LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước, đảm bảo công xã hội, khuyến khích, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Hiện nay, yêu cầu quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế ngày đòi hỏi phải công khai, minh bạch, rõ ràng, đảm bảo dân chủ công xã hội Để làm điều việc ban hành hệ thống sách hợp lý, đắn, tổ chức quản lý khoa học cần phải tăng cường hoạt động tra, kiểm tra thuế Thanh tra, kiểm tra thuế nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế, bảo đảm tính công thực thi pháp luật thuế, làm cho người nộp thuế ý thức có hệ thống giám sát hiệu tồn tại, từ thúc đẩy họ tự giác tuân thủ pháp luật Thanh tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp công đoạn, thực quản lý nhà nước quan Thuế nhằm tác động có tổ chức điều chỉnh chủ thể quản lý tới đối tượng quản lý để đạt mục tiêu: ngăn ngừa, phát hiện, xử lý hành vi trốn thuế, chống thất thu, nhằm tăng thêm số thu vào ngân sách tổng số thu hàng năm Nhà nước Hiện tham gia học tập lớp Nghiệp vụ tra viên - Chuyên ngành Thuế thành phố Hà nội ngày 08/4/2010 đến 18/5/2010 Với kiến thức tiếp thu được, tài liệu tham khảo kinh nghiệm thực tế, xin trao đổi thêm hoạt động tra, kiểm tra qua nội dung tiểu luận: "Phương pháp tiến hành tra số sai phạm thường gặp tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp" Với thời gian có hạn, việc nghiên cứu chưa nhiều, khả nhận thức thân, kinh nghiệm thực tế hạn chế, nên tiểu luận nhiều thiếu sót Rất mong nhận đóng góp thầy cô giáo để tiểu luận tốt Xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo giúp có thêm kiến thức kinh nghiệm quý báu nghiệp vụ tra, kiểm tra PHẦN I NỘI DUNG, PHƯƠNG PHÁP TIẾN HÀNH CUỘC THANH TRA I/ MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ TIẾN HÀNH CUỘC THANH TRA Khái niệm tra Thanh tra chức thiết yếu quản lý Nhà nước, hoạt động kiểm tra, xem xét, đánh giá, xử lý quan quản lý Nhà nước việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ quan, tổ chức cá nhân; thực quan chuyên trách theo trình tự, thủ tục pháp luật quy định nhằm phòng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật, phát sơ hở chế quản lý, sách, pháp luật để kiến nghị biện pháp khắc phục; phát huy nhân tố tích cực, góp phần để kiến nghị biện pháp khắc phục, phát huy nhân tố tích cực, góp phần để nâng cao hiệu quả, hiêu lực hoạt động quản lý Nhà nước, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp quan, tổ chức cá nhân Thanh tra nhà nước việc xem xét, đánh giá, xử lý quan quản lý nhà nước việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ quan, tổ chức cá nhân chịu quản lý theo thẩm quyền, trình tự, thủ tục pháp luật quy định Tiến hành tra trình sử dụng tổng hợp biện pháp nghiệp vụ tra để thu thập thông tin, tài liệu, hồ sơ từ nhận xét, đánh gía, kết luận việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ quy định Nhà nước quan, tổ chức cá nhân đối tượng tra theo trình tự, thủ tục pháp luật quy định, nhằm phục vụ cho công tác quản lý Nhà nước Kết thúc tra phải đưa kết luận, kiến nghị định biện pháp chấn chỉnh, phòng ngừa, xử lý, sai phạm, phân tích rõ nguyên nhân khách quan, chủ quan phát nhân tố tích cực để phát huy Kiến nghị qua tra định xử lý cấp có thẩm quyền xử lý nghiêm minh người có hành vi vi phạm, góp phần giữ vững kỷ cương pháp luật mà điều quan trọng để phòng ngừa, ngăn chặn sai phạm Nguyên tắc hoạt động tra Nguyên tắc tra tập hợp quy tắc đạo, chuẩn mực mà quan quản lý Nhà nước, tổ chức tra, cán bộ, tra viên phải tuân theo trình hoạt động tra 2.1 Nguyên tắc tuân thủ theo pháp luật, chịu trách nhiệm cá nhân trước pháp luật hoạt động tra Theo nguyên tắc thủ trưởng quan quản lý nhà nước, Thủ trưởng quan tra, Trưởng đoàn tra, tra viên hoạt động phải tuân theo quy định luật tra quy định khác pháp luật có liên quan phải chịu trách nhiệm trước pháp luật hành vi định 2.2 Bảo đảm xác, khách quan, trung thực, công khai, dân chủ, kịp thời Nguyên tắc thể hiện: - Hoạt động tra phải đảm bảo công khai, dân chủ kịp thời, kết luận, kiến nghị, định xử lý tra phải đảm bảo xác, khách quan trung thực; Nghiêm cấm việc cố ý kết luận sai thật, định, xử lý trái pháp luật, bao che cho người có hành vi vi phạm pháp luật 2.3 Không làm cản trở hoạt động bình thường đối tượng tra Nguyên tắc thể hiện: Nghiêm cấm hành vi lợi dụng chức vụ, quyền hạn tra để thực hành vi trái pháp luật, sách nhiễu, gây khó khăn, phiền hà cho đối tượng tra, cố ý kết luận sai thật, định, xử lý trái pháp luật, bao che cho người có hành vi vi phạm; tiết lộ thông tin tài liệu nội dung tra trình tra chưa có kết luận thức Trình tự, thủ tục tiến hành tra 3.1 Tiến hành tra phương thức hoạt động công tác tra Tiến hành tra sử dụng tổng hợp xử lý thông tin nghiệp vụ tra để thu thập thông tin, tài liệu, chứng cứ, qua xử lý thông tin xác minh, đối chiếu, giám định, tổng hợp phân tích để làm sáng tỏ xác định có chọn lọc thông tin có giá trị sử dụng, nhằm kết luận rõ ưu, khuyết điểm sai phạm quản lý, điều hành sách nhà nước Kết tra đưa kết luận, phát nhân tố tích cực để phát huy, chủ yếu kết luận kiến nghị định xử lý phòng ngừa, chấn chỉnh, xử lý sai phạm Kiến nghị định xử lý tra không nhằm xử lý, mà điều quan trọng để phòng ngừa, ngăn chặn sai phạm Trong phần kiến nghị tra bao gồm kiến nghị giải pháp chấn chỉnh quản lý, chế sách cần bổ sung, sửa đổi ban hành kiến nghị định xử lý kinh tế, hành kiến nghị truy cứu trách nhiệm hình (nếu có) 3.2 Các nguyên tắc tiến hành tra 3.2.1 Coi trọng công tác trị - tư tưởng Công tác trị - tư tưởng nhằm thống chung mục đích, yêu cầu tra cần đạt nội Đoàn tra, thành viên đoàn tra với đối tượng tra đạt trí cao quan chức có liên quan đến tra 3.2.2 Tuân thủ quy định pháp luật, trình tra thu thập xác minh chứng Chủ thể tra, đối tượng tra quan đơn vị hữu quan phải tuân theo pháp luật trình tiến hành tra 3.2.3 Chấp hành nghiêm chỉnh định tra Đây nguyên tắc đòi hỏi Đoàn tra phải nghiêm chỉnh chấp hành - Tiến hành tra theo nội dung, thẩm quyền phạm vi, đối tượng ghi định Nếu có nội dung, tình tiết xuất cần thiết phải báo cáo người có thẩm quyền đề định bổ sung kịp thời; - Bảo đảm thời gian hoàn thành tra theo định Nếu kéo dài thời hạn phải có định gia hạn cấp có thẩm quyền; - Chấp hành tốt kỷ luật chế độ báo cáo; - Kết tra phải đạt mục đích, yêu cầu đề 3.2.4 Bảo đảm tính trung thực, khách quan, hợp pháp, hợp lý Hoạt động tra phải bảo đảm tính trung thực, khách quan, hợp pháp, hợp lý - Tính trung thực, khách quan biểu chỗ: Kết luận tra đánh giá việc khách quan, với thật, không suy diễn, áp đặt ý chí chủ quan, không cắt xén, bóp méo thật - Tính hợp pháp biểu chỗ: Kết luận tra làm rõ sai việc so với chuẩn mực Nhà nước ban hành - Tính hợp lý biểu chỗ: Kết luận tra xem xét, đánh giá cách hợp pháp, đồng thời xem xét giải mối quan hệ tổng thể, sát với thực tế xảy đặt thời điểm lịch sử định 3.2.5 Không làm cản trở hoạt động bình thường đối tượng tra Hoạt động tra không làm cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân đối tượng tra; nghiêm cấm hành vi lợi dụng chức vụ, quyền hạn tra để thực hành vi trái pháp luật, sách nhiễu, gây khó khăn, phiền hà cho đối tượng tra II TRÌNH TỰ, THỦ TỤC TIẾN HÀNH MỘT CUỘC THANH TRA Khi tiến hành tra cần phải bảo đảm thực theo thủ tục trình tự định mà pháp luật quy định Đối tượng người định tra Thủ trưởng quan tra Nhà nước, thủ trưởng quan quản lý Nhà nước người có thẩm quyền ban hành định tra 1.1 Ban hành định tra Để chuẩn bị cho việc ban hành định tra cần ý đến vấn đề sau đây: - Phân tích trọng tâm, trọng điểm kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội thuộc quyền quản lý Nhà nước mình; - Thu thập phân tích đơn thư khiếu nại, tố cáo, phản ánh công luận, báo chí nêu; - Chấp hành thị cấp trên, tiến hành tra để phục vụ công tác lãnh đạo, đạo điều hành quản lý; - Khi cần thiết, cần tổ chức khảo sát ban đầu 1.2 Chỉ đạo chặt chẽ đoàn tra tiến hành tra Công tác thuộc người ban hành định tra để thực tốt người ban hành định cần thực vấn đề sau: - Chọn người có lực, trình độ, phẩm chất đạo đức tốt tham gia Đoàn tra việc chọn cử trưởng Đoàn tra quan trọng - Chỉ đạo Đoàn tra xây dựng kế hoạch tiến hành tra; - Tổ chức, đạo, kiểm tra hoạt động Đoàn tra Trình tự tiến hành tra Bước 1: Chuẩn bị tra Chuẩn bị tra tính từ có định tra Đoàn tra công bố định tra quan đối tượng tra Để chuẩn bị đầy đủ, chu đáo, đoàn tra phải thực số vụ việc cụ thể sau: - Tìm hiểu để nắm tình hình hoạt động đối tượng tra, phải hiểu rõ mục đích, yêu cầu, nội dung tra, tìm hiểu kỹ sách, quan quản lý lĩnh vực hoạt động đối tượng ; - Thống nhất, quán triệt nội dung, định kế hoạch, phương pháp tiến hành tra; - Chuẩn bị đủ kinh phí, phương tiện vật chất, tạo điều kiện cho tra tiến hành thuận lợi, nhanh chóng đạt hiệu cao Nội dung bước chuẩn bị gồm: + Nghiên cứu quán triệt mục đích, yêu cầu nội dung tra + Thu thập xử thông tin cần thiết + Xây dựng trình duyệt kế hoạch tiến hành tra + Tổ chức tập huấn + Xây dựng nội quy làm việc Đoàn tra + Chuẩn bị đề cương để yêu cầu đối tượng tra báo cáo + Chuẩn bị kinh phí phương tiện vật chất, Bước 2: Trực tiếp tiến hành tra Trực tiếp tiến hành tra tính từ ngày công bố định tra đơn vị tra kết thúc việc tra đơn vị Thời hạn tra cụ thể ghi định tra, yêu cầu cần thiết kéo dài thời hạn tiến hành tra phải có định gia hạn tra văn không thời hạn pháp luật quy định Nội dung tíên hành tra: * Công bố định tra Ngày làm việc Đoàn tra với đối tượng có nội dung chủ yếu công bố định tra, thống Đoàn tra với đối tượng tra quan điểm nhận thức, mục đích, yêu cầu, nội dung tra, xác định rõ trách nhiệm, quyền hạn người tiến hành tra đối tượng tra theo quy định pháp luật đề chương trình quan hệ công tác Tại phiên họp công bố định tra cần thiết phải có mặt thủ trưởng đơn vị, thủ trưởng phòng, ban, đơn vị có liên quan trực thuộc đối tượng Trong tra mở rộng đến đại diện tổ chức Đảng, công đoàn, tra nhân dân, đại diện quan quản lý đơn vị tra Trưởng Đoàn tra phải thực quyền hạn, nhiệm vụ để công bố công khai, dân chủ mục đích, yêu cầu, nội dung, thời hạn tra ghi định, trưởng đoàn tra phải làm tốt công tác trị - tư tưởng làm cho đối tượng tra thông suốt quan điểm, nhận thức đắn tra, thống với đối tượng lĩnh vực làm việc nội dung cần thiết làm việc quan đơn vị Nghe đối tượng tra báo cáo Đối tượng tra báo cáo với Đoàn tra văn theo đề cương Đoàn tra yêu cầu Đoàn tra yêu cầu đối tượng trình bày báo cáo bổ sung Đoàn tra nghiên cứu, phân tích báo cáo đối tượng tra, khai thác làm rõ số nội dung sau: + Những mâu thuẫn việc với quy định quản lý; + Những vấn đề có dấu hiệu vi phạm pháp luật, đoàn tra cần tập trung tra, kiểm tra chi tiết trọng tâm, trọng điểm Việc công bố định tra phải lập biên * Thực nghiệp vụ tra, kiểm tra Sau công bố định tra, thành viên đoàn tra phải tiến hành phần việc giao Để tiến hành tra Đoàn tra phải yêu cầu đơn vị tra cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến nội dung tra Khi đơn vị tra cung cấp hồ sơ tài liệu, cán tra phải kiểm tra thực trạng tài liệu, chất lượng hồ sơ tài liệu có yêu cầu đảm bảo quy định pháp luật không Khi nhận hồ sơ tài liệu phải lập biên giao nhận, đồng thời khẩn trương nghiên cứu khai thác tài liệu Trong trình tra, đoàn tra phải trực tiếp quản lý hồ sơ tài liệu yêu cầu đơn vị tra có biện pháp bảo vệ an toàn tài liệu Cán tra, tuyệt đối không để thất lạc, làm hư hỏng tiết lộ thông tin tài liệu đơn vị tra Việc thu giữ hồ sơ tài liệu cần thiết Nhưng đoàn tra cần lưu ý không làm ảnh hưởng đến hoạt động bình thường đơn vị tra Phương pháp kiểm tra hồ sơ tài liệu phong phú, đa dạng Tuy theo yêu cầu nội dung tra hay vấn đề cần tra mà áp dụng biện pháp khác Quá trình nghiên cứu, xem xét hồ sơ tài liệu phát vấn đề sai phạm phải phân tích rõ nguyên nhân, mối quan hệ vấn đề sai phạm với nội dung khác, lập biên yêu cầu đối tượng tra ký biên xác nhận số liệu Những vấn đề nghi vấn phải tổ chức xác minh kịp thời Kết làm việc, kiểm tra xác minh ghi lại biên đọc cho đối tượng nghe yêu cầu họ ký vào biên * Tổ chức nghe ý kiến phản ánh quần chúng công luận báo chí * Tổ chức đối thoại, chất vấn Tóm lại, trực tiếp tiến hành tra trình thu thập thông tin chứng cứ, thông qua xác minh, đối chiếu, phân tích, tổng hợp cách cách khoa học, khách quan, trung thực để đoàn tra có đầy đủ vững để đến kết luận theo nội dung vấn đề toàn diện tra Bước 3: kết thúc tra Kết thúc tra phải đưa kết luận tra Nội dung bước cần thực theo trình tự sau: - Từng thành viên nhóm thành viên tổng hợp kết quả, đưa kết luận, đề xuất hướng xử lý văn bản, lập hồ sơ theo phần việc phân công bàn giao cho trưởng đoàn tra; - Trưởng đoàn tra dự thảo văn kết luận tra theo yêu cầu người định tra; - Trưởng Đoàn tổ chức họp thành viên Đoàn tra theo yêu cầu người định tra; - Trưởng đoàn tra họp thành viên đoàn để thảo luận dự thảo kết luận tra cách công khai, dân chủ Việc thảo luận phải lập thành biên bản; - Trưởng Đoàn tra báo cáo dự thảo kết luận tra với người định tra, xin ý kiến đạo; - Có thể thông báo dự thảo kết luận tra cho đối tượng tra biết để quyền giải trình - Đoàn tra tiến hành công bố kết luận tra đơn vị tra Thành phần tham gia Trưởng Đoàn tra định Buổi công bố kết luận tra phải lập thành biên bản; - Tổ chức họp Đoàn tra để thảo luận thấy cần thiết phải chỉnh sửa kết luận tra (có biên họp); - Hoàn chỉnh văn kết luận tra; - Hoàn tất hồ sơ tra; - Báo cáo kết tra có yêu cầu cấp Tổ chức họp rút kinh nghiệm PHẦN II MỘT SỐ SAI PHẠM THƯỜNG GẶP KHI THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI DOANH NGHIỆP Trong năm gần sau nước ta gia nhập tổ chức thương mại giới WTO Ngành thuế có thay đổi liên tục chế sách, thủ tục hành chính, đồng thời tham khảo bước áp dụng kinh nghiệm thuế nước tiên tiến giới Sau hội nhập để đáp ứng phù hợp với quy định WTO, Nhà nước ta bước thay đổi thuế xuất nhiều mặt hàng từ 10% xuống 5% 0% làm ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách Để cân đối thu chi nhà nước phải tăng thu từ thu quyền sử dụng đất, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế trước bạ vv… Nhằm đáp ứng với yêu cầu nhiệm vụ mới: Thực chế từ quản lý đối tượng sang quản lý theo chức năng, tăng cường công tắc tuyên truyền hỗ trợ, giám sát kê khai, tra, kiểm tra thuế, người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Thực chế thông thoáng việc kê khai nộp thuế doanh nghiệp Tuy nhiên lợi dụng chế sách thông thoáng nhà nước doanh nghiệp có thủ đoạn trốn, lách thuế ngày phức tạp, tinh vi Vì vậy, để ngăn ngừa, phát xử lý sai phạm cần phải tăng cường công tác tra, kiểm tra, để có kiến nghị với quan quản lý nhà nước hoàn thiện thêm chế, sách, pháp luật xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm doanh nghiệp Một số sai phạm thường gặp tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp nay: * Về Thuế giá trị gia tăng(GTGT): - Có doanh nghiệp xuất hàng nông sản: xuất thuế GTGT đầu không Đó sách nhà nước để khuyến khích ưu tiên đơn vị xuất nhằm tăng công ăn việc làm cho người lao động, phát triển kinh tế thu ngoại tệ cho đất nước, theo yêu cầu doanh nghiệp phải tuân thủ nhũng quy định bắt buộc hợp đồng ngoại phải dịch tiếng việt, invoi, tờ khai hải quan phải khớp, bên trả tiền phải trả theo hợp đồng, trả qua bên thứ ba phải có giấy uỷ quyền, tiền chuyển qua Ngân hàng Thực tế sau kiểm tra có đơn vị không đủ diều kiện không áp dụng thuế suất 0%, tính thuế GTGT đầu không khấu trừ thuế đầu vào,còn không tách riêng thuế đầu vào phải phân bổ thuế đầu vào theo tỷ lệ doanh thu tổng số thuế đầu vào khấu trừ kỳ Thực tế đơn vị không hạch toán vào chi phí thuế đầu vào mà treo tài khoản 133 sau kỳ thuế sau xin hoàn thuế - Có đơn vị xin hoàn thuế GTGT 60 tỷ đồng có lô hàng thuế GTGT đầu vào 30 tỷ đồng kê khai chậm tháng mà làm thủ tục xin hoàn lần đầu, vào kiểm tra phát không hoàn số tiền 30 tỷ đồng mà bị phạt 10% phạt hành kê khai sai * Về doanh thu: Các doanh nghiệp thường có hành vi gian lận, trốn doanh thu hình thức sau: - Không kê khai hàng hoá mua vào để trốn doanh thu đầu (thường xảy doanh nghiệp kinh doanh hàng điện tử, vật liệu xây dựng, kim khí điện máy) đối tượng tiêu thụ mặt hàng chủ yếu cá nhân, hộ gia đình không cần hoá đơn; - Một số trường hợp có phát sinh hoạt động kinh doanh không kê khai kê khai không trung thực nhằm trốn thuế bán lại thầu công trình để hưởng chênh lệch, cho mượn tư cách pháp nhân doanh nghiệp, công ty, bán tài sản cố định; - Không hạch toán giá vốn hàng bán để hạch toán thấp so với giá bán thực tế; - Không xuất hoá đơn kê khai doanh thu phát sinh theo quy định, thường xảy doanh nghiệp kinh doanh ăn uống, dịch vụ khách sạn, dịch vụ vận tải; - Kê khai doanh thu thấp thực tế toán, trường hợp cung cấp hàng hoá dịch vụ cho cá nhân, hộ gia đình (vì đối tượng sử dụng tiền mặt không cần lấy hoá đơn) thường xảy doanh nghiệp kinh doanh nhà hàng ăn uống, dịch vụ khách sạn, xe gắn máy,điện máy ; - Giảm trừ doanh thu tính thuế thông qua hình thức giảm giá, chiết khấu không quy định; - Kê khai doanh thu không kịp thời nhằm kéo dãn thời gian phải nộp thuế, thường xảy doanh nghiệp xây dựng, cách chuyển doanh thu phát sinh treo tài khoản doanh thu chưa thực hiện, hạch toán vào tài khoản phải trả khác ; - Không quản lý sát doanh thu nhà thầu nước * Về chí phí thu nhập khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước kinh doanh Việt nam nhập vật tư từ công ty mẹ có hình thức chuyển giá, nâng giá làm tăng chi phí, giảm lãi hoà hay lỗ để nộp thuế TNDN Có doanh nghiệp có vốn đầu tư nước kinh doanh Việt Nam sau thời gian miễm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp lại tách thành lập các công ty, chi nhánh coi để miễm, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp; - Công cụ, dụng cụ lao động có loại phân bổ nhiều lần xác định vật rẻ mau hỏng để phân bổ lần; - Mua sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để nâng khống chi phí hàng hoá, dịch vụ mua vào, hợp thức hoá hàng mua trôi thị trường, nâng giá mua hoá đơn để tăng chi phí; - Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất có lãi kê khai lỗ hoà vốn để trốn thuế TNDN; - Không thực công tác kiểm kê, không xác định số lượng giá trị nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hoá tồn kho, không đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kể giá trị xây lắp dở dang mà tính hết vào chi phí kỳ; - Một số doanh nghiệp thương mại thường không phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho mà tính hết vào chi phí kinh doanh kỳ; - Về khấu hao tài sản cố định: Đưa vào chi phí khoản trích khấu hao tài sản không dùng cho sản xuất kinh doanh, trích khấu hao cao quy định; - Chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động thực tế chi trả cho người lao động khó kiểm tra xác định, không loại trừ trường hợp doanh nghiệp chi trả thấp hợp đồng lao động hạch toán chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động; - Kê khai khoản chi phí khuyến mại, quảng caó vượt tỷ lệ quy định; - Kê khai khống chi phí vận chuyển,lập chứng từ khống chi phí nhân công, chứng từ thuê khoán lao động phổ thông công trình XDCB; - Có công trình chủ đầu tư nghiệm thu toán chưa toán tiền nên doanh nghiệp không kê khai tính thuế, số công trình có giá trị xây lắp bổ sung, phát sinh sau lập dự toán doanh nghiệp kê khai gía trị hợp đồng phần bổ sung, phát sinh không kê khai thuế; - Lợi dụng số mặt sách Nhà nước công tác quản lý chưa đồng nên số doanh nghiệp kế khai khống chi phí phát sinh dự toán, vượt so với định mức, với giá trị lớn nhằm khấu trừ thuế GTGT đầu vào tăng chi phí, làm giảm thu nhập chịu thuế, giảm thuế TNDN phải nộp 2 Một số sai phạm điển hình rút qua công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế Hà nội Trong năm qua nhờ làm tốt công tác tra, kiểm tra nên Cục thuế Hà nội đạt kết đáng khích lệ kết thu năm sau cao năm trước Công tác tra, kiểm tra thuế ngày hoàn thiện hơn, qua tra kiểm tra rút kinh nghiệm thực tế nhằm ngăn ngừa, hạn chế việc trốn thuế doanh nghiệp mà xác định thủ đoạn trốn thuế ngày phức tạp, đa dạng doanh nghiệp từ có biện pháp ngăn chặn xử lý Cụ thể: - Khi thanh, kiểm tra thuế doanh nghiệp chuyên kinh doanh xây dựng nhà chung cư để bán thấy trình xây dựng nhà chung cư đơn vị huy động vốn người có nhu cầu mua nhà lên đến 50%, 60% giá trị hộ sau bàn giao.Ví dụ hộ giá trị 1,5 tỷ đồng doanh nghiệp thu 0,8 tỷ đồng gọi hình thức góp vốn, số tiền thu trước sau trừ vào giá trị lại phải trả nhận nhà Tại doanh nghiệp sổ sách hạch toán tài khoản phải thu, phải trả (TK 338) Qua kiểm tra hình thức thu tiền trước khách hàng đơn vị phải hạch toán doanh thu phải tính thuế Như trình huy động vốn xảy trước gần năm đợn vị phải tính thuế, truy thu, bị phạt nộp chậm tiền thuế phạt hành không kê khai thuế; - Tại doanh nghiệp hoạt động tư vấn giám sát công trình xây dựng dân dụng công nghiệp: Sau công ty nhận ký hợp đồng tư vấn ký với bên A, nhận công ty giao cho tổ đội, phòng ban, nhóm kỹ thuật, sở giao khoán thu nộp công ty để nộp thuế trang trải chi phí Các nhóm phải bỏ chất xám, giấy in vẽ, photocopy tài liệu Các chi phí đầu vào hoá đơn mua vào nên kiểm tra đa số không hợp lệ, mặt khác công ty quản lý nên công trình tư vấn để dở dang nhiều mà không toán được, tiền không thu nên không hạch doanh thu Đến doanh nghiệp cổ phần hoá bắt đầu dọn dẹp đưa vào lỗ để hạch toán; - Một số doanh nghiệp hoạt động XDCB trình xây dựng phí nhiều nơi nên phải hợp thức cách mua hoá đơn số đơn vị bỏ trốn Khi tra Chính phủ vào phát loạt vi phạm lại phải gọi doanh nghiệp lên lập biên truy thu PHẦN III KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN I KIẾN NGHỊ Để công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp đạt mục đích hiệu cao, xin đề xuất số kiến nghị sau: - Tăng cường biện pháp kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế sau quan thuế nhận tờ khai Hiện Cục thuế Hà nội triển khai hình thức kê khai qua mạng, bước đầu lúng túng xong hình thức tiên tiến cần triển khai rộng rãi toàn quốc; - Kiểm tra triệt để việc lợi dụng kẽ hở sách thuế để lách luật trốn thuế Bên cạnh đó, nhiều hình thức, biện pháp phối hợp chặt chẽ với phận có liên quan điều tra xác định thu nhập chịu thuế, xác minh thực tế nhằm phát hành vi trốn thuế Để làm tốt việc này, đòi hỏi phải nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cán thuế Khen thưởng thích đáng, kỷ luật nghiêm minh công tác hành thu chấp hành luật thuế; - Áp dụng công nghệ thông tin đại, phần mềm chương trình tra cứu, đối chiếu hoá đơn nước, hoàn thiện chương trình quản lý sở liệu doanh nghiệp chương trình phân tích tình trạng thuế doanh nghiệp; - Tăng cường tra, kiểm tra nội ngành, tập trung tra, kiểm tra thực quy trình quản lý, chế độ quản lý ấn chỉ, thực miễn, giảm, hoàn thuế v.v để chấn chỉnh kịp thời, tạo niềm tin người nộp thuế; - Xây dựng kho liệu thông tin đối tượng nộp thuế từ khâu lưu trữ hồ sơ phận làm nhiệm vụ tra, kiểm tra phận lưu trữ khác đơn vị, để rà soát chọn lọc xác số đối tượng tra, kiểm tra sở từ kho liệu quan thuế; - Cần trọng việc lựa chọn xếp bố trí cán tra, kiểm tra đủ số lượng, đảm bảo chất lượng, có phẩm chất trị tốt, lực chuyên môn giỏi chế độ đãi ngộ cho cán làm công tác tra, kiểm tra phù hợp để ngăn chặn tiêu cực phát sinh ngành tra Thực luân chuyển phải phù hợp nhằm nâng cao lực chuyên môn, nghiệp vụ hoạt động tra; - Về nghiệp vụ, đề nghị Thanh tra Chính phủ hàng kỳ tổng hợp cho lưu hành nội ngành tra kỹ tra hình thức gian lận điển hình vụ việc lớn để đội ngũ làm công tác tra nắm bắt kịp thời nâng cao lực nghiệp vụ mình; - Thường xuyên tổng hợp, phân tích rút dấu hiệu vi phạm mang tính phổ biến cá biệt, biện pháp, kiểm tra phát xử lý vi phạm để rút kinh nghiệm đạo chung; - Tăng cường tuyên truyền, giáo dục chủ trương sách, pháp luật làm cho người tự giác chấp hành pháp luật, phát huy tinh thần làm chủ chức giám sát nhân dân II KẾT LUẬN Trên sở sai phạm thường gặp sai phạm điển hình thực công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế Hà nội, nhận thấy, công tác tra, kiểm tra ngày phát huy đạt mục đích đề ra, khẳng định vai trò thực chức quản lý nhà nước lĩnh vực thuế Tuy nhiên, hạn chế khó khăn định thực công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp, nêu số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra, Tóm lại, hoạt động tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế góp phần không nhỏ việc hoàn thiện chế, sách pháp luật thuế, phương tiện phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật tội phạm nảy sinh hoạt động quản lý thuế, có vai trò quan trọng cải cách thủ tục hành thuế quy chế tổ chức thực hiện, giảm đến mức tối đa thủ tục, không cần thiết gây phiền hà đế người nộp thuế Thông qua nhằm tăng cường hiệu lực, hiệu hoạt động quản lý nhà nước, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp công dân Với thời gian có hạn, việc học tập chưa nhiều, khả nhận thức thân, kinh nghiệm thực tế hạn chế, nên chắn viết thiếu sót Rất mong thầy cô giáo quan tâm, giúp đỡ đóng góp để viết hoàn thiện Tôi xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC [...]... đơn của một số đơn vị bỏ trốn Khi thanh tra Chính phủ vào phát hiện ra một loạt vi phạm trên lại phải gọi các doanh nghiệp lên lập biên bản và truy thu PHẦN III KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN I KIẾN NGHỊ Để công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp đạt mục đích và hiệu quả cao, tôi xin đề xuất một số kiến nghị sau: - Tăng cường biện pháp kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế ngay sau khi cơ quan thuế nhận... tác thanh tra, kiểm tra ngày càng được phát huy và đã đạt được mục đích đề ra, đã khẳng định được vai trò thực hiện chức năng quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế Tuy nhiên, vẫn còn những hạn chế và khó khăn nhất định khi thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp, tôi đã nêu một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra, Tóm lại, hoạt động thanh tra, kiểm tra. .. nhằm khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tăng chi phí, làm giảm thu nhập chịu thuế, giảm thuế TNDN phải nộp 2 Một số sai phạm điển hình được rút ra qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế Hà nội Trong những năm qua nhờ làm tốt công tác thanh tra, kiểm tra nên Cục thuế Hà nội đã đạt được những kết quả đáng khích lệ kết quả thu năm sau cao hơn năm trước Công tác thanh tra, kiểm tra thuế cũng ngày... nước hoàn thiện thêm về cơ chế, chính sách, pháp luật xử lý nghiêm minh những hành vi vi phạm của doanh nghiệp 1 Một số sai phạm thường gặp khi thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp hiện nay: * Về Thuế giá trị gia tăng(GTGT): - Có doanh nghiệp xuất khẩu hàng nông sản: khi xuất khẩu thì thuế GTGT đầu ra bằng không Đó là chính sách của nhà nước để khuyến khích và ưu tiên các đơn vị xuất khẩu nhằm tăng... pháp, kiểm tra phát hiện và xử lý những vi phạm để rút ra những kinh nghiệm chỉ đạo chung; - Tăng cường tuyên truyền, giáo dục chủ trương chính sách, pháp luật làm cho mọi người tự giác chấp hành pháp luật, phát huy tinh thần làm chủ và chức năng giám sát của nhân dân II KẾT LUẬN Trên cơ sở những sai phạm thường gặp và các sai phạm điển hình khi thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế. ..PHẦN II MỘT SỐ SAI PHẠM THƯỜNG GẶP KHI THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI DOANH NGHIỆP Trong những năm gần đây và nhất là sau khi nước ta gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO Ngành thuế đã có những thay đổi liên tục về cơ chế chính sách, thủ tục hành chính, đồng thời tham khảo và từng bước áp dụng những kinh nghiệm về thuế của những nước tiên tiến trên thế giới Sau khi hội nhập để đáp ứng và phù hợp... tích tình trạng thuế của doanh nghiệp; - Tăng cường thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành, tập trung thanh tra, kiểm tra thực hiện các quy trình quản lý, chế độ quản lý ấn chỉ, thực hiện miễn, giảm, hoàn thuế v.v để chấn chỉnh kịp thời, tạo niềm tin của người nộp thuế; - Xây dựng kho dữ liệu thông tin về các đối tượng nộp thuế từ khâu lưu trữ hồ sơ tại bộ phận làm nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra và các bộ phận... soát và chọn lọc chính xác số đối tượng được thanh tra, kiểm tra trên cơ sở từ kho dữ liệu của cơ quan thuế; - Cần chú trọng việc lựa chọn và sắp xếp bố trí cán bộ thanh tra, kiểm tra đủ về số lượng, đảm bảo về chất lượng, có phẩm chất chính trị tốt, năng lực chuyên môn giỏi và chế độ đãi ngộ cho cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra phù hợp để ngăn chặn tiêu cực phát sinh trong ngành thanh tra Thực... vẫn làm thủ tục xin hoàn lần đầu, khi vào kiểm tra phát hiện ra không những không được hoàn số tiền 30 tỷ đồng trên mà còn bị phạt 10% và phạt hành chính về kê khai sai * Về doanh thu: Các doanh nghiệp thường có hành vi gian lận, trốn doanh thu bằng các hình thức sau: - Không kê khai hàng hoá mua vào để trốn doanh thu đầu ra (thường xảy ra tại các doanh nghiệp kinh doanh hàng điện tử, vật liệu xây dựng,... tra, kiểm tra thuế cũng ngày càng hoàn thiện hơn, qua thanh tra kiểm tra đã rút ra được những kinh nghiệm thực tế nhằm ngăn ngừa, hạn chế việc trốn thuế của doanh nghiệp mà còn xác định những thủ đoạn trốn thuế ngày càng phức tạp, đa dạng của doanh nghiệp từ đó có biện pháp ngăn chặn xử lý Cụ thể: - Khi thanh, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp chuyên kinh doanh xây dựng nhà chung cư để bán thì thấy trong