Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu Các số liệu, kết nghiên cứu nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập chưa sử dụng luận văn, luận án Tác giả khóa luận (Ký ghi rõ họ tên) SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .1 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG LỜI MỞ ĐẦU .6 CHƯƠNG 1: .8 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 1.1.1 Khái niệm thuế TNDN 1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN 1.1.3 Vai trò thuế TNDN 1.1.4 Phạm vi, đối tượng điều chỉnh thuế TNDN 10 1.1.5 Căn tính thuế TNDN .10 1.2 Xác định chi phí thuế TNDN .17 2.1.1 Chênh lệch vĩnh viễn 18 1.2.2 Chênh lệch tạm thời 18 1.2.3 Lợi nhuận kế toán 19 1.2.4 Thu nhập chịu thuế 19 1.2.5 Chi phí thuế TNDN 21 1.2.6 Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản hay nợ phải trả 22 1.3 Ghi nhận chi phí thuế TNDN 23 1.3.1 Tài khoản sử dụng 23 1.3.2 Ghi nhận .24 1.4 Trình bày chi phí thuế TNDN Báo cáo tài 28 1.4.1 Trình bày Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) 28 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.4.2 Trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) 29 CHƯƠNG 2: .31 TÌNH HÌNH TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TNDN Ở CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH BELLA VITA .31 2.1.5 Khái quát kết sản xuất sản xuất kinh doanh Công ty Cổ Phần Thương Mại Và Du Lịch Bella Vita qua năm 2011 năm 2012 37 2.1.6 Tổ chức máy kế toán Công ty Cổ phần Thương mại Du lịch Bella Vita 40 2.2 Thực trạng kế toán thuế TNDN Công ty Cổ Phần Thương mại Du lịch Bella Vita 48 2.2.1 Khái quát tình hình thực luật thuế TNDN Công ty .48 2.2.2 Hạch toán thuế TNDN công ty .49 2.1.3 Trình bày Báo cáo tài 61 CHƯƠNG 3: .62 MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH BELLA VITA 62 3.1 Đánh giá tổ chức công tác kế toán công ty .62 3.2 Đánh giá tình hình thực kế toán thuế TNDN Công ty Cổ phần Thương mại Du lịch Bella Vita 63 3.2.1 Ưu điểm 64 3.2.2 Hạn chế .64 3.3 Các giải pháp thân nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán thuế TNDN cho công ty 64 3.3.1 Xác định chi phí trừ 64 3.3.2 Ghi nhận khoản doanh thu thu nhập kỳ 65 KẾT LUẬN .66 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DN: Doanh nghiệp TNDN: Thu nhập doanh nghiệp GTGT: Giá trị gia tăng NSNN: Ngân sách Nhà nước SXKD: Sản xuất kinh doanh CMKT: Chuẩn mực kế toán HTX: Hợp tác xã KT-XH: Kinh tế- xã hội BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.2.4: Phân biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuân kế toán Bảng 1.4.1.1: Bảng cân đối kế toán – Tài sản Bảng 1.4.1.2: Bảng cân đối kế toán – Nợ phải trả Bảng 1.4.2: Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Bảng 2.1.5: Khái quát kết SXKD công ty qua hai năm 2011-2012 Bảng 2.2.2.2.3: Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (trừ doanh thu từ dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB) quý III,IV năm 2013 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI MỞ ĐẦU Với đặc thù kinh tế thị trường nước ta giai đoạn đầu phát triển tao tính đa dạng loại hình hoạt động, mô hình tổ chức, hình thức vốn chủ sở hữu tổ chức kinh tế Bên cạnh đó, kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế khu vực quốc tế, thể việc Việt Nam thành viên tổ chức kinh tế - thương mại giới WTO, AFTA, APEC Trước tình hình đó, đòi hỏi kế toán với vai trò công cụ quản lý kinh tế quan trọng doanh nghiệp phải hòa nhập bước với thông lệ quốc tế Chính sách thuế sử dụng để khuyến khích hay hạn chế việc sản xuất, nhập hay tiêu dùng loại hàng hóa Thuế trở thành công cụ tài Nhà nước sử dụng để điều tiết thị trường vô nhanh, nhạy Trong sắc thuế thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sắc thuế Nhà nước doanh nghiệp (DN) quan tâm Để góp phần khuyến khích đầu tư, ổn định đẩy mạnh sản xuất kinh doanh (SXKD), đảm bảo công xã hội, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài ký định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành công bố 06 CMKT đợt IV, có Chuẩn mực kế toán (CMKT) số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” coi chìa khóa quan trọng giúp DN giải vướng mắc gặp phải hạch toán thuế TNDN Đây lần lịch sử kế toán Việt Nam có 01 CMKT quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế TNDN cách đầy đủ, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Tuy nhiên SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài giai đoạn nay, khó khăn mà DN gặp phải làm để tuân thủ vận dụng có hiệu chuẩn mực, đặc biệt CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Đây rào cản lớn đội ngũ kế toán DN Việt Nam Xuất phát từ lý sau thời gian thực tập Công ty Cổ phần Thương mại Du lịch Bella Vita, em mạnh dạn lựa chọn đề tài “Kế toán thuế TNDN công ty Cổ phần Thương mại Du lịch Bella Vita” để hoàn thiện cho khóa luận tốt nghiệp Luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Tình hình tổ chức công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Cổ phần Thương mại Du lịch Bella Vita Chương 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Cổ phần Thương mại Du lịch Bella Vita Trong trình nghiên cứu đề tài, em cố gắng tiếp cận với kiến thức chế dộ kế toán Nhà nước ban hành, kết hợp với kiến thức học tập Học viện Tuy nhiên có thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô Học viện để luận văn em hoàn thiện Em xin cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Thanh Tâm SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 1.1.1 Khái niệm thuế TNDN Thuế TNDN loại thuế trực thu tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế (gồm lợi tức kinh doanh thu nhập khác sau trừ chi phí hợp lý, hợp lệ) Thuế TNDN xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu NSNN thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế TNDN khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định Ở Việt Nam, Luật thuế TNDN Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức 1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN - Là loại thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN đồng thời đối tượng chịu thuế - Phụ thuộc vào kết sản xuất kinh doanh sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập nhân: người nhận thu nhập từ công ty bị đánh thuế thu nhập nhân (tiền lương, lãi, cổ tức…) 1.1.3 Vai trò thuế TNDN Thuế TNDN công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đẳng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu hội thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí thu nhập Đề hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước dử dụng thuế TNDN công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ kinh doanh vào Ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý Thuế TNDN nguồn thu quan trọng NSNN Phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Thuế TNDN công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực, vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc thưc chức điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài thời kỳ phát triển kinh tế định Thuế TNDN loại thuế có vai trò quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam Song để phát huy có hiệu vai trò thuế TNDN, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiêm xử lý nước 1.1.4 Phạm vi, đối tượng điều chỉnh thuế TNDN Theo quy định điều Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 thì: “Đối tượng nộp thuế TNDN tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh có thu nhập phải nộp thuế TNDN trừ đối tượng quy định điều hai Luật này” Như vậy, đối tượng nộp thuế thuộc phạm vi điều chỉnh thuế TNDN phải có hai điều kiện sau: thực hoạt động SXKD hợp pháp; phải có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Khác với thuế lợi tức trước kia, đối tượng nộp thuế TNDN có phạm vi mở rộng Nó bao gồm tổ chức, cá nhân nước hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam; hộ gia đình, cá nhân nông dân trồng trọt, nuôi trồng thủy sản có giá trị sản phẩm hàng hóa thu nhập mức tối thiểu Chính phủ quy định 1.1.5 Căn tính thuế TNDN Căn tính thuế TNDN thu nhập tính thuế thuế suất thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 Thuế suất X thuế TNDN 10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Dành cho người nộp thuế thuộc ngành sản xuất, thương mại, dịch vụ Đơn vị tiền: đồng Việt Nam STT (1) CHỈ TIÊU (2) MÃ SỐ (3) SỐ TIỀN (4) Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ [01] 20.358.675.000 Trong đó: - Doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ xuất [02] Các khoản giảm trừ doanh thu ([03]=[04]+[05]+[06]+[07]) [03] 120.564.960 a Chiết khấu thương mại [04] b Giảm giá hàng bán [05] c Giá trị hàng bán bị trả lại [06] d Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp phải nộp [07] 120.564.960 Doanh thu hoạt động tài [08] 267.225.000 Chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ([09]=[10]+[11]+[12]) [09] 10.380.320.000 a Giá vốn hàng bán [10] 9.356.850.000 b Chi phí bán hàng [11] 567.234.000 c Chi phí quản lý doanh nghiệp [12] 456.236.000 Chi phí tài [13] Trong đó: Chi phí lãi tiền vay dùng cho sản xuất, kinh doanh [14] Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh ([15]=[01]-[03]+[08][09]-[13]) [15] 10.125.015.040 Thu nhập khác [16] Chi phí khác [17] Lợi nhuận khác ([18]=[16]-[17]) [18] Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp ([19]=[15]+[18]) [19] 10.125.015.040 10 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 58 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Bảng 2.2.2.2.3: BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ (KHÔNG GỒM DOANH THU TỪ DỊCH VỤ CHỊU THUẾ TTĐB) QUÝ III, IV NĂM 2013 ĐVT: VNĐ Quý Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (không gồm doanh thu từ dịch vụ chịu thuế TTĐB) III 4.222.536.000 IV 2.032.908.823 Phần thu nhập áp dụng thuế suất 20% năm 2013 DN xác định theo tỷ lệ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ áp dụng thuế suất 20% tổng doanh thu năm 2013, cụ thể là: (4.222.536.000 + 2.032.908.823) X 10.0125.015.040 20.358.675 = 3.111.031.190 (đ) Thuế TNDN chênh lệch áp dụng mức thuế suất khác 25% là: 3.111.031.190 x (25% - 20%) = 155.551.559,5 (đ) Vậy ta điền 155.511.559,5 vào mã số C8- thuế TNDN áp dụng mức thuế suất khác mức thuế suất 25% vào tờ khai toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 59 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (Mẫu số 03/TNDN) [01] Kỳ tính thuế 2013 từ 01/01/2013 đến 31/12/2013 [02] Lần đầu: [X] Doanh nghiệp có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH BELLA VITA [04] Tên người nộp thuế : [05] Mã số thuế: [03] Bổ sung lần thứ: 0106182575 [12] Tên đại lý thuế (nếu có): [13] Mã số thuế: Đơn vị tiền:đồng ViệtNam STT CHỈ TIÊU MÃ SỐ SỐ TIỀN (1) (2) (3) (4) A Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B1= B2+B3+B4+B5+B6) A1 10.125.015.040 B1 1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 1.2 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 1.3 Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế B4 1.4 Thuế thu nhập nộp cho phần thu nhập nhận nước B5 1.5 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác B6 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B7=B8+B9+B10+B11) B7 2.1 Lợi nhuận từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp B8 2.2 Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước B9 2.3 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng B10 2.4 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B11 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 60 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Tổng thu nhập chịu thuế (B12=A1+B1-B7) B12 10.125.015.040 3.1 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh (B13=B12-B14) B13 10.125.015.040 3.2 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản B14 C Xác định thuế TNDN phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) C1 10.125.015.040 Thu nhập miễn thuế C2 Lỗ từ năm trước chuyển sang C3 Thu nhập tính thuế (C4=C1-C2-C3) C4 10.125.015.040 Trích lập quỹ khoa học công nghệ (nếu có) C5 Thu nhập tính thuế sau trích lập quỹ khoa học công nghệ (C6=C4-C5) C6 10.125.015.040 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ thông (C7=C6 x 25%) C7 2.531.253.760 Thuế TNDN chênh lệch áp dụng mức thuế suất khác mức thuế suất 25% C8 155.551.559,5 Thuế TNDN miễn, giảm kỳ C9 10 Số thuế thu nhập nộp nước trừ kỳ tính thuế C10 C11 2.375.702.200,5 11 D Thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh (C11=C7-C8-C9-C10) Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải nộp sau trừ thuế TNDN nộp địa phương khác D E Tổng số thuế TNDN phải nộp kỳ E 2.375.702.200,5 Thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh E1 2.375.702.200,5 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản E2 2.2.2.3 2.1.3 Trình bày Báo cáo tài Trích báo cáo kết kinh doanh công ty BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2013 Đơn vị: Đồng SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 61 Luận văn tốt nghiệp Chỉ tiêu Học viện Tài Mã số Thuyết minh 51 VI.30 Năm Năm trước ……………… 15 Chi phí thuế TNDN hành 2.375.702.200,5 2.375.702.200,5 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH BELLA VITA 3.1 Đánh giá tổ chức công tác kế toán công ty Trải qua trình hình thành phát triển năm, Công ty đạt số thành tựu đáng kể Có điều phải kể đến nỗ lực tập thể cán công nhân viên Công ty quan tâm kịp thời lãnh đạo Và tảng tạo nên thành công công tác tổ chức hạch toán kế toán Công ty Qua trình thực tập Công ty, em tìm hiểu công tác kế toán rút vài nhận xét sau : * Ưu điểm : Nhìn chung việc tổ chức công tác kế toán Công ty thực cách có hệ thống, phù hợp với sách, chế độ, thể chế tài kế toán hành Về vận dụng chế độ kế toán: Hiện công ty áp dụng chế độ kế toán Công ty phòng hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 62 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Bộ Tài chính, chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài phòng hành văn sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực kèm theo Về sổ sách kế toán: Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng đầy đủ loại sổ chi tiết, tổng hợp, theo mẫu quy định chuẩn mực Về chứng từ sử dụng: Công ty xây dựng áp dụng quy trình lập luân chuyển chứng từ cách khoa học, trình tự có kiểm tra, kiểm soát chứng từ cách chặt chẽ người có trách nhiệm thẩm quyền Có thể nói máy kế toán hoạt động có hiệu với đội ngũ cán kế toán có trình độ chuyên môn, nhiệt tình, tiếp cận kịp thời với chế độ kế toán vận dụng cách linh hoạt Mỗi người phụ trách phần hành riêng hỗ trợ, đối chiếu với nghiệp vụ dự án nên tạo nên đồng gắn kết chặt chẽ công việc chung * Nhược điểm Mặc dù công nghệ thông tin ngày phát triển tương đối đa dạng, nhiều phần mềm kế toán dễ sử dụng giảm nhẹ khối lượng công việc cho kế toán công ty chưa sử dụng phần mềm kế toán máy Công ty nên nghiên cứu đưa phần mềm kế toán vào công tác hạch toán kế toán 3.2 Đánh giá tình hình thực kế toán thuế TNDN Công ty Cổ phần Thương mại Du lịch Bella Vita Sau thời gian thực tập công ty, em thấy việc chấp hành Luật thuế TNDN Công ty có nhiều ưu điểm, song tồn số hạn chế Nếu khắc phục hạn chế phát huy vai trò SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 63 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kế toán việc tính thuế TNDN góp phần hoàn thiện phương pháp tính thuế TNDN Công ty 3.2.1 Ưu điểm Công ty cổ phần thương mại du lịch Bella Vita thực việc kê khai thuế TNDN tạm nộp theo quý, thời hạn quy định Số thuế tạm nộp quý ghi chép sổ TK 3334 thuận tiện cho việc theo dõi để đến cuối năm so sách với số thuế phải nộp năm từ có điều chỉnh theo quy định Việc xác định doanh thu, chi phí hợp lý Công ty tuân theo VAS 17 Bộ Tài chính, việc chênh lệch thu nhập chịu thuế kế toán quan Thuế Chính mà Công ty hoàn thành quyền lợi nghĩa vụ nộp thuế TNDN theo quy định Bộ Tài 3.2.2 Hạn chế Việc kê khai nộp thuế TNDN có thực theo luật chậm trễ Tồn số khoản chi tiếp khách không phục vụ cho hoạt động kinh doanh công ty mà đưa vào chi phí hợp lý 3.3 Các giải pháp thân nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán thuế TNDN cho công ty 3.3.1 Xác định chi phí trừ Để xác định chi phí vào để tính chi phí thuế TNDN cho xác điều quan trọng Yêu cầu người làm kế toán phải cẩn trọng công tác hạch toán khoản chi phí phát sinh doanh nghiệp, hạch toán đủ chi phí thực tế phát sinh SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 64 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài doanh nghiệp Đối với chi phí bỏ sót không hạch toán kế toán phải tiến hành kê khai bổ sung vào tờ khai thuế tháng tránh trường hợp quan thuế tiến hành kiểm tra công tác hạch toán công ty có sai sót bị phạt 3.3.2 Ghi nhận khoản doanh thu thu nhập kỳ Để ghi nhận khoản doanh thu thu nhập khác kỳ tính thuế, người làm kế toán phải cẩn trọng công tác ghi nhận doanh thu thu nhập khác theo chuẩn mực chế độ kế toán mà Công ty áp dụng Không khai khống doanh thu, khai thừa khai thiếu nhằm phục vụ cho mục đích riêng Ban lãnh đạo đối tượng khác SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 65 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Luận văn hệ thống hóa lý luận chung kế toán thuế TNDN: Thời Cách xác định Phương pháp tính Tài khoản sử dụng Trình tự kế toán Trình bày Báo cáo tài gian thực tập thời gian quan trọng em Bởi lúc để em vận dụng kiến thức học tập nhà trường vào công tác thực tế Mặt khác tạo điều kiện để em tìm hiểu , sâu kiến thức có, bổ sung kiến thức mà qua thực tế có được.Qua trình nghiên cứu tìm hiểu tình hình thực tế kế toán Công ty em thấy rằng: Công tác kế toán Công ty phát huy nhiều điểm mạnh thành công Công ty năm qua Tuy nhiên bên cạnh không tránh khỏi mặt tồn mà DN gặp phải công tác tổ chức kế toán thuế TNDN Để khắc phục mặt tồn công ty, điểm chưa hoàn thiện, em xin đưa ý kiến đóng góp với mục đích hoàn thiện them công tác kế toán Công ty, đặc biệt công tác tổ chức kế toán thuế TNDN Những ý kiến đóng góp sở thực tế Công ty, hy vọng có tác dụng tốt công tác kế toán Công ty Do thời gian nghiên cứu có hạn bước đầu tìm hiểu kế toán thực tế, nên đề em đưa luận văn tốt nghiệp mang tính chất khái quát, cách giải chưa hoàn toàn thấu đáo không tránh khỏi sai sót SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 66 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Vì em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo, anh chị phòng kế toán Công ty cổ phần thương mại du lịch Bella Vita để luận văn tốt nghiệp em hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 25 tháng 04 năm 2014 Sinh viên Nguyễn Thị Thanh Tâm SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 67 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế toán tài - Nhà xuất tài năm 2010 Chủ biên : GS TS Ngô Thế Chi TS Trương Thị Thủy Giáo trình Kế toán quản trị - Nhà xuất Tài năm 2009 Chủ biên : PGS TS Đoàn Xuân Tiên Chế độ kế toán doanh nghiệp - Nhà xuất Thống kê – năm 2008 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - NXB Tài năm 2009 Kế toán tài -Trần Xuân Nam - Nhà xuất Thống kê năm 2010 Các tài liệu Công ty cổ phần thương mại du lịch Bella Vita Luận văn, chuyên đề khóa trước SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 68 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài PHỤ LỤC BẢNG KÊ NỘP THUẾ Mẫu số: 01/BKNT Theo TT số 128/2008/TT-BTC ngày 24/12/2008 BTC Người nộp thuế : Công ty cổ phần thương mại du lịch Bella Vita………… Mã số thuế :0106182575 Sè: Địa : Số 53, Hàng Bún, Ba Đình, Hà Nội Phần dành cho người nộp thay : Người nộp thay: .Mã số thuế ………… Địa : Huyện Tỉnh ……… (1) Đề nghị KBNN (NH) trích TK số chuyển tiền mặt Để nộp vào NSNN  (hoặc) TK tạm thu số KBNN …………… Cơ quan quản lý thu : …………… Mã số…………Tờ khai HQ, QĐ số …………………… ngày ………… (2) Loại hình XNK ………………………(hoặc) Bảng kê biên lai số …………ngày ………………………… STT 01 Nội dung khoản nộp NS Mã ngành kinh tế (K) Mã chương Thuế TNDN tạm tính Quý II/2013 754 431 Mã NDKT (TM) 1052 Kỳ thuế Quý II Số tiền 848.485.202,5 Tổng cộng Tổng số tiền ghi chữ: Tám trăm bốn mươi tám triệu bốn trăm tám mươi năm nghìn hai trăm lẻ hai phẩy năm đồng Bảng kê loại tiền nộp (sử dụng trường hợp nộp tiền mặt) Loại mệnh giá Kim loại Giấy Loại mệnh giá Số tờ/miếng Thành tiền Giấy Kim loại Số tờ/miếng Thành tiền 500 000 1696 848 000 000 10 000 01 10.000 200 000 02 400 000 000 01 000 100 000 000 50 000 01 50 000 000 20 000 01 20 000 500 Tổng số: 385.484.202,5 Bằng chữ: Tám trăm bốn mươi tám triệu bốn trăm tám mươi năm nghìn hai trăm lẻ hai phẩy năm đồng Ngày 10 tháng 07 năm 2013 ĐỐI TƯỢNG NỘP TIỀN Người nộp tiền Kế toán trưởng (3) KBNN (NGÂN HÀNG) Thủ trưởng đơn vị (3) Người nhận tiền (Ký, ghi họ tên) SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 69 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Ghi chú: - (1) Dùng trường hợp người nộp tiền trích tài khoản KBNN (hoặc trích tài khoản Ngân hàng) nơi tham gia Hệ thống thông tin thu nộp thuế; - (2) Dùng cho quan thu nộp tiền vào KBNN theo bảng kê biên lai; - (3) Chỉ dùng trường hợp tổ chức nộp tiền chuyển khoản SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 70 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN THỰC TẬP Giáo viên hướng dẫn : GS.TS Ngô Thế Chi Nhận xét luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Thanh Tâm Lớp : CQ48/21.01 Tên đề tài: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty cổ phần thương mại du lịch Bella Vita Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Người nhận xét SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 71 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài XÁC NHẬN CỦA PHÒNG KẾ TOÁN CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH BELLA VITA ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… …………………… KẾ TOÁN TRƯỞNG SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 72 [...]... 50 thuế 15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 51 TK 8211 52 TK 8212 60 30 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TNDN Ở CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH BELLA VITA 2.1 Giới thiệu chung về công ty cổ phần thương mại và du lịch Bella Vita Tên công ty: CÔNG TY CỔ... khoa học và công nghệ thì thuế TNDN phải nộp được xác định như sau: Thuế TNDN ( = phải nộp Thu nhập - tính thuế Phần trích lập quỹ KH&CN ) Thuế suất X thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế TNDN hoặc loại thuế tương tự thuế TNDN ở ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế TNDN đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế TNDN phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN 1.1.5.1 Thu nhập tính thuế Thu... lệch tạm thời mà chi phí thuế TNDN có hai loại: chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại Theo VAS 17, chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành Thuế thu nhập hoãn lại là thuế TNDN sẽ phải nộp/thu trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành Tại... ty: CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH BELLA VITA Tên tiếng Anh: BELLA VITA TOURISM & TRADING JOINT STOCK COMPANY Tên viết tắt: BELLA VITA. ,JSC Trụ sở: Số 53, Phố Hàng Bún, Phường Nguyễn Trung Trực, Quận Ba Đình, Thành Phố Hà Nội Điện thoại: 0439 275 252 - Fax: 0439 275 565 Website : www.bellavitahotel.vn Email : acc@bellavitahotel.vn Người đại diện: Ông Đinh Nam Phương – Giám đốc công ty Mã số doanh... công ty dần khẳng định được chỗ đứng của mình trên thị trường Trong thời gian ngắn lượng khách hàng đến với công ty ngày SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tâm CQ 48/21.01 33 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính càng nhiều Vì vậy, công ty không chỉ đáp ứng nhu cầu của thị trường trong nước mà còn cung cấp dịch vụ cho phần lớn khách nước ngoài 2.1.4 Sơ đồ tổ chức cơ cấu của công ty Công ty Cổ Phần Thương Mại Và Du. .. Du Lịch Bella Vita được tổ chức và hoạt động tuân thủ theo Luật Doanh nghiệp đã được Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam khóa X kỳ họp thứ V thông qua ngày 12/6/1999 Hiện tại, cơ cấu tổ chức của Công ty được tổ chức như sau: SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC, QUẢN LÝ VÀ HOẠT ĐỘNG CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH BELLA Giám đốc Phó giám đốc lưu trú Phó giám đốc nhà hàng Phòng tổ chức hành chính và. .. nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán về vấn đề doanh thu, chi phí Bảng 1.2.4: Phân biệt giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán Chỉ tiêu Xác định thu nhập chịu Xác định lợi nhuận kế Doanh thu thuế toán Toàn bộ tiền bán hàng Là tổng giá trị các lợi tiền gia công, tiền cung ích kinh tế doanh nghiệp ứng dịch vụ bao gồm cả thu được trong kỳ kế trợ giá và phụ thu, phụ toán, phát sinh từ các trội và sơ sở... chi tiết trong phần Thuyết minh báo cáo tài chính 1.2.4 Thu nhập chịu thuế Theo VAS 17, thu nhập chịu thuế là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) *Sự khác nhau giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế Trên thực tế thường có sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu... thu hồi hay thanh toán 1.2.3 Lợi nhuận kế toán Theo VAS 17, lợi nhuận kế toán là lãi hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế TNDN, được xác định theo quy định của CMKT và chế độ kế toán Lợi nhuận kế toán phụ thuộc rất nhiều vào các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng như: chính sách khấu hao, chính sách phân bổ tài sản đã xuất dùng, chính sách ghi nhận doanh thu, chính sách và phương pháp tập... tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ kết chuyển từ các năm trước theo quy định Thu nhập Thu nhập = tính thuế Thu nhập được miễn chịu thuế Các khoản lỗ được kết chuyển + thuế theo quy định 1.1.5.1.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu ... CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TNDN Ở CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH BELLA VITA 2.1 Giới thiệu chung công ty cổ phần thương mại du lịch Bella Vita Tên công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU. .. TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TNDN Ở CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH BELLA VITA .31 2.1.5 Khái quát kết sản xuất sản xuất kinh doanh Công ty Cổ Phần Thương Mại Và Du Lịch Bella Vita qua... TNDN TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH BELLA VITA 62 3.1 Đánh giá tổ chức công tác kế toán công ty .62 3.2 Đánh giá tình hình thực kế toán thuế TNDN Công ty Cổ phần Thương