LI M U Trong khong thi gian mi nm tr li õy qua cỏc phng tin thụng tin i chỳng m mi ngi c lm quen vi khỏi nim kim toỏn núi chung v kim toỏn Nh nc, kim toỏn ni b, cỏc cụng ty dch v t k toỏn- kim toỏn núi riờng Vic hỡnh thnh v phỏt trin dch v kim toỏn l nhu cu khụng th thiu ca nn kinh t th trng nhm thớch ng vi yờu cu ca nn kinh t chuyn i v hi nhp quc t, hot ng kim toỏn nc ta ó nhanh chúng hỡnh thnh v phỏt trin.Vy kim toỏn l gỡ? `Kim toỏn l quỏ trỡnh m theo mt cỏ nhõn c lp, cú thm quyn thu thp v ỏnh giỏ cỏc bng chng v cỏc thụng tin s lng có liờn quan n mt t chc kinh t c th nhm mc ớch xỏc nh v bỏo cỏo mc phự hp gia thụng tin s lng ú vi cỏc chun mc ó c xõy dng" Cng nh mi hot ng cú ý thc khỏc ca ngi, c bit vi tớnh cht ca mt hot ng chuyờn sõu cao v ngh nghip, kim toỏn cng cú chc nng hot ng ca riờng mỡnh nhm tng cng cụng tỏc kim tra, kim soỏt v giỏm sỏt quỏ trỡnh s dng cú hiu qu cỏc ngun lc ti chớnh ca doanh nghip c th hin trờn cỏc bỏo cỏo ti chớnh (BCTC) Vỡ vy, cht lng kim toỏn BCTC khụng nhng l thc o v tớnh hiu qu ca hot ng kim toỏn m cht lng BCTC cũn dc th hin bng vic a lời nhn xột ỳng n v tớnh trung thc hp lý v hp phỏp cỏc thụng tin c kim toỏm trờn BCTC nhm phc v cho cụng tỏc qun lý v iu hnh ngõn sỏch Nh nc ca cỏc cp chớnh quyn, cỏc hot ng qun tr doanh nghip, i vi cỏc nh qun lý, cỏc hot ng u t ti chớnh v cỏc quan h giao dch khỏc Nh vy cht lng BCTC cú vai trũ quan trng vic a cỏc quyt nh qun lý kinh t, nu kt qu kim toỏn a nhng nhn xột khụng phự hp v cỏc thụng tin dc kim toỏm trờn BCTC s dn ri nhng hu qu khú lng hot ng kinh t, ti chớnh c bit thi gian va qua nht l trờn cỏc phng tin thụng tin i chỳng cp ti cỏc v b ca khụng ớt doanh nghip (k c mt s doanh nghip Nh nc) dn ti tỡnh trng khụng bo ton sn xut kinh doanh, tht thoỏt nghiờm trng v ti chớnh c ti sn, hng nm lao ng b mt vic lm hoc vic lm khụng n nh gõy nờn nhng xỏo ng d lun xó hi Khụng ớt nhng bi bỏo thc hin ũi hi cụng ty kim toỏn cú trỏch nhim nh th no i vi kim toỏn cht lng BCTC? Vỡ vy trỏch nhim ca kim toỏn viờn (KTV) cú v trớ rt quan trng cht lng BCTC v ũi hi phi nm vg chc nng hot ng ngh nghip ca mỡnh Do dú, vi tớnh cht nh vy em xin mnh dn nghiờn cu ti " Chc nng kim toỏn vi trỏch nhim phỏp lý ca kim toỏn viờn kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh I C S Lí LUN V CHC NNG V TRCH NHIM PHP Lí CA KTV TRONG KIM TON BCTC Chc nng ca kim toỏn Hot ng kim toỏn thc hin hai chc nng c bn xỏc minh v by t ý kin v i tng kim toỏn i tng kim toỏn núi chung v i tng kim toỏn núi riờng luụn cha ng nhiu mi quan h v kinh t, v phỏp lý phong phỳ v a dng Do ú chc nng xỏc minh v by t ý kin cn c xỏc nh tht khoa hc Hn na kim toỏn ti chớnh ý kin hay kt lun kim toỏn khụng phc v cho ngi lp hay ngi xỏc minh m phc v cho ngi quan tõm n tớnh trung thc v hp phỏp ca BCTC Do ú kt lun ny phi da trờn bng chng y v cú hiu lc vi chi phớ kim toỏn thp nht Do vy vic xỏc nh mc tiờu kim toỏn khoa hc trờn c s cỏc mi quan h cú ca khỏch th kim toỏn s giỳp KTV thc hin ỳng hng v cú hiu qu hot ng kim toỏn c im c bn trin khai chc nng chung ca kim toỏn kim toỏn BCTC l thu nhp bng chng t (hay xỏc minh), hiu rừ hn chc nng ny chỳng ta i tỡm hiu: 1.1 Chc nng xỏc minh Chc nng xỏc minh nhm khng nh mc trung thc ca ti liu, tớnh phỏp lý ca vic thc hin cỏc nghip v hay vic lp cỏc BCTC Xỏc minh l chc nng c bn gn lin vi s i, tn ti v phỏt trin ca hot ng kim toỏn Bn thõn chc nng khụng ngng phỏt trin v c th hin khỏc tu tng i tng c th ca kim toỏn l BCTC hay nghip v kinh t c th hoc ton b ti liu k toỏn i vi cỏc BCTC vic thc hin chc nng xỏc minh ny trc ht c th hin s xỏc nhn ca ngi kim tra c lp bờn ngoi Ngay t thi Trung c nhng KTV c lp m Edword nht v cỏc nam tc tuyn dng cng ch ghi mt ch "chng thc" trờn BCTC Cho n ngy nay, quan h kinh t ngy cng phc v yờu cu phỏp lý ngy cng cao nờn vic xỏc minh cỏc BCTC c c th hoỏ thnh cỏc mc tiờu Theo chun mc kim toỏn Vit Nam s 200 khon 11 quy nh "mc tiờu ca kim toỏn BCTC l giỳp cho KTV v cụng ty kim toỏn a ý kin xỏc nhn rng BCTC cú c lp trờn c s cỏc chun mc v ch k toỏn hin hnh hoc c chng nhn cú tuõn th phỏp lut liờn quan v cú phn ỏnh trung thc v hp lý tỡnh hỡnh ti chớnh trờn cỏc khớa cnh trng yu hay khụng ?" Mc tiờu kim toỏn ti chớnh cũn giỳp cho cỏc n v c kim toỏn thy rừ nhng tn ti sai sút khc phc nhm nõng cao cht lng thụng tin ti chớnh ca n v Trong ú cỏc khỏi nim trung thc, hp lý, hp phỏp c hiu: - Trung thc l thụng tin ti chớnh v ti liu k toỏn phn ỏnh ỳng s tht ni dung, bn cht v giỏ tr ca NVKTPS - Hp phỏp l thụng tin ti chớnh v ti liu k toỏn phn ỏnh ỳng phỏp lut, ỳng chun mc v ch k toỏn hin hnh (hoc c chp nhn) - Hp lý l thụng tin ti chớnh v ti liu k toỏn phn ỏnh trung thc cn thit v phự hp v khụng gian thi gian v s kin c nhiu ngi tha nhn t c mc tiờu tng quỏt núi trờn cn c th hoỏ hn na c s thu nhp thụng tin cu thnh v tin trỡnh thc hin cỏc yờu cu trung thc, hp lý, hp phỏp chc nng xỏc minh, c s thu nhp thụng tin xut phỏt t c im i tng kim toỏn ti chớnh Cú th thy c im ni bt l BCTC c hỡnh thnh qua cụng ngh x lý thụng tin k toỏn 1.1.1 C s cụng ngh thụng tin k toỏn vi vic xỏc nh mc tiờu kim toỏn Trong quỏ trỡnh x lý thụng tin k toỏn cỏc phng phỏp k thut riờng cú ca k toỏn nh chng t, tớnh giỏ, i ng ti khon v tng hp cõn i k toỏn kt hp cht ch v to thnh quy trỡnh cú tớnh liờn hon to sn phm cui cựng l BCTC Do vy tớnh trung thc v hp lý ca BCTC vi ý ngha l mc tiờu chung phi c xỏc nh c th t chớnh cỏc yu t ú ó c th ch qua cỏc bn phỏp lý c th cú c s v xỏc nh cỏc mc tiờu ny cn xem xột chc nng hỡnh thc ca mi phng k toỏn v yờu cu qun lý v ti sn t mi phng phỏp k toỏn u tiờn, chng t k toỏn l phng phỏp thụng tin v minh chng v s hỡnh thnh ca cỏc nghip v kinh t ti chớnh thc hin c nhng chc nng ny ũi hi mi bn chng t phi c ghi chộp ỳng v s lng, n giỏ v tớnh toỏn chớnh xỏc thnh tin qua cỏc phộp toỏn s hc ng thi, mi bn chng t cn to mi liờn kt cú tớnh liờn hon vi cỏc s tng hp (qua nh khon k toỏn) v cỏc s chi tit thụng qua vic xỏc nh v ghi cỏc yu t giỳp cho vic phõn loi chi tit cỏc nghip v phỏt sinh V mt phỏp lý, bc cụng ngh chng t cũn ũi hi tuõn th cỏc th tc v chng t k c vic xỏc nh v ghi chộp qua kim soỏt v xột duyt n luõn chuyn v lu tr chng t Th hai, tớnh giỏ l phng phỏp biu hin giỏ tr ca cỏc loi ti sn, dch v khỏc thnh thc o chung (tin t) tng hp chỳng theo n v o lng thng nht Trong k toỏn, giỏ ca ti sn, dch v l giỏ tr thc m n v k toỏn (t chc kinh t v c quan) b tin mua (giỏ tr thc t) Do ú tớnh giỏ phi tụn trng mt nhng nguyờn tc c bn ca k toỏn l nguyờn tc "hot ng liờn tc" ng thi tớnh giỏ tng loi ti sn ũi hi phi phõn loi ỳng i tng tớnh giỏ (c bit l loi dch v, sn phm tớnh giỏ) theo yờu cu qun lý v c im ca n v k toỏn m s chi tit thớch hp Th ba, i ng ti sn l phng phỏp phõn loi ti sn v (ngun) phn ỏnh s ng tng loi ti sn, tng loi ngun theo quan h i ng "n - cú" Da vo thụng l chung ca k toỏn quc t v c im cựng yờu cu qun lý ca mi quc gia mi thi k c th ngi ta xõy dng nhng bn phỏp lý quy nh h thng ti khon c th cựng cỏc quan h i ng ca cỏc nghip v c bn to "cụng ngh chun " cho vic phõn loi v phn ỏnh cỏc nghip v quỏ trỡnh hot ng ca tng loi n v kt toỏn (loi doanh nghip hoc n v cụng cng) theo tng hỡnh thc k toỏn (loi s tng hp cựng liờn kt gia s tng hp vi chng t, s chi tit vi BCTC) Do vy, trc ht cỏc n v k toỏn phi phõn loi v phn ỏnh ỳng cỏc quan h i ng ó c quy nh Tuy nhiờn, dự c th n th no, cỏc bn phỏp lý cng khụng th d kin ht cỏc nghip v c th phỏt sinh cn phõn loi cựng cỏc quan h i ng thớch hp Do vy n v k toỏn c s phi da vo bn cht v cỏc quan h cú ca cỏc nghip v phõn loi v nh khon ỳng cỏc nghip v phỏt sinh ghi s ng thi vi cỏc vic ghi chộp, phi thc hin vic xột soỏt li cỏc nghip v m bo ỳng n (khụng khai khng) v y (khụng b sút) Trờn c s ú, cui k k toỏn cn cng s phỏt sinh v tớnh s d chớnh xỏc kt chuyn vo cỏc BCTC cựng cỏc bng tng hp khỏc Tng hp cõn i k toỏn l phng phỏp khỏi quỏt cỏc quan h kinh t ti chớnh theo mi quan h cú thnh bng tng hp cõn i vi nhng ch tiờu (khon mc) c phõn loi nht quỏn vi loi ti khon v thng nht v phỏp lý trờn nhng nguyờn tc c bn cú BCTC trung thc, hp lý v hp phỏp, trc ht cỏc bng tng hp phi phự hp v ni dung v s tin trờn tng khon mc v h thng ti khon (tng hp v chi tit) c th s tin phn ỏnh trờn cỏc ti khon phi c chuyn vo bng tng hp va y v c cu (trn vn) va ỳng vi thc t phỏt sinh ca nghip v v tn ti ca ti sn (hiu lc) Tip ú, mi bng tng hp phi thc hin s cõn i cú gia cỏc mt ca cỏc mi quan h kinh t bng : cõn i gia v ti sn, cõn i gia s d u k v s phỏt sinh tng vi s phỏt sinh gim v s d cui k ; cõn i gia thu vi chi v thu nhp c bit, bng cõn i ti sn cũn phi phõn nh gia quyn s hu ti sn vi quyn s dng tm thi i vi ti sn, gia ngha v v phỏp lý v vi cỏc ngha v hp ng ngn hn, tm thi v Cỏc bc trờn c thc hin quan h liờn hon, k tip hỡnh thnh BCTC vi nhng khon mc c th Mi khon mc li cha ng c mt nh lng (s tin), v mt nh tớnh (ni dung kinh t) v c th ch hoỏ trờn nhng bn phỏp lý c th Cú th khỏi quỏt cỏc bc cụng vic chớnh ca cụng ngh x lý thụng tin k toỏn quan h v vic xỏc nh mc tiờu c th ca kim toỏn ti chớnh qua bng di õy: Yờu cu qun lý v phng hng Phng Hỡnh thc Mc tiờu c bn ca xỏc minh Chc nng phỏp c bn v iu chnh -Ghi ỳng s lng, n giỏ -Thụng tin v nghip v Bn chng v thnh tin Chng t -Minh chng cho nghip t -Tuõn th cỏc th tc chng t v -Liờn kt vi cỏc bc sau -Phõn loi i tng tớnh giỏ -Phn ỏnh giỏ tr thc ca -Phn ỏnh giỏ tr thc ca ti Tớnh giỏ ti sn S chi tit sn dch v theo nguyờn tc -Tp hp chi phớ theo loi hot ng liờn tc -Phõn loi ỳng yờu cu qun -Phõn loi ti sn v lý i ng ti -Phn ỏnh ng ca ti S tng hp -nh khon v ghi s ỳng, khon sn v qua tng nghip cng dn s d v chuyn s v chớnh xỏc -Phõn tớch quyn s hu (ti sn) v ngha v (vn) vi quan h hp ng (ngoi -Khỏi quỏt cỏc quan h ti Tng hp bng) chớnh Bng tng cõn i k -Cõn i ti sn vi vn, thu -Cõn i tng th hoc b hp toỏn v chi (v s d) phn -Chuyn ỳng vi s d (hot s phỏt sinh) vo khon mc tng ng Quy trỡnh cụng ngh k toỏn Bng 1: Cụng ngh k toỏn vi vic xỏc nh mc tiờu kim toỏn T tt c nhng iu trỡnh by trờn, cú th thy mc tiờu xỏc minh tớnh trung thc, hp lý v hp phỏp ca BCTC cn c c th hoỏ theo cỏc yu t ca h thng k toỏn (phng phỏp k toỏn) quan h trc tip vi vic hỡnh thnh cỏc bng ny Theo ú mc tiờu xỏc minh cn phi hng ti l: Tớnh cú thc ca cỏc thụng tin vi ý ngha cỏc thụng tin phn ỏnh ti sn hoc phi c m bo bng s tn ti ca ti sn, hoc tớnh thc t xy ca cỏc nghip v Tớnh trn ca thụng tin vi ý ngha thụng tin phn ỏnh trờn bng khai ti chớnh khụng b sút quỏ trỡnh x lý Tớnh ỳng n ca vic tớnh giỏ vi ý ngha giỏ ti sn cng nh giỏ phớ (giỏ thnh) u c hỡnh thnh theo phng phỏp k toỏn l giỏ thc t n v phi chi mua hoc thc hin cỏc hot ng Tớnh chớnh xỏc v c hc cỏc phộp tớnh s hc cng dn cng nh chuyn s, sang trang cụng ngh k toỏn Tớnh ỳng n phõn loi v trỡnh by vi ý ngha tuõn th cỏc quy nh c th phõn loi ti sn v cng nh cỏc quỏ trỡnh kinh doanh qua h thng ti khon tng hp v chi tit cựng vic phn ỏnh cỏc quan h i ng cú thụng tin hỡnh thnh BCTC Nhng trng hp c thự u phi c gii trỡnh rừ rng Tớnh ỳng n vic phn ỏnh quyn v ngha v ca n v k toỏn trờn BCTC vi ý ngha ti sn phn ỏnh trờn bỏo cỏo phi thuc quyn s hu (hoc s dng lõu di) ca ơn v, cũn v cụng n phn ỏnh ỳng ngha v ca n v ny Nhng hng xỏc minh k trờn c dựng cho mi khon mc mi thnh phn(gi chung l phn hp thnh) kim toỏn nh mt "khung" chung nờn c gi l mc tiờu chung Khi ỏp dng vo tng phn hp thnh kim toỏn, cn xut phỏt t c im riờng ca tng phn hp thnh xõy dng "khung" c th hn cho tng phn v gi l mc tiờu c thự õy l mt nhng ni dung chớnh kim toỏn õy, cn c bit quan tõm n quan h gia mc tiờu hp lý chung ca ton b BCTC vi cỏc mc tiờu chung ca kim toỏn cho mi phn hnh m c cỏc nh qun lý v KTV phi cam kt v quỏn trit Cng nh cỏc ti liu k toỏn khỏc, cỏc bng tng hp k toỏn c hỡnh thnh t nhng ngi lm cụng tỏc k toỏn v qun lý n v c kim toỏn(khỏch th kim toỏn) v c gi chung l nh qun lý Trong mt t chc hoc c quan, ngi i din hp phỏp cao nht l th trng (giỏm c, Tng giỏm c cỏc doanh nghip v th trng cỏc t chc, c quan khỏc) Theo tớnh ph bin ca phỏp lý, th trng n v phi chu trỏch nhim v mi hot ng n v, ú cú c trỏch nhim v quỏ trỡnh hỡnh thnh cỏc BCTC Quỏ trỡnh hỡnh thnh ti liu ny bao gm c cỏc cụng vic lp, kim tra, kim soỏt theo yờu cu v phỏp lý vi tng ti liu c th v thuc trỏch nhim ca nh qun lý KTV thc hin chc nng xỏc minh v by t ý kin cỏc i tng ny Tt nhiờn, kim toỏn ti chớnh khụng phi l quỏ trỡnh xột duyt li cỏc nghip v theo phng phỏp k toỏn v kim tra ca cỏc nh qun lý m bng phng phỏp chuyờn mụn ca kim toỏn vi trỏch nhim riờng ca KTV thu c nhng sn phm riờng theo chun mc ca kim toỏn Tuy nhiờn,gia quỏ trỡnh hỡnh thnh cỏc thụng tin v quỏ trỡnh kim toỏn cỏc thụng tin ú u cú i tng chung v cú phn mc ớch chung v phc v yờu cu ca nhng ngi quan tõm Do vy cỏc mc tiờu kim toỏn cn c xỏc nh quan h quan h v trỏch nhim gia nh qun lý v KTV.Trong quan h ny nh qun lý trc ht l th trng n v kim toỏn phi chu trỏch nhim v tớnh trung thc, hp lý, hp phỏp ca cỏc thụng tin Trong qun lý hin i, trỏch nhim ny c chun hoỏ cỏc bn phỏp lý, ú quy nh nh qun lý phi lp cỏc gii trỡnh hoc xỏc nhn hay cam oan v tin cy ca cỏc thụng tin v tớnh tuõn th cỏc chun mc vic lp v trỡnh by cỏc BCTC Trờn c s ú KTV xỏc minh li cỏc thụng tin trờn tng phn hoc khon mc cng nh trờn ton b BCTC Cú th khỏi quỏt cỏc mi quan h c bn qua s : S 1.1 Ngi quan tõm Bỏo cỏo ti chớnh Cỏc b phn hp thnh Kim toỏn v kim soỏt Tớnh cú thc ca thụng tin v ti sn, nghip v Tớnh y ca thụng tin khon mc Xỏc nhn ca nh qun lý Xỏc nhn ca kim toỏn viờn Cam kt v trỏch nhim v quan h cụng tỏc Tớnh ỳng n ca tớnh giỏ ti sn, dch v Tớnh chớnh xỏc c hc ca vic ghi s chuyn s Bng chng kim toỏn Xỏc nh tớnh hp lý chung Tớnh ỳng n ca vic phõn loi, trỡnh by cỏc khon mc Tớnh ỳng n ca thụng tin phn ỏnh quyn v ngha v Theo s trờn b cc c dựng trin khai cỏc mc tiờu kim toỏn bao gm xỏc nhn (gii trỡnh) ca nh qun lý v cỏc mc tiờu kim toỏn chung v cỏc mc tiờu kim toỏn c thự 1.1.2 Xỏc nhn (gii trỡnh) ca nh qun lý (giỏm c) Nhng xỏc nhn ca nh qun lý trc tip liờn quan vi cỏc nguyờn tc k toỏn ó c tha nhn Nhng xỏc nhn l b phn ca tiờu chun m ban giỏm c dựng ghi s v tit l cỏc thụng tin k toỏn trờn cỏc BCTC Mt khỏc, theo nguyờn lý chung v phõn nh chc nng qun lý, nh qun lý vi i din cao nht l giỏm c hay th trng n v c kim toỏn (khỏch th kim toỏn) phi chu trỏch nhim v tin cy hp lý v cỏc thụng tin trờn BCTC thụng qua vic xõy dng h thng kim soỏt ni b núi chung v h thng k toỏn núi riờng mnh: KTV cú chc nng a ý kin xỏc minh v s tin cy, hp lý ca cỏc thụng tin trờn BCTC vi nhng bng chng thuyt phc Trong qun lý hin i, cỏc nguyờn lý c th ch hoỏ thnh cỏc bn phỏp lý c th ú cú h thng chun mc kim toỏn Chun mc quc t v chun mc riờng ca tng quc gia hip hi k toỏn quc t u cú nhng chun mc quy nh rừ rng trỏch nhim ca nh qun lý v ca KTV v tin cy, hp lý ca cỏc BCTC Trong quan h ú nh qun lý cn cam kt trỏch nhim qun lý ca mỡnh vic trỡnh by cỏc thụng tin ti chớnh cn c kim toỏn V ni dung thỡ cỏc thụng tin ny rt a dng nhng cú ba loi chớnh sau õy: Nhng cam kt chung v trỏch nhim ca nh qun lý vic trỡnh by ỳng cỏc BCTC Thuc loi ny cú cam kt hoc gii trỡnh v tớnh c lp khỏch quan v trung thc ca nhng nh qun lý cp cao v nhng ngi cú liờn quan trc tip n vic hỡnh thnh cỏc thụng tin ti chớnh, cam kt v gii trỡnh v hiu lc ca h thng kim soỏt ni b núi chung v h thng k toỏn núi riờng quan h vi tớnh trng yu ca thụng tin BCTC Nhng cam kt v tng mt, tng yu t cu thnh s trung thc v hp lý Cỏc yu t c th cn xột quan h trỏch nhim ca nh qun lý t chc v thc hin cụng ngh k toỏn quan h vi kim soỏt ni b Trong quan h vi cụng ngh x lý thụng tin k toỏn, mi s d hoc s phỏt sinh ghi trờn mi khon mc ca BCTC u phi qua cỏc bc cụng ngh t chng t k toỏn n cỏc bng tng hp cõn i k toỏn Cỏc thao tỏc c th mi bc cụng ngh ny cng c th ch hoỏ cỏc bn phỏp lý v k toỏn ũi hi nh qun lý phi tuõn th theo mt quy nh cụng ngh no ú, mi s trờn cỏc BCTC h thng bng tng hp cõn i u phi lng ti cỏc mc tiờu chung: cú thc, trn vn, chớnh xỏc c hc, phn ỏnh ỳng quyn v ngha v, loi v giỏ c ti sn, ca v nghip v theo ỳng quy nh bn phỏp lý ang cú hiu lc Vỡ vy quan h vi trỏch nhim v s trung thc hp lý chung vi cỏc BCTC, nh qun lý cng phi chu trỏch nhim t cỏc yu t c th núi trờn ca ũi hi trung thc hp lý Chun mc kim toỏn ca M ó phõn chia nm loi xỏc nhn ca nh qun lý chung cho cỏc b phn hp thnh ca BCTC: Th nht: Xỏc nhn v s tn ti hoc phỏt sinh: l s cam kt v tớnh cú thc ca cỏc s trờn BCTC: cỏc s d trờn bng cõn i ti sn chng hn, nh qun lý xỏc nhn mi s d v ti sn, v u tn ti thc t vo ngy lp bng; vi cỏc phỏt sinh (trong bỏo cỏo kt qu kinh doanh) nh qun lý phi cam kt l thc t ó xy k k toỏn Xỏc nhn ny nhm trỏnh tỡnh trng khai khụng ỳng hoc khai khụng cỏc khon tin khụng cú thc vo BCTC Th hai: Xỏc nhn v s trn vn: L s cam kt ó bao hm cỏc BCTC tt c cỏc nghip v, cỏc s d cn v cú th trỡnh by bng tng ng Xỏc nhn v s trn cú quan h ngc vi xỏc nhn v s tn ti hoc phỏt sinh, xỏc nhõn v s trn cú quan h vi kh nng b sút nhng nghip v ỏng phi phn ỏnh cỏc BCTC Trỏi li xỏc nhn v s tn ti v phỏt sinh li quan h vi kh nng dụi ca nhng khon tin ỏng khụng c ghi vo bng ny Trong chun mc kim toỏn Vit Nam, c hai mt i lp ny c hp nht khỏi nim "ỳng n" c ghi cam kt s ca chun mc 580: "Cỏc yu t sau õy c ghi nhn mt cỏch ỳng n v trng hp cn thit cỏc thụng tin thớch hp ó c nờu phn thuyt minh BCTC - S d v nghip v c thc hin vi cỏc bờn cú liờn quan - Thua l t cỏc hp ng mua bỏn - Tho thun v cỏc kh nng mua li ti sn ó c chuyn nhng trc õy - Cỏc ti sn c em i th chp Th ba: Xỏc nhn v quyn v ngha v: L s cam kt cỏc BCTC cỏc ti sn thuc quyn s hu hoc s dng lõu di ca n v v cụng n thuc ngha v toỏn ca n v ti thi im lp bng Trong chun mc kim toỏn Vit Nam cam kt s v 10 ca chun 580 nờu rừ:"Cụng ty l ch s hu tt c cỏc ti sn trờn bỏo cỏo ti chớnh v khụng cú bt k ti sn no b cm c th chp hoc b cm gi, ngoi tr nhng ti sn c nờu phn thuyt minh X ca bỏo cỏo ti chớnh Tt c cỏc khon n, cam kt vay v cỏc khon bo lónh ca cụng ty vi bờn th ba ó c cụng ty toỏn v gii trỡnh phn X " (3, 580) Th t: Xỏc nhn v nh giỏ v phõn b: Giỏ k toỏn c xỏc nh theo nguyờn tc "hot ng liờn tc" v ú giỏ k toỏn biu hin giỏ ti sn n v thc t b tin mua hoc thc hin dch v Vỡ vy, xỏc nhn v nh giỏ l s cam kt v s thớch hp v gia s tin phn ỏnh trờn BCTC vi s tin n v chi cho ti sn, vn, c phn, thu nhp,v chi phớ ghi trờn bng t ú cỏc khon tớnh vo thu nhp v phõn phi cng phn ỏnh giỏ tr thc t Th nm: Xỏc nhn v phõn loi v trỡnh by l cam kt v s phự hp gia s phõn loi v trỡnh by cỏc phn hp thnh ca BCTC vi nhng quy nh ang cú hiu lc v s phõn loi v thuyt trỡnh cỏc b phn ny Nhng cam kt (gii trỡnh) v mi quan h ca nh qun lý vi KTV Tu theo lut nh v thc tin phỏt sinh cng nh nhu cu gii quyt v mi quan h gia khỏch th v ch th kim toỏn Loi cam kt th ba ny cú th bao gm cỏc v tớnh c lp khỏch quan ca giỏm c, ca ban kim toỏn ni b v KTV bờn ngoi; v cỏch thc lm vic v phi hp gia ban qun lý, b phn kim toỏn ni b vi KTV bờn ngoi V hỡnh thc, xỏc nhn hay gii trỡnh ca nh qun lý cú ý ngha khỏc quan h vi bng chng kim toỏn cng rt a dng Chun mc kim toỏn Vit Nam s 580 khon 13 xỏc nh: Cỏc gii trỡnh bng bn c ỏnh giỏ l cỏc bng chng kim toỏn cú giỏ tr hn cỏc gii trỡnh bng li núi Cỏc gii trỡnh bng bn c th hin di cỏc hỡnh thc : - Bn gii trỡnh ca giỏm c - Th ca KTV lit kờ tt c nhng hiu bit ca mỡnh v cỏc gii trỡnh ca giỏm c v c giỏm c xỏc nhn l ỳng - Biờn bn hp hi ng qun tr hoc bỏo cỏo ti chớnh ó c giỏm c ký V cỏch thc s dng xỏc nhn hay gii trỡnh, KTV phi thu nhp v lu vo h s kim toỏn lm bng chng kim toỏn Tuy nhiờn, nhiu trng hp cỏc bng chng ny khụng th thay th cỏc bng chng khỏc nh hoỏ n, quyt toỏn, biờn bn kim kờ Trong trng hp nh qun lý t chi cung cp gii trỡnh theo yờu cu ca KTV lm hn ch phm vi kim toỏn thỡ KTV phi a ý kin chp nhn tng phn hoc ý kin t chi Nu cam kt ca nh qun lý phi hng ti bc ũi hi ca cụng ngh k toỏn thỡ xỏc minh ca KTV trc ht phi trung vo vic xem xột tin cy ca cỏc cam kt trờn Hn na trỏch nhim chung ca nh qun lý, v KTV l m bo tin cy cu thụng tin BCTC Do vy gia xỏc nhn ca nh qun lý v mc tiờu kim toỏn cú quan h cht ch vi v c ni dung v cỏc yu t cu thnh trung thc hp lý ca BCTC Do ú h thng mc tiờu kim toỏn bao gm cỏc mc tiờu kim toỏn chung 1.1.3 Mc tiờu kim toỏn chung c chia lm hai loi : mc tiờu hp lý chung v mc tiờu chung khỏc 1.1.3.1 Mc tiờu hp lý chung Tớnh c lp: l nguyờn tc hnh ngh c bn ca KTV Trong quỏ trỡnh kim toỏn, KTV phi thc s khụng b chi phi hoc b tỏc ng bi bt c li ớch vt cht hoc tinh thn no lm nh hng ti s trung thc khách quan v c lp ngh nghip ca mỡnh KTV khụng c nhn lm k toỏn cho cỏc n v m mỡnh cú quan h kinh t v quyn li kinh t nh gúp c phn, cho vay hoc vay t khỏch hng, hoc c ụng chi phi ca khỏch hng hoc cú kớ kt hp ng gia cụng dch v , i lý tiờu th hng hoỏ KTV khụng c nhn lm kim toỏn nhng n v m bn thõn cú quan h h hng thõn thớch vi nhng ngi b mỏy qun lý n v c kim toỏn KTV khụng c va lm dch v k toỏn (nh trc tip ghi chộp, gi s k toỏn v lp BCTC) va lm dch v kim toỏn cho cựng mt khỏch hng Trong quỏ trỡnh kim toỏn, nu cú s hn ch v tớnh c lp thỡ KTV phi tỡm cỏch loi b c s hn ch ny nu khụng loi b c thỡ KTV phi nờu rừ iu ny bỏo cỏo kim toỏn Tớnh c lp kim toỏn cú ngha l vic cú mt quan im vụ t thc hin kho sỏt kim toỏn, ỏnh giỏ cỏc kt qu v cụng b cỏc bỏo cỏo kim toỏn Tớnh c lp nht nh phi c xem nh mt nhng phm cht ch yu nht ca kim toỏn Lý m rt nhiu ngi s dng thuc nhiu thnh phn khỏc s dng bỏo cỏo kim toỏn ca kim toỏn viờn v tớnh trung thc ca cỏc BCTC l s tin tng ca h vo quan im vụ t ú iu c bn khụng ch l KTV phi gi thỏi c lp thc thi trỏch nhim ca mỡnh m cũn c nhng ngi s dng cỏc BCTC phi cú nim tin vo tớnh c lp ú Hai mc ớch ny thng c gi l tớnh c lp thc s v tớnh c lp b ngoi Tớnh c lp thc s cú KTV thc t cú th trỡ thỏi vụ t sut quỏ trỡnh kim toỏn c lp b ngoi l kt qu ca nhng li gii thớch ca nhng ngi khỏc v tớnh c lp ú Chớnh trc: KTV phi thng thn trung thc v cú chớnh kin rừ rng Khỏch quan: KTV phi cụng bng tụn trng s tht v khụng c thnh kin thiờn v Tc l mt KTV khụng c chỳ tõm phn ỏnh sai s vic v hp ng thc hin kim toỏn c lp (k c cung cp dch v khai thu v dch v t cho ban qun tr) KTV khụng c s phỏn xột ca mỡnh l thuc vo ngi khỏc Nng lc chuyờn mụn v tớnh thn trng: KTV phi thc hin cụng vic vi y nng lc chuyờn mụn cn thit, vi s thn trng cao nht v tinh thn lm vic chuyờn cn, KTV cú nhim v trỡ, cp nht v nõng cao kin thc hot ng thc tin, mụi trng phỏp lý v cỏc tin b k thut ỏp ng yờu cu cụng vic Tớnh mt: KTV phi m bo mt thụng tin cú c quỏ trỡnh kim toỏn, khụng c tit l bt k mt thụng tin no cha c phộp ca ngi cú thm quyn, tr cú ngha v phi cụng khai theo yờu cu ca phỏp lut hoc phm vi quyn hn ngh nghip ca mỡnh T cỏch ngh nghip: KTV phi trau di v bo v uy tớn ngh nghip, khụng c gõy nhng hnh vi lm gim uy tớn ngh nghip ca mỡnh Tuõn th chun mc chuyờn mụn: KTV phi thc hin cụng vic kim toỏn theo nhng k thut v chun mc chuyờn mụn ó quy nh chun mc kim toỏn Vit Nam v cỏc chun mc kim toỏn quc t c Vit Nam chp nhn theo cỏc quy nh phỏp lut hin hnh Trờn õy l quy nh, chun mc o c ngh nghip m KTV phi tuõn th cụng vic ca mỡnh Vy thỡ trỏch nhim i vi BCTC thuc v ai? iu ny c quy nh chun mc kim toỏn Vit Nam v quc t 2.2 Trỏch nhim i vi bỏo cỏo ti chớnh */ Trong chun mc kim toỏn Vit Nam giỏm c (hoc ngi ng u) n v c kim toỏn chu trỏch nhim lp, trỡnh by trung thc, hp lý BCTC theo ỳng chun mc v ch k toỏn hin hnh (hoc c chp thun) v cỏc quy nh cú liờn quan KTV v cụng ty kim toỏn phi chu trỏch nhim kim tra, chun b v trỡnh by ý kin ca mỡnh v BCTC Vic kim toỏn ti chớnh khụng lm gim nh trỏch nhim ca giỏm c n v c kim toỏn i vi BCTC */ Trong chun mc kim toỏn quc t: Trỏch nhim lp v trỡnh by BCTC thuc v ban giỏm c cụng ty, chuyờn gia kim toỏn ch chu trỏch nhim hon thnh v din t ý kin v BCTC Vic kim toỏn BCTC cng khụng miễn hon ton trỏch nhim ca ban giỏm c 2.3 Trỏch nhim phỏp lý KTV khụng nhng phi tuõn th trỏch nhim o c ngh nghip m cũn phi tuõn th trỏch nhim phỏp lý ca mỡnh Viờc xỏc nh trỏch nhim phỏp lý ca KTV tu thuc vo phỏp lut ca tng quc qia gm: 2.3.1 Trỏch nhim dõn s Nhỡn chung, nguyờn nhõn ch yu ca nhng sai phm cú th dn ti trỏch nhim dõn s thng KTV thiu thn trng ỳng mc, hoc khụng tụn trng cỏc chun mc ngh nghip Lỳc ny h cú th chu trỏch nhim dõn s trc cỏc i tng: - Chu trỏch nhim i vi khỏch hng l ngi thuờ kim toỏn BCTC thng liờn quan n vic khụng hon thnh hp ng kim toỏn v gõy thit hi cho khỏch hng - Chu trỏch nhim i vi ngi s hu chng khoỏng ca cụng ty - Chu trỏch nhim vi cỏc bờn th cú liờn quan 2.3.2 Trỏch nhim hỡnh s Ngoi trỏch nhim dõn s nu gian ln, KTV cũn phi chu trỏch nhim hỡnh s v nhng sai phm ca mỡnh Ti nhiu quc gia ú cú Vit Nam KTV s b truy t v To ỏn hỡnh s s xột x Vi nhng trỏch nhim o c, phỏp lý c trỡnh by phn trờn thỡ nu KTV tuõn th ỳng n s hn ch khụng nhng c rt nhiu sai phm m cũn tng cht lng kim toỏn BCTC 3.Thc t 3.1 Mi quan h gia chc nng kim toỏn vi cht lng bỏocỏo ti chớnh 3.1.1 Nhng yu t quyt nh cht lng bỏo cỏo ti chớnh u tiờn l tớnh c lp ca c quan kim toỏn l c bn cho cụng tỏc kim tra ti chớnh cú hiu lc v hiu qu Kt qu kim tra ti chớnh i vi tt c cỏc c quan, n v, cỏc t chc núi chung chu nhiu tỏc ng v nhiu mt Tớnh c lp y ca c quan kim toỏn, cng nh KTV l yu t quan trng trc tip tỏc ng n cht lng kim toỏn bi vỡ hot ng kim toỏn mi ý kin ỏnh giỏ, nhn xột v kt lun ca KTV u da vo bng chng kim toỏn v tuõn th phỏp lut khụng chu s tỏc ng ca bt kỡ sc ộp no nht l sc ộp quyn lc Th hai: trỡnh nghip v v o c ngh nghip ca KTV l nhõn t quyt nh n cht lng kim toỏn Nu tt c cỏc yu t hp thnh to nờn mụi trng kim toỏn thun li nhng KTV thiu trỡnh nghip v khụng ỏp ng nhim v c giao hoc khụng trung thc, khỏch quan hoc cỏc li ớch cỏ nhõn chi phi n hot ng kim toỏn thỡ kt qu kim toỏn s b sai lch, búp mộo Th ba l c cu t chc v c ch phõn cp phõn nhim ca c quan kim toỏn cú tỏc ng n cht lng kim toỏn Nu c cu t chc hp lý quy nh rừ chc nng nhim v ca n v theo tng chuyờn ngnh s to iu kin cho cỏc n v chuyờn mụn hoỏ hot ng kim toỏn theo hng chuyờn sõu thỡ hiu qu cht lng kim toỏn tng bc c nõng cao v ngc li Vic b trớ hp lý v giao vic phự hp vi kh nng chuyờn mụn nghip v ca tng thnh viờn on l yu t quyt nh n cht lng v hiu qu kim toỏn Yu t tip theo nh hng n cht lng kim toỏn BCTC l vic tuyn dng cỏn b, KTV: KTV l nhõn t quan trng quyt nh cht lng kim toỏn, ngoi nhng tiờu chun ca mt cụng chc tuyn dng KTV cn c bit chỳ ý n hai tiờu chun ú l: phi cú trỡnh chuyờn mụn nghip v v cú kin thc v phỏp lut cú ngha l ngi ú ó tt nghip theo mt chuyờn ngnh v mt phỏp lý v kinh nghim thc tin lnh vc c o to Vic ỏnh giỏ v phm cht o c c thc hin ch yu l ỏnh giỏ trờn hai gúc ú l v mt lý lch v lch s cỏ nhõn thụng qua c quan qun lý cỏn b v cỏc t chc, on th m ngi ú ó tng tham gia ng thi phi kt hp vi vic thm dũ d lun ca qun chỳng xỏc nh i chiu nhng ý kin nhn xột ó nờu lớ lch Mt khỏc chớnh sỏch cỏn b v o to cng nh hng n cht lng kim toỏn BCTC Chớnh sỏch ny luụn tỏc ng trc tip n tõm lý lm vic ca KTV, nu chớnh sỏch cỏn b tt s khuyn khớch KTV hng say cú trỏch nhim cụng vic c giao v ngc li Vỡ vy mun xõy dng, ban hnh cỏc chớnh sỏch cỏn b mi KTV bit ly ú lm mc tiờu phn u Vic ỏnh giỏ nng lc phõn loi bt khen thng KTV phi c thc hin thng xuyờn, vic ỏnh giỏ phi da trờn kt qu cỏc cuc kim toỏn m KTV ú cú thc hin, thụng qua hi ng bỡnh xột theo tng cp m bo tớnh dõn ch, khỏch quan, trỏnh mi biu hin nh kin cỏ nhõn Vỡ vy vic o to v chuyờn mụn nghip v kim toỏn v phỏp lut l ht sc quan trng nht l giai on hin Yu t th sỏu nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC l h thng bn quy nh chuyờn mụn nghip v Vic hon thin h thng bn chuyờn mụn, nghip v khụng nhng l yu t quan trng tỏc ng n cht lng kim toỏn m cũn l c s phỏp lý m bo tớnh c lp khỏch quan cho hot ng kim toỏn to nim tin cho nhng ngi s dng kt qu kim toỏn Quan h vi n v c kim toỏn l yu t tip theo nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC Nu KTV cú quan h vi n v c kim toỏn v li ớch kinh t hoc tỡnh cm s lm nh hng n tớnh khỏch quan v chi phi n cỏc ý kin nhn xột, kt lun bỏo cỏo kim toỏn m bo tớnh khỏch quan cho KTV quỏ trỡnh kim toỏn, Nh nc v c quan kim toỏn phi quy nh rừ cỏc trng hp KTV khụng c vo kim toỏn ti n v, nu KTV cú quan h gia ỡnh hoc cú li ớch kinh t v cỏc li ớch khỏc vi n v c kim toỏn Yu t cui cựng nh hng ti cht lng kim toỏn l kim tra, giỏm sỏt Kim tra l mt chc nng ca qun lý i vi hot ng kim toỏn thỡ chc nng ny cng phi c cao hn nhm ngn chn biu hin lm vic qua loa, i khỏi, hoc cú t tng thiờn v vỡ li ớch cỏ nhõn lm nh hng ti cht lng kim toỏn nõng cao cht lng kim toỏn c quan kim toỏn phi cú quy ch cụng khai quy nh c th vic kim tra, giỏm sỏt hot ng kim toỏn theo tng cp, trỏch nhim ca KTV v cỏn b qun lý i vi nhim v c giao Bờn cnh nhng yu t lm nh hng ti cht lng ca BCTC cũn cú nhng yu t thuc v khỏch hng v cụng ty kim toỏn 3.1.2 Cỏc sai phm thuc v khỏch hng nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC Nh chỳng ta ó nghiờn cu trờn chc nng ca kim toỏn l xỏc minh v by t ý kin Vy vi hnh vi vi phm (nh gian ln v sai sút ) trờn BCTC thỡ KTV cú nờn by t ý kin vi c quan phỏp lut v hnh vi ú hay khụng sau xỏc nh c cỏc sai phm ú trờn BCTC ? mt nhng chun mc ngh nghip ca KTV l "bo mt" Cõu hi ny ó c tr li chun mc kim toỏn Vit Nam s 240: "* KTV v cụng ty kim toỏn phi thụng bỏo kp thi nhng phỏt hin ca mỡnh cho giỏm c n v c kim toỏn thi hn nhanh nht trc ngy phỏt hnhBCTC hoc trc ngy phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn khi: - KTV nghi ng cú gian ln, mc dự cha ỏnh giỏ c nh hng ca gian ln ny ti BCTC - Cú gian ln - Cú sai sút trng yu * Khi nghi ng cú sai phm hoc sai sút trng yu ó xy hoc cú th xy KTV phi cõn nhc tt c cỏc tỡnh xem cn thụng bỏo cho cp no Trng hp cú gian ln KTV phi ỏnh giỏ kh nng gian ln ny liờn quan n cp qun lý no Trong hu ht cỏc trng hp xy gian ln KTV v cụng ty kim toỏn phi thụng bỏo cho cp qun lý cao hn cp ca ngi cú dớnh lớu n gian ln ú * KTV v cụng ty kim toỏn cú trỏch nhim bo mt cỏc thụng tin s liu ca khỏch hng, tr trng hp n v c kim toỏn cú gian ln v sai sút m theo quy nh ca phỏp lut kim toỏn viờn v cụng ty phi thụng bỏo hnh vi ny cho c quan chc nng cú liờn quan " Nh vy i vi mt s doanh nghip cũn nhiu hn ch, BCTC doanh nghip lp cha m bo th hin mt cỏch trung thc v hp lý thỡ KTV c lp s a cỏc yờu cu iu chnh li cỏc thụng tin trờn BCTC Trong trng hp doanh nghip khụng mun iu chnh li khụng th khc phc c m cỏc thụng tin ny nh hng trng yu ti thụng tin trỡnh by BCTC thỡ bỏo cỏo ca KTV s nờu di dng xỏc nhn khụng ton b (cú ngoi tr) Cỏc im ngoi tr cú th c coi l im kim toỏn khụng xỏc nhn tớnh trung thc v hp lý ca cỏc thụng tin, iu ny tr thnh im yu ca BCTC lm hn ch v nh hng khụng tt ti cỏc giao dch v quan h kinh t vi doanh nghip Trong trng hp bỏo cỏo kim toỏn c c quan qun lý xem xột thỡ õy cng l nhng m nh qun lý khụng my hi lũng Do ú trờn BCTC m KTV phỏt hin nhng sai phm thỡ cũn tu thuc vo mc sai phm ln hay nh lm nh hng ti BCTC nh th no thỡ KTV mi quyt nh bỏo cỏo hoc khụng bỏo cỏo vi c quan phỏp lut hoc cho khỏch hng t sa i 3.1.3 Nhng sai phm n v lm nh hng ti cht lng ca BCTC Trong quỏ trỡnh hot ng ca mt n v, nhiu sai phm cú th xy v dn n kh nng l cỏc BCTC s phn ỏnh khụng trung thc v thc trng ti chớnh ca h xem xột trỏch nhim ca KTV i vi cỏc sai phm din ti n v, cỏc chun mc kim toỏn thng cp n ba nhúm hnh vi sai phm bao gm sai sút gian ln v khụng tuõn th lut nh: * Cỏc sai sút: - Nhm ln s hc, hoc ghi chộp d liu k toỏn - B sút hoc hiu sai s kin - p dng sai cỏc phng phỏp k toỏn * Gian ln nh: - Sa i ngu to trỏo i s sỏch chng t - Tham ụ ti sn - Che giu, b sút cỏc nghip v trờn s sỏch hay chng t -Ghi chộp cỏc nghip v khụng cú tht - p dng sai cỏc phng phỏp k toỏn * Khụng tuõn th: l hnh vi thc hin sai, b sút, thc hin khụng y khụng kp thi hoc khụng thc hin phỏp lut v cỏc quy nh dự l vụ tỡnh hay c ý ca n v gm tt c nhng hnh vi ca th, cỏ nhõn mang danh ngha n v gõy S phõn bit gia cỏc sai phm trờn khụng cú ranh gii rừ rng Gia gian ln v sai sút cú s khỏc bit v bn cht nhng thc t rt khú xỏc nh c, mt khỏc hnh vi khụng tuõn th ch yu l cỏc sai phm di gúc ca n v hn l ca cỏc cỏ nhõn v khụng cn phõn bit c ý hay vụ tỡnh i vi cỏc sai phm nờu trờn thỡ ngi qun lý phi ngn nga v phỏt hin nhng sai phm c bit l hnh vi gian ln v khụng tuõn th Bi l nu khụng thc thi c iu ny thỡ chc chn thụng tin s khụng trung thc v thm n v cú th s b gii th vỡ nhng hnh vi khụng tuõn th Bờn cnh trỏch nhim ca nh qun lý thỡ KTV cng cú trỏch nhim vi vic phỏt hin cỏc loi sai phm quỏ trỡnh kim toỏn: * i vi gian ln v sai sút: trỏch nhim ca KTV l xem xột ri ro tn ti cỏc sai lch BCTC nhng gian ln v sai sút gõy * i vi hnh vi khụng tuõn th: mc dự chun mc kim toỏn Vit Nam s 250 quy nh hnh vi khụng tuõn th phỏp lut v cỏc quy nh núi chung khụng phi l trỏch nhim ngh nghip ca KTV v cụng ty kim toỏn nhng KTV cn ghi nhn v cỏc hnh cú th gõy nh hng trng yu n BCTC Nh vy, vi nhng yu t thuc v khỏch hng, thuc v n v (cụng ty) kim toỏn cú nh hng khụng nh ti cht lng kim toỏn BCTC thỡ trờn c s chc nng ca kim toỏn cú th hn ch hay khc phc c nhng sai phm nh ú lm tng tớnh trung thc hp lý, hp phỏp cu BCTC t ú nõng cao hn cht lng ca kim toỏn vy thỡ thc trng cht lng kim toỏn BCTC nc ta nh th no ? Di õy chỳng ta s tỡm hiu v cht lng kim toỏn ca mt s nc phỏt trin 3.2 Cht lng cụng tỏc qun lý cht lng kim toỏn BCTC Thỏi Lan Cụng tỏc qun lý cht lng kim toỏn ca kim toỏn nh nc Thỏi Lan c th hin trờn mt: - Cht lng ca t chc quy trỡnh kim toỏn - Cht lng kim toỏn viờn - Cht lng ca cỏc phng tin kim toỏn - Cht lng ca cỏc ti liu kim toỏn - Cht lng ca vic t chc thụng tin kim toỏn - Cht lng ca mụi trng kim toỏn - Cht lng ca cụng tỏc qun lý v giỏm sỏt kim toỏn Vic t chc ỏnh giỏ cht lng kim toỏn ca cp qun lý (tng kim toỏn Nh nc v cỏc KTV ) thụng qua cỏc nhúm giỳp vic, c th : ti mi c quan kim toỏn ca Trung ng v mi kim toỏn ca khu vc b trớ ba KTV thc hin cụng tỏc kim tra ỏnh giỏ cht lng kim toỏn ca cỏc on kim toỏn S chuyờn viờn kim tra cht lng kim toỏn ny thc hin cụng vic thụng qua tin hnh kim tra trc tip ti cỏc on kim toỏn Ti kim toỏn nh nc, giỏm c phũng l ngi giỳp tng kim toỏn nh nc thc hin vic kim tra ỏnh giỏ cht lng kim toỏn BCTC hn ch nhng nguyờn nhõn khc phc thc trng cht lng kim toỏn BCTC nc ta hin m nguyờn nhõn ch yu l trỏch nhim ca KTV quỏ trỡnh hnh ngh nh hng rt ln ti cht lng kim toỏn BCTC II THC TRNG THC HIN CHC NNG KIM TON V TRCH NHIM PHP Lí CA KTV HIN NAY NC TA 1.Thc trng Cht lng ca kim toỏn BCTC nc ta bc u ó c khỏch hng tin tng v ngy cng cú uy tớn Tuy vy trờn thc t s phỏt trin ca hot ng kt toỏn, kim toỏn hin cũn nhiu bt cp gõy tr ngi khụng ớt i vi quỏ trỡnh hi nhp quc t v khu vc Trỡnh , nng lc hnh ngh ca nhiu cụng ty k toỏn, kim toỏn nc ta cũn nhiu hn ch, cỏc loi hỡnh dch v cha sc cnh tranh vi cỏc cụng ty nc ngoi, tỡnh trng cnh tranh khụng lnh mnh gia cỏc cụng ty nc thụng qua vic gim giỏ chi phớ cũn tn ti, cht lng dch v cha ỏp ng c thc t ũi hi Bờn cnh ú nhn thc ca xó hi v cỏc hot ng kim toỏn cũn nhiu hn ch Khuụn kh hot ng kim toỏn ó cú nhiu i mi nhng cha ng b v y , cỏc t chc ngh nghip cha kh nng m nhn vic t chc v hng dn qun lý chuyờn mụn Mt khỏc, cht lng kim toỏn BCTC phn nh ni dung v h thng cỏc chi tiờu cha hp lý vi yờu cu, mc tiờu ca nhim v kim túan, cha phn ỏnh nhng c bn trng tõm ca tỡnh hỡnh qun lý iu hnh, s dng ngõn sỏch nh nc ca cỏc cp cỏc ngnh Ni dung kim toỏn BCTC ch phn ỏnh tm vi mụ mà cha phn ỏnh ỳng tm v mụ Kt qu kim toỏn cỏc b, ngnh Trung ng hoc ngõn sỏch ca mt tnh (thnh ph) cũn mang tớnh lit kờ s liu, lit kờ tỡnh hỡnh, lit kờ nhng sai phm chớnh sỏch, ch ca cỏc n v thuc v trc thuc b ngnh v a phng c kim toỏn Ngoi cht lng kim toỏn BCTC cũn mc nhiu sai phm v s liu cỏch trỡnh by v phm Thờm vo ú hu ht cỏn b, KTV tui i cũn rt tr, cú trỡnh hc nhng gi cng v ch cht nhiu ngi thiu s chun b k cng, cha c rốn luyn th thỏch ca thc tin, lónh o cỏc n v li thiu kim tra ụn c thng xuyờn nờn d sinh kiờu ngo li dng quyn hn coi thng k cng, k lut 2.Nguyờn nhõn ca thc trng Trc ht vic xỏc nh mc tiờu kim toỏn hng nm ca cỏc v kim toỏn chuyờn ngnh v kim toỏn nh nc nhiu cũn chung chung, mc tiờu kim toỏn cha gn kt vi h thng cỏc ch tiờu trng im, cha gn kt vi i tng kim toỏn Khi xõy dng kt hoch kim toỏn vic la chn xỏc nh mc tiờu trng tõm, trng im ca mt cuc kim toỏn l rt quan trng, giỳp cho kt qu kim toỏn t cht lng, hiu qu cao, nu tt c cỏc cuc kim toỏn u phn ỏnh trung, thng nht vo cỏc ch tiờu trng tõm, trng im ca cụng tỏc qun lý, iu hnh thu - chi ngõn sỏch ca i tng c kim toỏn thỡ s khc phc c tỡnh trng kim toỏn trn lan, dn tri, vt Bỏo cỏo kim toỏn khụng cú nh hng, kt lun nhng ni dung khụng cú giỏ tr tm v mụ Bờn cnh ú vic xỏc inh la chn i tng kim toỏn hng nm cũn cú nhng bt hp lý, cha phự hp vi mc tiờu kim toỏn i tng kim toỏn hng nm thng l ln lt, th t t n v cú ngun thu chi ngõn sỏch ln n nh, cha phi xut phỏt t mc ớch kim toỏn hng nm chn i tng kim toỏn phự hp, cha xỏc nh c mc tiờu kim toỏn nm i vi tng i tng kim toỏn Cho n V kim toỏn ngõn sỏch v kim toỏn Nh nc cha nm c cỏc thụng tin cn thit thụng tin ch yu v tỡnh hỡnh kinh t, ti chớnh ngõn sỏch ca cỏc B, ngnh Trung ng v cỏc a phng la chn i tng kim toỏn cú chin lc hng nm phc v cho mc ớch kim toỏn, ch n la chn c i tng kim toỏn theo th t ln lt ri mi i kho sỏt nm tỡnh hỡnh v xỏc nh mc tiờu kim toỏn ng thi mu bỏo cỏo kim toỏn mi sa i, ban hnh s dng thng nht ton ngnh nm 2002 cũn nhng bt hp lý dn ti tỡnh trng cht lng kim toỏn cha cao Mu bỏo cỏo kim toỏn ca B cha hng dn kim toỏn viờn i vo trng tõm, trng im ca chu trỡnh lp, chp hnh c quyt toỏn ca i tng c kim toỏn, c th phn kt qu kim toỏn, khụng yờu cu kim toỏn theo chu trỡnh ng ca ngõn sỏch: lp, chp hnh, quyt toỏn m ch cú bng s liu phn ỏnh chờnh lch v kinh phớ, v ti sn, v hot ng s nghip gia bỏo cỏo ti chớnh ca n v v ca kim toỏn; sau ú gii thớch nguyờn nhõn chờnh lch, nhng li a ni dung phn lp v chp hnh d toỏn vo phn nhn xột, ú l iu khụng hp lý lm cho kt qu kim toỏn n iu, khụng phn ỏnh c tớnh h thng v bn cht ca Mt khỏc trỡnh tng hp v vit bỏo cỏo ca KTV hin cũn qỳa yu thờm vo ú vic ch o, phõn cụng gia KTV lm cụng tỏc kim toỏn tng hp ca mt cuc kim toỏn v KTV vit bỏo cỏo tng hp li khụng ng b, s dng cha ỳng ngi ỳng vic Do ú cũn nhiu bỏo cỏo kt qu kim toỏn cht lng yu v cũn nhiu sai sút l l ng nhiờn III NHN XẫT V XUT NNG CAO TRCH NHIM CA KIM TON VIấN 1.Gii phỏp t chc o to Theo cỏc bc sau: - Xỏc nh loi hỡnh o to hp lý: cht lng kim toỏn núi chung v cht lng KTV núi riờng ph thuc rt ln vo loi hỡnh o to Do vy vic xỏc nh loi hỡnh o to hp lý s nõng cao cht lng o to Ngoi cũn cú cỏc chun cú c chng ch mt KTV thc th (bng cp, kinh nghim cụng tỏc, sỏt hch chun quc gia ) - Cỏc trng i hc, hc vin thuc kinh t ni o ta cn bn bc u lm nn cho vic lp ngh kim toỏn, cung cp ngun nhõn lc cho cỏc cụng ty kim toỏn cn m chuyờn ngnh o to kim toỏn Trờn thc t nhng nm qua o to v kim toỏn ch l bc u chuyờn sõu ca k toỏn nờn cha phự hp vi nhng nh kim toỏn chuyờn nghip vy cn thit phi cú mt giỏo trỡnh c lp v kim toỏn nhm cung cp cho sinh viờn nhng cỏi nhỡn t tng quan n h thng v ngnh kim toỏn v nghip v kim toỏn i kốm l nhng mụi trng thc tin cho sinh viờn thc hnh cng nh phong phỳ cỏc loi ti liu to iu kin cho sinh viờn cú th i chiu so sỏnh nõng cao kh nng t - Cn cú s phi hp cht ch gia cỏc c s o to kim toỏn v cỏc cụng ty kim toỏn nhm nh hng, giỳp sinh viờn kim túan bc u lm quen vi mụi trng kim toỏn cú th nhn bit c quy trỡnh lm vic cng nh kh nng tỏc nghip - Phỏt huy vai trũ, chc nng v trỏch nhim ca cỏc c quan qun lý Nh nc v k toỏn, kim toỏn v hi ngh nghip Cn xỏc nh phõn nhim rừ rng vai trũ chc nng v trỏch nhim ca cỏc c quan qun lý nh nc cng nh ca hi ngh nghip vic xõy dng ch , chớnh sỏch v cỏc quy nh khỏc v tiờu chun tuyn dng theo tng ngch bc cng nh vic thng xuyờn kim tra kho sỏt nng lc, nghip v ca i ng KTV - Cn thnh lp cỏc trung tõm bi dng chuyờn sõu v kim toỏn Hin i vi kim toỏn nh nc cng ó thnh lp trung tõm bi dng v kim toỏn v ó cú nhng kt qu kh quan ban u Ngoi Hi k toỏn Vit Nam cn phi cú s phi hp cht ch vi cỏc B, ngnh liờn quan (B ti chớnh, b t phỏp, cỏc cụng ty kim toỏn ), v quc t thun li vic cp nht kin thc cho i ng KTV - Cỏc cụng ty kim toỏn nõng cao uy tớn ca mỡnh thụng qua cht lng dch v, t bng nhng k hoch c th cú h thng v di hn i vi i ng KTV ca cụng ty (o to ti ch, gi o to v ngoi nc, kim tra sỏt hch trỡnh ni b ), thc hin cỏc chớnh sỏch liờn kt o to, liờn kt thc hnh vi cỏc cụng ty cng nh cỏc t chc nghip v uy tớn Hon thin khuụn kh phỏp lut Bờn cnh gii phỏp t chc o to thỡ gii phỏp hon thin khuụn kh phỏp lut cng rt quan trng Vic hon thin khuụn kh phỏp lý v k toỏn - kim toỏn vi bn phỏp lý cao nht l Lut k toỏn ó c ban hnh v cú hiu lc thi hnh t ngy 1/1/2004 gm cỏc quy nh v cỏc liờn quan n cụng tỏc k toỏn, lm c s quan trng cho vic cung cp dch v k toỏn ca doanh nghip Cỏc chun mc k toỏn, kim toỏn Vit Nam ó c cụng b cn phi kp thi cú cỏc thụng t hng dn c th bo m tớnh kh thi i vi cỏc doanh nghip cỏc c quan, n v hnh chớnh s nghip v cỏc t chc kinh t ng thi vi vic tip tc xõy dng v ban hnh cỏc chun mc k toỏn - kim toỏn cũn li, cn nghiờn cu xõy dng v nhanh chúng ban hnh cỏc chun mc k toỏn cụng nhm ỏp dng cho cỏc n v hnh chớnh s nghip Vic xõy dng v ban hnh h thng chun mc k toỏn - kim toỏn ngoi vic m bo ho nhp quc t cũn phi chỳ trng n tớnh c thự ca nn kinh t Vit Nam v nht thit phi tớnh n xu hng i mi c ch, chớnh sỏch ti chớnh thi k cụng nghip hoỏ hin i hoỏ t nc M rng din kim toỏn bt buc v a dng hoỏ cỏc loi hỡnh dch v M rng din kim toỏn bt buc, khuyn khớch cỏc doanh nghip t chc kinh t tng cng nhu cu cung cp thụng tin ti chớnh, k toỏn thụng qua dch v k toỏn, kim toỏn Thc hin gii phỏp ny Nh nc cn cú nhng quy nh bt buc cỏc doanh nghip t chc kinh t thuc mi thnh phn kinh t phi c kim toỏn thụng qua hp ng kim toỏn Giỏ tr ca BCTC ch c tha nhn ó c kim toỏn Tng cng x lý cỏc thụng tin ti chớnh kinh t thụng qua ý kin t ca cỏc n v, t chc k toỏn - kim toỏn c nh nc cụng nhn Tng cng v s lng v a dng hoỏ loi hỡnh dch v k toỏn - kim toỏn tc l trờn c s tng kt ỏnh giỏ thc trng hot ng dch v kim toỏn - k toỏn nhng nm qua, ỳc rỳt kinh nghim v xõy dng l trỡnh cho vic thnh lp mi cỏc cụng ty kim toỏn k toỏn Chỳ trng m rng loi hỡnh cỏc cụng ty chuyờn sõu nh cỏc cụng ty TNHH, cụng ty TNHH mt thnh viờn, cụng ty t nhõn, cụng ty c phn, cụng ty liờn doanh vi nc ngoi, cụng ty nc ngoi ti Vit Nam Bo m vic thnh lp cụng ty n gin, ỳng th tc phỏp lý, to mụi trng cnh tranh lnh mnh gia cỏc cụng ty Khuyn khớch cỏc cụng ty m rng quy mụ, nõng cao cht lng dch v, a dng hoỏ sn phm Bờn cnh ú ng v Nh nc ta ó nh hng v gii phỏp phỏt trin: Cỏc quan im phỏt trin kim toỏn n nm 2010 - Phỏt trin kim toỏn Nh nc thc s tr thnh mt cụng c quan trng v mnh ca Nh nc thc hin vic kim tra, kim soỏt nghiờm ngt ti chớnh Nh nc v ti sn cụng õy l mt ũi hi cú tớnh tt yu v khỏch quan nh nc phỏp quyn XHCN Vit Nam s dng mt cỏch rng rói v cú hiu lc cỏc cụng c qun lý v kim soỏt v mụ i vi cỏc hot ng kinh t ti chớnh nn kinh t th trng - Phỏt trin kim toỏn Nh nc phi m bo quỏn trit v th ch hoỏ cỏc quan im ca ng v kim toỏn Nh nc ó ghi ngh quyt ca ng ta - Phỏt trin kim toỏn Nh nc phi tuõn th v ỏp ng yờu cu, ũi hi h thng phỏp lut chớnh sỏch, ch ca nh nc, m bo thc hin y cỏc chc nng nhim v ca kim toỏn Nh nc , ỏp ng ngy cng tt hn yờu cu qun lý ti chớnh Nh nc v ti sn cụng cụng cuc i mi - Phỏt trin kim toỏn Nh nc phi m bo xu th hi nhp kinh t quc t, phự hp vi cỏc nguyờn tc cỏc thụng l quc t v c quan kim toỏn Nh nc v sỏt hp vi thc tin v yờu cu ca Vit Nam - Nh nc phi m bo y v cú chớnh sỏch u tiờn thớch ỏng v cỏc ngun lc cn thit t chc b mỏy v hot ng ca kim toỏn nh nc õy l iu kin tin m bo tớnh c lp ca c quan kim toỏn nh nc vic thc hin y cỏc chc nng nhim v c giao nh hng phỏt trin n nm 2010 * Mc tiờu phỏt trin n nm 2010: Mc tiờu chung: ỏp ng c nhu cu v nhim v c giao, cn phi ng thi phỏt trin kim toỏn c v s lng v cht lng Tuy nhiờn bi cnh ci cỏch hnh chớnh hin nc ta v xu th hin i hoỏ kim toỏn trờn th gii, 10 nm ti cng nh nh hng lõu di, chin lc phỏt trin kim toỏn cn cú u tiờn phỏt trin v cht lng hn l v s lng, phn u n nm 2010 kim toỏn Vit Nam t trỡnh kim toỏn loi khỏ so vi cỏc nc tiờn tin khu vc Vỡ vy mc tiờu chung cho vic phỏt trin kim toỏn n nm 2010 c xỏc nh: Nõng cao nng lc hot ng, hiu lc phỏp lý, cht lng v hiu qu ca kim toỏn nh l mt cụng c mnh ca Nh nc kim tra ti chớnh v ti sn * Mc tiờu c th cn c xỏc nh trờn c ba mt: Nng lc hot ng c hiu l kh nng ỏp ng c cỏc nhim v theo chc nng v nhim v c giao nh hng chung l n nm 2005, kim toỏn thm nh c bỏo cỏo quyt toỏn hng nm 40 50 % u mi cỏc b ngnh, khong 50% bỏo cỏo quyt toỏn ngõn sỏch nh nc cp tnh, 50 60% cp huyờn v 30% cp xó, phng, kim toỏn c khong 50% cỏc d ỏn nhúm A hon thnh nm n nm 2040 phn u kim toỏn c hng nm tt c cỏc u mi ca cỏc b ngnh, cỏc tnh, khong 75% s huyn, 50% s xó, phng v khong 75% d ỏn nhúm A V hiu lc kim toỏn thc hin cỏc kt lun v kin ngh kim toỏn iu ny trc ht ph thuc vo bn thõn cht lng ca hot ng kim toỏn, mt khỏc iu ny cũn ph thuc vo giỏ tr phỏp lý ca bỏo cỏo kim toỏn phi c phỏp lut tha nhn v phi t chc cụng b cụng khai kt qu kim toỏn theo quy nh ca phỏp lut V hiu qu kim toỏn l tớnh kinh t ca kim toỏn m bo tớnh hiu qu bn thõn ca t chc v hot ng ca kim toỏn phi da trờn c s tit kim s dng cú hiu qu cỏc ngun lc c cp phỏt, trang b v s dng cỏc phng phỏp kim toỏn hin i, cỏc cụng c kim toỏn tiờn tin trờn c s mt i ng kim toỏn viờn cú o c phm cht tt, tinh thụng nghip v chuyờn mụn KT LUN Nc ta vi xut phỏt im cũn thp xa so vi cỏc nc khu vc v trờn th gii v k hoch kim toỏn, thờm vo ú nn kinh t nc ta ang quỏ trỡnh hi nhp quc t nhiu lnh vc ú cú lnh vc kim toỏn - k toỏn c bit vic nc ta nhp AFTA l mt ng thỏi ht sc quan trng nhm to cho cỏc ngnh ngh nc ta nhng chuyn bin mi y tớch cc, ú l cỏc bi hc kinh t, kinh nghim thc tin v o to, trin khai t chc cng nh vic qun lý ngun nhõn lc bi cnh nh vy vic nõng cao trỡnh kim toỏn k toỏn nc ta nhm ỏp ng nhng thỏch thc mi mt nn kinh t m gi õy li cng tr nờn bc thit hn bao gi ht nõng cao cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh chỳng ta cn phi cú mt gii phỏp ng b, cú h thng i t mc tng quan n mc chi tit nht cú th nhanh chúng tip cn c vi trỡnh kim toỏn trờn th gii iu ny cn s tr giỳp cp thit ca ng v Nh nc cng nh cỏc ban ngnh cú liờn quan Em xin chõn thnh cm n thy ó tn tỡnh hng dn em em cú th hon thnh ỏn mụn hc ny Do hn ch v trỡnh cng nh thi gian nờn ti liu ny chc chn khụng th trỏnh c thiu sút.Em mong mun nhn c s gúp ý ca cụ cú iu kin hon thin hn na th i gian ti TI LIU THAM KHO Giỏo trỡnh lý thuyt kim toỏn - Trng i hc KTQD H Ni Giỏo trỡnh k toỏn ti chớnh - Trng i hc KTQD H Ni Kim toỏn - Trng i hc KTQD TP HCM Kim toỏn AUDITING ca Alvin A Arens Tp kim toỏn Tp k toỏn MC LC Cng nh mi hot ng cú ý thc khỏc ca ngi, c bit vi tớnh cht ca mt hot ng chuyờn sõu cao v ngh nghip, kim toỏn cng cú chc nng hot ng ca riờng mỡnh nhm tng cng cụng tỏc kim tra, kim soỏt v giỏm sỏt quỏ trỡnh s dng cú hiu qu cỏc ngun lc ti chớnh ca doanh nghip c th hin trờn cỏc bỏo cỏo ti chớnh (BCTC) Vỡ vy, cht lng kim toỏn BCTC khụng nhng l thc o v tớnh hiu qu ca hot ng kim toỏn m cht lng BCTC cũn dc th hin bng vic a lời nhn xột ỳng n v tớnh trung thc hp lý v hp phỏp cỏc thụng tin c kim toỏm trờn BCTC nhm phc v cho cụng tỏc qun lý v iu hnh ngõn sỏch Nh nc ca cỏc cp chớnh quyn, cỏc hot ng qun tr doanh nghip, i vi cỏc nh qun lý, cỏc hot ng u t ti chớnh v cỏc quan h giao dch khỏc Nh vy cht lng BCTC cú vai trũ quan trng vic a cỏc quyt nh qun lý kinh t, nu kt qu kim toỏn a nhng nhn xột khụng phự hp v cỏc thụng tin dc kim toỏm trờn BCTC s dn ri nhng hu qu khú lng hot ng kinh t, ti chớnh c bit thi gian va qua nht l trờn cỏc phng tin thụng tin i chỳng cp ti cỏc v b ca khụng ớt doanh nghip (k c mt s doanh nghip Nh nc) dn ti tỡnh trng khụng bo ton sn xut kinh doanh, tht thoỏt nghiờm trng v ti chớnh c ti sn, hng nm lao ng b mt vic lm hoc vic lm khụng n nh gõy nờn nhng xỏo ng d lun xó hi Khụng ớt nhng bi bỏo thc hin ũi hi cụng ty kim toỏn cú trỏch nhim nh th no i vi kim toỏn cht lng BCTC? Vỡ vy trỏch nhim ca kim toỏn viờn (KTV) cú v trớ rt quan trng cht lng BCTC v ũi hi phi nm vg chc nng hot ng ngh nghip ca mỡnh Do dú, vi tớnh cht nh vy em xin mnh dn nghiờn cu ti " Chc nng kim toỏn vi trỏch nhim phỏp lý ca kim toỏn viờn kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh .1 Chc nng ca kim toỏn KT LUN .30 [...]... lý tiờu th hng hoỏ KTV khụng c nhn lm kim toỏn nhng n v m bn thõn cú quan h h hng thõn thớch vi nhng ngi trong b mỏy qun lý trong n v c kim toỏn KTV khụng c va lm dch v k toỏn (nh trc tip ghi chộp, gi s k toỏn v lp BCTC) va lm dch v kim toỏn cho cựng mt khỏch hng Trong quỏ trỡnh kim toỏn, nu cú s hn ch v tớnh c lp thỡ KTV phi tỡm cỏch loi b c s hn ch ny nu khụng loi b c thỡ KTV phi nờu rừ iu ny trong. .. so vi cỏc nc trong khu vc v trờn th gii v k hoch kim toỏn, thờm vo ú nn kinh t nc ta ang trong quỏ trỡnh hi nhp quc t trong nhiu lnh vc trong ú cú lnh vc kim toỏn - k toỏn c bit vic nc ta ra nhp AFTA l mt ng thỏi ht sc quan trng nhm to ra cho cỏc ngnh ngh nc ta nhng chuyn bin mi y tớch cc, ú l cỏc bi hc kinh t, kinh nghim thc tin v o to, trin khai t chc cng nh vic qun lý ngun nhõn lc trong bi cnh... bng vic a ra lời nhn xột ỳng n v tớnh trung thc hp lý v hp phỏp cỏc thụng tin c kim toỏm trờn BCTC nhm phc v cho cụng tỏc qun lý v iu hnh ngõn sỏch Nh nc ca cỏc cp chớnh quyn, cỏc hot ng qun tr doanh nghip, i vi cỏc nh qun lý, cỏc hot ng u t ti chớnh v cỏc quan h giao dch khỏc Nh vy cht lng BCTC cú vai trũ quan trng trong vic a ra cỏc quyt nh trong qun lý kinh t, nu kt qu kim toỏn a ra nhng nhn xột khụng... - Cht lng ca t chc quy trỡnh kim toỏn - Cht lng kim toỏn viờn - Cht lng ca cỏc phng tin trong kim toỏn - Cht lng ca cỏc ti liu trong kim toỏn - Cht lng ca vic t chc thụng tin trong kim toỏn - Cht lng ca mụi trng kim toỏn - Cht lng ca cụng tỏc qun lý v giỏm sỏt kim toỏn Vic t chc ỏnh giỏ cht lng kim toỏn ca cp qun lý (tng kim toỏn Nh nc v cỏc KTV ) thụng qua cỏc nhúm giỳp vic, c th : ti mi c quan kim... chuyờn cn, KTV cú nhim v duy trỡ, cp nht v nõng cao kin thc trong hot ng thc tin, trong mụi trng phỏp lý v cỏc tin b k thut ỏp ng yờu cu cụng vic 5 Tớnh bớ mt: KTV phi m bo bớ mt thụng tin cú c trong quỏ trỡnh kim toỏn, khụng c tit l bt k mt thụng tin no khi cha c phộp ca ngi cú thm quyn, tr khi cú ngha v phi cụng khai theo yờu cu ca phỏp lut hoc trong phm vi quyn hn ngh nghip ca mỡnh 6 T cỏch ngh nghip:... l ngi ú ó tt nghip theo mt chuyờn ngnh v mt phỏp lý v kinh nghim thc tin trong lnh vc c o to Vic ỏnh giỏ v phm cht o c c thc hin ch yu l ỏnh giỏ trờn hai gúc ú l v mt lý lch v lch s cỏ nhõn thụng qua c quan qun lý cỏn b v cỏc t chc, on th m ngi ú ó tng tham gia ng thi phi kt hp vi vic thm dũ d lun ca qun chỳng xỏc nh i chiu nhng ý kin nhn xột ó nờu trong lớ lch Mt khỏc chớnh sỏch cỏn b v o to cng... toỏn v th qun lý Nh vy chc nng ca kim toỏn l "xỏc minh" v "by t ý kin" cú tỏc dng nh th no trong trỏch nhiờm ca KTV v cht lng kim toỏn BCTC ? ta tỡm hiu tip phn sau 2 Trỏch nhim ca kim toỏn viờn v cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 2.1 Trỏch nhim o c ngh nghip Vi mc ớch m bo tớnh ỳng n, hp lý, hp phỏp ca BCTC thỡ trc ht trỏch nhim ca KTV phi: - Luụn coi trng v chp hnh ỳng phỏp lut ca Nh nc trong quỏ trỡnh... - Luụn coi trng v chp hnh ỳng phỏp lut ca Nh nc trong quỏ trỡnh hnh ngh kim toỏn - Trỏch nhim ca KTV trong vic tuõn th nguyờn tc o c ngh nghip khụng nhng c quy nh trong chun mc kim toỏn Vit Nam s 200 m cũn c quy nh trong chun mc kim toỏn quc t ISA quy nh: 1 Tớnh c lp: l nguyờn tc hnh ngh c bn ca KTV Trong quỏ trỡnh kim toỏn, KTV phi thc s khụng b chi phi hoc b tỏc ng bi bt c li ớch vt cht hoc tinh thn... tin ghi trờn khon mc trờn c s cam kt chung v trỏch nhim ca nh qun lý v thụng tin thu c qua kho sỏt thc t khỏch th kim toỏn trong quan h vi vic la chn cỏc mc tiờu khỏc Do ú ỏnh giỏ s hp lý chung cng hng ti kh nng sai sút c th ca cỏc s tin trờn khon mc Trờn c s ú cú th ỏnh giỏ kh nng t c ca cỏc mc tiờu khỏc Nu KTV khụng nhn thy mc tiờu hp lý chung ó t c tt yu phi dựng n mc tiờu chung khỏc T ú KTV s lp... tiờu hp lý chung ũi hi s nhy bộn, kh nng phỏn oỏn cựng tỏc phong sõu sỏt vi thc t n v của KTV 1.1.3.2 Mc tiờu chung khỏc Nhng mc tiờu chung khỏc ny c t ra tng ng vi cam kt ca nh qun lý l hiu lc, tớnh trn vn, quyn v ngha v, chớnh xỏc c hc, phõn loi v trỡnh by Mc tiờu hiu lc l tớnh xỏc minh vo tớnh cú tht ca s tin trờn cỏc khon mc Cú th xem mc tiờu ny l hng ti tớnh ỳng n v ni dung kinh t ca khon mc trong ... v trỏch nhim gia nh qun lý v KTV .Trong quan h ny nh qun lý trc ht l th trng n v kim toỏn phi chu trỏch nhim v tớnh trung thc, hp lý, hp phỏp ca cỏc thụng tin Trong qun lý hin i, trỏch nhim ny... nng a ý kin xỏc minh v s tin cy, hp lý ca cỏc thụng tin trờn BCTC vi nhng bng chng thuyt phc Trong qun lý hin i, cỏc nguyờn lý c th ch hoỏ thnh cỏc bn phỏp lý c th ú cú h thng chun mc kim toỏn... cú nhng chun mc quy nh rừ rng trỏch nhim ca nh qun lý v ca KTV v tin cy, hp lý ca cỏc BCTC Trong quan h ú nh qun lý cn cam kt trỏch nhim qun lý ca mỡnh vic trỡnh by cỏc thụng tin ti chớnh cn