Đang tải... (xem toàn văn)
Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1Lý thuyết kiểm toán 1
CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN • KHÁI NIỆM • Kiểm toán việc thu thập đánh giá chứng thông tin nhằm xác đònh báo cáo phù hợp thông tin với tiêu chuẩn thiết lập Việc kiểm toán cần thực KTV đủ lực độc lập LÀM RÕ KHÁI NIỆM KIỂM TOÁN • - Thông tin tiêu chuẩn: Thực chất hoạt động kiểm toán việc xác đònh xem thông tin (được kiểm toán) có phù hợp với tiêu chuẩn đònh không • Ví dụ: Việc kiểm toán báo cáo tài công ty việc xác đònh xem thông tin báo cáo tài có trình bày đủ theo quy đònh không LÀM RÕ KHÁI NIỆM KIỂM TOÁN • Thu thập chứng kiểm toán: hoạt động KTV sử dụng biện pháp, phương pháp nghiệp vụ phù hợp để thu thập đủ chứng cần thiết hợp lý để làm cho việc đưa ý kiến kiểm toán • Ví dụ: KTV tập hợp tất khoản chi phí có chứng từ không hợp lệ mà đơn vò chi kỳ cách liệt kê chi tiết sổ chi tiết, phô tô số chứng từ kèm theo LÀM RÕ KHÁI NIỆM KIỂM TOÁN • Đánh giá chứng kiểm toán: Trên sở chứng thu thập được, KTV sử dụng phương pháp, cách thức chuyên môn (phân tích, so sánh, đối chiếu, …) để đưa đánh giá chứng, từ đến ý kiến kiểm toán • Ví dụ: Đánh giá tình trạng chứng từ, sổ sách đơn vò LÀM RÕ KHÁI NIỆM KIỂM TOÁN • Kiểm toán viên có đủ lực nghề nghiệp: yêu cầu bắt buộc để đảm bảo chứng kiểm toán thu thập đầy đủ, kòp thời hợp lý, ý kiến kiểm toán đáng tin cậy cách hợp lý • Kiểm toán viên phải độc lập: Sự độc lập KTV hiểu quan hệ kinh tế huyết thống KTV đối tượng kiểm toán nhằm đảm bảo hoạt động ý kiến kiểm toán khách quan, trung thực đáng tin cậy PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN (THEO MỤC ĐÍCH) • KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH • Kiểm toán BCTC thường tiến hành để xác đònh xem BCTC có lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành hay không • Thông thường báo cáo tài gồm:Báo cáo kết kinh doanh, bảng cân đối kế toán, báo cáo lưu chuyển tiền tệ bảng thuyết minh PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN (THEO MỤC ĐÍCH) • KIỂM TOÁN TUÂN THỦ • Kiểm toán tuân thủ tiến hành nhằm xác đònh xem đối tượng kiểm toán có chấp hành quy đònh, luật lệ đề không • Ví dụ: Kiểm toán tình trạng chấp hành kỷ luật lao động công ty • Ví dụ: Kiểm toán việc chấp hành quy chế tài công ty PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN (THEO MỤC ĐÍCH) • KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG • KTHĐ việc kiểm tra đánh giá hiệu lực, hiệu thủ tục, hoạt động phận tổ chức • (Theo quan niệm mới: Economy, Efficiency and Effectiveness- Tính kinh tế, tính hiệu hiệu !!) PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN (THEO MỤC ĐÍCH) • Các lónh vực KTHĐ phong phú, đa dạng • Ví dụ: Kiểm toán hoạt động tình trạng sử dụng kinh phí ngân sách lónh vực y tế • Ví dụ: Kiểm toán hoạt động dự án trồng rừng • Ví dụ: Kiểm toán hoạt động dự án xoá mù chữ cho đồng bào dân tộc thiểu số • Ví dụ: Kiểm toán hoạt động hoạt động kinh doanh du lòch lữ hành công ty PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN (THEO MỤC ĐÍCH) Phân biệt ba loại hình kiểm toán • Tại công ty ABC – kinh doanh khách sạn, du lòch vận tải hành khách • 1) Kiểm toán báo cáo tài • - Mục đích: BCTC có tuân thủ quy đònh chế độ tài kế toán hành không • - Thông tin: Báo cáo tài • - Tiêu chuẩn thiết lập: Các luật thuế Chế độ tài chính, kế toán hành • - Các chứng kiểm toán: Chứng từ, sổ sách, chứng khác 10 CÁC ĐỊNH CHẾ NGHỀ NGHIỆP Chuẩn mực kiểm toán Việt nam • QĐ 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 • CM 240: Gian lận sai sót • CM 300: Lập kế hoạch kiểm toán • CM 400: Đánh giá rủi ro kiểm soát nội • CM 530: Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác • CM 540: Kiểm toán ước tính kế toán • CM 610: Sử dụng tư liệu kiểm toán nội 57 CÁC ĐỊNH CHẾ NGHỀ NGHIỆP Chuẩn mực kiểm toán Việt nam • QĐ 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng 03 năm 2003 • CM 220: Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán • CM 320: Tính trọng yếu kiểm toán • CM 501: Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt • CM 560: Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài • CM 600: Sử dụng tư liệu KTV khác 58 CÁC ĐỊNH CHẾ NGHỀ NGHIỆP Chuẩn mực kiểm toán Việt nam • QĐ 195/2003/QĐ-BTC ngày 28 tháng 11 năm 2003 • CM 401: Thực kiểm toán môi trường tin học • CM 550: Các bên liên quan • CM 570: Hoạt động liên tục • CM 800: Báo cáo kiểm toán công việc kiểm toán đặc biệt • CM 910: Công tác soát xét báo cáo tài • CM 920: Kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận trước 59 3- MỤC TIÊU KIỂM TOÁN VÀ BẰNG CHƯNG KIỂM TOÁN Việc xác đònh rõ mục tiêu kiểm toán giúp KTV thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm thu đầy đủ chứng kiểm toán phù hợp Mục tiêu kiểm toán chung cho toàn báo cáo tài chính: Giúp KTV đưa ý kiến báo cáo tài có phản ánh trung thực hợp lý báo cáo tình hình tài chính, kết hoạt động, lưu chuyển tiền tệ có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành hay không 60 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN • Bằng chứng kiểm toán thông tin, tài liệu chi tiết mà TKTV thu thập trình kiểm toán để làm sở cho việc đưa ý kiến báo cáo tài kiểm toán • Độ tin cậy chứng kiểm toán phụ thuộc vào: nguồn gốc, loại hình, kiểm soát nội bộ, mối quan hệ chứng, v.v 61 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN • KỸ THUẬT THU THẬP • - Kiểm tra vật chất • - Kiểm tra tài liệu • - Quan sát • - Phỏng vấn • - Xác nhận • - Tính toán • - Phân tích 62 4- QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP • Giai đoạn 1: Chuẩn bò kiểm toán • Tiền kế hoạch: trình tiếp cận khách hàng,thu thập thông tin, đánh giá khả phục vụ khách hàng, sở tiến hành ký HĐKT • Lập kế hoạch kiểm toán:Thu thập thông tin, tìm hiệu KSNB, Xác đònh mức độ trọng yếu để lập kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm toán chi tiết 63 4- QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP (tiếp) • Giai đoạn 2: Thực kiểm toán • - Xem xét hệ thống kiểm soát nội khách hàng để đònh nội dung, thời gian phạm vui thử nghiệm (kiểm tra chi tiết khoản mục) • - Thực phân tích, so sánh, đối chiếu, v.v đánh giá chứng mối quan hệ chúng 64 4- QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP (tiếp) • Giai đoạn 3: Hoàn thành kiểm toán • - Đánh giá tổng hợp rà soát l chứng thu thập trình kiểm toán, sai sót, phát kiểm toán • - Lập phát hành báo cáo kiểm toán: tuỳ theo đánh giá độ tin cậy vào báo cáo tài mà KTV phát hành loại báo cáo kiểm toán tương ứng 65 ĐỀ CƯƠNG KHÁI QUÁT • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Chương I: Những vấn đề chung kiểm toán 1.1 Khái niệm kiểm toán - Lòch sử hình thành phát triển - Vai trò ý nghóa kiểm toán - Bản chất kiểm toán 1.2 Phân loại kiểm toán Chương II: Kiểm soát nội doanh nghiệp Khái niệm 2.2 Các phận cấu thành Chương III: Kiểm toán nội 3.1 Sự đời phát triển cua kiểm toán nội 3.2 Bản chất kiểm toán nội 3.3 Đối tượng kiểm toán nội 3.4 Sự độc lập kiểm toán nội Chương IV: Kiểm toán độc lập 4.1 Sự đời phát triển kiểm toán độc lập 4.2 Tổ chức hoạt động công ty kiểm toán 4.3 Môi trường hoạt động kiểm toán 4 Mục tiêu kiểm toán chứng kiểm toán 4.5 Khái quát quy trình kiểm toán KTĐL Một số vấn đề khác 66 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN A - - - Các khái niệm Gian lận: hành vi cố ý lừa dối, dấi diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi (sai phạm) Sai sót: hiểu nhầm lẫn, bỏ sót không chủ ý đối tượng (sai phạm) Trọng yếu: khái niệm rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm toán, có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán việc sử dụng thông tin đánh giá để đònh quản lý Rủi ro kiểm toán: khái niệm rõ tồn (trong dự toán thực tế) sai sót trọng yếu trình kiểm toán (kế hoạch kiểm toán thực hành kiểm toán) Bằng chứng kiểm toán: minh chứng cụ thể cho kết luận kiểm toán (y/c phải đầy đủ có hiệu lực) 67 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN • Phương pháp kiểm toán chứng từ • - Kiểm toán cân đối • - Đối chiếu trực tiếp • - Đối chiếu logic • Phương pháp kiểm toán chứng từ • - Kiểm kê • -Thực nghiệm • - Điều tra • Chọn mẫu đối tượng kiểm toán 68 CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TOÁN • • • • • • Nghò đònh số 7-Cp ngày 29-01-1994 Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập KTQD Thông tư số 22/TỔ CHỨC/CĐKT ngày 19/03/1994 BTC hướng dẫn thực quy chế KTĐL KTQD ban hành theo NĐ07/CP ngày 29/01/1994 CP NĐ 70/CP ngày 11/7/1994 CP việc thành lập quan KTNN QĐ 61-TTg ngày 24/1/1995 TTg CP việc ban hành điều lệ tổ chức hoạt động KTNN TT60-TỔ CHỨC/CĐKT ngày 1/9/1997 BTC hướng dẫn thực công tác kế toán kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước VN 6.TT số 155/1998/TT-BTC ngày 8-12-1998 hướng dẫn bổ sung số điểm TT 60-TC/CĐKT ngày 1/9/1997 BTC công tác kế toán kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước 69 CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TOÁN (tiếp) • QĐ 823-TỔ CHỨC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1998 BT BTC việc ban hành quy chế kiểm toán nội • TT14/1998/TT-BTC ngày 5/2/1998 BTC hướng dẫn chế độ tài hạch toán kinh doanh DNNN hoạt động kiểm toán độc lập • TT 171/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 BTC hướng dẫn thực kiểm toán nội DNNN • 10 QĐ 03-1998/QĐ/NHNN3 ngày 3/1/1998 TĐ NHNN ban hành quy chế mẫu tổ chức hoạt động kiểm tra, kiểm toán nội TCTD hoạt động VN • 10 QĐ 38/2000/QĐ-BTC ngày 14/3/2000 BTC việc ban hành công bố áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt nam 70 Các tài liệu tham khảo khác • 1.John Dunn, Kiểm toán: Lý thuyết thực hành, NXB Thống kê, 2003 • Hồng Thái, Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế, NXB Thống kê, 2000 • Mai Vinh, Kiểm toán NSNN, NXB ĐHQG TP Hồ Chí Minh, 2003 • Nguyễn Quang Quynh, Lý thuyết kiểm toán, NXB GD, 1996 • Nguyễn Đình Hựu, Kiểm toán bản, NXB Chính trò QG, 1999 71 [...]... đối với hoạt động của công ty • Ví dụ: Khi nhận thức được công ty sẽ lỗ hoặc sẽ kiếm được bao nhiêu nếu cổ phiếu BBC giảm từ 16 000 đ/CP xuống 15 000 đ/CP, trong khi công ty đang nắm giữ 10 .000 CP • Ví dụ: Xác đònh ảnh hưởng của tình trạng khi giá bán sản phẩm chính giảm xuống 10 % trong 2 tháng tới 28 2- NHẬN DẠNG VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO (tiếp) • Quản lý rủi ro: • Rủi ro là thứ phát sinh và tồn tại bên ngoài... phận kinh doanh khách sạn và phần có liên quan của công ty 12 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN (theo người tiến hành hoạt động kiểm toán) • KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kiểm toán độc lập được tiến hành bởi công ty kiểm toán độc lập Công ty kiểm toán là một doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp, cung cấp các dòch vụ kiểm toán, kế toán và các dòch vụ tư vấn khác 13 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN (theo người tiến hành hoạt động kiểm... lý và vận hành công ty 16 CHƯƠNG 2: KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP • I-KHÁI NIỆM KIỂM SOÁT NỘI BỘ • • Kiểm soát nội bộ là những chính sách, tiêu chuẩn và thủ tục được thiết lập để đảm bảo một cách hợp lý đạt được các mục tiêu sau: - Hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động - Sự trung thực và đáng tin cậy của các thông tin - Sự tuân thủ luật pháp và các quy đònh hiện hành 17 LÀM RÕ KHÁI NIỆM KIỂM... người quản lý phải cân nhắc giữa chi phí – lợi ích và mức độ rủi ro có-thể-chấp-nhận-được 23 II- CÁC BỘ PHẬN CẤU THÀNH HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ • 1 Môi trường kiểm soát • 2 Đánh giá rủi ro • 3 Các hoạt động kiểm soát • 4 Thông tin và truyền thông • 5 Giám sát 24 1- MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT • Môi trường kiểm soát bao gồm nhận thức, thái độ và hành động của người quản lý trong đơn vò đối với kiểm soát và tầm... khách sạn của công ty • - Tiêu chuẩn được thiết lập: Mục đích, kế hoạch đầu tư, kế hoạch hoạt động và các lợi ích dự kiến • - Bằng chứng: Chứng từ, sổ sách, tài liệu ghi chép, các số liệu quan sát thực tế 11 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN (THEO MỤC ĐÍCH) Phân biệt ba loại hình kiểm toán • 3) Kiểm toán tuân thủ • - Mục đích: Xác đònh xem các CBCNV trong khâu kinh doanh khách sạn có tuân thủ pháp luật chung và quy đònh... hiệu quả là hai khái niệm không thể tách rời Căn cứ để đánh giá hiệu lực, hiệu quả là các quy đònh, đònh mức, tiêu chuẩn hoạt động Việc đánh giá này phụ thuộc vào chủ thể đánh giá đứng trên quan điểm nào 18 LÀM RÕ KHÁI NIỆM KIỂM SOÁT NỘI BỘ Sự trung thực và đáng tin cậy của các thông tin • Các thông tin bao gồm thông tin tài chính kế toán và thông tin về hoạt động • Thông tin tài chính kế toán được thu... thông tin này giúp những người quản lý nắm được tình hình tại các bộ phận và từ đó đưa ra các quyết đònh, biện pháp quản lý đúng, do đó yêu cầu thông tin phải có tính trung thực, chính xác và kòp thời 19 CÁC VÍ DỤ LÀM RÕ KHÁI NIỆM KIỂM SOÁT NỘI BỘ Sự trung thực và đáng tin cậy của các thông tin • Ví dụ: thông tin về lợi nhuận và tình hình tài chính trong năm • Ví dụ: Thông tin về tình hình thu nợ các... doanh nghiệp: Do đơn vò đặt ra đối với các bộ phận, phòng ban (không được trái với quy đònh chung của pháp luật) Việc kiểm soát tuân thủ này nhằm bảo đảm hướng hệ thống tổ chức đạt mục tiêu đề ra của DN 21 LÀM RÕ KHÁI NIỆM KIỂM SOÁT NỘI BỘ Chính sách, tiêu chuẩn và thủ tục • Đây là những công cụ quan trọng của quản lý DN Là những thứ DN đặt ra, phấn đấu thực hiện trong từng thời kỳ nhằm đạt mục tiêu hoạt... mang tính chuyên nghiệp để các nhà quản lý có cơ sở tin cậy trong việc quản lý các hoạt động của đơn vò, hướng tới hiệu quả, chất lượng và phù hợp với quy chế của đơn vò và quy đònh chung của pháp luật 15 KIỂM TOÁN NỘI BỘ • Là hoạt động kiểm tra, kiểm soát được thực hiện bởi chính các nhân viên của một công ty nhằm đảm bảo hiệu quả hoạt động quản lý và khả năng kiểm soát của công ty đối với các bộ phận,... trọng của kiểm soát • Hoạt động kiểm soát bao gồm việc nhận dạng, đánh giá và quản lý các rủi ro có thể phát sinh trong các hoạt động của doanh nghiệp 25 CÁC NHÂN TỐ ĐỂ ĐÁNH GIÁ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT • 1 Triết lý quản lý và phong cách hoạt động • 2 Cơ cấu tổ chức cuả DN • 3 Phương pháp uỷ quyền • 4 Sự tham gia của HĐQT và Ban kiểm soát • 5 Trình độ và phẩm chất của đội ngũ CBCNV • 6 Chính sách nhân sự