Tại Việt Nam, kiểm toán ngành nghề xuất ngày chiếm giữ vị trí quan trọng thiết yếu Trong kiểm toán, trọng yếu khái niệm thuộc loại quan trọng bậc Khái niệm trọng yếu sử dụng suốt trình kiểm toán Quy trình đánh giá trọng yếu trình tự bước thực đánh giá trọng yếu mà kiểm toán viên cần tiến hành để xác lập mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Sự thành công kiểm toán phụ thuộc nhiều vào quy trình đánh giá trọng yếu hiệu Bài viết trình bày để làm rõ số vấn đề trọng yếu, quy trình đánh giá trọng yếu, thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài số công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Bài viết chia thành phần nội dung chính: - Chương 1: Những lý luận trọng yếu quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài số công ty kiểm toán độc lập Việt Nam - Chương 3: Nhận xét giải pháp đề xuất việc đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Chương 1: Những lý luận trọng yếu quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài 1.1 Lý luận trọng yếu kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm trọng yếu Trích Đại từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu tính từ để quan trọng thiết yếu Một vật hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng” [7, 1756] Như vậy, theo cách giải thích chung trọng yếu đồng nghĩa với quan trọng, thiết yếu Khi sâu vào lĩnh vực chuyên môn khác khái niệm trọng yếu lại chứa đựng ý nghĩa cụ thể riêng Riêng lĩnh vực kế toán – kiểm toán, trọng yếu hiểu sau: Trọng yếu phạm trù dùng để vai trò then chốt thông tin mà bỏ qua hiểu sai gây ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu thường xem xét mặt định tính định lượng sai phạm Trong định nghĩa rõ việc đánh giá tính trọng yếu phải xem xét mặt định tính (bản chất sai phạm) mặt định lượng (quy mô sai phạm) Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – Tính trọng yếu kiểm toán, mục 04 có giải thích: “Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài chính” Từ khái niệm trọng yếu, ta có khái niệm mức trọng yếu Cũng theo giải thích chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, mục 04: “Mức trọng yếu mức giá trị kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thông tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có” Nói chung, mức trọng yếu hiểu đơn giản phạm vi sai phạm chấp nhận Như đây, tính trọng yếu (hay gọi mức độ trọng yếu) cao mức trọng yếu thấp ngược lại Đối với cách tiếp cận kế toán, trọng yếu mười hai nguyên tắc kế toán chung thừa nhận Theo nguyên tắc này, trình xem xét đánh giá báo cáo tài nên trọng đến vấn đề mang tính định chất nội dung vật, không quan tâm tới yếu tố có tác dụng báo cáo tài Như vấn đề mang tính định nội dung chất vật bị thay đổi vật thay đổi, đó, định người sử dụng thay đổi Nói tóm lại, trọng yếu khái niệm chung tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm toán có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán việc sử dụng thông tin đánh giá để định quản lý Nói cách khác, góc độ người sử dụng thông tin, thông tin quan trọng có ảnh hưởng tới định người sử dụng thông tin phải trình bày báo cáo tài 1.1.2 Các tiêu chuẩn đánh giá tính trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Như trình bày phần trên, tính trọng yếu cấu thành từ mặt: định tính định lượng Do nên, tiêu chuẩn đánh giá tính trọng yếu phải xây dựng dựa mặt Tính trọng yếu biểu qua quy mô khoản mục (định lượng) Quy mô sai phạm số quan trọng kiểm toán Tuy nhiên, thực tế, xác định quy mô xác sai phạm tồn yếu tố tiềm ẩn mà kiểm toán viên đo lường hết Do đó, quy mô khoản mục kiểm toán với mức độ ảnh hưởng khoản mục lên báo cáo tài Quy mô khoản mục kiểm toán xem xét hai khía cạnh: quy mô tuyệt đối quy mô tương đối Quy mô tuyệt đối số tuyệt đối thể mức quan trọng mà không cần nhắc thêm yếu tố khác Tuy nhiên thực tế, không tồn số coi tuyệt đối hoàn toàn tuyệt đối trọng yếu với công ty lại không trọng yếu với công ty khác, quy mô kinh doanh công ty khác lĩnh vực kinh doanh,… Do vậy, quy mô tương đối sử dụng nhiều đánh giá trọng yếu Quy mô tương đối mối quan hệ đối tượng cần đánh giá với số gốc Số gốc khác tùy trường hợp cụ thể Các thông lệ thường chấp nhận chọn doanh thu lợi nhuận trước thuế doanh thu bình quân năm gần làm số gốc báo cáo kết kinh doanh Còn bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên thường sử dụng tiêu tổng tài sản tổng tài sản ngắn hạn làm để đánh giá Tuy nhiên số trường hợp lơi nhuận thấp âm kiểm toán viên cần thay số gốc tiêu doanh thu, thu nhập bình quân năm gần Đối với đơn vị công, số gốc tổng chi phí chi phí (chi phí trừ thu nhập) Tuy nhiên có điều cần lưu ý xem xét quy mô tính trọng yếu cần ý đến ảnh hưởng lũy kế sai sót coi tương đối nhỏ, thực tế, có nhiều trường hợp, tổng hợp ảnh hưởng sai sót nhỏ trở thành sai sót trọng yếu Ví dụ như, sai sót thủ tục hạch toán hàng tồn kho cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu sai phạm tiếp tục lặp lại tháng Có sai phạm có đủ trọng yếu đứng sai phạm khác lại tiền đề tạo nên sai sót trọng yếu báo cáo tài Vậy nên kiểm toán viên cần phải xem xét mối quan hệ tương quan ảnh hưởng hệ thống sai phạm tiến hành đánh giá chúng Trong đánh giá tính trọng yếu dựa quy mô khoản mục, kiểm toán viên cần tôn trọng ba nguyên tắc sau: Thứ nhất, quy mô trọng yếu phải xác định Tùy theo đối tượng cụ thể (các bảng khai tài hay thực trạng hoạt động tài hay toàn hệ thống kế toán) khách thể kiểm toán (lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp) Kiểm toán viên cần phải có am hiểu tài kế toán doanh nghiệp Thứ hai, quy mô nghiệp vụ không xét quy mô tuyệt đối mà phải quan tâm đến quy mô tương đối, nghĩa đây, kiểm toán viên cần trọng đến tỉ trọng khoản mục so với tiêu tổng tài sản, tổng tài sản ngắn hạn doanh thu, thu nhập tùy thuộc vào mối quan hệ đối tượng cụ thể kiểm toán có tính riêng biệt hay cộng dồn nghiệp vụ, khoản mục cụ thể hay sai sót có liên quan Thứ ba, quy mô trọng yếu tùy thuộc vào đối tượng mục tiêu cụ thể kiểm toán, chẳng hạn kiểm toán tài hay kiểm toán hiệu hoạt động cụ thể,… với mục tiêu xác minh độ tin cậy báo cáo tài tư vấn quản lý,… Nói chung, việc đánh giá trọng yếu quan trọng kiểm toán báo cáo tài chính, phụ thuộc vào nhiều yếu tố việc xác định trọng yếu khác trường hợp khác Trên thực tế, công ty kiểm toán quy định mức trọng yếu để giúp kiểm toán viên thực việc đánh giá trọng yếu Ví dụ, người ta quy định mức trọng yếu theo giới hạn bảng sau: Bảng 1.1: Bảng quy định mức trọng yếu Vị trí khoản mục Không trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu Báo cáo kết kinh doanh Dưới 5% lãi trước thuế Từ 5% - 10% lãi trước thuế Trên 10% lãi trước thuế Bảng cân đối kế toán Dưới 10% giá trị tổng tài sản Từ 10% - 15% giá trị tổng tài sản Trên 15% giá trị tổng tài sản Dựa vào bảng ta thấy, xem xét báo cáo kết kinh doanh, sai phạm có giá trị nhỏ 5% lãi trước thuế coi không trọng yếu, nhiên sai phạm mức 10% lãi trước thuế coi chắn trọng yếu Còn xem xét bảng cân đối kế toán, sai phạm 10% giá trị tổng tài sản không coi sai phạm trọng yếu, sai phạm mức 15% giá trị tổng tài sản coi sai sót trọng yếu Việc đánh giá trọng yếu không dựa quy mô khoản mục mà kiểm toán viên cần quan tâm đến chất khoản mục nghiệp vụ, tức xem xét khía cạnh định tính Tính trọng yếu biểu qua chất khoản mục (định tính) Tại đoạn A15 dự thảo chuẩn mực kiểm toán số 450 có viết: “Việc xác định sai sót phân loại tiêu báo cáo tài có trọng yếu hay không liên quan đến việc đánh giá định tính, ví dụ ảnh hưởng sai sót phân loại khoản nợ hợp đồng, ảnh hưởng tài khoản riêng lẻ nhóm tài khoản ảnh hưởng hệ số Trong số trường hợp kiểm toán viên kết luận sai sót phân loại không trọng yếu toàn báo cáo tài chính, sai sót vượt mức trọng yếu áp dụng để đánh giá sai sót khác Ví dụ việc phân loại sai khoản mục Bảng cân đối kế toán không đánh giá trọng yếu báo cáo tài sai sót phân loại đánh giá nhỏ so với tổng thể khoản mục Bảng cân đối kế toán sai sót không ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hệ số khác” Khái niệm trọng yếu gắn liền với tính hệ trọng vấn đề xem xét Theo nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 25, mục 07 quy định: “KTV xem lại mặt định tính định lượng sai sót mà quan tâm Vì xét định tính, sai phạm làm nảy sinh vấn đề liên quan khác KTV cần đề phòng sai phạm dù nhỏ có tính dây chuyền, ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC Ví dụ khoản toán không hợp pháp khoản mục tương đối quan trọng coi sai lầm nghiêm trọng sai phạm có tính dây chuyền dẫn đến sai phạm công nợ, lỗ, tài sản doanh thu Một ví dụ khác sai phạm mang tính định tính: mô tả không đắn, không xác đáng chế độ kế toán dẫn đến việc người sử dụng thông tin tài hiểu sai chất vấn đề” Đánh giá trọng yếu quan hệ với chất khoản mục, nghiệp vụ thường xảy hai trường hợp: Thứ khoản mục nghiệp vụ chứa đựng khả gian lận cao Với quy mô tiền tệ, gian lận thường ý nhiều sai sót khiến người ta nghĩ đến tính trung thực báo cáo tài Do vậy, gian lận coi trọng yếu quy mô lớn hay nhỏ Các khoản mục chứa đựng khả gian lận cao bao gồm: • Các nghiệp vụ đấu thầu giao thầu, giao dịch không hợp pháp Trong thực tế, chủ đầu tư với quan định thầu bên nhận thầu có mối quan hệ với Những mối quan hệ làm cho việc đấu thầu trở nên không lành mạnh gây rắc rối tài cho công ty nhận thầu giao thầu, làm thâm hụt phần nguồn lực tài thu lợi bất từ số cá nhân • Các nghiệp vụ lý tài sản Nghiệp vụ xảy gian lận công ty có sách bán ưu đãi tài sản lý cho số đối tượng, thường nhân viên công ty Khi thường xảy gian lận tình trạng giá trị lại máy móc, thiết bị … nhằm định giá lý thấp, công ty bị thiệt hại đối tượng mua ưu đãi hưởng lợi • Các nghiệp vụ tiền mặt Tiền mặt loại tài sản có tính khoản cao dễ dàng xảy gian lận Quá trình gian lận nghiệp vụ tiền mặt phát sinh từ khâu lập chứng từ khâu toán Vì quản lý tốt tiền mặt vấn đề khó khăn • Các nghiệp vụ mua bán toán Nếu nhân viên phận thu mua có mối quan hệ với nhà cung ứng xảy tình trạng khai không giá mua nhằm mục đích thu lợi Ngoài phận bán hàng khai khống doanh thu thông qua việc hợp lý hóa chứng từ nhằm đạt tiêu lơi nhuận đề công ty thu lơi thông qua nâng cao doanh số bán hàng • Các nghiệp vụ bất thường Bởi nghiệp vụ bất thường không xảy thường xuyên nên tiềm ẩn khả chứa đựng rủi ro cao Do kiểm toán viên phải trọng đến nghiệp vụ loại • Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi Khoản mục lợi nhuận chứa đựng khả gian lận cao sai sót khoản mục xác định nghiêm trọng Trong trình phân chia lợi nhuận, cá nhân có xu hướng thu lợi nhiều cho mình, kiểm toán viên cần vào sở phân chia lợi nhuận để tìm gian lận • Các nghiệp vụ cố ý bỏ sổ sách Các nghiệp vụ loại thường phát sinh ảnh hưởng đến mục tiêu hoạt động doanh nghiệp, số cá nhân muốn hưởng lợi Ví dụ nghiệp vụ doanh thu bị bỏ sót • Các nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ kế toán thuộc loại nghiệp vụ phát sinh Thời gian chuyển giao niên độ kế toán niên độ kế toán cũ thường xảy gian lận kế toán thường thực bút toán điều chỉnh cho phù hợp với kế hoạch mà công ty đặt Khi xảy trường hợp nghiệp vụ phát sinh cuối năm ghi nhận vào năm sau nghiệp vụ phát sinh đầu năm sau cố ý ghi nhận vào năm • Các khoản mục có sửa chữa Trong kế toán, việc sửa chữa sai sót phải tuân theo quy tắc định Mặc dù vậy, kiểm toán viên phải nghi ngờ thích đáng lý hành vi sửa chữa Bởi vì, chứng từ khoản mục có sửa chữa hành vi gian lận kế toán đạo từ phía Ban giám đốc cho kế toán mà hợp lý Thứ hai, nghiệp vụ thường xảy sai sót hệ trọng, bao gồm: • Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót quy mô lớn có chênh lệch lớn so với kỳ trước với đối chiếu (dự toán, kế hoạch …) Để phát sai sót đòi hỏi kết kỳ trước đối chiếu phải xác định cách hợp lý, chuẩn xác • Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán pháp lý nói chung Tuy nhiên vi phạm phải xuất phát từ nguyên nhân không lỗi cố ý Nếu vi phạm bắt nguồn từ việc cố ý hành động phải bị coi gian lận sai sót mức độ ảnh hưởng nghiêm trọng • Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót lặp lại nhiều lần.Do sai sót lặp lại nhiều lần nên tổng hợp sai phạm tạo khoảng chênh lệch đáng kể có khả cao làm giảm độ tin cậy báo cáo tài Ví dụ việc hạch toán hàng tồn kho sai nguyên tắc hết tháng sang tháng khác gây sai sót trọng yếu việc đánh giá hàng tồn kho doanh nghiệp, khoản mục quan trọng báo cáo tài • Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ sau Khoản mục chi phí trả trước dài hạn ví dụ điển hình cho trường hợp Nếu có sai sót việc ghi nhận giá trị khoản mục trình phân bổ chi phí ảnh hưởng tới kỳ kinh doanh mà ảnh hưởng đến kỳ kinh doanh • Các khoản mục, nghiệp vụ đầu mối hậu liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác Khi có sai sót xảy khoản mục đầu mối gây phản ứng dây chuyền dẫn đến sai sót khoản mục khác, sai sót phải bị đánh giá trọng yếu Chẳng hạn có sai sót khoản mục chi phí sản xuất dẫn đến sai sót khoản mục hàng tồn kho, khoản mục giá vốn hàng bán từ dẫn đến sai sót khoản mục lợi nhuận Mặt khác, sai sót khoản mục lợi nhuận thường bị đánh giá nghiêm trọng liên quan trực tiếp đến nghĩa vụ doanh nghiệp nhà nước Do đó, sai sót khoản mục chi phí sản xuất xác định trọng yếu Nhìn chung việc đánh giá trọng yếu xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan kiểm toán viên Do công việc yêu cầu kiểm toán viên phải có đủ trình độ lực chuyên môn Qua trình đánh giá trọng yếu phải xem xét hai mặt định tính định lượng phải luôn trì nguyên tắc toàn trình đánh giá trọng yếu Theo nguyên tắc, kiểm toán viên không bỏ sót khoản mục nghiệp vụ nào, thực tế, giới hạn chi phí thời gian nên kiểm toán viên thường có xu hướng ý tới khoản mục tiềm ẩn khả chứa gian lận sai sót trọng yếu cao 1.1.3 Tầm quan trọng đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Báo cáo tài thể tình hình tài khách thể kiểm toán kì kế toán nên chứa đựng lượng thông tin khổng lồ tổng hợp lại từ kết hoạt động doanh nghiệp suốt kì kế toán Đồng thời với giới hạn nguồn lực kiểm toán chi phí kiểm toán, nhân lực kiểm toán, sở vật chất, thời gian kiểm toán,… nên kiểm toán tiến hành kiểm toán toàn khoản mục báo cáo tài Với công đoạn đánh giá trọng yếu khoản mục báo cáo tài giúp kiểm toán viên tiết kiệm nguồn lực kiểm toán đồng thời lại không làm giảm độ tin cậy báo cáo tài thông tin định ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài lựa chọn kiểm toán Cùng với đánh giá trọng yếu, kiểm toán viên xác định giới hạn sai số chấp nhận khoản mục kiểm toán Từ đánh giá mức độ tin cậy khoản mục báo cáo tài Thêm vào đó, việc đánh giá trọng yếu sở để kiểm toán viên lựa chọn kỹ thuật kiểm toán xây dựng thủ tục kiểm toán thích hợp để kiểm toán phần nội dung trọng yếu báo cáo tài Ví dụ như, khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên đánh giá có vai trò trọng yếu báo cáo tài kiểm toán viên phải thực trắc nghiệm mức đạt yêu cầu để kiểm tra việc tuân thủ pháp luật hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp, kiểm toán viên thực trắc nghiệm độ vững chãi số khoản mục nhỏ đánh giá trọng yếu thuộc khoản mục hàng tồn kho để xác định mức độ tin cậy thông tin khoản mục 1.2 Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Đánh giá trọng yếu có vai trò quan trọng kiểm toán việc đánh giá tiến hành xuyên suốt kiểm toán Có thể phân chia quy trình đánh giá trọng yếu thành bước cụ thể sau: B1: Ước lượng ban đầu tính trọng yếu B2: Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục B3: Ước tính tổng số sai sót cho khoản mục B4: Ước tính sai số kết hợp toàn báo cáo tài B5: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh tính trọng yếu) Trong bước trên, bước thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, bước lại tiến hành giai đoạn thực kết thúc kiểm toán 1.2.1 Quy trình đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán Bước 1: Ước lượng ban đầu tính trọng yếu 10 cở sở để kiểm toán viên so sánh với sai lệch phát trình kiểm toán 2.1.3 Ước lượng tổng số sai sót khoản mục Theo lý thuyết kiểm toán viên AA ước tính sai lệch suy từ mẫu, từ tính tổng sai lệch ước tính khoản mục Tổng sai lệch ước tính khoản mục = Sai lệch phát từ kết kiểm tra + Sai lệch ước tính suy từ mẫu Tuy nhiên theo kiểm toán viên AA, phần lớn cho thấy họ không thực ước tính sai lệch suy từ mẫu mà dựa vào sai lệch phát từ kết kiểm tra mẫu để so sánh với mức trọng trọng yếu phân bổ cho khoản mục Trong trình thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên nhận thấy có nhiều sai lệch dẫn đến hoài nghi có gian lận bị bỏ sót (ví dụ khai khống doanh thu nhằm để hưởng phần lương thưởng theo doanh thu phận cung ứng thông đồng với nhà cung cấp để doanh nghiệp mua hàng với giá cao nhằm mục đích thu lợi bất nhờ chênh lệch so với giá thực tế) trình kiểm toán, kiểm toán viên phát thấy thông tin không đề cập đến báo cáo tài (như khoản đầu tư bất động sản bị thua lỗ lấy từ quỹ đen doanh nghiệp mà doanh nghiệp muốn dấu để làm đẹp báo cáo tài trốn thuế), kiểm toán viên tiến hành điều chỉnh mức trọng yếu ước lượng ban đầu cho phù hợp với thực tiễn kiểm toán 2.1.4 Ước tính sai số kết hợp cho toàn báo cáo tài Trên cở sở ước tính trọng yếu cho khoản mục trên, kiểm toán viên AA tiến hành tổng hợp sai lệch để suy mức sai lệch ước tính cho toàn báo cáo tài 2.1.5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) trọng yếu Trong giai đoạn kiểm toán viên AA không tiến hành so sánh mức trọng yếu ước lượng cho báo cáo tài với mức trọng yếu ước tính 18 qua trình chọn mẫu kiểm toán tiến hành thủ tục kiểm toán, mà phải so sánh mức trọng yếu ước lượng phân bổ cho khoản mục với sai lệch ước tính chúng qua thử nghiệm kiểm soát tiến hành Cụ thể sau: Khi phát có sai lệch mẫu, kiểm toán viên phải xác định phạm vi ảnh hưởng đến khoản mục vượt qua mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục sai phạm chất (cho dù quy mô lớn hay nhỏ) kiểm toán viên phải đề nghị bút toán điều chỉnh Còn sai lệch không vượt mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục kiểm toán viên phải tiến hành tổng hợp tất sai lệch khoản mục để so sánh với mức trọng yếu toàn báo cáo tài Nếu phạm vi sai lệch toàn báo cáo tài nhỏ kiểm toán viên không cần yêu cầu doanh nghiệp thực bút toán điều chỉnh kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần Tuy nhiên phạm vi sai lệch toàn báo cáo tài lớn mức trọng yếu phân bổ kiểm toán viên phải yêu cầu Ban quản trị điều chỉnh Nếu Ban quản trị không đồng ý điều chỉnh, tùy theo mức độ ảnh hưởng đến báo cáo tài giải trình Ban quản trị, kiểm toán viên đưa ý kiến phù hợp Trong trường hợp sai lệch xấp xỉ mức trọng yếu toàn báo cáo tài kiểm toán viên cần phải có nghi ngờ thích đáng tiến hành mở rộng mẫu để thực thêm thử nghiệm kiểm soát Lưu ý nguyên tắc tất sai lệch bị phát phải lập bút toán điều chỉnh Tuy nhiên vài trường hợp bỏ qua không cần điều chỉnh cần đảm bảo: - Những sai lệch có liên quan đến doanh thu, chi phí làm lợi nhuận - trước thuế chuyển từ lỗ sang lãi ngược lại phải điều chỉnh Tổng sai lệch không điều chỉnh cho khoản mục phải nhỏ - mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Tổng sai lệch không điều chỉnh cho tất khoản mục phải nhỏ mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Trên thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu công ty kiểm toán Mỹ (AA) Dưới trình bày thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu công ty kiểm toán AASC 19 2.2 Thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán AASC 2.2.1 Ước lượng ban đầu mức trọng yếu Đối với khách hàng cụ thể, sau thu thập thông tin lĩnh vực kinh doanh đánh giá khái quát sơ tình hình tài khách thể kiểm toán, kiểm toán viên AASC lập bảng ước tính mức độ trọng yếu sau: Bảng 2.1: Bảng tính mức trọng yếu AASC Tỷ lệ % STT Chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế Doanh thu Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Tổng tài sản Thấp Cao 0.4 0.8 1.5 1.5 0.8 Số tiền Ước tính mức trọng yếu Tối thiểu Tối đa Sau tính tiêu bảng, kiểm toán viên lựa chọn mức trọng yếu theo chủ quan cá nhân kinh nghiệm làm việc Thông thường tiêu đánh giá ổn định qua kỳ nhiều người sử dụng báo cáo tài quan tâm thường lựa chọn nhiều 2.2.2 Phân bổ trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục BCTC kiểm toán viên thực sau bước xác định rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục Tương tự hầu hết công ty kiểm toán khác, AASC tiến hành phân bổ trọng yếu cho khoản mục bảng cân đối kế toán không phân bổ cho khoản mục báo cáo kết kinh doanh 20 Căn để phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu là: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát khoản mục Kiểm toán viên phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục bảng cân đối kế toán Đối với khoản mục nhỏ năm khoản mục chính, kiểm toán viên tiến hành phân bổ mức trọng yếu theo tỷ trọng giá trị khoản mục tổng giá trị khoản mục Các khoản mục bảng cân đối kế toán kiểm toán viên chia thành nhóm khác gắn với hệ số 1, 2, Trong đó: - Hệ số 1: tương ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi - ro kiểm soát trung bình cao Hệ số 2: tương ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi - ro kiểm soát thấp trung bình Hệ số 3: tương ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thấp Sau phân chia khoản mục vào nhóm với hệ số khác nhau, kiểm toán viên AASC tiến hành phân bổ ước lượng trọng yếu theo công thức sau: Mức trọng yếu phân bổ = cho khoản mục X Ước lượng ban đầu mức trọng yếu ∑ Số dư x khoản mục x Hệ số kèm khoản mục X Số dư Hệ số kèm x khoản mục khoản mục 2.2.3 Ước tính tổng số sai sót khoản mục Khi phát sai phạm, kiểm toán viên AASC chia thành hai trường hợp: - Trường hợp 1: sai phạm có chứng chắn kiểm toán viên yêu cầu khách hàng điều chỉnh (trừ trường hợp sai phạm, xét theo nhận định cùa kiểm toán viên, nhỏ, không ảnh hưởng đến trọng yếu báo cáo - tài chính) Trường hợp 2: sai phạm chứng chắn Với sai phạm loại này, công ty chưa có hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán viên để xác định giá trị chệnh lệch chấp nhận mà tùy thuộc vào xét 21 đoán kiểm toán viên Kiểm toán viên vào mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục kiểm tra để ước tính xem cộng hưởng tất sai phạm khoản mục có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài hay không Nếu không vượt mức giới hạn cho phép chênh lệch chấp nhận không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Tuy nhiên chênh lệch vượt mức trọng yếu phân bổ kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm tra chi tiết bổ sung để có thêm nhiều chứng chắn để thuyết phục khách hàng điều chỉnh 2.2.4 Ước tính tổng sai phạm toàn báo cáo tài Trên sở ước tính tổng sai sót khoản mục, kiểm toán viên AASC tổng hợp sai sót khoản mục báo cáo tài 2.2.5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) tính trọng yếu Công việc so sánh tiến hành tương tự công ty kiềm toán Công ty kiểm toán tiến hành phân chia thành trường hợp cụ thể trường hợp có cách giải kết luận kiểm toán khác 2.3 So sánh quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán Mỹ - AA công ty kiểm toán AASC Trong bước 1, ước lượng ban đầu mức trọng yếu, công ty sử dụng tiêu Lợi nhuận trước thuế, Doanh thu, Tổng giá trị tài sản để làm sở ước tính mức trọng yếu ban đầu, dựa kinh nghiệm kiểm toán viên trường hợp Tuy nhiên, có khác nhau, công ty kiểm toán Mỹ - AA sử dụng tiêu trên, công ty kiểm toán AASC, kiểm toán viên sử dụng thêm tiêu Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Thêm vào đó, tỷ lệ quy định mức trọng yếu công ty kiểm toán AASC thấp công ty kiểm toán Mỹ - AA 22 Trong bước 2, công ty có cách phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục khác Trong công ty kiểm toán Mỹ - AA lựa chọn số khoản mục cần phải kiểm tra 100% sau tiến hành phân bổ mức trọng yếu ước lượng cho khoản mục lại công ty kiểm toán AASC, khoản mục Báo cáo tài phân chia thành ba loại dựa sở đánh giá loại rủi ro mà tồn phải đối mặt sau phân bổ mức trọng yếu ước lượng cho tất khoản mục Báo cáo tài Tại công ty, khoản mục phân bổ trọng yếu phân bổ tương ứng với giá trị chúng dựa công thức xác định quán Nhìn chung, bước cuối quy trình đánh giá trọng yếu công ty tương đối giống Đầu tiên, dựa thủ tục kiểm toán tiến hành, kiểm toán viên so sánh mức sai phạm thu từ kết kiểm tra với mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Kết chia làm trường hợp: Trường hợp 1, sai phạm nhỏ mức trọng yếu phân bổ; Trường hợp 2, sai phạm lớn xấp xỉ mức trọng yếu phân bổ Tùy trường hợp có xử lý khác Đồng thời trình kiểm toán kiểm toán viên thấy có nghi ngờ gian lận, sai sót bị bỏ qua kiểm toán viên tiến hành điều chỉnh mức trọng yếu ước lượng ban đầu phân bổ cho khoản mục báo cáo tài cho phù hợp với thực tế đồng thời mở rộng quy mô số lượng thủ tục kiểm toán để bổ sung tăng cường chứng cho kết luận Sự khác việc thực bước công ty kiểm toán thể điểm, kiểm toán viên công ty kiểm toán Mỹ - AA tiến hành ước lượng tổng số sai sót khoản mục việc dựa sai lệch phát từ kết kiểm tra dựa sai lệch ước tính suy từ mẫu (mặc dù thực tế, kiểm toán viên vấn nói họ không thực ước tính sai lệch suy từ mẫu) Phần trình bày thức trạng quy trình đánh giá trọng yếu công ty kiểm toán độc lập Việt Nam, số nhận xét giải pháp đề xuất để nâng cao chất lượng hoạt động 23 Chương 3: Nhận xét giải pháp đề xuất việc đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1 Nhận xét quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1.1 Ưu điểm – Nhược điểm Về ưu điểm, Thứ nhất, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam có văn đạo hướng dẫn cụ thể kiểm toán viên trình tiến hành đánh giá trọng yếu cách đầy đủ tin cậy Việc vận dụng khái niệm trọng yếu phạm vi tổng thể, khoản mục đến tổng hợp để đưa bút toán điều chỉnh Vì khoản thời gian ngắn nhờ vận dụng quy trình cách linh hoạt nên công ty đảm bảo ý kiến đưa phù hợp Điều chứng tỏ tính chuyên nghiệp công ty tiến hành kiểm toán báo cáo tài giúp cho việc lập kế hoạch đồng thời kiểm soát chất lượng thực nhanh chóng dễ dàng Thứ hai, việc phân công công việc đánh giá trọng yếu Trong trình kiểm toán nói chung giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nói riêng, đánh giá trọng yếu công việc yêu cầu nhiều kinh nghiệm nghề nghiệp, xét đoán nghề nghiệp cần thiết Do công việc đảm nhận trưởng nhóm kiểm toán giàu kinh nghiệm Đây biện pháp làm giảm rủi ro kinh doanh công ty kiểm toán mức thấp Sau trưởng nhóm kiểm toán đánh giá trọng yếu kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán thực soát xét lại công việc đánh giá trước phát hành báo cáo kiểm toán, công việc soát xét lại lần Ban giám đốc công ty kiểm toán Nhờ vậy, trình đánh giá trọng yếu trở nên đáng tin cậy đạt hiệu cao, góp phần tạo nên đáng tin cậy cho báo cáo kiểm toán phát hành 24 Thứ ba, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam vận dụng chuẩn mực kiểm toán việt nam chuẩn mực kiểm toán chấp nhận rộng rãi vào đánh giá trọng yếu báo cáo tài Như vậy, mặt công ty đảm bảo việc tuân thủ pháp luật Việt Nam tiến hành đánh giá trọng yếu, mặt khác, từ tương đồng quán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tạo tiền đề phát triển cho quán báo cáo kiểm toán, góp phần tạo ưu điểm cho người sử dụng thông tin báo cáo kiểm toán phát hành Thứ tư, việc đánh giá mức trọng yếu không tiến hành lần, mà mức trọng yếu cập nhật thường xuyên thay đổi cần thiết Trong suốt kiểm toán, kiểm toán viên nhận thấy mức trọng yếu thiết lập ban đầu không phù hợp tiến hành điều chỉnh lại xuất thêm thông tin mới, thay đổi hoàn cảnh, thay đổi hiểu biết kiểm toán viên doanh nghiệp Ví dụ doanh nghiệp bị thua kiện giai đoạn kiểm toán viên thực kiểm toán việc giảm mức trọng yếu xuống thấp cần thiết điều ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục doanh nghiệp doanh nghiệp phải bồi thường vị doanh nghiệp bị ảnh hưởng nghiêm trọng Thứ năm, đánh giá trọng yếu trình bày giấy tờ làm việc kiểm toán viên Việc trình bày kết luận đánh giá trọng yếu kiểm toán viên công ty thực khoa học trình bày giấy tờ làm việc Nhiều công ty có quy định mẫu bảng biểu để kiểm toán viên dựa vào liệu để tính toán tạo thống nhất, rõ ràng hồ sơ kiểm toán công ty Về nhược điểm, Thứ nhất, việc phân bổ mức ước lượng trọng yếu ban đầu cho khoản mục báo cáo tài Mỗi công ty kiểm toán độc lập Việt Nam có cách phân bổ mức ước lượng trọng yếu ban đầu cho khoản mục báo cáo tài theo tiêu thức khác Chính nên thống công ty kiểm toán việc phân bổ Nếu không thực phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài tổng hợp sai phạm không điều chỉnh khoản mục gây khó khăn cho kiểm toán viên việc định xem tổng sai phạm khoản mục có coi 25 trọng yếu hay không, có cần phải điều chỉnh ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài hay không 26 Tuy nhiên số công ty kiểm toán độc lập Việt Nam lại tiến hành phân bổ trọng yếu theo tỷ lệ cố định cho khoản mục báo cáo tài Cách làm không hợp lý bởi, việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục phụ thuộc vào trước hết chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát khoản mục xuất phát từ chất hoạt động kinh doanh khách thể kiểm toán; đồng thời phụ thuộc vào kinh nghiệm, xét đoán kiểm toán viên trường hợp cụ thể Trong thực tế có nhiều trường hợp xảy ra, sử dụng tỷ lệ phân bổ cố định tất yếu khả xảy rủi ro lớn nhiều, đồng thời kiểm toán tiến hành không hiệu Thứ hai, trình tổng hợp sai lệch, công ty thường bỏ qua việc tổng hợp với sai lệch không điều chỉnh năm trước (trong trường hợp khách hàng cũ) Điều ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán viên sai lệch năm trước tích lũy với sai lệch năm có khả gây ảnh hưởng trọng yếu Ví dụ, mức trọng yếu ước lượng cho khoản mục phải thu nội 10 triệu, năm trước đơn vị cấp vốn cho đơn vị trực thuộc tài sản cố định có giá trị 50 triệu, hạch toán thành 45 triệu, đó, sai lệch triệu không vượt mức sai lệch phân bổ cho khoản mục 10 triệu Năm nay, doanh nghiệp tiếp tục cấp vốn cho đơn vị trực thuộc tiền gửi nhân hàng 60 triệu, đơn vị lại hạch toán thành 53 triệu, sai lệch năm triệu, với mức trọng yếu phân bổ Tuy nhiên tổng hợp sai lệch sai lệch lũy kế 12 triệu, vượt mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Vậy sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến khỏn mục phải thu nội doanh nghiệp, cần phải điều chỉnh kịp thời Công việc không nhiều thời gian đồng thời giúp kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro đồng thời giúp khách hàng hoàn thiện sổ sách kế toán 27 3.1.2 Nhận xét thực trạng áp dụng chương trình kiểm toán mẫu VACPA (Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Chương trình kiểm toán mẫu, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA ban hành, tài liệu hướng dẫn, thiết kế nhằm trợ giúp công ty kiểm toán, kiểm toán viên Việt Nam việc tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, áp dụng kiểm toán cho doanh nghiệp độc lập thuộc ngành sản xuất, thương mại dịch vụ Nhìn chung, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam tuân thủ cách tương đối tốt chương trình kiểm toán mẫu VACPA Điều thể điểm sau: Thứ việc lựa chọn tiêu chí để đánh giá mức trọng yếu, VACPA đề nghị tiêu chí Doanh thu, Lợi nhuận trước thuế, Tổng giá trị tài sản, Vốn chủ sở hữu Trong công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thường dựa tiêu đầu mà không sử dụng tiêu Vốn chủ sở hữu Bởi tiêu Vốn chủ sở hữu thường sử dụng cho khách thể kiểm toán có vấn đề với khả toán tổ chức hoạt động phi lợi nhuận Thứ hai, tỷ lệ sử dụng đề ước tính mức trọng yếu công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nằm khoảng tỷ lệ cho phép theo hướng dẫn chương trình kiểm toán mẫu Điều góp phần tạo nên đồng cách tương đối mức trọng yếu xác lập công ty kiểm toán trường hợp cụ thể 28 Thứ ba, theo hướng dẫn chương trình kiểm toán mẫu, sau tiến hành ước lượng mức trọng yếu ban đầu cho toàn Báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành điều chỉnh từ mức trọng yếu tổng thể xuống mức trọng yếu thực hiện, có giá trị nằm khoảng từ 50% - 75% mức trọng yếu tổng thể xác định “Mức trọng yếu thực hiện” mức giá trị mức giá trị kiểm toán viên xác định mức thấp mức trọng yếu tổng thể Báo cáo tài nhằm giảm khả sai sót tới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh không phát không vượt mức trọng yếu tổng thể Báo cáo tài Tuy nhiên, thực tế công ty thực giai đoạn điều chỉnh Bởi giảm xuống mức trọng yếu làm tăng rủi ro kiểm toán với việc phải tăng cường thu thập thêm chứng kiểm toán đồng nghĩa chi phí kiểm toán tăng Do vậy, việc điều chỉnh xuống mức trọng yếu thực công ty kiểm toán thực Đặc biệt, chương trình kiểm toán mẫu hướng dẫn việc lựa chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán việc so sánh tiêu mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện, ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót bỏ qua kiểm toán năm trước năm để lựa chọn số thích hợp Trên thực tế, điều thực khách thể kiểm toán kiểm toán chủ thể kiểm toán từ năm liên tiếp trở lên Còn trường hợp, lần công ty kiểm toán tiến hành kiểm toán Báo cáo tài đơn vị điều xảy Thực tế, chương trình kiểm toán mẫu coi văn hướng dẫn, gợi ý tài liệu tham khảo cho kiểm toán viên trình thực kiểm toán Kiểm toán viên sử dụng Chương trình kiểm toán mẫu cần phải vào đối tượng kiểm toán cụ thể, sử dụng xét đoán chuyên môn, cách thức thực thủ tục kiểm toán công ty, kiện tình cụ thể để sửa đổi cho phù hợp với nhu cầu 29 Việc tuân thủ cách tương đối hướng dẫn chương trình kiểm toán mẫu công ty kiểm toán độc lập Việt Nam góp phần tạo quán trình kiểm toán nói chung trình đánh giá trọng yếu nói riêng Mặt khác, điều giúp tạo nên đồng chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam 3.2 Một số giải pháp đề xuất nhằm nâng cao chất lượng công tác đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Mục đích việc hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nhằm nâng cao chất lượng hiệu công việc kiểm toán Việc hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu tuân theo chuẩn mực kiểm toán, quốc tế Việt Nam, mà phải phù hợp với tình hình thực tiễn chủ thể khách thể kiểm toán kinh tế Việt Nam 3.2.1 Hoàn thiện chất lượng đội ngũ kiểm toán viên Đánh giá trọng yếu chiếm giữ vai trò quan trọng toàn kiểm toán Công việc thực kiểm toán viên giàu kinh nghiệm mang tính chất xét đoán nghề nghiệp Do vậy, để hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu, phải tập trung vào hoàn thiện chất lượng đội ngũ kiểm toán viên Các kiểm toán viên cần phải đào tạo chuyên môn vững chắc, đồng thời phải có khoảng thời gian thực tập, học tập kinh nghiệm từ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm trước để tích lũy thêm nhiều hiểu biết thực tiễn trước đảm nhiệm vai trò trưởng nhóm kiểm toán Trong trình làm việc, kiểm toán viên phải không ngừng học tập, cập nhật kiến thức thường xuyên đạo luật mới, thông tư hướng dẫn, văn đạo Chính phủ Nhà nước lĩnh vực kiểm toán lĩnh vực liên quan Thêm vào đó, kiểm toán viên cần áp dụng linh hoạt hướng dẫn trường hợp đặc biệt, không áp dụng cách máy móc, bị động 30 3.2.2 Hoàn thiện quy trình đánh giá mức trọng yếu Mức trọng yếu thường công ty thiết lập trì kiểm toán, mức trọng yếu lại xây dựng dựa hiểu biết ban đầu kiểm toán viên khách thể kiểm toán Tuy nhiên hiểu biết lúc phải cập nhật, số trường hợp, hiểu biết kiểm toán viên trình kiểm toán khiến kiểm toán viên suy nghĩ lại mức trọng yếu ước lượng ban đầu cho không phù hợp với thực tế diễn Khi đó, kiểm toán viên cần phải thay đổi mức trọng yếu ước lượng cho toàn báo cáo tài mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục báo cáo tài Vấn đề trọng yếu đánh giá dựa nhiều yếu tố định tính định lượng, quy mô chất sai phạm Do kiểm toán viên cần phải linh hoạt việc xây dựng mức trọng yếu phù hợp, tránh cứng nhắc áp dụng cách máy móc 3.2.3 Hoàn thiện phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Hiện tại, số công ty kiểm toán độc lập Việt Nam tiến hành phân bổ trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài dựa công thức phân bổ định Tuy nhiên số công ty kiểm toán lại không thực phân bổ cho khoản mục Điều tạo không thống trình thu thập chứng kiểm toán Mặt khác, việc không phân bổ mức trọng yếu dẫn đến kết luận sai lầm kiểm toán viên báo cáo tài Do hoàn thiện phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài cần thiết tất yếu 31 KẾT LUẬN Trọng yếu có vai trò quan trọng phần thiếu kiểm toán Dựa kinh nghiệm vấn đề trọng yếu, kiểm toán tiến hành Hiệu kiểm toán chịu ảnh hưởng lớn chất lượng công tác đánh giá trọng yếu Do quy trình đánh giá trọng yếu cần phải triệt để quan tâm công ty kiểm toán Hiện nay, đứng góc độ công ty kiểm toán nói vấn đề hiệu đánh giá trọng yếu bỏ qua cho tất kiểm toán Tích cực tìm tòi, nghiên cứu vấn đề trọng yếu, tích cực tiếp thu kinh nghiệm Thế giới giúp ngày hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu nâng cao hiệu hoạt động Việt Nam tiến trình hội nhập giới lĩnh vực kiểm toán, cần nhiều tiếp thu kinh nghiệm Nói tóm lại, với nhận thức công ty kiểm toán Việt Nam vấn đề trọng yếu, hi vọng quy trình đánh giá trọng yếu ngày hoàn thiện tương lai không xa Hà Nội, ngày tháng năm 2013 Sinh viên, Lê Thị Ngọc Hà 32 [...]... công ty kiểm toán luôn có văn bản chỉ đạo để hướng dẫn kiểm toán viên của mình thực hiện công việc này 15 Chương 2: Thực trạng về đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại một số công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam 2.1 Thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Mỹ (American Auditing - AA) 2.1.1 Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu Công. .. đề xuất về việc đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1 Nhận xét về quy trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1.1 Ưu điểm – Nhược điểm Về ưu điểm, Thứ nhất, các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam đã có những văn bản chỉ đạo hướng dẫn cụ thể các kiểm toán viên của mình trong quá... mục phải nhỏ hơn mức trọng yếu của tổng thể báo cáo tài chính Trên đây là thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu tại công ty kiểm toán Mỹ (AA) Dưới đây sẽ trình bày thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu tại công ty kiểm toán AASC 19 2.2 Thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán AASC 2.2.1 Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu Đối với mỗi khách hàng... quán trong quá trình kiểm toán nói chung và quá trình đánh giá trọng yếu nói riêng Mặt khác, điều này còn giúp tạo nên sự đồng nhất về chất lượng các cuộc kiểm toán độc lập tại Việt Nam 3.2 Một số giải pháp đề xuất nhằm nâng cao chất lượng công tác đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Mục đích của việc hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu trong. .. nhóm kiểm toán giàu kinh nghiệm Đây cũng là một biện pháp làm giảm rủi ro kinh doanh của các công ty kiểm toán ở mức thấp nhất Sau khi các trưởng nhóm kiểm toán đánh giá trọng yếu kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ thực hiện soát xét lại công việc đánh giá này và trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, công việc này được soát xét lại một lần nữa bởi Ban giám đốc các công ty kiểm toán Nhờ vậy, quá trình đánh. .. đánh giá trọng yếu trở nên đáng tin cậy và đạt hiệu quả cao, góp phần tạo nên sự đáng tin cậy cho báo cáo kiểm toán được phát hành 24 Thứ ba, các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam đã vận dụng các chuẩn mực kiểm toán việt nam và các chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận rộng rãi vào đánh giá trọng yếu báo cáo tài chính Như vậy, một mặt các công ty này đã đảm bảo việc tuân thủ pháp luật Việt Nam trong. .. luận kiểm toán khác nhau 2.3 So sánh quy trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Mỹ - AA và công ty kiểm toán AASC Trong bước 1, ước lượng ban đầu về mức trọng yếu, cả 2 công ty đều sử dụng những chỉ tiêu cơ bản là Lợi nhuận trước thuế, Doanh thu, Tổng giá trị tài sản để làm cơ sở ước tính mức trọng yếu ban đầu, dựa trên kinh nghiệm của kiểm toán viên trong. .. nhiên, tại đây cũng có sự khác nhau, trong khi công ty kiểm toán Mỹ - AA chỉ sử dụng 3 chỉ tiêu cơ bản trên, tại công ty kiểm toán AASC, các kiểm toán viên còn sử dụng thêm các chỉ tiêu là Tài sản ngắn hạn và Nợ ngắn hạn Thêm vào đó, tỷ lệ quy định về mức trọng yếu của công ty kiểm toán AASC luôn thấp hơn tại công ty kiểm toán Mỹ - AA 22 Trong bước 2, mỗi công ty có một cách phân bổ mức trọng yếu cho... trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính hiện nay ở các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam là nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả công việc kiểm toán Việc hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu không chỉ phải tuân theo các chuẩn mực kiểm toán, quốc tế và Việt Nam, mà còn phải phù hợp với tình hình thực tiễn hiện tại của các chủ thể và khách thể kiểm toán và của nền kinh tế Việt Nam 3.2.1 Hoàn thiện... mình thực hiện công việc này 13 Hai bước trên trong quá trình đánh giá trọng yếu thuộc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Ba bước còn lại trong quá trình đánh giá trọng yếu thuộc giai đoạn thực hiện và kết thúc kiểm toán 1.2.2 Quy trình đánh giá trọng yếu trong thực hiện và kết thúc kiểm toán Bước 3: Ước lượng tổng số sai sót trong từng khoản mục Khi tiến hành kiểm toán từng khoản mục và bộ phận trên báo ... tác đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Mục đích việc hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nhằm... trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1 Nhận xét quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1.1 Ưu điểm – Nhược điểm Về. .. Các công ty kiểm toán có văn đạo để hướng dẫn kiểm toán viên thực công việc 15 Chương 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài số công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 2.1 Thực trạng