Chương 2: KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH II Phương pháp trình tự kiểm tốn Trình tự bước thực hành kiểm tốn Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tốn Bước 2: Tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội kiểm tra nghiệp vụ Bước 3: Phân tích kiểm tra chi tiết số dư Bước 4: Kết thúc kiểm tốn lập báo cáo kiểm tốn 2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 2.1.1 Ý nghĩa lập kế hoạch kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn quy trình kiểm tốn - Ý nghĩa: - Trợ giúp KTV tập trung mức vào phần hành quan trọng kiểm tốn; - Trợ giúp KTV xác định giải vấn đề xảy cách kịp thời; - Trợ giúp KTV tổ chức quản lý kiểm tốn cách thích hợp nhằm đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách hiệu quả; 2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 2.1.1 Ý nghĩa lập kế hoạch kiểm tốn - Hỗ trợ việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm tốn có lực chun mơn khả phù hợp để xử lý rủi ro dự kiến, phân cơng cơng việc phù hợp cho thành viên; - Tạo điều kiện cho việc đạo, giám sát nhóm kiểm tốn sốt xét cơng việc nhóm; - Hỗ trợ việc điều phối cơng việc KTV đơn vị thành viên chun gia thực hiện, cần thiết 2.1.2 Cơ sở để lập kế hoạch Kế hoạch kiểm tốn xây dựng dựa hiểu biết khách hàng Tìm hiểu khách hàng Đánh giá IR CR đơn vị, nhằm đưa dự kiến DR + Lĩnh vực hđkd + Cơ cấu tổ chức + Ban giam đốc + Nhân + Mơi trường kiểm sốt + 2.1.3 Nội dung bước lập kế hoạch Thu thập thơng tin tổng qt Thu thập thơng tin trách nhiệm pháp lý khách hàng Thực phân tích ban đầu Xác định vấn đề trọng yếu đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm tốn chấp nhận Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Xây dựng kế hoạch kiểm tốn 2.1.3 Nội dung lập kế hoạch Kế hoạch kiểm tốn Nội dung Nhân + Mục tiêu kiểm tốn + Khối lượng, phạm vi cơng việc + Phương pháp kiểm tốn chủ yếu áp dụng + Trình tự bước kiểm tốn + Số lượng kiểm tốn viên cần thiết tham gia kiểm tốn + u cầu chun mơn, trình độ, lực, kinh nghiệm nghề nghiệp + u cầu mức độ độc lập KTV + Bố trí KTV theo đối tượng kiểm tốn cụ thể + Mời thêm chun gia => Dự kiến chi phí kiểm tốn Thời gian + Số ngày cơng cần thiết + Thời gian bắt đầu, thời gian kết thúc + Thời gian để phối hợp phận, KTV riêng lẻ, bước cơng việc Lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm việc XD: Chiến lược kiểm tốn tổng thể Kế hoạch kiểm tốn 2.2 THỈÛC HIÃÛN KIÃØM TOẠN - L giai âoản triãøn khai thỉûc hiãûn KH v chỉång trçnh KT ( Bao gäưm: Kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội kiểm tra nghiệp vụ; tiến hành phân tích kiểm tra chi tiết số dư) L giai âoản KTV ạp dủng cạc phỉång phạp kiãøm toạn âãø thu tháûp v âạnh giạ bàòng chỉïng kiãøm toạn - Ngun tàõc thỉûc hnh kiãøm toạn - Trong quạ trçnh thỉûc hiãûn kiãøm toạn, kiãøm toạn viãn phi thỉûc hiãûn cạc thỉí nghiãûm kiãøm soạt, thỉí nghiãûm cå bn âãø kiãøm tra hãû thäúng KSNB, kiãøm tra säú liãûu trãn BCTC THỈÛC HIÃÛN KIÃØM TOẠN (thỉí nghiãûm kiãøm soạt) - L loải thỉí nghiãûm âãø thu tháûp BCKT âãø chỉïng minh ràòng KSNB l hỉỵu hiãûu - Âỉåüc tiãún hnh KTV nháûn âënh ri ro kiãøm soạt l tháúp - Khi thiãút kãú v thỉûc hiãûn thỉí nghiãûm kiãøm soạt cáưn quan tám âãún: Sỉû hiãûn diãûn (cọ quy chãú KSNB); Tênh liãn tủc (Quy chãú KSNB HÂ liãn tủc k); Tênh hỉỵu hiãûu (Quy chãú KSNB HÂ hiãûu qu) - Sau thỉûc hiãûn thỉí nghiãûm kiãøm soạt > âạnh giạ lải RRKS > âiãưu chènh lải chỉång9 trçnh kiãøm toạn THỈÛC HIÃÛN KIÃØM TOẠN (thỉí nghiãûm cå bn) - L loải thỉí nghiãûm dng âãø thu tháûp bàòng chỉïng vãư mỉïc âäü trung thỉûc v håüp l ca säú liãûu kãú toạn - Näüi dung: + Cạc th tủc phán têch + Cạc thỉí nghiãûm chi tiãút vãư säú dỉ v nghiãûp vủ 10 2.3 Hồn tất & lập báo cáo kiểm tốn KTV chính, nhóm trưởng kiểm tra đánh giá lại tồn cơng việc kiểm tốn thực hiện, nhằm mục đích: + Đảm bảo kế hoạch kiểm tốn thực cách có hiệu + Xem xét ý kiến, phát KTV xác, đầy đủ sở, chứng đầy đủ thích hợp + Đánh giá mục tiêu kiểm tốn đạt hay chưa? 11 Nội dung cơng việc, bao gồm: Xem xét lại khoản nợ mập mờ Xem xét lại tình phát sinh sau thời điểm có báo cáo tài Xem xét giả thuyết HĐ liên tục Đánh giá kết kiểm tốn Lập báo cáo kiểm tốn Soạn thảo “Thư quản lý” Hồn tất cơng việc KT: Hồn chỉnh hồ sơ KT; giải kiện sau ngày ký BCKT; sau ngày phát hành BCKT 12 Báo cáo kiểm tốn * Khái niệm: “Báo cáo kiểm tốn văn kiểm tốn viên soạn thảo để trình bày ý kiến nghề nghiệp tính trung thực hợp lý thơng tin kiểm tốn” => Báo cáo kiểm tốn sản phẩm cuối cơng việc kiểm tốn có vai trò quan trọng 13 * Vai trò: - Đối với người sử dụng thơng tin kiểm tốn: Báo cáo kiểm tốn để đưa định kinh tế, định quản lý quan trọng - Đối với kiểm tốn viên: Báo cáo kiểm tốn sản phẩm họ cung cấp cho xã hội, định uy tín, vị KTV họ phải chịu trách nhiệm ý kiến - Đối với đơn vị kiểm tốn: + Căn để đánh giá cải tiến hoạt động đơn vị nói chung, KSNB cơng tác tài kế tốn nói riêng + Khẳng định vị thế, uy tín đơn vị + Xác định độ tin cậy t.tin c.cấp cho nhà quản lý 14 * Nội dung báo cáo kiểm tốn - Số hiệu tiêu đề báo cáo kiểm tốn; - Người nhận báo cáo kiểm tốn; - Mở đầu báo cáo kiểm tốn, ghi rõ báo cáo tài kiểm tốn; - Đoạn mơ tả trách nhiệm Ban Giám đốc; - Đoạn mơ tả trách nhiệm KTV phải đưa ý kiến kiểm tốn BCTC phạm vi kiểm tốn,; - Đoạn ý kiến kiểm tốn bao gồm ý kiến BCTC; -Chữ ký, họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề; -Ngày lập báo cáo kiểm tốn; -Tên địa doanh nghiệp kiểm tốn 15 * Các loại báo cáo kiểm tốn: - Báo cáo với ý kiến chấp nhận tồn phần - Báo cáo với ý kiến ngoại trừ - Báo cáo với ý kiến trái ngược - Từ chối đưa ý kiến 16 Báo cáo với ý kiến chấp nhận tồn phần Kiểm tốn viên chấp nhận tồn thơng tin kiểm tốn tất khía cạnh trọng yếu Tuy nhiên cần ý khía cạnh trọng yếu Vì báo cáo kiểm tốn khơng thể tài liệu bảo đảm hồn hảo cho tất người sử dụng khơng gặp rủi ro 17 Báo cáo với ý kiến ngoại trừ Dựa BCKT đầy đủ, thích hợp thu thập được, KTV kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu khơng lan tỏa BCTC Khơng thể thu thập đầy đủ BCKT thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm tốn, KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu khơng lan tỏa BCTC 18 Báo cáo với ý kiến trái ngược KTV bày tỏ ý kiến khơng chấp nhận thơng tin kiểm tốn Trên BCKT đầy đủ, thích hợp thu thập được, KTV kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài 19 Từ chối đưa ý kiến KTV từ chối bày tỏ ý kiến thơng tin kiểm tốn KTV khơng thể thu thập đầy đủ BCKT thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm tốn KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa BCTC 20 * Các loại báo cáo kiểm tốn: BCKT với ý kiến chấp nhận tồn phần BCKT với ý kiến khơng phải chấp nhận tồn phần Xét đốn KTV tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề BCTC Bản chất vấn đề dẫn tới việc kiểm tốn viên phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần Trọng yếu khơng lan tỏa Trọng yếu lan tỏa Báo cáo tài có sai sót trọng yếu Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Ý kiến kiểm tốn trái ngược Khơng thể thu thập đầy đủ BCKT thích hợp Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Từ chối đưa ý kiến 21 Soạn thảo “Thư quản lý Thư quản lý thư KTV gửi cá nhà quản lý cử đơn vị KT để cung cấp thơng tin khuyến cáo mà KTV cho cần thiết Mục đích: Là giúp đơn vị KT chấn chỉnh cơng tác quản lý TC,KT; XD hồn thiện hệ thống KT KSNB Nội dung: Mơ tả kiện mà KTV cho cần thiết thực trạng cơng tác TCKT, KSNB, khả rủi ro, kiến nghị,… Thư quản lý phần k.quả KT khơng thiết đính kèm BCKT, khơng bắt buộc KTV nhà quản lý mong muốn 22 Hồn tất cơng việc kiểm tốn 23 [...]... vị được kiểm toán: + Căn cứ để đánh giá và cải tiến hoạt động của đơn vị nói chung, KSNB hoặc công tác tài chính kế toán nói riêng + Khẳng định vị thế, uy tín của đơn vị + Xác định độ tin cậy của t.tin c.cấp cho nhà quản lý 14 * Nội dung của báo cáo kiểm toán - Số hiệu và tiêu đề báo cáo kiểm toán; - Người nhận báo cáo kiểm toán; - Mở đầu của báo cáo kiểm toán, trong đó ghi rõ các báo cáo tài chính đã... các tình huống phát sinh sau thời điểm đã có báo cáo tài chính Xem xét về giả thuyết HĐ liên tục Đánh giá các kết quả kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán Soạn thảo “Thư quản lý” Hoàn tất công việc KT: Hoàn chỉnh hồ sơ KT; giải quyết các sự kiện sau ngày ký BCKT; sau ngày phát hành BCKT 12 Báo cáo kiểm toán * Khái niệm: Báo cáo kiểm toán là văn bản được kiểm toán viên soạn thảo để trình bày ý kiến nghề... tính trung thực hợp lý của những thông tin được kiểm toán => Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của công việc kiểm toán và có vai trò hết sức quan trọng 13 * Vai trò: - Đối với người sử dụng thông tin được kiểm toán: Báo cáo kiểm toán là căn cứ để đưa ra các quyết định kinh tế, quyết định quản lý quan trọng - Đối với kiểm toán viên: Báo cáo kiểm toán là sản phẩm của họ cung cấp cho xã hội, vì... chính đã được kiểm toán; - Đoạn mô tả về trách nhiệm của Ban Giám đốc; - Đoạn mô tả về trách nhiệm của KTV là phải đưa ra ý kiến kiểm toán về BCTC và phạm vi của cuộc kiểm toán, ; - Đoạn ý kiến kiểm toán bao gồm ý kiến về BCTC; -Chữ ký, họ và tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề; -Ngày lập báo cáo kiểm toán; -Tên và địa chỉ doanh nghiệp kiểm toán 15 * Các loại báo cáo kiểm toán: - Báo cáo với ý kiến... Báo cáo với ý kiến chấp nhận toàn phần - Báo cáo với ý kiến ngoại trừ - Báo cáo với ý kiến trái ngược - Từ chối đưa ra ý kiến 16 Báo cáo với ý kiến chấp nhận toàn phần Kiểm toán viên chấp nhận toàn bộ các thông tin được kiểm toán trên tất cả các khía cạnh trọng yếu Tuy nhiên cần chú ý rằng chỉ trên những khía cạnh trọng yếu Vì vậy báo cáo kiểm toán không thể là 1 tài liệu có thể bảo đảm hoàn hảo cho tất... BCTC Bản chất của vấn đề dẫn tới việc kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần Trọng yếu nhưng không lan tỏa Trọng yếu và lan tỏa Báo cáo tài chính có sai sót trọng yếu Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Ý kiến kiểm toán trái ngược Không thể thu thập được đầy đủ BCKT thích hợp Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Từ chối đưa ra ý kiến 21 Soạn thảo “Thư quản lý Thư quản lý.. .2. 3 Hoàn tất & lập báo cáo kiểm toán KTV chính, nhóm trưởng kiểm tra và đánh giá lại toàn bộ công việc kiểm toán đã thực hiện, nhằm mục đích: + Đảm bảo rằng kế hoạch kiểm toán được thực hiện 1 cách có hiệu quả + Xem xét các ý kiến, các phát hiện của KTV là chính xác, đầy đủ cơ sở, bằng chứng đầy đủ và thích hợp + Đánh giá mục tiêu kiểm toán đã đạt được hay chưa? 11 Nội... không lan tỏa đối với BCTC 18 Báo cáo với ý kiến trái ngược KTV bày tỏ ý kiến không chấp nhận đối với các thông tin được kiểm toán Trên các BCKT đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, KTV kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo tài chính 19 Từ chối đưa ý kiến KTV từ chối bày tỏ ý kiến đối với các thông tin được kiểm toán KTV không thể thu thập... được kiểm toán KTV không thể thu thập được đầy đủ BCKT thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán và KTV kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu và lan tỏa đối với BCTC 20 * Các loại báo cáo kiểm toán: 1 BCKT với ý kiến chấp nhận toàn phần 2 BCKT với ý kiến không phải chấp nhận toàn phần Xét đoán của KTV về tính chất lan tỏa của các... hoàn hảo cho tất cả những người sử dụng không gặp rủi ro gì 17 Báo cáo với ý kiến ngoại trừ Dựa trên các BCKT đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, KTV kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với BCTC Không thể thu thập được đầy đủ BCKT thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng KTV kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các ... báo cáo kiểm tốn Soạn thảo “Thư quản lý” Hồn tất cơng việc KT: Hồn chỉnh hồ sơ KT; giải kiện sau ngày ký BCKT; sau ngày phát hành BCKT 12 Báo cáo kiểm tốn * Khái niệm: Báo cáo kiểm tốn văn kiểm. .. nhận báo cáo kiểm tốn; - Mở đầu báo cáo kiểm tốn, ghi rõ báo cáo tài kiểm tốn; - Đoạn mơ tả trách nhiệm Ban Giám đốc; - Đoạn mơ tả trách nhiệm KTV phải đưa ý kiến kiểm tốn BCTC phạm vi kiểm tốn,;... kiến kiểm tốn bao gồm ý kiến BCTC; -Chữ ký, họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề; -Ngày lập báo cáo kiểm tốn; -Tên địa doanh nghiệp kiểm tốn 15 * Các loại báo cáo kiểm tốn: - Báo cáo với