I Khái quát pháp luật thuế đất đai 1: Khái niệm, vai trò thuế áp dụng đất đai 1.1: Khái niệm pháp luật thuế đất đai 1.2: Vai trò pháp luật thuế đất đai 2: Nội dung pháp luật thuế áp dụng với đất đai 2.1: Pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 2.2: Pháp luật thuế nhà đất II Thực trạng áp dụng pháp luật thuế đất đai Đánh giá thực trạng áp dụng pháp luật thuế đất đai 1.1 Thực trạng áp dụng pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1.2 Thực trạng áp dụng pháp luật thuế nhà đất Những bất cập hệ thống pháp luật thuế áp dụng đất đai 2.1: Mặt tích cực hệ thống pháp luật thuế đất đai 2.2: Những hạn chế hệ thống pháp luật thuế đất đai III Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế đất đai NỘI DUNG I Khái quát pháp luật thuế đất đai 1: Khái niệm, vai trò pháp luật thuế đất đai 1.1: Khái niệm pháp luật thuế đất đai Mỗi muốn đưa loại thuế vào áp dụng thực tiễn cần phải tạo sở pháp lý cho việc cưỡng chế thi hành Thuế đất đai ngoại lệ Để đánh thuế đất đai, nhà nước phải ban hành văn phap luật thuế đất đai làm tảng pháp lý cho việc thực thi loại thuế Tập hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội hình thành trình quan nhà nước có thẩm quyền tập trung khoản thu thuế có liên quan đến đất đai vào ngân sách nhà nước tạo thành pháp luật thuế đất đai 1.2: Vai trò pháp luật thuế đất đai Kể từ ban hành, pháp luật thuế đất đai phát huy số tác động tích cực, hỗ trợ cho công tác quản lý đất đai Thứ nhất, pháp luật thuế đất đai công cụ quan trọng giúp Nhà nước quản lý hoạt động sử dụng đất, khuyến khích việc sử dụng đất tiết kiệm, hiệu Vai trò pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp pháp luật thuế nhà, đất đảm nhiệm Thứ hai, thập kỉ qua pháp luật thuế đất đai công cụ giúp nhà nước quản lý cách hữu hiệu thị trường giao dịch quyền sử dụng đất Vai trò thuộc pháp luật thuế chuyển quyền sử dụng đất Chính trình áp dụng pháp luật thuế chuyển quyền sử dụng đất trình giám sát việc thực thi pháp luật thuế chuyển quyền sử dụng đất, nhà nước phát vấn đề nảy sinh từ kịp thời sửa đổi mảng pháp luật thuế thích ứng với đòi hỏi thực tiễn Đây việc làm cần thiết nhằm giảm thiểu tình trạng đầu đất đai, gây nên bất hợp lý quan hệ cung – cầu thị trường giao dịch quyền sử dụng đất Thứ ba, pháp luật thuế đất đai góp phần đảm bảo động viên công tầng lớp dân cư có sử dụng đất vào mục đích sản xuất nông nghiệp để Thứ tư, pháp luật thuế đất đai tạo nguồn thu thường xuyên, ổn định cho ngân sách địa phương, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý điều tiết kinh tế địa phương Ở Việt Nam, có giai đoạn thu từ thuế đất đai đáp ứng hầu hết nhu cầu chi tiêu quyền cấp huyện cấp xã 2: Nội dung pháp luật thuế áp dụng với đất đai 2.1: Pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Theo Điều Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp, tổ chức cá nhân (gọi chung hộ nộp thuế) sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp Hộ giao quyền sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp mà không sử dụng phải nộp thuế Như vậy, theo quy định trên, đối tuợng nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp phải có hai dấu hiệu: đối tượng có sử dụng đất nông nghiệp, hai đối tượng giao đất vào sản xuất nông nghiệp có sử dụng hay không Căn tính thuế sử dụng đất nông nghiệp diện tích đất, hạng đất định suất thuế tính kilogam thóc đơn vị diện tích hạng đất Tuy nhiên trường hợp chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp có diện tích đất nông nghiệp sử dụng vượt hạn mức phải nộp thuế bổ sung Phần thuế bổ sung xác định vào ba yếu tố: diện tích đất nông nghiệp sử dụng vượt hạn mức, mức thuế ghi thu bình quân cho loại đất nông nghiệp thuế suất Việc xác định hạng đất yêu cầu bắt buộc để xác định xác định suất thuế mà hộ nộp thuế phải nộp cho đơn vị diện tích Đất phân hạng dựa vào yếu tố chất đất, vị trí địa lý, địa hình, điều kiện khí hậu, thời tiết điều kiện tưới tiêu 2.2: Pháp luật thuế nhà đất Bắt đầu giai đoạn đổi kinh tế, nhà nước trọng việc cải cách hệ thống pháp luật thuế Pháp lệnh thuế nhà, đất ban hành ngày 29/6/1991(sau thay Pháp lệnh thuế nhà, đất ngày 31/7/1992 sửa đổi ngày 19/5/1994 Theo văn này, thuế nhà, đất loại thuế thu vào việc sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình nhà Mặc dù định danh Pháp lệnh thuế nhà, đất nội dung pháp lệnh quy định thu thuế đất ở, đất xây dựng công trình mà tạm thời chưa quy định thu thuế nhà Do đó, đối tượng nộp thuế theo quy định Pháp lệnh thuế nhà, đất bao gồm tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất đất xây dựng công trình Quyền sử dụng đất Nhà nước giao chuyển đổi, chuyển nhượng, thừa kế sử dụng cách hợp pháp Thuế nhà, đất thu hàng năm, có tính chất thuế thu với chủ thể sử dụng đất phi nông nghiệp Bên cạnh nhu cầu động viên phần thu nhập người sử dụng đất nhằm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, sách thuế khuyến khích việc sử dụng tiết kiệm, có hiệu quỹ đất ở, đất xây dựng công trình, hạn chế việc chuyển quỹ đất sản xuất nông nghiệp sang xây dựng nhà Về nguyên tắc, chủ thể có quyền sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình hợp pháp có nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Việc thu thuế nhà, đất góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước song mục đích trước hết ban hành thuế nhà, đất phục vụ cho việc quản lý nhà nước việc sử dụng đất ở, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, hợp lý, phù hợp với quy định Luật đất đai Căn tính thuế nhà đất diện tích đất, giá đất tính thuế thuế suất Diện tích đất tính thuế bao gồm toàn diện tích thực tế sử dụng vào trồng trọt, xây dựng nhà ở, công trình kể phần diện tích bỏ trống Giá đất tính thuế thường xác định vào giá thị trường thấp giá thị trường giá quyền địa phương ấn định, dựa vào khung giá đất nhà nước Hạng đất tính thuế mức thuế đất xác định có phân biệt đất ở, đất xây dựng công trình khu vực thành phố, thị xã, thị trấn với khu vực ven đô thị, ven đầu mối giao thông, ven trục giao thông đất ở, đất xây dựng công trình thuộc vùng nông thôn, đồng bằng, trung du, miền núi Nguyên tắc xác định mức thuế là: khu vực đất đai có khả sinh lợi lớn mức thuế (so với mức thuế sử dụng đất nông nghiệp) cao Một đặc trưng pháp luật thuế nhà, đất hành chỗ, việc xác định mức thuế nhà, đất cần phải dựa vào mức thuế sử dụng đất nông nghiệp địa phương Đây điểm tương đối đặc trưng cách thức xác định thuế nhà, đất Việt Nam so với nhiều quốc gia giới – vốn coi diện tích đất, giá đất tính thuế thuế suất yếu tố cấu thành nên tính thuế II Thực trạng áp dụng pháp luật thuế đất đai Đánh giá thực trạng áp dụng pháp luật thuế đất đai 1.1 Thực trạng áp dụng pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Pháp luật thuế đất đai khẳng định công cụ hàng đầu giúp nhà nước quản lý hoạt động sử dụng đất, khuyến khích việc sử dụng đất tiết kiệm hiệu Việc áp dụng thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993, nhà nước nắm quỹ đất nông nghiệp thực tế, kiểm soát biến động số lượng diện tích đất chất lượng cách kịp thời, từ có biện pháp thích hợp để nâng cao hiệu sử dụng đất Thời kì trước chưa định hướng kinh tế thị trường, quỹ đất nông nghiệp ổn định, việc người nông dân hoạt động sản xuất nông nghiệp đất nông nghiệp phổ biến, việc thu thuế tính thuế diễn đơn giản Tuy nhiên, 20 năm trở lại có vấn đề đặt với nhà hoạch định sách đất nông nghiệp chuyển đổi nhiều để xây dựng đô thị, khu công nghiệp, đường giao thông Đây tất yếu khách quan, song thay đổi dẫn đến thay đổi sản xuất kinh tế Việt Nam, mà đặc biệt giảm sút hoạt động sản xuất nông nghiệp, việc thu thuế từ sản xuất đất nông nghiệp giảm sút đáng kể Thực trạng vấn đề áp dụng thuế sử dụng đất nông nghiệp chủ yếu tác động quy định pháp luật, mà chủ yếu nằm luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993, đến không hợp lý Khi xem xét quy định tính thuế, trường hợp miễn giảm…ta nhận thấy nhiều điều bất cập gây ảnh hưởng không tốt cho việc áp dụng thực pháp luật thuế thực tế Về tính thuế sử dụng đất nông nghiệp, Điều Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp có quy định rõ: “ Căn tính thuế sử dụng đất nông nghiệp: - Diện tích - Hạng đất - Định suất thuế tính kilogam thóc diện tích hạng đất” Theo quy định trên, thuế sử dụng đất nông nghiệp tính thóc lại thu tiền theo giá thóc UBND cấp tỉnh định nên không hợp lý vùng, dẫn đến việc hạng đất miền núi lại thu cac đồng bằng, mùa lại thu cao mùa dẫn đến chênh lệch địa phương có giá thóc khác Cũng việc tính thuế vật không giúp cho người sử dụng, người nông dân nhìn nhận giá trị thực đất, chưa khuyến khích sử dụng đất tiết kiệm, hiệu Ngay việc Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp hành quy định tính thuế phức tạp, dựa vào hạng đất khiến cho việc xác định số thuế phải thu khó khăn, gây nên bất lợi cho người nông dân, khiến họ ý thức tốt thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước Bên cạnh đó, việc quy định nhiều sách miễn giảm thuế như dao hai lưỡi, gây thêm nhiều rắc rối cho người nộp thuế, khiến họ hoang mang, không tin tưởng vào suất thuế mà phải nộp không tin tưởng vào luật pháp Một thực trạng bỏ qua hoạt động áp dụng luật thuế đất nông nghiệp việc máy quản lý thuế không hoạt động chức năng, nhiệm vụ, lạm quyền, gian dối, dẫn đến nguồn thu từ loại thuế thất thoát, không minh bạch, đời sống người nông dân thêm khổ cực, mà ngân sách nhà nước không đáp ứng Trong thực tế, cán nhũng nhiễu nông dân, người nông dân điều kiện không đủ thông tin đại chúng, không phổ biến rõ ràng nên ý thức thuế Thêm vào đó, quan địa phương lại báo cáo chậm chễ để tình hình thuế đất địa phương trì trệ 1.2 Thực trạng áp dụng pháp luật thuế nhà đất Pháp lệnh thuế nhà, đất ban hành từ năm 1992, sửa đổi bổ sung lần vào năm 1994 áp dụng Ra đời tồn gần 20 năm, nói sắc thuế có sửa đổi bổ sung so với sắc thuế khác hệ thống pháp luật thuế hành Điều cho thấy rõ nét mục đích chủ yếu Nhà nước ban hành loại thuế nhằm thể quản lý nhà nước đất đai – loại tài sản đặc biệt thuộc sở hữu toàn dân nhà nước thống quản lý Tuy nhiên, kinh tế thị trường ngày phát triển mạnh mẽ, nhu cầu nhà ở, đất cao, bối cảnh nhiều nguồn thu ngân sách bị giảm sút Việt Nam phải đáp ứng cam kết hội nhập, tất yếu cần phải trọng vai trò tạo nguồn thu ngân sách thuế nhà, đất Số thuế thu thực tế chưa phản ánh khả tạo nguồn thu mà thuế nhà, đất đem lại cho ngân sách nhà nước Hơn nữa, so với nhiều sắc thuế khác thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp… thuế đất loại thuế đảm bảo tính công cao, khả trốn thuế thấp tính không chuyển dịch đối tượng chịu thuế Chính vậy, so với việc quản lý hoạt động kinh doanh, việc quản lý đất đai rõ ràng có nhiều thuận lợi Do vậy, cần thiết phải sửa đổi quy định ngày trở nên bất cập pháp luật thuế nhà, đất hành để sắc thuế thực thể vai trò quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam Thứ nhất, việc xác định diện tích đất tính thuế nhiều bất cập Để đảm bảo xác định diện tích tính thuế cách xác, theo quy định Thông tư số 83 TC/TCT ngày 7/10/1994 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 94/CP ngày 25/8/1994 Chính phủ thuế nhà, đất, yêu cầu có đủ ba loại tài liệu: giấy giao quyền sử dụng đất, đồ địa lô đất, số liệu đo đạc thực tế với diện tích đất sử dụng Tuy nhiên, thực tế, khó hội đủ tài liệu nên phần lớn trường hợp tính thuế vào tờ khai đối tượng nộp thuế Điều khó tránh khỏi chênh lệch diện tích đất thực tế với diện tích kê khai nộp thuế, dẫn đến quan nhà nước có thẩm quyền phải nhiều chi phí cho việc thực xác minh, kiểm tra Hơn nữa, đối tượng nộp thuế chủ yếu cá nhân, hộ gia đình sử dụng đất để ở, nhiều khu vực dân cư chưa có quy hoạch ổn định, chí có khu dân cư nằm quan, đơn vị… Có khu vực hộ biến động liên tục tình trạng bỏ sót, tính trùng hộ, thừa hộ xảy phổ biến Thứ hai, việc phân chia hạng đất tính thuế không phù hợp với tốc độ phát triển, đặc biệt khu đô thị Yếu tố hạng đất theo quy định hành xác định vào loại đô thị (từ I đến VI), loại đường phố (dựa vào vị trí đất khu vực trung tâm, cận trung tâm hay ven đô), điều kiện có lợi sản xuất, kinh doanh, sinh hoạt…Với tốc độ đô thị hóa mạnh mẽ nay, quy định từ năm 1994 không hoàn toàn phù hợp, gây khó khăn cho địa phương xếp hạng lên đô thị loại cao Thứ ba, việc xác định mức thuế đất quy định dựa vào mức thuế sử dụng đất nông nghiệp dẫn đến việc xác định thuế gặp nhiều khó khăn Điều Pháp lệnh sửa đổi bổ sung Pháp lệnh thuế nhà, đất ngày 19/5/1994 quy định: “Đối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc thành phố, thị xã, thị trấn, mức thuế đất lần đến 32 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng… Đối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc vùng ven đô thị, ven trục giao thông chính, mức thuế đất 1,5 đến 2,5 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng…” Quy định vừa tính độc lập loại thuế vừa không đảm bảo tính toán thuế cách xác, hợp lý, không đảm bảo công phải dựa vào việc xác định hạng đất theo Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Trên thực tế, quy định phân hạng đất Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993 mặt hình thức khoa học, nhiên thực tế, việc phân hạng đất thường mang tính chất đối phó, áp đặt theo ý chí chủ quan quan quản lý (ngay muốn tính toán xác để phân hạng điều kiện kỹ thuật, nhân lực, vật lực nhiều hạn chế) Từ đó, xác định mức thuế đất dẫn đến bất cập tương tự thường xuyên xảy với đất nông nghiệp (ví dụ: trường hợp khu đất thuộc hai địa phương khác mức thuế áp dụng khác việc xác định hạng đất nông nghiệp hai địa phương không đồng nhất) Áp dụng tính thuế nhà, đất sở tính thuế thuế sử dụng đất nông nghiệp nguyên nhân chủ yếu làm cho tỷ lệ động viên thuế nhà, đất thấp so với thuế sử dụng đất nông nghiệp quy định mức thuế đất cao 32 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp, không phản ánh giá trị thật mà đất ở, đất xây dựng công trình mang lại Giá đất ở, đất xây dựng công trình cao nhiều so với đất nông nghiệp lợi nhuận mà mang lại có gấp hàng trăm lần đất nông nghiệp Thứ tư, việc xác định thuế nhà, đất theo mức thuế tính thóc thu tiền tạo tính luỹ thoái thuế, ngược với sách thuế trực thu Thuế nhà, đất tính theo hệ số so sánh với định suất thuế hạng đất nông nghiệp, kết tính thuế đất theo số lượng kilogam thóc thuế đất lại thu tiền nên phải quy đổi theo giá thóc Quy định vừa gây thất thu cho ngân sách nhà nước vừa tạo tính lũy thoái mong muốn thuế nhà, đất với tính chất loại thuế trực thu, giá đất ở, đất xây dựng công trình có xu tăng nhanh chóng giá thóc tăng không đáng kể, chí giữ nguyên giảm Do việc tính thuế đất thóc theo giá thuế sử dụng đất nông nghiệp vụ cuối năm trước liền kề năm tính thuế vô hình chung khiến cho mức thuế đất tỷ lệ nghịch với giá thực tế đất ở, đất xây dựng công trình Thứ năm, tình hình kinh tế xã hội đặt yêu cầu cần phải thu thuế nhà Pháp lệnh thuế nhà, đất hành có ghi nhận: “Thuế nhà, đất thuế thu nhà đất ở, đất xây dựng công trình Trong tình hình nay, tạm thời chưa thu thuế nhà chưa quy định thuế nhà” Đặt thời điểm đời Pháp lệnh, quy định phù hợp với điều kiện xây dựng, sử dụng đăng ký sở hữu quản lý nhà nhiều hạn chế Tuy nhiên nay, qua 15 năm đổi mới, tình hình kinh tế – xã hội có nhiều thay đổi, đời sống đại phận người dân cải thiện, công tác quản lý nhà tương đối ổn định, chủ trương tạm thời chưa thu thuế nhà làm nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước đồng thời hạn chế đáng kể vai trò phân phối lại thu nhập loại thuế Thực tế, với tăng trưởng kinh tế, phân hoá giầu nghèo ngày rõ nét hơn, thể việc có nhiều biệt thự, nhà giá trị xây dựng Nếu có phân hoá hợp lý, việc thu thuế nhà đem lại nguồn thu cho ngân sách mà đảm bảo thực mục tiêu công xã hội Thêm vào đó, thuế nhà, đất tồn hình thức pháp lý Pháp lệnh, chưa thể đầy đủ tầm quan trọng sắc thuế Chế độ miễn giảm quy định văn pháp luật tạo nên tiêu cực, chủ quan đánh giá, xem xét Chi phí quản lý thuế nhà, đất đánh giá cao công tác hành thu lại không hiệu quả, kết thu thấp, đóng góp không nhiều vào tổng số thu thuế chung nhà nước Những tồn hệ thống pháp luật thuế áp dụng đất đai 2.1: Mặt tích cực hệ thống pháp luật thuế đất đai Dựa tiêu chí đánh giá trên, với thực tế tồn lâu hệ thống pháp luật thuế liên quan đến đất đai Việt Nam, ta nhận thấy điểm hợp lý thành tựu to lớn mà hệ thống pháp luật đóng góp để đảm bảo nguồn thu ngân sách từ tài nguyên đất năm vừa qua Với quy định cụ thể pháp luật hai văn Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 pháp lênh thuế nhà đất năm 1992, hệ thống văn hướng dẫn thi hành, pháp luật Thuế đất đai khẳng định ưu điểm thỏa mãn hầu hết tiêu chí đánh giá đặt ra.Trước hết, tính công thể rõ hai loại thuế đất có quy định chi tiết đối tượng nộp thuế, đối tượng không nộp thuế ngoại lệ đối tượng miễn giảm Đối tượng nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp quy định Điều ngoại lệ Điều Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 Còn đối tượng nộp thuế nhà đất quy định rõ ràng Điều Pháp lệnh thuế nhà đất 1992 Về tư tưởng chung đối tượng nộp thuế hai loại cá nhân, tổ chức sử dụng có quyền sử dụng đất, có nghĩa tất đối tượng đạt tiêu chí sử dụng có quyền sử dụng đất đối tượng phải nộp thuế cho nhà nước Riêng thuế sử dụng đất nông nghiệp pháp luật có quy định trường hợp ngoại lệ “tổ chức, cá nhân nước đầu tư vào Việt Nam sử dụng đất nông nghiệp phải nộp tiền thuê đất theo quy định Điều 29 Luật đầu tư nước Việt Nam, nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp theo quy định luật Còn trường hợp miễn giảm quy định cụ thể Chương Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 chương Pháp lệnh thuế nhà đất năm 1992, chưa kể đến việc trường hợp miễn giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp quan tâm đặc biệt Quốc hội thông qua nhiều Nghị định quan trọng Phải khẳng định, đối tượng nộp thuế đối tượng miễn giảm, hệ thống pháp luật thuế đất đai dựu liệu cụ thể, thiếu sót, tất trường hợp rủi ro, khó khăn pháp luật quan tâm Tính công đảm bảo chiều ngang chiều dọc Về mức thuế phải nộp, nhiều năm qua không thay đổi nhiều Mức thu trì tính theo diện tích đất, hạng đất định suất thuế (đối với thuế sử dụng đất nông nghiệp) mức thuế (đối với thuế nhà, đất) Nhờ tính ổn định tương đối hợp lý nên bao năm qua, thực mức thu nộp luật định tình hình thu nộp ổn định, người dân ý thức nghĩa vụ nên lợi ích nhà nước người nộp thuế đảm bảo Việc xác định diện tích đất sử dụng dùng làm tính thuế đất nông nghiệp đất nhà rõ ràng, nên tình trạng đánh thuế hai lần giải Ngoài ra, quy định pháp luật thuế đất đai đơngiản dễ hiểu, người dân áp dụng quen thuộc, quy định hạng đất dựa vào tiêu chí cụ thể gắn liền với đời sống người nông dân từ lâu Bởi vậy, luật thuế đất đai thực thi nghiêm túc 2.2: Những hạn chế hệ thống pháp luật thuế đất đai Trong trình thực thi pháp luật thuế đất đai, bên cạnh mặt tích cực nêu có điểm bất hợp lý tồn Những bất hợp lý khẳng định không tồn từ đầu mà phát sing thay đổi xã hội, biến đổi không ngừng kinh tế nước nhà dẫn đến quy định pháp luật không phù hợp với thực tế Ngay xem xét thực trạng áp dụng pháp luật thuế đất đai dễ dàng nhận điểm hạn chế quy định pháp luật nguyên nhân gây việc nguồn thu ngân sách giảm sút ý thức người dân nghĩa vụ nộp thuế Chính sách thuế sử dụng đất nông nghiệp ban hành vào năm đầu thập niên 90, xã hội quen với việc xác định hạng đất, mức thuế suất ổn định Nay nước ta chuyển sang kinh tế thị trường lại dùng tiêu chí dựa hạng đất diện tích để đánh thuế rõ ràng không phù hợp Quy định tồn cụ thể Điều luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 Điều pháp lệnh Thuế nhà, đất năm 1992 Cả hai điều luật ghi nhận rõ, tính thuế bao gồm: diện tích, hạng đất định suất thuế tính kilogam thóc đơn vị diện tích hạng đất (đối với thuế sử dụng đất nông nghiệp), mức thuế (đối với thuế nhà, đất) Riêng với hạng đất, xác định theo yếu tố địa lý phức tạp như: chất đất, vị trí địa lý, địa hình, điều kiện khí hậu, thời tiết, điều kiện tưới tiêu Trên thực tế, hầu hết địa phương đồ nông hóa thổ nhưỡng xác định hạng đất theo kế hoạc giao, thu hoạch canh tác hàng năm Như quy định không sát thực tế, quy định đằng cách thực lại theo hướng khác Ngay việc đánh thuế nhà, đất, việc tính thuế dựa sở thuế đất nông nghiệp để nhân lên từ đến 32 lần tùy theo vị trí điều bất hợp lý thiếu sức thuyết phục Bất hợp lý chỗ đất nhà đất nông nghiệp chất khác nhau, quy định hai văn khác tính thuế lại phụ thuộc vào Hơn nữa, pháp lệnh quy định mức thuế cao gấp 32 lần đem lại cho người nộp thuế cảm giác khập khiễng, độ chênh lệch lớn, gây tâm lý khoản nộp cao Bên cạnh đó, yếu tố xem bất cập sách thuế tài sản thực chuyển từ đánh thuế theo vật sang đánh thuế theo thị trường lại sở để xác định giá trị tài sản Hiện áp dụng cách tính thuế sử dụng đất nông nghiệp thóc Giá thóc thay đổi theo mùa, vùng, địa phương dẫn đến công đánh thuế Khi thay đổi tính thuế theo thị trường, vật (thóc) đảm đương trách nhiệm làm tính thuế đất hành Lúc này, đề đặt phải tìm sở để xác định giá trị tài sản tính thuế Đây yếu tố khó khăn gây nhiều tranh cãi triển khai thu nộp Thêm nữa, nhiều vùng nông thôn trở thành đô thị việc xác định hạng đất, hướng dẫn cụ thể gây nhiều phiền hà cho người nộp thuế quan thu thuế Như vậy, nhìn nhận cách cụ thể, quy định pháp luật lạc hậu không phù hợp với thời đại Hiển nhiên, tính khả thi hệ thống pháp luật thuế đất đai giảm sút Quy định không phù hợp khiến người nộp thuế khó khăn việc xác định nghĩa vụ thuế, lòng tin vào quan thu, dẫn đến tình trạng trốn thuế, lẩn tránh thuế, nguồn thu không đảm bảo Tính động viên hệ thống pháp luật thuế đất đai mà có nhiều văn chồng chéo quy định nghĩa vụ thuế người dân Cùng nghĩa vụ thuế đất, có đến hai văn Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Pháp lệnh thuế nhà đất điều chỉnh, có nghĩa cần tìm hiểu nghĩa vụ thuế đất đai, người dân phải tìm đến hai mảng khác nhau,với quy định trùng lặp nhiều chồng chéo Dẫn chứng cụ thể quy định tính thuế luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993 Pháp lệnh thuế nhà, đất 1992 có nhiều điểm tương đồng liên quan đến nhau; quy định thu nộp, xử lý vi phạm, khen thưởng không khác nội dung Không văn pháp luật nội dung chồng chéo, mà văn hành thu nộp làm khó cho người nộp thuế thực tế lần thực thủ tục hành đất, người dân tổ chức sử dụng đất, tùy trường hợp, phải nộp tới gần 20 loại giấy tờ khác nhau, từ loại giấy tờ bắt buộc đến loại giấy tờ liên quan cần thiết Tất loại giấy tờ phải có xác nhận công chứng gốc Quy định pháp luật vấn đề chấn chỉnh đội ngũ cán chưa quan tâm đứng mức Một hạn chế hệ thống pháp luật thuế đất đai hành, chưa có điều tiết cao đối tượng có quyền sử dụng đất với diện tích lớn để khuyến khích sử dụng đất tiết kiệm, hiệu hạn chế đầu đất Cụ thể thuế nhà, đất chưa phân biệt việc sử dụng đất hạn mức hạn mức Điều đề cập tính thuế sử dụng đất nông nghiệp, với mức thu cho hai loại (trong hạn mức hạn mức) khác Tuy nhiên, nay, nhà trở thành yêu cầu thiếu, công trình mọc lên khắp nơi, việc đặt hạn mức phân biệt thuế hai trường hợp sử dụng hạn mức cần thiết, tránh trường hợp lãng phí đất đai Hơn nữa, pháp luật chưa có quy định phân biệt chế độ thu thuế người có nhà đất ruộng, với người có nhiều nhà, sử dụng nhiều đất Để dẫn đến tình trạng đầu đất đai Với tồn vậy, trước mắt hệ thống pháp luật gây nhiều khó khăn người có nghĩa vụ nộp thuế Đó chưa nói đến hệ lụy công xã hội, tạo điều kiện đầu đất, góp phần kìm hãm phát triển điều quan trọng việc quản lý sử dụng đất không tiết kiệm , hiệu III Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế đất đai Về luật điều chỉnh Để nâng cao tính hiệu trình hành thu, trước hết cần xem xét điều chỉnh quy định pháp luật hành thuế áp dụng đất đai cho phù hợp thực tế Trong đó, hạn chế bật việc pháp luật thuế áp dụng đất đai quy định hai loại văn luật khác luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 Pháp lệnh thuế nhà, đất 1992 (sửa đổi, bổ sung năm 1994) Điều khiến cho trình hiểu luật áp dụng luật gặp nhiều khó khăn Hai văn quy định hai loại thuế khác thuế đất nông nghiệp thuế đất ở,đất công trình thực tế quy định hai văn lại có liên quan đến nhau, có điểm trùng hợp, chồng chéo Ví dụ tính thuế nhà, đất, mức thuế đất lại xác định theo mức thuế nông nghiệp cao vùng Hơn nữa, thực tế cho thấy, tích tụ đất đai phân hóa giàu nghèo nông nghiệp ngày rõ rệt Bởi vậy, tính công xã hội người sử dụng nhiều đất, người sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp với người sử dụng đất vào mục đích khác có chiều hướng giảm Đứng trước thực tế này, nên hợp Luật thuế sử dụng đất Pháp lệnh thuế nhà, đất thành văn chung Văn luật trước hết thừa hưởng quy định tích cực hai văn cũ, khắc phục quy định không phù hợp; cụ thể hóa sách đất đai nhà nước nay: hạn chế mặt trái sách kinh tế trang trại, thu hẹo khoảng cách giàu nghèo, thông qua đó, nhà nước giúp người nộp thuế quan thu thuế có pháp lý phù hợp với điều kiện thực tế để việc thực hành thu dễ dàng Trước hết, luật cần cần điều chỉnh phạm vi áp dụng tiêu chí không bỏ sót đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế tránh đánh thuế hai lần Hiện nay, theo luật thuế sử dụng đất 1993 pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1992 đối tượng đánh thuế gồm đất sử dụng với mục đích nông nghiệp (đất trồng trọt, đất nuôi trồng thủy sản đất trồng rừng); đất ở, đất xây dựng công trình Theo đó, nhà chưa phải đối tượng đánh thuế Phạm vi áp dụng cho năm 90 phù hợp, đất đai chưa phân hóa rõ rệt, nhà không nhiều chưa trở thành vấn đề xã hội Nếu tiếp tục áp dụng phạm vi đối tượng đánh thuế này, bỏ sót loại đất khác, sử dụng vào nhiều mục đích sống Để triệt để tính công bằng, luật cần quy định cụ thể đối tượng nộp thuế Về tính thuế, pháp luật thuế đất đai quy định hai loại tính thuế cho thuế sử dụng đất nông nghiệp thuế nhà, đất khác Theo đó, tính thuế sử dụng đât nông nghiệp thuế bổ sung gồm: diện tích đất chịu thuế, hạng đất định suất thuế tính kilogam thóc đơn vị diện tích hạng đất Căn tính thuế nhà, đât gồm: diện tích đất, hạng đất mức thuế Mức thuế thuế nhà, đất lại xác định theo mức thuế sử dụng đất nông nghiệp vùng Đọc qua quy định ta thấy nhiều bất hợp lý Thứ nhất, hai loại thuế khác quy định hai văn khác nhau, lại có tính thuế liên quan, lấy mức thuế làm cho mức thuế Hơn thế, pháp luật lại quy định mức cao gấp 32 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao vùng Quy định gây hoang mang cho người nộp thuế, họ lại không hiểu có chênh lệch lớn hai loại thuế đánh vào đất đai Điểm bất cập thứ hai việc trì tính thuế theo hạng đất, mà hạng đất xác định dựa nhiều yếu tố phức tạp chất đất, vị trí địa lý, khí hậu… Hiện việc xác định hạng đất không phù hợp nữa, nguyên nhân đất đai phân hóa, lãnh thổ chia tách có nhiều chuyển biến vùng nông thôn thành thị, mà thực tế việc xác định việc xác định hạng đất trước theo tiêu sử dụng đất mà nhà nước giao Thứ ba việc dùng vật để tính thuế, thuế tính thóc thu tiền, kinh tế thị trường, điều chấp nhận Theo phân tích việc thay đổi tính thuế đòi hỏi tất yếu Chúng ta nên quy định tính thuế chung cho loại đất thuộc đối tượng nộp thuế sử dụng đất Trong đó, vào diện tích đất sử dụng, giá đất thuế suất Cụ thể, giá đất theo quy định Điều 56 Luật Đất đai tức là: Chính phủ quy định nguyên tắc, phương pháp xác định giá đất khung giá loại đất cho vùng, theo thời gian, trường hợp phải điều chỉnh giá đất việc xử lí chênh lệch giá đất liền kề tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Trên sở phương pháp, nguyên tắc khung giá Chính phủ quy định, UBND cấp tỉnh quy định giá đất công bố công khai vào ngày 01/01 hàng năm Việc quy định giá đất khắc phục tình trạng theo định suất thuế mà lấy vật (thóc) để làm tính thuế Hơn nữa, tính thuế theo giá đất UBND tỉnh quy định, ta loại bỏ việc lấy mức thuế đất nông nghiệp làm tính mức thuế nhà, đất quy định cũ Các vùng giáp ranh đơn giản việc xác định giá đất, mà đảm bảo tính công loại đất khác Về trường hợp miễn giảm, pháp luật quy định nhiều trường hợp miễn, giảm thuế khác nhau, nằm nhiều văn chỗng chéo Các trường hợp miễn giảm quy định chung chung, người nộp thuế cần lòng luật để xác định có nằm diện miễn hay giảm thuế không Nhiều văn quy định khiến trình thực không minh bạch Chúng ta cần pháp điển hóa, tập hợp lại văn luật luật quy định chung luật nhằm đơn giản hóa việc xác định chế độ miễn giảm cho người nộp thuế Hơn nữa, quy định trường hợp miễn giảm, nên phân thành cấp độ, chọn lọc để đưa quy định mang tính khoa học Hợp Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế nhà, đất Luật cụ thể hóa sách đất đai Nhà nước: hạn chế mặt trái sách kinh tế trang trại, thu hẹp khoảng cách giàu nghèo, công động viên thuế thành thị, nông thôn, sử dụng đất tiết kiệm, hiệu Luật thuế sử dụng đất nghiên cứu xây dựng bối cảnh tích tụ đất đai phân hóa giàu nghèo nông nghiệp ngày rõ nét Bởi vậy, tính công xã hội người sử dụng nhiều đất, người sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp với người sử dụng đất vào mục đích khác có chiều hướng giảm Điều đặt yêu cầu hợp Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp Pháp lệnh Thuế nhà, đất Trong thay đổi căn tính thuế diện tích, giá đất thuế suất, đảm bảo thuế sử dụng đất điều tiết thu vào đất, không thu vào hoa lợi đất, nhằm tăng suất thay đổi cấu trồng, thúc đẩy nông nghiệp phát triển Luật bảo đảm công nghĩa vụ thuế loại đất tầng lớp cư dân nông thôn với đô thị Các biện pháp bảo đảm thực Xây dựng luật giai đoạn chủ chốt, thực luật lại giai đoạn khó khăn Để luật với quy định vào đời sống người dân cần có biện pháp bảo đảm thực Thứ cần phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền Bằng cách phải người dân hiểu đất đai thuộc sở hữu toàn dân, nộp thuế sử dụng đất quyền nghĩa vụ người Thứ hai, phải xây dựng hệ thống thông tin sở liệu đầy đủ Đất đai yếu tố ổn định, thực thao tác lập sổ, kê khai cần kiểm tra, giám sát chặt chẽ, tránh sai sót từ đầu Thứ ba, cần ý kiện toàn máy cán quan thu thuế, từ công tác tuyển dụng, đào tạo, đẩy mạnh tra, kiểm tra thường xuyên, tránh tình trạng cán quan liêu, nhũng nhiễu nhân dân, gây thiệt hại cho Nhà nước làm lòng tin người dân vào quan nhà nước LỜI KẾT Sửa đổi hoàn thiện pháp luật thuế đất đai thực trở thành đòi hỏi cần thiết điều kiện Trước thay đổi kinh tế, xã hội, quy định Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 Pháp lệnh thuế nhà đất 1992 (sửa đổi, bổ sung năm 1994) không phù hợp Quy định pháp luật lỗi thời kết hợp với phân hóa đất đai nhanh chóng với thay đổi cấu sản xuất dẫn đến tình trạng đất đai không nằm kiểm soát Nhà nước Đứng trước thách thức vậy, hệ thống pháp luật thuế đất đai cần hoàn thiện nhiều thời gian sớm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam Nxb công an, Hà Nội, 2008 Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993 Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1992 (sửa đổi, bổ sung năm 1994) http://www.mof.gov.vn http://thuvienphapluat.com http://google.com.vn [...]... người sử dụng nhiều đất, người sử dụng ít đất vào sản xuất nông nghiệp và với những người sử dụng đất vào các mục đích khác đang có chiều hướng giảm Điều này đặt ra yêu cầu hợp nhất Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp và Pháp lệnh Thuế nhà, đất Trong đó thay đổi căn bản các căn cứ tính thuế là diện tích, giá đất và thuế suất, đảm bảo thuế sử dụng đất chỉ điều tiết thu vào đất, không thu vào hoa lợi trên đất, ... nộp thuế cũng như cơ quan thu thuế có những căn cứ pháp lý phù hợp với điều kiện thực tế để việc thực hành thu dễ dàng hơn Trước hết, luật mới cần cần điều chỉnh phạm vi áp dụng trên tiêu chí không bỏ sót đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và tránh đánh thuế hai lần Hiện nay, theo luật thuế sử dụng đất 1993 và pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1992 thì đối tượng đánh thuế gồm đất sử dụng với mục đích nông. .. được sử dụng vào nhiều mục đích trong cuộc sống Để triệt để tính công bằng, luật mới cần quy định cụ thể hơn về đối tượng nộp thuế Về căn cứ tính thuế, pháp luật thuế về đất đai hiện nay quy định hai loại căn cứ tính thuế cho thuế sử dụng đất nông nghiệp và thuế nhà, đất khác nhau Theo đó, căn cứ tính thuế sử dụng đât nông nghiệp và thuế bổ sung gồm: diện tích đất chịu thuế, hạng đất và định suất thuế. .. đang được quy định trong hai loại văn bản luật khác nhau là luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 và Pháp lệnh thuế nhà, đất 1992 (sửa đổi, bổ sung năm 1994) Điều này khiến cho quá trình hiểu luật và áp dụng luật gặp nhiều khó khăn Hai văn bản quy định về hai loại thuế khác nhau là thuế đối với đất nông nghiệp và thuế đối với đất ở ,đất công trình nhưng trong thực tế những quy định trong hai văn bản... đến hai văn bản chính là Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp và Pháp lệnh thuế nhà đất điều chỉnh, có nghĩa khi cần tìm hiểu nghĩa vụ thuế đối với đất đai, người dân phải tìm đến hai mảng khác nhau ,với những quy định trùng lặp rất nhiều và chồng chéo nhau Dẫn chứng cụ thể là các quy định về căn cứ tính thuế trong luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993 và Pháp lệnh thuế nhà, đất 1992 có nhiều điểm tương... việc quản lý và sử dụng đất không tiết kiệm , hiệu quả III Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế đất đai 1 Về luật điều chỉnh Để nâng cao tính hiệu quả trong quá trình hành thu, trước hết chúng ta cần xem xét và điều chỉnh những quy định của pháp luật hiện hành về thuế áp dụng đối với đất đai sao cho phù hợp thực tế Trong đó, một hạn chế nổi bật là việc pháp luật thuế áp dụng đối với đất đai đang được... gốc Quy định pháp luật về vấn đề chấn chỉnh đội ngũ cán bộ chưa được quan tâm đứng mức Một hạn chế nữa của hệ thống pháp luật về thuế đối với đất đai hiện hành, đó là chưa có sự điều tiết cao đối với những đối tượng có quyền sử dụng đất với diện tích lớn để khuyến khích sử dụng đất tiết kiệm, hiệu quả và hạn chế đầu cơ về đất Cụ thể là thuế nhà, đất hiện vẫn chưa phân biệt việc sử dụng đất trong hạn... Ví dụ như trong căn cứ tính thuế nhà, đất, mức thuế đất lại được xác định theo mức thuế nông nghiệp cao nhất trong vùng Hơn thế nữa, thực tế cho thấy, sự tích tụ đất đai và phân hóa giàu nghèo trong nông nghiệp đang ngày càng rõ rệt Bởi vậy, tính công bằng xã hội giữa những người sử dụng nhiều đất, người sử dụng ít đất vào sản xuất nông nghiệp và với những người sử dụng đất vào những mục đích khác... 1993 và Điều 6 pháp lệnh Thuế nhà, đất năm 1992 Cả hai điều luật đều ghi nhận rất rõ, căn cứ tính thuế bao gồm: diện tích, hạng đất và định suất thuế tính bằng kilogam thóc trên một đơn vị diện tích của từng hạng đất (đối với thuế sử dụng đất nông nghiệp) , và mức thuế (đối với thuế nhà, đất) Riêng với hạng đất, được xác định theo các yếu tố địa lý rất phức tạp như: chất đất, vị trí địa lý, địa hình, điều... hạng đất Căn cứ tính thuế nhà, đât gồm: diện tích đất, hạng đất và mức thuế Mức thuế của thuế nhà, đất lại được xác định theo mức thuế sử dụng đất nông nghiệp trong vùng Đọc qua những quy định trên ta thấy nhiều bất hợp lý Thứ nhất, hai loại thuế khác nhau quy định trong hai văn bản khác nhau, nhưng lại có căn cứ tính thuế liên quan, lấy mức thuế này làm căn cứ cho mức thuế kia Hơn thế, pháp luật lại ... định Thông tư số 83 TC/TCT ngày 7/10/1994 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 94/CP ngày 25/8/1994 Chính phủ thuế nhà, đất, yêu cầu có đủ ba loại tài liệu: giấy giao quyền sử dụng đất, đồ địa ... cao Bên cạnh đó, yếu tố xem bất cập sách thuế tài sản thực chuyển từ đánh thuế theo vật sang đánh thuế theo thị trường lại sở để xác định giá trị tài sản Hiện áp dụng cách tính thuế sử dụng đất ... vậy, hệ thống pháp luật thuế đất đai cần hoàn thiện nhiều thời gian sớm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam Nxb công an, Hà Nội, 2008 Luật thuế