Nghiên Cứu & Trao Đổi Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán lực cạnh tranh công ty kiểm toán Việt Nam trình hội nhập quốc tế Phan Văn Dũng C ùng với phát triển kinh tế thị trường, VN hoạt động kiểm toán độc lập ( KTĐL) hình thành, phát triển ngày trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, góp phần phát triển thị trường tài VN Quá trình hội nhập quốc tế với định hướng mở cửa hoàn toàn thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán VN tạo nhiều hội, đồng thời đặt thách thức doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) Cùng với việc hoàn thiện hệ thống pháp luật phù hợp với điều kiện kinh tế VN thông lệ quốc tế, nâng cao chất lượng dịch vụ, hiệu kiểm soát chất lượng (KSCL), tăng cường lợi cạnh tranh xác định vấn đề sống việc tồn phát triển doanh nghiệp kiểm toán VN Từ khóa: Kiểm toán, chất lượng kiểm toán, lực cạnh tranh, hội nhập quốc tế Giới thiệu Để phục vụ nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nước, thực đường lối đổi kinh tế theo chế thị trường, mở cửa, hội nhập quốc tế, cần phải phát triển thị trường tài tiền tệ nói chung thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán nói riêng Định hướng mở cửa hoàn toàn thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán VN giai đoạn 2010 - 2020 tạo nhiều hội phát triển đặt nhiều thách thức DNKT, nguy thu hẹp thị phần “chảy máu chất xám” DNKT VN; nguy gia nhập thị trường lao động VN KTV người nước ngoài, việc mở cửa hội nhập quốc tế lĩnh vực tạo môi trường cạnh tranh gay gắt DNKT nước với doanh nghiệp nước tham gia vào thị trường VN Thực tế nay, lực cạnh tranh (NLCT) DNKT VN nhiều hạn chế quy mô thị trường nhỏ, chưa tương xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế hội nhập quốc tế; việc đa dạng hoá sản phẩm dịch vụ chưa ý; chất lượng sản phẩm dịch vụ chưa tạo độ tin cậy cao cho khách hàng; thị phần thị trường phát triển chậm, Thời gian qua có nhiều nghiên cứu chất lượng hoạt động NLCT DNKT, nhiên chưa có nghiên cứu cho thấy tác động yếu tố chất lượng, mối quan hệ chất lượng hoạt động kiểm toán NLCT tác động nhân tố, biện pháp nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán đến việc tăng cường NLCT doanh nghiệp thông qua nguồn lực động doanh nghiệp Thực tế đặt vấn đề có tính xúc lý luận lẫn thực tiễn nhằm xác định mô hình tương quan CLKT NLCT tác động việc nâng cao chất lượng đến việc tăng cường NLCT nhằm đạt mục tiêu phát triển bền vững DNKT trình hội nhập quốc tế Cơ sở lý thuyết đề tài nghiên cứu Nhằm đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp nhằm nâng cao, chất lượng hoạt động lực cạnh tranh, cần thiết phải thực sở lý thuyết quản trị chất lượng toàn diện, Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 61 Nghiên Cứu & Trao Đổi lý thuyết chiến lược cạnh tranh với đặc diểm đặc trưng điều kiện VN, lý thuyết nguồn lực doanh nghiệp lý thuyết lực động có vai trò quan trọng Thực tiễn chứng minh thành công lý thuyết trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nước phát triển giới 2.1 Lý thuyết quản trị chất lượng toàn diện Quản trị chất lượng lĩnh vực nghiên cứu từ sớm giới phát triển với nhịp độ tăng trưởng kinh tế nhu cầu xã hội Những tư tưởng lớn KSCL khởi nguồn từ Mỹ nửa đầu kỉ 20 dần phát triển nước khác Anh, Nhật thông qua chuyên gia đầu đàn Walter A Shewart, W Edwards Deming, Trên sở đó, lý thuyết chất lượng hình thành Năm 1960 W.Edward Deming đưa lý thuyết quản trị chất lượng, lý thuyết đánh giá cao sử dụng rộng rãi khoa học quản trị chất lượng Quan điểm chủ đạo lý thuyết sau: “Nếu doanh nghiệp muốn đảm bảo chất lượng sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp phải đảm bảo chất lượng tất giai đoạn từ thiết trình sản xuất, cung ứng dịch vụ dịch vụ kèm đến tay khách hàng” Điều có nghĩa người hoạt động doanh nghiệp có liên quan ảnh hưởng đến chất lượng Trên sở lý thuyết này, suốt thập kỷ qua, nhiều doanh nghiệp vận dụng mô hình quản lý chất lượng toàn diện (Phan Thăng, 2009) 62 Ngành kiểm toán nói chung DNKT nói riêng loại hình hoạt động với đặc thù sản phẩm dịch vụ “lòng tin”, thực theo quy trình kiểm toán định quy trình KSCL nghiêm ngặt Điều thể quy định báo cáo nghĩa vụ thành viên (SMOs) Liên đoàn kế toán quốc tế, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 220 – Kiểm soát chất lượng kiểm toán Ủy ban chuẩn mực kiểm toán dịch vụ có đảm bảo quốc tế (IAASB) ban hành, Chuẩn mực kiểm toán VN 220 Thông tư số 32/2007/TT-BTC quy chế KSCL kế toán kiểm toán Điều cho thấy lý thuyết quản trị chất lượng toàn diện sở để ngành kiểm toán nói chung DNKT nói riêng xây dựng tiêu chuẩn chất lượng KSCL trình hoạt động bối cảnh hội nhập quốc tế, muốn tồn phát triển sở NLCT ngày cao đòi hỏi phải ứng dụng lý thuyết cách linh động cách không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán thực việc KSCL thông qua công cụ thống kê để kiểm soát quản lý chất lượng cách khoa học 2.2 Lý thuyết chiến lược cạnh tranh Michael E Porter lý thuyết cạnh tranh đón đầu tương lai Gary Hamel Theo Michael Porter, “bậc thầy chiến lược kinh doanh”, điều quan trọng tổ chức kinh doanh xây dựng lợi cạnh tranh bền vững Có nghĩa doanh nghiệp phải liên tục cung cấp cho thị trường giá trị đặc biệt mà đối thủ cạnh tranh cung cấp (Michael PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 E.Porter, 1985) Gary Hamel, “nhà thông thái chiến lược giới” (theo cách gọi tạp chí The Economist), tác giả Cạnh tranh đón đầu tương lai (Competing for the Future, 1995) cho chất cạnh tranh chí chất khách hàng thay đổi Cuộc chiến chiến tranh giành hội xuất tương lai Không thể dùng sơ đồ “5 yếu tố cạnh tranh” Porter để phân tích lên kế hoạch kinh doanh Khả nắm bắt hội tương lai điều định then chốt đón đầu tương lai công cụ khứ Porter gần thay đổi quan điểm có định hướng tiệm cận với lối suy nghĩ Hamel Ông nhấn mạnh mô hình cạnh tranh cần phải xây dựng yếu tố liên tục đổi nâng cao chất lượng toàn diện Muốn thực hai điều đó, doanh nghiệp cần phải tái cấu trúc giống trường đại học tổ chức kinh doanh truyền thống, nghĩa đầu tư nhiều vào công tác nghiên cứu hoạch định chiến lược Đồng thời quốc gia cần phải tạo bầu không khí thuận lợi cho đổi mới, nghĩa luôn nhận thức lạc hậu thân nhanh đối thủ cạnh tranh có phản ứng kịp thời trước muộn Quan điểm lợi cạnh tranh bền vững Porter có giá trị thực tiễn doanh nghiệp nói chung DNKT VN nói riêng Bên cạnh đó, quan điểm định hình chiến lược cho tương lai Hamel khuyến nghị hữu ích Nghiên Cứu & Trao Đổi cho DNKT việc xây dựng chiến lược kinh doanh bền vững, không ngừng nâng cao chất lượng nâng cao NLCT bối cảnh hội nhập kinh tế với nhiều nhiều biến đổi nhanh chóng 2.3 Lý thuyết nguồn lực doanh nghiệp Lý thuyết nguồn lực doanh nghiệp (Resource Base View of the Firm) Wemefelt đời năm 1984 xem hướng tiếp cận nghiên cứu cạnh tranh doanh nghiệp Khác với mô hình NLCT Porter (1980), lý thuyết nguồn lực cạnh tranh tập trung vào yếu tố bên doanh nghiệp cWernerfelt cho nguồn lực doanh nghiệp yếu tố định đến lợi cạnh tranh hiệu kinh doanh doanh nghiệp (Wernerfelt, 1984) Lý thuyết nguồn lực doanh nghiệp liên tục phát triển mở rộng thị trường động hình thành nên lý thuyết lực động, nguồn lực động tạo lợi cạnh tranh đem lại hiệu kinh doanh doanh nghiệp (Barney,1986, Eisenhardt & Matin, 2000) Đối với doanh nghiệp hoạt động ngành kiểm toán, nơi mà nguồn lực vô danh tiếng nhân lực có vai trò quan trọng việc tạo nguồn lực động để nâng cao lợi cạnh tranh, việc áp dụng lý thuyết nguồn lực doanh nghiệp có ý nghĩa mặt lý luận lẫn thực tiễn 2.4 Lý thuyết lực động Năng lực động định nghĩa “khả tích hợp, xây dựng, định dạng lại tiềm doanh nghiệp để đáp ứng với thay đổi môi trường kinh doanh” (Teece,1997) Nguồn lực động sở để tạo lợi cạnh tranh đem lại hiệu kinh doanh doanh nghiệp (Eisenhardt & Martin, 2000) Vì vậy, doanh nghiệp phải nỗ lực để xác định, nuôi dưỡng, phát triển sử dụng lực động cách có hiệu quả, thích ứng với thay đổi thị trường để đem lại lợi cạnh tranh cho cách sáng tạo Các thành phần lực động bao gồm lực sáng tạo (Innovative), lực thích nghi (Adaptive Capability), lực tiếp thu (Absorptive Capability), lực kết nối (Networking Capability), lực nhận thức (Sensing Capability) lực tích hợp (Intergative Capability) Qua sở lý thuyết trình bày quản trị chất lượng toàn diện, chiến lược cạnh tranh, nguồn lực doanh nghiệp cho thấy có mối quan hệ chất lượng hoạt động NLCT thông qua việc KSCL sử dụng nguồn lực động doanh nghiệp Lý thuyết cạnh tranh nói chung, lý thuyết nguồn lực doanh nghiệp, lý thuyết lực động chứng minh có mối quan hệ CLKT phát triển lực động để tạo nên lợi cạnh tranh cho doanh nghiệp Thực tế DNKT thành công thị trường điển hình Big Four áp dụng cách nghiêm ngặt hệ thống quản trị chất lượng toàn diện Bên cạnh đó, DNKT thực việc nuôi dưỡng phát triển nguồn lực động cách có hiệu quả; qua nâng cao lực cạnh tranh cách bền vững học lớn DNKT VN hoạt động môi trường có tính đặc thù cao Vấn đề mục tiêu nghiên cứu Trong kinh tế thị trường, cạnh tranh tất yếu khách quan đòi hỏi doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải khai thác lợi cạnh tranh từ NLCT hình thành trình hoạt động doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh có tính đặc thù cao, để nâng cao NLCT DNKT VN cần phải hiểu rõ đặc điểm yêu cầu riêng có ngành dịch vụ hoạt động, đánh giá khả tận dụng hội nhằm từ nguồn lực doanh nghiệp tạo nên lợi cạnh tranh tham gia vào thị trường, điều kiện VN trình đổi kinh tế hội nhập quốc tế Trên sở, nghiên cứu cách có hệ thống lý thuyết chất lượng quản trị chất lượng, lý thuyết NLCT, lý thuyết nguồn lực động doanh nghiệp kết hợp với việc tổng hợp phân tích nghiên cứu nước chất lượng, KSCL NLCT DNKT VN Nghiên cứu thực nhằm mục đích sau: - Đánh giá thực trạng chất lượng hoạt động kiểm toán lực cạnh tranh doanh nghiệp kiểm toán VN giai trình hội nhập kinh tế - Nghiên cứu nhân tố tác động đến chất lượng hoạt động kiểm toán lực cạnh tranh doanh nghiệp kiểm toán Mối quan hệ chất lượng hoạt động kiểm toán lực cạnh tranh doanh nghiệp kiểm toán - Đề xuất giải pháp phù hợp nhằm nâng cao chất lượng hoạt động DNKT VN Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 63 Nghiên Cứu & Trao Đổi trình hội nhập quốc tế Phương pháp nghiên cứu liệu 4.1 Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu lý thuyết có liên quan đến đề tài nghiên cứu: Lý thuyết quản trị toàn diện, lý thuyết chiến lược cạnh tranh lý thuyết lực động cho thấy chất lượng KSCL mục tiêu yêu cầu khách quan DNKT, quan quản lý nhà nước người đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán Quá trình nâng cao kiểm soát CLKT trình tạo nguồn lực động, từ tác động đến NLCT DNKT để phát triển bền vững tồn thị trường cạnh tranh Phương pháp nghiên cứu thực qua việc kết hợp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng đó: - Nghiên cứu định tính câu hỏi khảo sát với 50 chuyên gia, nhằm khẳng định yếu tố ảnh hưởng đến CLKT Thông qua tổng kết lý thuyết nghiên cứu nước có liên quan Ngoài ra, nghiên cứu định tính sử dụng nhằm thẩm định kết nghiên cứu định lượng thông qua ý kiến chuyên gia, nhà khoa học hoạt động lĩnh vực quản lý nhà nước hoạch định chiến lược lĩnh vực kiểm toán, chuyên gia thuộc Hội KTV hành nghể VN, nhà quản lý DNKT, giảng viên có kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán trường đại học đào tạo chuyên ngành kiểm toán KTV hành nghề kiểm toán DNKT - Nghiên cứu định lượng thực câu hỏi khảo sát với 500 chuyên gia hoạt động lĩnh vực kiểm toán chủ 64 yếu giám đốc doanh nghiệp, chuyên viên quan quản lý nhà nước, VACPA KTV,… nhằm khám phá mức độ tác động yếu tố CLKT đến NLCT DNKT thông qua trình hình thành nguồn lực động doanh nghiệp 4.2 Cơ sở liệu Các liệu phục vụ cho việc nghiên cứu thu thập từ số liệu thống kê công bố báo cáo tổng kết hoạt động doanh nghiệp hàng năm từ năm 1991 – 2013 báo cáo tổng kết hoạt động giai đoạn 1991 – 2001, 1991 – 2011 Bộ Tài chính, VACPA công bố Các liệu dùng phân tích thực qua việc thống kê từ phiếu khảo sát định tính định lượng từ tháng năm 2013 đến tháng năm 2014 Bao gồm đối tượng chuyên gia thuộc quan quản lý nhà nước kế toán kiểm toán – Bộ Tài chính, nhà quản trị DNKT – Ban giám đốc, chuyên gia hoạt động DNKT–KTV, nhà khoa học nghiên cứu lĩnh vực kiểm toán – Giảng viên trường đại học chuyên gia làm việc phòng thương mại công nghiệp thành phố lớn Hà Nội, TP HCM Kết nghiên cứu giải pháp 5.1 Về thực trạng hoạt động KTĐL VN Quy mô hoạt động KTĐL Theo số liệu cập nhật Bộ Tài chính, đến ngày 07/04/2014 có 130 doanh nghiệp kiểm toán cấp giấy phép đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán (thời điểm 31/12/2013 85 doanh nghiệp - số liệu chi tiết năm 2013 Bộ Tài tổng hợp từ báo cáo công ty kiểm toán) Giảm 25 doanh nghiệp so với thời điểm 31/12/2012 (có 155 doanh nghiệp kiểm toán đăng ký hành nghề) tác động việc nâng cao điều kiện hành nghề kiểm toán theo Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực từ ngày 01/01/2013 Trong đó, nhiều DNKT VN trở thành đại diện liên lạc, hội viên hiệp hội thành viên doanh nghiệp kiểm toán có uy tín giới Tình hình thể qua Bảng Về quy mô thị trường Doanh thu ngành kiểm toán thời gian qua tăng trưởng đáng kể Doanh thu hoạt động kiểm Hình Số lượng DNKT qua năm Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 Nghiên Cứu & Trao Đổi Bảng 1: Cơ cấu công ty kiểm toán theo loại hình doanh nghiệp Loại hình doanh nghiệp Năm 2001 2005 2010 2011 2012 2013 Số lượng % Số lượng % Số lượng % Số lượng % Số lượng % Số lượng % Doanh nghiệp 100% vốn nước 15 5 4 Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước - 3 5 Công ty TNHH 20 59 61 71 141 93 141 94 145 94 120 92 3 1 1 20 3 - - - - - Công ty hợp danh Doanh nghiệp nhà nước Công ty cổ phần 13 15 - - - - - Tổng cộng 34 100 86 100 152 100 152 100 155 100 130 100 Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA toán năm 2012 3.798 tỷ đồng, tăng 25% so với năm 2011là3.046 tỷ đồng; điều cho thấy điều kiện khủng hoảng kinh tế giới, kinh tế VN nhiều khó khăn nhu cầu dịch vụ kiểm toán cần thiết hoạt động doanh nghiệp đặc biệt từ Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực, đối tượng bắt buộc phải kiểm toán báo cáo tài hàng năm mở rộng, Bộ Tài có biện pháp chế tài doanh nghiệp thuộc diện phải kiểm toán chưa thực đầy đủ quy định kiểm toán báo cáo tài Điều góp phần mở rông quy mô thị trường kiểm toán VN Về cấu khách hàng Cùng với phát triển kinh tế thị trường, số lượng doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán không ngừng tăng lên số lượng tính đa dạng nhu cầu dịch vụ Bên cạnh đó, yêu cầu minh bạch hóa thông tin tài lĩnh vực Nhà nước trọng thông qua mở rộng đối tượng bắt buộc phải kiểm toán báo cáo tài (BCTC) theo luật định bao gồm doanh nghiệp nhà nước, dự án có vốn nhà nước, tổ chức tín dụng, ngân hàng thương mại, công ty bảo hiểm, tổ chức tài chính, dự án quốc tế, dự án đầu tư xây dựng đặc biệt Hình Tình hình tăng trưởng doanh thu hoạt động kiểm toán VN Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA công ty niêm yết công ty đại chúng; ra, đối tượng kiểm toán tự nguyện không ngừng gia tăng công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân, Cơ cấu khách hàng thể Bảng cho thấy năm gần Nhà nước VN nhận thức rõ vai trò, tác dụng KTĐL việc quản lý kinh tế, yêu cầu cần thiết trình đổi hội nhập quốc tế phù hợp với thông lệ quốc tế Về nguồn nhân lực hoạt động kiểm toán VN Đến 31/12/2012 có 10.070 người làm việc ngành kiểm toán có 8.836 nhân viên chuyên nghiệp 1.582 người có chứng KTV, số 20% (321/1.370) KTV có chứng kiểm toán nước ACCA, CPA Úc nước khác tổng số KTV đăng ký hành nghề Đội ngũ KTV thời gian qua có nhiều bước chuyển biến tích cực số lượng lẫn chất lượng: tính chuyên nghiệp ngày thể hiện, trình độ chuyên môn không ngừng nâng lên, kinh Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 65 Nghiên Cứu & Trao Đổi Bảng 2: Cơ cấu khách hàng ngành kiểm toán Đơn vị tính: Khách hàng Khách hàng 1997  Năm 2000 2005 2010 2012 SL (%) SL (%) SL (%) SL (%) SL (%) Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 1.524 59 2.825 58 5.640 49 9.794 34 11.380 35 Công ty CP niêm yết TTCK - - - - - - 1.204 1.737 Công ty TNHH, CP, DN tư nhân, HTX, khác 129 529 11 2.198 19 1.966 38 12.672 39 Doanh nghiệp Nhà nước 697 27 925 19 2.653 23 3.889 13 2.951 Đơn vị HCSN, tổ chức đoàn thể xã hội 127 424 686 2.586 3.392 10 Tổ chức, dự án quốc tế 106 129 341 584 570 Tổng cộng 2.583 100 4.832 100 11.518 100 Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA 29.023 100 Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA Bảng 3: Cơ cấu nhân viên ngành kiểm toán Chỉ tiêu  Tổng số lượng nhân viên 1997 Số lượng 2000 (%) Số lượng 2005 (%) Số lượng Đơn vị tính: Nhân viên 2010 (%) 100 nghiệm quản lý điều hành kiểm toán ngày cao 5.2 Thực trạng NLCT DNKT VN Môi trường cạnh tranh - Về môi trường kinh doanh: Trước xu tất yếu trình hội nhập kinh tế quốc tế, thực sách đổi kinh tế hội nhập, VN bước mở cửa kinh tế nói chung, thị trường dịch vụ tài nói riêng, Nhà nước có nhiều chủ trương sách trọng đến việc phát triển ngành dịch vụ tài Việc gia nhập trở thành thành viên thức Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), VN thực đầy đủ cam Hình Tình hình tăng trưởng đội ngũ KTV DNKTVN Năm 32.702 Số lượng 2011 (%) Số lượng 2012 (%) Số lượng (%) 1.198 100 2.127 100 3.897 100 8.694 100 9.445 100 10.070 100 Trong đó: + KTV 314 26 487 23 870 22 1.264 15 1.421 15 1.582 16 + Nhân viên chuyên nghiệp 679 57 1.248 59 2.221 57 5.905 68 6.489 69 7.073 70 + Nhân viên khác 205 17 392 18 806 21 1.223 14 1.535 16 1.415 14 Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA 66 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 Nghiên Cứu & Trao Đổi kết bước mở cửa thị trường cho doanh nghiệp nước Điều tạo bước chuyển động tích cực tác động đến môi trường kinh doanh môi trường cạnh tranh VN - Về môi trường pháp luật: Trong thời gian qua, Nhà nước VN ban hành nhiều văn pháp quy có liên quan đến lĩnh vực kinh doanh qua tạo môi trường kinh doanh thông thoáng , phù hợp với thông lệ nguyên tắc kinh doanh quốc tế Tuy nhiên, bên cạnh nỗ lực trên, môi trường pháp lý cho hoạt động kinh doanh cạnh tranh VN tồn nhiều bất cập, ảnh hưởng không nhỏ đến môi trường cạnh tranh: Hệ thống văn pháp luật chưa hoàn chỉnh thiếu đồng bộ; Các luật xây dựng mang tính khái quát cao; môi trường cạnh tranh VN chưa thực minh bạch, chưa tạo cạnh tranh bình đẳng thực doanh nghiệp; Nhà nước giữ độc quyền kinh doanh số lĩnh vực quan trọng chi phối thị trường, độc quyền nhà nước lĩnh vực trở thành độc quyền kinh doanh doanh nghiệp có vốn sở hữu nhà nước chi phối Do đặc thù kinh tế VN, tập quán kinh doanh thời kỳ kinh tế kế hoạch hoá tập trung tồn NLCT doanh nghiệp yếu Để tồn trình cạnh tranh, doanh nghiệp có xu hướng sử dụng hình thức cạnh tranh không lành mạnh thông đồng để thao túng thị trường; sử dụng ưu từ ưu đãi Nhà nước để chi phối thị trường; sử dụng mối quan hệ riêng với quan quản lý chức để tiếp cận khách hàng… Hành vi cạnh tranh không lành mạnh xuất ngày nhiều môi trường pháp lý chưa hoàn chỉnh đồng bộ, tập quán kinh doanh, cạnh tranh lành mạnh hạn chế; quan tâm quan quản lý nhà nước việc sử dụng kết kiểm toán chưa cao Bên cạnh ý thức kinh doanh, cạnh tranh dựa chất lượng hàng hóa dịch vụ cung cấp số doanh nghiệp chưa phổ biến Điều góp phần làm cho môi trường cạnh tranh VN bình Hình Cơ cấu doanh thu hoạt động kiểm toán VN Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA Bảng 4: Thị phần doanh thu theo loại hình doanh nghiệp ngành kiểm toán Năm 2008 2009 2010 Đơn vị tính: triệu đồng 2011 2012 Loại hình doanh nghiệp Số tiền % Số tiền % Số tiền % Số tiền % Số tiền % Doanh nghiệp nước 852.112 49,60 993.977 45,37 1.231.590 44,89 1.571.135 51,57 2.256.066 59,53 Công ty thuộc hãng thành viên 193.119 11,24 234.303 10,69 273.413 9,97 282.138 9,26 339.763 8,97 Công ty thuộc hãng hội viên hiệp hội 175.845 10,24 212.716 9,71 254.525 9,28 264.097 8,67 339.761 8,97 Công ty thuộc hãng đại diện liên lạc 41.789 2,43 53.226 2,43 69.395 2,53 79.150 2,60 86.686 2,29 Doanh nghiệp nước 454.931 26,48 696.796 31,80 914.796 33,34 850.345 27,91 767.456 20,25 1.717.796 100 2.191.018 100 2.743.719 100 3.046.865 100 3.789.732 100 Tổng cộng Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 67 Nghiên Cứu & Trao Đổi Hình 5: Biểu đồ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA đẳng minh bạch Về NLCT DNKT VN Trong thời gian vừa qua, với phát triển kinh tế VN, DNKT có bước phát triển vượt bậc số lượng chất lượng NLCT DNKT VN bước nâng cao - Về thị trường thị phần DNKT Thị trường, thị phần yếu tố để đánh giá khả cạnh tranh doanh nghiệp nói chung DNKT nói riêng Trong thời gian vừa qua, với tham gia DNKT thuộc thành phần kinh tế, thấy thị trường kiểm toán có bước tăng trưởng đáng khích lệ Tuy nhiên thị phần DNKT VN có chiều hướng giảm điều đặt thách thức lớn cho DNKT VN việc mở rộng quy mô, đa dạng hóa loại hình dịch vụ, v.v Mặc dù đại đa số DNKT chủ yếu doanh nghiệp VN, doanh nghiệp nước chiếm khoảng 10% số lượng lại chiếm 50% doanh thu hoạt động kiểm toán; điều cho thấy NLCT DNKT VN nhiều hạn chế Điều đáng quan ngại 68 thời gian tới thực cam kết gia nhập WTO, từ năm 2015, VN mở cửa hoàn toàn dịch vụ tài chính, nhiều DNKT nước có điều kiện tham gia vào thị trường kiểm toán VN Nếu thay đổi theo chiều hướng tích cực, DNKT VN với NLCT hạn chế gặp nhiều khó khăn bối cảnh có nhiều đối thủ gia nhập thị trường Đến nay, đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán chủ yếu đối tượng bắt buộc theo luật định Mức độ quan tâm đối tượng khác hạn chế, DNKT chưa trọng tới việc xây dựng thương hiệu quốc tế Việc tiếp thị dịch vụ thị trường khu vực quốc tế hạn chế Các DNKT VN chủ yếu có quy mô vừa nhỏ, hoạt động tìm hiểu thị trường nước ngoài, kinh nghiệm kinh doanh quốc tế non yếu Hiểu biết hệ thống luật pháp quốc tế thiếu để cung cấp dịch vụ kiểm toán qua biên giới Vấn đề đặt thách thức DNKT mà đòi hỏi cấp bách quan tâm Nhà nước VACPA việc tạo khuôn khổ pháp lý phù hợp có biện pháp thiết thực nhằm không ngừng nâng cao quy mô, trình độ chất lượng PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 hoạt động KTĐL ngang tầm khu vực giới - Về tính đa dạng thị trường dịch vụ kiểm toán Dịch vụ DNKT cung cấp thời gian qua không ngừng đa dạng hóa Trong năm gần đây, số DNKT cung cấp thêm số dịch vụ: Tư vấn tái cấu trúc doanh nghiệp, tư vấn xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ…Trong dịch vụ trên, dịch vụ kiểm toán BCTC chiếm tỷ trọng lớn nhất, loại dịch vụ khác có tỷ trọng tăng dần song tốc độ chậm Hình cho thấy tốc độ đa dạng hóa DNKT VN chậm so với nhu cầu xã hội, dịch vụ tư vấn, tái cấu doanh nghiệp, tư vấn thuế tập trung chủ yếu công ty kiểm toán thuộc Big Four Các doanh nghiệp VN thời gian tới cần có nỗ lực không ngừng nâng cao trình độ, phương pháp để khai thác lĩnh vực tiềm lớn - Về quy mô DNKT Trong kinh tế thị trường, yếu tố vốn doanh nghiệp có vai trò quan trọng, sở để doanh nghiệp tiến hành tốt nội dung hoạt động, mở rộng quy mô tạo cạnh tranh với Nghiên Cứu & Trao Đổi Bảng 5: Vốn kinh doanh DNKT Đơn vị tính: Triệu đồng Năm 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Vốn kinh doanh 212.513 239.426 313.801 325.466 286.201 326.894 602.747 792.526 Số lượng doanh nghiệp 86 126 135 141 148 152 152 155 Vốn kinh doanh bình quân/ Doanh nghiệp 2.471 1.900 2.324 2.393 1.858 2.151 3.965 5.113 Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA Bảng 6: Số lượng KTV bình quân doanh nghiệp ngành kiểm toán Năm 1997 2000 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 (1) Số lượng KTV 314 487 870 888 944 1.016 1.116 1.264 1.421 1.582 (2) Số lượng doanh nghiệp 15 19 86 126 135 141 148 152 152 155 20,93 25,63 10,12 7,05 6,99 7,21 7,54 8,3 9,35 10,21 Chỉ tiêu Số lượng KTV bình quân doanh nghiệp Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA Bảng 7: Doanh thu bình quân công ty kiểm toán theo loại hình doanh nghiệp 2006 2008 2009 Đơn vị tính: Triệu đồng/công ty 2010 2011 2012 Loại hình công ty Số tiền Số tiền Tăng trưởng (%) Số tiền Tăng trưởng (%) Số tiền Tăng trưởng (%) Số tiền Tăng trưởng (%) Số tiền Tăng trưởng (%) Doanh nghiệp nước 77.025 142.019 184,4 198.795 140,0 175.941 88,5 224.448 127,6 564.016 251 Công ty thuộc hãng thành viên 12.206 24.140 197,8 29.288 121,3 34.177 116,7 40.305 117,9 30.888 77 Công ty hội viên hiệp hội 14.508 17.585 121,2 21.272 121,0 25.453 119,7 33.012 129,7 30.887 94 Công ty thuộc đại diện liên lạc 3.546 10.447 294,6 13.307 127,4 17.349 130,4 26.383 152,1 86.686 329 Doanh nghiệp nước 2.196 4.212 191,8 5.759 136,7 7.318 127,1 6.696 91,5 5.996 90 Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA doanh nghiệp khác Các DNKT VN thời gian vừa qua có phát triển vượt bậc số lượng Tuy nhiên đại phận vốn DNKT dao động xung quanh mức vốn tối thiểu theo quy định Luật Kiểm toán (5 tỷ đồng) Bên cạnh đó, nguồn lực KTV bình quân có khoảng 7-10 KTV DNKT - Về lực tổ chức, quản trị DNKT Cùng với tiến trình hội nhập phát triển lực tổ chức quản trị DNKT không ngừng nâng cao, qua góp phần vào phát triển KTĐL VN, bước nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Tuy nhiên, đại phận DNKT lại VN chủ yếu doanh nghiệp nhỏ nên khả áp dụng hệ thống quản lý tiên tiến hạn chế, trình độ tổ chức quản trị doanh nghiệp nhiều bất cập phải hoàn thiện thời gian tới mong muốn phát triển, nâng cao chất lượng dịch vụ tạo khả cạnh tranh tốt - Về giá phí dịch vụ kiểm toán Giá phí dịch vụ tiêu chuẩn để đánh giá lực cạnh tranh DNKT Việc xác định mức phí dịch vụ phù hợp điều kiện để DNKT đảm bảo thu hồi khoản vốn đầu tư, đảm bảo khả tái đầu tư nguồn nhân lực, công nghệ, trang thiết bị cho trình kiểm toán nhằm đảm bảo cung cấp dịch vụ ngày tốt cho khách hàng Mặt khác, với mức giá phí cạnh tranh đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán không thua lợi không nhỏ DNKT Về nguyên tắc giá phí xác định sở đánh giá DNKT khối lượng công việc, thời gian cần thiết phải tiến hành kiểm toán, tính chất phức tạp công việc cần thực Tuy nhiên, việc xác định mức phí dựa sở kinh nghiệm mức giá phí mà DNKT khác đưa Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 69 Nghiên Cứu & Trao Đổi Với cách định DNKT có xu hướng đưa mức phí kiểm toán thấp đối thủ, nhằm ký hợp đồng kiểm toán Đây phương pháp xác định giá phí sở tạo cạnh tranh không lành mạnh thị trường Việc đàm phán mức phí với khách hàng chưa quan tâm cách thỏa đáng Trong trình đàm phán có xu hướng thỏa hiệp với yêu cầu khách hàng mức phí, doanh nghiệp thường chấp nhận kiểm toán với mức phí thấp, mức phí chắn có ảnh hưởng không nhỏ tới chất lượng dịch vụ kiểm toán Đánh giá chung NLCT DNKT VN Qua nghiên cứu thực trạng hoạt động kiểm toán VN, đánh giá khái quát NLCT công ty DNKT VN sau: - Về quy mô thị trường: Hoạt động KTĐL phát triển nhanh chóng quy mô số lượng nhiên thị trường kiểm toán hạn chế, chưa tương xứng với tiềm tốc độ tăng trưởng kinh tế xã hội 70 - Về đối tượng khách hàng: Khách hàng kiểm toán chủ yếu đối tượng phải thực kiểm toán theo luật định Tuy nhiên, mức độ tuân thủ hạn chế, doanh nghiệp thực kiểm toán tự nguyện chưa đáng kể Bên cạnh đó, việc đánh giá tính hữu ích BCKT số quan chức hạn chế - Về cấu dịch vụ: Hầu hết DNKT tập trung vào loại hình kiểm toán truyền thống mang tính thời vụ kiểm toán BCTC Các dịch vụ khác tư vấn tài chính, kế toán, thuế, chưa quan tâm khai thác cách triệt để - Về quy mô doanh nghiệp: Đại đa số doanh nghiệp kiểm toán doanh nghiệp vừa nhỏ, nguồn vốn hoạt động chủ yếu ngang với quy định Nhà nước nên việc đầu tư vào công nghệ sở vật chất kĩ thuật hạn chế - Về nguồn nhân lực: Số lượng KTV hạn chế so với yêu cầu kinh tế, số lượng doanh nghiệp kiểm toán tăng nhanh PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 số lượng KTV tăng không đồng dẫn đến dàn trải số lượng KTV DNKT Mặt khác, đội ngũ KTV chưa đáp ứng nhu cầu trình độ kiểm toán khu vực quốc tế Nhìn chung, thời gian qua chất lượng dịch vụ DNKT trọng chưa đạt trình độ khu vực quốc tế - Chất lượng dịch vụ công ty kiểm toán chưa có đồng chênh lệch lớn - Về lực quản lí điều hành DNKT VN hạn chế chưa thực tiếp cận với trình độ quản lý nước khu vực giới - Nhiều DNKT chưa có chiến lược kinh doanh, chưa xây dựng văn hóa doanh nghiệp nhằm phát triển doanh nghiệp cách lâu dài Qua phân tích đánh giá trên, thấy hạn chế NLCT DNKT VN Những tồn cần phải khắc phục, đặc biệt giai đoạn thực cam kết mở cửa thị trường tài nhằm góp phần nâng cao lực DNKT VN thị trường nước mà hướng tới việc xuất dịch vụ kiểm toán tương lai 5.3 Giải pháp nâng cao CLKT nâng cao NLCT DNKT độc lập VN Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động DNKT VN Sản phẩm dịch vụ kiểm toán có đặc điểm khác biệt so với sản phẩm ngành nghề khác Chất lượng sản phẩm, dịch vụ kiểm toán thân chất lượng đội ngũ KTV Nghiên Cứu & Trao Đổi tạo Vì vậy, việc nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ kiểm toán vô cần thiết, cấp bách giai đoạn để nâng cao vị kiểm toán VN khu vực giới Việc nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ phải tập trung vào giải pháp sau đây: - Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý tạo điều kiện môi trường pháp lý cho DNKT phát huy khả năng, nâng cao chất lượng dịch vụ thực cạnh tranh cách lành mạnh - Nâng cao trình độ, lực kinh nghiệm cho KTV ngang tầm khu vực giới: Xây dựng chương trình đào tạo tổ chức thi tuyển KTV với chất lượng cao, tổ chức đào tạo nước kết hợp với đào tạo nước, thực liên kết đào tạo phạm vi khu vực giới Việc đào tạo KTV phải đặt xu hướng hội nhập với yêu cầu chất lượng chuyên môn cao ngang tầm nước khu vực giới - Thực KSCL hoạt động kiểm toán chặt chẽ, xử lý nghiêm minh, kịp thời Kết kiểm soát phải công khai - Nâng cao lực chất lượng hoạt động tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp để KTV có điều kiện môi trường rèn luyện nhằm không ngừng nâng cao trình độ lực chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp Giải pháp nâng cao NLCT DNKT VN - Về môi trường pháp lý: Tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý có liên quan đến hoạt động kiểm toán, ban hành văn hướng dẫn Luật KTĐL, đảm bảo kiểm toán công cụ quản lý, góp phần làm lành mạnh hóa, minh bạch thông tin tài thông qua dịch vụ kiểm toán BCTC theo nhu cầu khách hàng tự nguyện bắt buộc phải kiểm toán BCTC theo luật định - Về việc nâng cao lực kinh doanh: Hoạch định chiến lược kinh doanh cung cấp dịch vụ hiệu quả, bền vững DNKT Công tác hoạch định chiến lược kinh doanh cung cấp dịch vụ hiệu quả, bền vững yếu tố quan trọng, định đến sống doanh nghiệp nói chung DNKT nói riêng - Để xây dựng chiến lược kinh doanh điều kiện nay, doanh nghiệp phải có tầm nhìn xa lâu dài, phải nắm quy luật kinh tế xu hướng phát triển thời đại Mỗi doanh nghiệp muốn tồn có chỗ đứng vững thương trường, bắt buộc phải có chiến lược kinh doanh phù hợp, hiệu bền vững - Về việc phát triển quy mô: Doanh nghiệp kiểm toán cần tăng cường lực tài chính, sở vật chất kỹ thuật, công nghệ lực lượng kiểm toán viên Đồng thời, không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn đội ngũ KTV - Về việc mở rộng thị phần, thị trường, đa dạng hóa sản phẩm dịch vụ: Trong giai đoạn nay, việc mở rộng thị phần thị trường, đối tượng khách hàng, nâng cao khả tiếp cận khách hàng, đa dạng hóa loại hình sản phẩm, dịch vụ cung cấp cho khách hàng điều kiện cần thiết nhằm nâng cao lợi cạnh tranh môi trường hội nhập kinh tế - Về giá phí dịch vụ: Nhằm tránh việc cạnh tranh không lành mạnh cách giảm giá phí, giảm chất lượng phục vụ, DNKT cần xây dựng mức giá phí sở phương pháp xác định giá phí khoa học hợp lý, thực tế khối lượng công việc kiểm toán, thời gian chi phí kiểm toán cần thiết, tính phức tạp công việc - Về việc nâng cao hiệu quản lý hoạt động kiểm toán: Trên sở Luật Kiểm toán độc lập văn hướng dẫn quan chức kết hợp với hội nghề nghiệp kiểm toán thực công tác quản lý điều kiện hành nghề, chất lượng hoạt động kiểm toán thông qua việc kiểm soát chất lượng hàng năm Nhằm đánh giá lực hoạt động doanh nghiệp kiễm toán, có biện pháp xử lý kịp thời vi phạm hoạt động kiểm toán, tạo minh bạch cạnh tranh lành mạnh thị trường - Về việc xây dựng phát triển thương hiệu: Tăng cường áp dụng Marketing kinh doanh thông qua việc xây dựng phát triển thương hiệu giúp cho doanh nghiệp tiếp cận thị trường cách thuận lợi góp phần tăng thị phần, tăng khả cạnh tranh DNKT, trình hội nhập tạo điều kiện cho DNKT VN tham gia vào hoạt động doanh nghiệp kiểm toán quốc tế thông qua hình thức công ty thuộc hãng thành viên, công ty hội viên, hiệp hội, công ty thuộc hãng đại diện liên lạc - Về việc xây dựng văn hóa doanh nghiệp: Xây dựng văn hóa doanh nghiệp cho phép DNKT sử dụng Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 71 Nghiên Cứu & Trao Đổi tiềm đa dạng vô tận người, nguồn tài nguyên quan trọng DNKT Đối với DNKT bên cạnh vai trò tài sản lớn nhất, đội ngủ KTV hình ảnh doanh nghiệp góp phần quảng bá văn hóa doanh nghiệp, phong cách kinh doanh đến khách hàng, văn hóa DNKT cần trọng sử dụng yếu tố nâng cao khả thích nghi NLCT doanh nghiệp Kết luận Trên sở thu thập phân tích số liệu báo cáo hoạt động kiểm toán độc lập qua thời kỳ, khảo sát thực tế nhằm đánh giá tổng thể môi trường pháp lý, thực trạng phát triển KTĐL đánh giá chất lượng hoạt động NLCT DNKT VN từ rút ưu điểm hạn chế, tồn chất lượng hoạt động kiểm toán NLCT DNKT VN, xác định nguyên nhân thực trạng Trên sở đó, Tác giả đề xuất giải pháp để nâng cao chất lượng hoạt động tăng cường NLCT DNKT VN Các giải pháp đề xuất xem xét góc độ vĩ mô ,vi mô, tổ chức hiệp hội nghề nghiệp tạo liên kết có tổ chức hệ thống giúp phát triển đủ sức cạnh tranh bình đẳng với doanh nghiệp khác, giải pháp môi trường pháp lý;nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ; giải pháp phát triển quy mô DNKT; đa dạng hoá sản phẩm dịch vụ; mở rộng thị trường, thị phần, khách hàng; giải pháp đội ngũ KTV quản lý nhà nước kiểm toán; giải pháp giá phí kiểm toán cạnh tranh; giải pháp phát triển kỹ thuật chuyên môn công nghệ 72 Để thực giải pháp đề xuất cần trọng điều kiện thuộc vĩ mô Nhà nước (Bộ tài chính), Hội Kiểm toán viên hành nghề VN, trường đại học, sở đào tạo chuyên ngành Kế toán kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Thực tế chứng minh VN lựa chọn đường đổi kinh tế hội nhập quốc tế cách đắn sáng tạo Quá trình đổi kinh tế hội nhập quốc tế mở nhiều hội đồng thời tạo nhiều thách thức toàn kinh tế mà đòi hỏi nổ lực đổi doanh nghiệp, có DNKT VN việc không ngừng nâng cao chất lượng hoạt động tăng cường NLCT thị trường có nhiều biến động Nghiên cứu trình bày đòi hỏi cần có đánh giá sâu sắc thông qua hội thảo khoa học nhằm góp phần nhận thức đầy đủ sở lý luận thực tiễn chất lượng hoạt động NLCT DNKT VN Qua góp phần vào công đổi kinh tế đất nước làm tiền đề cho hoạt động kiểm toán độc lập phát triển hội nhập cách sâu rộngl TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2011), Kỷ yếu Hội nghị tổng kết lễ kỉ niệm 20 năm KTĐL (1991 – 2011), Hà Nội, ngày 26/5/2011 Kiểm toán độc lập VN, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở, Đại học Quốc gia Hà Nội Đoàn Xuân Tiên (2006), Nâng cao NLCT công ty kiểm toán VN, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp học viện, Học viện Tài Hà Nội Hà Thị Ngọc Hà (2007), “Bàn giải pháp hoàn thiện khuôn khổ pháp lý nhẳm nâng cao NLCT công ty KTĐL VN nay”, Tạp chí Nghiên PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014 cứu tài kế toán số trang 57 – 59 Hội kiểm toán viên hành nghề VN (2011), Kỷ yếu đại hội đại biểu VACPA, Hà Nội, 27/5/2011 Mai Thị Hoàng Minh cộng (2012), Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động KTĐL điều kiện luật KTĐL ban hành áp dụng, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường năm 2011, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Michael Porter (1980), Chiến lược cạnh tranh (Competitive Strategy), Dịch từ tiếng Anh, Người dịch Nguyễn Ngọc Toàn, 2008 TP Hồ Chí Minh, NXB Trẻ Michael Porter (1985), Lợi cạnh tranh (Competitive Advantage), Dịch từ tiếng Anh, Người dịch Nguyễn Phúc Hoàng, 2008, TP Hồ Chí Minh, NXB Trẻ Phan Thăng (2009), Quản lý chất lượng toàn diện-TQM, TP.HCM, NXB Thống Kê Eisenhardt and Matin (2000), “Dynamic Capabilities: What are they?”, Source: http://www.jeremym.fr/ blog/wp-content/uploads/2009/12/ K.M.Eisenhardt-J.A.Martin_ DynamicCapabilityes.pdf dated accesson 15/12/2012 Ministry of Finance (2011), Proceedings of the General Conference and the 20 year anniversary independent auditors (1991-2011), Hanoi, dated 26/5/2011 Michael Porter (1980), Competitive Strategy (Competitive Strategy), Translated from English, Translated by Nguyen Ngoc Toan, 2008 Ho Chi Minh City Youth Publishing House Teece, D.J., Pisano, Gary; Shuen, Amy (August 1997), “Dynamic Capabilityes and Strategic Management”, Strategic Management Journal (John Wiley & Sons) 18 (7): 509–533 Wernerfelt (1984), “A Resource-based View of the Firm”, Strategic Management Journal 5, no 2, April–June, pp 171– 180  ... DNKTVN Năm 32.702 Số lượng 2011 (%) Số lượng 2012 (%) Số lượng (%) 1.198 100 2.127 100 3.897 100 8.694 100 9.445 100 10. 070 100 Trong đó: + KTV 314 26 487 23 870 22 1.264 15 1.421 15 1.582 16 +... 424 686 2.586 3.392 10 Tổ chức, dự án quốc tế 106 129 341 584 570 Tổng cộng 2.583 100 4.832 100 11.518 100 Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA 29.023 100 Nguồn: Tổng hợp... hợp danh Doanh nghiệp nhà nước Công ty cổ phần 13 15 - - - - - Tổng cộng 34 100 86 100 152 100 152 100 155 100 130 100 Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Báo cáo tổng kết Bộ Tài VACPA toán năm 2012 3.798