Đề 19: Vấn đề tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế thực trạng vấn đề cần hoàn thiện Việt Nam Lời nói đầu Lịch sử xã hội loài người chứng minh thuế đời tồn khách quan, điều kiện vật chất quan trọng để nhà nước tồn phát triển Để trì tồn đồng thời với viẹc thực chức mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực chi tiêu xã hội Để tạo lập sở pháp lý ổn định vững cho nguồn thu thuế, thực mục tiêu kinh tế xã hội, đòi hỏi nhà nước cần phải ban hành hệ thống pháp luật thuế đồng Pháp luật thuế nước ta đời từ sớm, từ đời vua Trần Thái Tông (1225 1237) việc đánh thuế hình thành cách có tổ chức có hệ thống, lĩnh vực pháp luật khác, pháp luật thuế Việt Nam có vai trò quan trọng, giai đoạn – giai đoạn phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế Để đáp ứng tình hình đó, công tác quản lý thuế nói chung tra, kiểm tra thuếs xử lý vi phạm pháp luật thuế cần phải hoàn thiện Nội dung I Khái quát tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế Khái niệm tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế Thanh tra, kiểm tra thuế bốn chức quản lý thuế theo mô hình chức Ngoài việc tôn trọng kết tự tính, tự khai tự nộp thuế người nộp thuế, quan thuế thực biện pháp giám sát hiệu vừa đảm bảo khuyến khích tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát ngăn ngừa trường hợp vi phạm pháp luật thuế Thanh tra, kiểm tra thuế biện pháp hữu hiệu nhằm phát ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy có hệ thống giám sát hiệu tồn kịp thời phát hành vi vi phạm họ Thanh tra, kiểm tra thuế hoạt động giám sát quan thuế hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế tình hình thực thủ tục hành thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế thực thi nghiêm chỉnh đời sống kinh tế – xã hội Cần phân biệt kiểm tra tra thuế trước làm rõ vấn đề khác + Về đối tượng: Thanh tra áp dụng cho đối tượng có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng, cấu tổ chức phức tạp, có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, để giải khiếu nại tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp + Về phạm vi nội dung: Thanh tra thường nội dung rộng, phức tạp, liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác + Về biện pháp áp dụng: tra áp dụng biện pháp mạnh (tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu – theo quy định Luật quản lý thuế) + Về hình thức tổ chức: Đoàn tổ chức thành Tổ để sâu vào nội dung tra + Về thời gian: tra thường không 30 ngày, kiểm tra thường không ngày Xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế hoạt động cưỡng chế mang tính quyền lực nhà nước phát sinh có hành vi vi phạm lĩnh vực hành lĩnh vực thuế Mục đích tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế Tăng cường hiệu công tác quản lý thuế ngành thuế, nâng cao lực quan thuế việc phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn thuế Tôn trọng phát huy tính tự giác chấp hành tự chịu trách nhiệm chủ thể việc thực quy định Nhà nước kê khai, nộp thuế Thực cải cách đại hoá công tác tra, kiểm tra thuế, góp phần tăng cường công tác quản lý cán nội ngành thuế Các đối tượng nộp thuế quan thuế có trách nhiệm thực nghiêm chỉnh văn pháp luật công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo thực tốt nhiệm vụ ngành, nhờ công tác tra, kiểm tra thuế Thông qua công tác tra, kiểm tra thuế nhằm đánh giá việc chấp hành luật thuế đối tượng nộp thuế người thu thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa xử lý mặt tiêu cực Căn vào kiến nghị kết tra, kiểm tra, quan thuế cấp đề giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa Luật thuế vào sống thực tế, đảm bảo công việc thực luật thuế, đồng thời cải cách quy trình quản lý thu thuế ngày hợp lý Thông qua công tác tra, kiểm tra thuế nhằm hướng dẫn, giúp đỡ đối tượng nộp thuế nắm nghĩa vụ quyền hạn đơn vị thực luật thuế; đồng thời nâng cao trách nhiệm công chức ngành thuế thi hành công vụ Nguyên tắc tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế Theo quy định điều 75 Luật quản lý thuế năm 2006, để công tác tra, kiểm tra thuế đạt hiệu cao phải tuân thủ nguyên tắc sau : - Thực sở phân tích thông tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế - Không cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân người nộp thuế - Tuân thủ quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan Ngoài ra, cần tuân thủ số nguyên tắc sau: - Việc tiến hành tra, kiểm tra thuế phải thực theo kế hoạch nội dung đề cương duyệt - Trong tra, kiểm tra thuế phải tranh thủ đồng tình ủng hộ quần chúng, phát huy dân chủ động viên tham gia cung cấp tài liệu số liệu thông tin cho đoàn - Nghiêm cấm cán làm công tác tra, kiểm tra thuế cố ý làm sai lệch nội dung vụ việc mở rộng nội dung, phạm vi tra, kiểm tra; lợi dụng quyền hạn để sách nhiễu gây phiền hà cho đơn vị, bao che người vi phạm truy ép đơn vị việc giải trình, trả lời chất vấn - Căn vào mục đích tra, kiểm tra thuế đòi hỏi người định thành lập đoàn tra phải cử người có trình độ kỹ nghiệp vụ phù hợp Vai trò tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế Thứ nhất, tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế góp phần hoàn thiện chế sách pháp luật thuế Hệ thống thuế nước ta bao gồm nhiều sắc thuế khác Mỗi sắc thuế điều tiết đến số đối tượng xã hội định có phương pháp quản lý thu khác Hoạt động kiểm tra, tra thuế nơi cung cấp cứ, chứng cụ thể phản ánh cách chân thực, sống động hoạt động diễn thực tế, để phục vụ cho việc hòan thiện, bổ sung sách nhà nước cho phù hợp với thực tiễn Thứ hai, tra, kiểm tra thuế phương tiện phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật tội phạm nảy sinh hoạt động quản lý thuế Thanh tra kiểm tra thuế phải phát hành vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn ngừa kịp thời, thực tế cho thấy hệ thống pháp luật đảm bảo không khiếm khuyết Đây nguyên nhân để đối tượng lợi dụng, cố tình lách luật để trục lợi cá nhân Thứ ba, tra kiểm tra thuế có vai trò quan trọng việc cải cách thủ tục hành quy chế tổ chức thực hiện, thông qua hoạt động nhằm giúp giảm đến mức tối đa thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà đến nhân dân doanh nghiệp II Thực trạng tra kiểm tra phương hướng hoàn thiện Thực trạng tra kiểm tra thuế Mỗi vấn đề cụ thể thuế có quy phạm pháp luật riêng để điều chỉnh cụ thể Thanh tra kiểm tra thuế Hiện nay, sở pháp lý, tra, kiểm tra thuế chịu điều chỉnh văn pháp luật sau: -Luật quản lý thuế 2006 -Luật tra năm 2004 -Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết số điều Luật quản lý thuế -Thông tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ tài hướng dẫn nghị định 85/2007/NĐ-CP -Quyết định 1322/2004/QĐ-TCT ngày 30/8/2004 tổng cục thuế v/v ban hành quy trình tra, kiểm tra doanh nghiệp theo chế tự khai, tự nộp thuế -Quyết định 1166/2005/QĐ-TCT ngày 31/10/2005 ban hành quy trình tra, kiểm tra doanh nghiệp Ngoài ra, công tác tra, kiểm tra thuế chịu điều chỉnh gián tiếp văn pháp luật có liên quan khác, ví dụ luật khiếu nại tố cáo, nghị định xử phạt vi phạm hướng dẫn luật thuế cụ thể… Có thể nói pháp luật tra, kiểm tra thuế Nhà nước quan tâm xây dựng hoàn thiện để đáp ứng với công tác quản lý thuế tình hình mới, phù hợp với phát triển kinh tế để đáp ứng yêu cầu hội nhập Việt Nam, đặc biệt kể từ nước ta áp dụng phương thức quản lý thuế theo chế “tự khai tự nộp” Trước Luật quản lý thuế ban hành, luật pháp lệnh thuế có quy định trách nhiệm quan thuế phải tra, kiểm tra việc kê khai, nộp thuế, toán thuế đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, trình độ lập pháp hạn chế nên nhiều khoảng trống văn không quy định trình tự, cách thức, thủ tục… dẫn đến công tác tra, kiểm tra thuế gây phiền hà cho người nộp thuế, vừa không mang lại hiệu cao quản lý thuế Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn quan quản lý thuế tra, kiểm tra chưa quy định đầy đủ, rõ ràng, chí chưa có ranh giới phân biệt tra kiểm tra thuế Pháp luật chưa có quy định cụ thể việc đánh giá, phân loại đối tượng cần tra, kiểm tra dẫn đến công tác tra, kiểm tra tràn lan, gây phiền hà cho sở kinh doanh không vi phạm gây tốn không cần thiết cho nhà nước Luật quản lý thuế đời khắc phục hạn chế Chương X từ Điều 75 đến Điều 87 Luật quản lý thuế 2006 quy định tra, kiểm tra thuế Trên sở quy định này, quan nhà nước có thẩm quyền quy định chi tiết hướng dẫn thi hành a Những thành tựu pháp luật tra, kiểm tra thuế Có thể nói pháp luật tra, kiểm tra thuế nước ta kể từ ban hành Luật quản lý thuế có nhiều điểm mới, tiến với trước đây, cụ thể: Thứ nhất, pháp luật quản lý thuế định rõ nguyên tắc tra, kiểm tra thuế nhằm định hướng cho việc đổi nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Nguyên tắc áp dụng pháp luật tra, kiểm tra thuế ưu tiên áp dụng quy định Luật quản lý thuế đồng thời tuân thủ quy định khác pháp luật tra, kiểm tra Thứ hai, pháp luật quản lý thuế có phân định rõ việc kiểm tra tra Như trình bày trên, kiểm tra thuế công việc thường xuyên mang tính nghiệp vụ quan quản lý thuế thực trụ sở quan thuế dựa hồ sơ khai thuế người nộp Việc kiểm tra thuế thực trụ sở người nộp thuế thực họ không tự giác sửa đổi, bổ sung nội dung có sai sót mà quan thuế kiểm tra, phát yêu cầu Nội dung kiểm tra thuế việc kiểm tra tính đầy đủ, xác thong tin, tài liệu hồ sơ thuế nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Còn tra thuế kiểm tra đối tượng nộp thuế mức độ cao hơn, toàn diện Hoạt động tra thuế thực định kỳ người nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn phức tạp; Hoặc người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế tra để giải khiếu nại, tố cáo thuế theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp trưởng Bộ tài Pháp luật tra, kiểm tra quy định việc tách bạch kiểm tra nội việc tra, kiểm tra thuế Khi tra thuế vào chuyên sâu, chuyên nghiệp công đoạn quản lý đòi hỏi phải độc lập Do vậy, phận thanht đối tượng nộp thuế quy định tách với phận kiểm tra nội với với phận tra giải khiếu nại, tố cáo Đây quy định hoàn toàn phù hợp tạo điều kiện cho công tác tra, kiểm tra đạt hiệu tốt Thứ ba, pháp luật quản lý thuế quy định rõ nội dung công tác kiểm tra thuế, cụ thể: Về việc kiểm tra thuế trụ sở quan thuế: Khi hồ sơ thuế gửi đến quan thuế, cán thuế kiểm tra nội dung kê khai hồ sơ thuế, đối chiếu với sở liệu người nộp thuế tài liệu có liên quan người nộp thuế, so sánh với liệu người nộp thuế ngành nghề, mặt hàng kinh doanh để phân tích, đánh giá tính tuân thủ phát triển trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế trốn thuế, gian lận thuế, sau kiểm tra, cán thuế xác nhận kết kiểm tra thuế vào hồ sơ thuế Về việc kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế: Việc kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế thực trường hợp: người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; không khai bổ sung hồ sơ thuế giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không chứng minh số thuế khai đúng; quan thuế không đủ để ấn định số thuế phải nộp trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế theo quy định Việc kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế thực có định kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế thủ trưởng quan thuế ban hành Luật quản lý thuế văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật có quy định cụ thể, rõ ràng trình tự, thủ tục, thời hạn kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế, cách thức lập nội dung biên kiểm tra thuế việc xử lý kết kiểm tra thuế Thứ tư, pháp luật quản lý thuế quy định chi tiết nội dung tra thuế, cụ thể: - Về đối tượng tra thuế, pháp luật có phân biệt rõ hai loại tra thuế tra theo kết hoạch tra bất thường: +Thanh tra theo kế hoạch áp dụng doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng tra định kỳ năm không lần +Thanh tra bất thường áp dụng người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế Trong trường hợp này, quan thuế tiến hành tranh tra có xác định người nộp thuế khai thiếu nghĩa vụ thuế, trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình Cơ quan hải quan thực tra thuế trường hợp phát người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế như: Người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế vi phạm nhiều lần, vi phạm nhiều địa bàn khác nhau, liên quan đến tổ chức, cá nhân có dấu hiệu trốn thuế… Thanh tra để giải khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ trưởng Bộ tài Xin trích ví dụ thành tựu công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế Hà Nội Cục Thuế Hà Nội cho biết, từ công tác thanh, kiểm tra thuế tháng năm 2010, quan thuế truy thu, phạt nộp ngân sách nhà nước 264 tỷ đồng Việc tra, kiểm tra thuế thực dựa sở thu thập, phân tích thông tin, liệu liên quan đến người nộp thuế để đánh giá mức độ tuân thủ, phân loại rủi ro theo quy định Luật Quản lý thuế; Phối hợp chặt chẽ với quan chức địa bàn để chống thất thu ngân sách Cục Thuế Hà Nội hoàn thành tra 323 doanh nghiệp đóng địa bàn, phát tiến hành truy, phạt 173 tỷ đồng Cũng qua công tác kiểm tra 4,5 vạn hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế 796 kiểm tra trụ sở doanh nghiệp, quan thuế Hà Nội truy thu phạt 91 tỷ đồng Đáng ý, từ việc thực thanh, kiểm tra sau hoàn thuế giá trị gia tăng 80 doanh nghiệp 251 hồ sơ, ngành thuế Hà Nội thu hồi nộp ngân sách nhà nước 6,1 tỷ đồng phạt hành xấp xỉ tỷ đồng Theo ông Thái Dũng Tiến - Phó Cục trưởng Cục Thuế Hà Nội, từ đến cuối năm 2010, ngành thuế Hà Nội tăng cường công tác kiểm tra, đôn đốc, xử lý sai phạm việc kê khai thuế người nộp thuế Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế người nộp thuế đảm bảo chất lượng, có trọng tâm, trọng điểm theo ngành nghề, thời điểm nhằm chấn chỉnh sai sót, phát hiện, xử lý trường hợp khai sai, trốn lậu thuế Đồng thời, tăng cường công tác tra, kiểm tra, trọng công tác thanh, kiểm tra sau hoàn thuế Kịp thời đôn đốc thu hồi số tiền phát hiện, truy thu sau tra, kiểm tra vào ngân sách nhà nước Trên ví dụ thành tựu đạt công tác tra, kiểm tra thuế thời gian vừa qua quan chức lĩnh vực thuế b Hạn chế pháp luật tra, kiểm tra thuế Pháp luật tra, kiểm tra thuế có nhiều tiến bộ, quy định đầy đủ, chi tiết Tuy nhiên, số hạn chế định, cụ thể: Thứ nhất, số quy định pháp luật tra, kiểm tra thuế chưa cụ thể, rõ ràng, thiếu tính khả thi Theo quy định Luật quản lý thuế hồ sơ thuế gửi đến quan thuế kiểm tra tính đầy đủ, xác thông tin, tài liệu hồ sơ thuế nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Với quy định pháp luật có số người nộp thuế hiểu việc kê khai, nộp thuế họ quan thuế kiểm tra chấp nhận có nghĩa quan thuế xác nhận tính đầy đủ xác hồ sơ khai thuế họ, sau quan chức có phát sai sót hồi tố Tuy nhiên, việc kiểm tra quan thuế việc chấp nhận tờ khai thực thủ tục mang tính chất hành chính, người nộp thuế phải chịu trách nhiệm tính xác nội dung bên tờ khai theo tinh thần quản lý thuế theo chế “tự khai, tự nộp thuế” Cũng khẳng định rằng, việc kiểm tra tờ khai thuế phận xử lý tờ khai sai sót Trường hợp có sai sót không phát có coi người nộp thuế kê khai Nếu sau sai sót phát tra thuế đối tượng nộp thuế bị xử phạt gây tranh cãi, trách nhiệm pháp lý đối tượng nộp thuế quan thuế chưa quy định rõ ràng Pháp luật tra, kiểm tra quy định trách nhiệm quan thuế chung chung, không cụ thể Tại khoản Điều 85 Luật quản lý thuế quy định sau: “Khi thực nhiệm vụ, quyền hạn, trưởng đoàn tra thuế, tra viên đoàn tra thuế phải chịu trách nhiệm trước định hành vi mình” Trong Luật quản lý thuế quy định rõ quyền nghĩa vụ người nộp thuế người nộp thuế không chấp hành nghĩa vụ họ bị áp dụng biện pháp mạnh, tra viên làm trái với nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm pháp luật đến đâu, chế tài xử phạt pháp luật tra, kiểm tra chưa quy định Pháp luật tra, kiểm tra thuế chưa quy định rõ trách nhiệm bồi thường thiệt hại quan thuế tra viên thuế gây trình thực thi chức tra Các khái niệm gây thiệt hại cho người nộp thuế, người khai hải quan, trách nhiệm bồi thường thiệt hại mức độ nào, hình thức bồi thường thiệt hại nào, xác định thiệt hại gây ra… chưa có quy định rõ Thứ hai, pháp luật tra, kiểm tra thuế chưa đảm bảo tính đồng bộ, thống Pháp luật tra, kiểm tra thuế không quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành mà quy định rải rác nhiều văn pháp luật khác Điều không tạo tính thống gây khó khăn cho công tác tra, kiểm tra thuế hướng dẫn rõ ràng dẫn tới việc sai thẩm quyền việc xử lý kết tra, kiểm tra Những vấn đề cần hoàn thiện pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt Nam Thứ nhất, cần bổ sung quy định tra, kiểm tra thuế Luật quản lý thuế năm 2006 quy định sau: - Trách nhiệm bồi thường thiệt hại quan thuế, cán thuế gây Quy định trách nhiệm bồi thường thiệt hại cần đảm bảo nội dung sau: Trách nhiệm bồi thường thiêt hại phải dựa cứ: Có hành vi trái pháp luật lỗi người thi hành công vụ gây ra, có thiệt hại thực tế người thi hành công vụ gây người bị thiệt hại, có quan hệ nhân thiệt hại hành vi gây thiệt hại Trình tự thủ tục yêu cầu bồi thường thiệt hại phải quy đinh rõ ràng: người bị thiệt hại quyền yêu cầu quan nhà nước giải yêu cầu bồi thường thiệt hại, xác định có đủ xác định trách nhiệm bồi thường nhà nước quan giải yêu cầu bồi thường thiêt hại phải tiến hành xác minh thiệt hại, thương lượng với người bị thiệt hại để thực phương thức bồi thường thiệt hại - Bổ sung thêm quy định phối hợp điều tra thuế nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế, kịp thời phát hành vi vi phạm pháp luật thuế có tính chất phức tạp tinh vi - Bổ sung quy định toán thuế: Thời gian phải thực toán thuế, trách nhiệm quan thuế việc toán thuế, phân biệt rõ ranh giới toán thuế tra, kiểm tra thuế - Bổ sung quy định tra đột xuất: tiến hành tra đột xuất có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế giải khiếu nại tố cáo Thứ hai, ban hành quy định hướng dẫn cách cụ thể vấn đề kiểm tra tính đầy đủ, xác tài liệu thông tin hồ sơ thuế để tránh tình trạng quan thuế doanh nghiệp có cách hiểu khác trách nhiệm xác định tính đầy đủ xác hồ sơ nộp thuế người nộp thuế Thứ ba, hoàn thiện quy định mô hình tổ chức tra, kiểm tra thuế đặc biệt hoàn thiện quy định nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức tra thuế, tra hải quan cấp tổng cục chi cục để phù hợp với Luật quản lý thuế 2006 Luật tra 2004, tạo đồng thống trình thực chức tra, kiểm tra thuế Thứ tư, hoàn thiện quy định Luật, văn có liên quan III.Thực trạng việc xử lý vi phạm pháp luật thuế phương hướng hoàn thiện Vấn đề xử lý vi phạm pháp luật thuế a Các loại vi phạm pháp luật thuế Trên thực tế, hành vi vi phạm pháp luật thuế diễn đa dạng, tinh vi, nhiên phương diện chất, vi phạm thuộc loại hình vi phạm chủ yếu sau đây: * Vi phạm hành thuế: Vì đa số quy định pháp luật thuế thuộc loại quy phạm pháp luật hành nên phần lớn hành vi vi phạm pháp luật thuế diễn thực tế thuộc loại vi phạm hành Có thể nhận diện vi phạm hành thuế thông qua đặc điểm sau: - Đối tượng vi phạm của: quy phạm pháp luật hành thuế - Trách nhiệm pháp: trách nhiệm hành - Biện pháp xử lý: Chế tài hành - Thẩm quyền định: Cơ quan hành công chức hành có thẩm quyền Theo pháp luật hành, vi phạm hành lĩnh vực thuế bao gồm dạng sau: - Vi phạm quy định đăng ký thuế, kê khai thuế, lập nộp thuế, toán thuế; - Vi phạm quy đnịh thu, nộp tiền thuế, tiền phạt; - Vi phạm quy định tra, kiểm tra thuế; - Hành vi trốn thuế * Vi phạm hình thuế Có thể nhận diện vi phạm hình thuế thông qua đặc điểm sau: - Đối tượng vi phạm: quy định hình lĩnh vực thuế; - Trách nhiệm pháp: trách nhiệm hình sự; - Biện pháp xử lý: Chế tài hình sự; - Thẩm quyền : Tòa án Trong thực tiễn pháp lý, hành vi vi phạm hình thuế có diễn với số lượng so với vi phạm hành thuế mức độ nguy hiểm cho xã hội thường cao Điều đặc biệt thực tiễn, vi phạm mang tính chất hình thuế tổ chức cá nhân thực pháp luật hình Việt Nam quy định vấn đề truy cứu trách nhiệm hình cá nhân chưa thừa nhận việc truy cứu trách nhiệm hình tổ chức pháp nhân Thực trạng pháp luật hình nước ta khiến cho việc xử lý vi phạm pháp luật thuế tổ chức, cá nhân không công bằng, thực tiễn nhiều tính chất mức độ nguy hiểm cho xã hội hành vi vi phạm tổ chức thực cao nhiều so với hành vi vi phạm cá nhân thực * Các vi phạm khác thuế Trong thực tế, vi phạm pháp luật thuế không diễn hình thức vi phạm hành hay vi phạm hình mà diễn hình thức khác, thực tế hai loại vi phạm xem chủ yếu Nhìn từ góc độ pháp lý, vi phạm hành vi phạm hình thuế thực chất hành vi vi phạm quy định pháp luật thuế phương diện nội dung Tuy nhiên, thực tế có tồn phận không nhỏ quy phạm pháp luật thuế coi quy phạm pháp luật hình thức, ví dụ: quy định hình thức tờ khai đăng ký thuế, hình thức văn định giải khiếu thuế… Trong thực tiễn, chế tài xử lý loại vi phạm thực chủ yếu việc Nhà nước không thừa nhận giá trị pháp lý văn người nộp thuế lập quan có thẩm quyền lập không với hình thức luật định trình tiến hành thu thuế b Các biện pháp chế tài xử lý vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế * Chế tài hành Các biện pháp chế tài hành áp dụng nhóm hành vi vi phạm hành thuế áp dụng theo quy định Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, cụ thể sau: - Những hành vi vi phạm quy định thủ tục đăng ký thuế, kê khai thuế, lập nộp toán thuế: Theo quy định pháp luật việc đăng ký thuế, kê khai thuế toán thuế luật nghĩa vụ người nộp thuế Các vi phạm nghĩa vụ người nộp thuế là: Hành vi đăng ký thuế thời hàn luật định; hành vi kê khai thuế không xác nộp tờ khai thuế thời hạn luật định; hành vi lập toán thuế sai quy trình luật định nộp toán thuế thời hạn luật định… Để đảm bảo phân hóa rõ ràng hình thức chế tài hành vi vi phạm cụ thể, vào tính chất mức độ nguy hiểm cho xã hội hành vi đó, pháp luật hành có quy định loại chế tài cụ thể hành vi vi phạm hành lĩnh vực đăng ký thuế, kê khai thuế toàn thuế - Những hành vi vi phạm quy định thu nộp tiền thuế, tiền phạt: Nộp thuế nộp phạt nghĩa vụ người nộp thuế Ngoài ra, theo luật định, việc khấu trừ tiền thuế, tiền phạt người vi phạm pháp luật thuế theo định quan nhà nước có thẩm quyền xem nghĩa vụ, trách nhiệm tổ chức, cá nhân trực tiếp chi trả thu nhập cho người vi phạm hay trực tiếp quản lý tài khoản tiền gửi người vi phạm Do đó, khái niệm người vi phạm pháp luật thu nộp tiền thuế, tiền phạt không người nộp thuế mà bao gồm tổ chức, cá nhận trực tiếp quản lý thu nhập quản lý tài khoản tiền gửi người vi phạm - Những hành vi vi phạm tra, kiểm tra lĩnh vực thuế: Các hành vi vi phạm người nộp thuế lĩnh vực tra, kiểm tra thuế chủ yếu thực dạng không hành động, ví dụ hành vi không chấp hành định tra, kiểm tra quan có thẩm quyền; hành vi từ chối, trì hoãn lẩn tránh cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến kiện bị tra, kiểm tra cho quan nhà nước thi hành công vụ… - Hành vi trốn thuế: So với hành vi vi phạm hành khác lĩnh vực thuế hành vi trốn thuế xem nghiêm trọng phải chịu chế tài hành nặng nề Theo quy định hành, tổ chức, cá nhân có hành vi trốn thuế, việc phải nộp đủ số tiền thuế theo thong báo thuế, phải chịu chế tài phạt tiền theo số lần tính số tiền trốn lậu * Chế tài hình sự: Chế tài hình áp dụng người có hành vi trốn thuế Theo quy định pháp luật hành, người có hành vi trốn thuế bị xử lý hành hình tùy theo tính chất mức độ nguy hiểm cho xã hội hành vi trốn thuế Theo quy định Bộ luật hình sự, tùy thuộc vào tính chất mức độ nguy hiểm cho xã hội hành vi trốn thuế mà người phạm tội trốn thuế bị áp dụng hình phạt phạt tiền từ đến năm lần số tiền trốn lậu, phạt 10 cải tạo không giam giữ đến hai năm phạt tù từ sáu tháng đến bảy năm Ngoài ra, người phạm tội trốn thuế bị áp dụng hình phạt bổ sung phạt tiền từ đến ba lần số thuế trốn lậu - Ngoài tội trốn thuế với tính cách tội phạm phổ biến lĩnh vực thuế, vi phạm hình lĩnh vực thuế bao gồm hành vi phạm tội khác như: tham ô tài sản (Điều 278), nhận hối lộ (Điều 279), lợi dụng chức vụ, quyền hạn thi hành công vụ (Điều 281)… tùy vào tính chất, mức độ nguy hiểm cho xã hội loại tội phạm mà người phạm tội bị áp dụng hình phạt cải tạo không giam giữ, phạt tù có thời hàn đồng thời bị áp dụng hình phạt bổ sung Những vấn đề cần hoàn thiện việc xử lý vi phạm pháp luật thuế Hiện nay, quy phạm pháp luật xử phạt vi phạm hành nói chung xử lý vi phạm pháp luật thuế nói riêng cách tập trung mà rải rác nhiều văn như: Luật Quốc hội, pháp lệnh UBTVQH, Nghị Định, Nghị Chính phủ… mà nội dung thiếu vắng nhiều vấn đề quan trọng, xử phạt vi phạm pháp luật Thuế, nhiều vấn đề quy định nửa vời, chưa toàn diện, triệt để Tình trạng diễn ngày phổ biến dẫn đến tính thống nhất, đồng hệ thống pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế bị phá vỡ nghiêm trọng Pháp luật hình Việt Nam quy định vấn đề truy cứu trách nhiệm hình cá nhân, chưa thừa nhận việc truy cứu trách nhiệm hình tổ chức pháp nhận khiến cho việc xử lý vi phạm pháp luật thuế tổ chức, cá nhân không công bằng, nhà làm luật cần sớm đưa quy định hợp lý Kết luận Pháp luật thuế nói chung pháp luật tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế nói riêng có hệ thống quy phạm cụ thể, chi tiết, thường xuyên sửa đổi, thay thế, bổ sung, nhìn chung đáp ứng yêu cầu nhà nước, phù hợp với đời sống kinh tế - xã hội Điều tạo điều kiện tốt để đảm bảo nguồn thu chủ yếu cho Nhà nước, qua phát triển đời sống nhân dân, nâng cao chương trình phúc lợi xã hội để ngày tiến dần đến với Chủ nghĩa xã hội 11 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Quản lý thuế năm 2006; Giáo trình Thuế Việt Nam, Đại Học Luật Hà Nội Nxb Công an nhân dân, năm 2008; Giáo trình Tài công, Học Viện Hành Chính Nxb Khoa học – Kỹ thuật, năm 2008; Pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn : Khoá luận tốt nghiệp / Hà Thị Anh; Người hướng dẫn: ThS Vũ Văn Cương , Hà Nội, 2009; http://giadinh.net.vn/20100825075521356p0c1002/ha-noi-truy-phat-hon-264-tydong-qua-thanh-tra-thue.htm 12 MỤC LỤC 13 [...]... công, Học Viện Hành Chính Nxb Khoa học – Kỹ thuật, năm 2008; 4 Pháp luật thanh tra, kiểm tra thuế ở Việt Nam hiện nay - Những vấn đề lý luận và thực tiễn : Khoá luận tốt nghiệp / Hà Thị Anh; Người hướng dẫn: ThS Vũ Văn Cương , Hà Nội, 2009; 5 http://giadinh.net.vn/20100825075521356p0c1002/ha-noi-truy-phat-hon-264-tydong-qua -thanh- tra- thue.htm 12 MỤC LỤC 13 ... Việt Nam hiện nay mới chỉ quy định vấn đề truy cứu trách nhiệm hình sự đối với cá nhân, chứ chưa thừa nhận việc truy cứu trách nhiệm hình sự đối với tổ chức là pháp nhận khiến cho việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế của tổ chức, cá nhân không được công bằng, vì vậy các nhà làm luật cần sớm đưa ra quy định hợp lý hơn Kết luận Pháp luật thuế nói chung và pháp luật thanh tra, kiểm tra thuế và xử lý vi... (Điều 281)… tùy vào tính chất, mức độ nguy hiểm cho xã hội của từng loại tội phạm này mà người phạm tội có thể bị áp dụng các hình phạt chính như cải tạo không giam giữ, phạt tù có thời hàn và đồng thời có thể bị áp dụng các hình phạt bổ sung 2 Những vấn đề cần hoàn thiện trong việc xử lý vi phạm pháp luật thuế Hiện nay, các quy phạm pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính nói chung và xử lý vi phạm... thuế nói riêng đã có hệ thống quy phạm cụ thể, chi tiết, thường xuyên được sửa đổi, thay thế, bổ sung, và nhìn chung đã đáp ứng yêu cầu của nhà nước, phù hợp với đời sống kinh tế - xã hội Điều này sẽ tạo điều kiện tốt để đảm bảo nguồn thu chủ yếu cho Nhà nước, qua đó phát triển đời sống của nhân dân, và nâng cao các chương trình phúc lợi xã hội để ngày càng tiến dần hơn đến với Chủ nghĩa xã hội 11 DANH... xử lý vi phạm pháp luật thuế nói riêng không được thể hiện một cách tập trung mà rải rác ở nhiều văn bản như: Luật của Quốc hội, pháp lệnh của UBTVQH, Nghị Định, Nghị quyết của Chính phủ… mà nội dung còn thiếu vắng nhiều vấn đề quan trọng, cơ bản về xử phạt vi phạm pháp luật Thuế, nhiều vấn đề được quy định nửa vời, chưa toàn diện, triệt để Tình trạng này diễn ra ngày càng phổ biến dẫn đến tính thống ... Văn Cương , Hà Nội, 2009; http://giadinh.net.vn/20100825075521356p0c1002/ha-noi-truy-phat-hon-264-tydong-qua-thanh-tra-thue.htm 12 MỤC LỤC 13 ... định 85/2007/NĐ-CP -Quyết định 1322/2004/QĐ-TCT ngày 30/8/2004 tổng cục thuế v/v ban hành quy trình tra, ki m tra doanh nghiệp theo chế tự khai, tự nộp thuế -Quyết định 1166/2005/QĐ-TCT ngày 31/10/2005... chỉnh văn pháp luật sau: -Luật quản lý thuế 2006 -Luật tra năm 2004 -Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết số điều Luật quản lý thuế -Thông tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ