Với vai trò cung cấp thông tin tài làm tảng cho việc định kinh doanh, kế toán lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài Trong năm gần đây, với trình đổi kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng hoàn thiện Đối với nhà quản trị, để doanh nghiệp phát triển ổn định chủ động tài vai trò công tác kế toán điều vô quan trọng Một yếu tố tồn kinh doanh ảnh hưởng lớn đến tồn phát triển doanh nghiệp rủi ro Nền kinh tế thị trường phát triển, cạnh tranh ngày khốc liệt mức độ rủi ro cao Do để đứng vững thương trường doanh nghiệp cần xây dựng cho chiến lược kinh doanh hợp lý Một số cần phải dự đoán có biện pháp hạn chế rủi ro để chủ động tài Do vậy, việc thực sách hạch toán khoản dự phòng phải trả nợ tiềm tàng doanh nghiệp điều quan trọng Chính lý nên khuôn khổ đề án môn học, em chọn đề tài: “Kế toán dự phòng phải trả nợ tiềm tàng” Với đề tài này, viết em gồm phần lớn: Phần I: Tổng quan kế toán dự phòng phải trả nợ tiềm tàng Phần II: Đánh giá chế độ kế toán hành số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán dự phòng phải trả Việt Nam PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ VÀ NỢ TIỀM TÀNG 1.1 1.1.1 Kế toán khoản dự phòng phải trả Khái niệm, điều kiện ghi nhận phân loại dự phòng phải trả a, Khái niệm dự phòng phải trả Chuẩn mực kế toán số 18 (VAS 18) định nghĩa: “Một khoản dự phòng: Là khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian” Như vậy, dự phòng phải trả thực chất khoản nợ mà doanh nghiệp phải trả tương lai kiện phát sinh dẫn tới nghĩa vụ nợ Về mặt giá trị không xác định cách chắn, mà ước tính kế toán mang tính chất dự đoán tạm thời b, Điều kiện ghi nhận khoản dự phòng phải trả Một khoản dự phòng phải trả phép ghi nhận thỏa mãn đủ ba điều kiện sau đây: Thứ doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ Đó nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới mà phát sinh kết từ kiện xảy Thứ hai xảy giảm sút lợi ích kinh tế dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ Thứ ba phải đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Khoản dự phòng phải trả lập năm lần vào cuối niên độ kế toán Trường hợp đơn vị có lập BCTC niên độ lập dự phòng phải trả vào cuối kỳ kế toán niên độ c, Phân loại dự phòng phải trả Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18, khoản mục dự phòng phải trả phân loại thành nội dung dự phòng sau: - Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, công trình xây lắp - Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp: Là dự phòng có thay đổi quan trọng phạm vi hoạt động kinh doanh phương thức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồngvượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng 1.1.2 - Dự phòng phải trả khác Phương pháp kế toán khoản dự phòng phải trả a, Tài khoản sử dụng nội dung phản ảnh TK 352 “Dự phòng phải trả” Bên Nợ: - Ghi giảm dự phòng phải trả phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng lập ban đầu - Ghi giảm (hoàn nhập) dự phòng phải trả doanh nghiệp chắn chịu giám sát kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ - Ghi giảm dự phòng phải trả số chênh lệch số dự phòng phải trả phải lập năm nhỏ số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng hết Bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập vào chi phí • b, Phương pháp hạch toán khoản dự phòng phải trả • Sơ đồ hạch toán: 111, 112, 331 352 627 Chi phí phát sinh liên quan đến Trích bảo hành dự phòng phải trả công trình xây lắp 154 641 641 Chi phí bảo hành Số dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa SP, HH phải lập kỳ lớn số dự phòng lập kỳ trước 711 642 Số chênh lệch dự phòng phải trả Số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp lập kỳ lớn số dự phòng lớn số chi thực tế lập kỳ trước chưa sử dụng hết Số dự phòng phải trả lập kỳ nhỏ số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết c, Ảnh hưởng việc hạch toán khoản dự phòng phải trả đến BCTC * Một số nguyên tắc trình bày dự phòng phải trả báo cáo tài theo VAS 18: - Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài loại dự phòng theo khoản mục: + Số dư đầu kỳ cuối kỳ + Số dự phòng tăng khoản dự phòng trích lập bổ sung kỳ, kể việc tăng khoản dự phòng có + Số dự phòng giảm kỳ phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng lập từ ban đầu + Số dự phòng không sử dụng đến ghi giảm (hoàn nhập) kỳ + Số dự phòng tăng kỳ giá trị khoản dự phòng tăng lên theo thời gian ảnh hưởng việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu dòng tiền Doanh nghiệp trình bày thông tin so sánh khoản dự phòng - Đối với loại dự phòng có giá trị trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: + Tóm tắt chất nghĩa vụ nợ thời gian chi trả dự tính + Dấu hiệu cho thấy có không chắn giá trị thời gian khoản chi trả Khi cần đưa thông tin đầy đủ doanh nghiệp phải trình bày giả định liên quan đến kiện xảy tương lai + Giá trị khoản bồi hoàn dự tính nhận giá trị tài sản ghi nhận liên quan đến khoản bồi hoàn dự tính Việc lập khoản dự phòng làm tăng chi phí doanh nghiệp dẫ tới làm giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo Tuy nhiên vai trò khoản dự phòng đáng kể, có dự phòng phải trả Dự phòng phải trả nhằm cung cấp hình ảnh trung thực tình hình tài kết kinh doanh, tuân thủ nguyên tắc thận trọng nguyên tắc phù hợp Thứ nhất, khoản dự phòng cho phép doanh nghiệp thực nguyên tắc hạch toán tài sản theo giá phí, lại ghi nhận báo cáo tài giá trị thực tế tài sản Nhờ BCĐKT doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Thực chất, khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp khắc phục trước mắt thiệt hại xảy kinh doanh Thứ hai, dự phòng lợi ích kinh tế nhìn nhận đối sách tài cần thiết để trì phát triển ổn định doanh nghiệp, vừa tạo nguồn thu lâu dài vào ngân sách nhà nước, vừa tạo sở tín nhiệm cho doanh nghiệp quan hệ kinh doanh với đối tác bên Báo cáo tài liên quan đến tình trạng tài doanh nghiệp thời điểm kết thúc kỳ báo cáo không liên quan đến vấn đề tài xảy tương lai Vì vậy, không cần phải ghi nhận khoản dự phòng cho khoản chi phí cần thiết cho hoạt động tương lai Các khoản nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp khoản nợ phải trả xác định ngày kết thúc 1.2 1.2.1 kỳ kế toán năm Nợ tiềm tàng Khái niệm nợ tiềm tàng Theo chuẩn mực kế toán 18, nợ tiềm tàng định nghĩa là: a Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát được; b Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì: - Không chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ; - Giá trị nghĩa vụ nợ không xác định cách đáng tin cậy Ta so sánh nợ thông thường nợ tiềm tàng để hiểu rõ chất nợ tiềm tàng Bảng So sánh nợ thông thường nợ tiềm tàng Nợ thông thường 1.2.2 Nợ tiềm tàng Giống Chúng khoản nợ phải trả: Là nghĩa vụ nợ doanh nghiệp phát sinh từ kiện qua việc toán khoản phải trả dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp Khác - Là khoản nợ phải trả thường xảy ra, xác định gần chắn giá trị thời gian - Là khoản không ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường Các khoản nợ phải trả thường xảy ra, khoản nợ tiềm tàng chưa chắn - Ví dụ: Nợ phải trả nhà xảy (chưa chắn cung cấp, phải trả tiền giá trị thời gian) Nợ vay ngắn hạn, dài hạn,… tiềm tàng chia thành: + Các khoản dự phòng (DN kiểm soát phần): chưa chắc giá trị thời gian có ước tính đáng tin cậy Ví dụ: dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp, tái cấu doanh nghiệp,… + Các khoản nợ tiềm tàng (DN kiểm soát được): chưa chắn giá trị thời gian, ước tính tin cậy, xảy không xảy Điều kiện ghi nhận nợ tiềm tàng Doanh nghiệp không ghi nhận khoản nợ tiềm tàng Các khoản nợ tiềm tàng xảy không theo dự tính ban đầu, chúng phải ước tính thường xuyên để xác định xem liệu giảm sút lợi ích kinh tế có xảy hay không Nếu giảm sút lợi ích kinh tế tương lai xảy mà liên quan đến khoản mục trước khoản mục nợ tiềm tàng, phải ghi nhận khoản dự phòng vào BCTC niên độ mà khả thay đổi xảy (ngoại trừ số trường hợp không đưa cách ước tính đáng tin cậy) Doanh nghiệp không ghi nhận khoản nợ tiềm tàng mà cần phải trình bày khoản nợ tiềm tàng BCTC Nếu khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy trình bày Nợ tiềm tàng chưa ghi nhận BCĐKT có chứng chắn kiện xảy Doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế toán năm với thông tin sau: + Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng + Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả xảy + Khả nhận khoản bồi hoàn 1.3 Phân biệt khoản dự phòng phải trả nợ tiềm tàng Một khoản nợ phải trả nghĩa vụ nợ doanh nghiệp phát sinh từ kiện qua việc toán khoản phải trả dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp Do nợ phải trả bao gồm nợ tiềm tàng nợ thông thường Các khoản nợ phải trả thông thường thường xảy ra, khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy Trong nợ tiềm tàng lại chia thành dự phòng phải trả nợ tiềm tàng Do tất khoản dự phòng phải trả nợ tiềm tàng chúng không xác định cách chắn giá trị thời gian Tuy nhiên thuật ngữ “tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ không ghi nhận chúng xác định cụ thể khả xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát Hơn nữa, thuật ngữ “nợ tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ không thỏa mãn điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường Theo ta cần phân biệt khoản dự phòng phải trả khoản nợ tiềm tàng Bảng So sánh dự phòng phải trả nợ tiềm tàng Giống Khác DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ NỢ TIỀM TÀNG - Chúng không xác định cách chắn giá trị thời gian - Chúng khoản nợ phải trả - Chúng khoản nợ tiềm tàng - Một khoản dự phòng khoản nợ phải trả không chắn - Nợ tiềm tàng là: giá trị thời gian + Nghĩa vụ nợ có khả - Một khoản dự phòng phát sinh từ kiện ghi nhận thỏa mãn điều xảy tồn nghĩa kiện sau: vụ nợ xác - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ nhận khả hay xảy (nghĩa vụ pháp lý hoặc không hay xảy nghĩa vụ liên đới) kết từ nhiều kiện kiện xảy ra; không chắn tương - Sự giảm sút lợi ích lai mà doanh nghiệp không kinh tế xảy dẫn đến kiểm soát được; việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; + Nghĩa vụ nợ phát - Đưa ước tính sinh từ kiện xảy đáng tin cậy giá trị nghĩa chưa ghi nhận vụ nợ vì: * Không chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ hoặc; * Giá trị nghĩa vụ nợ không xác định cách đáng tin cậy Tất khoản dự phòng nợ tiềm tàng chúng không xác định cách chắn giá trị thời gian Trong phạm vi chuẩn mực thuật ngữ “Nợ tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ không ghi nhận chúng xác định cụ thể khả xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát - Các khoản dự phòng khoản ghi nhận khoản nợ phải trả (giả định đưa ước tính đáng tin cậy) nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để toán nghĩa vụ khoản nợ phải trả - “Nợ tiềm tàng áp dụng cho khoản nợ không thỏa mãn điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường khoản nợ phải trả thường xảy ra, khoản nợ tiềm tàng chưa xảy - Các khoản dự phòng cần phải xem xét lại vào ngày lập bảng tổng kết tài sản điều chỉnh để phản ánh cách đánh giá tốt theo giá trị - Các khoản nợ tiềm tàng thường xảy không theo dự kiến ban đầu Do chúng phải ước tính thường xuyên để xác định xem liệu giảm sút kinh tế có xảy hay không Có thể ước tính nghĩa vụ nợ Không thể ước tính nghĩa vụ cách đáng tin cậy tiến hành nợ cách đáng tin cậy lập dự phòng khoản nợ không ghi nhận trình bày khoản nợ tiềm tàng Việc trình bày khoản dự phòng phải trả nợ tiềm tàng BCTC cần tuân thủ theo nguyên tắc VAS 18 quy định: 10 - Khi xác định khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng tập hợp thành loại để trình bày BCTC cần phải cân nhắc xem liệu chất khoản mục có tương đồng với đủ để trình bày chung khoản mục báo cáo mà thoả mãn quy định trình bày đơn lẻ Ví dụ, hoàn toàn nhóm chung khoản dự phòng liên quan đến việc bảo hành sản phẩm khác nhau, lại nhóm chung dự phòng bảo hành thông thường khoản phải trả liên quan đến vụ kiện - Khi khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng phát sinh từ tình doanh nghiệp phải trình bày theo quy định, đồng thời rõ mối liên hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng 11 PHẦN II: ĐÁNH GIÁ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ TẠI VIỆT NAM 2.1 Kế toán khoản dự phòng phải trả nợ tiềm tàng theo chế độ kế 2.1.1 toán Việt Nam Chế độ kế toán Việt Nam hạch toán khoản dự phòng phải trả Trong năm gần đây, với trình đổi kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng hoàn thiện phát triển Cùng với phát triển hệ thống kế toán Việt Nam, vấn đề trích lập hạch toán dự phòng ngày hoàn thiện Sau định 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài ban hành hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp, thông tư 64TC/TCDN ngày 15/9/1997, 107/2001/TTBTC ban hành nhằm hướng dẫn việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn, dự phòng nợ phải thu khó đòi Những văn quy định loại dự phòng giảm giá tài sản chưa đề cập đến dự phòng phải trả, loại dự phòng nước giới Do vậy, ngày 28/12/2005 Bộ Tài ban hành định số 100/2005/QĐ-BTC công bố chuẩn mực kế toán đợt 5, có chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” VAS 18 đời đánh dấu thay đổi việc nhìn nhận xử lý khoản dự phòng Theo đó, VAS 18 mở rộng phạm vi khoản dự phòng việc bổ sung vào hệ thống khoản dự phòng loại dự phòng phải trả gồm dự phòng tái cấu doanh nghiệp, dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, công trình xây lắp dự phòng phải trả cho hợp đồng rủi ro lớn Những quy định VAS 18 hoàn toàn hợp lý, có sở khoa học phù hợp với IAS 37.Vì vậy, VAS 18 góp phần đưa việc hạch toán khoản dự phòng gần 12 với thông lệ kế toán chấp nhận phổ biến giới Tuy nhiên, việc hạch toán khoản dự phòng gây không khó khăn vấn đề hạch toán kế toán doanh nghiệp Để hướng dẫn chuẩn mực này, Bộ Tài ban hành thông tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết kế toán khoản dự phòng phải trả Ngoài có thông tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006 hướng dẫn trích lập sử dụng khoản dự phòng QĐ 15/2006/QĐ-BTC quy định chế độ kế toán hành Đó văn có hiệu 2.1.2 lực quy định vấn đề liên quan đến dự phòng phải trả doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán quốc tế số 37 (IAS 37) “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” a, Giống Do xây dựng dựa IAS 37 nên VAS 18 thống với IAS 37 Cả hai chuẩn mực quy định nguyên tắc ghi nhận giá trị xác định giá trị khoản dự phòng phải trả nợ tiềm tàng giống trình bày phần b, Khác Bảng So sánh VAS 18 IAS 37 Các vấn đề kề toán VAS 18 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng IAS 37 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Xác định giá trị khoản dự phòng Giá trị ghi nhận khoản dự phòng giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán Khoản dự phòng phải tính toán dựa sở ước tính cách xác chi phí phát sinh, dự phòng lập cho chi phí phát sinh phải hoàn nhập doanh nghiệp thức không bị đòi cho khoản nghĩa vụ Tính pháp lý Ở Việt Nam, nhà quản IAS 37 tuân thủ theo tính lý doanh nghiệp không “bản chất định hình 13 lường trước tổn thất tiềm ẩn cam kết năm báo cáo để lập khoản dự phòng trợ cấp tương ứng thức” IAS 01, khoản dự phòng BCTC trình bày tính toán dựa chất thực trạng kinh tế thông tin không đơn tình trạng pháp lý thông tin Qua việc so sánh hai chuẩn mực kế toán ta thấy, quy định hạch toán dự phòng phải trả nợ tiềm tàng Việt Nam quốc tế khác biệt lớn Song chuẩn mực ban hành thông tư hướng dẫn chưa có thống nên gây không khó khăn công tác hạch toán dự phòng phải trả nợ tiềm tàng 2.2 doanh nghiệp Thực trạng vận dụng chế độ kế toán số ý kiến đề xuất nhằm 2.2.1 hoàn thiện kế toán khoản dự phòng phải trả Việt Nam Sự không thống quy định Thông tư quy định Chế độ kế toán khoản dự phòng phải trả Thứ không thống mặt số lượng khoản dự phòng phải trả Dưới góc độ kế toán (Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng”) quy định có khoản dự phòng phải trả sau: dự phòng cho khoản chi phí tái cấu doanh nghiệp, dự phòng cho hợp đồng có rủi ro lớn, dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa, dự phòng chi phí bảo hành công trình xây lắp Dưới góc độ tài theo Thông tư số 13/2006/TT-BTC có khoản dự phòng phải trả: dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa, công trình xây lắp 14 Như vậy, cần có thống số lượng khoản dự phòng phải trả để có nhìn toàn diện hạch toán khoản dự phòng Theo dự phòng phải trả bao gồm: - Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, công trình xây lắp Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp Dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt - lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Dự phòng phải trả khác Thứ hai không thống vấn đề trích lập hoàn nhập khoản dự phòng phải trả văn pháp luật có hiệu lực Theo truyền thống, trích lập khoản dự phòng quy định Thông tư Bộ Tài Chế độ kế toán quy định thức hạch toán Sự phân chia dẫn đến số vấn đề không thống lý thuyết thực hành công tác kế toán Qua nghiên cứu quy định hành ta thấy, theo Thông tư dự phòng số 13/2006/TT-BTC, việc hoàn nhập khoản dự phòng ghi tăng doanh thu (thu nhập) tương ứng với hoạt động có liên quan đến đối tượng dự phòng Chẳng hạn như, hoàn nhập khoản dự phòng bảo hành sản phẩm vào thu nhập khác (TK 711) Trong đó, theo VAS 18, hoàn nhập khoản dự phòng cách ghi giảm chi phí hoạt động có liên quan đến đối tượng lập dự phòng Ví dụ: hoàn nhập dự phòng bảo hành sản phẩm ghi giảm chi phí bán hàng – TK 641 Như thực hành công tác kế toán dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa nên tuân theo quy định nào, gây khó khăn cho người làm kế toán Đối với khoản dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp việc trích lập dự phòng lại có quy định khác Trong VAS 18, khoản dự 15 phòng ghi tăng chi phí sản xuất chung – TK 627; Thông tư 13/2006 lại ghi tăng chi phí bán hàng – TK 641 Bảng So sánh VAS 18 Thông tư 13/2006/TT-BTC Tiêu thức VAS 18 Thông tư 13/2006/TT-BTC Trích lập lần Khi đầu bổ nhập sung thêm hoàn Trích lập lần Khi đầu bổ nhập sung thêm hoàn Dự phòng Nợ TK 641 bảo hành sản phẩm, hàng Có TK 352 hóa Nợ TK 352 Nợ TK 641 Nợ TK 352 Có TK 641 Có TK 352 Có TK 711 Dự phòng Nợ TK 627 bảo hành công trình Có TK 352 xây lắp Nợ TK 352 Nợ TK 641 Nợ TK 352 Có TK 711 Có TK 352 Có TK 711 Dự phòng chi Nợ TK 642 phí tái cấu doanh nghiệp Có TK 352 Nợ TK 352 Nợ TK 642 Nợ TK 352 Có TK 642 Có TK 352 Có TK 642 Dự phòng Nợ TK 642 hợp đồng rủi Có TK 352 ro lớn Nợ TK 642 Nợ TK 642 Nợ TK 642 Có TK 352 Có TK 352 Có TK 352 Về hoàn nhập khoản dự phòng, nói trên, lập dự phòng phản ánh cách tiếp cận thận trọng: ghi nhận trước khoản chi phí chưa chi trả xảy tương lai Một chi phí không chi (tổn thất không xảy ra), khoản trích lập phải hoàn nhập Ngược lại với việc trích lập dự phòng làm giảm lợi nhuận kỳ Theo lập luận này, hoàn nhập dự phòng, dù cách ghi giảm chi phí hay ghi tăng thu nhập hợp lý cuối dẫn đến tăng lợi nhuận kỳ Điều giải thích hướng dẫn hoàn nhập dự phòng trước Bộ Tài chính, ghi tăng thu nhập, ghi giảm chi phí Điều khác biệt nhỏ là cách thức điều chỉnh 16 tăng lợi nhuận Hoàn nhập cách giảm chi phí gián tiếp làm tăng lợi nhuận Trong hoàn nhập ghi tăng thu nhập trực tiếp ảnh hưởng đến lợi nhuận Có ý kiến cho rằng, hoàn nhập ghi giảm chi phí phản ánh chất khoản chi phí ghi nhận trước Cách lý giải phù hợp với nguyên tắc truyền thống trích trước chi phí Song cách lập luận hợp lý dự phòng chi phí, không phù hợp với loại dự phòng rủi ro (dự phòng tái cấu doanh nghiệp dự phòng hợp đồng có rủi ro) Nhìn nhận vấn đề ta có hai hướng giải lựa chọn là: - Hoàn nhập dự phòng tất khoản dự phòng lập ghi thu nhập Phương án này, mặt bảo đảm tính thống nhất, mặt khác đơn giản hóa nghiệp vụ kế toán xử lý dự phòng phản ánh chất - hoàn nhập dự phòng tăng lợi nhuận Hoàn nhập dự phòng chi phí ghi giảm chi phí, hoàn nhập dự phòng rủi ro tăng thu nhập Hướng giải thấu đáo hơn, phản ánh 2.2.2 chất phân chia dự phòng Thời điểm trích lập dự phòng phải trả Tài khoản phản ánh khoản dự phòng phải trả TK 352 – Dự phòng phải trả Chế độ kế toán quy định doanh nghiệp ghi nhận khoản dự phòng phải trả có đủ điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên - đới) kết từ kiện xảy ra; Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải - toán nghĩa vụ nợ; Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ 17 Khoản dự phòng phải trả lập năm lần vào cuối niên độ kế toán Trường hợp đơn vị có lập BCTC niên độ lập dự phòng phải trả vào cuối kỳ kế toán niên độ Với quy định đây, doanh nghiệp khó thực thời điểm phát sinh giao dịch làm xuất nghĩa vụ nợ (đủ điều kiện trích lập dự phòng) thường thời điểm cuối năm (thời điểm quy định trích lập dự phòng) Ví dụ: Giả sử sách bán hàng doanh nghiệp có đề cập đến nghĩa vụ bảo hành sản phẩm doanh nghiệp bán sản phẩm cho khách hàng chắn xuất nghĩa vụ bảo hành sản phẩm Tuy nhiên thời điểm bán hàng thời điểm cuối năm doanh nghiệp chưa thể trích lập dự phòng Điều không hợp lý thời điểm cuối năm doanh nghiệp không nghĩa vụ bảo hành sản phẩm (đã hết hạn bảo hành) Ví dụ khác: Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng vận chuyển hàng hóa cho khách hàng với giá trị hợp đồng vài chục triệu đồng giá trị hàng hóa vận chuyển lên đến hàng tỷ đồng Nếu có thiệt hại xảy trình vận chuyển hàng, doanh nghiệp phải đền bù số tiền lớn so với lợi ích thu từ hợp đồng Hợp đồng thỏa mãn điều kiện hợp đồng có rủi ro lớn Tuy nhiên thời gian thực hợp đồng ngắn không rơi vào thời điểm cuối năm Vậy doanh nghiệp trích lập dự phòng cho hợp đồng Qua phân tích trên, ta thấy nên bổ sung số quy định việc vận dụng tài khoản dự phòng thuận lợi hơn, cụ thể sau: - Cho phép hoàn nhập khoản dự phòng phải trả thời điểm mà nguồn gốc phát sinh khoản dự phòng không 18 - Cho phép trích lập khoản dự phòng phải trả xét thấy đủ điều kiện trích lập dự phòng 19 KẾT LUẬN Xu hướng toàn cầu hóa kinh tế làm xuất ngày nhiều công ty tập đoàn kinh tế nước nước khiến doanh nghiệp phải đối mặt với môi trường kinh doanh biến động không ngừng, diễn biến phức tạp nhiều rủi ro Tình trạng đòi hỏi doanh nghiệp phải cẩn trọng vấn đề ổn định tài cho doanh nghiệp Vì không thận trọng, doanh nghiệp không lường trước hậu xảy đến mức Chính vậy, nhà quản trị nhận thức tầm quan trọng việc lập khoản dự phòng doanh nghiệp Để việc hạch toán khoản dự phòng góp phần phản ánh xác thực trạng doanh nghiệp việc định lập dự phòng phải dựa chứng đáng tin cậy nhà quản lý có trình độ cung cấp, đồng thời xác định đối tượng mức dự phòng cần trích Do vậy, việc nghiên cứu sâu tìm hiểu hoàn thiện chế độ kế toán khoản dự phòng phải trả doanh nghiệp cần thiết Qua trình nghiên cứu đề tài này, xuất phát từ nhận thức chủ quan thân, với tham khảo số tài liệu, em xin đề xuất ý kiến trên, với mong muốn việc hạch toán khoản dự phòng phải trả nợ tiềm tàng hệ thống kế toán Việt Nam ngày hoàn thiện Tuy cố gắng hạn chế mặt thời gian trình độ thân, nên đề tài chắn không tránh khỏi nhiều thiếu sót Rất mong đóng góp ý kiến giúp đỡ thầy cô để đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Mai Xuân Thủy tận tình bảo, hướng dẫn suốt thời gian qua giúp em hoàn thành đề tài này! 20 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Các văn tài hạch toán dự phòng: - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 - Chuẩn mực kế toán quốc tế số 37 - Quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài - ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp Thông tư 64 TC/TCDN ngày 15/9/1997 hướng dẫn chế độ trích lập sử - dụng khoản dự phòng doanh nghiệp Nhà nước Thông tư 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 hướng dẫn chế độ trích lập - sử dụng khoản dự phòng doanh nghiệp Quyết định 100/2005/QĐ-BTC ban hành công bố 04 chuẩn mực kế toán - Việt Nam đợt Thông tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006 hướng dẫn việc trích lập sử - dụng khoản dự phòng doanh nghiệp Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 chế độ kế toán đối - doanh nghiệp Thông tư 21/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết kế toán khoản dự phòng phải trả, tài sản nợ tiềm tàng Giáo trình “Kế toán tài chính” – Trường Đại học Kinh tế Quốc dân; Chủ - biên: GS.TS Đặng Thị Loan, tái năm 2012 “Các chuẩn mực Kế toán quốc tế” – Hennie Van Greuning Marius Koen - NXB Chính trị quốc gia Các website: Tạp chí Kế toán: http://www.tapchiketoan.com/ Tạp chí Thuế: http://www.tapchithue.com/ Forum: http://www.danketoan.com/forum/ 21 [...]... của Thông tư và quy định của Chế độ kế toán các khoản dự phòng phải trả Thứ nhất là sự không thống nhất về mặt số lượng các khoản dự phòng phải trả Dưới góc độ kế toán (Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng ) quy định thì có các khoản dự phòng phải trả sau: dự phòng cho các khoản chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp, dự phòng cho những hợp đồng có rủi ro lớn, dự phòng bảo hành... bố 4 chuẩn mực kế toán đợt 5, trong đó có chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng VAS 18 ra đời đánh dấu sự thay đổi về việc nhìn nhận và xử lý các khoản dự phòng Theo đó, VAS 18 đã mở rộng phạm vi các khoản dự phòng bằng việc bổ sung vào hệ thống các khoản dự phòng các loại dự phòng phải trả gồm dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp, dự phòng phải trả bảo hành sản... VIỆT NAM 2.1 Kế toán các khoản dự phòng phải trả và nợ tiềm tàng theo chế độ kế 2.1.1 toán Việt Nam Chế độ kế toán Việt Nam về hạch toán các khoản dự phòng phải trả Trong những năm gần đây, cùng với quá trình đổi mới của nền kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam đã không ngừng được hoàn thiện và phát triển Cùng với sự phát triển của hệ thống kế toán Việt Nam, vấn đề trích lập và hạch toán dự phòng ngày... nhóm chung dự phòng bảo hành thông thường và các khoản phải trả liên quan đến vụ kiện - Khi một khoản dự phòng và một khoản nợ tiềm tàng phát sinh từ cùng một tình huống thì doanh nghiệp phải trình bày theo quy định, đồng thời chỉ rõ mối liên hệ giữa khoản dự phòng và nợ tiềm tàng đó 11 PHẦN II: ĐÁNH GIÁ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ TẠI VIỆT... xây dựng dựa trên IAS 37 nên VAS 18 về căn bản thì đều thống nhất với IAS 37 Cả hai chuẩn mực đều quy định nguyên tắc ghi nhận giá trị và xác định giá trị các khoản dự phòng phải trả và nợ tiềm tàng giống nhau và như đã trình bày ở phần trên b, Khác nhau Bảng 3 So sánh VAS 18 và IAS 37 Các vấn đề kề toán VAS 18 Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng IAS 37 Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng. .. nhập dự phòng là tăng lợi nhuận Hoàn nhập dự phòng chi phí được ghi giảm chi phí, hoàn nhập dự phòng rủi ro được tăng thu nhập Hướng giải quyết này thấu đáo hơn, phản ánh đúng 2.2.2 hơn bản chất của phân chia dự phòng Thời điểm trích lập dự phòng phải trả Tài khoản phản ánh các khoản dự phòng phải trả là TK 352 – Dự phòng phải trả Chế độ kế toán quy định doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khoản dự phòng phải. .. kế toán các khoản dự phòng phải trả Ngoài ra còn có thông tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006 hướng dẫn trích lập và sử dụng các khoản dự phòng và QĐ 15/2006/QĐ-BTC quy định về chế độ kế toán hiện hành Đó là những văn bản hiện đang có hiệu 2.1.2 lực quy định các vấn đề liên quan đến dự phòng phải trả trong doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán quốc tế số 37 (IAS 37) “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng ... hàng hóa, dự phòng về chi phí bảo hành công trình xây lắp Dưới góc độ tài chính theo Thông tư số 13/2006/TT-BTC thì có các khoản dự phòng phải trả: dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa, công trình xây lắp 14 Như vậy, cần có sự thống nhất về số lượng các khoản dự phòng phải trả để có cái nhìn toàn diện trong hạch toán các khoản dự phòng Theo đó thì dự phòng phải trả sẽ bao gồm: - Dự phòng phải trả bảo... thất tiềm ẩn và cả cam kết trong năm báo cáo để lập các khoản dự phòng và trợ cấp tương ứng thức” của IAS 01, các khoản dự phòng trên BCTC được trình bày và tính toán dựa trên bản chất và thực trạng kinh tế của thông tin chứ không đơn thuần là tình trạng pháp lý của những thông tin Qua việc so sánh hai chuẩn mực kế toán trên ta thấy, giữa những quy định về hạch toán dự phòng phải trả và nợ tiềm tàng. .. nhập sung thêm hoàn Dự phòng Nợ TK 641 bảo hành sản phẩm, hàng Có TK 352 hóa Nợ TK 352 Nợ TK 641 Nợ TK 352 Có TK 641 Có TK 352 Có TK 711 Dự phòng Nợ TK 627 bảo hành công trình Có TK 352 xây lắp Nợ TK 352 Nợ TK 641 Nợ TK 352 Có TK 711 Có TK 352 Có TK 711 Dự phòng chi Nợ TK 642 phí tái cơ cấu doanh nghiệp Có TK 352 Nợ TK 352 Nợ TK 642 Nợ TK 352 Có TK 642 Có TK 352 Có TK 642 Dự phòng các Nợ TK 642 hợp đồng ... VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ VÀ NỢ TIỀM TÀNG 1.1 1.1.1 Kế toán khoản dự phòng phải trả Khái niệm, điều kiện ghi nhận phân loại dự phòng phải trả a, Khái niệm dự phòng phải trả Chuẩn mực kế toán. .. nợ tiềm tàng nợ thông thường Các khoản nợ phải trả thông thường thường xảy ra, khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy Trong nợ tiềm tàng lại chia thành dự phòng phải trả nợ tiềm tàng Do tất khoản dự. .. trả nợ tiềm tàng Giống Khác DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ NỢ TIỀM TÀNG - Chúng không xác định cách chắn giá trị thời gian - Chúng khoản nợ phải trả - Chúng khoản nợ tiềm tàng - Một khoản dự phòng khoản nợ