TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC ****** TIỂU LUẬN MÔN PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỀ TÀI THỰC TRẠNG THUẾ NHÀ THẦU TẠI VIỆT NAM GVHD : PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH : LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN LỚP : 15C1TCTA50404 – GĐ: A314 MSSV : 7701240291A – K24 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Long An , Tháng 12 năm 2015 MỤC LỤC SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU 1.1 Sự hình thành khách quan thuế nhà thầu Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh rằng, thuế đời phát triển tất yếu khách quan lịch sử, gắn liền với đời tồn Nhà nước Pháp luật Nhà nước quốc gia giai đoạn lịch sử có chất, chức nhiệm vụ cụ thể khác Và để trì tồn cần thiết phải có nguồn tài để chi tiêu, vậy, hình thành nguồn thu từ thuế tất yếu khách quan Trong trình phát triển đó, suốt 50 năm qua, cải cách hệ thống sách thuế việc ban hành quy định khác thuế nhiều lĩnh vực thay đổi theo xu hướng rõ rệt Nhìn lại, có bảy khuynh hướng phát triển thuế giới, bao gồm: (1) xu hướng gia tăng tỷ lệ động viên từ thuế so với tổng thu nhập quốc nội; (2) xu hướng cắt giảm thuế suất biên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp; (3) xu hướng mở rộng sở đánh thuế thu nhập; (4) xu hướng đơn giản hóa biểu thuế suất giảm nhẹ mức lũy tiến thuế thu nhập cá nhân; (5) xu hướng áp dụng thuế giá trị gia tăng cắt giảm thuế quan; (6) xu hướng giảm dần thuế trực thu, tăng tỷ lệ thuế gián thu nước phát triển, xu hướng tăng tỷ lệ thuế trực thu giảm dần tỷ lệ thuế gián thu nước phát triển; (7) xu hướng đơn giản hóa hệ thống thuế nhằm giảm thiểu chi phí hành thu mà chủ yếu thông qua chế tự khai tự nộp hệ thống thuế Và thời đại ngày nay, mà yếu tố sản xuất quốc tế hóa cách sâu sắc, không quốc gia đạt tăng trưởng kinh tế với tốc độ cao nhằm rút ngắn khoảng cách phát triển không tham gia vào trình này, toàn cầu hóa gắn với cải cách cấu kinh tế nước dẫn đến chuyển dịch cấu nước Quá trình toàn cầu hóa trình vừa hợp tác, vừa đấu tranh nhằm thiết lập trật tự kinh tế giới bảo đảm phân phối lợi ích công hơn, hợp lý Với trình phát SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG triển nên quốc gia phải đứng trước yêu cầu chung, phải mở cửa thị trường kinh tế quốc gia nhà đầu tư nước đầu tư vào nước mà không hạn chế lĩnh vực đầu tư, phải tuân theo ba nguyên tắc bản: (1) không phân biệt đối xử hàng hóa nước với hàng hóa nước khác, hàng hóa nước với hàng hóa nước khác, doanh nghiệp nước với doanh nghiệp nước khác; (2) thực minh bạch, công khai chế sách để thương nhân, người có quyền hội tiếp cận thông tin nhau, tạo điều kiện bình đẳng hoạt động kinh doanh (3) thực bảo hộ quyền sở hữu trí tuệ Do vậy, với xu hướng phát triển nên quốc gia hình thành nên sách khác trình hội nhập, có việc tạo lập, sửa đổi, bổ sung, thay thế… sách thuế quốc gia lĩnh vực cho phù hợp với thông lệ chung giới Không tác động đến nhiều lĩnh vực hay ngành nghề khác quốc gia mà nước này, trình phát triển diễn trình mở rộng đầu tư đến quốc gia thông qua hoạt động đầu tư vào ngành đa dạng phong phú Quá trình bắt đầu phát triển giới giai đoạn sau Chiến tranh giới lần thứ hai, cụ thể từ năm 1945 đến năm đầu thập niên năm 1960 Từ năm trở đi, việc đầu tư nhanh chóng lan nhanh, mạnh phát triển hầu hết quốc gia, có số vốn đầu tư kể trực tiếp gián tiếp chiếm khoảng 20% tổng thu nhập quốc gia giới Với mức vốn đầu tư tăng dần qua năm thấy hoạt động kinh doanh phát triển việc đầu tư quốc gia trở thành hoạt động thông thường Các nước đem vốn đến đầu tư thông qua hình thức khác nhau, dạng tổ chức, cá nhân thể qua tư cách nhà thầu để tham gia trình Từ đó, quốc gia phải suy nghĩ đến trình quản lý hoạt động nêu trình kinh doanh ngày phức tạp đa dạng, mà công cụ chủ yếu sách thuế Và nước phải đưa quy định thật cụ thể để đảm bảo cho nhà thầu nước đến nước thực kinh doanh với tảng pháp luật thuế thật rõ ràng nhằm đem lại nguồn thu ngân sách cho quốc gia 1.2 Khái niệm, đặc điểm thuế nhà thầu SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG 1.2.1 Khái niệm Tính nay, hệ thống thuế nước giới chưa có khái niệm thức thuế nhà thầu Tuy nhiên, có nhiều tác giả có đề cập đến định nghĩa thuế nhiều hình thức khía cạnh khác nhau, cụ thể sau: − Theo Luật quản lý thuế Australia năm 2004 (Taxation Administration Amendment Regulations 2004) có xem thuế nhà thầu loại thuế đánh vào khoản chi trả cho tổ chức nước thường trú nước hình thành từ hợp đồng thầu xây dựng − Còn tổ chức kinh doanh tư vấn chứng khoán London South East thuế nhà thầu khoản thuế khấu trừ khoản cổ tức chi trả cho nhà đầu tư nước khoản trả lại có ký kết hiệp định song phương quốc gia − Đối với Tạp chí Tax Tips non-resident contractors business Bang Delaware Hoa Kỳ thuế nhà thầu loại thuế đánh vào nhà thầu có hoạt động sử dụng nguồn nguyên vật liệu, nhân công để thực toàn hay phần trình xây dựng, sửa chữa, phá hủy tòa nhà, đường xá, cầu cống, xây nhà, sửa điện… − Theo Hội đồng doanh nghiệp Singapore Enterprise One thuế nhà thầu khoản thuế đánh khoản chi trả cho đối tượng không thường trú bao gồm nhân viên, đối tác công ty, đại lý nước ngoài… Khi toán đối tượng chi trả phải khấu trừ tỷ lệ phần trăm cố định từ số tiền Từ số định nghĩa trên, ghi nhận số thông tin thuế nhà thầu, là: − Là khoản giữ lại tính toán thông qua hình thức thuế khác quốc gia đó; − Được tính số tiền trả cho phía nước khoản thu nhập mà tổ chức, cá nhân nhận hoạt động kinh doanh; − Nộp trực tiếp tạm thu trước quan thuế có thẩm quyền Với thông tin rút trên, nên có định nghĩa mà chấp SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG nhận nhiều tính đầy đủ dễ hiểu khái niệm Tổ chức Vụ thu thuế IRS Hoa Kỳ, theo tổ chức thuế nhà thầu (có từ gốc tiếng Anh “Foreign Contractors’ Tax – FCT”) hiểu số tiền thuế mà quốc gia tác động vào khoản thu nhập chi trả cho phía bên khoản mà doanh nghiệp giữ lại có phát sinh việc toán tiền cho bên khác, số tiền giữ lại nộp cho quan thuế thông qua hoạt động mà nhà thầu hay nhà thầu phụ thực kinh doanh Số tiền mà tổ chức chi trả giữ lại thực nhiều cách khác phụ thuộc vào chất sản phẩm dịch vụ mà tổ chức thực cung cấp cho doanh nghiệp Tổ chức nhận tiền toán tổ chức toán đánh giá tổng số tiền chi trả số thuế giữ lại tính toán số tiền gộp Ngày nay, phát triển thực tiễn hệ thống thuế trình cải cách xảy ra, thuế nhà thầu lý giải có khái niệm thức để phát huy tính tích cực, chủ động trình xây dựng hệ thống thuế đồng khoa học quốc gia Và vậy, nên nhận thức rằng, khuôn khổ lý thuyết trò chơi thuế nhà thầu loại thuế chủ yếu phát triển khía cạnh quy định, quy tắc hay chế chi phối trình hoạt động kinh doanh đối tượng quốc gia (Rules) 1.2.2 Đặc điểm Xuất phát từ phạm vi lớn với quy mô toàn cầu nên quốc gia thực hoạt động sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ nước khác Từ nguyên nhân nên quốc gia bắt đầu đưa quy định việc thu thuế tổ chức cá nhân tư cách pháp nhân nước mình, đánh thuế nguồn thu khoản thu nhập có nguồn gốc phát sinh quốc gia Tuy nhiên, quản lý đối tượng không cư trú nước khó nên quốc gia đưa quy định pháp luật thuế nhà thầu công cụ tạo giá trị gia tăng cho luật pháp thân nước sở Do đó, với quy định đưa thuế nhà thầu quốc gia mong thuế công cụ giúp mở rộng đối tượng tính thuế hệ thống thuế quốc gia mà việc xác định rõ đối tượng nộp thuế hay đối tượng chịu thuế xem không quan trọng thuế dựa quản lý loại thuế khác Thứ hai, loại thuế giúp cho quốc gia giảm bớt SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG tượng trốn thuế tổ chức kinh doanh, từ tạo dòng thu hay nguồn thu thuế ổn định đảm bảo tương đối chắn cho Chính phủ qua năm Thứ ba, bên cạnh lợi ích luật pháp thuế nhà thầu mong mang lại lợi ích cho việc phát triển kinh tế, qua tạo công đối tượng khác kinh tế Với thuận lợi trên, khái quát thành đặc điểm sau: − Mục đích loại thuế tạo nguồn thu thuế từ gốc, tránh tình trạng bị thất thu thuế việc khó khăn cho đối tượng nộp thuế − Thuế nhà thầu vừa mang tính chất loại thuế trực thu vừa mang tính chất loại thuế gián thu theo quy định pháp luật quốc gia cụ thể − Đối tượng chịu thuế thuế nhà thầu đa dạng, sản phẩm hay dịch vụ mà cá nhân tổ chức cung cấp, phần thu nhập tạo từ trình hoạt động sản xuất, kinh doanh − Thuế nhà thầu không loại luật thuế độc lập, mà hầu hết quốc gia quy định thuế nhà thầu dựa tính thuế hay chi phối luật thuế khác Do đó, với đặc điểm khái quát trên, hiểu thuế nhà thầu xem công cụ để Chính phủ điều chỉnh hành vi nhà đầu tư tư cách pháp nhân nước đó, từ tham gia va thay đổi liên tục nhà thầu làm tảng để nước có thay quy định thể chế cách phù hợp Bên cạnh thuận lợi loại thuế nhà thầu tồn hạn chế định Dù thuế thu từ doanh nghiệp có phát sinh nguồn thu từ quốc gia, nhiên việc khó xác định đối tượng nhà thầu nói riêng hay bên tham gia vào công việc thực nước đó, đồng thời bên tham gia thường không tự kê khai tự nguyện phát sinh khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế, dẫn đến công tác quản lý tương đối khó khăn 1.2.3 Các yếu tố thuế nhà thầu Khi nói đến việc áp dụng thuế nhà thầu, cần phải ý đến yếu tố có tác động đến việc đánh giá tính giá trị khoản thuế Cụ thể gồm yếu tố sau: + Quốc gia nơi ban hành thuế SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Các quốc gia khác có định nghĩa hay quy ước khác đối tượng cư trú không cư trú, từ khoản thu nhập tổ chức cá nhân tính vào loại khỏi thu nhập chịu thuế nhà thầu Bên cạnh đó, việc xem xét mặt quốc gia xem cần thiết xác định quy định có liên quan đến nước nhóm thuộc định tránh đánh thuế hai lần mà nước cam kết + Đối tượng chịu thuế Mỗi quốc gia khác có quy tắc khác việc xác định khoản đối tượng chịu thuế nhà thầu Nó phụ thuộc vào quốc gia có thu nhập đó, tổ chức có thu nhập đó, chất thu nhập đó… + Mã số thuế Đây xem vấn đề quan trọng hệ thống mã số xem đại diện tổ chức kê khai nộp thuế vào ngân sách quốc gia Tuy nhiên, quốc gia lại có quy tắc cho riêng để tạo giá trị riêng việc quản lý đối tượng nộp thuế cụ thể + Công thức tính thuế Vì thuế nhà thầu có đặc điểm không giống với loại thuế khác nên cách tính thuế có nhiều điểm khác biệt Chúng ta nhận thấy khác từ đối tượng tính thuế, đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế… + Thuế suất Trong hệ thống thuế quốc gia thuế suất tiêu thể mức độ gánh nặng sắc thuế mà cá nhân hay tổ chức phải chịu Do đó, thuế suất xem công cụ lợi quốc gia để qua tăng hay giảm tác động đến đối tượng tham gia, từ có chiến lược mở rộng hay thu hẹp hoạt động tổ chức nước + Quốc gia có thuộc diện ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Do trình quốc tế hóa nên quốc gia ngày trở nên gần thường cam kết hợp tác nhiều lĩnh vực khác trị, kinh tế, văn hóa, giáo dục, thương mại, đầu tư… từ việc phát sinh hiệp định điều tất yếu, có hiệp định liên quan đến sách thuế quốc gia với 1.2.4 Các dạng thuế nhà thầu Ở góc độ đối tượng tác động, quốc gia, thuế nhà thầu phân chia theo dạng mà tác động, tùy thuộc vào loại hình hợp đồng thầu mà hai bên ký kết Hiện nay, thuế nhà thầu chia thành bốn nhóm sau:  Thuế nhà thầu đánh vào hoạt động hợp đồng (Contract Activity) Loại thuế tác động đến hoạt động ký kết thông qua hình thức hợp đồng, mà chủ yếu việc cung cấp sản phẩm hữu hình Để phân vào loại phải thỏa mãn điều kiện như: (1) thực công việc quốc gia đó, (2) đảm bảo dịch vụ hay hình thức khác nước (3) cung cấp quyền sử dụng hay mức sử dụng đối tượng cho đối tượng thuộc quốc gia  Thuế nhà thầu đánh vào dự án hợp đồng (Contract Project) Một dự án dạng hợp đồng hiểu việc thực dự án hay chương trình hoàn thành quốc gia Các tổ chức tham gia vào hai bên dự án chịu tác động thuế nhà thầu quốc gia  Thuế nhà thầu đánh vào dịch vụ hợp đồng (Contract Service) Một dịch vụ hợp đồng hiểu hình thức dịch vụ sản phẩm vô hình khác, thực nhà thầu hay nhà thầu phụ nước họ tham gia liên kết với tổ chức hay cá nhân thuộc quốc gia Thường dịch vụ theo dạng bao gồm: tư vấn, phân tích kỹ thuật, kiến trúc, thiết kế mỹ thuật, kỹ sư, quản lý, chuyên viên, chuyên gia, nghiên cứu khoa học, kỹ thuật, khảo sát dịch vụ khác có liên quan đến sở hay kiến trúc hạ tầng, nghiên cứu đánh giá tài chính, tiếp thị…  Thuế nhà thầu đánh vào khoản chi trả theo hợp đồng (Contract Payment) SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Khoản chi trả theo hợp đồng hiểu khoản toán cho nhà thầu hay nhà thầu phụ theo hợp đồng, khoản tiền quyền, khoản chi trả cải thiện doanh nghiệp, khoản toán tiền cung ứng nhân công tiền toán việc trì máy hoạt động, toán tiền lãi vay… Với dạng thuế phân loại trên, nhận thấy điều quan trọng thuế nhà thầu hợp đồng cam kết hai bên, xem yếu tố chi phối trình thực kinh doanh hay dịch vụ nước đó, tảng để quản lý người chơi tham gia vào hoạt động, qua tính toán cách xác loại thuế có liên quan phát sinh trình đầu tư bên liên quan 1.3 Vai trò thuế nhà thầu kinh tế Bên cạnh doanh nghiệp thành lập tư cách pháp nhân kinh tế quốc gia (hình thành theo luật kinh doanh hay luật đầu tư) lượng lớn đơn vị tổ chức cá nhân tư cách pháp nhân hoạt động sản xuất kinh doanh song hành với doanh nghiệp Do vậy, lượng tổ chức tham gia tổng thể đầy đủ ‘người chơi’ đa dạng kinh tế Chính lý này, thuế nhà thầu phát huy vai trò vốn có nó: Thứ nhất, mục đích vai trò quan trọng thuế nhà thầu tạo nên thuận tiện nhanh chóng việc thu thuế quan thuế cách thực công việc thu thuế từ gốc Tức quan không thu thuế doanh nghiệp nhận toán mà thu doanh nghiệp chi trả Thứ hai, thuế nhà thầu xem công cụ hữu hiệu nhà nước nhằm làm giảm bớt hạn chế việc trốn thuế hay tránh khoản thuế phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, thuế nhà thầu giúp cho quan thuế hạn chế việc ghi nhận nghiệp vụ phát sinh Cụ thể là, có trường hợp cá nhân tổ chức mà tổng thu nhập họ chưa vượt qua ngưỡng định để tiến hành thu thuế trực tiếp, lúc họ giữ lại phần công ty chi trả thu nhập cho họ, tránh tình trạng họ phải làm tờ khai thuế trực tiếp báo cáo thuế khác, nhằm hạn chế khối lượng công việc dân chúng quan có thẩm quyền SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 10 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG tổ chức, cá nhân đối tượng cư trú Việt Nam; − Thủ tục miễn, giảm thuế phải nộp Việt Nam cho tổ chức, cá nhân nước ngoài; − Thủ tục xác nhận số thuế nộp Việt Nam cho tổ chức, cá nhân đối tượng cư trú nước ngoài; − Thủ tục xác nhận đối tượng cư trú Việt Nam Trong điều kiện Việt Nam, tổ chức, cá nhân nước đối tượng cư trú nước ký kết Hiệp định với Việt Nam thuộc đối tượng miễn, giảm thuế theo quy định Hiệp định, tổ chức có vốn đầu tư nước cần xác định số thuế nộp Việt Nam để khấu trừ vào số thuế phải nộp nước nhiều Như vậy, hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nước góp phần thúc đẩy hợp tác thương mại đầu tư Việt Nam quốc gia vùng lãnh thổ, qua gián tiếp tăng cường quan hệ hợp tác toàn diện lĩnh vực quốc gia tham gia vào ‘trò chơi’ chung toàn cầu, thông qua việc tạo môi trường pháp lý hay quy tắc thuế rõ ràng, ổn định để nhà đầu tư nước phát triển mở rộng hoạt động kinh doanh đầu tư Hiệp định giúp tiết kiệm bảo đảm tính ổn định cao quyền lợi lĩnh vực thuế cho nhà đầu tư bên tham gia, đồng thời thúc đẩy dòng đầu tư, công nghệ, tri thức, chuyên môn hệ thống pháp luật với sức hấp dẫn hợp tác kinh tế đầu tư nhiều quốc gia 2.2.3 Đánh giá thuế nhà thầu Việt Nam – Ưu điểm hạn chế 2.2.3.1 Ưu điểm − Thuế nhà thầu thực xây dựng với hệ thống sách thuế đồng bộ, đơn giản, rõ ràng, phù hợp với thực tiễn Việt Nam thông lệ quốc tế; đồng thời việc quản lý thuế dần hướng tới đơn giản, rõ ràng, dễ thực Cụ thể, để quản lý thu thuế Nhà thầu nước ngoài, Bộ Tài có Thông tư 134/2008/TT-BTC ban hành vào ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam, Công văn hướng dẫn tóm tắt Nhà thầu nước thực SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 19 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG công tác quản lý theo ba hình thức; theo đó, sách quản lý thuế có khác nhau: − Nhà thầu nước thực đầy đủ chế độ kế toán Việt Nam; chấp hành đầy đủ Luật Thuế Việt Nam thực đăng ký kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế TNDN (giống đơn vị sản xuất kinh doanh bình thường, tính đến kết lãi lỗ, báo cáo đầy đủ) − Nhà thầu nước thực chế độ kế toán Việt Nam, đăng ký kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; thuế TNDN nộp theo phương pháp trực tiếp hay gọi phương pháp ấn định (Bên Việt Nam kê khai nộp hộ thuế TNDN) Có đơn vị lại kê khai thuế TNDN Bên Việt Nam nộp thay (đơn vị kê khai nộp thay) − Nhà thầu nước không thực chế độ kế toán Việt Nam Nghĩa vụ thuế bên Việt Nam đứng kê khai nộp hộ thuế GTGT thuế TNDN theo phương pháp trực tiếp Theo sách hành, Nhà thầu thực nghĩa vụ thuế bao gồm loại thuế phí chủ yếu thuế GTGT; thuế TNDN; thuế thu nhập cá nhân, phí bảo vệ môi trường… Như vậy, nhìn chung, thuế nhà thầu Việt Nam thực theo chiều hướng phát triển quốc gia giới đồng thời cam kết DTA với nhiều quốc gia Bên cạnh ưu điểm trên, theo quy định thuế nhà thầu Việt Nam có định nghĩa rõ nêu khái niệm tảng bên có liên quan, chẳng hạn nhà thầu, nhà thầu phụ, bên Việt Nam, thu nhập phát sinh Việt Nam, tiền quyền, lãi vay… nhằm đảm bảo cho bên liên quan hợp đồng hiểu thực đồng 2.2.3.2 Hạn chế Tuy nhiên, qua thực tiễn quản lý, việc xác định khoản thuế phát sinh phải nộp cho Nhà thầu thực ba hình thức nhiều điều cần xác định rõ sách, như:  Về hệ thống luật thuế hành: nội dung điều khoản văn pháp luật có liên quan đến thuế hợp đồng chưa quán theo Luật: hợp đồng nhà thầu nước ký với Bên Việt Nam có nhiều nội dung chưa sát với sách thuế Việt Nam việc xác định thuế phải nộp trường hợp cụ thể; có hợp đồng SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 20 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG hai bên ghi giá trị hợp đồng không bao gồm khoản thuế phải nộp; có hợp đồng ký giá hợp đồng bao gồm thuế phát sinh phải nộp theo Luật thuế Việt Nam, cấu giá trị thuế phát sinh phải nộp 10%; có hợp đồng giá chưa thuế phần thuế TNDN bên Việt Nam chịu…Nhưng tất hợp đồng quan có thẩm quyền phê duyệt  Về khái niệm Thuế nhà thầu: trình bày phần trên, khái niệm dù mang tính chất rõ ràng, nhiên nội dung tham chiếu đến không phù hợp với hệ thống văn hành Chẳng hạn như: hiệp định tránh đánh thuế hai lần áp dụng văn năm 2004 hay năm 2007, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động theo Luật đầu tư nước (luật hết hiệu lực) mà phải Luật đầu tư năm 2006; việc đăng ký thuế áp dụng văn nào, khái niệm nhà thầu dầu khí vào thông tư 134/2008/TT-BTC hay thông tư 93/2008/TT-BTC,…  Về quản lý thuế nhà thầu Cấp mã số thuế: Về nguyên tắc chung đối tượng nộp thuế cấp mã số thuế để sử dụng suốt thời gian hoạt động từ thành lập đến lúc giải thể Tuy nhiên, thời gian qua trường hợp NTNN thực nhiều dự án duyệt khác cấp mã số riêng cho dự án Như vậy, nhà thầu nước thực nhiều dự án khác có nhiều mã số thuế Hơn nữa, việc có nhiều mã số thuế cho đối tượng dẫn đến việc khó kiểm soát đơn vị cục thuế chi cục thuế khác nhau, từ dẫn đến không thống trình quản lý đối tượng nộp thuế nhà thầu ngày tăng trưởng nhanh chóng quy mô số lượng Hồ sơ đăng ký thuế chưa xác định nghĩa vụ thuế Do đó, việc cập nhật đăng ký thông tin Nhà thầu phát sinh loại thuế phải nộp liệu ngành thuế đăng ký khoản thuế phải nộp không thực được, dễ dẫn đến thất thu khó tránh khỏi Đặc biệt khoản thuế thu nhập cá nhân khó xác định đối tượng có nghĩa vụ kê khai nộp thuế phải kê khai nộp thuế địa bàn cụ thể (Cục thuế địa phương)  Về tra thuế kiểm soát thuế Việc ràng buộc cung cấp thông tin tài liệu nhà thầu cho quan thuế nhiều hạn chế, SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 21 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG toán cho Nhà thầu nước ngoài, bên Việt Nam có trách nhiệm kê khai nộp thuế thời hạn mười lăm ngày kể từ ngày toán Tuy vậy, thời gian toán quan thuế sở theo dõi được; chứng từ toán bên không cung cấp cho quan thuế; tỷ giá ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm kê khai khó xác kê khai nộp thuế theo Luật lại quy định tỷ giá bình quân liên ngân hàng chế thị trường tỷ giá ngọai tệ biến đổi, xác định nghĩa vụ thuế phải nộp xác theo hợp đồng toán phần giá trị phải toán cho nhà thầu  Về tra, quản lý cải cách thuế: với tốc độ thay đổi kinh tế nay, văn pháp luật thuế nhà thầu chưa đáp ứng kịp thời yêu cầu đại hóa hành này; nữa, thuế nhiều điểm chưa phù hợp với chế thị trường thông lệ quốc tế; ý thức trách nhiệm thực thi việc kê khai nộp thuế có lúc có nơi chưa nghiêm Chẳng hạn như: có sách quản lý riêng nhà thầu tham gia hợp đồng Việt Nam, thống văn đầu tư xây dựng, đấu thầu thuế nhà thầu phát sinh, thời gian đăng ký kê khai chưa quán văn bản… SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 22 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG CHƯƠNG HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHÀ THẦU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Giải pháp chung Để việc quản lý thuế nhà thầu nước đạt hiệu cao giải pháp xem chung phải quản lý đối tượng nhà thầu nhà thầu phụ thông qua việc quản lý mã số thuế nhà thầu hợp đồng cam kết bên có liên quan Do tính chất đa dạng hoạt động đầu tư, sản xuất kinh doanh dịch vụ Việt Nam, nhiều lĩnh vực ngành nghề khác nên việc quản lý đối tượng lại trở nên quan trọng Trước hết cần phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ giúp đối tượng nộp thuế tự nguyện thực nghĩa vụ thuế Bên cạnh việc tuyên truyền công khai hóa thủ tục kê khai nộp thuế, nghĩa vụ thuế nhà thầu nước quy định Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 08/06/2014 Bộ Tài cần có văn hướng dẫn hướng dẫn trực tiếp chủ đầu tư, nhà thầu nước nghĩa vụ thuế, cập nhật thông tin thay đổi sách thuế nhà thầu nước (nếu có); đặc biệt hướng dẫn cho chủ đầu tư nghĩa vụ trách nhiệm chủ đầu tư việc hướng dẫn SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 23 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG sách thuế cho nhà thầu nước khấu trừ nộp thuế thay cho nhà thầu nước (đối với trường hợp chủ dự án nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài) Chủ động tổ chức thực việc quản lý thu thuế, tra, kiểm tra Ngoài việc thực tốt trách nhiệm quan thuế quy định Thông tư nêu trên, Cục thuế cần tăng cường phối hợp với Cục Thuế hay Chi cục thuế địa phương khác, quan chức Ủy ban nhân dân, Sở Công thương, Sở Kế hoạch Đầu tư (do loại hình nhà thầu khác nên đăng ký thuế kê khai thuế nơi khác nhau) đối tượng nộp thuế khác có liên quan để nắm thêm thông tin hoạt động việc kê khai thuế nhà thầu nước Trên sở thực rà soát phân loại dự án đầu tư có khả phát sinh thuế nhà thầu nước để yêu cầu nhà thầu thực đầy đủ nghĩa vụ thuế Đối với đối tượng đăng ký thuế quan có chức phải thường xuyên cập nhật thông tin theo dõi việc toán chủ đầu tư với nhà thầu nước để theo dõi tiến độ nộp thuế thực toán thuế kịp thời kết thúc hợp đồng, tránh tình trạng nhà thầu nước chưa tổ chức thu thuế chưa toán thuế Khi thực toán thuế cần kiểm tra, đối chiếu việc thực kê khai nộp thuế khoản toán hợp đồng toán hợp đồng khác yêu cầu chủ đầu tư nhà thầu nộp thuế chưa nộp đúng, đầy đủ chưa kê khai nộp thuế Tập trung vào đối tượng cần triển khai quản lý thu thuế nhà thầu nước Kinh tế phát triển nhiều loại hình kinh doanh xuất hiện, giao dịch chồng chéo khiến vấn đề làm để xác định đối tượng kinh doanh thuộc diện điều chỉnh thuế áp dụng nhà thầu nước đặt Nhiều giao dịch tưởng giống xét chất trường hợp áp dụng thu thuế nhà thầu nước ngoài, trường hợp khác không Sau thực biện pháp trên, quan có thẩm quyền nên tiếp tục đối chiếu với văn pháp luật loại thuế khác hành để có điều chỉnh Thuế nhà thầu cho phù hợp với cải cách đồng Thuế 3.2 Nhóm giải pháp cụ thể quản lý thuế nhà thầu  Thủ tục kê khai nộp thuế SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 24 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Nhiều doanh nghiệp theo thống kê kê khai chưa đầy đủ khoản thu nhập cá nhân chịu thuế, không thực đảm bảo chế độ kế toán, thường xuyên thay đổi kế toán thuê người làm kế toán lại nghiệp vụ chuyên môn, không kê khai khoản thu nhập không thường xuyên khoản chuyển nước ngoài… Với tình hình thực tế nhà thầu nói riêng doanh nghiệp vốn đầu tư nước nói chung, cần phải hoàn thiện thủ tục hành quan thuế để tạo thuận lợi cho nhà thầu nước xác định nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chi tiết khoản thu nhập đối tượng để có biện pháp thu thu đủ từ đầu Cụ thể, thực chủ trương cải cách hành thuế, sách nên tập trung hướng dẫn chi tiết thủ tục, hồ sơ, phương pháp kê khai nộp thuế công tác tài – kế toán nhằm bảo đảm nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, thuận lợi cho đối tượng nộp thuế quan thuế Thực nội dung nhằm mục đích hạn chế tối đa quy định không rõ ràng, gây khó hiểu triển khai thực hiện, gây ảnh hưởng đến việc kê khai, nộp thuế môi trường kinh doanh nhà thầu nước nói riêng môi trường đầu tư nói chung Việt Nam  Về mức thuế suất Chúng ta biết văn thuế thuế suất xem linh hồn sắc thuế Trong thuế nhà thầu Việt Nam, xem xét hai nhóm thuế suất chính, thuế suất áp dụng cho đối tượng chịu thuế thuế suất trường hợp cam kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần Vì cần phải xem xét cách cẩn thận việc điều chỉnh thuế suất cho phù hợp với thông lệ nước giới Tuy nhiên, thuế suất vấn đề nhạy cảm quy định pháp luật Do vậy, điều chỉnh cần phải thận trọng, cho không ảnh hưởng đến môi trường đầu tư quốc gia nước vào Việt Nam, phải phục vụ cho kinh tế nước, phục vụ cho doanh nghiệp nội địa, nhằm phần dành hội cho doanh nghiệp Việt Nam trúng thầu công trình xây dựng cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho dự án đầu tư nhà đầu tư nước  Về mã số thuế nhà thầu SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 25 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Có thể khẳng định rằng, để quản lý tốt việc kê khai, thu, nộp, toán… mã số thuế thông tin xem quan trọng, đại diện cho đối tượng nộp thuế Do vậy, để quán việc cấp mã số thuế quy định pháp luật văn hướng dẫn cần phải nghiên cứu bổ sung nội dung vào sách chung, thực thủ tục hành hợp lý mã số thuế việc sử dụng mã số việc kê khai khoản phát sinh trình thực  Về đối tượng chịu thuế Theo thông lệ quốc gia giới, hai đối tượng chịu thuế thuế nhà thầu lãi cho vay tiền quyền đối tượng khác chịu thuế (như khoản toán cho phía nước không thường trú quốc gia đó) Do vậy, quan có thẩm quyền cần xem xét lại danh mục đối tượng chịu thuế để tiến hành mở rộng danh mục với lý do, thứ theo định hướng chung toàn cầu thứ hai nhằm đảm bảo công thu nhập phát sinh Việt Nam tổ chức có thu nhập phải chịu khoản thuế tương xứng Có thể liệt kê số đối tượng chịu thuế khác cân nhắc như: − Cổ tức − Thu nhập nhượng bán, lý tài sản tài sản tài − Thu nhập sử dụng khoa học, công nghệ tài sản trí tuệ − Thu nhập chuyển quyền sử dụng đất − Thu nhập kinh doanh dịch vụ hay tư vấn khác  Về nghĩa vụ thuế khác liên quan Chúng ta nhận thấy việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT trường hợp Nhà thầu thực kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ việc phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ cho hàng hóa dịch vụ chịu thuế không chịu thuế chưa hướng dẫn cụ thể Thông tư Hơn nữa, giá trị tính thuế hợp đồng thầu hai bên giá hợp đồng ký có thuế hay thuế nêu mà làm cho việc tính toán khoản thuế phát sinh cho hợp đồng, cho loại thuế phát sinh phải nộp theo thời gian tiến độ toán theo SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 26 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG nhiều cách tính khác dễ dẫn đến không xác mà nguyên nhân từ quan thuế mà sai từ bên ký hợp đồng phê duyệt hợp đồng Hơn nữa, việc tính toán điều kiện thủ tục toán, phát hành chứng từ toán hợp đồng không phù hợp với Luật thuế Đặc biệt hợp đồng có giá trị lớn, giá trị hợp đồng toán ngoại tệ, không bị ảnh hưởng tỷ giá hối đoái, kê khai nộp thuế theo Luật lại quy định tỷ giá bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố chế thị trường tỷ giá ngọai tệ biến đổi Do đó, xác định nghĩa vụ thuế phải nộp xác theo hợp đồng toán phần giá trị phải toán cho Nhà thầu Vì vậy, cần ban hành quy định rõ ràng việc ghi nhận giá trị hợp đồng (gộp hay ròng), cách thức toán, điều khoản khác thật cụ thể chi tiết để đảm bảo tính toán số thuế phải thu  Về tuyên truyền hỗ trợ thuế Cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hướng dẫn, cung cấp dịch vụ hỗ trợ tư vấn cho đối tượng nộp thuế Đa dạng hóa hình thức tuyên truyền, hỗ trợ để tạo thuận lợi cho việc mở rộng áp dụng chế tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Cần nhận thức cán thuế phải ý thức trách nhiệm phổ biến pháp luật, hướng dẫn rõ giải đáp nhanh chóng thắc mắc đối tượng nộp thuế thông qua trao đổi trực tiếp trả lời công văn, văn tương ứng 3.3 Nhóm giải pháp hỗ trợ  Quản lý hoạt động xây dựng Trong trình thực chi tiết sách thuế nhà thầu lĩnh vực chiếm chủ yếu nội dung lĩnh vực xây dựng bản, trình đầu tư vào Việt Nam chủ yếu thông qua trình xây dựng, đấu thầu, kỹ thuật, công nghệ đối tác Do vậy, giải pháp chi tiết sau xem công cụ điều chỉnh từ đầu trước nhà đầu tư thực trình kinh doanh Việt Nam, đồng thời, giải pháp không tác động vào thuế nhà thầu mà mang tính chất ‘giá trị gia tăng’ đến sách luật thuế khác có liên quan Chúng ta nhận thấy khẳng định chậm trễ, hiệu chưa cao, thất thoát, lãng phí…trong đầu tư xây dựng trở thành nguyên nhân khiến nhà đầu tư hạn chế vào SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 27 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Việt Nam Điều có nguyên nhân từ chế, sách, quy định pháp luật sơ hở, chồng chéo, chí có mâu thuẫn với Bên cạnh phức tạp có khó khăn tồn sách Pháp luật đầu tư xây dựng đấu thầu : − Còn lãng phí vốn đầu tư, xây dựng chủ công trình, nhà thầu thực − Về thời gian thi công: quy định kể Luật đầu tư đấu thầu chưa trọng đến thời gian để hoàn thành dự án tiêu quan trọng − Nguồn nhân lực thi công xây dựng hạn chế, nhiều nhân lực chưa qua đào tạo bản, sức khỏe không đồng đều, chưa có kiến thức đầy đủ tác phong công nghiệp chưa cao… Một nguyên nhân không thống văn pháp quy, mà cụ thể lĩnh vực luật như: Luật Đầu tư, Luật xây dựng, Luật Doanh nghiệp, Luật Đấu thầu, Luật Đất đai, Luật Bảo vệ môi trường… Và hướng khắc phục ban hành luật để chỉnh sửa lại văn luật cho phù hợp mang lại hiệu quả, đồng thời cần thiết phải cải tiến, bãi bỏ số thủ tục hành gây phiền hà cho nhà đầu tư doanh nghiệp; trí với mẫu quy trình nhằm giảm bớt thủ tục thời gian việc triển khai dự án đầu tư xây dựng Với nội dung xem xét sửa đổi cụ thể sau: − Đối với Luật Xây dựng, sửa đổi tiêu chí dự án thuộc thẩm quyền định đầu tư Thủ tướng: dự án quan trọng quốc gia, sau Quốc hội thông qua chủ trương đầu tư, Thủ tướng định đầu tư dự án đầu tư có sử dụng vốn Nhà nước, dự án sử dụng nguồn vốn khác chủ đầu tư tự định đầu tư (mở rộng quyền định dự án quan trọng quốc gia không sử dụng vốn nhà nước) − Quy định điều chỉnh dự án đầu tư có biến động bất thường giá nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, tỷ giá hối đoái thay đổi chế độ, sách (để đảm bảo xử lý linh động, kịp thời có biến động lớn yếu tố giá xây dựng, tạo chủ động cho chủ đầu tư) − Bổ sung thêm quy định thực giám sát, đánh giá đầu tư để có thông tin quản lý xác đối tượng đầu tư Việt Nam để có nguồn thu đảm bảo Nội dung phương pháp giám sát, đánh giá quy định phù hợp với tính chất nguồn vốn SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 28 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG dự án − Sửa đổi quy định quản lý chi phí đầu tư xây dựng công trình theo hướng phù hợp với chế thị trường phải đảm bảo mục tiêu đầu tư hiệu dự án phù hợp với loại nguồn vốn sử dụng giai đoạn đầu tư xây dựng công trình − Sửa đổi quy định nội dung bước thiết kế thủ tục thẩm định thiết kế, đảm bảo tính linh hoạt hơn, phù hợp với giai đoạn triển khai thực dự án đầu tư xây dựng công trình; cụ thể quy định nội dung thiết kế sở, phải quy định rõ giải pháp thiết kế cần tuân thủ bước thiết theo giải pháp thiết kế cho phép thay đổi phù hợp số liệu khảo sát chi tiết, đảm bảo hiệu dự án − Đảm bảo tính thống nhất, tránh xung đột Luật đầu tư luật liên quan lĩnh vực địa bàn ưu đãi đầu tư, hướng quy định lĩnh vực địa bàn ưu đãi đầu tư thực theo quy định Luật đầu tư, mức ưu đãi đầu tư cụ thể thực theo quy định pháp luật chuyên ngành, đồng thời việc đưa ban hành dự thảo luật sửa đổi góp phần làm giảm bớt thủ tục hành chính, góp phần đẩy nhanh tốc độ phát triển kinh tế đặc biệt giai đoạn khó khăn − Luật đấu thầu cần phải chia theo hướng phân cấp triệt chủ đầu tư số khâu trình đấu thầu chịu trách nhiệm phê duyệt hồ sơ mời thầu, kết lựa chọn nhà thầu, xử lý tình đấu thầu nhằm tạo điều kiện cho chủ đầu tư chủ động linh hoạt trình định xử lý tình tổ chức thực đấu thầu gói thầu thuộc dự án, để rút ngắn thời gian đấu thầu − Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp cần xem xét để sửa số điều theo hướng đối tượng ưu đãi thuế dự án đầu tư theo địa bàn lĩnh vực đầu tư, không thiết dự án đầu tư doanh nghiệp thành lập hay doanh nghiệp hoạt động − Tiếp tục ban hành số mẫu tài liệu đấu thầu mẫu hồ sơ yêu cầu định thầu, mẫu hồ sơ yêu cầu chào hàng cạnh tranh, mẫu báo cáo đánh giá hồ sơ dự thầu gói thầu dịch vụ tư vấn nhằm chuẩn hóa công tác lập hồ sơ mời thầu, hồ sơ yêu cầu, đánh giá hồ sơ dự thầu, đồng thời giúp chủ đầu tư, bên mời thầu, tổ chuyên gia đấu thầu tiết kiệm thời gian trình lập hồ sơ mời thầu, hồ sơ yêu cầu xét thầu SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 29 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG  Quản lý lực chất lượng Nhà thầu Bên cạnh giải pháp nêu trên, với chế thị trường hoạt động xây dựng thể trước hết việc tổ chức đấu thầu tuyển chọn doanh nghiệp xây dựng cung cấp dịch vụ khác, gọi nhà thầu để thi công xây dựng công trình Cơ chế đấu thầu tạo cạnh tranh nhà thầu nhà thầu bên cạnh việc xây dựng túy, họ cho thuê máy móc, vận chuyển xây dựng, tư vấn kỹ thuật, tư vấn quản lý… nhằm đem lại hiệu kinh doanh lớn Do vậy, bên cạnh vấn đề chủ yếu quản lý phương diện thuế Chính phủ cần phải xem xét đến khía cạnh có liên quan gắn bó trực tiếp đến khoản thuế tổ chức, cá nhân không diện Việt Nam, mà cụ thể quy mô chất lượng nhà thầu theo quy định Thuế Rà soát lại văn pháp quy để có chỉnh sửa, thay bổ sung nhằm tạo nên quán văn bản, từ triển khai cụ thể đến nhà thầu tham gia dự án Cụ thể như: quy định chuẩn chung tiêu chuẩn cho nhà thầu, điều kiện đáp ứng ban đầu lực, chất lượng, khả chứng minh hữu phương diện độc lập tài kể từ ngày 01/04/2009 nhà thầu theo quy định, hồ sơ mời thầu… Sau xem xét đầy đủ, cần phải đưa quy định trực tiếp đến với đối tượng có liên quan vào thực tiễn  Về việc quản lý dòng vốn đầu tư gián tiếp Như trình bày phần trên, dòng vốn gián tiếp có tác dụng quan trọng trình phát triển quốc gia thu hút lẫn trình thu đúng, thu đủ nguồn thu cho ngân sách nhà nước Hơn nữa, quản lý vốn gián tiếp ổn định hoạt động toán quốc tế nhằm góp phần kìm chế lạm phát, ổn định cán cân toán phát triển thị trường chứng khoán Thật vậy, Việt Nam, dòng vốn đầu tư gián tiếp nước khơi thông mạnh mẽ thực cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước phát triển thị trường chứng khoán Tuy nhiên, việc quản lý nguồn vốn nhiều bất cập Vốn gián tiếp có nhiều luật tham gia điều chỉnh góc độ khác luật điều chỉnh cách thức Nhà nước cần ban hành sớm quy định thống việc giám sát quản lý vốn gián tiếp này, phần nắm lượng vốn vào nước ta, phần có cách tác động đến lượng thuế tương ứng với phần thu nhập tạo từ Việt Nam này, đồng thời phải có biện pháp quản lý khoản vay nợ doanh nghiệp, đặc biệt công cụ huy động vốn SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 30 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG ngắn hạn ngoại tệ, khoản vay ngoại tệ ngắn hạn bảo đảm, giao dịch hối đoái kỳ hạn ngoại tệ khoản chi trả đối tượng trực tiếp chịu tác động thuế nhà thầu nói riêng hệ thống sách thuế chung đầu tư  Về tra, kiểm tra thuế Bên cạnh thủ tục kiểm soát cấp độ vi mô vĩ mô bỏ qua bước giám sát kiểm tra thuế Các đơn vị thuế cần tăng cường công tác đạo, điều hành, tra, kiểm tra quan, doanh nghiệp có phát sinh khoản toán với cá nhân nước hay tổ chức không diện Việt Nam trường hợp phát sinh thuế nhà thầu để nhằm kịp thời phát trường hợp vi phạm nhằm xử lý ngay, nghiêm trường hợp KẾT LUẬN Quá trình xây dựng dịch vụ kỹ thuật có liên quan khác ngày phát triển với tốc độ nhanh mạnh Và vấn đề không nhắc đến sách thuế tác động đến trình này, có thuế nhà thầu Thuế dù triển khai lâu sơ khai nhiều mặt tồn Đến nay, bộc lộ nhiều hạn chế không phù hợp kinh tế Việt Nam kinh tế toàn cầu Vì vậy, việc tìm giải pháp để đổi hoàn thiện thuế nhà thầu đánh giá yêu cầu tất yếu khách quan Trong tiến trình hoàn thiện thuế cần phải quán triệt sâu sắc toàn diện quan điểm Đảng Nhà nước đổi cải cách hệ thống thuế chung, nhằm tăng cường tính hiệu hệ thống thuế hành nói chung tạo đồng thuế nhà thầu nói riêng Chính sách thuế cần thay đổi để nâng cao tính cạnh tranh, lực chung, từ đảm bảo thuế nhà thầu vào thực tiễn, đơn giản, ổn định, dễ hiểu có tính pháp luật cao Trên sở lý luận, thực tiễn thuế nhà thầu định hướng quốc gia, tác giả đề xuất số giải pháp, bao gồm: sửa đổi, bổ sung đồng quy định đầu tư SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 31 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG công tác đấu thầu; đổi quy trình quản lý thuế; tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế; cải cách loại thuế khác có tác động trực tiếp gián tiếp đến nhà thầu; rà soát lại văn chi phối đến hoạt động nhà thầu nói riêng hoạt động xây dựng nói chung, kiểm tra tính xác, thống thuật ngữ đổi công tác tra kiểm tra thuế từ đầu kết thúc dự án Với biện pháp sách thuế trở nên đồng hơn, thống hơn, tránh tình trạng chồng chéo luật, từ tạo nên quy trình chung trình hoạt động kinh doanh Việt Nam lĩnh vực liên quan Tài liệu tham khảo Nguyễn Thị Liên (2007) – Hoàn thiện sách thuế thu nhập góp phần phát triển kinh tế Việt Nam thời kỳ hội nhập WTO – 2007 – GVHD: GS.TS Dương Thị Bình Minh Phạm Duy Linh (2006) – Hoàn thiện sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam – 2006 – GVHD: TS Ung Thị Minh Lệ Mai Đình Lâm (2006) – Hoàn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế – 2006 – GVHD: TS Nguyễn Hồng Thắng Giáo trình Tài công Phân tích sách thuế - Tác giả: PGS.TS Sử Đình Thành– TS Bùi Thị Mai Hoài Nhà xuất Lao động năm 2010 http://thuvienphapluat.vn/van-ban/Thuong-mai/Thong-tu-103-2014-TT-BTC-huongdan-thuc-hien-nghia-vu-thue-to-chuc-ca-nhan-nuoc-ngoai-kinh-doanh-Viet-Nam243595.aspx http://vnaahp.vn/huong-dan-tinh-thue-nha-thau-theo-van-ban-moi-nhat SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 32 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 33 [...]... (Bên Việt Nam kê khai nộp hộ thuế TNDN) Có đơn vị lại kê khai thuế TNDN nhưng Bên Việt Nam nộp thay (đơn vị kê khai và nộp thay) − Nhà thầu nước ngoài không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam Nghĩa vụ thuế do bên Việt Nam đứng ra kê khai nộp hộ thuế GTGT và thuế TNDN theo phương pháp trực tiếp Theo chính sách hiện hành, Nhà thầu thực hiện nghĩa vụ thuế bao gồm các loại thuế và phí chủ yếu như thuế GTGT;... 2.2.3 Đánh giá về thuế nhà thầu ở Việt Nam – Ưu điểm và hạn chế 2.2.3.1 Ưu điểm − Thuế nhà thầu đã được thực hiện và xây dựng cùng với hệ thống chính sách thuế đồng bộ, đơn giản, rõ ràng, phù hợp với thực tiễn Việt Nam và thông lệ quốc tế; đồng thời việc quản lý thuế đang dần hướng tới sự đơn giản, rõ ràng, dễ thực hiện Cụ thể, để quản lý thu thuế đối với Nhà thầu nước ngoài, Bộ Tài chính đã có Thông... tượng nhà thầu kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam, và việc kinh doanh được tiến hành trên cơ sở hợp đồng nhà thầu với với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc với tổ chức, cá nhân nước ngoài khác đang hoạt động kinh doanh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu phụ Ngoài ra thì tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, ... nào là nhà thầu, nhà thầu phụ, bên Việt Nam, thu nhập phát sinh tại Việt Nam, tiền bản quyền, lãi vay… nhằm đảm bảo cho các bên liên quan trong hợp đồng hiểu và thực hiện đồng nhất 2.2.3.2 Hạn chế Tuy nhiên, qua thực tiễn quản lý, việc xác định các khoản thuế phát sinh phải nộp cho từng Nhà thầu thực hiện ba hình thức trên còn nhiều điều cần xác định rõ trong chính sách, như:  Về hệ thống luật thuế. .. Phạm Duy Linh (2006) – Hoàn thiện chính sách thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam – 2006 – GVHD: TS Ung Thị Minh Lệ 3 Mai Đình Lâm (2006) – Hoàn thiện hệ thống chính sách thuế của Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế – 2006 – GVHD: TS Nguyễn Hồng Thắng 4 Giáo trình Tài chính công và Phân tích chính sách thuế - Tác giả: PGS.TS Sử Đình Thành– TS Bùi Thị Mai Hoài Nhà xuất bản Lao động năm 2010... nhiệm thực thi việc kê khai và nộp thuế có lúc có nơi còn chưa nghiêm Chẳng hạn như: có một chính sách quản lý riêng các nhà thầu khi tham gia hợp đồng tại Việt Nam, thống nhất văn bản về đầu tư xây dựng, đấu thầu và thuế nhà thầu phát sinh, thời gian đăng ký và kê khai chưa nhất quán giữa các văn bản… SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 22 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHÀ... NHÀ THẦU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Giải pháp chung Để việc quản lý thuế đối với các nhà thầu nước ngoài đạt hiệu quả cao nhất thì giải pháp được xem là chung nhất chính là phải quản lý được các đối tượng nhà thầu và nhà thầu phụ thông qua việc quản lý mã số thuế nhà thầu và hợp đồng cam kết giữa các bên có liên quan Do tính chất đa dạng trong hoạt động đầu tư, sản xuất kinh doanh và dịch vụ tại Việt Nam, ... dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam, cũng như các Công văn hướng dẫn thì có thể tóm tắt Nhà thầu nước ngoài có thể thực hiện SVTH: LÊ THỊ PHƯƠNG TUYỀN Page 19 GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG công tác quản lý theo một trong ba hình thức; theo đó, chính sách quản lý thuế cũng có khác nhau: − Nhà thầu nước ngoài thực. .. xuất khẩu, quyền nhập khẩu, phân phối tại thị trường Việt Nam, mua hàng hóa để xuất khẩu, bán hàng hóa cho thương nhân Việt Nam 2.2.2 Những nội dung cơ bản của thuế nhà thầu ở Việt Nam hiện nay Đối tượng nộp thuế Khi tham gia vào bất kỳ trò chơi nào hay các quy định nào, điều đầu tiên phải xem xét chính là những người chơi tham gia vào nội dung luật đó Thật vậy, thuế nhà thầu theo quy định hiện nay... trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ cũng chịu thuế này Bên cạnh những đối tượng chịu thuế nêu trên thì nếu các đối tượng đó sẽ không áp dụng thuế nhà thầu khi những tổ chức này thực hiện kinh doanh theo Luật đầu tư, Luật dầu khí, Luật tổ chức tín dụng hay có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam, hoặc thực hiện cung cấp hàng ... chung Việt Nam  Về mức thuế suất Chúng ta biết văn thuế thuế suất xem linh hồn sắc thuế Trong thuế nhà thầu Việt Nam, xem xét hai nhóm thuế suất chính, thuế suất áp dụng cho đối tượng chịu thuế thuế... thay) − Nhà thầu nước không thực chế độ kế toán Việt Nam Nghĩa vụ thuế bên Việt Nam đứng kê khai nộp hộ thuế GTGT thuế TNDN theo phương pháp trực tiếp Theo sách hành, Nhà thầu thực nghĩa vụ thuế. .. HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHÀ THẦU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Giải pháp chung Để việc quản lý thuế nhà thầu nước đạt hiệu cao giải pháp xem chung phải quản lý đối tượng nhà thầu nhà thầu phụ thông