Học Viện Tài Chính i Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên: Lê Thị Hồng Hạnh Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 i ii Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC .i Lê Thị Hồng Hạnh i DANH MỤC CÁC BẢNG iii LỜI MỞ ĐẦU DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCTC : Báo cáo tài BGĐ Ban Giám Đốc : CSDL : Cơ sở liệu DN Doanh nghiệp : HĐQT : Hội đồng quản trị KH Khách hàng : KSNB : Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên : TNHH : Trách nhiệm hữu hạn VAS Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam : Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 ii iii Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng số 1.1: Sơ đồ hạch toán nợ phải trả Bảng số 2.2: Tổ chức máy quản lý công ty Bảng số 2.3: Quy trình kiểm toán BCC Bảng số 2.4: Xác định mức trọng yếu tổng thể công ty Bảng số 2.5: Thu thập thông tin khách hàng Bảng số 2.6: Đánh giá hệ thống KSNB nợ phải trả người bán Bảng số 2.7: Giấy tờ làm việc chương trình kiểm tra chi tiết Bảng số 2.8: Đối chiếu số liệu Bảng số 2.9: Kiểm tra chi tiết số dư nợ phải trả người bán cuối kỳ Bảng số 2.10: Danh sách nhà cung cấp cần gửi thư xác nhận Bảng số 2.11: Thư xác nhận nợ phải trả người bán Bảng số 2.12: Tổng hợp thư phúc đáp nhà cung cấp Bảng số 2.13: Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh vào đầu kỳ kế toán sau Bảng số 2.14: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phải trả người bán Bảng số 2.15: Kiểm tra việc ghi nhận khoản phải trả người bán trả trước cho người bán có kì hay không Bảng số 2.16: Kiểm tra việc trình bày công nợ Bảng số 2.17: Tổng hợp kết Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 iii Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kỷ 21, kinh tế thị trường phát triển với xu toàn cầu hóa kinh tế mạnh mẽ vừa hội vừa thách thức kinh tế Việt Nam Sự hội nhập toàn cầu đặt hội khắt khe kinh tế, lành mạnh hóa tài quốc gia yêu cầu có ý nghĩa đặc biệt quan trọng, nhu cầu minh bạch thông tin tài ngày trở nên cấp thiết Và hoạt động kiểm toán đời nhằm đáp ứng nhu cầu người sử dụng thông tin bước phát triển Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90 Kiểm toán đem lại niềm tin cho người quan tâm: góp phần hướng dẫn nghiệp vụ ổn định hoạt động tài chính, kế toán nói riêng hoạt động đơn vị kiểm toán nói chung, góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Đến lĩnh vực có lớn mạnh không ngừng số lượng chất lượng, hàng loạt công ty kiểm toán hình thành phát triển, Công ty TNHH Tài Kế toán Kiểm toán VN trước Chi nhánh trực thuộc Công ty AASC, sau nước ta gia nhập tổ chức WTO Công ty tách theo quy định Nhà nước hoạt động kinh doanh cách độc lập bước phát triển Trong thời gian thực tập công ty Công ty TNHH Tài Kế toán Kiểm toán VN em tiếp xúc làm quen với bước thực tế công việc kiểm toán khách hàng Có thể thấy hoạt động sản xuất kinh doanh thiếu hoạt động phải thu, phải trả đơn vị doanh nghiệp với việc minh bạch hóa khoản phải trả doanh nghiệp góp phần làm tăng tính trung thực hợp lý báo cáo tài Do để nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên trọng đến phần quan trọng khoản mục phải trả người bán Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục phải trả người bán em chọn đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Tài Kế toán Kiểm toán VN (VNAAFC) thực hiện” Mục đích luận văn nghiên cứu, tìm hiểu nội dung quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp sở thực tế thực công ty TNHH Tài Kế toán Kiểm toán VN (VNAAFC) Từ rút ưu điểm hạn chế kiểm toán khoản mục phải trả người bán công ty TNHH Tài Kế toán Kiểm toán VN (VNAAFC), đồng thời đề phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn em gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận quy trình kiểm toán khoản mục phải trả kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải trả kiểm toán BCTC Công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN thực Chương 3: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán kiểm toán BCTC Công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN thực Do kinh nghiệm ỏi thời gian thực tập hạn chế nên luận văn không tránh thiếu sót Em mong có đóng góp thầy cô để luận văn hoàn thiện Em xin gửi lời cám ơn chân thành đến cô giáo hướng dẫn Th.s Đinh Thị Thu Hà hướng dẫn em trình thực tập viết luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn tới ban giám đốc anh chị công ty TNHH Tài Kế toán Kiểm toán VN tạo điều kiện, giúp đỡ em thời gian thực tập công ty hoàn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2013 Sinh viên thực Lê Thị Hồng Hạnh Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂMTOÁN BCTC 1.1.Khái quát chung khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.1.Khái niệm khoản mục nợ phải trả người bán Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch kiện qua: mua hàng hóa chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hóa, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải trả, phải nộp khác Nợ phải trả phân chia thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn: - Nợ phải trả ngắn hạn khoản phải trả có thời gian thu hồi vòng năm - Nợ phải trả dài hạn khoản phải trả có thời gian thu hồi năm Đối với doanh nghiệp có chu kì kinh doanh năm, ngưỡng phân biệt nợ phải trả dài hạn nợ phải trả ngắn hạn chu kì kinh doanh Trong khoản mục nợ phải trả, nợ phải trả người bán chiếm tỷ trọng lớn  Phải trả người bán: Phải trả người bán bao gồm khoản phải trả việc mua vật tư, mua hàng hóa, tài sản cố định, công cụ dụng cụ, thiết bị, dịch vụ điện nước, điện thoại, vệ sinh, sửa chữa…Các khoản phải trả không bao gồm khoản nợ phải chịu lãi, khoản phải trả chịu phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu Để quản lý tốt chặt chẽ khoản nợ phải trả người bán khoản mục phải trả người bán phải theo dõi cách chi tiết đối tượng, ghi đầy đủ sổ chi tiết tài khoản 331 chi tiết rõ theo nợ phải trả dài hạn hay ngắn hạn hay theo dõi theo thời gian trả nợ để trả nợ hạn hưởng chiết khấu Đến cuối kỳ, kế toán doanh nghiệp dựa chi tiết số dư tài khoản 331 để xác định số dư bên nợ bên có để đưa vào tiêu phải trả người bán (trong nợ ngắn hạn nợ dài hạn bên Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp nguồn vốn) hay tiêu trả trước cho người bán (trong phần khoản thu ngắn hạn bên tài sản ngắn hạn) bẳng CĐKT Đồng thời doanh nghiệp thực lập công nợ phải trả, đối chiếu thường xuyên với người bán để đảm bảo khoản nợ theo dõi xác đầy đủ Trên phần tài sản, khoản mục nợ phải trả người bán trình bày tiêu Trả trước cho người bán Chỉ tiêu phản ánh khoản tiền trả trước cho người bán theo thỏa thuận mà đến cuối kỳ, doanh nghiệp chưa nhận hàng Chỉ tiêu lập vào tổng dư bên Nợ chi tiết TK 331 số tiền trả trước cho người bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Trên phần nguồn vốn, khoản mục nợ phải trả người bán trình bày tiêu phải trả người bán phần nợ ngắn hạn phải trả dài hạn người bán phần nợ dài hạn Đây khoản tiền phải toán cho người bán sau nhận hàng hóa dịch vụ tổng hợp từ số dư Có sổ chi tiết TK 331 * Phương pháp hạch toán phải trả người bán - Hoạch toán bên Nợ: + Ứng trước tiền toán khoản phải trả cho người bán + Giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại + Thuế GTGT (nếu có) + Lãi tỷ giá đánh giá lại khoản phải trả người bán có gốc ngoại tệ cuối năm - Hoạch toán bên Có: + Các khoản mua vật tư, hàng hóa nhập kho + Dịch vụ mua + Lỗ tỷ giá đánh giá lại khoản phải trả người bán có gốc ngoại tệ cuối năm + Mua TSCĐ, BĐSĐT Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Bảng số 1.1: Sơ đồ hạch toán nợ phải trả 111, 112, 141, 311 331 Phải trả cho người bán Ứng trước tiền toán 152, 153, 156 Mua vật tư, hàng hóa nhập kho Các khoản phải trả cho người bán 515 133 Thuế GTGT Chiết khấu toán mua hàng (nếú có) Được hưởng 211, 217 Mua TSCĐ 152, 153, 156 Giảm giá hàng mua, Hàng mua trả lại BĐSĐT 133 133 Thuế GTGT Thuế GTGT (nếu có) (nếu có) 142, 154,241, 642… 413 Lãi tỷ giá đánh giá lại Các khoản phải trả người bán có gốc ngoại tệ cuối năm Dịch vụ mua 413 Lỗ tỷ giá đánh giá lại Các khoản phải trả người bán có gốc ngoại tệ cuối năm Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 1.1.2.Ý nghĩa kiểm toán khoản mục phải trả người bán báo cáo tài Do khoản mục phải trả người bán khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp, có liên quan đến nhiều khoản mục tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định, chi phí… Do đó, sai phạm khoản phải trả người bán ảnh hưởng tới tiêu khác BCTC, bao gồm tiêu phản ánh tài sản, nguồn vốn tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh đơn vị Khoản phải trả người bán có mối quan hệ trực tiếp với trình mua hàng doanh nghiệp Do đó, ảnh hưởng đến tổng chi phí sản xuất kinh doanh, từ ảnh hưởng tới lợi nhuận ròng doanh nghiệp Sai lệch việc ghi chép trình bày công nợ với nhà cung cấp dẫn đến hiểu sai tình hình tài thực tế doanh nghiệp Như vậy, nói khoản mục phải trả người bán khoản mục quan trọng BCTC, ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Sai phạm ghi chép trình bày khoản phải trả người bán ảnh hưởng tới ý kiến kiểm toán viên BCTC đơn vị kiểm toán Do đó, kiểm toán khoản mục phải trả người bán phần quan trọng kiểm toán BCTC, phận tách rời BCTC 1.1.3.Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải trả người bán Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính”, khoản 11 nêu rõ “Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài xác định sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không” Theo mục tiêu nói chung kiểm toán nợ phải trả người bán Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp nhằm xác minh tính trung thực hay độ hợp lý khoản nợ phải trả người bán việc trình bày khoản nợ phải trả người bán báo cáo tài đảm bảo tính đầy đủ, đắn, hợp lý theo quy định chuẩn mực Để đạt mục tiêu nói chung kiểm toán nợ phải trả người bán đạt mục tiêu cụ thể sau: - Các khoản nợ phải trả người bán phản ánh báo cáo tài có thật, nghĩa vụ doanh nghiệp phù hợp với đối tượng - Các khoản nợ phải trả cho người bán tính toán, đánh giá quy định, số lượng, số tiền - Các khoản nợ phải trả người bán ghi chép cách đầy đủ, phương pháp kế toán, quy định - Các khoản nợ phải trả người bán ghi chép kịp thời, kỳ, phân loại theo loại nợ phải trả - Các khoản nợ phải trả người bán phát sinh phải đảm bảo tính quán với sổ kế toán ghi chép có chứng từ hợp lệ kèm đầy đủ - Quá trình kiểm soát nội nợ phải trả người bán phải chặt chẽ, hợp lý - Các khoản nợ phải trả cho người bán trình bày công bố đắn, đầy đủ theo quy định 1.1.4.Căn kiểm toán khoản mục phải trả người bán Khoản mục phải trả người bán khoản mục nằm chu kỳ mua hàng toán nên thực hiên phương pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán khoản mục phải trả người bán, KTV cần dựa chứng từ, sổ sách, tài liệu, báo cáo mà KTV thu thập doanh nghiệp như: - Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến quản lý việc ghi nhận toán khoản phải trả người bán Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 Học Viện Tài Chính 76 Luận văn tốt nghiệp toán doanh nghiệp nâng cao hệ thống KSNB, công tác quản lý, tài kế toán xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán hoàn thiện  Những vấn đề khác:  Bộ máy quản lý công ty đầy kinh nghiệm: Thành công mà công ty đạt phải kể đến vai trò ban giám đốc việc quản lý điều hành công ty Sự lãnh đạo ban giám đốc giàu kinh nghiệm nghề công tác quản lý không tạo niềm tin cho đội ngũ nhân viên mà chiếm lòng tin từ phía khách hàng Ban giám đốc người có chứng Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chuyên môn cao lĩnh vực tài kế toán Bộ máy quản lý, điều hành công ty tổ chức gọn nhẹ khoa học có hiệu Việc xếp phòng hợp lý tạo chuyên môn hóa cao cho nhân viên đem lại hiệu công việc tốt Ngoài kiểm toán công ty lập kế hoạch cụ thể, phân công rành mạch kiểm soát chặt chẽ từ ban giám đốc  Đội ngũ nhân viên lực KTV có trình độ, chuyên môn cao với kinh nghiệm nghề nghiệp vững vàng chuyên môn vận dụng sáng tạo công cụ có phối hợp KTV phòng nghiệp vụ khác đảm bảo chất lượng việc thực quy trình kiểm toán BCTC đạt kết tốt Đồng thời hoạt động sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên điều kiện làm việc nhân viên công ty quan tâm Đội ngũ nhân viên công ty tham dự chương trình đạo tạo chuyên môn liên tục gồm chương trình đào tạo có hệ thống chuyên môn nghiệp vụ kỹ quản lý Đó lý nhân viên công ty cập nhập phát triển thay đổi điều khoản văn pháp luật liên quan môi trường kinh doanh Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 76 Học Viện Tài Chính 77 Luận văn tốt nghiệp Phương pháp kiểm toán Công ty áp dụng công nghệ, phương pháp tiếp cận phương pháp luận theo quy định hướng dẫn Việt Nam quốc tế 3.1.2.Hạn chế Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả công ty thực nói chung hoàn thiện Song bên cạnh ưu điểm quy trình kiểm toán công ty số hạn chế sau:  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:  Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản Nợ phải trả ch o người bán: Nghiên cứu đầy đủ hệ thống KSNB khách hàng công việc bắt buộc, cần thiết có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Nó giúp KTV đánh giá tính hiệu hệ thống KSNB, từ xác định thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm thu thập chứng kiểm toán dầy đủ, thích hợp Tuy nhiên số khách hàng thời điểm ký hợp đồng kiểm toán thời điểm thực kiểm toán không nhiều nên KTV không nên trọng việc kiểm tra hệ thống KSNB bao gồm kiểm tra tồn hoạt động KSNB kiểm tra hệ thống KSNB hoạt động có hiệu hay không mà tập trung vào kiểm tra chi tiết Ngoài ra, việc áp dụng câu hỏi khảo sát KSNB vào kiểm toán mang tính máy móc, nhiều không phù hợp với loại hình khách hàng Các câu hỏi sử dụng chung cho tất khách hàng Điều dẫn tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục phải trả người bán không xác phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục không phù hợp  Về việc xác định mức trọng yếu rủi ro Công ty xây dựng phương pháp xác định mức độ trọng yếu, nhiên phương pháp mang tính chất tham khảo nhiều KTV dùng phương pháp tài liệu tham khảo, việc xác định tính trọng yếu dựa Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 77 Học Viện Tài Chính 78 Luận văn tốt nghiệp vào phán đoán KTV thông qua kinh nghiệm ddooid chiếu so sánh trình kiểm toán Số kiểm toán với khách hàng phải kéo dài thời gian so với dự kiến ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán  Về chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán mẫu mà công ty xây dựng cho khoản mục mang tính hỗ trợ Với đối tượng khách hàng khác quy mô, loại hình sản xuất kinh doanh chương trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán cần có điểm khác biệt Việc thực kiểm toán công ty trình bày giấy tờ làm việc chưa có phần mền kế toán Việc không áp dụng phần mềm kiểm toán nhiều thời gian hiệu chưa đạt tối đa Hiện nay, việc áp dụng phương pháp thủ công công ty thích hợp nhiên công ty phát triển quy mô việc xây dựng phần mền kiểm toán cần thiết  Giai đoạn thực kiểm toán:  Về thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán: Trong trình kiểm toán, KTV tiến hành thủ tục phân tích ít, chủ yếu tìm hiểu biến động tài khoản Khi thực kiểm toán, KTV thực kỹ thuật phân tích đơn giản so sánh ngang để thấy mức biến động tiêu KTV không thực cách cẩn thận thủ tục mà áp dụng việc phân tích biện pháp bổ sung cho kiểm tra chi tiết Mặc dù tiến hành so sánh KTV chưa phân tích kỹ tỷ suất, chưa đưa mối quan hệ tổng quát, quan hệ với nghành nghề khách hàng Một hạn chế khách quan cho KTV Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 78 Học Viện Tài Chính 79 Luận văn tốt nghiệp việc tính so sánh tiêu thực thủ tục phân tích kiểm toán khoản phải trả người bán chưa đầy đủ hệ thống số liệu ngành dẫn đến việc liên hệ với tiêu ngành chưa thực nhiều Điều làm giảm phần hiệu độ tin cậy đưa đánh giá tỷ suất liên quan đến khoản phải trả người bán đơn vị khách hàng  Về việc kiểm tra chi tiết Khi kiểm tra chi tiết, cách chọn mẫu đưa tùy theo khoản mục, cách chọn: Chọn mẫu đại diện, chọn mẫu không đại diện, chọn toàn mẫu Nhưng nhìn chung KTV chọn mẫu theo kinh nghiệm Thường chọn mẫu có số dư lớn, chọn theo tháng số mẫu bất bình thường với giá trị lớn nghiệp vụ thường xuyên theo kinh nghiệp KTV khoản mục đáng ý để Kiểm tra chi tiết chứng từ Đôi kiểm tra chi tiết, KTV hay bỏ qua số bước Sự bỏ qua hợp lý KTV có kinh nghiệm, kinh nghiệm giúp họ có nhìn tổng quát khoản mục Nhưng KTV trẻ, kinh nghiệm bỏ qua dẫn đến bỏ sót  Kết thúc kiểm toán: Ở công ty, KTV xem xét số nghiệp vụ phát sinh sau, việc xem xét kiện sau giai đoạn thực kiểm toán kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán chưa ý nhiều Những nội dung chủ yếu bao gồm: Soát xét khoản nợ tiềm ần, soát xét phát sinh sau….Các kiện kiện cung cấp thông tin bổ sung liên quan đến việc xảy trước ngày kết thúc niên độ kế toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán mà có ảnh hưởng đến nợ phải trả người bán.Thông thường nhà quản lý đơn vị phải có trách Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 79 Học Viện Tài Chính 80 Luận văn tốt nghiệp nhiệm thông báo cho KTV kiện thực tế thân doanh nghiệp KTV doanh nghiệp phải quan tâm theo dõi đánh giá kiện thật thận trọng  Các vấn đề khác: Kiểm toán nghề non trẻ Việt Nam Các KTV hầu hết đội ngũ nhân viên người trẻ họ có trình độ, nhiệt tình nhiên số lượng KTV công ty có chứng KTV Việt Nam quốc tế 3.2.Kiến nghị phương hướng hoàn thiện 3.2.1.Sự cần thiết Thứ nhất: Để có đạt hiệu kiểm toán, công ty kiểm toán phải xây dựng quy trình kiểm toán tốt Có thể nói, công ty có quy trình kiểm toán hiệu công ty có ưu so với công ty khác Đó việc giảm chi phí kiểm toán, tăng lợi nhuận mang lại uy tín cho công ty Tuy nhiên để xây dựng quy trình kiểm toán hoàn thiện việc khó khăn, cần có đầy đủ yếu tố trình độ KTV, nhà quản lý công ty, thời gian hoạt động Sau kiểm toán, công ty bắt đầu đánh giá lại hoạt động để thấy ưu điểm nhược điểm để rút kinh nghiệm cho kiểm toán Sau nhiều lần đánh giá lại vậy, công ty có cho kinh nghiệm trình xây dựng quy trình kiểm toán hoàn thiện Để hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC trước hết phải hoàn thiện đươc quy trình kiểm toán khoản mục, có kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Thứ hai: Nợ phải trả người bán đóng vai trò quan trọng bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Với tầm quan trọng vậy, nên việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán cần thiết Thứ ba: Công việc kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán công việc phức tạp Vì để nâng cao chất lượng đảm bảo kết tốt Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 80 Học Viện Tài Chính 81 Luận văn tốt nghiệp kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, việc hoàn thiện quy trình khoản mục nợ phải trả người bán cần thiết tất yếu với công ty TNHH tài kế toán kiểm toán Để có hiệu hoạt động chung kinh tế, hoạt động ngày vào hoàn thiện 3.2.2.Một số kiến nghị phương hướng giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN thực  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán  Đánh giá hệ thống KSNB khoản nợ phải trả người bán Kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán thường phải sử dụng lượng lớn thời gian có cấu kiểm soát nội có hiệu quả, khảo sát đắn làm giảm đáng kể chi phí kiểm toán Đối với khách hàng kiểm toán năm trước việc thực kiểm soát thường bỏ qua có kiện phát sinh năm liên quan đến hệ thống KSNB Những hạn chế mặt thời gian công việc đánh giá hệ thống KSNB khắc phục phần công ty phía khách hàng thỏa thuận thực kiểm toán sơ vào khoảng thời gian mùa kiểm toán Đây cách thức tốt KTV, lúc mặt thời gian không đòi hỏi gấp gáp mùa kiểm toán  Về đánh giá trọng yếu Tại Công ty việc thực xác định tính trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Công ty dừng lại việc xác định khoản mục trọng yếu mà chưa ước lượng mức trọng yếu cụ thể cho toàn BCTC phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Việc làm tăng rủi ro kiểm toán có sai phạm nhỏ xảy KTV sở để xác định sai phạm nhỏ kết hợp lại có Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 81 Học Viện Tài Chính 82 Luận văn tốt nghiệp ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hay không Công ty nên xây dựng cho chương trình đánh giá tính trọng yếu cụ thể thực quy trình đánh giá rủi ro cách đầy đủ để đảm bảo chất lượng công việc kiểm toán Việc xây dựng chương trình đánh giá tính trọng yếu kiểm toán viên giàu kinh nghiệm Công ty thực Công ty thuê chuyên gia ngành nghiên cứu thiết kế chương trình đánh giá tính trọng yếu thích hợp  Về đánh giá rủi ro Việc đánh giá rủi ro không nên dừng lại cho toàn BCTC mà nên cho phận, khoản mục BCTC Việc đánh giá rủi ro cho phận khoản mục giúp Công ty có đánh giá định hướng kiểm toán xác  Chương trình kiểm toán hiệu Chương trình kiểm toán mà công ty sử dụng cho khoản mục khác nhau, có khoản mục liên quan đến doanh thu- phải thu, mua hàng- toán… Do vai trò chương trình kiểm toán mẫu mang tính hỗ trợ Cần có hướng dãn cụ thể giúp KTV phối hợp phần hành với để tiến hành so sánh, đối chiếu Khách hàng công ty đa dạng phong phú quy mô, loại hình kinh doanh chương trình kiểm toán khoản phải trả người bán cần có điểm khác biệt nên cần có thiết kế phù hợp chương trình kiểm toán riêng cho loại hình doanh nghiệp KTV cần có hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng đác biệt chu trình mua hàng, toán để sử dụng cách linh hoạt thủ tục kiểm toán phù hợp  Thực kiểm toán  Thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 82 Học Viện Tài Chính 83 Luận văn tốt nghiệp Trong trình thực kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, việc thực thủ tục phân tích chưa hiệu quả, giấy tờ làm việc chưa thể hết thủ tục mà KTV thực KTV nên áp dụng thủ tục phân tích triệt để để việc kiểm toán khoản mục nợ phải trả cho người bán BCTC đạt hiệu hơn, tiết kiệm chi phí KTV nên thực phương pháp phân tích xu hướng phân tích tỷ suất để thấy biến động khoản mục phải trả người bán tiêu liên quan Bên cạnh đó, dựa tiêu nghành quan nhà nước công bố, KTV tìm hiểu phân tích cách hiệu  Kiểm tra chi tiết Tại Công ty VNAAFC, mẫu chọn chủ yếu dựa vào khả xét đoán KTV theo nguyên tắc số lớn Phương pháp đơn giản dễ thực hướng vào nghiệp vụ tiềm ẩn rủi ro cao ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Nhược điểm phương pháp mẫu đươc chọn phù thuộc nhiều vào chủ quan KTV Do KTV thường ý nhiều đến nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn khoản mục có số dư lớn, rủi ro xảy sai phạm lại tập trung nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ khoản mục có số dư nhỏ kết hợp sai phạm nhỏ lại ảnh hưởng lớn đến BCT Vì đềcó thể chọn mẫu đại diện làm cho việc kiểm toán, công ty nên sử dụng linh hoạt nhiều phương pháp chọn mẫu Khoản mục nợ Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 83 Học Viện Tài Chính 84 Luận văn tốt nghiệp phải trả người bán khoản mục mà nghiệp vụ phát sinh diễn nhiều với giá trị lớn KTV kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh được, để giảm rủi ro lấy mẫu KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên phương pháp cho kết quy mô mang tính đặc trưng không bị ảnh hưởng phán đoán nghề nghiệp KTV Hoặc công ty chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp với chọn mẫu theo phán đoán KTV Như không bỏ qua phần tử mà KTV nghi nghờ có dấu hiệu bất thường tiểm ẩn rủi ro sai phạm cao Ngoài công ty nên lựa chọn tiêu chuẩn khác để chọn mẫu mà không nên trọng vào giá trị phần tử tổng thể chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào phần mềm chuyên dụng để chọn mẫu, nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí giảm thiểu rủi ro chọn mẫu  Kết thúc kiểm toán Khi kết thúc kiểm toán BCTC, vấn đề, kiện phát sinh sau ngày kết thúc kiểm toán chưa kiểm toán viên khách hàng trọng nhiều Vì để giải vấn đề Công ty nên có sách biện pháp can kết với khách hàng để tìm hiểu thu thập kiện phát sinh có Ngoài ra, KTV nên chủ động tự tìm hiểu vấn đề phát sinh liên quan khách hàng kiện phát sinh ảnh hưởng đến nợ phải trả người bán 3.2.3.Điều kiện thực giải pháp Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 84 Học Viện Tài Chính 85 Luận văn tốt nghiệp  Về phía nhà nước quan chức Cần sớm hoàn thiện ban hành pháp luật kiểm toán độc lập, đặc biệt luật pháp trách nhiệm pháp lý tổ chức kiểm toán độc lập để công ty kiểm toán có khung pháp lý thực thi nghiêm minh kiểm toán  Về phía công ty Công ty phải hoàn thiện chất lượng Kiểm toán để gây dựng uy tín nâng cao chất lượng cạnh tranh thị trường ngành Những sách cụ thể Công ty áp dụng  Vấn đề nhân lực Công ty cần trọng chọn giữ nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, có tư cách đạo đức tốt để hạn chế chi phí đào tạo nâng cao lực, tuyển chọn nhân viên tốt cần phải có sách đào tạo thích hợp để giúp KTV cập nhật thông tin nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ Hàng năm, sinh viên thực tập Công ty nguồn nhân lực lớn để Công ty tuyển chọn giữ lại nhân viên đáp ứng yêu cầu công việc Công ty  Duy trì chấp nhận khách hàng Danh tiếng Công ty phụ thuộc vào niềm tin khách hàng dành cho Công ty Vì vậy, đánh giá thấu đáo khách hàng tiềm việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng nhằm trì lượng khách hàng có để tạo thành khách hàng thường xuyên doanh nghiệp, đồng thời thu hút thêm khách hàng tiềm có phần việc quan trọng  Về khách hàng Các doanh nghiệp phải thấy kiểm toán cần thiết Khách hàng kiểm toán chủ yếu kiểm toán theo luật định bắt buộc tự nguyện Khách hàng kiểm toán Công ty cổ phần, Công ty TNHH tư nhân luật doanh nghiệp chưa quy Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 85 Học Viện Tài Chính 86 Luận văn tốt nghiệp định bắt buộc phải kiểm toán BCTC Mặt khác, hiểu biết doanh nghiệp lĩnh vực hạn chế: doanh nghiệp Việt Nam chưa có thói quen sử dụng dịch vụ tư vấn thay cho hướng dẫn quan quản lý Nhà nước nên điều kiện thực giải pháp đưa phụ thuộc nhiều vào khách hàng Các doanh nghiệp phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, báo cáo tài sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực thông tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp  Tôn trọng hoạt động kiểm toán Bản thân khách hàng coi trọng tiêu thức giá phí, thường trọng tiêu thức giá phí thấp để lựa chọn Công ty kiểm toán Vì vậy, khách hàng cần tôn trọng hoạt động kiểm toán lựa chọn sáng suốt doanh nghiệp kiểm toán để có báo cáo tài trung thực Hơn khách hàng cần phải hiểu rằng, mục đích kiểm toán BCTC đánh giá tính trung thực hợp ly BCTC, cao quan trọng qua kiểm toán BCTC, KTV phát vấn đề yếu hoạt động doanh nghiệp có biện pháp để doanh nghiệp hoạt động hiệu Vì khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV Từ đó, giúp đỡ KTV kiểm toán nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa ý kiến xác nhận BCTC trung thực hợp lý đồng thời giúp khách hàng khắc phục yếu Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 86 Học Viện Tài Chính 87 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Qua việc tìm hiểu nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán công ty TNHH Tài Kế toán Kiểm toán VN, ta thấy tầm quan trọng việc kiểm toán nói chung kiểm toán kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC nói riêng Kết kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán cung cấp thông tin trung thực hợp lý tiêu tài quan trọng phản ánh tình hình công nợ toán đơn vị từ phản ánh phần hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kiểm toán BCTC loại hình kiểm toán phổ biến Việt Nam nay, BCTC hàng năm doanh nghiệp lập đối tượng nhiều người quan tâm Các báo cáo phản ánh thông tin tổng hợp doanh nghiệp Kiểm toán BCTC nói chung có bước kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ vấn đề mẽ Tuy nhiên công ty kiểm toán khác lại có cách thức phương pháp thực Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 87 Học Viện Tài Chính 88 Luận văn tốt nghiệp khác nhau, công ty kiểm toán khẳng định chắn quy trình hoàn hảo, không cần hoàn thiện Đặc biệt môi trường cạnh tranh khốc liệt nay, yêu cầu công ty phải tự hoàn thiện Sự hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán nói riêng vấn đề thực cấp thiết Luận văn trình bày vấn đề bàn sở lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán thực tế công tác kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN Thông qua việc nghiên cứu tìm hiểu thực tế dựa phương pháp luận trang bị trình học tập trường, em có số ý kiến thân nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán nói riêng Mặc dù cố gắng nhận giúp đỡ nhiệt tình Th.s Đinh Thị Thu Hà anh, chị công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN, thời gian thực tập có hạn kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên luận văn em khó tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận xét đóng góp cô anh chị công ty để luận văn cuối khóa em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo môn kiểm toán, đặc biệt cô giáo Th.s Đinh Thị Thu Hà ban giám đốc anh chi công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN tận tình hướng dẫn em hoàn thiện luận văn tốt nghiệp Hà Nội, ngày tháng năm 2013 Sinh viên Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 88 Học Viện Tài Chính 89 Luận văn tốt nghiệp Lê Thị Hồng Hạnh Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 89 Học Viện Tài Chính 90 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm toán báo cáo tài – Chủ biên TS Đậu Ngọc Châu TS Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chính 2008 Giáo trình lý thuyết kiểm toán – Chủ biên TS Nguyễn Viết Lợi TS Đậu Ngọc Châu – Nhà xuất Tài Chính 2009 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS Chuẩn mực kiểm toán quốc tế IAS Các tài liệu công ty TNHH Tài Kế toán Kiểm toán VN Diễn đàn kiemtoan.com.vn http://kiemtoan.com.vn Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 90 [...]... phát sinh vào đầu kỳ kế toán sau  Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải trả người bán Kiểm toán cho khoản mục nợ phải trả người bán bao gồm kiểm toán chi tiết nghiệp vụ nợ phải trả người bán và kiểm toán số dư nợ phải trả người bán  Kiểm toán chi tiết nghiệp vụ nợ phải trả người bán: - Kiểm toán cơ sở dẫn liệu “ sự phát sinh “ của nghiệp vụ ghi nhận nợ phải trả người bán Lê Thị Hồng Hạnh... phát hiện trong cuộc kiểm toán sơ bộ có được xử lý không và mức độ ảnh hưởng đến BCTC cuối niên độ (nếu có) Lê Thị Hồng Hạnh Lớp: CQ 47/22.08 22 Học Viện Tài Chính 23 Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN THỰC HIỆN 2.1.Tổng quan về công ty TNHH Tài chính Kế toán và Kiểm toán VN 2.1.1.Quá... trình kiểm toán Chương trình kiểm toán Nợ phải trả người bán là một bảng kê chi tiết chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán tương ứng với các mục tiêu là các CSDL cho khoản mục này Nội dung chương trình kiểm toán cụ thể cho công nợ gồm: - Khảo sát kiểm soát đối với nợ phải trả người bán - Thủ tục phân tích - Thủ tục kiểm toán nợ phải trả người bán gồm: Kiểm toán chi tiết nghiệp vụ Nợ phải trả người bán và kiểm. .. 2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH tài chính kế toán và kiểm toán VN Công ty TNHH tài chính kế toán và kiểm toán VN được thành lập năm 1995, là chi nhánh của công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Năm 2007, Việt Nam tham gia vào tổ chức Thương Mại thế giới WTO và BTC đã ban hành Quy t định số 1354/QĐ-BTC ngày 04/04/2007 về việc: Phê duyệt phương án chuyển đổi chi nhánh Công. .. bày và công khai nợ phải trả người bán trên BCTC thì KTV phải nắm được quy định và các phương pháp lập các chỉ tiêu nợ phải trả người bán trên BCTC theo chuẩn mực và thông lệ chung  Kiểm toán chi tiết số dư nợ phải trả người bán Kiểm toán nợ phải trả người bán thường liên quan tới tài khoản có số dư như: TK 331- phải trả người bán, TK 111- tiền mặt, TK 112- tiền gửi ngân hàng Do vậy quá trình kiểm toán. ..Học Viện Tài Chính 8 Luận văn tốt nghiệp + Các quy định kiểm soát nội bộ có liên quan đến chu kỳ mua hàng và thanh toán - Bảng cân đối kế toán năm, kỳ kiểm toán (phần liên quan đến các khoản thanh toán phải trả người bán) + Các chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán như: khoản phải trả người bán, người mua trả tiền trước - Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết của tài khoản phải trả người bán, các biên... tiết số dư thường bao gồm kiểm toán chi tiết số dư tài khoản “ nợ phải trả người bán và khảo sát chi tiết số dư tài khoản thanh toán tiền nợ phải trả người bán (Các tài khoản vốn bằng tiền) Khi tiến hành kiểm tra chi tiết số dư nợ phải trả người bán KTV cần thực hiện các thủ tục : - Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “sự hiện hữu”: Để kiểm tra các khoản nợ phải trả người bán là tồn tại thực tế, KTV tiến hành gửi... hành chính có nhiệm vụ trợ giúp khối nghiệp vụ và ban giám đốc trong công tác quản trị nội bộ công ty 2.1.3.Đặc điểm hoạt động của công ty  Các dịch vụ mà công ty cung cấp  Dịch vụ kiểm toán - Kiểm toán báo cáo tài chính thường niên cho các loại hình doanh nghiệp; - Kiểm toán báo cáo quy t toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành; - Kiểm toán hoạt động; - Kiểm toán tuân thủ;  Dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán. .. nhánh Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) tại Thanh Hóa công ty TNHH hai thành viên trở lên Công ty được chính thức thành lập và hoạt động kinh doanh theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2602001860 ngày 30/05/2007 của sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Thanh Hóa cấp Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH tài chính kế toán và kiểm toán VN Tên công ty viết tắng bằng tiếng nước ngoài: VN AUDITING... sánh danh mục người bán và danh mục các khoản phải trả người bán năm nay so với năm trước để phát hiện những người bán và những khoản nợ phải trả cho người bán mới phát sinh trong năm Từ đó tìm bằng chứng chứng minh cho những người bán và những khoản nợ phải trả người bán mới phát sinh - So sánh tỷ lệ nợ phải trả cuối kỳ với tổng giá trị mua vào trong kỳ của năm nay với năm trước để tìm ra những khoản ... thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Tài Kế toán Kiểm toán VN (VNAAFC) thực hiện Mục đích luận văn nghiên cứu, tìm hiểu nội dung quy trình kiểm. .. vấn đề lý luận quy trình kiểm toán khoản mục phải trả kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải trả kiểm toán BCTC Công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN thực Chương... quan công ty TNHH Tài Kế toán Kiểm toán VN 2.1.1.Quá trình hình thành phát triển công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN Công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN thành lập năm 1995, chi nhánh công ty