Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Lời nói đầu Hot ng thng mi l khõu quan trng ni lin sn xut v tiờu dựng.T xa xa ngi ó bit trao i hng húa vt dng m mỡnh sn xut tha nhu cu bn thõn Qua mi thi k, hot ng thng mi li mang c im riờng v ngy cng phỏt trin Thơng mại theo lut thng mi Vit Nam (c Quc hi khúa IX, k hp th 11 thụng qua ngy 10/05/1997) l hnh vi mua bỏn hng húa, dch v nhm mc ớch sinh li hoc thc hin cỏc chớnh sỏch kinh t xó hi Trong nn kinh t th trng cú s iu tit v qun lý v mụ ca Nh nc, Vit Nam ó gia nhp t chc WTO v cỏc t chc kinh t khỏc, cỏc doanh nghip ang cú mt mụi trng sn xut kinh doanh thun li: cỏc doanh nghip c t phỏt trin, t cnh tranh bỡnh ng trc phỏp lut, th trng nc c m ca; song cng gp phi khụng ớt nhng khú khn t s tỏc ng bi quy lut cnh tranh t c ch mi vt qua quỏ trỡnh chn lc v o thi kht khe ca th trng cỏc doanh nghip phi nm bt tt th trng, nõng cao cht lng sn phm, a dng mu mó hng hoỏ v a phng ỏn kinh doanh hiu qu nht K toỏn l cụng c quan trng khụng th thiu vic qun lý ti sn, tin hnh cỏc hot ng kinh t, tớnh toỏn v xỏc nh kt qu kinh doanh, t ú a cỏc sỏch lc v phng hng, chin lc kinh doanh cho doanh nghip i vi doanh nghip thng mi phi t chc tt t khõu mua hng cho n khõu tiờu th hng hoỏ nhm m bo v tng nhanh tc luõn chuyn vn, bự p cỏc chi phớ ó b v t mc tiờu li nhun Do ú k toỏn hng hoỏ doanh nghip thng mi luụn luụn c coi trng v cn thit phi hon thin Xut phỏt t tm quan trng ú, sau thi gian thc ti Cụng ty c phn thng mi v phỏt trin Thng Long Gas, Em la chn i sõu nghiờn cu SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp ti Hon thin cụng tỏc k toỏn hng hoỏ ti Cụng ty c phn thng mi v phỏt trin Thng Long Gas cho bi lun tt nghip ca mỡnh Ngoi phn m u v kt lun, lun c chia lm chng: Chng 1:Lý lun chung v k toỏn hng hoỏ doanh nghip thng mi Chng 2: Thc trng cụng tỏc k toỏn hng hoỏ ti cụng ty c phn thng mi v phỏt trin Thng Long Gas Chng 3: Mt s gii phỏp nhm hon thin cụng tỏc k toỏn hng hoỏ ti cụng ty c phn thng mi v phỏt trin Thng Long Gas Lun c xõy dng trờn c s: - Mc tiờu nghiờn cu ti: Khỏi quỏt nhng c s lý lun v k toỏn hng hoỏ dng nghiờn cu tỡm hiu thc tin ti cụng ty, thy c nhng u im, tn ti v a nhng kin ngh nhm hon thin cụng tỏc k toỏn hng hoỏ ti Cụng ty - i tng nghiờn cu ca lun vn: T chc cụng tỏc k toỏn hng hoỏ ti cụng ty c phn thng mi v phỏt trin Thng Long Gas - Phng phỏp nghiờn cu: S dng cỏc phng phỏp thng kờ, v cỏc phng phỏp k toỏn, t ú rỳt nhng nhn xột cng nh xut cỏc gii phỏp nhm hon thin cụng tỏc k toỏn hng hoỏ ti Cụng ty Mc dự ó c gng ht sc, song trỡnh nhn thc lý lun v thc tin hn ch, thi gian thc cha nhiu, nờn bi lun ca em khụng th trỏnh nhng thiu sút Em kớnh mong nhn c s úng gúp ch bo ca quý thy cụ, cỏc cỏn b phũng k toỏn ti chớnh, v nhng ngi quan tõm ti lun ca em c hon thin v cú ớch hn Em xin gi li cm n sõu sc ti thy cụ giỏo b mụn K toỏn, cỏc cỏn b Cụng ty c phn thng mi v phỏt trin Thng Long Gas, c bit l Thạc Sỹ Nguyn Th Ngc Thch ó giỳp em hon thnh lun ny Em xin chõn thnh cm n! SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp H ni, ngy thỏng nm 2011 Sinh viờn Nguyn Th Ngc M SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Chơng 1: Lý luận chung kế toán hàng hoá Trong doanh nghiệp thơng mại 1.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện công tác kế toán hàng hoá doanh nghiệp thơng mại 1.1.1 Đặc điểm hàng hoá doanh nghiệp thơng mại Hàng hoá DNTM tồn dới hình thức vật chất, sản phẩm lao động, thoả mãn nhu cầu ngời, đợc thực thông qua mua bán thị trờng Hàng hoá DNTM có đặc điểm sau: - Hàng hoá đa dạng phong phú: đa dạng mẫu mã hình thức, chất lợng, phong phú chủng loại, thông số kỹ thuật - Hàng hoá có đặc tính lí, hoá, sinh học: Mỗi loại hàng có đặc tính lí, hoá, sinh học riêng Những đặc tính có ảnh hởng đến số lợng, chất lợng hàng hoá trình thu mua, vận chuyển, dự trữ, bảo quản tiêu thụ - Trong lu thông, hàng hoá thay đổi quyền sở hữu nhng cha đa vào sử dụng Khi kết thúc trình lu thông, hàng hoá đợc đa vào sử dụng để đáp ứng nhu cầu cho tiêu dùng hay sản xuất - Hàng hoá có vị trí quan trọng DNTM, nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá với trình: Mua- nhập hàng, dự trữ bảo quản hàng hoá, bán hàng nghiệp vụ kinh doanh DNTM Vốn dự trữ hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn tổng vốn lu động DN(80%- 90%) Quá trình vận động hàng hoá trình vận động vốn kinh doanh doanh nghiệp Việc tăng tốc độ lu chuyển vốn kinh doanh tách rời việc dự trữ tiêu thụ hàng hoá cách hiệu Kế toán hàng hoá công cụ thiếu để quản lý hàng hoá ngăn ngừa hạn chế đến mức thấp mát, hao hụt hàng hoá khâu trình kinh doanh thơng mại từ làm tăng hiệu trình kinh doanh đạt đợc mục tiêu lợi nhuận công ty 1.1.2 Yêu cầu quản lý Có lợng hàng trữ định cấn thiết đảm bảo cho hoạt động kinh doanh đợc tiến hành thờng xuyên, liên tục Tuy nhiên lợng hàng hoá dự trữ bị biến động hoạt động kinh tế diễn khâu mua, khâu bảo quản SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp khâu bán hàng hoá Do cần phải xây dựng kế hoạch mua hàng, dự trữ kịp thời đầy đủ nh tiêu thụ cách cụ thể, đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động cách hiệu Khâu thu mua: Mỗi loại hàng hoá có tính chất, công dụng, mức độ tỉ lệ tiêu hao khác Do đó, thu mua phải đảm bảo đủ số lợng, chất lợng, phẩm chất tốt, cho phép hao hụt định mức Khâu bảo quản: Cần đảm bảo theo quy định, chế độ phù hợp với tính chất lý hoá loại hàng hoá Tránh làm lẫn lộn loại hàng hoá khác tính chất làm ảnh hởng tới chất lợng Khâu dự trữ: Đòi hỏi doanh nghiệp xây dựng đợc định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo trình hoạt động đợc liên tục đồng thời tránh đợc tình trạng ứ đọng vốn 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán hàng hoá - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất tồn kho hàng hoá theo tiêu số lợng, chất lợng, chủng loại giá trị - Tính giá thành thực tế hàng hoá thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua hàng hoá mặt số lợng, chủng loại, giá thời hạn - áp dụng đắn phơng pháp kỹ thuật hạch toán hàng hoá,thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu hàng hoá (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ),mở sổ - Cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính, thực chế độ kế toán, phơng pháp kế toán quy định sử dụng thống công tác kế toán 1.2 Phân loại đáng giá hàng hoá 1.2.1 Phân loại hàng hoá Theo tính chất thơng phẩm kết hợp với đặc trng kỹ thuật hàng hoá đợc chia theo ngành hàng, ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng, nhóm hàng có nhiều mặt hàng Theo ngành hàng: Hàng kim khí điện máy; Hàng hoá chất mỏ; Hàng xăng dầu; Hàng dệt may, vải sợi; Hàng da cao su; Hàng gốm sứ, thuỷ tinh; Hàng mây, tre đan; Hàng rợu bia, thuốc SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Theo nguồn gốc sản suất gồm: Ngành hàng nông sản; Ngành hàng lâm sản; Ngành hàng thuỷ sản Theo khâu lu thông hàng hoá đợc chia thành: Hàng hoá khâu bán buôn; Hàng hoá khâu bán lẻ Theo phơng thức vận động hàng hoá: Hàng hoá chuyển qua kho; Hàng hoá chuyển giao bán thẳng 1.2.2 Lập danh điểm hàng hoá Lập danh điểm hàng hoá cho phép quản lý chặt chẽ hàng hoá cách thờng xuyên liên tục Lập bảng danh điểm hàng hoá phân chia hàng hoá thành loại, nhóm thứ Mỗi loại, nhóm, thứ đợc mã hoá, ký hiệu riêng thay cho tên gọi, nhãn hiệu, quy cách đợc sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp Thông thờng hay dùng ký hiệu tài khoản cấp 1, tài khoản cấp để ký hiệu loại, nhóm hàng hoá, kết hợp với chữ tên hàng hoá để ký hiệu thứ hàng hoá Ví dụ: DN có loại hàng hoá X có nhiều nhóm: Có thể lập danh điểm cho hàng hoá X nh sau: Ký hiệu hàng hoá X:156.1, Nhóm 1: 156.1.01, Loại 1: 156.1.01.001, Mầu đỏ : 156.1.01.001.Đ Danh điểm vật t, hàng hoá đợc sử dụng thống phận quản lý liên quan doanh nghiệp nhằm thống quản lý thứ vật t, hàng hoá 1.2.3 Đánh giá hàng hoá Theo chuẩn mực 02: Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc Nh vậy: Giá gốc vật t, hàng hoá toàn chi phí mua sắm, chi phí gia công chế biến chi liên quan trực tiếp khác sau trừ khoản đợc giảm trừ theo quy định - Giá gốc thời điểm mua : Là trị giá mua thực tế phải toán với ngời bán - Giá gốc thời điểm nhập kho: Chính giá mua thực tế, chi phí mua qúa trình thu mua đến hàng kiểm nhận nhập kho, thuế (nếu có) SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp - Nếu hàng mua phải qua sơ chế để bán giá vốn thực tế bao gồm chi phí gia công chế biến *Trị giá gốc hàng hoá nhập kho (Xác định trờng hợp nhập mua ngoài) -Theo chế độ hành, trị giá mua thực tế tính theo giá hoá đơn đợc phản ánh riêng - Chi phí mua hàng đợc phản án riêng để cuối kỳ phân bổ cho hàng lại hàng bán Trị giá mua vào hàng hoá = Giá mua hoá đơn + Thuế NK + Thuế TTĐB + Các khoản giảm trừ (nếu có) Trong giá mua doanh nghiệp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá mua giá không bao gồm thuế GTGT (nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp giá mua tổng giá toán) Thuế NK= giá NK (giá CIF) * thuế suất thuế nhập loại hàng hoá Thuế GTGT khâu nhập = [ giá NK + thuế NK ] *Thuế suất thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập khẩu, trị giá gốc hàng hoá nhập kho phải đợc quy đổi thành đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng công bố thời điểm mua Chi phí mua hàng hoá, bao gồm: Chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản, chi phí bảo hiểm hàng hoá, tiền thuê kho, bến bãi, hao hụt định mức mua hàng * Trị giá vốn hàng hoá xuất kho Cách tính trị giá vốn hàng xuất kho dợc tiến hành theo bớc sau: - Tính trị giá mua thực tế hàng xuất kho tháng (Theo phơng pháp đích danh, bình quân gia quyền, FIFO, LIFO) - Phân bổ chi phí mua hàng cho hàng xuất kho tháng Chi phí mua Chi phí mua phân bổ H Chi phí mua hàng x Trị giá mua hàng phân bổ h cho hàng đầu kỳ + phát sinh kỳ x hàng Trị giá mua K Trị giá mua cho hàng xuất = xuất kho hàng đầu kỳ + hàng nhập kỳ kho kỳ h kỳ - Tổng hợp trị giá vốn hàng xuất kho kỳ Trị giá vốn hàng H Trị giá mua hàng = Chi phí mua hàng phân bổ xuất kho kỳ = xuất kho kỳ + cho hàng xuất kho kỳ SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Việc tính trị giá mua hàng xuất kho đợc áp dụng theo phơng pháp đích danh, phơng pháp bình quân, phơng pháp nhập trớc xuất trớc, phơng pháp nhập sau xuất trớc tuỳ thuộc vào chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng: - Đối với việc áp dụng theo phơng pháp đích danh: Theo phơng pháp xuất kho hàng hoá vào số lợng xuất kho lô đơn giá thực tế lô để tính trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho - Đối với việc áp dụng phơng pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn hàng xuất kho đợc tính vào số lợng hàng hoá xuất kho đơn giá bình quân gia quyền theo công thức: Đơn giá bình quân Trị giá vốn thực tế + Trị giá vốn = hàng tồn đầu kì + hàng hoá tăng Tkỳ Số lợng hàng hoá tồn + Số lợng hàng hóa = đầu kỳ + tăng kỳ Trị giá hàng xuất kho = Số lợng hàng xuất kho x đơn giá bình quân Đơn giá bình quân gia quyền tính cho kỳ (đơn giá bình quân kỳ) tính sau lần nhập (đơn giá bình quân liên hoàn) - Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: phơng pháp dựa giả định hàng nhập trớc đợc xuất trớc lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá lần nhập sau - Phơng pháp nhập sau xuất trớc: phơng pháp dựa giả định hàng nhập sau đợc xuất trớc, lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá lần nhập * Đánh giá hàng hoá theo giá hạch toán Các doanh nghiệp mua hàng hoá thờng xuyên có biến động giá cả, khối lợng chủng loại dụng giá hạch toán để đáng giá hàng hoá Giá hạch toán giá ổn định doanh nghiệp thiết kế, không dùng để giao dịch bên Việc xuất kho hàng ngày đợc thực theo giá hạch toán, cuối kỳ kế toán tính giá thực tế để ghi sổ tổng hợp Trớc hết phải tính hệ số giá thực tế giá hạch toán hàng hoá (H) Trị giá thực tế HH TĐK H Trị giá thực tế HH nhập TK + = Trị giá hạch toán HH TĐK SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ + Trị giá hạch toán HH nhập TK Lớp CQ45/21-05 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Sau tính giá HH xuất kỳ: Giá thực tế HH xuất TK = Trị giá hạch toán HH xuất HH luân chuyển TK + Hệ số giá thực tế giá hạch toán TK 1.3 Kế toán chi tiết hàng hoá Hạch toán chi tiết đợc tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ nhập xuất kho Tuỳ thuộc vào doanh nghiệp áp dụng phơng pháp hạch toán chi tiết mà sử dụng sổ chi tiết sau đây: Thẻ (sổ) kho, Sổ chi tiết hàng hoá, Sổ đối chiếu luân chuyển, Sổ số d Ngoài có bảng kê nhập, xuất, bảng kê mua hàng, bảng luỹ kế nhập xuất, bảng tổng hợp nhập xuất tồn, nhật ký bán hàng theo mặt hàng, theo nhân viên, 1.3.1 Phơng pháp thẻ song song a) Tại kho: - Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho thứ hàng hoá theo tiêu số lợng - Thẻ kho phòng kế toán lập, đợc mở cho thứ hàng hoá kho với yếu tố nh: Nhãn hiệu, quy cách, danh điểm, định mức dự trữ kế toán giao cho thủ kho Thẻ kho đợc xếp theo loại, nhóm, thứ để tiện cho việc ghi chép kiểm tra, đối chiếu quản lý - Hàng ngày nhận đợc chứng từ nhập xuất hàng hoá, thủ kho tiến hành kiểm tra thực việc nhập xuất hàng hoá, ghi số lợng thực tế nhập xuất vào chứng từ, phân loại chứng từ, cuối ngày ghi vào thẻ kho tính số tồn kho ghi vào thẻ kho đó, lập phiếu giao nhận chứng từ chuyển chứng từ cho phòng kế toán b) Tại phòng kế toán: - Kế toán phải mở sổ (thẻ) kế toán chi tiết hàng hoá cho danh điểm hàng hoá tơng ứng với thẻ kho kho - Khi nhận đợc chứng từ thủ kho gửi đến, kế toán tiến hành kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ (tính giá chứng từ), phân loại chứng từ ghi vào sổ chi tiết, tính số tồn kho cuối ngày Kế toán chi tiết có lập bảng tổng hợp Nhập- xuất-tồn hàng hoá SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Cuối tháng kế toán thủ kho tiến hành đối chiếu số liệu thẻ kho sổ chi tiết Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp ghi thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ kho Thẻ sổ chi tiết vật t Bảng tổng hợp nhập, xuất , tồn kho vật t Kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Ưu điểm : Phơng pháp thẻ song song ghi chép đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, đối chiếu, dễ phát sai sót Nhợc điểm: Ghi chép trùng lặp kho phòng kế toán tiêu số lợng, việc kiểm tra đối chiếu thờng dồn vào cuối tháng hạn chế chức kiểm tra Phạm vi áp dụng: Cho doanh nghiệp có chủng loại hàng hoá ít, khối lợng nghiệp vụ phát sinh không nhiều, không thờng xuyên, trình độ nghiệp vụ kế toán hạn chế 1.3.2.Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển a)Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi hàng ngày tình hình nhập xuất tồn mặt số lợng loại danh điểm hàng hoá nh phơng pháp ghi thẻ song song b) Tại phòng kế toán: - Kế toán mở sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi phản ánh tổng hợp số hàng hoá luân chuyển tháng (tổng số nhập, tổng số xuất) số tồn cuối tháng thứ hàng hoá tiêu số lợng số tiền - Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở dùng cho năm, mở cho kho, thứ hàng hoá đợc ghi vào dòng sổ tháng đợc ghi lần vào cuối tháng - Khi nhận đợc chứng từ nhập xuất, kế toán tiến hành kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ, phân loại chứng từ theo thứ (có thể lập bảng kê nhập, bảng kê xuất) Cuối tháng tổng hợp số liệu ghi chứng từ (hoặc bảng kê nhập, BK xuất) theo tiêu số lợng số tiền để ghi vào sổ đối chiếu luân SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 10 Sau xem sổ hình, kế toán kiểm tra lại tính xác số liệu từ nghiệp vụ hoàn thành để tiến hành in lu sổ sách kế tóan theo trình tự: Từ hình xem sổ, nhấn vào biểu tợng :IN tổ hợp phím (Alt+P) 3.3.1 Công ty cần xây dựng hệ thống danh điểm hàng hoá thống toàn công ty Để đảm bảo quản lý hàng hoá đợc chặt chẽ, thống phục vụ cho việc kiểm tra, đối chiếu đợc dễ dàng dễ phát có sai sót kho phòng kế toán, tạo điều kiện cho việc áp dụng tin học vào công tác kế toán Công ty cần phải sử dụng mẫu danh điểm hàng hoá gắn liền với chủng loại, quy cách, kích cỡ hàng hoá Khi nhìn vào danh điểm loại hàng hoá nêu đợc tên nh đặc điểm loại hàng hoá Hệ thống danh điểm đợc sử dụng thống toàn công ty Tuy thời gian đầu sử dụng thông số kỹ thuật nhiều, gặp nhiều khó khăn nhng dần phát huy khả phù hợp với sử dụng kỹ thuật máy làm cho việc quản lý thuận tiện, hợp lý không thời gian Ví dụ: TK 156 01: khí gas hoá lỏng 12kg TK 156 02: khí gas hoá lỏng 13kg TK 156 03: Bếp gas TK 156 03.DL: Bếp gas du lịch TK 156 03.A: Bếp gas âm TK 156 04: Nồi cơm 3.3.3 Thiết kế thêm tài khoản hàng hoá chi tiết 3.3.3.1.Chi tiết hàng hoá cho hàng hóa đờng Để khắc phục tình trạng hàng hoá cha đủ chứng từ : Phiếu nhập kho, Hoá đơn GTGT, biên kiểm nghiệm hàng nhập kho.sẽ cha đợc hạch toán, khiến thông tin kế toán cha đợc phản ánh cách đầy đủ vào thời điểm cuối tháng hàng mua thiếu chứng từ Kế toán hàng hoá cần thiết lập thêm tài khoản chi tiết phản ánh hàng mua đờng Ví dụ: Thiết kế tài khoản chi tiết TK 1561-Phản ánh trị giá hàng mua TK 1562- phản ánh chi phí liên quan đến khâu mua hàng, TK 1563- Phản ánh hàng mua đờng Ngày 31/10/2010 Công ty mua hàng Công ty CBMT theo hoá đơn số 70170 MG/2010B, 12 bếp gas CN M68C đơn giá 250000đ/c, 10 bếp gas Rinai 365G đơn giá 350000đ/c, 20 Nồi cơm điện đơn giá 240000đ/c,tổng tiền toán 11413000đ, cha toán cho ngời bán Ngày 31/10/2010 công ty nhận đợc hoá đơn, nhng đến ngày 2/11/2010 hàng nhập kho Công ty hạch toán: Ngày 31/10/2010 Lu hoá đơn không phản ánh gì, ngày 2/11/2010 hàng nhập kho, kế toán phản ánh Nợ TK 156: 11300000 Nợ TK 1331: 113000 Có TK 331: 11413000 -> Công ty nên hạch toán Ngày 31/10/2010 lu hoá đơn, cuối ngày hàng cha nhập kho, kế toán phản ánh giá trị hàng mua đờng theo định khoản Nợ TK 1563: 11300000 Nợ TK 1331: 113000 Có TK 331: 11413000 Ngày 2/11/2010 hàng nhập kho , kế toán phản ánh giá trị hàng hoá Nợ TK 1561: 11300000 Có TK 1563: 11300000 3.3.3.2 Công ty nên mở thêm tài khoản chi tiết hàng hoá để phản ánh chi phí liên quan đến trình mua hàng Hiện công ty hạch toán chi phí liên quan đến trình mua hàng nh chi phí vận chuyển, lu kho, phí cân vào tài khoản 6421- Chi phí bán hàng tài khoản 6422- chi phí quản lí doanh nghiệp Theo chế độ hành quy định chi phí thu mua thực tế phát sinh trình mua hàng nh: chi phí vận chuyển bốc dỡ, tiền thuê kho bãi đợc hạch toán riêng; đến cuối tháng tính toán phân bổ cho hàng hoá xuất kho để tính trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất theo công thức: Chi phí thu mua thực tế phân bổ cho hàng xuất kho Chi phí thu mua bổ cho hàng đầu kỳ = phânTrị giá mua thực tế hàng tồn đầu kỳ + + Chi phí phát sinh kỳ Trị giá mua thực tế hàng xuất kỳ Tại công ty cổ phần thơng mại phát triển Thăng Long Gas, trình mua hàng chi phí thu mua phát sinh nhỏ so với trị giá lô hàng nhập nh hàng xuất bán kỳ nên việc phân bổ chi phí thu mua cho hàng xuất kho thực cha hiệu Tuy nhiên, với việc thiết kế thêm tài khoản 1563 để phản ánh chi phí trình mua hàng đồng thời tăng cờng công tác kế toán khâu thu mua vừa đạt đợc mục đích hiệu hạch toán chế độ Công ty vừa đạt đợc hiệu kinh doanh Ví dụ: Ngày 19/10/2010 Công ty mua khí gas hoá lỏng theo hoá đơn 8786 số MV/2010B Công ty CP KD& XNK khí gas hoá lỏng Vạn Lộc, số lợng: 104680kg, đơn giá: 15976,80đ/kg, thành tiền: 1839696566đ, cha toán Phí cân xe: 325000đ toán tiền mặt Căn vào hoá đơn GTGT Công ty hạch toán, phản ánh trị giá hàng nhập kho Nợ TK 156: 1672451424 Nợ TK 1331: 167245142 Có TK : 331: 1839696566 Phản ánh phí cân Nợ TK 6421: 325000 Có TK 1111: 325000 -> Công ty nên hạch toán Nợ TK 1561: 1672451424 Nợ TK 1563: 325000 Nợ TK 1331: 167245142 Có TK 331: 1839696566 Có TK 1111: 325000 3.3.4 Tiến hàng kiểm kê hàng hoá tồn kho cuối kỳ * Công ty cổ phần thơng mại phát triển Thăng Long Gas nên thực kiểm kê hàng hoá tồn kho cuối kỳ năm lần nhằm tiến hành kiểm tra xác số lợng, giá trị nh chất lợng hàng hoá (chủ yếu hàng hóa bếp gas- đồ gia dụng- phụ kiện) Bên cạnh đó, việc kiểm kê giúp công ty phát xử lý kịp thời trờng hợp hao hụt, h hỏng mát hàng hoá Việc kiểm kê hàng hoá có thành lập ban kiểm kê có đại diện phòng kinh doanh, phòng kế toán đại diện ban giám đốc đảm bảm công khai, kiểm kê hiệu Kế toán thực so sánh đối chiếu sổ chi tiết vật t với số lợng thực tế kho, tìm nguyên nhân hàng hoá bị d thừa hay thiếu hụt (nếu có), nguyên nhân chủ quan hay khách quan Sau tổng hợp số liệu, tính giá trị xác định số lợng chênh lệch thừa thiếu cho loại hàng hoá theo công thức : Chênh lệch thừa (thiếu) = Số lợng tồn kho thực tế kiểm kê - Số lợng tồn kho sổ sách Nếu phát hàng hoá thừa cha rõ nguyên nhân, kế toán phản ánh Nợ TK 156: Giá trị hàng hoá thừa chữa rõ nguyên nhân Có TK 3381 Nếu phát hàng hoá thiếu cha rõ nguyên nhân, kế toán phản ánh Nợ TK 1381 Có TK 156: Giá trị hàng hoá thiếu cha rõ nguyên nhân Khi tìm đợc nguyên nhân hao hụt quy trách nhiệm cán nhân viên phải bồi thờng, kế toán ghi Nợ TK 1388 Có TK 156 Nếu hao hụt định mức nguyên nhân khách quan vào giá trị hao hụt kế toán phản ánh Nợ TK 632: giá trị hao hụt định mức Có TK 156 3.3.5 Công tác nhập hàng hoá (khâu thu mua hàng hoá) Để tránh tình trạng thiếu hụt nguồn vào hàng hoá đặc biệt khí gas hoá lỏng ảnh hởng đến trình hoạt kinh doanh công ty, Kế toán hàng hoá cần kết hợp chặt chẽ phận kinh doanh công tác quản trị hàng hoá tồn kho qua báo cáo quản trị thờng kì nh: báo cáo tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng hoá, báo cáo tình hình bán hàng đại lý, doanh thu khu vực, báo cáo kết kinh doanh dạng lãi biến phí, bảng phân tích điểm hòa vốn Em xin đề xuất số báo cáo nh sau Báo cáo kết kinh doanh dạng lãi biến phí Nhà quản trị dùng báo cáo khai thác yếu tố khối lợng, chi phí giá cả, để đánh giá hàng hóa tồn kho, nhằm đạt mục đích tối đa hóa lợi nhuận Báo cáo kết kinh doanh Quý/Năm Đơn vị tính Chỉ tiêu Tổng số Số tiền Một đơn vị hàng hóa Doanh thu Chi phí biến đổi - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý DN Lãi biến phí Chi phí cố định - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý DN Lợi nhuận trớc thuế Bảng phân tích điểm hòa vốn Dựa vào bảng phân tích điểm hòa vốn Công ty xác định đợc điểm hòa vốn- điểm mà doanh thu đủ bù đắp đợc chi phí bỏ ra, đồng thời xác định đợc mức hàng hóa mua vào, dự trữ tiêu thụ để hòa vốn?hoạt động mức độ công suất đạt điểm hòa vốn giá tối thiểu để không bị lỗ, dự định số lãi đạt đợc kỳ tới Bảng phân tích điểm hòa vốn Tháng Mặt hàng 1.Khí gas hóa lỏng Bếp gas 3.Phụ kiện van G Bp SLh SLk Dh Dt CSh TGh Với G: giá bán; Bp: Biến phí; SLh: Sản lợng hòa vốn; SLk: sản lợng thiết kế; Dh: Doanh thu hòa vốn; Dt: Doanh thu thực tế; CSh: Công suất hòa vốn; TGh: Thời gian hòa vốn 3.Báo cáo tình hình bán hàng cửa hàng trng bày sản phẩm Báo cáo tình hình bán hàng cửa hàng Tháng/ Quý Đơn vị tính Chỉ tiêu Tổng Cửa Cửa Cửa Cửa cộng hàng1 hàng hàng hàng Doanh số bán hàng Chi phí hàng bán ( giá vốn) Chi phí bán hàng -Lơng nhân viên bán hàng -Quảng cáo cửa hàng - Tiền thuê cửa hàng - Khấu hao thiết bị bán hàng - Chi phí điện, nớc, điện thoại, mạng internet - Lơng nhân viên giao hàng - Chi phí quản lý chung Chi phí quản lý doanh nghiệp - Lơng quản lý doanh nghiệp - Chi phí quản lý chung - Chi phí phục vụ điện nớc - Chi phí bảo hiểm hàng hóa( cửa hàng) - Chi phí KH TSCĐ quản lý - Chi phí khác 4.Lợi nhuận Dự toán tiêu thụ Lập dự toán tiêu thụ công ty xác định đợc khối lợng hàng hóa đơn giá bán hàng hóa dự kiến tiêu thụ Ngoài dự toán tiêu thụ giúp doanh nghiệp quản trị tốt khoản tiền phải thu khách hàng Chỉ tiêu Khối lợng sản phẩm tiêu thụ Đơn giá bán Doanh thu Dự toán tiêu thụ Năm Quý I II III IV Cả năm Dự kiến khoản thu tiền hàng Năm Quý I II III IV 1.Phải thu tiền bán hàng năm trớc Dự kiến thu năm - Quý IV năm trớc chuyển sang - Quý I năm - Quý II năm _Qúy III năm - Quý IV năm Tổng cộng Cả năm Kết luận Trong công tác điều hành quản lí doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp thơng mại, công tác kế toán nói chung công tác kế toán hàng hoá nói riêng giữ vai trò công cụ quản lí có hiệu lớn Trong thời gian thực tập phòng Kế toán Tài Công ty cổ phần thơng mại phát triển Thăng Long Gas, em đợc tiếp cận với thực tiễn công tác kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hệ thống chứng từ nh hệ thống sổ sách kế toán Báo cáo tài công ty Em nhận thấy đợc vai trò kế toán hàng hoá quản lý hàng hoá nói riêng quản lý kinh doanh nói chung, khái quát đợc sơ thực trạng kế toán hàng hoá Công ty cổ phần thơng mại phát triển Thăng Long Gas Từ thấy đợc u, nhợc điểm công tác kế toán hàng hoá nh công tác quản lý, kinh doanh hàng hoá công ty, tìm nguyên nhân, em đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán hàng hoá để phù hợp với điều kiện kinh doanh Công ty đảm bảo theo chế độ kế toán hành Nhà nớc Mặc dù cố gắng trình nghiên cứu, nhng khuôn khổ chuyên đề luận văn cha thể bao quát hết giải triệt để, toàn diện vấn đề Vì em kính mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy cô, bạn bè, cô chú, anh chị công ty ngời quan tâm để khoá luận em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn cô giáo hớng dẫn Thạc sỹ Nguyễn Thị Ngọc Thạch anh chị phòng kế toán tài Công ty cổ phần thơng mại phát triển Thăng Long Gas nhiệt tình giúp đỡ em, để em hoàn thành khoá luận tốt nghiệp Tài liệu tham khảo Bộ Tài Chính, Hớng dẫn lập chứng từ kế toán hớng dẫn ghi sổ kế toán, NXB Tài Chính, 2004 Chủ biên TS Trơng Thị Thuỷ, Ths.Nguyễn Thị Hoà, Ths Bùi Thị Thu Hơng, Thực hành kế toán tài doanh nghiệp xuất năm 2009 Chủ biên TS Phan Đức Dũng Giáo trình kế toán thơng mại dịch vụ xuất năm 2007 GS.TS Ngô Thế Chi, TS Trơng Thị Thuỷ, Giáo trình kế toán tài xuất năm 2008 5.Giáo trình kế toán máy- kế toán doanh nghiệp Công ty cổ phần Misa- nhà xuất văn hoá thông tin- năm 2009 Lý thuyết hạch toán kế toán, NXB Tài năm 2004 PGS.TS Đoàn Xuân Tiên chủ biên kế toán quản trị doanh nghiệp xuất năm 2009 8.Quyết định 48/QĐ-BTC ban hành ngày 14/9/2006 trởng Bộ Tài Một số luận văn tài liệu khác liên quan 10.Webside:www.webketoan.vn, www.tckt.edu.vn, www.tapchiketoan.com Mục Lục LI CAM OAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Sinh viên Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Bảng ký hiệu, chữ viết tắt CKTM Dn Dntm DT GBN,GBC Giá NK GGHB HH HH TĐK HH NTK HH TCK HBBTL LD Thuế TTĐB Thuế GTGT Thuế NK Thuế TNDN Phiếu NK, XK TSCĐ VCSH Chiết khấu thơng mại Doanh nghiệp Doanh nghiệp thơng mại Doanh thu Giấy báo nợ, giấy báo có Giá nhập Giảm giá hàng bán Hàng hóa hàng hóa tồn đầu kỳ hàng hóa nhập kỳ Hàng hóa tồn cuối kỳ Hàng bán bị trả lại Liên doanh Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế Giá trị gia tăng Thuế Nhập thuế thu nhập doanh nghiệp Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Tài sản cố định Vốn chủ sở hữu Danh mục bảng, biểu, sơ đồ Bảng 2.1: Một số tiêu công ty đạt đợc 32 Sơ đồ 1: Quá trình luân chuyển hàng hóa công ty 33 Sơ đồ 2: Bộ máy quản lý công ty 33 Sơ đồ 3: Tổ chức máy kế tóan công ty 34 Sơ đồ 4: Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ35 Sơ đồ 5: Trình tự ghi sổ theo phần mềm kế tóan 37 Sơ đồ 6: Quy trình lập luân chuyển chứng từ43 Biểu 2.2: Thẻ kho 44 Biểu 2.3: Hóa đơn giá trị gia tăng 52 Biểu 2.4: Phiếu cân53 Biểu 2.5: Biên giao nhận hàng54 Biểu 2.6: Phiếu nhập kho 55 Biểu 2.7: Trích sổ chi tiết tài khoản 156- Hàng hóa 62 Biểu 2.8: Trích chi tiết công nợ phải trả64 Biểu 2.9: Trích sổ tài khoản 156 65 Biểu 2.10: Trích sổ tài khoản 331 66 Biểu 2.11: Phiếu xuất kho 68 Biểu 2.12: Trích sổ tài khoản 632 73 Biểu 2.13: Hóa đơn giá trị gia tăng 75 Biểu 2.14: Phiếu thu 78 Biểu 2.15: Bảng tổng hợp xuất- nhập- tồn hàng hóa 80 Biểu 2.16: Trích sổ tài khoản 511 83 Biểu 2.17: Trích sổ tài khoản 131 84 Biểu 2.18: Báo cáo doanh thu bán hàng theo khu vực .88 Nhận xét giảng viên hớng dẫn Họ tên giáo viên hớng dẫn: Thạc sỹ Nguyễn Thị Ngọc Thạch Nhận xét luận văn thực tập Sinh viên: Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Khoa: Kế toán Lớp: CQ45/21-05 Tên đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán hàng hóa công ty cổ phần thơng mại phát triển Thăng Long Gas Điểm : - Bằng số: - Bằng chữ: Ngời nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) Nhận xét ngời phản biện Họ tên ngời phản biện luận văn: Nhận xét luận văn thực tập Sinh viên: Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Khoa: Kế toán Lớp: CQ45/21-05 Tên đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán hàng hóa công ty cổ phần thơng mại phát triển Thăng Long Gas Điểm : - Bằng số: - Bằng chữ: Ngời nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) [...]... năng, nhiệm vụ của Công ty Công ty cổ phần thơng mại và phát triển Thăng Long Gas có chức năng nhiệm vụ: - Mua khí đốt hoá lỏng LPG (Gas) từ nhà cung cấp nh Công ty liên doanh khí hoá lỏng Thăng Long Gas ( Hà Nội), Công ty cổ phần dầu khí và khoáng sản ViTech, Công ty cổ phần kinh doanh và xuất nhập khẩu khí hoá lỏng Vạn Lộc - Tàng trữ và đóng chai LPG tại nhà máy của Công ty - Tiếp thị và bán các sản... tài chính, phân tích kiểm tra kế toán và lu sổ sách chứng từ Sơ đồ 3 : Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Nguồn Thăng Long Gas Kế toán trởng kiêm kế toán tổng hợp Kế toán TSCĐ, Kế toán thuế Kế Chứng toán bántừ gốc -Ho hàng, đơn mua kế hàng -Ho toán đơncông bán hàng -Phiếu thu nợ -Phiếu chi -Phiếu XK,NK -GBN,GBC Kế toán kho Kế toán Máy tính Kế Thủ vốn toán quỹ bằng nội bộ tiền, kế Bảng Sổ chi tiết toán. .. hàng hoá lớn, việc nhập xuất diễn ra thờng xuyên Đã xây dựng đợc hệ thống giá hạch toán và có đội ngũ cán bộ kế toán vững 1.4 Kế toán tổng hợp hàng hoá 1.4.1 Kế toán nhập hàng hoá Quá trình nhập hàng hoá của các doanh nghiệp thơng mại chủ yếu là quá trình mua hàng hoá nhập khẩu hoặc trong nớc 1.4.1.1 Kế toán hàng hoá ngoại thơng a) Hàng hoá đợc nhập khẩu và nhập kho công ty khi có bộ chứng từ : + Hoá. .. cho công tác lập tờ khai thuế, Đề nghị hoàn thuế GTGT, hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp nh + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào (bán ra) + Tờ khai thuế GTGT + Tờ khai thuế TNDN + SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 23 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Chơng 2 Thực trạng công tác kế toán hàng hoá tại công ty Cổ phần thơng mại và phát triển Thăng Long Gas 2.1 Khái quát chung về công. .. Giám đốc nhà máy Phòng tài Phòng hành Phòng kinh chính kế toán chính doanh 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty 2.1.4.1 Cơ cấu tổ chức kế toán và hình thức kế toán tại công ty Bộ máy kế toán của Công ty đợc sắp xếp tơng đối gọn nhẹ, hợp lý theo mô Nhà máy Bộ phận kho Bảo vệ hình tập trung với một phòng tài chính kế toán trung tâm gồm 7 cán bộ phòng tài chính kế toán đều đợc trang bị máy... điểm quy trình luân chuyển hàng hoá Hàng hoá của Công ty cổ phần thơng mại và phát triển Thăng Long Gas rất đa dạng, phong phú nhiều chủng loại, trong đó khí Gas hoá lỏng chiếm tỷ trọng lớn SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 27 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Công ty áp dụng cả 2 phơng thức bán hàng qua kho và không qua kho Quy trình luân chuyển hàng hoá tại công ty đợc thực hiện qua sơ đồ... tr * Công ty thc hin kt hp k toán ti chính v k toán qun tr phù hp vi yêu cu qun lý v thc tin ti n v * H thng báo cáo k toán áp dng gm 4 báo cáo: + Bng cân đối kế toán i Mu B01-DNN + Báo cáo kt qu hot ng kinh doanh Mu B02-DNN + Báo cáo lu chuyn tin t Mu B03-DNN + Thuyt minh báo cáo tài chính Mu B09-DNN 2.2.Thực trạng công tác kế toán hàng hoá tại công ty cổ phần th ơng mại và phát triển Thăng Long Gas. .. AgriBank Công ty Cổ phần thơng mại và phát triển Thăng Long gas có tiền thân là Công ty TNHH Viễn Nhàn kinh doanh và cung cấp chất đốt, đồ dùng gia dụng, đồ điện cho các hộ gia đình, cửa hàng, và các khối cơ quan đoàn thể Căn cứ vào nhu cầu hoạt động, mở rộng phạm vi và phát triển loại hình kinh doanh, với sự nỗ lực và phấn đấu không ngừng nghỉ của đội ngũ cán bộ công nhân viên trong công ty, đợc sự... mô và địa bàn của công ty Các cán bộ phòng tài chính kế toán của Công ty đều có tinh thần trách nhiệm cao trong công việc, chuyên môn vững vàng, nhiệt tình và năng động SV Nguyễn Thị Ngọc Mỹ Lớp CQ45/21-05 28 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Với mô hình tổ chức kế toán trên, toàn bộ công tác kế toán đợc tập trung tại phòng kế toán, từ khâu tổng hợp số liệu, ghi sổ kế toán, lập báo cáo kế toán, ... thức bán hàng đại lý Kế toán xuất hàng hoá chủ yếu là xuất bán thể hiện qua kế toán giá vốn hàng bán, kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu 1.4.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán a) Xác định trị giá vốn hàng bán và tài khoản sử dụng Trị giá vốn của hàng hoá xuất kho đợc xác định theo 1 trong 4 phơng pháp tuỳ thuộc vào sự lựa chọn của đơn vị nh đã trình bày trong phần 1.2.3 Đánh giá hàng hoá Tài khoản ... trạng công tác kế toán hàng hoá công ty Cổ phần thơng mại phát triển Thăng Long Gas 2.1 Khái quát chung công ty 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Tên gọi : Công ty Cổ phần thơng mại phát triển. .. minh báo cáo tài Mu B09-DNN 2.2.Thực trạng công tác kế toán hàng hoá công ty cổ phần th ơng mại phát triển Thăng Long Gas 2.2.1 Đặc điểm hàng hoá công ty Hàng hoá công ty khí Gas hoá lỏng (LPG),... Tổ chức máy kế toán công ty Nguồn Thăng Long Gas Kế toán trởng kiêm kế toán tổng hợp Kế toán TSCĐ, Kế toán thuế Kế Chứng toán bántừ gốc -Ho hàng, đơn mua kế hàng -Ho toán đơncông bán hàng -Phiếu