MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT FIFO IAS KKĐK KKTX LIFO NVL GTGT VAS WTO DNSX Phương pháp nhập trước, xuất trước Chuẩn mực kế toán quốc tế Kiểm kê định kỳ Kê khai thường xuyên Phương pháp nhập sau, xuất trước Nguyên vật liệu Giá trị gia tăng Chuẩn mực kế toán Việt Nam Tổ chức thương mại Thế giới Doanh nghiệp sản xuất DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chủ biên: PGS TS Đặng Thị Loan - Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp_NXB: ĐH KTQD năm 2013 Chủ biên: PGS TS Nguyễn Thị Đông – Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán_NXB: Tài tháng 2/2007 Chủ biên: PGS TS Nguyễn Thị Đông – Hạch toán kế toán doanh nghiệp_NXB: ĐH KTQD năm 2008 Chế độ kế toán doanh nghiệp (Quyển 1) – Hệ thống tài khoản kế toán_NXB: Lao động năm 2013 Chế độ kế toán doanh nghiệp (Quyển 2) – Báo cáo tài chính, chứng từ sổ kế toán, sơ đồ kế toán_NXB: Lao động năm 2013 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02: Hàng tồn kho Luật Kế toán số 03/2003/QH 11 ngày 17/6/2003 Quyết định Số: 15/2006/QĐ – BTC Thông tư số: 200/2014/TT-BTC 10 Các trang web • webketoan.vn • tapchiketoan.vn LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, Việt Nam không ngừng đổi để hòa nhập với kinh tế thị trường giới, có nhiều doanh nghiệp đời không ngừng lớn mạnh Nhưng để tồn phát triển môi trường cạnh tranh gay gắt thị trường doanh nghiệp cần phải xác định yếu tố đầu vào cho hợp lý, phải quan tâm đến tất khâu qua trình sản xuất kinh doanh từ bỏ vốn đến thu hồi vốn Để từ đảm bảo doanh thu doanh nghiệp, hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế với nhà nước, cải thiện đời sống cán công nhân viên doanh nghiệp thực tái sản xuất mở rộng Các doanh nghiệp cần phải hoàn thiện bước thật cẩn thận nhanh chóng cho kết đầu cao nhất, với giá chất lượng sản phẩm tốt để thu hút người tiêu dùng Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chi phí nguyên vật liệu đầu vào lớn, cần phải kiểm soát chi phí cách hợp lí để không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Đồng thời, có kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu kho để phục vụ sản xuất Đối với số nguyên vật liệu này, việc doanh nghiệp phải bảo quản tốt để tránh hư hỏng doanh nghiệp phải quản lí tránh hao hụt, mát Doanh nghiệp phải có biện pháp theo dõi số lượng mặt giá trị nguyên vật liệu kho, thông qua việc theo dõi nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn kho Xuất phát từ yêu cầu quản lí nguyên vật liệu trình dự trữ sử dụng hình thành công tác tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị ghi sổ nguyên vật liệu nhập, xuất kho, chiếm vị trí quan trọng trình hoạt động lập báo cáo tài doanh nghiệp Nếu việc tính giá nguyên vật liệu có sai sót kết hoạt động doanh nghiệp bị phản ánh sai lệch thông tin cung cấp cho đối tượng quan tâm không xác, điều dẫn đến định sai lầm, thiệt hại không mong muốn Vì vậy, tính giá hoạt động thường xuyên đóng vai trò quan trọng doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nên viết đề tài nhằm mục đích giúp thấy rõ vai trò tính giá nguyên vật liệu, bất cập lựa chọn phương pháp tính giá; để từ góp phần hoàn thiện tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam, giúp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam có công cụ quản lý hiệu để hòa nhập cạnh tranh với kinh tế thị trường toàn giới Ngoài lời nói đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề án chi làm chương chính: Chương I: Lý luận chung tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương II: Thực trạng vận dụng phương pháp tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán tính giá nguyên vật liệu chế độ kế toán Việt Nam CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Những vấn đề nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm đặc điểm • Khái niệm: Nguyên vật liệu đối tượng lao động, yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia trực tiếp thường xuyên vào trình sản xuất sản phẩm ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm đầu Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định, tham gia vào trình sản xuất tác động sức lao động máy móc thiết bị, chúng bị tiêu hao hoàn toàn bị thay đổi hình thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Do nguyên vật liệu coi yếu tố hàng đầu thiếu trình hình thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất • Đặc điểm: Về mặt giá trị, tham gia vào trình sản xuất, nguyên vật liệu chuyển lần toàn giá trị vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do nguyên vật liệu thuộc loại tài sản lưu động, vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp, nên việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu trực tiếp ảnh hưởng đến tiêu như: sản lượng, chất lượng sản phẩm, giá thành, lợi nhuận, Vì nguyên vật liệu đối tượng lao động nên có đặc điểm tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dáng ban đầu sau trình sử dụng chuyển toàn giá trị vào giá trị sản phẩm sản xuất 1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất – kinh doanh Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu phận hàng tồn kho thuộc tài sản lưu động doanh nghiệp đồng thời yếu tố thiếu trình sản xuất sản phẩm Nguyên vật liệu có đặc điểm bị tiêu hao toàn chuyển lần giá trị vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, việc cung cấp nguyên vật liệu đầy đủ, kịp thời số lượng chất lượng việc sản xuất trôi chảy không bị gián đoạn, sản phẩm sản xuất hoàn thành tiến độ kế hoạch bảo đảm chất lượng tốt Vấn đề doanh nghiệp sản xuất quan tâm hàng đầu nâng cao chất lượng sản phẩm hạ giá thành sản xuất Chi phí nguyên vật liệu có ảnh hưởng không nhỏ tới biến động giá thành Một biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu kéo theo biến động giá thành sản phẩm, ảnh hưởng tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong điều kiện kinh tế nước ta chưa phát triển, nguồn cung cấp nguyên vật liệu không ổn định, đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý nguyên vật liệu cách toàn diện tất khâu từ thu mua, bảo quản, trữ đến sử dụng Ở khâu thu mua, loại vật liệu có tính chất lý hóa khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác Do thu mua phải cho đủ số lượng, chủng loại, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt định mức Không cần phải đặc biệt quan tâm đến chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vật liệu cách tối đa Ở khâu bảo quản, cần đảm bảo theo chế độ quy định phù hợp với tính chất lý hóa loại vật liệu Tức tổ chức xắp xếp loại vật liệu có tính chất lý hóa giống nơi riêng biệt, tránh để lẫn lộn với làm ảnh hưởng đến chất lượng Ở khâu dự trữ, đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối thiểu, tối đa để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh bình thường, không ngừng trệ, gián đoạn cung cấp không kịp thời gây ứ đọng vốn dự trữ nhiều Ở khâu sử dụng, cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu sản xuất kinh doanh Cần sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự toán chi Điều có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tăng tích lũy cho doanh nghiệp Việc quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến sử dụng nội dung quan trọng công tác quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ giao 1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu Vật liệu doanh nghiệp gồm nhiều thứ, nhiều loại khác nhau, có giá trị, công dụng, nguồn gốc hình thành … khác Do vậy, để quản lý cách chặt chẽ nguyên vật liệu tổ chức hạch toán chi tiết tới loại thứ vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức phù hợp • Phân loại theo nội dung kinh tế Theo nội dung kinh tế, nguyên vật liệu chia làm loại sau: - Nguyên vật liệu chính: thứ nguyên vật liệu mà sau trình gia công chế biến - cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động - công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, hương liệu…v.v) Nhiên liệu: thứ vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản - xuất, kinh doanh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt, v.v… Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng dùng để thay sửa chữa cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải v.v… - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ v,v,,,) mà doanh nghiệp mua vào với - mục đích đầu tư cho xây dựng Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản, - sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt…) Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ kể bao bì, - - vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng v.v… • Phân loại theo nguồn nhập Căn vào nguồn nhập, nguyên vật liệu chia thành loại sau: Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh Nguyên vật liệu mua ngoài: Từ thị trường nước nhập Nguyên vật liệu tự gia công sản xuất • Phân loại theo mục đích công dụng Căn vào mục đích công dụng, nguyên vật liệu chia làm loại sau: Nguyên vật liệu dùng để trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: Phục vụ quản lý phân xưởng, tổ, đội sản xuất, cho quản lý doanh nghiệp, bán hàng 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý vật liệu vai trò kế toán quản lý kinh tế nói chung quản lý doanh nghiệp nói riêng kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau đây: - Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời số có tình hình luân chuyển nguyên vật liệu giá vật Tính toán đắn trị giá vốn (hoặc giá thành) thực tế nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời - xác phục vụ cho yêu cầu lập báo cáo tài quản lý doanh nghiệp Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch, phương pháp kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệu Đồng thời hướng dẫn phận, đơn vị Doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu, phải hạch toán chế độ, phương pháp quy định để đảm bảo thống - công tác kế toán nguyên vật liệu Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu từ phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý nguyên vật liệu thừa, ứ đọng, phẩm chất, giúp cho việc hạch toán xác định xác số lượng giá trị nguyên vật liệu thực tế đưa vào sản xuất sản phẩm Phân bố xác nguyên vật liệu tiêu hao vào đối tượng sử dụng để từ giúp cho việc tính - giá thành xác Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho, cung cấp thông - tin cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, đánh giá phân loại tình hình nhập xuất quản lý nguyên vật liệu Từ đáp ứng nhu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản lý Doanh nghiệp việc tính giá thành thực tế NVL thu mua nhập kho đồng thời kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật tư số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn cung cấp nguyên vật liệu cách đầy đủ, kịp thời Tóm lại, hạch toán kế toán nói chung công cụ đắc lực để quản lý tài hạch toán kế toán vật liệu nói riêng công cụ đắc lực công tác vật liệu Kế toán vật liệu có xác kịp thời hay không ảnh hưởng đến tình hình hiệu quản lý doanh nghiệp Vì để tăng cường công tác quản lý vật liệu phải không ngừng cải tiến hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Hạch toán kế toán vật liệu giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm bắt tình hình thu mua, nhập xuất, dự trữ vật liệu cách xác để từ có biện pháp đạo hoạt động sản xuất kinh doanh kịp thời tổ chức công tác hạch toán vật liệu chặt chẽ góp phần cung ứng kịp thời đồng nguyên vật liệu cho sản xuất, nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Mặt khác chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành chất lượng công tác kế toán vật liệu có ảnh hưởng trực tiếp đến việc tập hợp chi phí giá thành sản phẩm Sơ đồ 1: Kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp KKĐK • Kế toán tình hình biến động NVL theo phương pháp Kê khai thường xuyên (KKTX) Phương pháp KKTX phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hóa sổ kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp KKTX tài khoản hàng tồn kho nói chung tài khoản NVL nói riêng dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư hàng hóa Vì vậy, giá trị vật tư, hàng hóa sổ kế toán xác định thời điểm kỳ hạch toán Cuối kỳ hạch toán, vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hoàng hóa tồn kho, so sánh đối chiều với số liệu tồn sổ kế toán để xác định số lượng vật tư thừa, thiếu truy tìm nguyên nhân để có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp KKTX áp dụng thích hợp doanh nghiêp sản xuất đơn vị thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn Sơ đồ 1: Kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp KKTX 2.2 Những thay đổi kế toán tính giá NVL chế độ kế toán hành 2.2.1 Những thay đổi nguyên tắc kế toán hàng tồn kho - Bỏ áp dụng phương pháp LIFO (nhập sau – xuất trước) - Bổ sung kỹ thuật tính giá theo phương pháp giá bán lẻ: Một số đơn vị có đặc thù (ví dụ đơn vị kinh doanh siêu thị tương tự) áp dụng kỹ thuật xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp Giá bán lẻ Phương pháp thường dùng ngành bán lẻ để tính giá trị hàng tồn kho với số lượng lớn mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi nhuận biên tương tự mà sử dụng phương pháp tính giá gốc khác Giá gốc hàng tồn kho xác định cách lấy giá bán hàng tồn kho trừ lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ sử dụng có tính đến mặt hàng bị hạ giá xuống thấp giá bán ban đầu Thông thường phận bán lẻ sử dụng tỷ lệ phần trăm bình quân riêng - Nêu chi tiết cách hạch toán trường hợp xuất khuyến mại, quảng cáo - Không áp dụng TK 157 “Hàng gửi bán” chuyển hàng tồn kho cho đơn vị phụ thuộc (mà sửa dụng TK 136 “Phải thu nội bộ”) 2.2.2 Những thay đổi nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu Bỏ áp dụng phương pháp LIFO (nhập sau – xuất trước): Theo phương pháp vật liệu nhập trước xuất dùng hết xuất dùng đến lần nhập sau Do đó, giá vật liệu xuất dùng tính hết theo giá nhập kho lần trước, xong tính theo giá nhập kho lần sau Như vậy, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau So sánh với chuẩn mực kế toán quốc tế thực tiễn vận dụng số 2.3 quốc gia giới • Việc áp dụng phương pháp tính giá Theo quy định mới, khí giá nguyên vật liệu doanh nghiệp áp dụng số phương pháp thay phương pháp quy định trước Ba phương pháp là: - Phương pháp giá thực tế đích danh - Phương pháp giá bình quân gia quyền Phương pháp nhập trước – xuất trước Như nhược điểm phương pháp nhập sau – xuất trước mà phương pháp không áp dụng nhiều công tác tính giá nguyên vật liệu • Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu Việc lựa chọn phương pháp tính giá nguyên vật liệu ảnh hưởng đến báo cáo tài nên doanh nghiệp có xu hướng năm chọn lại lần Điều khiến cho đối tượng sử dụng khó so sánh báo cáo tài năm, theo quy định điều xảy doanh nghiệp phải áp dụng phương pháp tính giá niên độ kế toán Ngoài ra, với nhóm vật liệu khác vị trí địa lý, quy định thuế quan áp dụng phương pháp quán • Kinh nghiệm kế toán Mỹ Giá gốc áp dụng phổ biến, nhiên giá thị trường áp dụng cần thiết, đánh giá theo giá thấp giá thị trường Nguyên vật liệu chủ yếu đánh giá theo phương pháp LIFO cho mục đích tránh nộp thuế năm đầu Điều chấp nhận quan thuế Hệ thống kế toán Mỹ công bố nguyên tắc, chuẩn mực, không quy định cụ thể, không bắt buộc doanh nghiệp phải hạch toán giống Chế độ kế toán Mỹ xác định đầy đủ phạm vi tiêu nguyên vật liệu, có tính đến tất trường hợp xảy liên quan đến nguyên vật liệu Nguyên vật liệu phản ánh theo giá thực tế Trị giá hàng mua vào ghi nhận giá danh đơn hàng mua vào sau trừ tất khoản chiết khấu Kế toán sử dụng tài khoản "Mua vào" để tập hợp giá trị tất hàng mua vào bán kỳ (tài khoản không phản ánh hàng có tay hay chuyển bán lý khác) Xác định trị giá thực tế nguyên vật liệu sử dụng theo phương pháp: - Giá danh đơn riêng biệt: sử dụng hoàn toàn làm tương xứng chi phí thu nhập áp dụng cho loại hàng có giá trị cao - Trị giá vốn bình quân gia quyền: cách sử dụng đơn giản có khuynh - hướng che giấu biến động giá Phương pháp FIFO: cung cấp cách đánh giá hàng hoá tồn kho sát với giá - hành hàng hoá thay Phương pháp LIFO: chọn chi phí phát sinh sau để xác định giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho, kết tương xứng tốt chi phí hành thu nhập báo cáo thu nhập Theo hệ thống kế toán Mỹ, nguyên vật liệu quản lý theo phương pháp: KKTX KKĐK CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM 3.1 Đánh giá tình hình 3.1.1 NHỮNG THÀNH CÔNG Nhìn chung doanh nghiệp sản xuất áp dụng tính giá nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ kế toán tạo thống công tác hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp, phản ánh kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày doanh nghiệp, doanh nghiệp lập báo cáo kịp thời phục vụ cho công tác quản lý Mặt khác việc áp dụng chuẩn mực giúp doanh nghiệp tính toán phân bổ xác giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành cách kịp thời, xác Về khâu sử dụng, nguyên vật liệu dùng mục đích sản xuất quản lý sản xuất dựa định mức vật liệu trước xuất vật liệu sản xuất Điều giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu xuất vào sản xuất cách chặt chẽ sở chủ yếu cho việc phấn đấu hạ thấp giá thành sản phẩm Về khâu thu mua nguyên vật liệu, doanh nghiệp tổ chức phận chuyên đảm nhận công tác thu mua nguyên vật liệu sở xem xét, cân đối kế hoạch sản xuất nhu cầu Về khâu dự trữ, với khối lượng vật tư sử dụng tương đối lớn, chủng loại vật tư nhiều, đa dạng mà doang nghiệp sản xuất, không để tình trạng ứ đọng nguyên vật liệu, ngưng gián đoạn sản xuất Các doanh nghiệp xác định mức dự trữ cần thiết, hợp lý đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh không bị gián đoạn Về bảo quản, hệ thống kho tàng bố trí tương đối hợp lý, phù hợp với cách phân loại việt liệu Trên giới không chấp nhận phương pháp tính giá xuất nguyên vật liệu theo phương pháp LIFO Và chuẩn mực kế toán Việt Nam có thay đổi để phù hợp với thông lệ quốc tế bỏ phương pháp tính giá Nhập sau - xuất trước Trong trường hợp áp dụng phương pháp LIFO trên, mặt vật liệu tiêu thụ để đáp ứng nhu cầu tăng lên nguyên liệu vật liệu hoá Nhưng thực tế, mặt vật liệu nhập kho từ trước thường xem tiêu thụ số lượng vật liệu tồn kho giảm đáng kể Chính biểu thiếu tin cậy dòng vận động vật chất vật liệu tồn kho nên phương pháp LIFO gây đánh giá sai lệch lợi nhuận lỗ 3.1.2 NHỮNG TỒN TẠI • Tồn việc tính giá nhập kho nguyên vật liệu Việc xác định giá trị nhập kho nguyên vật liệu biếu, tặng Theo quy định giá trị nguyên vật liệu biếu tặng ghi nhận theo hai cách giá ghi biên giao nhận giá nguyên vật liệu tương đương khác thị trường cộng (+) chi phí vận chuyển, (được hạch toán khoản thu nhập khác doanh nghiệp phải đóng thuế khoản thu nhập này) Nhưng theo quy định giá thực tế nguyên vật liệu hình thành phương pháp chứng từ hợp lệ khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Như vậy, trường hợp chi phí vận chuyển phát sinh giá trị số nguyên vật liệu phải không xác, thực tế để có số nguyên vật liệu doanh nghiệp bỏ loại chi phí khác, chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp Doanh nghiệp lợi dụng điều để khai tăng giá trị nguyên vật liệu để tính vào chi phí nhiều để giảm lợi nhuận tránh thuế thu nhâp doanh nghiệp phải nộp Những khoản giảm giá hưởng mua nguyên vật liệu thời gian nhà cung cấp áp dụng chương trình khuyến mãi, quảng cáo, giới thiệu sản phẩm Cần thấy việc giảm giá không đồng với việc giảm giá khách mua vật liệu với số lượng lớn giảm giá nguyên vật liệu phẩm chất Bởi nhà cung cấp thực giảm giá tất số vật liệu hoá mà họ bán không phân biệt mua nhiều hay mua Việc ghi nhận giá trị nguyên vật liệu nhập kho trường hợp đồng với trường hợp giảm giá mua với số lượng lớn nguyên vật liệu bị phẩm chất Vậy việc ghi nhận giá thực tế nhập kho trường hợp để tính đúng, đủ, hợp lí giá gốc nguyên vật liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung? Có phải ghi giảm giá gốc vật liệu tồn kho giống trường hợp hưởng chiết khấu thương mại mua vật liệu phẩm chất hay không? Đối với khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp hưởng lần trước mua nhiều, đến lần mua gần nhà cung cấp chấp nhận chiết khấu cho doanh nghiệp Theo cách ghi nhận giá trị nguyên vật liệu mua vào không hợp lí chỗ, giá trị nguyên vật liệu nhập kho lần ghi giảm không đúng, khoản chiết khấu thương mại phải làm giảm giá trị mua nguyên vật liệu lần trước Điều nhiều ảnh hưởng đến kết doanh nghiệp • Đối với việc tính giá xuất nguyên vật liệu Ta xem xét trường hợp tính giá xuất nguyên vật liệu trường hợp doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu trả lại nhà cung cấp Theo quy định chế độ kế toán hành nguyên vật liệu xuất trả lại nhà cung cấp, kế toán lập hoá đơn GTGT, hoá đơn bán vật liệu theo giá mua từ nhà cung cấp Điều đồng nghĩa với việc ghi giảm giá trị nguyên vật liệu hay giá xuất kho theo giá mua từ nhà cung cấp Trong giá trị nguyên vật liệu xuất kì xác định theo nguyên tắc giá gốc; nguyên vật liệu nhập kho theo giá xuất kho phải ghi theo giá Giá gốc nguyên vật liệu không giá mua từ nhà cung cấp mà bao gồm chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có nguyên vật liệu địa điểm trạng thái Mặt khác, việc áp dụng phương pháp giá bình quân, FIFO để xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kì giá gốc mà phương pháp giả định áp dụng mà Vì thống mặt giá trị giá trị tính toán xuất kho với giá trị ghi sổ nguyên vật liệu mang trả lại nhà cung cấp Đây tồn cần phải giải Trong trường hợp doanh nghiệp sử dụng phương pháp FIFO hưởng chiết khấu thương mại cho lần mua trước làm cho kết bị phản ánh sai lệch Vì nguyên vật liệu giảm lần mua trước lại ghi giảm cho lần mua mà nhà cung cấp chấp nhận cho chiết khấu, làm cho chi phí lần xuất nguyên vật liệu mua trước tăng lên thực tế, làm cho thu nhập trước thuế lô vật liệu sản xuất nguyên vật liệu mua trước giảm, chi phí xuất nguyên vật liệu lần mua giảm thực tế làm cho thu nhập trước thuế tăng thêm Hiện nay, nước ta trì hệ thống gồm có bốn phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho Một doanh nghiệp sử dụng phương pháp phương pháp phải dự kiến sử dụng thời gian dài, kì kế toán Việc sử dụng liên tục phương pháp thời gian dài giúp người xem báo cáo dễ dàng so sánh hoạt động hành với hoạt động trước doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp để đạt mục đích định tuỳ tiện thay đổi phương pháp dễ gây nhầm lẫn cho người sử dụng báo cáo Nếu thu nhập doanh nghiệp tăng lên, họ khó xác định tăng lên có phải doanh nghiệp sử dụng hiệu kết việc sử dụng phương pháp kế toán Ta thấy thị trường không ổn định giá, giá thay đổi từ kì sang kì khác, phương pháp tính giá cho kết khác Khi - giá mua vào tăng lên: Phương pháp FIFO cho kết giá thực tế vật liệu xuất thấp nhất, lãi gộp lớn Kết phương pháp bình quân nằm hai phương pháp FIFO LIFO Phương pháp thực tế đích danh hoàn toàn phụ thuộc vào sản phẩm thực tế tiêu thụ nên có khuynh hướng che dấu biến động giá, song có ưu điểm khắc phục hạn chế phương pháp lại khối lượng tính toán Phương pháp FIFO cung cấp cách đánh giá vật liệu tồn kho bảng cân đối kế toán sát với giá hành vật liệu Mặc dù phương pháp có nguyên tắc, điều kiện cách tính khác nhau, phương pháp FIFO dựa định giá dòng luân chuyển vật liệu tồn kho Vậy định giá phương pháp coi “thực tế” để tiếp tục chấp nhận Đặc điểm quan trọng giả định phương pháp FIFO dựa khái niệm “dòng vận động vật liệu hoá” Khái niệm cho thấy cách nguyên liệu, nhập kho xuất kho Và theo nguyên tắc nguyên vật liệu kho lâu xuất trước tồn kho cuối kì nguyên vật liệu mua sản xuất nhập kho Điều có nghĩa số lượng nguyên vật liệu cuối kì giả định xuất kho cho sản xuất ngày sau phòng thu mua phải mua lại lượng khác để tồn kho cuối kì Theo phương pháp FIFO, trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kì lần mua vào sản xuất gần gần sát với giá trị thay 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU NHẬP – XUẤT KHO 3.2.1 3.2.2 3.2.3 • Xây dựng hệ thống danh mục nguyên vật liệu Hoàn thiện hệ thống kho tàng việc xuất nhập nguyên vật liệu Hoàn thiện mô hình tính giá nguyên vật liệu nhập kho Đối với nguyên vật liệu biếu, tặng Nhà nước nên có quy định cụ thể hơn, không gộp chung với trường hợp tăng nguyên vật liệu khác, mà coi trường hợp đặc biệt để có hướng dẫn riêng, trường hợp yêu cầu chứng từ hợp pháp để chứng minh khoản chi hợp pháp để có số nguyên vật liệu doanh nghiệp • Đối với khoản giảm giá hưởng thời gian nhà cung cấp thực hoạt động khuyến mãi, quảng cáo, giới thiệu sản phẩm Việc hạch toán nguyên vật liệu trường hợp phụ thuộc vào giá nguyên vật liệu mua vào hoá đơn nhà cung cấp, cụ thể: Nếu hoá đơn bán vật liệu (hoá đơn GTGT) nhà cung cấp phát hành, giá nguyên vật liệu mua vào ghi theo giá trừ giảm số giảm giá hưởng hoá đơn nguyên vật liệu ghi nhận theo giá hoá đơn Nếu hoá đơn nhà cung cấp phát hành ghi đầy đủ thông tin giá ban đầu, khoản giảm giá hưởng, vấn đề nguyên vật liệu mua vào ghi theo giá nào? Có hai phương án sau: - Phương án 1: nguyên vật liệu ghi theo giá sau trừ giảm giá hưởng Khi khoản giảm giá không ghi nhận sổ kế toán Phương pháp phương án nguyên vật liệu ghi nhận phương - pháp giá mua thực tế nhà cung cấp Phương án 2: Nguyên vật liệu ghi theo giá ban đầu, khoản giảm giá hưởng phản ánh sổ kế toán doanh nghiệp Phương pháp phương án nguyên tắc xác định giá gốc nguyên vật liệu mua ngoài, khoản chiết khấu thương mại, giảm giá vật liệu mua không quy cách, phẩm chất loại trừ khỏi chi phí mua nguyên vật liệu nói chung Xét mặt chất, khoản giảm giá phát sinh trường hợp mua với số lượng lớn, nhà cung cấp thực giảm giá tất vật liệu hoá mà họ bán không phân biệt mua với số lượng nhiều hay Vì khoản giảm giá không loại trừ khỏi giá gốc nguyên vật liệu mua vào Với yêu cầu tính hạch toán đúng, đủ giá gốc nguyên vật liệu mua vào, đảm bảo mức độ ổn định tương đối giá gốc nguyên vật liệu kì phương án hai lựa chọn Khi đó, khoản giảm giá lợi ích mà doanh nghiệp hưởng tác động quan hệ cung cầu thị trường có liên quan đến nguyên vật liệu, nhân tố trực tiếp tạo doanh thu kì Vì vậy, chúng hạch toán tăng thu nhập doanh nghiệp thông qua việc ghi giảm giá thực tế vật liệu xuất kì Như vậy, trường hợp định khoản sau: Nợ TK 152: Giá mua nguyên vật liệu ban đầu Nợ TK 133: Thuế GTGT tính giá mua trừ giảm giá • Có TK 111,112 : Số tiền thực tế toán cho nhà cung cấp Có TK 632 Số tiền giảm giá : Đối với bất cập việc tính giá xuất nguyên vật liệu trả lại nhà cung cấp Doanh nghiệp lấy giá mua nguyên vật liệu từ nhà cung cấp làm giá xuất Biện pháp đơn giản vi phạm nguyên tắc quán không sử dụng phương pháp tính giá xuất mà doanh nghiệp lựa chọn Vì vậy, doanh nghiệp sử dụng phương án: Trị giá nguyên vật liệu xuất trả lại xác định theo phương án lựa chọn giá trị ghi sổ chúng giá mua từ nhà cung cấp Phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị tính toán hạch toán tăng (hoặc giảm) giá vốn hàng bán kì Theo phương án giá trị vật liệu mua trả lại nhà cung cấp bảo đảm thực quy định chế độ kế toán hành: - Giá trị nguyên vật liệu xuất trả lại tính theo phương pháp mà doanh nghiệp - lựa chọn đảm bảo nguyên tắc quán Phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị tính toán nguyên vật liệu trả lại:  Giá trị tính toán > Giá trị ghi sổ => Giá trị thiệt hại làm tăng giá vốn hàng bán  Giá trị tính toán < Giá trị ghi sổ => Giá trị thiệt hại làm giảm giá vốn hàng bán Nếu giá trị tính toán lớn giá mua: BT Phản ánh giá trị nguyên vật liệu trả lại theo giá mua chúng Nợ TK 331, 111, 112, Có TK 152 Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) BT Phản ánh phần chênh lệch Nợ TK 632 Có TK 152 Nếu giá trị tính toán nhỏ giá trị mua: Nợ TK 331, 111, 112, Có TK 152: Giá trị xuất kho Có TK 632: Chênh lệch • Đối với khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp hưởng nhà cung cấp chấp nhận lần trước mua nhiều Doanh nghiệp ghi giảm giá gốc nguyên vật liệu nhập kho lần mua gần Nếu doanh nghiệp tính giá xuất theo phương pháp LIFO doanh nghiệp tiến hành điều chỉnh giảm giá gốc nguyên vật liệu mua lần trước Việc điều chỉnh thuận lợi nguyên vật liệu nằm kho Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá xuất lại doanh nghiệp nên tiến hành điều chỉnh lại kết 3.2.4 Hoàn thiện việc ứng dụng phần mềm kế toán công nghệ thông tin 3.3 công tác kế toán Điều kiện để thực giải pháp, kiến nghị KẾT LUẬN Tính giá thực tế nguyên vật liệu có vai trò vô quan trọng doanh nghiệp sản xuất Khi quy định, chế độ tài liên quan hợp lí, rõ ràng xác, gần với quy định quốc tế công tác tính giá hiệu phát huy hết tác dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan đến vật liệu tồn kho nhìn chung kế thừa chuẩn mực kế toán quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp gia nhập WTO Tuy nhiên, sau sâu vào việc nghiên cứu quy định cách tính giá nguyên vật liệu ta thấy có bất cập cần phải giải giúp doanh nghiệp dược dễ dàng việc tính giá nguyên vật liệu Hiện chuẩn mực kế toán quốc tế có thay đổi, Việt Nam cần xem xét để có thay đổi phù hợp Hoàn thiện tính giá nguyên vật liệu yêu cầu đặt để thống vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp để tiến tới đồng chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán Quốc tế Việc nghiên cứu đề tài cần thiết, qua việc nghiên cứu đề tài giúp thấy tầm quan trọng tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, thấy ưu nhược điểm phương pháp tính giá nguyên vật liệu, tìm nguyên nhân đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh để phù hợp với điều kiện kinh doanh doanh nghiệp đảm bảo theo chế độ kế toán hành Nhà nước [...]... áp dụng chuẩn mực này giúp các doanh nghiệp tính toán phân bổ chính xác giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành một cách kịp thời, chính xác Về khâu sử dụng, nguyên vật liệu được dùng đúng mục đích sản xuất và quản lý sản xuất dựa trên định mức vật liệu trước khi xuất vật liệu sản xuất Điều này giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu xuất vào sản xuất. .. thực tiễn vận dụng tại 1 số 2.3 quốc gia trên thế giới • Việc áp dụng các phương pháp tính giá Theo quy định mới, khí giá nguyên vật liệu doanh nghiệp chỉ được áp dụng một số trong 3 phương pháp thay vì 4 phương pháp như quy định trước đây Ba phương pháp này là: - Phương pháp giá thực tế đích danh - Phương pháp giá bình quân gia quyền Phương pháp nhập trước – xuất trước Như vậy do nhược điểm của phương. .. lô vật liệu được sản xuất bởi những nguyên vật liệu mua trước đó giảm, còn chi phí khi xuất nguyên vật liệu của lần mua này sẽ giảm hơn thực tế sẽ làm cho thu nhập trước thuế tăng thêm Hiện nay, nước ta duy trì hệ thống gồm có bốn phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho Một doanh nghiệp sử dụng phương pháp nào thì phương pháp đó phải được dự kiến sử dụng trong một thời gian dài, ít nhất là trong. .. Hạch toán tính giá nguyên vật liệu giúp các đơn vị sản xuất theo dõi chặt chẽ vật liệu cả về số lượng, chất lượng, chủng loại, giá trị nhập, xuất tồn kho Thông qua đó doanh nghiệp có thể sử dụng một cách hợp lý, tiết kiệm và hiệu quả các nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm vào tăng tích lũy, tái sản xuất xã hội 1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho • Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế... thương mại này phải làm giảm giá trị mua nguyên vật liệu những lần trước đó thì mới đúng Điều này ít nhiều ảnh hưởng đến kết quả của doanh nghiệp • Đối với việc tính giá xuất nguyên vật liệu Ta xem xét trường hợp tính giá xuất nguyên vật liệu trong trường hợp doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu trả lại nhà cung cấp Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành thì khi nguyên vật liệu xuất trả lại nhà cung cấp,... đơn GTGT, hoá đơn bán vật liệu theo giá mua từ nhà cung cấp Điều này đồng nghĩa với việc ghi giảm giá trị nguyên vật liệu hay giá xuất kho theo giá mua từ nhà cung cấp Trong khi giá trị nguyên vật liệu xuất trong kì được xác định theo nguyên tắc giá gốc; nguyên vật liệu được nhập kho theo giá nào thì khi xuất kho phải được ghi theo giá đó Giá gốc nguyên vật liệu không chỉ là giá mua từ nhà cung cấp... công việc tính giá được tiến hành nhanh chóng và không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm NVL, số lần nhập, xuất của mỗi loại nhiều hay ít hay những điều kiện chi phối công việc tính giá khác CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT HIỆN NAY 2.1 Tính giá nguyên vật liệu theo chế độ kế toán Việt Nam 2.1.1 Tính giá nhập kho Thưa cô, trong phần này... đảm thực hiện đúng quy định trong chế độ kế toán hiện hành: - Giá trị nguyên vật liệu xuất trả lại được tính theo phương pháp mà doanh nghiệp - lựa chọn sẽ đảm bảo được nguyên tắc nhất quán Phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị tính toán của nguyên vật liệu trả lại:  Giá trị tính toán > Giá trị ghi sổ => Giá trị thiệt hại làm tăng giá vốn hàng bán  Giá trị tính toán < Giá trị ghi sổ => Giá. .. tính hoặc giá thực tế (có thể bán được) Ví dụ: Sau quá trình sản xuất, doanh nghiệp A thu được 100kg phế liệu Y, với giá ước tính bán trên thị trường là 9.000 đ/kg Giá trị thực tế phế liệu thu hồi nhập kho là: 100 x 9.000 = 900.000 đ 1.2.3 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho 1.2.3.1 Phương pháp giá thực tế đích danh (tính trực tiếp) Phương pháp này được áp dụng đối với các loại vật liệu có giá trị cao... khi không sử dụng phương pháp tính giá xuất mà doanh nghiệp đã lựa chọn Vì vậy, doanh nghiệp có thể sử dụng phương án: Trị giá nguyên vật liệu xuất trả lại vẫn được xác định theo phương án lựa chọn và giá trị ghi sổ của chúng là giá mua từ nhà cung cấp Phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị tính toán hạch toán tăng (hoặc giảm) giá vốn hàng bán trong kì Theo phương án này giá trị vật liệu mua trả ... nhập, xuất loại nhiều hay hay điều kiện chi phối công việc tính giá khác CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT HIỆN NAY 2.1 Tính giá nguyên. .. trọng tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, thấy ưu nhược điểm phương pháp tính giá nguyên vật liệu, tìm nguyên nhân đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tính giá nguyên. .. pháp không áp dụng nhiều công tác tính giá nguyên vật liệu • Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu Việc lựa chọn phương pháp tính giá nguyên vật liệu ảnh hưởng đến báo cáo tài nên doanh nghiệp có xu