1 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan luận văn: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng em Các số liệu luận văn sử dụng trung thực, xác Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2014 Sinh viên Lương Tùng Anh Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài MỤC LỤC Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Viết tắt cho DFK Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VND Việt Nam đồng Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MỤC SƠ ĐỒ Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong năm qua Việt Nam, kinh tế thị trường hình thành phát triển ngày mạnh mẽ, tạo điều kiện cho nhiều doanh nghiệp thành lập mở hội cho nhà đầu tư tìm kiếm lợi nhuận Xã hội ngày phát triển thơng tin lớn đa dạng, nhu cầu sử dụng thông tin đáng tin cậy để định đầu tư gia tăng Trong bối cảnh kiểm tốn độc lập đời giúp cho người sử dụng thơng tinh có cở sở để xác định tính trung thực hợp lí BCTC doanh nghiệp, bên cạnh họ cịn nhà tư vấn việc quản lí cho hiệu cho doanh nghiệp Trong xu phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam (DFK) thành lập ngày khẳng định uy tín lĩnh vực kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng Trên BCTC khoản mục Nợ Phải thu khách hàng khoản mục quan trọng có liên quan mật thiết tới Doanh thu, tình trung thực hợp lý khoản mục Nợ Phải thu khách hàng sở để giúp đánh giá tính trung thực hợp lý Doanh thu BCTC từ đánh giá tính trung thực hợp lý BCTC doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng, trình thực tập tìm hiểu tình hình thực tế cơng ty, hướng dẫn tận tình Cơ giáo ThS Vũ Thùy Linh anh chị KTV em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội” làm đề tài cho luận văn MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Đề tài nghiên cứu nhằm đạt mục đích sau: • Hệ thống hóa làm rõ lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài • Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội thực • Kiến nghị số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội thực ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Tập trung nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng với tư cách phận, khoản mục kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Đề tài sử dụng phương pháp luận chung gồm: phép vật biện chứng phép vật lịch sử; phương pháp cụ thể gồm: phương pháp diễn giải, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh, phương pháp khảo sát thực tiễn KẾT CẤU ĐỀ TÀI Ngoài Mở đầu Kết luận, kết cấu Luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trinh kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội (DFK) Chương 3: Những kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Em xin chân thành cảm ơn tới tập thể ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam tạo điều kiện cung cấp tài liệu Cơng ty cho em q trình thực tập anh chi phòng nghiệp vụ nhiệt tình hướng dẫn Và em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới cô giáo hướng dẫn ThS Vũ Thùy Linh tận tình giúp đỡ em hồn thành khóa luận Sinh viên Lương Tùng Anh Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm Phải thu khách hàng khoản phải thu phát sinh cá nhân, tổ chức bên ngồi doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp cung cấp chưa toán tiền cho doanh nghiệp Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp diễn mối quan hệ phổ biến với hoạt động doanh nghiệp khác với tổ chức, cá nhân quan quản lý Nhà nước Mối quan hệ tồn cách khách quan tất hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp Các khoản phải thu khoản nợ cá nhân, tổ chức đơn vị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho doanh nghiệp Khi hạch toán khoản phải thu khách hàng cần tôn trọng quy định sau đây: - Phải mở sổ chi tiết theo đối tượng phải thu theo khoản nợ lần - toán Trường hợp bán hàng thu tiền khơng phản ánh vào tài khoản Những khách hàng có quan hệ giao dịch thường xuyên có dư Nợ lớn định kỳ cần phải tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, thu hồi - số nợ, cần yêu cầu khách hàng xác nhận nợ văn Phải tiến hành phân loại nợ: Loại nợ trả hạn, q hạn, nợ khó địi khơng có khả thu hồi để có xác định số trích lập dự phịng có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài - Trong quan hệ bán sản phẩm xây lắp, thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ lao vụ sản phẩm theo thỏa thuận doanh nghiệp xây lắp khách hàng không theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua u cầu doanh nghiệp xây lắp giảm giá trả lại số hàng giao Tài khoản sử dụng: Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng sản phẩm giao, dịch vụ, lao vụ hoàn thành xác định tiêu thụ (Kể phí bảo hành bên A giữ lại) - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng - Khoản giảm giá hàng bán sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại - Số thực thu phí bảo hành cơng trình, xử lý số phí bảo hành cơng trình khơng thu Số dư bên Nợ: số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều phải thu khách hàng theo chi tiết đối tượng cụ thể Trên BCĐKT, khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trình bày sau: • Phần tài sản Được trình bày mục “Phải thu khách hàng” tiêu “Các khoản phải thu ngắn hạn” phản ánh số tiền cịn phải thu khách hàng • Phần nguồn vốn Được trình bày mục “Người mua trả tiền trước” tiêu “Nợ ngắn hạn” phản ánh số tiền nhận trước thu lớn số phải thu khách hàng • Trên thuyết minh báo cáo tài Khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trình bày chi tiết đối tượng khách hàng phải thu đối tượng khách hàng trả tiền trước tiền trả lớn số phải thu 1.1.2 Đặc điểm khoản mục Nợ Phải thu khách hàng ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn • Đây tiêu quan trọng Bảng cân đối kế tốn có liên quan đến kết hoạt động doanh nghiệp Khoản mục Nợ Phải thu khách hàng có quan hệ mật thiết với dự phịng khoản Nợ Phải thu khó địi khoản mục ln đánh giá Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 93 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực - kiểm toán Việt Nam bắt kịp với giới đường hội nhập Đánh giá xếp hạng công ty kiểm toán hàng năm Việc vừa tạo nên thi đua nâng cao chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập, chắn để đơn vị khách hàng an tâm, tìm kiếm cơng ty kiểm tốn thích - hợp Đẩy mạnh cơng tác khuyến khích thi đua, bầu chọn cơng ty kiểm tốn điển hình, cá nhân xuất sắc, tạo động lực thúc đẩy ngành kiểm toán phát triển chất - lượng Tổ chức thường xuyên Hội thảo giải vấn đề nảy sinh - kinh tế nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng Hiện nay, VACPA xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro Đây hoạt động thiết thực mang lại nhiều thuận lợi cho công ty kiểm toán, trợ giúp đắc lực cho KTV làm việc Vậy nên Hiệp hội cần có nhiều chương trình để tăng cường hiệu chất lượng kiểm - toán Đối với khoản mục Nợ Phải thu khách hàng, Hiệp hội nên có thêm quy định việc phát hành thư xác nhận bước quan trọng việc xác định tính đắn hợp lý khoản mục, quy định KTV phải gửi thư xác nhận trước 2-3 tuần trước tiến hành kiểm toán doanh nghiệp khách hàng 3.4.2 Về phía Cơng ty DFK Để thực giải pháp đưa trên, Cơng ty DFK phải có đổi mới, hồn thiện đồng bộ, khơng phải riêng cá nhân hay quy trình kiểm tốn khoản mục Nhân tố người nhân tố định đến chất lượng tồn cơng việc Đội ngũ KTV – người trực tiếp thực kiểm tốn xem tài sản vơ giá Cơng ty kiểm tốn, vậy, việc không ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên tất yếu khách quan đòi hỏi cấp thiết thực tiễn Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 94 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Trước hết, Công ty cần trọng tuyển chọn nhân viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao để giảm thiểu chi phí đào tạo, mặt khác nhân viên cần tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định Công ty Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 95 Luận văn tốt nghiệp • Học viện tài Trong ngắn hạn - Tuyển dụng thêm nhân viên có kinh nghiệm chứng CPA - Thường xuyên đưa nhân viên có tham gia khóa huấn luyện nghiệp vụ ngắn hạn Bộ Tài Hiệp hội ngành nghề - Khuyến khích cho nhân viên học lấy chứng liên quan đến công việc như: Thẩm định giá, Thuế, Phân tích Đầu tư Chứng khốn, Bất động sản - Tạo điều kiện cho nhân viên ưu tú nước ngồi nâng cao trình độ ngoại ngữ tiếp xúc với thị trường kinh tế- tài tồn cầu • Trong dài hạn - Hỗ trợ trung tâm đào tạo Kiểm toán, Kế toán nâng cao chất lượng học viên Đưa yêu cầu cần có nhân viên giúp cho nơi xây dựng chương trình dạy học hợp lý Tìm kiếm, lựa chọn nguồn nhân lực có chất lượng cao cách tuyển dụng học viên có kết tốt Tuyển sinh viên thực tập, hướng dẫn làm việc từ chọn người có khả tốt - Tăng cường trang thiết bị phục vụ cho công tác nhân viên Cơng ty - Khuyến khích nhân viên Công ty theo học chứng KTV quốc tế có uy tín CPA Úc, ACCA, CAT nâng cao học vị lấy Thạc sĩ, Tiến sĩ, MBA nước Khi chất lượng nhân đảm bảo, việc xếp nhân cho đồn kiểm tốn cần lưu ý đến khả năng, ưu người lĩnh vực để sử dụng nguồn nhân lực cho hiệu Chú ý tránh thay đổi KTV thực kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Bên cạnh biện pháp nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Cơng ty cịn phải có biện pháp nhằm giữ nhân viên có lực trình độ gắn bó lâu dài cống hiến cho phát triển Công ty Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 96 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Tiếp đến cách thức tổ chức phân công nhiệm vụ Cơng ty phải thể tính chun nghiệp cao Các phịng kiểm tốn cần chun mơn hóa theo lĩnh vực, từ nhân viên phòng nắm rõ đặc điểm loại khách hàng Cơng ty nên xây dựng phịng Quan hệ khách hàng thu thập thông tin từ nhiều kênh để mở rộng đối tượng khách hàng, cung cấp đầy đủ thơng tin cần thiết cho đồn kiểm tốn thực công việc Một vấn đề không phần quan trọng để thực giải pháp việc tiếp cận công nghệ thông tin đại Công ty nên cập nhật trang bị cho KTV máy móc, phần mềm đại tạo điều kiện thuận lợi cho KTV làm việc 3.4.3 Về phía khách hàng Hiện nay, ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn BCTC Chính để hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng cần có giúp sức doanh nghiệp Doanh nghiệp phải tự xây dựng cho HTKT, HTKSNB hoạt động hiệu nhằm ngăn chặn gian lận sai sót việc lập BCTC nói chung phần hành chi phí đầu tư xây dựng nói riêng Như góp phần lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp Đồng thời, doanh nghiệp cần phải thấy kiểm tốn cần thiết: Quy mơ thị trường kiểm tốn cịn nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hồn thành nhiệm vụ: Các khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV Giúp đỡ KTV giúp q trình kiểm tốn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCTC trung thực, hợp lý Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 97 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản thu tương lai Công ty doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu nhiều biện pháp Bên cạnh đó, khoản mục Nợ Phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm tốn viên phải đặc biệt lưu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp khoản phải thu Chương trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Công ty xây dựng cách hiệu góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán tăng chất lượng kiểm toán Khoản mục Nợ Phải thu khách hàng có rủi ro lớn khoản mục liên quan tới doanh thu, ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Mặc dù cố gắng hạn chế định nên q trình viết chun đề, em cịn nhiều thiếu sót Rất mong thầy nhận xét, góp ý cho luận văn để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội hướng dẫn nhiệt tình giáo ThS Vũ Thùy Linh giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp cách tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh Viên Lương Tùng Anh Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 98 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài - Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi (GAAP) GS TS NGND Ngô Thế Chi – Ts Trương Thị Thủy (2010), giáo trình Kế tốn tài chính, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội Th.s Phan Trung Kiên (2006), Kiểm toán Lý thuyết thực hành, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, Hà Nội ThS Đậu Ngọc Châu (2009), giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội, Ths Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi (2012), giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài – Kiểm tốn chu kỳ chủ yếu, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội TS Nguyễn Viết Lợi – Ths Đậu Ngọc Châu (2009), giáo trình Lý Thuyết kiểm tốn, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội 10 Tài liệu khác Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 ... tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Nội dung quy trình kiểm toán Nợ Phải thu khách hàng gồm giai đoạn: • Lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục Nợ Phải thu khách hàng • Thực kiểm tốn khoản mục. .. khách hàng Do quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng có ý nghĩa quan trọng tổ chức q trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng. .. TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Để minh họa cho thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải