BÀI TẬP HỌC KỲ MÔN LUẬT THUẾ VIỆT NAM Đề bài: Bình luận quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Dàn ý: A B Đặt vấn đề Giải vấn đề: Các quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Luật C thuế thu nhập cá nhân 2007 văn hướng dẫn thi hành Ưu nhược điểm quy định Nguyên nhân phương hướng hoàn thiện Kết luận Hà Nội, ngày 7/5/2011 A) ĐẶT VẤN ĐỀ: Thuế thu nhập cá nhân hình thức thuế thu vào khoản thu nhập cá nhân kinh doanh không kinh doanh Đây loại thuế trực thu, thu vào số khoản thu nhập cao, đáng cá nhân nhằm thực việc điều tiết thu nhập thần lớp dân cư, góp phần thực công xã hội thu nhập góp phần làm tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Vì loại thuế đánh vào khoản thu nhập thực nhận cá nhân, vậy, xét mặt chất đối tượng chịu thuế thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập chịu thuế B) GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ: Các quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 văn hướng dẫn thi hành Sự kiện pháp lí làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế thu nhập cá nhân pháp luật dự liệu cá nhân có thu nhập chịu thuế phát sinh Thêm vào đó, thu nhập cá nhân tính dựa hai là: Thu nhập tính thuế kì tính thuế thuế suất Do mà việc quy định chi tiết đối tượng chịu thuế hay nói cụ thể việc quy định khoản thu nhập chịu thuế cần thiết để tránh tình trạng hỗn loạn, bất công bằng, khó khăn khâu thu thuế quản lý thuế Khái niệm “thu nhập” với nhiều quan điểm khác nhau, khó tìm thấy khái niệm toàn vẹn, vậy, thay định nghĩa khái niệm “thu nhập”, luật pháp nước giới liệt kê khoản thu nhập cá nhân phải chịu thuế Và đối tượng chịu thuế quốc gia quy định không giống nhau, nguyên nhân bắt nguồn từ khác biệt trình độ, lực, kiểm soát, quản lý thuế thu nhập phát sinh khác nhau; việc tiêu chí, cách thức mà quốc gia đánh thuế khác Ví dụ luật pháp Pháp quy định loại thu nhập chịu thuế là: - Thu nhập từ lương khoản coi lương Thu nhập từ hoạt động kinh doanh công thương nhiệp Thu nhập từ hoạt động nông nhiệp như: trồng trọt, chăn nuôi,… Thu nhập từ ngành nghề độc lập dịch vụ tư vấn - Thu nhập từ đầu tư chứng khoán Thu nhập từ cho thuê bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản Thù lao cho người điều hành công ty Giống với luật Pháp việc sử dụng phương pháp liệt kê, nhiên luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam có nhiều điểm khác biệt đối tượng chịu thuế Cụ thể: Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân quy định Điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 chi tiết Điều Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Bên cạnh việc quy định đối tượng chịu thuế, Luật quy định trường hợp miễn thuế Điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, Điều Nghị định 100/2008/NĐ-CP Theo đó, khoản thu nhập chịu thuế là: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Bao gồm: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ theo quy định • - pháp luật Đặc biệt lĩnh vực sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chi áp dụng dối với trường hợp không đủ điều kiện miễn thuế, quy định khoản Điều Nghị định 100/2008/NĐ-CP là: Thứ nhất: Có quyền sử dụng đất, sử dụng mặt nước hợp pháp để sản xuất trực tiếp tham gia lao động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thủy sản Đối với đánh bắt thủy sản phải có quyền sở hữu quyền sử dụng tàu, thuyền, phương tiện đánh bắt trực tiếp tham gia đánh bắt thủy sản Thứ hai: Thực tế cư trú địa phương nơi diễn hoạt động sản xuất nông nhiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thủy sản theo quy định pháp luật cư trú - Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Đối với cá nhân cư trú khoản thu nhập doanh thu: Là toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh kì tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hoàn thành dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Còn cá nhân không trú thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh toàn bọ doanh thu : Là toàn số tiền phát sinh từ việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hoàng hóa, dịch vụ trả thay cho cá nhân không cư trú mà không hoàn trả • Thu nhập từ tiền công, tiền lương: Đối với cá nhân cư trú thu nhập từ tiền công, lương tổng thu nhập đối tượng nộp nhận kì tính thuế Đối với thu nhập chịu thuế cá nhân không cư trú tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực công việc Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập Cụ thể khoản thu nhập bao gồm: - Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền công nhận - hình thức tiền không tiền Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật Lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã - hội Tiền thù lao nhận hình thức như: tiền hoa hồng mô giới, tham - gia đề tài, dự án, tiền nhuận bút,… Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm - soát, hội đồng quản lý, hiệp hội, hội nghề nghiệp tổ chức khác Các khoản lợi ích tiền không tiền tiền lương, tiền công người sử dụng lao động trả trả hộ đối tượng nộp thuế hình thức như: tiền nhà ở, điện, nước dịch vụ kèm theo(nếu có); tiền mua bảo hiểm mà pháp luật không quy định bắt buộc người sử dụng lao động phải mua cho người lao động; phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục - vụ cho cá nhân theo yêu cầu (chăm sóc sức khỏe,…) Các khoản tiền thưởng, trừ khoản thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, quốc tế; tiền thưởng cải tiến kĩ thuật; sáng chế, phát minh quan Nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật quan Nhà nước có thẩm quyền Bên cạnh luật quy định trường hợp mà thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công giảm trừ, trường hợp giảm trừ gia cảnh: Đối tượng nộp thuế có trách nghiệm nuôi dưỡng chưa thành niên, bị tàn tật, khả lao động; cá nhân thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định bao gồm: học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, học nghề; vợ chồng khả lao động; bố mẹ hết tuổi lao động khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Và trường hợp giảm trừ thuế với khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Khoản 9, 10, 13 Điều Nghị định 100/2008/NĐ-CP quy định trường hợp thu nhập từ tiền lương, công miễn thuế: - Phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm theo quy định - pháp luật Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả theo quy định Luật Bảo hiểm xã hội Cá nhân sinh sống Việt Nam miễn thuế tiền lương hưu - nước trả Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập công nhận, hoạt động mục đích từ thiện, • nhân đạo, không nhằm mục đích thu lợi nhuận Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn : Là tổng khoản thu nhập từ đầu tư vốn mà đối tượng nhận kì tính thuế cá nhân cư trú tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc đầu tư vống vào tổ chức, cá nhân Việt Nam Bao gồm: tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế; trừ thu nhập nhận từ lãi trái phiếu Chính phủ Khoản 7, 8, 14 Điều Nghị định 100/2008/ NĐ-CP quy định thu nhập từ tiền lãi gửi ngân hàng, tổ chức tính dụng; từ lãi hợp đồng bảo hiểm nhân thọ; từ kiều hối miễn thuế; khoản từ nguồn viện trợ nước mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức Chính phủ, phi Chính phủ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt • Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp : Bao gồm: chuyển nhượng phần vốn góp tổ chức kinh tế, chuyển nhượng chứng khoán, hình thức khác Đối với cá nhân cư trú thu nhập tính giá chuyển nhượng trừ giá mua phần vốn góp chi phí liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Đối với cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà họ nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn góp tổ chức, cá nhân Việt Nam, không phân • biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; quyền sở hữu sử dụng nhà khoản khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Đối với cá nhân cư trú: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng bất động sản tính giá chuyển nhượng bất động sản theo lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản chi phí liên quan, cụ thể: - Giá chuyển nhượng bất động sản giá hợp đồng thời điểm chuyển nhượng Giá mua bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm mua Chi phí liên quan trừ vào chứng từ, hóa đơn theo quy định - - pháp luật: loại phí, lệ phí tho quy định pháp luật liên quan đến quyền sử dụng đất chi phí cải tạo đất; cải tạo nhà, chi phí san lấp mặt bằng; chi phí đầu tư xây dựng nhà ở, kết cấu hạ tầng công trình kiến trúc đất; chi phí khác liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản Cũng giống với xác định thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản cá nhân không cư trú, trường hợp cá nhân cư trú không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản Khoản 1, 2, 3, Điều Nghị định 100/2008/NĐ-CP quy định trường hợp thu nhập từ bất động sản miễn thuế Đó là: - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với - cháu ngoại; anh, chị em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp người chuyển nhượng có - nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất trả tiền giảm tiền sử dụng đất theo quy định pháp • luật Thu nhập từ trúng thưởng: Là phần giá trị giải thưởng bao gồm tiền vật lớn 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng Bao gồm: trúng thưởng xổ số, khuyến mại hình thức; cá cược, casino; trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác,… Khoản 11 Điều Nghị định 100/2008/NĐ-CP quy định khoản thu nhập từ học bổng miễn thuế: Đó học bổng nhận từ ngân sách Nhà nước, từ tổ chức nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức • - Thu nhập từ quyền: Bao gồm: Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ: quyền tác giả quyền liên quan đến quyền tác giả; quyền sở hữu - công nghiệp; quyền giống trồng Thu nhập từ chuyển giao công nghệ: bí kỹ thuật, kiến thức kỹ thuật, giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi công nghệ Là phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng, không phụ thuộc vào số lần toán hay số lần nhận tiền mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao • Thu nhập từ chuyển nhượng thương mại: Là phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng quyền thương mại, không phụ thuộc vào số lần toán hay nhận tiền mà người nộp thuế nhận Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động ; khoản bồi thường Nhà nước,… miễn thuế theo quy định khoản 12 Điều Nghị định 100/2008/NĐ-CP • Thu nhập từ thừa kế, quà tặng: Là phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng lần nhận, chứng khoán; phần vốn góp tổ chức kinh tế, sở kinh doanh; bất động sản tài sản khác phải đăng kí quyền sở hữu đăng kí quyền sử dụng Khoản Điều Nghị định 100/2008/NĐ-CP quy định trường hợp miễn thuế từ thừa kế, quà tặng: “Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với nhau” Ưu nhược điểm quy định Nguyên nhân phương hướng hoàn thiện Sau năm Luật thu nhập cá nhân 2007 có hiệu lực, quy định đối tượng chịu thuế thể ưu điểm rõ nét so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao cũ, hết hiệu lực: Thứ nhất: Pháp luật thuế thu nhập cá nhân quy định với 10 loại thu nhập thuộc diện chịu thuế, 14 loại thu nhập thuộc diện miễn thuế Nhìn chung, quy định loại thu nhập thuộc diện chịu miễn thuế hợp lý Thứ hai: Kế thừa quy định cũ đối tượng chịu thuế theo Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao so với Pháp lệnh, Luật 2007 mở rộng loại thu nhập thuộc diện chịu thuế Ví dụ như, số khoản thu nhập trước không quy định (mặc nhiên coi thu nhập không chịu thuế) như: thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại, thu nhập từ quà tặng chứng khoán, phần vốn sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu sử dụng (tuy nhiên, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản cá nhận có nhà ở, đất miễn thuế), thu nhập từ casino, thu nhập từ trúng thưởng thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác (trước tính trúng thưởng xổ số khuyến mại) bổ sung cụ thể, nhiều loại thu nhập chịu thuế Việc quy định nhiều loại thu nhập chịu thuế giúp tạo công cho việc thu thuế cá nhân, đồng thời giảm gắng nặng chịu thuế cho phận người nộp thuế, tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Thứ ba: Theo Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao cũ, thu nhập phân chia thành thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Tuy nhiên, Pháp lệnh không định nghĩa rõ thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên Do vậy, thực tế, việc tính thuế gặp nhiều khó khăn Đồng thời, việc tính thuế loại thu nhập không hợp lý, không phù hợp với thông lệ quốc tế Luật thuế thu nhập cá nhân khắc phục hạn chế với việc phân loại thu nhập chịu thuế theo nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động 10 sản; thu nhập khác (bao gồm: thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ quyền, thu nhập từ thừa kế, quà tặng, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại) Đây sở để tính thuế phù hợp với loại thu nhập Từ cách phân loại này, việc áp dụng thuế suất quy định theo hai hướng: thu nhập từ kinh doanh tiền lương, tiền công áp dụng biểu thuế suất luỹ tiến phần; khoản thu nhập lại áp dụng biểu thuế luỹ tiến toàn phần Thứ tư: So với Pháp lệnh thuế thu nhập cho người có thu nhập cao, Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 có thay đổi thuật ngữ sử dụng, thay thuật ngữ “thu nhập không thuộc diện chịu thuế” thành “thu nhập miễn thuế” Việc thay đổi thuật ngữ “chạm” đến chất việc miễn thuế, giúp đối tượng nộp thuế hiểu đến tận chất thuật ngữ cũ Bởi đối tượng miễn thuế khoản thu nhập chịu thuế tính chất, đặc trưng điều kiện kinh tế, xã hội, đời sống mà miễn thuế Những khoản thu có đủ điều kiện cần nhà làm luật đưa vào diện chịu thuế, chịu điểu khiển liên quan pháp luật Còn đối tượng không thuộc diện chịu thuế là thu nhập nằm phạm vi điều chỉnh quy định pháp luật, pháp luật liệt kê để thuận tiện cho việc áp dụng thực tế Thứ năm: Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 quy định việc miễn thuế phần thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng (ngân hàng, quỹ tín dụng tổ chức tín dụng khác) lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ nhằm mục đích thu hút khoản tiền nhàn rỗi nhỏ lẻ dân cư vào kênh tín dụng, để từ sử dụng vốn kinh tế vào hoạt động sản xuất kinh doanh, khuyến khích sử dụng có hiệu đồn vốn xã hội Thứ sáu: Và có lẽ quan trọng nhất, việc quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân nâng từ Pháp lệnh lên thành Luật tạo thói quen cho 11 người dân việc nộp thuế, để người dân ý thức khoản thu nhập phải nộp Đồng thời từ đó, có điều chỉnh để hoàn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân, hướng đến việc tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước từ nguồn thuế trực thu Bên cạnh kết đạt được, quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật hành bất cập cần bàn đến Điều đáng ngạc nhiên mà Luật Quốc hội khóa XII thông qua ngày 21 /11/2007; lại chậm giãn tiến độ triển khai gặp khủng hoảng kinh tế-tài giới khuôn khổ gói kích cầu Chính phủ đến tận ngày 1/1/2009, Luật có hiệu lực, tránh khỏi khoảng thời gian đó, Luật có điểm lạc hậu so với tình hình phát triển đất nước: Thứ nhất: Nếu trước đây, với khoảng 10 tr.đ/tháng, gia đình nhân sống dễ chịu Hà Nội, nay, mức tối thiểu phải nâng lên gấp rưỡi, chí gấp đôi, tính tiền thuê nhà Nếu xét theo đà áp lực lạm phát cao thời gian tới, giá lương thực, thực phẩm y tế, xăng dầu, điện, nước , chắn "gói thu nhập tối thiểu" giành cho gia đình trung bình đô thị nước ta tiếp tục gia tăng với tốc độ chóng mặt Thực tế áp dụng thuế thu nhập cá nhân năm qua cho thấy, mức chiết trừ gia cảnh 1,5 trr.đ/người sớm trở nên lạc hậu Hơn nữa, việc xác nhận hành (ở cấp quyền địa phương quan) vị thực tế tính hay chưa tính chiết trừ gia cảnh người phụ thuộc gây nhiều phiền toái khó xác cho người nộp thuế, lẫn quan thu thuế Thứ hai: Nói thuế thu nhập cá nhân đánh diện rộng với mức sống đại phận nước ta nay, đánh thuế với mức thu nhập từ mức độ trở lên, đồng nghĩa với việc có đối tượng nộp thuế mức thu nhập họ không thuộc diện chịu thuế 12 Thế nhưng, Luật thuế thu nhập cá nhân hành, quy định loại thu nhập phải chịu thuế hợp lý phân tích trên, bảng thuế suất áp dụng thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công rắc rối khó hiểu với cách đánh thuế vừa lũy tiến toàn phần, vừa lũy tiến phần: Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/ năm (triệu đồng) Đến 60 Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Trên 216 đến 384 Trên 384 đến 624 Trên 624 đến 960 Trên 960 Phần thu nhập tính thuế/ tháng (triệu đồng) Đến Trên đến 10 Trên 10 đến 18 Trên 18 đến 32 Trên 32 đến 52 Trên 52 đến 80 Trên 80 Thuế suất 10 15 20 25 30 35 Điều dẫn đến thực trạng khiến cho người nộp thuế thuộc diện có thu nhập phải chịu thuế đa phần lơ mơ, chưa hiểu rõ luật, gây khó khăn khâu thu thuế Thứ ba: Luật Thuế thu nhập cá nhân "nặng" thu đồng đều, chưa đánh vào đối tượng thu nhập cao để đảm bảo tiết giảm tiêu dùng xa xỉ, đảm bảo công xã hội đảm bảo tăng thu ngân sách Những quy định đối tượng chịu thuế chưa đánh đối tượng có thu nhập cao thực nặng thu bình quân người ăn lương nhà nước người có sổ lương Thế người có thu nhập cao khác chưa bao quát hết như: thu nhập cao hoa hồng, khoản không trình bày sổ sách bị bỏ trống Năm 2010, nhập hàng xa xỉ 10 tỷ USD, bối cảnh nhập siêu 12 tỷ USD Rõ ràng xuất tầng lớp có thu nhập cao, đối tượng chưa đưa vào diện quản lý cách thực Thứ tư: Có ý kiến cho rằng: Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi với đẻ, nuôi; 13 ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu nội, cháu ngoại; anh chị em ruột với không thuộc loại thu nhập phải chịu thuế theo quy định khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 mức độ tạo không công chủ thể mối quan hệ với nhà nước Mọi cá nhân có quyền phải có nghĩa vụ với nhà nước quy định làm cho Luật thuế thu nhập cá nhân không công cụ đảm bảo công điều tiết thu nhập cách có hiệu Trước bất cập tồn trên, xét thấy Luật thu nhập cá nhân 2007 đến lúc cần phải có phương hướng hoàn thiện để phù hợp với tình hình thực tế: Đầu tiên: Cụ thể nay, Bộ Tài Chính đang hoàn tất phương án miễn giảm thuế thu nhập cá nhân để trình Chính phủ Theo đề xuất Bộ Tài đối tượng miễn thuế thu nhập cá nhân, gồm người có thu nhập triệu đồng tháng không nuôi người phụ thuộc Trường hợp thứ miễn cá nhân có thu nhập 6,6 triệu đồng nuôi người phụ thuộc Đối tượng thứ miễn thuế người có thu nhập 8,2 triệu đồng tháng nuôi người phụ thuộc Bên cạnh đó, Bộ Tài đề xuất sửa đổi số điểm bất hợp lý biểu thuế bậc thang giãn khoảng cách bậc thuế Đồng thời, quan đề nghị miễn thuế suất 5% cổ tức miễn thuế 0,1% giá trị giao dịch đầu tư chứng khoán Theo phân tích Bộ Tài chính, tình hình thị trường chứng khoán ảm đạm mức thuế 5% cổ tức cao Mặt khác, nhà đầu tư chứng khoán phải nộp thuế từ tiền cổ tức tiền lãi từ việc gửi tiết kiệm (bao gồm gửi tiền đồng, vàng hay ngoại tệ) miễn thuế thu nhập không công nhà đầu tư chứng khoán Thứ hai: Trước việc tăng lương tối thiểu lên 830.000 đồng tháng từ tháng 5/2011, với việc từ tháng 11/2010 giá nhiều mặt hàng có xu hướng nhích dần lên, thiết nghĩ đến lúc mức khởi điểm chịu thuế thu nhập cá 14 nhân cần chỉnh sửa lại cho phù hợp với điều kiện kinh tế Có ý kiến cho nên quy định mức khởi điểm thuế theo mức lương tối thiểu để sau quan thuế áp dụng "mềm", cần nhân với mức lương tối thiểu số lần qui định Luật mức chịu thuế cụ thể thời điểm Thứ ba: Không dừng lại việc cần có chỉnh sửa mức khởi điểm chịu thuế mà cần có bổ sung luật để điều chỉnh, đánh thuế đối tượng thực có thu nhập cao luật chưa có điều chỉnh đến phần thực trạng đề cập Thứ tư: Việc quy định nhiều mức tiền lương phải chịu mức thuế suất khác đương nhiên quy định hợp lý pháp luật Thế với cách tính thuế vừa lũy tiến toàn phần, vừa lũy tiến phần gây khó khăn không cho người nộp thuế mà cho chủ thể khác quan hệ pháp luật thuế thu nhập cá nhân, đó, luật cần có quy định cụ thể, rõ ràng C) KẾT LUẬN: Thuế thu nhập cá nhân nói trên, loại thuế trực thu Khác với thuế gián thu thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng,… mà người gánh chịu thuế khách hàng người nộp thuế lại người bán hàng, người nhập khẩu, thuế trực thu thuế mà người có nghĩa vụ nộp thuế thường đồng thời người gánh chịu thuế Do đó, thuế trực thu thường gây phải ứng gay gắt xã hội lại góp phần lớn việc đảm bảo công việc điều tiết thu nhập thặng dư người nộp thuế thông qua quy định cụ thể đối tượng nộp thuế 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật thuế Việt Nam - NXB Công an nhân dân 2010 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 văn hướng dẫn thi hành – NXB Chính trị quốc gia http://vnexpress.net/gl/kinh-doanh/2011/04/thu-nhap-duoi-5-trieudong-co-the-duoc-mien-thue/ http://vietbao.vn/Kinh-te/Quy-dinh-ve-thue-thu-nhap-ca-nhan-conhieu-diem-moi/65065890/87/ http://www.vtca.vn/Chitiet/tabid/70/mid/395/ArticleID/5585/PreT abId/66/dnnprintmode/true/Default.aspx?SkinSrc=[G]Skins %2F_default%2FNo+Skin&ContainerSrc=[G]Containers%2F_default %2FNo+Container HTTP://WWW.THANHNIEN.COM.VN/PAGES/20110304/LUAT-THUE- THU-NHAP-CA-NHAN-CO-THE-SUA-NGAY-TRONG-NAM-2011.ASPX http://tuoitre.vn/Kinh-te/436844/Sua-doi-luat-thue-thu-nhap-ca- nhan-Cuoi-nam-2012-trinh-Quoc-hoi.html http://my.opera.com/quanghieu/blog/show.dml/1268842 16 ... lao động; cá nhân thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định bao gồm: học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, học nghề; vợ chồng khả lao động; bố mẹ hết tuổi lao động khả lao động; người... 100/2008/NĐ-CP quy định khoản thu nhập từ học bổng miễn thuế: Đó học bổng nhận từ ngân sách Nhà nước, từ tổ chức nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức • - Thu nhập từ quyền: Bao gồm: