BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM MỤC LỤC BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM A.LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam có xuất phát điểm thấp, sở vật chất nghèo nàn, lạc hậu, trình độ khoa học kỹ thuật yếu với hệ thống pháp luật chưa hoàn chỉnh, khả cạnh tranh doanh nghiệp Việt Nam, hàng hoá Việt Nam thị trường giới thấp Vì vậy, trình hội nhập, nhà nước phải áp dụng sách bảo hộ kinh tế để giúp ngành kinh tế đứng vững trước cạnh tranh khốc liệt xu hướng toàn cầu hóa Vấn đề đặt bảo hộ với ngành kinh tế nào, bảo hộ mức độ hợp lý? Pháp luật thuế nhập phản ánh rõ mức độ hội nhập bảo hộ nhà nước đối nới kinh tế Vì cần thiết phải xây dựng, hoàn thiện pháp luật thuế nhập để vừa bảo hộ mức, hợp lý dựa lực cạnh tranh kinh tế, đồng thời bảo đảm thực đầy đủ nghĩa vụ cam kết với tư cách thành viên tổ chức kinh tế quốc tế Hay nói cách khác pháp luật thuế nhập Việt Nam cần phải xây dựng hoàn thiện để đảm bảo cho việc hội nhập kinh tế quốc tế nước ta giai đoạn đạt hiệu cao Vì lý nêu nên em chọn đề tài: “Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập Việt Nam đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi thuế nhập khẩu” Trên tìm hiểu em vấn đề nêu trên, kiến thức lĩnh vực nhiều hạn chế nên viết tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đánh giá quý thầy cô để viết em đầy đủ hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM B.NỘI DUNG I.Lí luận chung Khái niệm Với mục đích để làm rõ số vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật thuế nhập nước ta Trước tìm hiểu vấn đề cụ thể ta cần phải hiểu sơ lược vấn đề về: thuế, thuế nhập khẩu, pháp luật thuế nhập Thứ nhất, thuế hình thức động viên bắt buộc phần thu nhập cá nhân, doanh nghiệp cho Nhà nước nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu Nhà nước Thứ hai, thuế nhập có nhiều cách hiểu khác tuỳ góc độ tiếp cận Đầu tiên, xét phương diện kinh tế thuế nhập hiểu khoản tiền đóng góp tổ chức, cá nhân vào ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật họ có hành vi nhập hang hoá, dịch vụ qua biên giới nước Trên phương diện pháp lí, thuế nhập hình dung quan hệ pháp luật phát sinh nhà nước bên thu thuế với tổ chức, cá nhân người nộp thuế việc tạo lập thực quyền nghĩa vụ pháp lí cho bên trình tiến hành thu thuế nhập Quan hệ pháp luật phát sinh từ sở pháp lí đạo luật thuế nhập Quốc hội ban hành mà hậu pháp lí chủ yếu việc áp dụng đạo luật thực tiễn làm phát sinh quyền thu thuế cho nhà nước nghĩa vụ đóng góp thuế cho tổ chức, cá nhân người nộp thuế Thứ ba, theo giáo trình luật thuế Việt Nam trường Đại Học Luật Hà Nội pháp luật thuế nhập danh từ pháp lí dùng để tập hợp quy phạm pháp luật nhà nước ban hành, nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, toán thuế…Cũng xét mặt hình thức, pháp luật thuế nhập bao gồm văn pháp luật văn luật, nghị quyết, nghị định, thị, thông tư,…Ngoài xét mặt nội dung pháp luật thuế nhập bao hàm vấn đề chủ yếu như: phạm vi áp dụng, tính thuế, trình tự, thủ tục… Cuối cùng, Thuế NK tính theo công thức: Thuế NK = (Số lượng hàng NK x Giá tính thuế đơn vị) x Thuế suất Giá tính thuế đơn vị giá nhập cửa Nếu vận chuyển đường biển giá FOB, giá CIF Giá nhập bao gồm chi phí vận tải bảo hiểm tới cửa Thuế suất số tiền thuế phải nộp đơn vị đối tượng tính thuế Sau xác định đối tượng tính thuế ta xác định nội dung, cách quy định mức thuế suất Đặc điểm vai trò thuế nhập Thứ nhất, thuế nhập có đối tượng chịu thuế hàng hoá phép vận chuyển qua biên giới Hàng hoá tư liệu sản xuất tiêu dung cho người tư liệu tiêu dùng người sản xuất nước lưu thông thị trường Việt nam cách chuyển qua biên giới nước ta Hiện nhà nước ta không đánh thuế nhập dịch vụ xã hội ngày phát triển kéo BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM theo nhiều loại hàng hoá vô hình chuyển vào qua biên giới nước ta Những tài sản hình thành đường khác nhau, phương thức kiểm soát hữu hiệu cho loại hàng hoá Thứ hai, pháp luật thuế nhập không hoàn toàn thuế trực thu thuế gián thu Điều thể nhà nhập nộp thuế nhập tự tiêu dùng hàng hoá nhập không phân phối thị trường khoản thuế nhập nộp có tính chất thuế trực thu, người nhập người nộp thuế người chịu thuế Ngược lại nhà nhập nộp xong thuế nhập bán hàng hoá thị trường số tiền thuế nhập nộp có xu hướng chuyển sang cho người mua hàng chịu đó, khoản thuế nhập lại có tính chất thuế gián thu, lẽ người nộp thuế người chịu thuế Thứ ba, thuế nhập có chức đặc trưng bảo hộ sản xuất nước điều tiết hoạt động nhập khẩu, tạo nguồn thu cho ngân sách, giảm bớt tình trạng thất nghiệp đẩy mạnh phát triển kinh tế Với số loại hàng hoá nhập tiêu dùng nước bị đánh thuế nhập nên nhìn chung mặt lí thuyết loại hàng hoá thị trường tăng lên Trong mặt hàng sản xuất nước chịu thuế nhập nên xu hướng rẻ hàng hoá điều tất yếu, có sức mạnh cạnh tranh với mặt hàng nhập Từ ta thấy việc đánh thuế nhập thực chất biện pháp bảo hộ sản xuất nước mà quan quản lí doanh nghiệp cảm thấy không đủ mạnh có bất lợi doanh nghiệp cạnh tranh không cân sức doanh nghiệp nước nước Thứ tư, có số quan điển cho việc đánh thuế nhập cao số mặt hàng định doanh nghiệp ta không đủ mạnh phủ mô hình chung bảo hộ với doanh nghiệp nước Theo quan điểm sai lầm xét mặt lí luận thực tiễn Bởi, quốc gia muốn phát triển thật bền vững độc lập quốc gia phải có kinh tế đủ mạnh để tự cung, tự cấp cảm thấy không đủ mạnh để cạnh tranh muốn bảo hộ cách hữu hiệu cho thị trường tiêu thụ nước quốc gia phải đánh thuế nhập nói chung, với mặt hàng đánh thuế nhập cao nói riêng Ngoài ra, xét góc độ thương mại việc đánh thuế nhập nhằm chống lại hành vi công thương mại số quốc gia, tổ chức có ý đồ không tốt từ việc đánh thuế nhập phát triển ngành sản xuất nước kích thích kinh tế phát triển Cuối cùng, với vai trò tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, loại thuế dễ thu cá nhân, tổ chức nước, nhằm giảm bớt tình trạng thất nghiệp đánh thuế nhập cao Bởi đánh thuế cao số loại hàng hoá hàng hoá giảm nhà nước phải mở rộng đầu tư để phục vụ cho nhu cầu nước phải phát triển sản xuất nhằm tạo công ăn việc làm cho người lao động BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM II Tình hình thực thi pháp luật thuế nhập Việt Nam thời gian qua Nội dung thuế nhập 1.1 Chủ thể nộp thuế nhập Được quy định Điều Luật thuế xuất khẩu, nhập 2005 hướng dẫn chi tiết Điều Nghị định 87/2010/NĐ – CP phủ việc hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế xuất nhập năm 2005 Theo đối tượng nộp thuế bao gồm: “chủ hàng hoá nhập khẩu, tổ chức nhận uỷ thác nhập khẩu, cá nhân có hàng hoá nhập nhập cảnh, nhận hàng qua cửa khẩu, biên giới Việt nam tổ chức uỷ quyền, bảo lãnh nộp thay thế” 1.2 Đối tượng chịu thuế nhập Được quy định Điều Luật thuế xuất khẩu, nhập 2005 hướng dẫn chi tiết Điều Nghị định 87/2010/NĐ – CP phủ việc hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế xuất nhập năm 2005 Theo đối tượng chịu thuế nhập đối tượng: “1 Hàng hoá xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm: hàng hoá nhập khẩu, nhập qua cửa đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế địa điểm làm thủ tục hải quan khác thành lập theo định quan nhà nước có thẩm quyền Hàng hoá đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước” Và theo quy định Điều Luật thuế xuất khẩu, nhập năm 2005 hướng dẫn Điều Nghị định 87/2010/NĐ – CP phủ việc hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế xuất nhập năm 2005 đối tượng không chịu thuế nhập gồm: “1 Hàng hoá vận chuyển cảnh chuyển qua cửa Việt nam theo quy định pháp luật Hàng hoá viện trợ nhân đạo, hàng hoá viện trợ không hoàn lại …hậu quả, thiên tai, chiến tranh, dịch bệnh Hàng hoá từ khu phi thuế quan xuất nước ngoài, hàng hoá nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác Hàng hoá phần dầu khí thuộc khu thuế tài nguyên nhà nước nhập khẩu” 1.3 Thuế suất thuế nhập Thuế suất để xác định nghĩa vụ thuế nhập người nộp thuế quy định khoản Điều 10 Luật thuế xuất khẩu, nhập 2005 hướng dẫn chi tiết khoản Điều Nghị định 87/2010/NĐ – CP phủ việc hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế xuất nhập năm 2005 Theo thuế suất thuế nhập chia làm ba nhóm Thuế suất hàng hóa nhập quy định cụ thể cho mặt hàng, gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt thuế suất thông thường: - Thuế suất ưu đãi: thuế suất ưu đãi áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM thương mại với Việt Nam Thuế suất ưu đãi quy định cụ thể cho mặt hàng Biểu thuế nhập ưu đãi; - Thuế suất ưu đãi đặc biệt: thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới trường hợp ưu đãi đặc biệt khác; Điều kiện áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt: Thứ nhất, phải mặt hàng quy định cụ thể thỏa thuận ký Việt Nam với nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực ưu đãi đặc biệt thuế phải đáp ứng đủ điều kiện ghi thỏa thuận; Thứ hai, phải hàng hóa có xuất xứ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ mà Việt Nam tham gia thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế - Thuế suất thông thường: thuế suất thông thường áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ không thực đối xử tối huệ quốc không thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập với Việt Nam Thuế suất thông thường áp dụng thống 150% mức thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng quy định Biểu thuế nhập ưu đãi Tình hình thực thi pháp luật thuế nhập Việt Nam thời gian qua Trong năm qua từ thực cải cách thuế bước 2, từ năm 1999 đến với việc sửa đổi bổ sung, ban hành, áp dụng sắc thuế nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nước, pháp luật thuế nhập nói riêng pháp luật thuế nói chung bước xây dựng hoàn thiện Cụ thể: 2.1 Tổng quan thuế nhập việt nam thời gian qua 2.1.1 Số lượng hàng nhập Nhà nước áp dụng sách hạn chế định lượng XNK mặt hàng ô tô, mặt hàng điện tử, điện lạnh, phân bón, thuốc lá, thực phẩm mặt hàng khác; cấm nhập số mặt hàng xe đạp, xe hai bánh, ba bánh gắn máy cũ, vật tư, phương tiện qua sử dụng Hàng tiêu dùng dệt may, giày dép, quần áo, đồ điện tử, điện lạnh, điện gia dụng, hàng trang trí nội thất, thiết bị y tế, đồ gia dụng, sản phẩm công nghệ thông tin qua sử dụng nằm danh mục hàng cấm nhập Nhà nước quy định hạn ngạch XNK mặt hàng thuốc nguyên liệu, bông, sữa nguyên liệu cô đặc, sữa nguyên liệu chưa cô đặc, muối, ngô hạt trứng gia cầm, Số lượng hàng hóa nhập điều chỉnh thuế suất dựa cân đối nhu cầu lực sản xuất nước Ngoài có quy định việc cấp phép nhập tùy ý số mặt hàng 2.1.2 Cơ cấu hàng nhập Theo cấu nhóm hàng, cấu nhập thời gian qua có biến động hai nhóm hàng tư liệu sản xuất vật liệu tiêu dùng Nhập hàng tiêu dùng có xu hướng giảm nhanh Trước năm 1995 tỷ trọng nhóm hàng nhập tiêu dùng giao động khoảng 13% đến 15% Từ năm 1996 đến tỷ lệ BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM giảm xuống mức đáng kể ổn định mức 7% đến % Từ năm 2000 đến năm 2006 tỷ trọng hàng nhập bình quân từ 7% đến 11% Nó thể đắn nhà nước theo định hướng giảm tỷ trọn hàng nhập phục vụ tiêu dùng, tăng tỷ trọng hàng nhập máy móc, thiết bị, nguyên liệu cho sản xuất, đồng thời phản ánh xu hướng, nhập góp phần phát triển thúc đẩy sản xuất nước theo hướng thay hàng nhập tiêu dùng 2.1.3 Xác định trị giá tính thuế nhập Nhà nước chủ trương áp dụng bảng giá tối thiểu giá tham khảo để tính thuế nhập với số mặt hàng: rượu vang, rượu mạnh, gạch lát, v.v… 2.1.4 Cơ cấu thị trường nhập Thị trường nhập Việt nam mở rộng 170 quốc gia vùng lãnh thổ Trong Châu thị trường có kim ngạch nhập cao với 35,84 tỉ USD Châu thị trường thứ hai với kim ngạch xuất nhập 5,44 tỉ USD Châu mỹ thị trường có kim ngạch xuất nhập đứng thứ ba với 1,9 tỉ USD Còn lại châu phi với 322 triệu USD (Số liệu tính đến hết năm 2006) 2.1.5 Quyền kinh doanh nhập doanh nghiệp Nhà nước quy định rõ doanh nghiệp FDI nhập mặt hàng quy định giấy phép đầu tư nhằm phục vụ mục đích sản xuất Cùng với việc thực cam kết Việt nam thuế nhập khuôn khổ tổ chức thương mại giới WTO tốc độ tăng nhập cao gấp đôi tốc độ tăng xuất 2.1.6 Biểu thuế nhập Nhà nước ban hành biểu thuế nhập ưu đãi theo danh mục nhóm hàng chịu thuế khung thuế suất ưu đãi nhóm hàng 2.2 Tình hình thực thi pháp luật thuế nhập Việt Nam thời gian qua Được sửa đổi bổ sung nhiều lần xuất phát từ thực tiễn nhập hàng hóa cam kết phạm vi toàn cầu, pháp luật thuế nhập có đóng góp quan trọng trao đổi hàng hóa Việt Nam với quốc gia khác Nhìn chung, luật thuế nhập phù hợp với nguyên tắc tảng pháp lí chung chế định kinh tế quốc tế, góp phần hình thành tảng pháp lí quan trọng, thúc đẩy phát triển kinh tế đối ngoại Việt Nam Luật thuế nhập tạo nguồn thu quan trọng tổng thu ngân sách nhà nước, tác động tích cực việc chuyển dịch cấu kinh tế, bước nâng cao lực cạnh tranh ngành sản xuất nước Những sách đề cập phần tổng quan thuế nhập có tác động không nhỏ tới kinh tế đất nước Thực tế cho thấy sách đặt có nhiều mặt phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam năm đầu thời kì hội nhập Thứ nhất, sách giúp hạn chế mặt hàng phục vụ cho số lượng người định phạm vi toàn quốc Nếu phủ cho phép nhập mặt hàng cách tràn lan, không đánh thuế suất cao tài sản đất nước (bao gồm tài sản toàn dân, hãng, nhà nước) BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM tập trung vào phát triển sản xuất Trong đất nước phát triển điều gây ảnh hưởng không nhỏ tới tăng trưởng kinh tế Thứ hai, Nhà nước có qui định khắt khe mặt hàng rượu, thuốc lá, xì gà, mặt hàng thực tế nhập nhiều gây ảnh hưởng lớn tới sức khỏe người Thứ ba, Nhà nước có sách hạn chế nhập với mặt hàng dệt may, ô tô, góp phần làm giảm cạnh tranh cho doanh nghiệp nước Khi doanh nghiệp nước chưa tạo chỗ đứng cho mà nhà nước cho phép mặt hàng phép nhập với thuế xuất thấp, hạn ngạch chắn sản phẩm nhập tràn lan thị trường, doanh nghiệp nước cạnh tranh tất yếu dẫn đến phá sản phận doanh nghiệp Thứ tư, thấy rõ sách không đem lại nguồn thu ngân sách cho nhà nước mà bảo vệ doanh nghiệp nước, phục vụ số vấn đề vĩ mô đất nước Tuy nhiên, sách nhiều hạn chế việc thực thi thời gian qua Tóm lại sách không kìm hãm phát triển doanh nghiệp chuyên kinh doanh XNK, hạn chế phát triển số mặt hàng, làm tăng giá thị trường, giảm tính cạnh tranh thị trường III Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập Việt nam Yếu tố kinh tế, trị nước, quốc tế sách thương mại quốc gia 1.1 Kinh tế, trị nước quốc tế Tình hình kinh tế, trị nước quốc tế thời kì định yếu tố có ảnh hưởng định đến nội dung sách thuế xuất nhập nội dung pháp luật thực định thuế xuất nhập giai đoạn Điều hoàn toàn dễ hiểu lẽ suy cho sách pháp luật thuế xuất nhập gương phản chiếu thực trạng tình hình kinh tế xã hội nước quốc tế 1.2 Chính sách thương mại quốc gia Việt Nam đạt bước cắt giảm thuế quan quan trọng kể từ năm 1996 tiến hành gia nhập AFTA Trong trình hội nhập kinh tế khu vực, Việt Nam cam kết cắt giảm thuế quan 5.505 sản phẩm, có 80% sản phẩm cắt giảm mức thuế 0-5% 20% sản phẩm mức thuế 5% Khi hiệp định thương mại Việt - Mỹ thức có hiệu lực, Việt Nam cam kết giảm thuế nhập 244 mặt hàng vòng - năm với mức thuế giảm bình quân từ 35% xuống 26% (trong có 80% sản phẩm nông nghiệp) Cũng theo cam kết này, Việt Nam tiến hành bãi bỏ ưu đãi thuế nhập theo tỷ lệ nội địa hoá tháo bỏ việc áp dụng chế độ thu phí lệ phí liên quan đến hàng hoá nhập BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM Chính phủ sử dụng loạt biện pháp phi thuế quan để kiểm soát điều tiết nhập Hệ thống cấp giấy phép nhập côta thực nới lỏng hệ thống danh mục hàng nhập chịu thuế đưa vào áp dụng năm 1992 theo nghị định 114 - HĐBT Theo Nghị định này, số lượng mặt hàng nhập phải chịu quản lý hạn ngạch giảm đáng kể, hàng hoá tự xuất nhập chịu điều tiết thuế xuất nhập, trừ danh mục hàng cấm nhập khẩu, cấm xuất khẩu, danh mục hàng xuất nhập quản lý hạn ngạch Hiện tại, Việt Nam cố gắng loại bỏ hạn ngạch, côta theo tiến trình thực hiệp định thương mại Việt - Mỹ, hạn chế khoản phụ phí nhập khẩu, ban hành quy định giá trị tính thuế hải quan, mở rộng quyền kinh doanh xuất nhập hình thức doanh nghiệp khác thành phần kinh tế Nhà nước Nhưng thực tế, mô hình thương mại Việt Nam thời gian qua có xu hướng nghiêng thay nhập Nhà nước khuyến khích đầu tư phát triển ngành công nghiệp thay nhập đa số dự án FDI phê duyệt giành để sản xuất sản phẩm phục vụ thị trường nội địa Trong xu giá giới ngày giảm sút, xuất hàng hoá Việt nam có nguy sản xuất nhiều thua lỗ nặng Trong đó, khu vực doanh nghiệp nhà nước chiếm tỷ lệ lớn nguyên nhân ảnh hưởng đến mô hình thương mại Việt nam thời gian qua Xu hướng bảo hộ mậu dịch ngược với định hướng chiến lược thời gian qua có nguy đẩy Việt Nam vào thua thiệt tiến hành tự hoá thương mại theo quy định WTO 2.Yếu tố áp dụng pháp luật thuế nhập Trong năm gần đây, tâm nỗ lực mình, Việt nam tiến hành ký kết nhiều hiệp định thương mại song phương với số nước, vùng lãnh thổ tham gia vào số điều ước quốc tế có liên quan đến vấn đề tự hoá thương mại quốc tế Hiện Việt nam ký kết hiệp 80 hiệp ước thương mại song phương điều ước đa phương với nước Trong có ba hiệp ước quan trọng là: Cam kết Việt nam thuế nhập khuôn khổ hiệp định thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung (CEPT); Cam kết Việt nam thuế nhập khuôn khổ hiệp định thương mại Việt Nam – Hoa Kỳ; Cam kết Việt nam thuế nhập WTO Và thay đổi thể chế hóa thành quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, nhằm đảm bảo tính khả thi tính thực cho sách thực tiễn Nhưng áp dụng chủ thể người thu thuế hay nộp thuế áp dụng theo quy định pháp luật hành Bởi nhiều năm kể từ cải cách thuế Việt Nam tiến hành, bên cạnh thành tựu đạt hạn chế tồn nhiều Đối với hệ thống thuế nói chung nói riêng với thuế nhập khẩu, điều đáng ý hệ thống quan hành thu cồng kềnh, số lượng cán thuế nhiều mà tỷ lệ tra thuế lại không đáng kể….Các khâu hành thu phức tạp, số trường hợp xảy tượng chồng chéo Khi áp dụng chế hành thu tự khai, tự nộp điều BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM kiện cần thiết chưa xuất cách đồng nên xảy tượng trốn lậu thất thoát thuế Công tác quản lí nhiều thành tựu thời kỳ nhiều bất cập tất lĩnh vực từ thể chế đến cách thức quản lí Quản lí thuế hầu hết dựa kinh nghiệm, chưa khoa học, hợp lí Bộ máy tổ chức ngành thuế chưa hoàn thiện: Hiện máy quản lí thuế nước ta tổ chức theo ngành dọc từ Trung ương tới cấp huyện Hệ thống phân chia vừa theo sắc thuế vừa theo đối tượng nộp thuế Một cán thuế phải đảm nhiệm nhiều chức từ thông báo thuế, thu thuế, kiểm tra thuế điều kiện chuyên sâu vào nghiệp vụ định Khi chuyển sang áp dụng thuế nhập khẩu, qui trình quản lí thuế phải thay đổi, quan thuế phải tổ chức thu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, ….trình độ số cán thấp không đáp ứng nhu cầu công việc Sự thống hoạt động quan chức chưa cao, số chưa nhiệt tình việc cung cấp thông tin để quan thuế tổng hợp nhằm đưa giải pháp bổ sung kịp thời cho sắc thuế Yếu tố ý thức người nộp thuế nhập Đây yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc thực thi Luật thuế nhập Hiện có gian lận chủ yếu sau việc nộp thuế chủ thể nộp thuế Người nộp thuế có hành vi khai báo không trung thực giá tính thuế nhập Hiện chủ thể nộp thuế thường không khai báo xác mà khai giá nhập thấp Ví dụ công ty Đông Nam, giám đốc Nguyễn Gia Thiều móc nối với công ty Đông Nam Hồng Kông mua 40000 điện thoại di dộng khai giá thấp so với giá thực tế toán từ 75 đến 375 USD trốn thuế nhập 100 tỉ Khai thấp chất lượng hàng chủ thể nộp thuế thường khai chất lượng hàng thấp so với thực tế nhằm trốn thuế nhập Khai báo hàng không toán, hàng hỗ trợ tiếp thị quảng cáo Đánh đồng tên hàng chất lượng phẩm cấp cao Ngoài ra, từ ảnh giá tính thuế nhập dẫn đến việc kê khai không trung thực thuế nhập khẩu, mặt hàng nhập khẩu, số lượng hàng nhập, trị giá hải quan ảnh hưởng đến công tác kiểm tra hải quan Do lực cán hải quan yếu nên không kiểm soát hết hàng buôn lậu Có hành vi gian lận giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa, khai sai nguồn gốc xuất xứ hàng hóa nhằm hưởng lợi từ việc ưu đãi thuế nước mà Việt Nam cam kết giảm thuế Khai báo gian dối tên hàng hóa nhập để áp mã hưởng thuế suất thấp Yếu tố sách ưu đãi miễn giảm thuế Thứ nhất, để khuyến khích hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, nhà nước có sách ưu đãi miễn giảm thuế xuất nhập Nhưng ưu đãi tạo kẽ hở cho doanh nghiệp lách luật gây số điểm bất bình đẳng Một ví dụ sách ân hạn thuế Luật thuế XNK có phần “thông thoáng” Cụ thể, thời hạn nộp thuế nhập hàng xuất 15 ngày, với nguyên phụ liệu nhập để làm hàng xuất 275 ngày kể từ ngày thông BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM báo nộp thuế Đây kẽ hở cho doanh nghiệp cho doanh nghiệp nhập nguyên phụ liệu Họ bán hết số nguyên phụ liệu nhập cho thị trường nước chưa hết hạn nộp thuế Sau họ giải tán doanh nghiệp để trốn thuế tiêu thụ nội địa lẫn thuế nhập Thứ hai, việc áp dụng nhiều mức thuế khác với nhãn sản phẩm khác tạo điều kiện cho việc thừa chuộc lợi nhiều công ty Việc áp thuế cho xe – chỗ ngồi thấp xe từ chỗ trở xuống làm doanh nghiệp hạn chế nhập xe sợ chịu thuế cao Hay đơn cử việc áp dụng Bảng giá tối thiểu tính thuế nhập dẫn đến doanh nghiệp nhập hàng giá cao danh sách bảng giá để hưởng lợi nhuận Minh chứng cho điều trường hợp công ty Đông Nam Theo Quyết định 177 Tổng cục Hải quan Bảng giá tối thiểu tính thuế quy định loại Nokia 3210, 5110, 5510 (90 USD/chiếc), 6110, 6150, 8210 (120 USD/chiếc), 8810, 8850 (190 USD/chiếc), 9910 (400 USD/chiếc); loại khác (chưa quy định) chịu thuế 80 USD/chiếc Doanh nghiệp Đông Nam lợi dụng kẽ hở này, cho nhập ạt nhãn điện thoại Nokia 8250, 8855, 8310,8910 sản phẩm giá cao chịu thuế 80 USD/chiếc Như áp dụng bảng giá tính thuế nhiều bất cập sản phẩm thường dòng liên lục thường đắt loạt trước Trong đó, bảng giá chậm cập nhập nên mặt hàng lại chịu thuế thấp.(1) Một sơ hở vấn đề toán Tại công văn số 1482/TC/TCT ngày 11-42000, số 5957/TC/TCT ngày 9-6-2003, số 8282/TC/TCT ngày 12-6-2003, Bộ Tài có đưa ưu đãi thuế GTGT với hàng xuất nhập khẩu: Nếu toán qua ngân hàng chịu mức thuế suất 0% Nhiều hợp đồng kinh doanh có giao dịch giấy tờ có giá làm hợp đồng danh nghĩa toán qua ngân hàng để chịu thuế Ví dụ: Tại Nghệ An, kiểm tra sau thông quan doanh nghiệp nhập hàng hoá qua cửa Móng Cái, ô 20 ghi toán qua ngân hàng cán hải quan đến ngân hàng thương mại Móng Cái để xác minh phát số doanh nghiệp không toán qua ngân hàng Thứ ba, theo lộ trình nhập cam kết thuế, chẳng hạn với AFTA, thuế nhập máy tính nhập nguyên từ nước ASEAN hưởng mức thuế suất ưu đãi 0%, mức thuế suất mặt hàng linh kiện điện tử Việt Nam (dùng để lắp giáp máy vi tính nước) phải chịu 2% thuế nhập Với công nghệ Việt nam sản xuất số linh kiện chưa thể sản xuất để lắp giáp đủ máy vi tính, sản phẩm máy vi tính nước cao giá máy tính nhập Thậm chí với sách ưu đãi thuế suất 0% qua đường nhập từ nước ASEAN với mặt hàng từ Châu âu nhà doanh nghiệp cách luồn, lách khoản thuế lẽ họ phải đóng nhập trực tiếp mặt hàng từ Châu âu vào Việt nam Ngoài số doanh nghiệp Trung Quốc với thuế suất 0% dẫn đến hệ doanh nghiệp sản xuất máy tính nước cạnh tranh trụ vững kinh tế giới có rung chuyển định BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM Không hàng hoá máy tính mà toàn ngành điện tử Việt nam chịu áp lực chung thế, vô hình nôi để đặt trụ sở nhà máy để tiêu thụ cho doanh nghiệp nhập nguyên máy tính họ quốc gia khác có nhập qua nước ASEAN cho vào Việt nam Dẫn đến tình trạng có tiêu thụ sản xuất, sách hoạch định vấn đề sớm tình trạng nhập siêu tăng cao lỗi lo cân cán cân thương mại điều tránh khỏi ngày rõ Ví dụ điển tính đến cuối tháng 8/2007 kim ngạch nhập đạt 37.632 tỷ USD, tăng 29,9% so với kỳ năm 2006 Kim ngạch nhập tháng đầu năm đạt 72% kế hoạch năm Giá trị nhập siêu 6.414 tỷ USD Bằng 20% tổng kim ngạch xuất nước Với tốc độ nhập siêu đạt tỷ USD năm 2007, số cao đáng kể so với mức trung bình nhập siêu năm gần Yếu tố thuộc khâu quản lí khai báo thu thuế Khâu quản lý khai báo thu thuế chưa hiệu quả, thủ tục khai báo thu nộp thuế Hải quan rườm rà Việc nhiều khâu, nhiều quy trình đồng nghĩa với nhiều khe hở để xảy tượng gian lận trốn thuế Tại hầu hết khâu, lĩnh vực trình làm thủ tục Hải quan xảy tượng gian lận thương mại, cụ thể như: Khai báo không tên hàng, khai báo nhiều chủng loại hàng hoá với tên hàng để áp mã có mức thuế suất thấp; làm giả C/O để hưởng thuế suất ưu đãi đặc biệt; Khai báo không giá trị thực toán để gian lận trị giá; bán nguyên phụ liệu, thành phẩm thị trường nội địa loại hình nhập đầu tư gia công sản xuất - xuất để trốn thuế với số lượng lớn… Ngoài ra, thiếu quán quản lý gây khó khăn cho việc nộp thuế doanh nghiệp, khiến cho nguy gian lận thuế tăng Đơn cử trường hợp Bảng giá tính thuế tối thiểu nói trên, Tổng cục Hải quan cho phép: ''Đối với mặt hàng nhập hợp đồng, mặt hàng nhập có hợp đồng có trị giá tính thuế ước tính 20 triệu đồng, Cục trưởng uỷ quyền cho Chi cục trưởng định xây dựng, sau báo cáo Cục Hải quan tổng hợp ban hành áp dụng thống Cục báo cáo Tổng cục Hải quan'' Các doanh nghiệp ngại không chi cục tính giá khác, mà Cục Hải quan tổng hợp từ chi cục để ban hành bảng giá áp dụng thống không áp dụng hồi tố, doanh nghiệp đóng thuế không áp mức giá thống Việc xây dựng giá tạo kẻ hở cho tiêu cực Thêm nữa, nhiều cán hải quan thiếu nhạy bén hiểu biết tường tận Luật thuế xuất khẩu, nhập Điều dẫn đến không phát hành vi gian lận thuế Yếu tố thuế suất thuế nhập Thứ nhất, mức thuế cao so với nhiều nước ASEAN giới Để bảo vệ sức mạnh hàng hoá nước, nhà nước áp dụng mức thuế cao Nhưng điều gây khó khăn cho nhiều mặt hàng nhập có nhu cầu lớn Có thể xem xét mặt hàng sữa nhập Việt Nam ví dụ Theo đánh giá BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM Viện Chính sách Chiến lược phát triển nông nghiệp nông thôn, giá sữa bán lẻ Việt Nam đứng mức cao giới Tính bình quân cho nước Bắc Mỹ, châu Đại Dương, Trung Quốc, Israel EU 0,8 USD/kg; nước thuộc khu vực Đông Âu, Nam Mỹ có mức giá trung bình thấp 0,4 USD/kg Trong đó, giá sữa bán lẻ Việt Nam lại lên đến 0,82 USD/kg (2) Hơn nữa, cách tính trị giá nhập chưa hợp lý làm công luật thuế Thứ hai, việc giảm thuế suất nhiều mặt hàng gây ảnh hưởng lớn tới nguồn thu phủ từ thuế trình bày tiểu mục II.4 Và kể từ làm đơn gia nhập WTO, Chính phủ Việt Nam bắt đầu chuyển đổi sách thuế quan thương mại hàng hoá, có hàng hoá công nghiệp để đáp ứng yêu cầu WTO Là thành viên thức WTO, Việt Nam phải tiến hành giảm thuế quan ràng buộc tất dòng thuế (mức trung bình nước phát triển 12,3%) Đồng thời phải dỡ bỏ hàng rào phi thuế (hạn ngạch, giấy phép, thủ tục hải quan, trợ cấp, đầu mối, tiêu chuẩn kỹ thuật ) thời hạn định, tuỳ thuộc vào mặt hàng cụ thể theo cam kết Thứ ba, việc cắt giảm mức thuế quan làm cho lượng hàng hoá nhập tràn vào Việt Nam Nếu doanh nghiệp Việt Nam không chuẩn bị trước tinh thần này, không nâng cao sức cạnh tranh doanh nghiệp, sản phẩm doanh nghiệp Việt Nam ngành có lợi trước thất bại sân nhà IV Một số kiến nghị giải pháp cho yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập Việt nam Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nhập hành Hiện phủ ban hành Nghị định 87/2010/NĐ – CP phủ việc hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế xuất nhập năm 2005 quy định chi tiết số bất cập không phù hợp với thực tiễn như: Thứ nhất, tính thuế nhập theo Điều luật thuế xuất khẩu, nhập năm 2005 Điều Nghị định 87/2010/NĐ – CP phủ việc hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế xuất nhập năm 2005 thì: “1 Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%), tính thuế là: a Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; b Giá tính thuế mặt hàng; c Thuế suất mặt hàng Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối, tính thuế là: a Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; b Mức thuế tuyệt đối tính đơn vị hàng hóa” Nhưng Nghị định 40/2007 quy định chi tiết việc xác định trị giá hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập quy định là: “Nghị định quy định việc xác định trị giá hải quan nhằm mục đích tính thuế” Việc phủ ban hành Nghị định riêng cho việc xác định trị giá hải quan cho việc tính thuế, phải tính thuế quy định Điều Luật thuế xuất khẩu, nhập thừa BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM chồng chéo văn quan có thẩm quyền ban hành thực tế cho ta thấy nhiều năm qua có nhiều quy định không thống với hai hay nhiều loại văn Tình trạng muốn khắc phục cần có rà soát lại nội dung chưa thống văn ban hành Thứ hai, xét góc độ lí luận thực tiễn đội ngũ quản lí ban hành sắc lệnh pháp luật thuế yếu khâu nghề nghiệp chuyên môn hay cố tình không hiểu hiểu sai vấn đề số phận cán thuế định? Vấn đề em xin không đề cập nguyên nhân mà bộ, ban, ngành cố tình đổi lỗi cho có hành vi phát vi phạm cán thuế xảy Nhưng thiết nghĩ việc hoàn thiện hệ thống pháp luật xuất nhập hành cần phải hoàn thiện đội ngũ cán có trình độ đạo đức nghề nghiệp đáp ứng việc ban hành hội nhập thực thi văn pháp luật thuế nhập ban hành nói riêng hệ thống pháp luật thuế nói chung Làm tốt khâu khâu sách ưu đãi mà miễn giảm thuế, ý thức pháp luật người nộp thuế, việc áp dụng pháp luật thuế nhập khẩu, khâu quản lí khai báo thu thuế…sẽ hoàn thiện tốt chức chuyên môn Các kiến nghị giải pháp khác Thứ nhất, cần cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra thuế Kiểm tra, tra thuế chức quan trọng quan thuế quy định văn thuế Trong công tác kiểm tra thuế giá trị gia tăng cần tránh tình trạng chồng chéo, cần phân biệt giới hạn tra, kiểm tra thuế với tác nghiệp nghiệp vụ thuế, tránh gây phiền hà cho sở sản xuất kinh doanh Mặt khác, cần củng cố máy, đội ngũ kiểm tra thuế phân bổ nguồn lực cho công tác Để đạt hiệu công tác kiểm tra thuế cần có phối hợp đồng quan quản lý chức Bộ tài chính, Bộ kế hoạch đầu tư, Bộ tư pháp, Bộ công an, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, Tòa án,… việc quản lý thuế Thứ hai, cần đẩy mạnh dịch vụ tư vấn thuế (dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế) Tư vấn thuế hoạt động chuyên gia pháp luật thuế cung cấp thông tin, kiến thức, giải pháp lĩnh vực thuế cho đối tượng nộp thuế có nhu cầu để họ thực nghĩ vụ thuế phù hợp với quy định nhà nước Xét mặt xã hội, tư vấn thuế kênh thông tin hai chiều khách thể quản lý chủ thể quản lý Vì vậy, bất hợp lí pháp luật thuế dễ dàng phát góp phần cho công tác pháp điển hóa pháp luật thuế tiến hành kịp thời Cuối cùng, việc thực tốt công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế nhập nói riêng pháp luật thuế nói chung cần đẩy mạnh nâng cao số phận thuộc đối tượng nộp thuế có ý trốn thuế, khai báo không trung thực…nên cần hướng dẫn giải thích cụ thể chi tiết cho họ việc kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, miễn thuế Phối hợp mạnh mẽ với ban ngành văn hoá truyền thông công tác tuyên truyền sách pháp luật tới đại phận đông BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM đảo người dân Phổ biến răn đe nghiêm khắc hành vi quản lí thuế, trốn thuế… cách trực tiếp “lách” luật C.KẾT LUẬN Thuế xuất nhập không đơn sử dụng công cụ để làm tăng nguồn thu ngân sách nhà nước mà sử dụng công cụ để bảo hộ sản xuất nước Thuế nhập yếu tố quan trọng ảnh hưởng trực tiếp tới kinh tế Việt Nam Chính từ vai trò quan trọng thuế nhập mà dẫn tới đòi hỏi Nhà nước cần có giải pháp kịp thời khắc phục mặt hạn chế Đồng thời tiếp tục tiến hành sửa đổi luật thuế, điều chỉnh toán xuất nhập hợp lí, tăng tính cạnh tranh cho thị trường Việt Nam D.DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Trường đại học Luật Hà nội, Giáo trình Luật thuế Việt nam, Nxb Tứ pháp 2007 2.Học viện tài chính, giáo trình luật tài Việt nam, Nxb trị quốc gia 2008 3.Vũ Văn Cương, “thông tin người nộp thuế pháp luật quản lí thuế Việt nam”, tạp chí Luật học số 5/2009 4.Luật thuế Xuất khẩu, nhập 2005 BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM 5.Nghị định 87/2010/NĐ – CP phủ việc hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế xuất nhập năm 2005 6.http://www.dautuchungkhoan.com/Nganhang-Taichinh/2005/06/5644.OTC(1) 7.http://www.vnn.vn/kinhte/toancanh/2003/2/3231/(2) ... định 177 Tổng cục Hải quan Bảng giá tối thiểu tính thuế quy định loại Nokia 3210, 5110 , 5510 (90 USD/chiếc), 6110 , 6150, 8210 (120 USD/chiếc), 8810, 8850 (190 USD/chiếc), 9910 (400 USD/chiếc);... hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế xuất nhập năm 2005 6.http://www.dautuchungkhoan.com/Nganhang-Taichinh/2005/06/5644.OTC(1) 7.http://www.vnn.vn/kinhte/toancanh/2003/2/3231/(2) ... côta thực nới lỏng hệ thống danh mục hàng nhập chịu thuế đưa vào áp dụng năm 1992 theo nghị định 114 - HĐBT Theo Nghị định này, số lượng mặt hàng nhập phải chịu quản lý hạn ngạch giảm đáng kể,