Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán chu trình mua hàng, hàng tồn kho và giá vốn
Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho Khái quát chu trình mua hàng, hàng tồn kho giá vốn 1.1 Nội dung chu trình 1.1.1 Chu trình mua hàng: - Chu trình mua vào toán gồm định trình cần thiết để có hàng hoá dịch vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp VD: Nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật tư điện nước, sửa chữa bảo trì - Chu trình thường bắt đầu khởi xướng đơn đặt mua người có trách nhiệm cần hàng hoá hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ nhận 1.1.2 Chu trình hàng tồn kho: Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu hình thái vật chất Hàng tồn kho mua từ bên từ sản xuất để dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh Thông thường, chúng bao gồm loại là: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hóa Ngoài bao gồm số hàng hóa thuộc quyền sở hữu đơn vị lý khác nên không nằm kho đơn vị hàng đường, hàng gửi bán… Giá vốn hàng bán thành phẩm, hàng hóa, lao vụ cung cấp kỳ Giữa giá vốn hàng bán hàng tồn kho có mối quan hệ chặt chẽ với 1.2 Đặc điểm chu trình: - Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản đơn vị - doanh ngiệp thương mại dự trữ nhiều địa điểm khác - Các khoản mục hàng tồn kho thường đa dạng chịu ảnh hưởng lớn hao mìn hữi hình hao mòn vô mau hỏng, dễ bị lỗi thời… - Gía trị nhập kho hàng tồn kho thường cộng (hoặc trừ) chi phí mua, khoản giảm giá, bớt giá… Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho - Có nhiều phương pháp khác để đánh giá hàng tồn kho, dẫn đến kết khác lợi nhuận, giá trị hàng tồn kho… - Khi khóa sổ hàng tồn kho, việc tách biệt niên độ vấn đề phức tạp khoản mục 1.3 Mục tiêu kiểm toán chu trình: Mục đích chung kiểm toán chu trình mua vào toán đánh giá xem số dư tài khoản có bị ảnh hưởng chu trình này, có trình bày trung thực phù hợp với nguyên tắc kế toán thừa nhận hay không Mục tiêu đặc thù chương trình kiểm toán mua hàng toán bao gồm mục tiêu sau: - Có hợp lý - khoản ghi sổ tài khoản công nợ phải có chứng từ, hoá đơn hợp lý hợp lệ - Tất chi phí mua hàng hay dịch vụ hạch toán xác (tính đầy đủ, tính xác) - Nguyên tắc hạch toán chi phí áp dụng phù hợp với chuẩn mực áp dụng khuôn khổ kiểm toán (giá trị, cách trình bày) - Chia cắt niên độ thực xác (tính đầy đủ, tính hữu) - Các tài khoản phải trả người bán hàng bao gồm giá trị hàng dịch vụ mua trả chậm khoản nợ khác nhà cung cấp thực cung cấp hàng hay dịch vụ cho doanh nghiệp (tính hữu hiệu, tính sở hữu) - Tất khoản tiền trả hạch toán xác (tính đầy đủ, tính xác) - Các giấy báo có bút toán có sở ( tính hữu hiệu, tính xác) Đối với chu trình hàng tồn kho việc kiểm soát nhằm hướng tới mục tiêu sau: Dựa vào mục tiêu kiểm toán tổng quát, xá định mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục sau: Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho - HTK cuối kỳ phải chứng minh thật tồn thật thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - Các nghiệp vụ HTK phải ghi đầy đủ, kỳ trình bày báo cáo tài - Việc đánh giá HTK tuân thủ chuẩn mực kế toán luật pháp, lập dự phòng giảm giá cần thiết - Việc trình bày khai báo báo cáo tài trình bày đắn giá trị HTK Kiểm soát nội chu trình 2.1 Mục đích kiểm soát chu trình: - Đảm bảo cho việc xử lý đơn đặt mua hàng hóa hay dịch vụ hợp lý Ví dụ Đảm bảo phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng, số lượng hàng hóa theo yêu cầu, tránh cho việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết, đơn đặt mua hàng có chữ ký bên có liên quan - Đảm bảo cho việc nhận hàng hóa dịch vụ hợp lý Đảm bảo cho số lượng hàng hóa, giá hợp lý hóa đơn đơn đặt mua hàng Để ngăn ngừa ăn cắp lạm dụng điều quan trọng hàng hóa phải kiểm soát cách chặt chẽ từ lúc nhận chúng chúng chuyển Nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với nhân viên kho phòng kế toán Mục đích kiểm soát nội chu trình hàng tồn kho giá vốn hàng bán: - Đối với trình kiểm soát vật chất: Việc xây dựng tốt hệ thống kiểm soát nội ngăn ngừa việc mát, ăn cắp tài sản.Việc sử dụng khu vực kho hàng riêng biệt, hạn chế vào kho nguyên vật liệu, hàng hoá, sản phẩm dở dang, thành phẩm thủ tục kiểm soát chủ yếu để bảo vệ tài sản.Ngoài nhiều trường hợp phân chia trách nhiệm cụ thể quản lý hàng tồn kho cho cá nhân càn thiết - Đối với trình kiểm soát ghi chép: Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho Các chứng từ đánh số trước, xét duyệt trước cho phép hàng vận động có tác dụng bảo vệ tài sản không để sử dụng sai mục đích.Mặt khác trình ghi chép sổ sách hàng tồn kho phải tách biệt với người bảo vệ, quản lý tài sản Sổ sách tổng hợp chi tiết hàng tồn kho phải theo dõi số lượng, chất lượng hàng tồn kho đầu kỳ, nhập xuất, hàng tồn kho cuối kỳ phải rách biệt trách nhiệm phận quản lý để có sở điều tra phát sinh chênh lệch kiểm kê sổ sách 2.2 Một số thủ tục kiểm soát chu trình mua hàng hàng tồn kho 2.2.1 Quá trình hình thành đơn đặt hàng Đối với trình kiểm soát nội tốt công ty cần lập phận mua hàng để xét duyệt nghiệp vụ mua đảm bảo hợp lý giá cả, chất lượng nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ mua Như vậy, việc mua hàng phải có phê chuẩn đắn để đảm bảo hàng hóa mua theo mục đích công ty tránh tình trạng mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết… Các chứng từ mua hàng cần thiết: - Phiếu mua hàng: Là phiếu yêu cầu cung ứng hàng hóa phận có trách nhiệm Phiếu lập có nhu cầu đột xuất hay thường xuyên - Đơn đặt hàng: Căn theo phiếu đề nghị mua hàng, phận mua hàng phê chuẩn hành vi mua lập đơn dặt hàng để gửi cho người bán Nó phải ghi rõ thông tin có liên quan đến hàng hoá mà công ty có ý định mua như: số lượng, chủng loại, chất lượng, quy cách, giá cả,… 2.2.2 Nhận hàng hoá Khi nhận hàng hoá phận nhận hàng phải kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian đến điều kiện khác lập báo cáo nhận hàng, nhân viên nhận hàng phải độc lập với thủ kho phòng kế toán, điều quan trọng hàng hoá phải kiểm soát chặt chẽ từ lúc nhận hàng chuyển nhập 2.2.3 Tồn trữ hàng hoá kho: Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho Là trình từ nhận hàng tồn trữ kho xuất để bán để sản xuất sản phẩm Cần ý xác lập quy trình bảo quản ,tồn trữ để hàng hoá giảm hao hụt ,không bị giảm phẩm chất Chứng từ cần thiết đưa hàng tồn kho vào sản xuất phiếu xin lĩnh vật tư Căn vào nhu cầu sản xuất, người phụ trách phận sản xuất lập phiếu xin lĩnh vật tư, nêu số lượng, chất lượng nguyên vật liệu cần thiết Phiếu sử dụng để ghi vào sổ chi tiết để hạch toán từ tài khoản nguyên vật liệu sang tài khoản sản phẩm dở dang 2.2.4 Sản xuất sản phẩm: Phương thức sản xuất tuỳ thuộc vào công ty, ví dụ: Sản xuất theo kế hoạch, theo định mức, theo nhu cầu kinh tế dự báo kinh doanh hay đơn đặt hàng… Tại phân xưởng sản xuất khác cần thiết lập nội quy quy trình sản xuất để theo dõi sản lượng, kiểm soát phế liệu, chất lượng, bảo vệ nguyên vật liệu… Trong công ty có hoạt động sản xuất, chế biến kiểm soát nội kiểm toán chi phí phần quan trọng chức sản xuất Cơ cấu kiểm soát giúp người quản lý vạch kế hoạch, kiểm soát đánh giá hàng tồn kho xác thực 2.2.5 Tồn kho thành phẩm: Khi sản phẩm hoàn thành, phân xưởng sản xuất chuyển cho kho thành phẩm.Ở cần có quy chế bảo quản, tồn trữ Để kiểm tra nội tốt, thành phẩm cần theo dõi sổ chi tiết theo mặt hàng 2.2.6 Tiêu thụ: Mọi hành vi giao hàng bán sản phẩm phải phê chuẩn lập đầy đủ thủ tục chứng từ cần thiết: - Đơn đặt hàng trình xử lý đơn đặt hàng khách hàng: Trước hàng hoá gửi đi, người có quyền hạn phải xét duyệt để phê chuẩn phương thức bán chịu áp Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho dụng khách hàng.Ở kiểm soát nội yếu dẫn đến gia tăng khoản nợ khó đòi - Chứng từ vận chuyển: tài liệu chứng minh hàng hoá chuyển giao cho khách hàng dùng để ghi nhận doanh thu Chứng từ sở để đảm bảo việc tính tiền đắn số hàng gửi cho khách hàng Các chứng từ vận chuyển phải cập nhật thường xuyên vào sổ theo dõi hàng tồn kho - Hoá đơn bán hàng: Chứng minh khoản nợ phải thu người mua sở để lập bút toán ghi Nợ TK phải thu ghi Có TK Doanh thu bán hàng Chương trình kiểm toán chu trình mua hàng, hàng tồn kho giá vốn 3.1 Chu trình mua hàng: 3.1.1 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 3.1.1.1 Tìm hiểu kiểm soát nội - Tìm hiểu yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp đến trình mua hàng toán như: Đơn đặt hàng, phương thức toán …… - Tìm hiểu rủi ro tiềm tàng mà doanh nghiệp khắc phục trình mua hàng toán - Tìm hiểu trình luân chuyển chứng từ quy trình 3.1.1.2 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm - Kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu chủ yếu nợ phải trả Đây sở để kiểm toán viên chọn lựa thử nghiệm cần thiết để kiểm tra khỏan phải trả vào thời điểm khóa sổ - Mức rủi ro kiểm soát thấp nợ phải trả kiểm toán viên nhận thấy phiếu nhập đánh số cách liên tục thời cho hàng hóa nhập kho, chứng từ lập ghi chép kịp thời vào sổ nhật ký, khoản toán thực hạn ghi chép kịp thời vào nhật ký sổ chi tiết Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho - Mức rủi ro kiểm soát cao đưa kiểm toán viên phát sổ chi tiết không thống với sổ cái, phiếu nhập chứng từ không đánh số liên tục sử dụng cách tùy tiện, nghiệp vụ mua hàng không ghi chép mà để đến trả tiền ghi, khoản phải trả thường toán chậm trễ, hạn…Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải mở rộng thử nghiệm để xác định xem báo cáo tài có phản ánh trung thực khoản phải trả đơn vị vào thời điểm khóa sổ hay không 3.1.1.3 Thực thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra diện chứng từ biên lai + Kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn + Kiểm tra dấu hiệu việc hủy bỏ + Kiểm tra dấu hiệu kiểm soát nội Theo dõi chuỗi đơn đặt mua + Theo dõi chuỗi báo cáo nhận hàng Theo dõi chuỗi biên lai + Kiểm tra dấu hiệu việc kiểm tra nội Kiểm tra thủ tục thủ công sơ đồ tài khoản + Kiểm tra dấu hiệu việc kiểm tra nội Kiểm tra thủ tục thủ công quan sát liệu có hóa đơn người bán chưa ghi vào sổ hay không + Kiểm tra dấu hiệu việc kiểm tra nội 3.1.2 Thực thử nghiệm Xem xét lại sổ nhật ký mua hàng, sổ tổng hợp, sổ phụ khoản phải trả số tiền lớn không bình thường + Kiểm tra tính hợp lý tính xác thực chứng từ chứng minh Đối chiếu hàng tồn kho mua vào với sổ sách thường xuyên Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho Kiểm tra tính đắn chứng từ Đối chiếu hồ sơ báo cáo nhận hàng với sổ nhật ký mua vào + Đối chiếu hồ sơ biêm lai với sổ nhật ký mua vào So sánh nghiệp vụ ghi sổ sổ nhật ký mua vào với số hóa đơn người bán, báo cáo nhận hàng chứng từ chứng minh khác + Tính lại để kiểm tra tính xác mặt giấy tờ hóa đơn người bán kể khoản chiết khấu chi phí vận chuyển So sánh phân loại với tài khoảntham chiếu theo hóa đơn người bán So sánh ngày báo cáo nhận hàng hóa đơn người bán với ngày sổ nhật ký mua vào Khảo sát tính xác mặt giấy tờ cách cộng tổng số nhật ký theo dõi trình chuyển sổ vào sổ tổng hợp với sổ phụ Các khoản phải trả vào sổ kho 3.2 Chu trình hàng tồn kho giá vốn 3.2.1 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 3.2.1.1 Tìm hiểu kiểm soát nội - Xem xét đánh giá nhân tố chung có tầm quan trọng đặc biệt cho hàng tồn kho: lực nhân viên, tổ chức phận kế toán kho, kế toán mua hàng, quản lý thành phẩm, xem xét hoạt động kiểm toán nội bộ… - Tìm hiểu rủi ro tiềm tàng hoạt động khách hàng rủi ro liên quan đến sản phẩm do: lỗi thời, hư hỏng hạn, phẩm chất, cạnh tranh… - Tìm hiểu quy trình chuyển chứng từ kể giai đoạn mua vào tiêu thụ sản phẩm Tìm hiểu xem chứng từ có lập đắn hay không? Có ghi xác, đầy đủ hay không? Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho - Tìm hiểu sơ đồ hạch toán, loại tài khoản sử dụng loại sổ sách sử dụng chu kỳ Qua đánh giá xem loại sổ sách có đảm bảo cung cấp thông tin tài chính xác, đáng tin cậy cho công tác quản lý không? Hay có giúp cho việc kiểm tra cần truy cập chứng từ không? - Hệ thống sổ sách chi tiết mở có đảm bảo cung cấp số liệu chi tiết cho công việc điều hành cụ thể chưa? - Xem xét rủi ro liên quan đến việc đánh giá hàng tồn kho, xem xét khả kế toán việc theo dõi tính giá thành sản phẩm Tóm lại: Kiểm toán viên cần đánh giá kiểm soát nội có ngăn ngừa việc thất thoát tài sản hay không? Có tuân thủ nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn không? 3.2.1.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát Ở hệ thống kiểm soát nội bộ, sử dụng thử nghiệm kiểm soát liên quan để xem xét tính hữu hiệu hệ thống Ví dụ để kiểm tra hữu phát sinh liên quan đến việc lưu kho hàng hoá thử nghiệm kiểm soát kiểm tra phiếu nhập kho, báo cáo giao nhận hàng hoá; kiểm tra đính kèm phiếu xuất kho với lệnh xuất, phiếu lĩnh vật tư quan sát kiểm kê hàng tồn kho, thực kiểm kê lại 3.2.1.3 Thực thử nghiệm kiểm soát - Chọn mẫu số nghiệp vụ mua hàng, thực kiểm tra kiểm tra xét duyệt nghiệp vụ, đối chiếu đơn đặt hàng, báo cáo nhà hàng, hoá đơn người bán số lượng giá cả…, kiểm tra việc ghi chép sổ sách - Trong trường hợp đơn vị áp dụng phương pháp KKTX, kiểm tra hệ thống sổ chi tiết hàng tồn kho để đảm bảo ghi chép đầy đủ xác sổ 3.2.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho Sau thực thủ tục nêu trên, KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu Nếu KTV đánh giá rủi ro kiểm soát thấp thử nghiệm cuối năm đối chiếu loại sổ sách Nếu đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát trung bình áp dụng thêm số thủ tục nhằm phát gian lận Nếu đánh giá rủi ro kiểm soát tối đa KTV phải mở rộng thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục 3.2.2 Thực thử nghiệm 3.2.2.1 Yêu cầu đơn vị cung cấp số liệu chi tiết hàng tồn kho, đối chiếu sổ sổ chi tiết - Xem xét tính hợp lý chung loại sổ sách hàng tồn kho cách xem xét số dư tồn kho báo cáo tài đối chiếu với sổ cái, xem xét đối chiếu số dư với số tổng cộng từ sổ chi tiết bảng liệt kê hàng tồn kho - Thực thử nghiệm ghi chép để đảm bảo hảng tồn kho bảng liệt kê hàng tồn kho phù hợp với số liệu kiểm kê vật chất hàng tồn kho, sổ tổng cộng cộng phù hợp với sổ - Thử nghiệm tính đầy đủ hàng tồn kho cách đối chiếu thẻ kho với bảng liệt kê danh sách hàng tồn kho đảm bảo hàng tồn kho thẻ kho ghi chép - Xem xét phân chia loại nguyên vật liệu, sản phẩm chế tạo thành phẩm cách so sánh thẻ kho, biên kiểm kê với bảng liệt kê danh sách hàng tồn kho để xem phân loại có thực không? - Đối chiếu thẻ kho nhận diện không thuộc quyền sở hữu đơn vị trình quan sát vật chất với bảng liệt kê danh sách hàng tồn kho Xem lại hợp đồng với bên cung ứng với bên khách hàng 3.2.2.2 Quan sát kiểm kê hàng tồn kho Thực thủ tục quan sát kiểm kê hàng tồn kho, bao gồm: 10 Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho Kiểm tra hường dẫn kiểm kê hàng tồn kho Thực kiểm kê chọn mẫu hàng tồn kho Thu thập kiểm tra thẻ kho Thu thập thông tin khoá sổ Nhận định hàng tồn kho hư hỏng, lỗi thời Hoàn tất Khi quan sát vất chất hàng tồn kho, kiểm toán viên cần ý số vấn đề sau: - Quan sát xem có chuyển dịch hàng tồn kho từ nơi sang nơi khác không? - Để đánh giá xem hàng tồn kho ghi thẻ kho thực thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp hay không kiểm toán viên cần phải điều tra hàng ký gửi hàng khách gửi phạm vi kho bãi công ty - Đánh giá xác kiểm kê cách kiểm tra lại số liệu kiểm kê doanh nghiệp để đảm bảo số kiểm kê ghi sổ xác vào thẻ kho - So sánh kết kiểm kê vật chất với sổ chi tiết, điều tra nguyên nhân sai phạm trọng yếu - Khảo sát tính lạc hậu hàng tồn kho cách thẩm vấn nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý, qua báo động mặt hàng bị hư hỏng bị xếp vào vị trí không thích hợp - Đánh giá tính hợp lý tỷ lệ phần trăm hoàn thành ghi thẻ kho sản phẩm chế tạo - Vào lúc gần hoàn tất kiểm kê, phải theo dõi tất sai lệch để đảm bảo chúng giải thoả đáng 3.2.2.3 Xem xét chất lượng hàng tồn kho Thông qua trình quan sát trực tiếp hàng tồn kho, kiểm toán viên cần đánh giá chất lượng hàng tồn kho: 11 Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho - Thẩm vấn nhân viên phân xưởng , nhân viên quản lý thủ kho thời gian trình tự lần nhập kho, xuất kho Qua kiểm toán viên biết hàng nhập hay nhập lâu xem xét chất lượng hàng tồn kho kho bãi - Xem xét loại hàng tồn kho vào thời điểm cuối năm tuổi thọ, đặc điểm lý, hoá, dễ hư hỏng chủng loại Xem xét điều kiện lưu kho, bảo quản, xắp xếp kho có đảm bảo, hay có phù hợp với tiêu chuẩn hay không? - Thẩm vấn nhân viên kho hàng mặt hàng bán nhiều năm 3.2.3 Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho Việc đánh giá đắn hàng tồn kho thủ tục quan trọng kiểm toán hàng tồn kho Trong trình kiểm tra việc đánh giá, có vấn đề quan trọng liên quan đến việc đánh giá hàng tồn kho khách hàng: + Phương pháp đánh giá phải chuẩn mực, chế độ kế toán hành cho phép + Phương pháp phải áp dụng quán Kiểm tra việc đánh giá hàng mua (nguyên vật liệu, hàng hoá…) Công việc xác định phương pháp đánh giá đơn vị sử dụng (nhập trước xuât trước, nhập sau xuất trước, …)và chi phí cấu thành giá trị hàng nhập kho (giá mua, chi phí mua hàng,chiết khấu…) Qua đó, kiểm toán viên xem xét phương pháp mà đơn vị chọn có phép sử dụng không áp dụng có quán với năm trước hay không? Trước hết kiểm toán viên nên kê mặt hàng kiểm tra việc đánh giá, sau yêu cầu đơn vị cung cấp hoá đơn người bán có liên quan Kiểm toán viên cần ý đến số lượng ghi hoá đơn, điều ảnh hưởng lớn đến việc áp 12 Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho dụng phương pháp đánh giá hàng tồn kho Để kiểm tra, tuỳ theo phương pháp đánh kiểm toán viên có cách kiểm tra thích hợp Trong kiểm tra đánh giá hàng tồn kho, kiểm toán viên cần lưu ý đến việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thông thường hàng tồn kho bị giảm giá nhiều, lỗi thời, phẩm chất cần phải lập dự phòng để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị tuý thực Kiểm tra việc đánh giá hàng sản xuất (sản phẩm dở dang thành phẩm) Việc kiểm tra loại phức tạp, việc phải làm tương tư mua hàng, kiểm toán viên phải tìm hiểu rõ chi phí cấu thành là: - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Kiểm toán viên phải kiểm tra đơn giá số lượng nguyên vật liệu sử dụng Việc kiểm tra đơn giá tương tự việc 13 [...]... lượng hàng tồn kho Thông qua quá trình quan sát trực tiếp hàng tồn kho, kiểm toán viên cần đánh giá chất lượng hàng tồn kho: 11 Kiểm toán chu trình mua hàng và hàng tồn kho - Thẩm vấn nhân viên phân xưởng , nhân viên quản lý và thủ kho về thời gian và trình tự của các lần nhập kho, xuất kho Qua đó kiểm toán viên biết được hàng mới nhập hay nhập đã lâu và xem xét chất lượng hàng tồn kho tại các kho bãi.. .Kiểm toán chu trình mua hàng và hàng tồn kho Kiểm tra các hường dẫn về kiểm kê hàng tồn kho Thực hiện kiểm kê chọn mẫu hàng tồn kho Thu thập và kiểm tra thẻ kho Thu thập các thông tin về kho sổ Nhận định hàng tồn kho hư hỏng, lỗi thời Hoàn tất Khi quan sát vất chất hàng tồn kho, kiểm toán viên cần chú ý một số vấn đề sau: - Quan sát xem có sự chuyển dịch hàng tồn kho từ nơi... 12 Kiểm toán chu trình mua hàng và hàng tồn kho dụng phương pháp đánh giá hàng tồn kho Để kiểm tra, tuỳ theo phương pháp đánh giá mà kiểm toán viên có cách kiểm tra thích hợp Trong kiểm tra đánh giá hàng tồn kho, kiểm toán viên cũng cần lưu ý đến việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thông thường các hàng tồn kho bị giảm giá nhiều, lỗi thời, mất phẩm chất cần phải được lập dự phòng để phản ánh hàng. .. nhất khi kiểm toán hàng tồn kho Trong quá trình kiểm tra việc đánh giá, có 2 vấn đề quan trọng liên quan đến việc đánh giá hàng tồn kho của khách hàng: + Phương pháp đánh giá đó phải được chu n mực, hoặc chế độ kế toán hiện hành cho phép + Phương pháp đó phải được áp dụng nhất quán Kiểm tra việc đánh giá hàng mua (nguyên vật liệu, hàng hoá…) Công việc đầu tiên là xác định phương pháp đánh giá đơn... xuất trước, … )và các chi phí cấu thành giá trị hàng nhập kho (giá mua, chi phí mua hàng, chiết khấu…) Qua đó, kiểm toán viên xem xét phương pháp mà đơn vị chọn có được phép sử dụng không và áp dụng có nhất quán với năm trước hay không? Trước hết kiểm toán viên nên kê ra các mặt hàng sẽ kiểm tra việc đánh giá, sau đó sẽ yêu cầu đơn vị cung cấp các hoá đơn của người bán có liên quan Kiểm toán viên cần... Xem xét các loại hàng tồn kho vào thời điểm cuối năm về tuổi thọ, về các đặc điểm lý, hoá, dễ hư hỏng của từng chủng loại Xem xét các điều kiện lưu kho, bảo quản, xắp xếp tại kho có đảm bảo, hay có phù hợp với các tiêu chu n hay không? - Thẩm vấn các nhân viên kho hàng về các mặt hàng bán được nhiều nhất trong năm 3.2.3 Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho Việc đánh giá đúng đắn hàng tồn kho là một trong... Để đánh giá xem hàng tồn kho được ghi trên thẻ kho thực sự thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hay không thì kiểm toán viên cần phải điều tra về hàng ký gửi hoặc hàng của khách còn gửi trong phạm vi kho bãi của công ty - Đánh giá sự chính xác của kiểm kê bằng cách kiểm tra lại các số liệu kiểm kê của doanh nghiệp để đảm bảo là số kiểm kê được ghi sổ chính xác vào thẻ kho - So sánh kết quả kiểm kê vật... phòng để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thuần tuý có thể thực hiện Kiểm tra việc đánh giá hàng sản xuất (sản phẩm dở dang và thành phẩm) Việc kiểm tra những loại này khá phức tạp, vì ngoài việc phải làm tương tư như mua hàng, kiểm toán viên còn phải tìm hiểu rõ về các chi phí cấu thành đó là: - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Kiểm toán viên phải kiểm tra cả đơn giá và số lượng nguyên vật... nhân của các sai phạm trọng yếu - Khảo sát tính lạc hậu của hàng tồn kho bằng cách thẩm vấn các nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý, qua đó báo động những mặt hàng bị hư hỏng bị xếp vào những vị trí không thích hợp - Đánh giá về tính hợp lý của tỷ lệ phần trăm hoàn thành ghi trên thẻ kho của sản phẩm đang chế tạo - Vào lúc gần hoàn tất của kiểm kê, phải theo dõi tất cả các sai lệch để đảm bảo là chúng... kiểm toán viên còn phải tìm hiểu rõ về các chi phí cấu thành đó là: - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Kiểm toán viên phải kiểm tra cả đơn giá và số lượng nguyên vật liệu sử dụng Việc kiểm tra đơn giá tương tự như việc 13 ... hàng 3.2.2.2 Quan sát kiểm kê hàng tồn kho Thực thủ tục quan sát kiểm kê hàng tồn kho, bao gồm: 10 Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho Kiểm tra hường dẫn kiểm kê hàng tồn kho Thực kiểm. .. Có TK Doanh thu bán hàng Chương trình kiểm toán chu trình mua hàng, hàng tồn kho giá vốn 3.1 Chu trình mua hàng: 3.1.1 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 3.1.1.1 Tìm hiểu kiểm soát nội - Tìm hiểu... kế toán, điều quan trọng hàng hoá phải kiểm soát chặt chẽ từ lúc nhận hàng chuyển nhập 2.2.3 Tồn trữ hàng hoá kho: Kiểm toán chu trình mua hàng hàng tồn kho Là trình từ nhận hàng tồn trữ kho