HD: TS Bùi Thị Minh Hải LỜI MỞ ĐẦU Đất nước sau thời gian gia nhập tổ chức thương mại WTO có bước phát triển vượt bậc kinh tế, thu hút ngày nhiều nhà đầu tư nước vào thị trường Việt Nam Trước hội thách thức gia nhập kinh tế giới doanh nghiệp phải có đổi mặt như: công tác quản lý, công tác kế toán…Để góp phần làm minh bạch hoàn thiện hoạt động kinh doanh doanh nghiệp dịch vụ kiểm toán thật cần thiết Kiểm toán báo cáo tài xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài kiểm toán Lĩnh vực kiểm toán BCTC coi lĩnh vực chứa đựng nhiều rủi ro hoạt động kiểm toán Để đưa kết luận trung thực thực trạng hoạt động tài đơn vị đòi hỏi kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có độ tin cậy cao Vì vậy, chứng kiểm toán có vai trò quan trọng sở hình thành ý kiến, kết luận kiểm toán yếu tố quan trọng định hiệu kiểm toán Tiền yếu tố có vai trò quan trọng doanh nghiệp, phương tiện toán giúp cho hoạt động kinh doanh diễn liên tục thường xuyên Khoản mục tiền có ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục Báo cáo tài hàng tồn kho, chi phí… Ngoài đặc điểm tiền có tính khoản cao biểu trực tiếp hình thức giá trị, gọn nhẹ, dễ vận chuyển, nghiệp vụ thu chi tiền doanh nghiệp có tần suất lớn… nên dễ xảy gian lận sai sót Có thể nói khoản mục tiền khoản mục ẩn chứa rủi ro tiềm tàng trở thành khoản mục trọng yếu Do vai trò kiểm toán khoản mục tiền toàn quy trình kiểm toán BCTC lớn vấn đề đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập kiểm toán tiền cần phải trọng Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục tiền, với kiến thức có hướng dẫn cô Bùi Thị Minh Hải em định chọn đề tài: “Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện.” Nội dung viết này, lời mở đầu kết luận, đề án có chương: Chương I Cơ sở lý luận vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán với khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Chương II Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện.” Chương III Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình TS Bùi Thị Minh Hải giúp em nghiên cứu hoàn thành viết Mặc dù cố gắng, hiểu biết nhiều hạn chế nên làm em không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến cô để làm em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán báo cáo tài 1.1.1.Bằng chứng kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thông tin, tài liệu kiểm toán viên thu thập trình kiểm toán để làm sở cho việc đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Với định nghĩa trên, BCKT kiểm toán tài thông tin, tài liệu mà kiểm toán viên thu thập trình thực kiểm toán báo cáo tài làm sở để kiểm toán viên để kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài báo cáo kiểm toán Như BCKT sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán, thực chất hoạt động kiểm toán trình thu thập BCKT đặc biệt giai đoạn thực kiểm toán công việc trọng tâm giai đoạn Về hình thức tồn BCKT tồn dạng thông tin nhân chứng thông tin vật chứng Nhiệm vụ KTV thu thập đầy đủ chứng có hiệu lực để làm sở cho kết luận BCTC đưa báo cáo kiểm toán 1.1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán Có nhiều cách phân loại chứng kiểm toán khác nhau: • Phân loại chứng kiểm toán dựa vào nguồn gốc thu thập Căn vào nguồn gốc thông tin, BCKT chia thành: Một là, chứng kiểm toán kiểm toán viên tự khai thác, phát cách kiểm kê thực tế, tính toán lại biểu đơn vị, quan sát hoạt động hệ thống kiểm soát nội Hai là, chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán cung cấp Ba là, chứng kiểm toán bên thứ ba độc lập cung cấp Bên thứ ba Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải bao gồm: Ngân hàng, khách hàng đơn vị kiểm toán, chủ nợ, nhà cung cấp, công ty bảo hiểm, cổ đông, người nhận cầm cố… • Phân loại chứng theo tính thuyết phục: Theo cách chứng phân loại sau: Một là, chứng có tính thuyết phục hoàn toàn: Đây loại chứng kiểm toán viên thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát Bằng chứng thường đánh giá khách quan, xác đầy đủ Dựa vào ý kiến kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần Hai là, chứng thuyết phục phần như: chứng thu từ vấn cần phải phân tích kiểm tra lại, loại chứng thường đảm bảo hệ thống kiểm soát nội Chúng thật có tính thuyết phục máy kiểm soát nội doanh nghiệp thực tồn có hiệu lực Dựa vào loại chứng kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận phần Ba là, chứng giá trị thuyết phục: chứng giá trị việc ý kiến, định kiểm toán viên việc kiểm toán Bằng chứng vấn người quản lý, ban quản trị • Phân loại chứng kiểm toán dựa vào loại hình chứng kiểm toán (theo dạng chứng kiểm toán) Theo cách phân loại chứng kiểm toán bao gồm: Một là, chứng kiểm toán vật chất: BCKT có liên quan đến kiểm tra, kiểm kê tài sản hữu hình Các loại BCKT vật chất như: Biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê quỹ tiền mặt, biên kiểm kê tài sản cố định hữu hình… Hai là, chứng kiểm toán tài liệu: BCKT có thông qua việc cung cấp tài liệu thông tin bên có liên quan theo yêu cầu kiểm toán viên Một số BCKT tài liệu như: tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ sung kế toán, tính toán kiểm toán viên… Ba là, chứng kiểm toán thông qua vấn: BCKT có thông qua xác minh, điều tra cách vấn người có liên quan đến nội dung kiểm toán, đến hệ thống kiểm soát nội báo cáo tài đơn vị 1.1.1.3.Vai trò tính chất chứng kiểm toán Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải • Vai trò chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán có vai trò quan trọng, sở hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Việc thu thập BCKT dẫn đến việc đưa số định KTV, yếu tố định độ xác rủi ro định KTV Chính thành công hay thất bại kiểm toán phụ thuộc vào việc KTV thu thập đánh giá BCKT thu thập Đối với tổ chức kiểm toán độc lập, quan kiểm toán nhà nước, quan quản lý, BCKT sở đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán viên trình thực kiểm toán • Tính chất chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán cần có tính thuyết phục người đọc báo cáo kiểm toán Tính chất thuyết phục BCKT định hai tính chất quan trọng BCKT tính hiệu lực (thích hợp) tính đầy đủ Thứ nhất: Tính thích hợp(Hiệu lực) Hiệu lực khái niệm độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán Bằng chứng có hiệu lực hay có giá trị có độ tin cậy Bằng chứng thể hiên mục tiêu kiểm toán phản ánh thực trạng hoạt động tài diển đơn vị Chỉ giúp kiểm toán viên sác việc đưa Báo cáo kiểm toán Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực chứng bao gồm: + Hình dạng(hay loại hình) chứng: Bằng chứng vật chất (ví dụ như: Biên kiểm kê, có sau thực kiểm kê hay quan sát kiểm kê ) hiểu biết cảu kiểm toán viên ác lĩnh vực cần kiểm toán xem đáng tin cậy chứng lời (ví dụ vấn ) + Hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội đánh giá có hiệu lực chứng thu thập có độ tin cậy cao chứng thu điều kiện hệ thống hoạt động hiệu Khi môi trường kiểm soát nội hoạt động tốt, khả tồn sai phạm mà hệ thống kiểm soát nội không phát Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải thấp + Nguồn gốc việc thu thập Bằng chứng: Bằng chứng có nguồn gốc độc lập với đối tượng kiểm toán có hiệu lực Việc đánh độ tin cậy nguông gốc dựa vào nguyên tắc sau: - Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị đáng tin cậy nguồn gốc chứng từ bên trong; - Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị có độ tin cậy cao hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán hoạt động có hiệu - Bằng chứng KTV tự thu thập có độ tin cậy chứng đơn vị cung cấp + Sự kết hợp chứng: Bằng chứng kiểm toán có sức thuyết phục cao có thông tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trường hợp KTV có độ tin cậy cao chứng kiểm toán so với trường hợp thông tin có từ chứng riêng rẽ Thứ hai: Tính đầy đủ Tính đầy đủ chứng kiểm toán nói tới số lượng chủng loại thu thập chứng kiểm toán Không có chuẩn mưc quy định cụ thể chứng đủ mà chuẩn mực số lượng chứng kiểm toán để đủ đưa ý kiến phụ thuộc vào phán xét chủ quan KTV Sự phán xét tuỳ thuộc vào tình cụ thể (như quy mô mẫu, mức độ rủi kiểm toán lớn…) mà kiểm toán viên cân nhắc tới số lượng quy mô chứng cho thích hợp với chi phí hợp lý Những yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm toán gồm có: + Tính hiệu lực chứng: Bằng chứng có độ tin cậy thấp thu thập nhiều Một số chứng có độ tịn cậy thấp chưa đủ để nhân định cách xác đối tượng kiểm toán cụ thể Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải + Tính trọng yếu với chứng kiểm toán: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ chất sai phạm thông tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đoán xác rút sai lầm Đối tượng cụ thể kiểm toán nhiều yếu tố trọng yếu số lượng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều + Mức độ rủi ro chứng kiểm toán: Những đối tượng cụ thể (khoản mục, phận…) đánh giá khả rủi ro lớn lượng chứng kiểm toán viên phải thu thập nhiều ngược lại + Chi phí kiểm toán: Kiểm toán viên thu thập BCKT cần phải cân nhắc BCKT thu chi phí bỏ để có BCKT Chi phí thu thập BCKT tính vào chi phí kiểm toán không cân nhắc kỹ lưỡng chi phí kiểm toán bị tăng lên dự toán làm giảm tính cạnh tranh công ty kiểm toán 1.1.1.4 Quyết định chứng kiểm toán Thu chứng có giá trị đầy đủ điều quan trọng công ty kiểm toán muốn giảm thiểu tối đa trách nhiệm pháp lý giữ vững tiếng tiếng tốt công đồng nghề nghiệp Giữ chi phí mức hợp lý giúp cho công ty đủ sức cạnh tranh giữ khách hàng, công ty có uy tín thực công việc có chất lượng Báo cáo tài bao gồm tất thông tin tổng hợp liên quan đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài kiểm toán Với đối tượng kiểm toán rộng vậy, chí phí kiểm tra đánh giá tất chứng cao hiệu mà công ty kiểm toán đạt lại không cao Cụ thể kiểm toán viên kiểm tra tất phiếu chi toán, đơn đặt hàng, hóa đơn bán hàng thẻ lương thời gian…Do vấn đề đặt phải xác định số lượng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách toàn diện đối tượng cần kiểm toán Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải Các định chứng kiểm toán đưa nhằm giải cho kiểm toán viên việc xác định số lượng chứng thích hợp phải tập hợp để thoả mãn yếu tố cấu thành báo cáo tài khách hàng toàn báo cáo phải trình bày cách trung thực Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng chia thành bốn loại sau: • Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng Thể thức kiểm toán hướng dẫn chi tiết trình thu thập chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập thời điểm kiểm toán Ví dụ: hướng dẫn chi tiết trình thu thập biên kiểm kê vật tư tiền két, hay hướng dẩn chi tiết thu thập bảng so sánh chi phiếu toán với khoản chi tiền mặt, bút toán nhật ký hay chi tiết chứng từ vận chuyển Khi thiết kế thể thức kiểm toán, thường phải xếp chúng theo thứ tự phương thức cụ thể để giúp cho việc sử dụng chúng hướng dẩn suốt kiểm toán Ví dụ:thể thức kiểm toán trình thẩm tra khoản chi tiền mặt: Lấy số tiền nhật ký chi tiền mặt so sánh tên người chi tiền, số tiền ngày ghi chi phiếu toán với sổ nhật ký chi tiền mặt • Quyết định quy mô mẫu cần chọn thể thức định Sau chọn thể thức kỉêm toán, kiểm toán viên xác định quy mô mẫu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530: Lấy mẫu kiểm toán: áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp cho kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Như quy mô mẫu vài phần tử hay tất phần tử tổng thể Trong thể thức kiểm toán trên, giả sử ta có 6000 phiếu chi tiền mặt phạm vi kiểm toán quý năm 2002 ghi vào sổ nhật ký chi tiền mặt kiểm toán viên chọn quy mô mẫu gồm 400 chi phiếu để so sánh với nhật ký chi tiền Việc định chọn khoản mục phải kiểm toán viên thực cho Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải thể thực kiểm toán Quy mô mẫu chon theo thể thực thay đổi kiểm toán • Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể Xác định xong quy mô mẫu chọn cho thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần phải xác định khoản mục cá biệt cá biệt để kiểm tra Theo thí dụ chọn 400 mẫu số 6000 mẫu tổng thể phiếu chi tiền mặt quý 2/2002, có số phương pháp khác sử dụng để lựa chọn phiếu chi cá biệt để kiểm tra Kiểm toán viên có thể: (a) chọn 400 phiếu chi có giá trị lớn nhất, (b) chọn 400 phiếu chi đầu tiên, (c) chọn phiếu thu cách ngẫu nhiên, (4) chọn theo phán đoán kiểm toán viên hay kết hợp cánh nói • Quyết định xác định thời gian hoàn thành thể thức Việc xác định thời gian thể thức kiểm toán từ kỳ kế toán mà báo cáo tài phản ánh chưa kết thúc; lâu sau kỳ kế toán kết thúc 1.1.2.Các kỹ thuật thu thập chứng Trong trinh thu thập BCKT, KTV áp dụng phương pháp kỹ thuật để thu thập BCKT đầy đủ thích hợp tiến hành đánh giá chúng Kỹ thuật thu thập BCKT hiểu thủ tục, biện pháp tác nghiệp mà KTV tiến hành nhằm thu BCKT đầy đủ có hiệu lực Các phương pháp kỹ thuật thường vận dụng kiểm toán BCTC gồm: kiểm kê, quan sát, điều tra, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, tính toán phân tích 1.1.2.1 Kiểm tra vật chất ( kiểm kê ) Kiểm kê trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Kiểm tra vật chất thường áp dụng với tài sản có giá trị vật chất cụ thể hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, giấy tờ toán có giá trị Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải Mức độ áp dụng: tài sản dễ xảy mát thiếu việc kiểm kê phải thực toàn diện Còn loại tài sản khác tủy thuộc vào tầm quan trọng, mức độ trọng yếu loại mà tiến hành kiểm tra cho phù hợp Những yếu tố tác động đến BCKT thu được: độ tin cậy BC vật chất phụ thuộc vào kỹ hiểu biết KTV thực kiểm kê Nếu KTV thiếu am hiểu đánh giá chủng loại tài sản cần thiết kiểm kê không cẩn thận BC thu bị sai lệch Ưu điểm kỹ thuật kiểm kê cung cấp BCKT có độ tin cậy cao nhất, kiểm kê trình xác minh hữu tài sản, mang tính khách quan Hơn cách thực kỹ thuật đơn giản, phù hợp với chức xác minh kiểm toán Hạn chế kỹ thuật kiểm kê là: Thứ nhất: tài sản đất đai, nhà xưởng, máy móc, thiết bị… kỹ thuật kiểm kê cho biết hữu tài sản mà không cho biết quyền sở hữu đơn vị kiểm toán tài sản đó; tài sản hữu lại tài sản thuê hay đem chấp… Thứ hai: loại hàng hóa, nguyên vật liệu tồn kho, kiểm tra vật chất cho biết hữu tài sản mặt số lượng, chất lượng, tình trạng kỹ thuật, tính sở hữu, Kỹ thuật đánh giá chúng hay sai chưa thể Do kiểm tra vật chất vật tư phải kèm với BCKT khác để chứng minh quyền sở hữu giá trị tài sản 1.1.2.2.Lấy xác nhận Là trình thu thập thông tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn Thư xác nhận (sau có ký, duyệt cuả đại diện đơn vị kiểm toán) kiểm toán viên gửi trực tiếp đến người thứ ba để nhờ xác nhận thông tin theo yêu cầu sau gửi trở lại theo địa kiểm toán viên Thông thường, đơn vị kiểm toán gửi thư nhờ xác nhận đến người thứ ba theo yêu cầu Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải gửi ngân hàng, kiểm toán viên thu thập xác nhận khách hàng thực cho thời điểm kết thúc niên độ Việc xác nhận số dư tài khoản ngân hàng khách hàng thực với ngân hàng ngày lập báo cáo kiểm toán viên thu thập xác nhận làm chứng kiểm toán * Phương pháp gửi thư xác nhận: Việc thu hồi thư xác nhận chậm chạp bên xác nhận công ty Việt Nam, thời gian nhận thư trả lời kéo dài khoảng 15 tới 20 ngày Tạo phí lớn cho kiểm toán, Bên thư ba thường coi việc trả lời thư xác nhận trách nhiệm công ty, Họ thích trả lời không thích công việc dù chẳng ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh họ * Xác minh tài liệu: Bằng chứng qua việc xác minh tài liệu chiếm lượng lớn việc có đáng tin không phụ thuộc nhiều vào hệ thống kiểm soát nội công ty có hiệu lực hay không Tại Việt Nam công ty hoạt động thường hệ thống kiểm soát nội có hệ thống kiểm soát nội thường hiệu lực nên chất lượng chứng thu thập phương pháp thường kém, độ tin cậy cao Nhưng công ty kiểm toán vẩn thường dùng chứng để đưa kết luận nhằm giảm chi phí kiểm toán gây nhiều rủi cho đối tượng quan tâm tới báo cáo kế toán * Quan sát: Việc quan sát đạt kết thời điểm quan sát mà không đánh giá thời điểm trước sau quan sát Vì để đảm bảo chứng thu thập xác kiểm toán viên thực vấn kế toán trưởng sử lý đơn vị xảy sai sót chênh lệch sổ sách kế toán với kiểm kê thường kỳ Hay giám đốc sai sót hệ thống kiểm soát nội từ rút nhận định tương đối trình hoạt động công ty kiểm toán * Thực vấn:hiện KTV thực vấn cá nhân bên công ty mà thực phạm vi công ty * Thủ tục tính toán lại: Tại Việt Nam việc tính toán lại kiểm toán Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải viên nhiều thủ công, làm choviệc tính toán phân bổ khoản mục nhiều khó kiểm toán có quy mô lớn * Phương pháp phân tích: thực tế trình công ty kiểm toán thực thủ tục phân tích Tuy nhiên việc áp dụng thủ tục phân tích hạn chế định đa phần công ty kiểm toán Việt Nam Thường sử dụng phương pháp phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất để thấy biến động tiêu Từ tìm nguyên nhân biến động Nguyên nhân thân chương trình kiểm toán chưa đánh giá cao việc phân tích tài tổng quát mà chủ yếu thiết kế thủ tục phân tích cụ thể đối tượng kiểm toán cụ thể Thêm vào đó, trình độ kiểm toán viên để đọc hiểu hết thủ tục phân tích nhiều bất cập (chủ yếu KTV vào kiểm tra chi tiết nhiều áp dụng ký thuật 3.1.2.Giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán với khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài  Do công ty kiểm toán phải cạnh tranh với Công ty hàng đầu giới như: PWC, KPMG, E&Y, việc tạo lập uy tín niềm tin khách hàng vô quan trọng Các công ty phải nâng cao chất lượng dịch vụ với mức phí kiểm toán phù hợp Đơn vị kiểm toán cần quán triệt đầy đủ việc áp dụng đắn có hiệu kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Có định hướng đào tạo đội ngũ nhân viên lành nghề, thường xuyên cho nhân viên tập huấn để cập nhật thông tin ngành Tăng cường trang thiết bị phục vụ cho công tác nhân viên Công ty Ngày phải hoàn thiện chương trình làm việc, học hỏi Công ty khác để đáp ứng nhu cầu thị trường Nâng cao chất lượng chứng kiểm toán thu thập  Kiến nghị thực chương trình kiểm toán kiểm toán viên Chương trình kiểm toán xây dựng cụ thể khoản mục kiểm toán Trong trình kiểm toán, trưởng nhóm phân công công việc theo khoản mục cho kiểm toán viên Các kiểm toán viên phân công Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải theo khoản mục song có trùng lặp hay bỏ sót tiến hành kiểm toán Điều gây nên lãng phí thời gian Do vậy, kiểm toán viên phân công công việc theo chu trình kiểm toán Như tiết kiệm thời gian giảm thiểu chi phí, đạt hiệu cao công việc Hơn nữa, việc đối chiếu số liệu, chứng từ phòng ban thực Kiểm toán viên thường kiểm tra phòng kế toán Điều dễ gây bỏ sót trình kiểm toán Vì thế, việc kiểm toán phòng kế toán, kiểm toán viên vấn hỏi thêm phòng ban khác  Các phương pháp thu thập Bằng chứng kiểm toán Đối với Kiểm kể vật chất: KTV cân kết hợp với phương pháp khác để phát gian lận sửa chữa sổ sách cho phù hợp với tình hình thực tế hàng tồn kho thu tục trợ thủ tục phân tích, phân tích năm, hay đầu kỳ cuối kỳ Cũng nhằm xác định giá thiết bị nhiệm nước cần yêu cầu nhà nước có chuẩn mực định giá hợp lý nhằm hỗ trợ để việc kiểm toán diển xác Đối với phương pháp gửi thư xác nhận: KTV nên gửi thư xác nhận cho bên thứ ba ngân hàng, sở thuế ( nhằm xác định nghĩa vụ công ty nhà nước) hay gửi thư công ty nước công ty Việt Nam có uy tin lớn Còn trường hợp khác không thật cần thiết KTV sử dụng phương pháp thu thập khác thay Như:thủ tục phân tích, thủ tục tính toán lại Đối với Xác minh tài liệu: Nhà nước cần thực áp dụng việc thành lập hệ thống kiểm soát nội công ty nhà nước công ty tư nhân lớn, cần đưa tiêu hiệu lực hệ thống kiểm soát mức đánh giá hoạt động công ty Đối với Quan sát : Đối với Thực vấn : KTV cần vấn mở rộng pham vi công ty nhằm thu thập chứng có tính khả thi Đối với Thủ tục tính toán lại : Các công ty kiểm toán nên đầu tư để tạo Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải nên phần mềm kiểm toán giảm đáng kể, bớt căng thẳng công việc cho KTV, giúp họ thu thập chứng có chất lượng cao hơN Đối với Phương pháp phân tích : Các công ty nên dành thời gian xây dựng số chu trình phân tích bao gồm:  Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn quy trình kiểm toán: Lập kế hoạch, Thực kiểm toán, Hoàn thành kiểm toán  Phương pháp phân tích giai đoạn trình kiểm toán Cụ thể giai đoạn cần xác minh phương pháp phân tích cho khoản mục Báo cáo tài Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải KẾT LUẬN Ngày nay, với phát triển mạnh mẽ thị trường chứng khoán, môi trường kinh tế Việt Nam đòi hỏi tính minh bạch thông tin tài Nhu cầu dịch vụ kiểm toán độc lập tăng nhiều lần so với năm năm trước Đối với công ty kiểm toán chuyên nghiệp, hoạt động thị trường cạnh tranh đầy tiềm năng, chứng kiểm toán thích hợp không thỏa mãn hai yêu cầu giá trị, tính đầy đủ mà phải thu thập cách có hiệu chi phí, đồng thời tạo điều kiện cung cấp cho khách hàng dịch vụ gia tăng Dựa chứng kiểm toán giàu tính thuyết phục thu thập suốt kiểm toán, kiểm toán viên nhanh chóng đưa ý kiến kết luận báo cáo tài công ty khách hàng Vấn đề đòi hỏi kiểm toán viên phải vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cách linh hoạt để thu thập đầy đủ chứng thích hợp, với mức phí thời gian, tiền bạc hợp lý mức rủi ro tối thiểu nói việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán có tính chất định tới chất lượng kiểm toán thành công kiểm toán Chính thế, trình thực kiểm toán, kiểm toán viên phải biết lựa chọn kỹ thuật phù hợp, vận dụng kỹ thuật cách sáng tạo tình cụ thể tiến hành theo trình tự quy định quy trình kiểm toán Tiền khoản mục có tất đơn vị sản xuất kinh doanh, không phân biệt loại hình sở hữu, quy mô, hay chức đơn vị kiểm toán Báo cáo tài công việc kiểm toán khoản mục tiền thực Trong nội dung viết mình, em trình bày nghiên cứu, tìm hiểu việc “Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện” đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện Do kiến thức có hạn việc tham khảo hạn chế nên đề án em tránh khỏi Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy,cô giáo để viết em hoàn thiện Cuối lần em xin chân thành cảm ơn Cô giáo – TS Bùi Thị Minh Hải giúp em chọn đề tài thực viết Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Alvin A.Arens James K.loebbecke – Kiểm toán – Nhà xuất Thống kê Giáo trình Kiểm toán - GS.TS Vương Đình Huệ, NXB Tài (2005) GT TS Nguyễn Quang Quynh – Kiểm toán tài – Nhà xuất tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Lý thuyết Kiểm toán – Nhà xuất tài Tạp chí Kiểm toán: kiemtoan.com.vn Trang web Công ty TNHH kiểm toán tư vấn A&C http://a-c.com.vn/ Trang web Công ty TNHH kiểm toán Việt Nam PKF http://www.pkf.com.vn/ Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán báo cáo tài 1.1.1.Bằng chứng kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán 1.1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán 1.1.1.3 Vai trò tính chất chứng kiểm toán 1.1.1.4 Các định thu thập chứng kiểm toán 1.1.2.Các kỹ thuật thu thập chứng 1.1.2.1 Kiểm tra vật chất 10 1.1.2.2 Lấy xác nhận 10 Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải 1.1.2.3 Xác minh tài liệu 12 1.1.2.4.Quan sát 13 1.1.2.5 Phỏng vấn 14 1.1.2.6 Tính toán 15 1.1.2.7 Phân tích 15 1.2.Đặc điểm khoản mục tiền có ảnh hưởng đến việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài 16 1.2.1.Khái niệm, đặc điểm, phân loại khoản mục tiền 16 1.2.1.1 Khái niệm phân loại khoản mục tiền 16 - Tiền mặt quỹ - Tiền gửi ngân hàng - Tiền chuyển 1.2.1.2.Đặc điểm khoản mục tiền 17 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền 18 1.2.3.Kiểm soát nội khoản mục tiền 20 1.2.4.Áp dụng kỹ thuật thu thập chứng vào kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài 25 Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG II.THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KÝ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 27 2.1.Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn A&C thực 27 2.1.1.Khái quát công ty 27 2.1.2 Thực trạng thu thập chứng khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài 28 2.1.2.1 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 28 2.1.2.2 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán 37 2.2.Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực 38 2.2.1.Khái quát chung công ty 38 2.2.2 Thực trạng thu thập chứng khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài 38 Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải 2.2.2.1 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 38 2.2.2.2 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán 49 CHƯƠNG III NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 51 3.1 Nhận xét thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 51 3.1.1 Ưu điểm 51 3.1.2 Tồn nguyên nhân 52 3.2 Giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán với khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 54 KẾT LUẬN 57 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Nội dung BCKT chứng kiểm toán BCTC báo cáo tài BCĐKT bảng cân đối kế toán KSNB kiểm soát nội KTV kiểm toán viên TK tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU Bảng số 1.1 Các loại thông tin thường cần phải xác nhận 12 Sơ đồ 1.1: Vai trò tiền chu trình kế toán 17 Bảng 1.2 Mục tiêu KSNB nghiệp vụ thu tiền 23 Bảng 1.3 Mục tiêu KSNB nghiệp vụ chi tiền 24 Bảng số 2.1: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên .29 Bảng số 2.2: Mức tăng giảm tiền qua năm 30 Bảng số 2.3: Biên kiểm kê quỹ Công ty ABC ngày 31/12/N .31 Bảng số 2.4: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên .32 Bảng số 2.5: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên .33 Bảng 2.6 Kiểm tra xác nhận số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng 34 Bảng 2.7 Xác nhận số dư TGNH công ty bột mì ABC 35 Bảng 2.8 Tổng hợp TK 113 công ty ABC 36 Bảng số 2.9: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên thư giải trình Ban Giám đốc 37 Bảng 2.10 Phân tích số dư tài khoản 111 Công ty bột mì XYZ Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải 40 Bảng 2.11 Trang tổng hợp TK 111 Công ty bột mì XYZ 41 Bảng 2.12 Kiểm tra chi tiết TK 111 Công ty bột mì XYZ 42 Bảng 2.13 Kiểm tra chi hàng ngày Công ty bột mì XYZ 43 Bảng 2.14 Kiểm tra tính kì khoản mục tiền công ty bột mì XYZ 44 Bảng 2.15 Tổng hợp tài khoản 112 Công ty bột mì XYZ 45 Bảng 2.16 Kiểm tra xác nhận số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng 46 Bảng 2.17 Xác nhận số dư TGNH công ty bột mì XYZ 47 Bảng 2.18 Tổng hợp TK 113 Công ty XYZ 48 Bảng 2.19 Biểu đạo tiền 50 Sinh viên: Lê Thị Thuyết [...]... TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1.Thực trạng vận dụng kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 2.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty Kiểm toán A&C Công ty Kiểm toán và... phiếu chi và các chứng từ liên quan được thực hiện Kiểm tra nội bộ Các nghiệp vụ chi tiền được hạch toán đúng đắn vào các sổ hạch toán chi Kiểm tra nội bộ tiết tương ứng, tổng hợp đúng 1.2.4 Áp dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng vào kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Các kỹ thu t mà Công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thường áp dụng trong kiểm toán khoản mục tiền: kiểm kê,... và các dịch vụ đào tạo 2.1.2 Thực trạng thu thập bằng chứng khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 2.1.2.1 Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán Các kỹ thu t mà Công ty Kiểm toán A&C áp dụng trong kiểm toán tiền: Phỏng vấn, quan sát, phân tích, kiểm kê, tính toán, kiểm tra tài liệu Công ty ABC là khách hàng quen của A&C ABC là công ty xây dựng dân dụng. Các. .. ảnh hưởng đến việc vận dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1.Khái niệm, phân loại, đặc điểm khoản mục tiền 1.2.1.1 Khái niệm và phân loại khoản mục tiền Dưới góc độ kế toán, tiền là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt tại quỹ của doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng... phạm trong những nghiệp vụ này Các mục tiêu và thủ tục thực hiện quá trình KSNB chủ yếu đối với nghiệp vụ thu tiền Bảng 1.2 Mục tiêu KSNB đối với nghiệp vụ thu tiền Mục tiêu KSNB nghiệp vụ thu tiền Công việc KSNB chủ yếu nghiệp vụ thu tiền Các khoản thu tiền đã ghi sổ thực tế đã nhận Phân cách nhiệm vụ giữa thủ quỹ và kế toán tiền mặt Đối chiếu độc lập với tài khoản ở ngân hàng Phiếu thu tiền được đối. .. thống nhất giữa các sổ kế toán với báo cáo tài chính - Mục tiêu phân loại và trình bày: Khoản mục tiền trên BCTC của doanh nghiệp phải được lập và trình bày trung thực hợp lý theo đúng chuẩn mực * Mục tiêu đặc thù của kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính: Do tiền là một loại tài sản lưu động của doanh nghiệp được trình bày truớc tiên trên bảng cân đối kế toán Khoản mục tiền thường... kí duyệt Tiền mặt thu được đã ghi đầy đủ vào sổ quỹ và các nhật kí thu tiền Các khoản thu và ghi sổ đúng về số tiền Các khoản tiền thu được phân loại đúng Đối chiếu chứng từ gốc và kí duyệt phiếu thu tiền Sử dụng giấy báo nhận tiền hoặc bảng kê tiền mặt đánh số trước kèm quy định cụ thể về chế độ báo cáo nhận tiền kịp thời Trực tiếp xác nhận séc thu tiền Theo dõi chi tiết các khoản thu theo đối tượng... tiền của doanh nghiệp sử dụng sai mục đích, phát hiện sớm các sai phạm đối với tiền Sinh viên: Lê Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải Với khả năng sai phạm tiềm tàng đối với khoản mục tiền cao, cùng với nguyên tắc trong quản lý và hạch toán tiền thì kiểm soát nội bộ đối với tiền chỉ hiệu quả trong trường hợp kiểm soát nội bộ phải đáp ứng được các yêu cầu cơ bản sau: - Thu đủ: Tất cả các khoản tiền thu. .. kiện thu n lợi cho kiểm toán viên khi làm việc đối với khoản mục tiền khi kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp ấy 1.2.3.2 Kiểm soát nội bộ đối với tiền Kiểm soát nội bộ đối với tiền được thực hiện rất đa dạng trong mỗi loại doanh nghiệp khác nhau Tuy nhiên ở tất cả các doanh nghiệp thì khi thực hiện thiết lập hệ thống kiểm soát đối với tiền đều hướng tới những điểm cơ bản sau: - Phân tách các. ..  Từ sổ sách kiểm tra ngược về chứng từ gốc: khi muốn thu thập bằng chứng về tính có thật của mọi nghiệp vụ được ghi sổ Kỹ thu t kiểm tra tài liệu tương đối thu n tiện do tài liệu thường là có sẵn, chi phí để thu thập bằng chứng cũng ít hơn các kỹ thu t khác Tuy nhiên, kiểm tra tài liệu cũng có những hạn chế nhất định Độ tin cậy của tài liệu minh chứng phụ thu c vào nguồn gốc của bằng chứng (hay sự ... thu t thu thập chứng kiểm toán với khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Chương II Thực trạng vận dụng kỹ thu t thu thập chứng kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập... TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1.Thực trạng vận dụng kỹ. .. Thị Thuyết HD: TS Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VẬN DỤNG CÁC KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát kỹ thu t thu thập