MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ổn định thu cho ngân sách Nhà nước, đó, việc xây dựng ban hành Luật thuế TNCN hợp lý cần thiết Tuy nhiên thời gian qua, vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN chuyên gia kinh tế, người dân kiến nghị mức giảm trừ thấp, triệu đồng/tháng Trong lương tăng, giá tiêu dùng thay đổi theo hướng ngày tăng cao mặt hàng lương thực-thực phẩm, hàng tiêu dùng Hiện nay, số giá tiêu dùng tháng 10/2011 tăng 17,05% so với tháng 12/2010 tăng 21,59% so với kỳ năm trước Chỉ số giá tiêu dùng 10 tháng bình quân năm 2011 tăng 18,5% so với bình quân kỳ năm 2010 mà mức giảm trừ giữ nguyên Có lẽ, đến lúc cần xác định, xây dựng mức giảm trừ gia cảnh nguyên tắc hợp lý, có sở rõ ràng cho phù hợp với thực tế sống Chính thế, tiểu luận xin phân tích vấn đề qua đề tài: “Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hành-thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh hướng khắc phục người nghiên cứu” NỘI DUNG Quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh Cơ sở pháp lý: Giảm trừ gia cảnh quy định Luật Thuế TNCN 2007 (điều 19); điều 12 Nghị định 100/2008/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết số điều Luật Thuế TNCN 2007 tiểu mục 3.1, phần B Thông tư 84/2008/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân sửa đổi bổ sung Thông tư 62/2009/TT-BTC Theo số liệu tại: http://www.fpts.com.vn LUẬT TÀI CHÍNH Qua quy định pháp luật trên, vấn đề giảm trừ gia cảnh quy định bao gồm nội dung sau: 1.1 Khái niệm Theo quy định khoản điều 19 Luật Thuế TNCN 2007 thì: Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Cá nhân cư trú theo quy định khoản điều Nghị định 100/2008/NĐ-CP người đáp ứng điều kiện sau: - Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam Cá nhân có mặt Việt Nam theo quy định điểm diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam - Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: Thứ có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú Thứ hai có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tính giảm trừ gia cảnh lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công (mục 3.1.1, phần B thông tư 84/2008/TT-BTC) 1.2 Mức giảm trừ gia cảnh - Đối với đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng, 48 triệu đồng/năm Mức triệu đồng/tháng mức tính bình qn cho năm, khơng phân biệt số tháng năm tính thuế khơng có thu nhập thu nhập triệu đồng/tháng - Đối với người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng 1,6 triệu đồng/tháng kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng 1.3 Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 LUẬT TÀI CHÍNH - Đối tượng nộp thuế tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc đối tượng nộp thuế đăng ký thuế cấp mã số thuế Riêng năm 2009 trường hợp chưa đăng ký thuế tạm giảm trừ gia cảnh thực đăng ký giảm trừ gia cảnh có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn điểm 3.1.7 khoản mục I phần B Thông tư - Việc giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế năm tính thuế Người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng phát sinh tháng tính giảm trừ tháng Trường hợp nhiều đối tượng nộp thuế có chung người phụ thuộc phải ni dưỡng đối tượng nộp thuế phải tự thoả thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào đối tượng nộp thuế - Đối tượng nộp thuế có trách nhiệm kê khai số người phụ thuộc giảm trừ phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực việc kê khai 1.4 Người phụ thuộc bao gồm đối tượng sau: a) Con: đẻ, ni, ngồi giá thú, cụ thể: - Con 18 tuổi (được tính đủ theo tháng) - Con 18 tuổi bị tàn tật, khơng có khả lao động - Con theo học trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, thu nhập có thu nhập khơng vượt mức quy định điểm 3.1.5 b) Vợ chồng đối tượng nộp thuế độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức quy định điểm 3.1.5 c) Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) đối tượng nộp thuế độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định điểm 3.1.5 d) Các cá nhân khác người độ tuổi lao động độ tuổi ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 LUẬT TÀI CHÍNH lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khả lao động, khơng nơi nương tựa, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt mức quy định điểm 3.1.5 mà đối tượng nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng, bao gồm: - Anh ruột, chị ruột, em ruột đối tượng nộp thuế - Ơng nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, ruột, dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột đối tượng nộp thuế - Cháu ruột đối tượng nộp thuế (bao gồm anh ruột, chị ruột, em ruột) - Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định pháp luật 1.5 Mức thu nhập làm để xác định người phụ thuộc áp dụng giảm trừ mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 500.000 đồng 1.6 Người tàn tật, khơng có khả lao động theo hướng dẫn nêu người thuộc đối tượng điều chỉnh pháp luật người tàn tật, cụ thể sau: Người tàn tật khơng có khả lao động người bị tàn tật, giảm thiểu chức trực tiếp sản xuất, kinh doanh người bị khuyết tật, dị tật bẩm sinh khơng có khả tự phục vụ thân quan y tế từ cấp huyện trở lên xác nhận tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động 1.7 Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc a) Đối với con: - Con 18 tuổi cần giấy tờ sau: Giấy khai sinh sổ hộ - Con 18 tuổi bị tàn tật, khơng có khả lao động cần có giấy tờ sau: + Bản Giấy khai sinh sổ hộ + Bản xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 LUẬT TÀI CHÍNH - Con theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề (kể học nước ngồi) cần có giấy tờ sau: + Bản Giấy khai sinh sổ hộ + Bản Thẻ sinh viên khai có xác nhận nhà trường giấy tờ khác chứng minh theo học trường học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề Trường hợp ni, ngồi giá thú ngồi Giấy khai sinh cần có định công nhận việc nuôi nuôi, định công nhận việc nhận cha, mẹ, quan nhà nước có thẩm quyền b) Đối với vợ chồng: - Vợ chồng hết tuổi lao động cần giấy tờ sau: sổ hộ Giấy chứng nhận kết hôn - Vợ chồng độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động c) Đối với cha, mẹ, anh chị em ruột: - Trường hợp hết tuổi lao động cần có: sổ hộ giấy tờ liên quan khác để xác định rõ mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là cha, mẹ, anh, chị, em ruột) - Trường hợp độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu trên, cần có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khả lao động d) Đối với ơng nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, cơ, dì, chú, bác, cậu, cháu ruột cần có: giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô, dì, chú, bác, cậu ruột, cháu ruột) tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi đối tượng nộp thuế cư trú trách nhiệm nuôi dưỡng đối tượng nộp thuế với người phụ thuộc Các giấy tờ hợp pháp nêu giấy tờ pháp lý xác định mối quan hệ đối tượng nộp thuế người phụ thuộc như: ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 LUẬT TÀI CHÍNH sổ hộ (nếu có sổ hộ khẩu), Giấy khai sinh thể quan hệ Trường hợp người phụ thuộc độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động đ) Các giấy tờ hồ sơ theo hướng dẫn nêu trên, phải có công chứng chứng thực Uỷ ban nhân dân cấp xã Nếu khơng có cơng chứng chứng thực phải xuất trình với để quan thuế kiểm tra đối chiếu e) Cá nhân cư trú người nước ngồi, khơng có hồ sơ theo hướng dẫn trường hợp cụ thể nêu phải có tài liệu pháp lý tương tự để làm chứng minh người phụ thuộc 1.8 Kê khai giảm trừ người phụ thuộc Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công từ triệu đồng/tháng trở xuống kê khai người phụ thuộc Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công triệu đồng/tháng có ni dưỡng người phụ thuộc, để giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc cần kê khai theo hướng dẫn đây: a) Đối với đối tượng nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng: - Đầu năm, chậm ngày 30 tháng Trong năm có thay đổi người phụ thuộc so với đăng ký đầu năm chậm sau 30 ngày kể từ ngày có thay đổi (tăng, giảm) Trường hợp đối tượng nộp thuế ký hợp đồng lao động (hoặc có định tuyển dụng) sau ngày 30 tháng thời hạn đăng ký người phụ thuộc chậm ngày cuối tháng ký hợp đồng lao động định tuyển dụng - Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc sau: + Đối với trường hợp đăng ký giảm trừ gia cảnh từ đầu năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm ngày 30 tháng năm 2009 + Đối với trường hợp đăng ký giảm trừ gia cảnh sau ngày 30 tháng năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm sau 03 tháng kể từ ngày ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 LUẬT TÀI CHÍNH đăng ký giảm trừ + Trường hợp có phát sinh tăng, giảm người phụ thuộc so với đăng ký thời hạn nộp hồ sơ chậm sau 03 tháng kể từ ngày đăng ký điều chỉnh tăng, giảm người phụ thuộc Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, đối tượng nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc không giảm trừ cho người phụ thuộc phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp b) Đối với đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh - Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh khai giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc với tờ khai tạm nộp thuế dành cho cá nhân kinh doanh nộp thuế theo kê khai tờ khai thuế dành cho cá nhân kinh doanh nộp theo phương pháp khoán - Đối tượng nộp thuế khai giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc tờ khai nêu vào đầu năm 2009 phải có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn điểm 3.1.7 khoản mục I phần B Thông tư nộp cho Chi cục Thuế trực tiếp quản lý cá nhân kinh doanh chậm ngày 30 tháng năm 2009 - Trường hợp có phát sinh tăng, giảm người phụ thuộc kinh doanh hồ sơ chứng minh người phụ thuộc phải nộp chậm sau 03 tháng kể từ ngày khai người phụ thuộc tờ khai thuế - Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, đối tượng nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc không giảm trừ cho người phụ thuộc phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán phải điều chỉnh lại mức thuế khoán 1.9 Đối tượng nộp thuế phải nộp hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc lần suốt thời gian tính giảm trừ kể trường hợp đối tượng nộp thuế thay đổi nơi làm việc, thay đổi nơi kinh doanh Nhận xét quy định pháp luật: Ngày 20/11/2007, kỳ họp thứ 2, Quốc hội nước Cộng hòa XHCN Việt Nam khóa XII thơng qua Luật Thuế TNCN Luật bắt đầu có hiệu lức thi hành từ 1/1/2009 Vào thời điểm đời, Luật Thuế TNCN thể điểm bật Tuy nhiên, đến thời điểm tại, sau năm ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 LUẬT TÀI CHÍNH thực hiện, Luật Thuế TNCN bộc lộ nhược điểm cần phải sửa đổi có vấn đề giảm trừ gia cảnh Cụ thể sau: Bất cập mức giảm trừ gia cảnh: Xét thời điểm năm 2007, 2009 mức giảm trừ gia cảnh quy định Luật phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội Việt Nam Tại thời điểm xây dựng Luật, lương Việt Nam 450.000 đồng Bên cạnh đó, vào thu nhập bình quân đầu người năm 2006 khoảng 720 USD đến 2009-2010 thu nhập đạt khoảng 1000-1200 USD năm, tương đương với 1,6-2 triệu đồng người tháng, tính theo tỷ giá thời điểm Số liệu Tổng cục thống kê cho biết thu nhập bình qn 10 nhóm dân cư nước cao năm 2004 1,5 triệu đồng tháng Nếu tính yếu tố trượt giá tăng trưởng kinh tế năm 2009, thu nhập nhóm vào khoảng 2,7-2,8 triệu đồng tháng Tuy nhiên cần phải lưu ý thực tế Dự thảo luật Thuế TNCN tiến hành xây dựng từ năm 2007 đến năm 2008 thông qua năm 2009 thi hành Như vậy, mức giảm trừ gia cảnh lấy theo số liệu báo cáo năm 2008 (theo cách tính ngành tài 1,5 triệu/tháng) để áp dụng mức khởi điểm chịu thuế giảm trừ gia cảnh cho thời gian sau khiến tính tốn trở nên lạc hậu Cụ thể, số giá tiêu dùng (CPI) năm 2008 gần 23% so với 2007 – nhiên nhóm lương thực tăng gần 50% nhóm thực phẩm tăng gần 33% Tiếp đến năm 2009, CPI gần 7% so với 2008 – nhóm lương thực, thực phẩm tăng 8% Tiếp năm 2010, CPI tăng tới 11,75% so với 2009nhưng nhóm hàng ăn uống tăng tới 16% Rõ ràng với tốc độ trượt giá riêng nhóm lương thực thực phẩm đủ thấy thu nhập người dân không theo kịp đà tăng giá Bên cạnh đó, nhóm giáo dục liên tục tăng giá, có việc tăng học phí Với đà này, mức khởi điểm chịu thuế giảm trừ gia cảnh thấp.2 Bất cập vấn đề người phụ thuộc: Tham khảo: Pháp luật Thuế TNCN Việt Nam-thực trạng phương hướng hồn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Nguyễn Tuấn Linh-Đại học Luật Hà Nội ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 LUẬT TÀI CHÍNH Điểm bất cập việc thực việc miễn trừ gia cảnh người phụ thuộc bộc lộ chỗ xác định người phụ thuộc dựa vào mức thu nhập bình qn khơng vượt 500.000 đồng/tháng Tại mức giảm trừ gia cảnh 1,6 triệu/tháng mà lại lấy mức 500.000 đồng làm sở để xác định có phải người phụ thuộc hay không? Một hạn chế Luật Thuế TNCN liên quan đến giảm trừ gia cảnh với người phụ thuộc Chúng ta xem xét ví dụ sau: gia đình vợ chồng qua tuổi lao động, khơng có thu nhập; người trai thành niên Người lớn làm, người trai thứ học đại học Rõ ràng, trường hợp này, người trai có trách nhiệm ni dưỡng bố mẹ người em học Đây trường hợp thường gặp thực tế đời sống Việt Nam Các gia đình làm nơng nghiệp với mức thu nhập thấp, thường đủ để nuôi dưỡng người ăn học Nếu có nhiều “đứa lớn nuôi đứa nhỏ, đứa làm nuôi đứa học” Vậy mà, với quy định Luật trên, người em trai không coi người phụ thuộc, không giảm trừ gia cảnh với người anh Theo đó, nên sửa đổi, đưa trường hợp anh, chị, em ruột, cháu ruột học trường hợp miễn trừ gia cảnh cho người phụ thuộc đặc biệt, cần đảm bảo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Thực tế tuân thủ pháp luật giảm trừ gia cảnh 2.1 Quy định mức giảm trừ gia cảnh tạo tâm lý “muốn trốn thuế” với người nộp thuế Theo Luật thuế TNCN (Điều 19), người có thu nhập lớn tổng số tiền giảm trừ gia cảnh phải chịu thuế Mức giảm trừ với người nộp thuế triệu đồng/tháng, với đối tượng phụ thuộc người nộp thuế trừ thêm 1,6 triệu đồng/tháng Quy định nhằm đem lại công cho đối tượng nộp thuế thực tế có số vấn đề cần phải xem xét lại tạo “phản cảm” cho đối tượng nhiều tạo tâm lí muốn trốn thuế ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 LUẬT TÀI CHÍNH Ví dụ: Hai gia đình ni nhỏ (dưới 18 tuổi), có tổng thu nhập (10 triệu đồng/tháng), mức thuế thu nhập cá nhân phải nộp có giống khơng? - Giả sử gia đình thứ nhất: chồng có thu nhập triệu đồng/tháng, vợ có thu nhập triệu đồng/tháng Theo Luật thuế TNCN đứa giảm trừ cho người vợ Thu nhập tính thuế người vợ 400.000 đồng, mức thuế thu nhập gia đình phải đóng tháng 20.000 đồng - Giả sử gia đình thứ hai: chồng có thu nhập triệu đồng/tháng, vợ có thu nhập triệu đồng/tháng Theo Luật thuế TNCN, đứa giảm trừ cho người chồng Thu nhập tính thuế chồng sau giảm trừ gia cảnh 3,4 triệu đồng Khi mức thuế thu nhập gia đình phải đóng tháng 170.000 đồng, gấp 8,5 lần gia đình thứ Vậy với thu nhập nhau, hoàn cảnh trường hợp mức thuế TNCN phải nộp lại vênh lớn Về vấn đề này, pháp luật nước thường quy định cho phép người nộp thuế lựa chọn, tính thu nhập chung cho vợ lẫn chồng hay tính riêng người Mỗi trường hợp áp mức thuế suất khác để đảm bảo công Hơn nữa, cần phân biệt mức giảm trừ người phụ thuộc có sức khoẻ bình thường người bị mắc chứng bệnh hiểm nghèo, từ giảm bất cơng xác định thu nhập tính thuế Hơn nữa, với mức giảm trừ gia cảnh so với thời điểm vậy, gây tâm lý xúc nộp thuế người nộp thuế Bởi hàng tháng với số tiền giảm trừ 1,6 triệu/1 người phụ thuộc khơng thể đảm bảo sống cho thân họ Gánh nặng kinh tế gia đình tăng lên với người làm có thu nhập phải nộp thuế.3 2.2 Xảy tình trạng người nộp thuế gian lận thuế, không chịu đăng ký kê khai để nộp thuế Hiện nhiều đơn vị, doanh nghiệp có cán bộ, cơng nhân viên số đối tượng khác có thu nhập từ tiền lương, tiền công triệu đồng/tháng chưa đăng ký kê khai với ngành thuế để nộp thuế thu nhập Tham khảo: Tạp chí Luật học số 4/2009 ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 10 LUẬT TÀI CHÍNH Để triển khai thu thuế thu nhập cá nhân với người có thu nhập cao, ngành thuế phát tờ khai toán thuế để đơn vị chủ động kê khai cán bộ, công nhân viên phải nộp thuế thu nhập cá nhân chủ động khấu trừ 10% hàng tháng, đến cuối năm toán với quan thuế Nhiều đơn vị doanh nghiệp đầu tư nước ngồi, văn phịng đại diện… chấp hành tốt việc kê khai nộp thuế đến cuối năm, đối tượng tự kê khai toán thuế với quan thuế Tại thành phố Hồ Chí Minh, số ca sỹ chấp hành tốt việc kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân như: Ca sỹ Đan Trường đến cuối tháng 1/2006 đến Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh nộp tờ kê khai thuế thu nhập cá nhân với tổng thu nhập năm 2005 gần 400 triệu đồng Tuy nhiên, lần chi trả sau biểu diễn, công ty tổ chức biểu diễn khấu trừ tiền thuế 10% tổng số tiền thù lao nên ca sỹ Đan Trường phải đóng thêm 15 triệu đồng tiền thuế thu nhập cá nhân năm 2005 Theo báo cáo Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh, đến cuối tháng 2/2006, có 150 ca sỹ kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân Con số thấp so với số hàng trăm ca sỹ hoạt động biểu diễn thành phố Một đối tượng khác bác sỹ công tác bệnh viện, phịng khám tư có thu nhập hàng tháng từ vài chục triệu đến vài trăm triệu đồng đến chưa tự giác đến quan thuế để kê khai.4 Ngoài với quy định: “Mức giảm trừ người phụ thuộc mà người nộp thuế có nghĩa vụ ni dưỡng 1,6 triệu đồng/tháng” Tuy nhiên, thời điểm phát sinh thời điểm chấm dứt nghĩa vụ ni dưỡng thời điểm nào? Có cần xác nhận quan quyền khơng? Đây vấn đề tương đối nan giải, lẽ phát sinh nhiều trường hợp kê khai, gian lận thuế người nuôi dưỡng chết chuyển nơi khác sinh sống thuộc diện giảm trừ gia cảnh 2.3 Tình trạng người nộp thuế chưa thực đăng ký người phụ thuộc để giảm trừ gia cảnh xảy phổ biến Do nhận thức người dân cịn hạn chế cơng tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật yếu Vì xảy tình trạng, người Theo tin từ: http://vov.vn/Home/Giai-quyet-tinh-trang-tron-thue-thu-nhap-ca-nhan/20063/27680.vov ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 11 LUẬT TÀI CHÍNH nộp thuế có người phụ thuộc xét giảm trừ gia cảnh, phải làm thủ tục để hưởng quyền lợi Ví dụ thực tế TPHCM nhiều người chưa cấp mã số thuế (MST) chưa thực đăng ký người phụ thuộc để giảm trừ gia cảnh Nhiều người dân chưa cấp MST chưa đăng ký giảm trừ gia cảnh lo lắng khơng biết liệu có tính giảm trừ gia cảnh tính thuế TNCN hay khơng.5 Một số giải pháp khắc phục tình trạng 3.1 Sửa đổi quy định Luật Thuế TNCN giảm trừ gia cảnh Sở dĩ xảy tình trạng tuân thủ pháp luật Thuế TNCN người dân nguyên nhân sâu xa quy định Luật Thuế TNCN giảm trừ gia cảnh chưa hợp lý, gây tâm lý muốn trốn thuế, gian lận thuế Vì thế, giải pháp sửa đổi quy định Luật Thuế TNCN giảm trừ gia cảnh cần thiết Em xin kiến nghị số ý kiến sửa đổi sau: Về mức giảm trừ gia cảnh: Như nêu trên, thực tế thực cho thấy quy đinh mức giảm trừ gia cảnh đến thời điểm không phù hợp Để giải vần đề này, nên làm nào? Có nên thay số triệu 1,6 triệu số khác lớn hay không? Theo quan điểm em, không nên quy định mức giảm trừ gia cảnh số cố định Thực tiễn đời sống thay đổi, giá thị trường biến động không ngừng, trượt giá, lạm phát yếu tố khách quan Rõ ràng việc nhà làm luật định mức giá trị vật chất số chết khiến quy định giảm trừ gia cảnh trở nên lạc hậu, gây xúc cho người nộp thuế lẽ đương nhiên Thuế phải tính đến yếu tố trượt giá, trượt giá cao mức giảm trừ phải điều chỉnh cho phù hợp nên dựa theo nguyên tắc thu nhập đảm bảo tồn tối thiểu người nộp thuế không đánh thuế Nếu mức giảm trừ cho bant than người nộp thuế người phụ thuộc không đủ đảm bảo mức sống tối thiểu phải điều chỉnh cho phù hợp Theo tin từ: http://tamnhinviet.vn/tintuc/102-thuc-hien-luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-ve-giam-tru-gia-canhkhai-la-duoc-tinh.html ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 12 LUẬT TÀI CHÍNH Em đồng ý với ý kiến ơng Phạm Duy Khương – Phó Tổng Cục trưởng – Tổng Cục thuế Bộ Tài chính, với phương pháp Bộ tài đưa Tờ trình dự thảo sửa đổi Luật Thuế TNCN Chúng ta quy định mức giảm trừ gia cảnh dựa mức lương tối thiểu Ví dụ quy định mức giảm trừ cho đối tượng nộp thuế 10 tháng lương tối thiểu, mức giảm trừ cho người phụ thuộc tháng lương tối thiểu để ổn định lâu dài thay đưa mức thuế cụ thể Về vấn đề người phụ thuộc: Quy định vào mức thu nhập bình quân tháng không vượt 500.000 đồng để xác định người phụ thuộc nên sửa đổi Chúng ta nên lấy mức thu nhập bình quân mức giảm trừ cho người phụ thuộc để xác định có phải người phụ thuộc hay không Tuy nhiên, áp dụng biện pháp này, cần phải ý đến cơng cho người khơng có thu nhập người có thu nhập chưa đến mức quy định Một người phụ thuộc khơng có thu nhập người phụ thuộc có thu nhập bình qn 1,5 triệu/tháng (trường hợp áp dụng mức thu nhập xác định người phụ thuộc mức giảm trừ 1,6 triệu/tháng) miễn trừ mức Giải vấn đề này, em xin đề nghị áp dụng công thưc xác định mức giảm trừ cho người phụ thuộc sau:6 Giảm trừ người phụ thuộc cụ thể = Mức giảm trừ chung – thu nhập thực tế người phụ thuộc Trong đó: Mức giảm trừ chung quy định cụ thể luật người phụ thuộc chung Giảm trừ người phụ thuộc cụ thể mức giảm trừ áp dụng với trường hợp cụ thể thực tế Thu nhập thực tế người phụ thuộc xác định thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn Ví dụ: Tham khảo tại: Pháp luật Thuế TNCN Việt Nam-thực trạng hướng hồn thiện: Khóa luận tốt nghiệp- Nguyễn Tuấn Linh, Đại học Luật Hà Nội ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 13 LUẬT TÀI CHÍNH Lấy 1,6 triệu/tháng mức giảm trừ chung Người phụ thuộc có thu nhập bình qn 1,5 triệu/tháng mức giảm trừ người phụ thuộc cụ thể 100.000 đồng Người phụ thuộc khơng có thu nhập mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu/tháng Các khoản giảm trừ gia cảnh: Thứ nhất, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh cần lưu ý đến mặt chi tiêu thực tế địa phương Hiện nay, rõ rang có chênh lệch chi phí lớn địa phương, ví dụ Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh với địa phương khác Nếu mức thu nhập chịu thuế mức giảm trừ gia cảnh giống nơi có chi phí bình qn cao người nộp thuế bị thiệt thuế Vì vậy, thiết nghĩ nên quy định Hội đồng nhân dân tỉnh có quyền điều chỉnh giới hạn định theo quy định Chính phủ mức giảm trừ gia cảnh để phù hợp với tình hình thực tế địa phương Thứ hai, Luật Thuế TNCN quy định diện người phụ thuộc chủ thể mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng chưa đầy đủ Thiết nghĩ, diện người phụ thuộc cần mở rộng thêm chủ thể mà đối tượng nộp thuê có nghĩa vụ cấp dưỡng Nghĩa vụ cấp dưỡng đặt chủ thể có quan hệ nhân, huyết thống ni dưỡng Đó là, nghĩa vụ cấp dưỡng vợ, chồng ly hôn, cha mẹ cha mẹ ly hôn, cha mẹ, anh chị em với nhau, ông bà cháu người quan nhà nước có thẩm quyền công nhận định cha mẹ người, họ không sống phải thực nghĩa vụ cấp dưỡng Việc giảm trừ thu nhập đối tượng nộp thuế trước tính thuế thu nhập đối tượng nộp thuế trường hợp cần thiết 3.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền Để chống thất thu thuế thu nhập cá nhân với người có thu nhập cao, trước hết, ngành thuế cần tiếp tục đẩy mạnh công tác tuyên truyền nội dung thuế thu nhập cá nhân để người dân, đối tượng phải nộp thuế theo quy định hiểu thực Mặt khác, ngành thuế ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 14 LUẬT TÀI CHÍNH địa phương cần chủ động phối hợp với quan quản lý văn hố, cơng ty biểu diễn nghệ thuật để nắm chương trình biểu diễn ca sỹ; phối hợp với sở y tế địa phương đơn vị cấp phép cho bác sỹ mở phòng khám tư để nắm số lượng phòng khám địa bàn đưa vào diện quản lý thu thuế thu nhập cá nhân 3.3 Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra Một biện pháp quan trọng khác ngành thuế địa phương cần phối hợp với ngành chức đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra văn phòng đại diện, dự án đầu tư, đơn vị hành nghiệp có thu ngành văn hố, y tế, giáo dục có cán bộ, cơng nhân viên diện nộp thuế thu nhập cá nhân để quản lý thu xử lý nghiêm với đơn vị, cá nhân có hành vi gian lận trốn thuế thu nhập cá nhân KẾT LUẬN Qua phân tích hiểu rõ vấn đề giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật Thuế TNCN Từ dễ dàng nhận thấy rằng, để giải mâu thuẫn đảm bảo công điều tiết thu nhập pháp luật phải xác định quy định rõ mức giảm trừ gia cảnh cách hợp lý Các khoản giảm trừ gia cảnh chịu thuế bao gồm phần giảm trừ cá nhân đối tượng nộp thuế phần giảm trừ cho người phụ thuộc (người mà đối tượng nộp thuế phải nuôi dưỡng, cấp dưỡng theo quy định pháp luật) Xác định mức giảm trừ gia cảnh việc phức tạp lẽ nhà làm luật cần phải tính tốn, cân nhắc đồng thời vấn đề: khả nộp thuế, khoản tiền cần thiết để đảm bảo mức sống tối thiểu người nộp thuế cách tính đơn giản Vì thời gian tới hi vọng nhà làm luật nghiên cứu sửa đổi quy định vấn đề theo hướng hợp lý để luật dễ vào sống ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 15 LUẬT TÀI CHÍNH DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật Tài – Trường đại học Luật Hà Nội Pháp luật thuế TNCN Việt Nam – thực trạng phương hướng hồn thiện: khóa luận tốt nghiệp, Nguyễn Tuấn Linh – Đại học Luật Hà Nội Hoàn thiện pháp luật thuế TNCN biện pháp bảo đảm thực hiện: khóa luận tốt nghiệp, Nguyễn Quỳnh Hoa – Đại học Luật Hà Nội Tạp chí Luật học – số 3/2008 số 4/2009 Tạp chí Nghiên cứu lập pháp – số 7/2007 Luật Thuế TNCN 2007 Nghị định 100/2008/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết số điều Luật Thuế TNCN 2007 Thông tư 84/2008/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Thông tư 62/2009/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 84/2008/TTBTC 10 Một số website ĐẶNG THỊ THẮM – KT33C 054 16 ... tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Thực tế tuân thủ pháp luật giảm trừ gia cảnh 2.1 Quy định mức giảm trừ gia cảnh tạo tâm lý “muốn trốn thuế? ?? với người nộp thuế Theo Luật. .. tính giảm trừ gia cảnh tính thuế TNCN hay khơng.5 Một số giải pháp khắc phục tình trạng 3.1 Sửa đổi quy định Luật Thuế TNCN giảm trừ gia cảnh Sở dĩ xảy tình trạng tuân thủ pháp luật Thuế TNCN người. ..LUẬT TÀI CHÍNH Qua quy định pháp luật trên, vấn đề giảm trừ gia cảnh quy định bao gồm nội dung sau: 1.1 Khái niệm Theo quy định khoản điều 19 Luật Thuế TNCN 2007 thì: Giảm trừ gia cảnh số