BẢNG PHỤ LỤC TỪ VIẾT TẮT TNK TXK GTGT TTDB TNDN TMQT WTO ASEAN WB 10 IMF 11 AFTA 12 ACFTA 13 IFC 14 APEC : Thuế xuất : Thuế nhập : Giá trị gia tăng : Tiêu thụ đặc biệt : Thu nhập doanh nghiệp : Thương mại quốc tế : Tổ chức Thương mại Thế giới : Hiệp hội nước Đông Nam Á : Ngân hàng giới : Quỹ tiền tệ quốc tế : Khu vực mậu dịch tự ASEAN : Khu vực mậu dich tự ASEAN-Trung Quốc : Tổ chức Tài quốc tế : Diễn đàn hợp tác kinh tế châu Á-Thái Bình Dương 15 CEPT 16 GATT 17 MFN 18 NT : Chương trình thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung : Hiệp định chung thuế quan thương mại : Tối huệ quốc : Đãi ngộ quốc gia MỞ ĐẦU Chính sách thuế nhập Việt Nam trình đổi có thay đổi đáng kể chuyển từ chế độ Nhà nước độc quyền ngoại thương sang chế thị trường có quản lý Nhà nước Từng bước thực tự hóa thương mại sách thuế nhập thời kỳ có bước tiến phù hợp với mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế xã hội, gắn với thay đổi nước quốc tế giai đoạn cụ thể Nhờ mà hoạt động nhập Việt Nam thời gian qua đạt nhiều kết đáng khích lệ, khoản thu từ nhập đóng góp đáng kể vào ngân 1|Page Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 sách nhà nước Mặc dù đạt nhiều thành tựu kinh tế Việt Nam tình trạng thấp kém, sách pháp luật thuế xuất nhập nhiều hạn chế Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế khu vực nay, Việt Nam phải cắt giảm đáng kể hàng rào thuế nhập Trong bối cảnh việc tìm hiểu quy định thuế nhập yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thuế nhập vô cần thiết Chính em xin chọn đề tài: “Phân tích yếu tố ảnh hưởng tới pháp luật thuế nhập Việt Nam nay” để làm tiểu luận cuối kì Sau nội dung cụ thể NỘI DUNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ NHẬP KHẨU VÀ PHÁP LUẬT THUẾ NHẬP KHẨU Khái niệm thuế nhập Có nhiều cách hiểu khái niệm TNK tuỳ thuộc vào góc độ tiếp cận, nhiên góc độ pháp lý: “thuế nhập phát sinh nhà nước (người thu thuế) tổ chức, cá nhân (người nộp thuế) việc tạo lập thưc quyền nghĩa vụ pháp lý cho bên trình thu thuế nhập khẩu” Quan hệ pháp luật phát sinh từ sở pháp lý đạo luật thuế nhập Quốc hội ban hành mà hậu pháp lý chủ yếu việc áp dụng đạo luật thực tiễn làm phát sinh quyền thu thuế cho Nhà nước nghĩa vụ đóng thuế cho cá nhân, tổ chức người nộp thuế Khái niệm thuế nhập đồng nghĩa với khái niệm thuế quan tổ chức thương mại giới WTO định nghĩa: “thuế hải quan đánh vào hàng hoá nhập gọi thuế quan Thuế quan tạo lợi giá cho hàng hoá sản xuất nước so với hàng hoá tương tự nhập đem lại nguồn thu cho Chính phủ” Tuy nhiên thực tế chưa có định nghĩa thống hoàn chỉnh mang tính pháp lý TNK Dựa Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 Luật Hải quan sửa đổi bổ sung 2005 TNK hiểu là: “loại thuế đánh vào hàng hoá nhập vào khu vực lãnh thổ nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, vùng đặc quyền kinh tế, thềm kục địa Việt Nam, nơi luật hải quan áp dụng” Khái niệm pháp luật thuế nhập Pháp luật thuế nhập danh từ pháp lý để tập hợp quy phạm pháp luật nhà nước ban hành nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế,miễn giảm thuế, xử lý vi phạm tranh chấp TNK phát sinh nhà nước ngưoiừi nộp thuế Xét hình thức, pháp luật TNK bao gồm văn quy phạm pháp luật: văn luật, Nghị Quốc hội, Nghị định Chính phủ, Quyết định, Thông tư, Chỉ thị bộ… Xét nội dung, pháp luật TNK bao gồm vấn đề chủ yếu, phạm vi áp dụng (được thể thông qua quy định chủ thể nộp thuế, đối tượng chịu thuế, hành thu TNK, chế độ miễn giảm thuế, xử lý vi phạm tranh chấp TNK phát sinh nhà nước người nộp thuế Ngoài bối cảnh tự hóa thương mại, hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu hướng toàn cầu việc hoàn thành, thực điều ước quốc tế có liên quan tới thuế nhập tất yếu Nội hàm khái niệm pháp luật thuế nhập không quy định luật quốc gia mà bao hàm quy định luật quốc tế có liên quan: Hiệp định CEPT (Hiệp định ưu đãi thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung; Hiệp định thương mại Việt Nam – Hoa Kỳ; Hiệp định WTO…Như vậy, nội hàm khái niệm “pháp luật thuế Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 nhập khẩu” phải hiểu theo nghĩa rộng, bao gồm không quy định pháp luật quốc gia mà bao gồm quy định pháp luật quốc tế thuế nhập Các đặc trưng thuế nhập So với loại thuế khác, TNK có đặc điểm riêng biệt xuất phát từ chất loại thuế Có thể thấy TNK có đặc điểm sau: - Thứ nhất: đối tượng chịu thuế - Thứ hai: TNK không hoàn toàn thuế trực thu hay gián thu - Thứ ba: TNK gắn liền với hoạt động kinh tế đối ngoại quốc gia thời kỳ - Thứ tư: TNK quản lý quan chuyên trách quan hải quan - Thứ năm: TNK bị chi phối nhiều yếu tố, đặc biệt yếu tố hội nhập kinh tế quốc tế quốc gia Ý nghĩa thuế nhập Vai trò quan trọng TNK khái quát số khía cạnh sau: *) Tạo nguồn thu cho NSNN Trong năm gần đây, điều kiện hội nhập kinh tế, quốc tế, tự hóa thương mại, Việt Nam thực cắt giảm TNK theo cam kết quốc tế, TNK nguồn thu quan trọng cho NSNN Theo số liệu công khai NSNN Bộ Tài từ năm 20002005, thu hải quan chiếm từ 20%-25% tổng thu NSNN *) Là công cụ điều tiết hoạt động ngoại thương, hướng dẫn tiêu dùng Việc đánh thuế nhập cao hay thấp ảnh hưởng tới giá cả, từ giá ảnh hưởng tới sức mua, qua Nhà nước điều tiết hoạt động ngoại thương, hướng dẫn tiêu dung Thuế nhập đánh hàng nhập làm cho chúng đắt đỏ so với hàng nội địa Và vậy, chúng sức cạnh tranh so với hàng hóa nước Ví dụ: Nhà nước muốn giảm bớt nhập hàng hóa mà Nhà nước không khuyến khích vò ảnh hưởng tới đời sống, môi trường, sức khỏe: rượu, bia, thuốc lá, ô tô…Nhà nước đánh thuế nhập cao vào hàng hóa này, dẫn đến giá bán hàng hóa cao, người tiêu dung không dễ dàng mua được, nên sức tiêu dung hạn chế, sức mua giảm Vì nhà nhập hàng hóa phải hạn chế nhaapk hàng hóa nhập nhiều không tiêu thụ *) Là công cụ hỗ trợ, bảo hộ sản xuất nước Thông qua thuế nhập Nhà nước gián tiếp tác động vào việc điều tiết sản xuất nước Thuế nhập đánh mức khác loại hàng hóa nhập khẩu, điều chỉnh khả cạnh tranh hàng hóa chịu thuế thực tế, tạo phân bổ nguồn lực ngành sản xuất Điều thể sau: ngành sản xuất Nhà nước trọng đầu tư phát triển sách thuế nhập giành cho nguyên liệu, máy móc, trang thiết bị sản xuất phải nhập từ nước thấp thuế nhập đánh vào hàng hóa tiêu dùng lại cao So với loại thuế khác, thuế nhập có vai trò đặc thù: bảo hộ sản xuất nước, góp phần phát triển khả cạnh tranh hàng hóa nước so với hàng ngoại nhập Điều thể sau: hàng hóa nhập nên lý thuyết giá loại hàng hóa thị trường nhập tăng lên, hàng hóa nước chịu thuế nhập nên giá có xu hướng rẻ hơn, có sức cạnh tranh cao so với thị trường ngoại nhập Vì việc đánh thuế nhập biện pháp bảo hộ sản xuất nước Đối với nước kinh tế phát triển, thuế nhập mục tiêu trị: áp dụng sách thuế quan ưu đãi với số quốc gia thân thiện sử dụng biện pháp trả đũa sách đối ngoại gây sức ép trị với quốc gia khác Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 II NHỮNG YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Thực trạng thực thi pháp luật thuế nhập Việt Nam Trong năm qua,nhất từ thực cải cách thuế bước từ năm 1999 đến nay,cùng với việc sửa đổi, bổ sung ban hành, áp dụng sắc thuế nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước, pháp luật thuế nói chung TNK nói riêng bước xây dựng hoàn thiện Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế khu vực, Việt Nam phải cắt giảm đáng kể hàng rào TNK Ngoài WTO, Việt Nam phải thực nhiều lộ trình cắt giảm thuế để tham gia vào khu vực mậu dịch tự : khu vực mậu dịch tự ASEAN (AFTA); khu vực mậu dịch tự ASEAN – Trung Quốc (ACFTA); khu vực mậu dịch tự ASEAN với đối tác khác: Hàn Quốc, Nhật Bản, Ấn Độ bối cảnh đó, pháp luật TNK vấn đề cần phải có quan tâm thích đáng Thực tiễn áp dụng TNK Việt Nam năm qua phản ánh cụ thể số quy mô NK, cấu mặt hàng, cấu thị trường NK *) Về quy mô NK Tốc độ tăng trưởng NK bình quân giai đoạn 1991-2000 17,5%, giai đoạn 2001-2006 19% Giai đoạn năm 2001-2006, nước ta đẩy mạnh hội nhập công nghiệp hóa, đại hóa Trong quí I năm 2007 tốc độ tăng NK cao gần gấp đôi tốc độ tăng XK 33,6% so với 17,9% nhập siêu quý lên đến 1.315 triệu USD Đó quý thực cam kết Việt Nam TNK khuôn khổ WTO *) Về cấu mặt hàng NK Cơ cấu mặt hàng NK có biến động hai nhóm ngàn tư liệu sản xuất vật phẩm tiêu dùng NK hàng tiêu dùng có xu hướng giảm nhanh Trước năm 1995,tỷ trọng hàng NK tiêu dùng dao động 13-15%, từ năm 1996 đến tỷ lệ giảm xuống đáng kể ổn định mức 7%-8%; giai đoạn 2000-2006,hàng tiêu dùng chiếm tỷ trọng bình quân 7%-11% *) Về cấu thị trường NK Đến năm 2006, thị trường NK Việt Nam mở rộng tới 170 quốc gia vùng lãnh thổ Châu Á thị trường có kim ngạch Nk cao nhất, đạt 35,84 tỉ USD chiếm tỉ trọng 80,7% kim ngạch NK thị trường Các khu vực châu Á: chủ yếu ASEAN, Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản,Hồng Công, Đài Loan thị trường NK lớn nước ta thời gian qua có vị địa lý thuận lợi định, giá Đồng thời khu vực có vốn đầu tư nước chiếm tỷ lệ cao Khu vực cung cấp chủ yếu nguyên liệu,phụ liệu máy móc phụ tùng, hàng tiêu dùng *) Về việc thực thi quy định pháp luật thuế NK Từ 1/1/2006, thực Luật thuế xuất khẩu, nhập Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật hải quan, thủ tục kê khai thuế, nộp thuế cải tiến, chuyển từ việc ấn định số thuế phải nộp theo thông báo thuế sang chế đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự nộp thuế vào ngân sách nhà nước, quan hải quan chịu trách nhiệm thực chế độ kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế Các thủ tục thuế nhập bước đơn giản, tạo điều kiện thuận lợi cho sở kinh doanh, ý thức tuân thủ pháp luật thuế nói chung thuế nhập nói riêng ngày nâng cao Năm 2006, với tổng số 1.315 đối thoại thuế với doanh nghiệp, 4.499 lượt viết thuế đăng tải báo, tạp chí, 30.484 buổi phát thanh, 3.744 buổi truyền hình, 823.628 ấn phẩm tuyên truyền, 92.092 lượt tố chức, cá nhân tập huấn sách thuế, v.v… góp phần nâng cao ý thức trách nhiệm cán thuế, đối tượng nộp thuế, tạo điều kiện để họ thực nghĩa vụ Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 Ngay từ bắt đầu chuyển đổi kinh tế từ chế bao cấp sang chế thị trường (1986), thực mở cửa hội nhập thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài, với việc cải cách sách thuế Việt Nam nói chung (1990) đến nay, sách thuế nhập quan tâm xây dựng hoàn thiện cho phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế đất nước thời kỳ Chính thế, thuế nhập góp phần to lớn việc đảm bảo nguồn thu ngân sách, bảo hộ tạo điệu kiện cần thiết cho số ngành công nghiệp non trẻ như: Sắt thép, xi măng, điện tử, hoá chất, v.v… có hội đứng vững bước chiếm lĩnh thị trường trước hàng nhập Theo thống kê quan hải quan, bình quân có khoảng 70% kim ngạch nhập áp dụng thuế suất ưu đãi, 27% áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt 3% áp dụng thuế suất thông thường *) Về việc thực cam kết quốc tế - Tình hình thực CEPT/AFTA - Năm 1996, năm Việt Nam thực cắt giảm thuế theo chương trình CEPT, theo Nghị định số 91/CP ngày 18/12/1995 Chính phủ, 875 mặt hàng đưa vào danh mục mặt hàng tham gia CEPT Việt Nam Danh mục có thuế suất thông thường 0-5% nhỏ 20% Đây bước đưa mặt hàng vào thực CEPT chưa thực cắt giảm thuế thực tế - Năm 1998, chương trình CEPT Việt Nam thực theo Nghị định số 15/1998/ NĐ-CP ngày 12/3/1998 phủ Danh mục CEPT 1998, gồm: 1733 mặt hàng, có 1496 mặt hàng vào từ năm 1996-1997 137 mặt hàng Do đó, việc tách mã số số mặt hàng thực năm 1998, tổng số mặt hàng danh mục nâng lên 1719, chiếm 1/2 toàn biểu thuế nhập Việt Nam - Năm 1999, Danh mục hàng hoá Việt Nam thực CEPT năm 1999 ban hành kèm theo Nghị định số 14/1999/NĐ-CP ngày 23/3/1999 phủ Danh mục CEPT 1999 gồm 3591 mặt hàng, tăng 1949 mặt hàng bao gồm mặt hàng chuyển từ danh mục TEL theo quy định mặt hàng tăng lên việc chi tiết hoá số mặt hàng biểu thuế nhập vừa qua - Năm 2000, Danh mục hàng hoá Việt Nam thực CEPT năm 2000 ban hành kèm theo Nghị định số 9/2000/NĐ-CP ngày 21/3/2000 phủ Danh mục CEPT năm 2000 gồm 4234 mặt hàng co 3591 mặt hàng thực CEPT từ năm 1999 trở trước 643 mặt hàng chuyển từ danh mục TEL sang danh mục IL để thực CEPT - Tính đến 5/2/2002, Việt Nam thực cắt giảm 5500 mặt hàng, đạt gần 90% tổng mặt hàng Việt Nam cam kết, số có 2/3 mặt hàng có thuế suất 0-5% - Năm 2003, xem năm kiện với tiến trình hội nhập AFTA Việt Nam vì: đưa 750 mặt hàng lại vào danh mục cắt giảm thuế theo AFTA, đưa mặt hàng có mức bảo hộ cao, thuế suất 30%-100% giảm xuống 20% vào1/1/2003 tiếp tục giảm 05% vào năm 2006, đưa 20% danh mục loại trừ tạm thời sang danh mục cắt giảm thuế Trên thực tế, năm 2003, Việt Nam thực 80% nghĩa vụ Mức thuế nhập áp dụng hàng ASEAN 9.3% Cho đến thời điểm nay, có đến 90% số dòng thuế biểu thuế có mức thuế suất CEPT khoảng 0-5%, mức thuế suất bình quân CEPT/AFTA năm 2006 4,7% so với mức thuế suất bình quân biểu thuế MFN 17,4 % Bảng 2.7: Lộ trình cắt giảm thuế nhập theo CEPT/AFTA 2003-2006 Đơn vị: Dòng thuế Bài tập học kỳ Thuế suất 0% 1% 3% 5% 2003 3.257 239 607 3.372 Tổng 0-5% 7.475 10% 89 15% 125 20% 2.454 Tổng 10-20% 2.668 Tổng 10.143 Nguồn: Bộ Tài Sv Phạm Quang Đại-351722 2004 3.257 239 607 3.392 7.495 130 2.127 391 2.648 10.143 2005 3.257 239 607 4.356 8.459 1.315 16 353 1.684 10143 2006 5.427 150 4.564 10143 0 0 10.143 Tình hình thực cam kết WTO Theo công bố, Biểu cam kết hàng hoá Việt Nam vào WTO có 3800 dòng thuế phải cắt giảm Cụ thể, Việt Nam cam kết ràng buộc với toàn biểu thuế nhập hành gồm 10600 dòng thuế Thuế suất cam kết cuối giảm 13.4% so với mức thuế hành 17.4 %.Trong 10600 dòng thuế, có 35% số dòng thuế thực bị cắt giảm, 35% số dòng thuế giữ nguyên 30% số dòng thuế bị cam kết cao mức thuế suất hành (sắt thép, xăng dầu, hoá chất, số phương tiện vận tải) Ngoài ra, Viện Nam cam kết tham gia số Hiệp định tự hoá theo ngành hàng, theo đó, mặt hàng theo Hiệp định cắt giảm thuế quan xuống mức cực thấp với lộ trình 3-5 năm Trước mắt, mặt hàng giảm thuế từ đầu năm 2007 gồm 1812 dòng thuế, chiếm 17% biểu thuế, mức cắt giảm bình quân 44% so với hành Đây mặt hàng có thuế suất cao chủ yếu hàng tiêu dùng nên đa số người dân hưởng lợi Việc thực cam kết tạo điều kiện cho Việt Nam có vị hội nhập đầy đủ với kinh tế giới, khẳng định kinh tế Việt Nam đáp ứng tiêu chuẩn nguyên tắc chung kinh tế thị trường, Những yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thuế nhập Việt Nam Việc thực thi pháp luật TNK Việt Nam chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố khác Những yếu tố tác động mặt tích cực tiêu cực tới việc thực thi pháp luật TNK nước ta 2.1 Hoàn cảnh thực tế đất nước giai đoạn Pháp luật phản ánh hình thức pháp lí quan hệ xã hội, phản ánh lệ thuộc vào biến đổi xã hội Để phát huy vai trò, tác dụng đời sống xã hội, pháp luật phải phản ánh đầy đủ thực khách quan với tiến trình diễn xã hội Pháp luật TNK có mục tiêu quan trọng công cụ khuyến khích hỗ trợ bảo vệ sản xuất nước Việc ban hành, sửa đổi, bổ sung phận pháp luật cần thiết Các yếu tố hoàn cảnh thực tế đất nước giai đoạn vấn đề vừa có tính lý luận vừa có tính thực tiễn hoàn thiện pháp luật thuế nói chung, pháp luật TNK nói riêng, lẽ không quy phạm pháp luật lại không xây dựng áp dụng gắn liền với hoàn cảnh định quốc gia – nơi quy định ban hành hay áp dụng Bản chất kinh tế Việt Nam giai đoạn kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước, theo định hướng xã hội chủ nghĩa Sự tác động trực tiếp đến nội Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 dung pháp luật TNK thể hiện: mặt, kinh tế thị trường đỏi hỏi sách thuế nói chung sách TNK nói riêng phải đáp ứng nhu cầu huy động khoảng 24-25% GDP vào NSNN để phục vụ nhu cầu phát triển kinh tế, ổn định xã hội; mặt khác, chuyển đổi kinh tế thị trường lại đòi hỏi hệ thống thuế nói chung, TNK nói riêng phải công cụ điều tiết tích cực, hợp lý đời sống kinh tế đời sống tiêu dùng, góp phần thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động XNK định hướng tích cực hoạt động tiêu dùng xã hội Dù muốn hay không, yêu cầu đòi hỏi khách quan tác động trực tiếp đến việc điều chỉnh hệ thống thuế suất, phạm vi đối tượng chịu thuế, chủ thể nộp thuế, chế hành thu thuế NK 2.2 Cơ sở trị - pháp lý Cơ sở trị - pháp lý quan điểm đường lối sách phát triển kinh tế xã hội Đảng chiến lược xây dựng pháp luật Nhà nước Điều ngày trở nên quan trọng cần thiết quốc gia có đảng Việt Nam Môi trường trị-pháp yếu tố điều chỉnh hành vi tác động sâu sắc đến kết hành động người có hoạt động sản xuất kinh doanh, Một chế độ trị ổn định tiến bộ, phù hợp với xu thời đại hệ thống thể chế quán, minh bạch đồng bộ, khả thi điều kiện đảm bảo cho thành viên phát huy lực lao động sáng tạo Những quy định pháp luật điều hành Chính phủ đóng vai trò quan trọng giữ nghiêm kỉ cương phép nước mà tạo môi trường kinh doanh lành mạnh Bằng quyền uy Nhà nước ban hành biện pháp nhằm kiểm soát hoạt động nộp thuế NK, ngăn cấm không cho phép cho phép NK, bắt buộc NK phải có giấy phép, hạn chế định lượng đưa sách thuế quan hàng rào phi thuế quan để ngăn cản hàng hóa NK vào nước vào bảo hộ sản xuất nước Mặt khác sách Chính phủ có tác dụng hướng dẫn, thúc đẩy ngăn cản hoạt động xã hội tạo môi trường cạnh tranh hoạt động NK, từ tác động đến việc thực thi TNK Cùng với đó, sách quản lý ngoại hối, điều tiết tỉ giá hối đoái làm hạn chế thúc đẩy NK phát triển, việc thực thi TNK thực tế Môi trường trị pháp lý tạo lập từ hệ thống luật lệ, quan quyền lực nhà nước tác động mạnh mẽ đến hoạt động tổ chức cá nhân xã hội Vì tổ chức kinh tế, nhà sản xuất kinh doanh có kinh doanh XNK phải xem xét môi trường xu hướng tiến triển trị pháp lý để đưa định sản xuất kinh doanh phù hợp có hiệu Đối với hoạt động doanh nghiệp, pháp luật điều tiết, bảo vệ quan hệ bên tham gia giao dịch mà ngăn ngừa thỏa hiệp giảm giá chuyển giá người XK NK để gian lận thương mại hoạt động nộp thuế Rõ ràng hệ thống pháp luật có ảnh hưởng lớn đến hoạt động XNK Vì nhà kinh doanh phải quan tâm nghiên cứu, hiểu biết thấu đáo đạo luật, sách liên quan đến hoạt động doanh nghiệp, quy định pháp luật XNK, thuế quan, phi thuế quan, bảo vệ cạnh tranh, bảo vệ người tiêu dùng lợi ích rộng lớn xã hội để tránh khỏi sai lầm việc hoạch định kế hoạch hành động Ở Việt nam 10 năm trở lại đây, sách thuế nói chung sách thuế nhập nói riêng có nhiều thay đổi, theo hướng phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường, bước tiếp cận gần với chuẩn mực quốc tế Trong Báo cáo trị Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ X khẳng định: “tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc công bằng, thống đồng ,bảo đảm môi trường thuận lợi, khuyến khích sản xuất kinh doanh Điều chỉnh sách thuế theo hướng giảm ổn Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 định thuế suất, mở rộng đối tượng thu,điều tiết hợp lý thu nhập, không lồng ghép sách xã hội sách thuế Từng bước thực phương pháp tính thuế,quản lý thu thuế, xử lý vi phạm thuế theo thông lệ quốc tế” Như vậy, Báo cáo trị không trực tiếp nêu đường lối cụ thể cho việc xây dựng hoàn thiện pháp luật TNK tuyên bố sách môi trường cho hệ thống thuế đặt pháp lý tảng ban đầu vững cho việc hoàn thiện pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế NK nói riêng 2.3.Yêu cầu điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Hội nhập kinh tế quốc tế xu hướng tất yếu quốc gia, có Việt Nam Quá trình toàn cầu hóa định nghĩa kết nối toàn cầu Quá trình toàn cầu hóa đẩy mạnh rào cản quốc gia thương mại dần loại bỏ, thể chế thị trường nước củng cố công nghệ áp dụng nhằm thúc đẩy thương mại đầu tư xuyên biên giới quốc gia (MUTRAP II- Dự án hỗ trợ thương mại đa biên, Việt Nam gia nhập tổ chức thươn mại giới – giải thích điều kiện gia nhập, tragn 11) Như quốc gia đứng xu hướng toàn cầu hóa mà phải nắm bắt hội đề đưa đất nước hội nhập kinh tế quốc tế Tổ chức Thương mại giới WTO đời tạo môi trường thương mại quốc tế lành mạnh hiệu 1995 Việt Nam nộp đơn gia nhập WTO, tới năm 2007 trở thành thành viên thứ 170 WTO Từ đưa trình phát triển kih tế Việt Nam lên tầm cao mới, thông qua việc thực thi cam kết gia nhập WTO Với việc gia nhập WTO, Việt Nam tiếp cận thị trường NK cách ổn định, dễ dự đoán hơn, từ số lượng chất lượng hàng hóa NK tăng theo Việc gia nhập WTO thúc đẩy trình tự hóa NK, từ cho phép tiếp cận với đầu vào NK: công nghệ, trang thiết bị, phương pháp quản lý đại hàng tiêu dùng đa dạng rẻ Với dân số 80 triệu người, thành viên WTO coi Việt Nam nước phát triển với thị trường có tiềm lớn Vì trình đàm phán,gia nhập, Việt Nam bị yêu cầu phải mở cửa mạnh mẽ thị trường cho hàng hóa dịch vụ nước Vấn đề thuế quan lộ trình cắt giảm thuế quan NK trở thành tâm điểm qua vòng đàm phán WTO Điều đồng nghĩa với việc Chính phủ Quốc hội quan tâm đến việc sửa đổi bổ sung điều chỉnh văn quy phạm pháp luật, quy định TNK để phù hợp với cam kết gia nhập WTO Vì phạm vi viết có hạn nên người viết đề cập tới số quy định cốt lõi thuế quan thương mại ảnh hưởng đến pháp luật TNK Việt Nam WTO quản lý Hiệp định thương mại thành viên kí, đặc biệt Hiệp định chung thuế quan thương mại (GATT) Hiệp định chung thương mại dịch vụ (GATS), Hiệp định quyền sở hữu trí tuệ (TRIPs) Các quy định thủ tục WTO tạo khuôn khổ cho việc trao đổi hàng hóa dịch vụ sở hữu trí tuệ *) Các nguyên tắc chung thuế quan thương mại Hiệp định chung thuế quan thương mại (General Agreement on Tariffs and Trade GATT) có đặt nguyên tắc tảng: - cho phép bảo hộ sản xuất nước thuế quan, không cho phép hạn chế định lượng trừ trường hợp đặc biệt (chỉ áp dụng thuế quan để kiểm soát thương mại) Việc bảo hộ thông qua thuế quan để đảm bảo tính minh bạch dễ đoán trước Thuế quan thể đại lượng rõ ràng số, người khác dễ nhận thấy mức độ bảo hộ giành cho mặt hàng, ngành hàng Thuế quan cao tức mức độ bảo hộ cao hàng hóa tương tự nước khó xâm nhập vào thị trường - Thuế quan phải giảm dần bị ràng buộc không tăng trở lại Sau vòng đàm phán, thuế suất mà nước thỏa thuận với ghi vào gọi danh mục thuế Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 quan.Thuế suất ghi danh mục gọi thuế suất ràng buộc tức sau nước không phép tăng thuế suất cao mức thuế suất ghi danh mục Tuy nhiên bên thỏa thuận với mức thuế suất trần (mức thuế cao mức áp dụng) nhằm giảm bớt rủi ro việc điểu chỉnh tăng,giảm thuế - Nguyên tắc không phân biệt đối xử bao gồm đối xử tối huệ quốc đối xử quốc gia + Đối xử tối huệ quốc (MFN): Nguyên tắc quy định việc NK hàng hóa dịch vụ từ thành viên WTO đối xử không thuận lợi việc NK hàng hóa dịch vụ từ thành viên khác Đối xử MFN vô điều kiện Trên thực tế, hầu hết trường hợp, điều có nghĩa nước áp dụng mức thuế NK sản phẩm NK từ thành viên cao so với mức thuế áp dụng tương tự từ thành viên khác + Đối xử quốc gia (NT): sản phẩm dịch vụ NK hưởng đối xử không thuận lợi đối xử giành cho sản phẩm tương tự nước Trên thực tế, nguyên tắc quy định Chính phủ không phân biệt đối xử với hàng NK áp dụng luật lệ quy định nước; quy định thuế hay bảo vệ người tiêu dùng môi trường *) Các quy định xác định trị giá hải quan Sau vòng đàm phán Tokyo 1979, Hiệp định xác định trị giá hải quan đời (ACV).Mục đích Hiệp định đảm bảo rõ ràng nhân viên hải quan nước thành viên WTO có cách tiếp cận giống để xác định giá trị loại hàng hóa với mục đích áp dụng thuế quan Hiệp định quy định thống phương pháp xác định trị giá không cần thiết phải có thống giá trị Số thuế quan phải trả = Thuế suất x giá trị hàng hóa *) Các quy định trợ cấp biện pháp đối kháng: Hiệp định trợ cấp biện pháp đối kháng (SCM) tăng cường kỷ luật trợ cấp làm biến dạng, bóp méo hoạt động thương mại mà Chính phủ nước sử dụng để tạo lợi so sánh không lành mạnh cho doanh nghiệp họ SCM không bắt buộc nước phải bỏ toàn khoản trợ cấp mà cấm hạn chế loại trợ cấp gây tác động tiêu cực đến thương mại nước khác WTO Có phân loại trợ cấp thành loại: - Trợ cấp bị cấm sử dụng (trợ cấp đèn đỏ): gồm hình thức trợ cấp XK, để sử dụng hàng hóa nước thay hàng NK - Trợ cấp phép sử dụng bị kiện (trợ cấp đèn vàng): mang tính đặc trưng không phổ biến - Trợ cấp phép sử dụng (trợ cấp đèn xanh):mang tính phổ cập, không phân biệt ngành hay dịch vụ dựa tiêu chí khách quan; dạng trợ cấp không tính phổ cập tự sử dụng *) Các quy định phá giá thuế chống bán phá giá Các biện pháp chống bán phá giá theo quy định WTO thông lệ quốc tế tiến hành có điều kiện sau: - Sản phẩm bán phá giá có nghĩa sản phẩm nước xuất bán thị trường nước NK với mức giá thấp bán thông thường sản phẩm thị trường nước XK - Có tổn thương vật chất hành động bán phá giá gây đe dọa công nghiệp nội địa sản xuất sản phẩm tương tự sản phẩm bán phá giá; gây trì hoãn vật chất thành lập ngành công nghiệp nước - Phải có mối quan hệ nhân bán phá giá tổn thương vật chất đe dọa gây tổn thương phải hành động bán phá giá gây Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 - Hành động chống bán phá giá tiến hành ảnh hưởng bao trùm lên cộng đồng Khi nước NK chứng minh điều kiện nói họ có quyền tiến hành biện pháp chống bán phá giá Phương pháp thông thường áp đặt mức thuế đặc biệt đánh vào hàng hóa bán phá giá gọi thuế chống bán phá giá Thuế chống bán phá giá làm tăng giá hàng NK “giá sàn” dự kiến Theo quy định “giá sàn” không cao giá thông thường nước XK không gây tổn hại đến ngàng sản xuất hàng hóa tương tự nước NK 2.4 Nhu cầu Ngân sách nhà nước Để phục vụ nhu cầu chi tiêu hàng hóa, dịch vụ công cộng nhà nước, nguồn thu ngân sách chủ yếu hình thành từ thuế - khoản thu mang tính bắt buộc Mặc dù TNK sử dung chủ yếu với ý nghĩa bảo vệ sản xuất cụ thể cạnh tranh với NK, TNK nguồn thu chủ yếu, quan trọng NSNN Việc cắt giảm thuế quan cso thể tạo ră ảnh hưởng trực tiếp đến nguôn thu NSNN quaddos vấn đề vĩ mô khác Việt nam Vấn đề buộc Việt Nam phải nghiên cứu, đánh giá tác động thực biện pháp hữu hiệu nhằm giảm thiểu tác động không mong muốn xu hướng tự hóa thương mại Trong số nghiên cứu kinh tế gần Việt Nam cho thấy việc cắt giảm TNK làm giảm cấu nguồn thu ngân sách, tổng số thu thay đổi không đáng kể Việc cắt giảm TNK thường gây tác động hai chiều:  Tác động làm tăng thu NSNN Việc cắt giảm thuế quan nước hữu quan nhân tố làm tăng kim ngạch XK nên làm tăng thu ngân sách từ oạt đọng ngoại thương, cắt giảm TNK làm giảm giá máy móc, thiết bị nguyên vật liệu NK, góp phần làm giảm giá thành sản phẩm nước phát triển lượng sản xuất nước ngành Điều dẫn đến phát triển nguồn thu NSNN từ số loại thuế khác: thuế GTGT, thuế TNDN  Tác động làm giảm thu NSNN thể trực tiếp việc giảm sút nguồn thu từ thuế NK Bên cạnh đó, giảm TNK làm giảm thu từ số loại thuế khác có kiên quan: thuế GTGT, thuế TTĐB (thu từ khâu nhập khẩu) Cùng với việc cắt giảm TNK, mức cung hàng hóa NK tăng lên, tác động lên khả cạnh tranh hàng hóa chủng loại sản xuất nước với hàng NK Trong nhiều trường hợp, mức cung sản phẩm nước giảm chi phí sản xuất nước cao hơn, làm thu hẹp phạm vi, quy mô doanh nghiệp nước khả cạnh tranh Nguồn thu từ doanh nghiệp giảm tương ứng 2.5 Cuộc cách mạng khoa học kỹ thuật công nghệ giới Cuộc cách mạng khoa học kỹ thuật công nghệ giới tiếp tục phát triển với tốc độ ngày cao, tăng nhanh lực lượng sản xuất tạo nên đột biến tăng trưởng kinh tế thương mại làm cho cấu kinh tế tiềm quốc gia nước biến đổi sâu sắc, đồng thời thúc đẩy trình chuyển dịch cấu kinh tế giới,quốc tế hóa kinh tế đời sống xã hội Cùng với phát triển khoa học kinh tế tri thức, ngành sản xuất cải vật chất phát triển sôi động,kinh tế giới trải qua biến đổi chất, ngành công nghệ cao, đặc biệt lĩnh vực có hàm lượng chất xám cao công nghệ thông tin, sinh học, vật liệu phát triển nhanh chóng làm thay đổi cấu sản xuất, tiêu dùng, phương thức kinh doanh, quản lý Sản xuất hàng hóa phát triển tất yếu dẫn đến lưu thông hàng hóa phát triển Quy mô đầu tư trực tiếp nước tác dụng công ty xuyên quốc gia ngày lớn Sự quốc tế hóa nguồn vốn sản xuất đem lại sức sống cho TMQT TMQT phương thức chủ yếu mà quốc gia sử dụng để trao đổi hàng hóa trực tiếp phạm vi toàn cầu Đặc biệt số XK tăng liên tục cao so với tốc độ tăng trưởng kinh tế giới 10 Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 2.6 Pháp luật nội dung thuế nhập Các nội dung quản lý thuế nhập quy định văn pháp luật thuế nhập tạo có sở pháp lý cho việc thực thi pháp luật thực tiễn Điều thể hiện: - Thủ tục hành thuế nhập bước cải tiến Các thủ tục thuế nhập đơn giản hơn, thời gian giải công việc nhanh chóng Các sở kinh doanh tự xác định điều kiện ưu đãi, mức thuế suất ưu đãi, điều kiện miễn giảm thuế mà theo quy định văn pháp luật thông báo cho quan thuế biết mà không cần làm thủ tục xin miễn giảm thuế nhập - Cơ chế quản lý thuế nhập ngày hoàn thiện phù hợp với phát triển kinh tế, phù hợp với trình độ quản lý quan thuế hải quan, cán thuế hải quan Đó chế người nộp thuế tự tính, tự kê khai, tự nộp thuế theo thông báo Việc kiểm tra hàng hoá nhập phân loại theo mức độ tín nhiệm, có trường hợp không cần phải kiểm tra, có trường hợp phái kiểm tra mẫu, có trường hợp phải kiểm tra 100% - Xây dựng quy trình quản lý thuế nhập khẩu: Đó quy trình thủ tục hải quan hàng nhập theo Quyết định số 928/QĐ-TCHQ Tổng cục hải quan-Bộ Tài chính; Quy trình kiểm tra xác định giá tính thuế nhập theo Quyết định số 640/QĐ-TCHQ Tổng trưởng Tổng cục hải quan ban hành Công văn số 2417/TCHQ-KTTT Tổng cục hải quan-Bộ Tài hướng dẫn số điểm quy trình kiểm tra giá tính thuế Tuy nhiên, có nhiều quy định chồng chéo văn luật Một số quy định nhiều bất cập Thứ nhất, thuế suất TNK: TNK với chức bảo vệ sản xuất nước nên thuế suất thay đổi thường xuyên cho phù hợp với mặt hàng nước sản xuất Nhưng điều tạo lệch lạc xu hướng đầu tư nước, đặc biệt thu hút đầu tư nước Trong năm qua đầu tư nước thu hút vào ngành sản xuất sản phẩm có mức thuế bảo hộ cao,phục vụ chủ yếu vào thị trường nước không nhằm vào XK Do tính chất quản lý điều hành XK nhiều yếu nên có tình trạng có khoảng 50% sản phẩm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước không XK mà cung ứng vào thị trường nước, việc làm dễ gây khó khăn cho doanh nghiệp việc tiêu thụ sản phẩm Thứ hai, biểu thuế NK nhiều mức: quy định có ưu điểm bảo hộ đến doanh nghiệp lại làm cho biểu thuế phức tạp, gây khó khăn cho việc quản lý TNK, làm cho biểu thuế tính trung lập Thứ ba, luật TXK,TNK quy định giá tính thuế giá CIF hàng NK, đồng thời quy định áp dụng giá tính thuế tối thiểu số mặt hàng thuộc diện nhà nước quản lý giá (hiện 15 mặt hàng) trường hợp NK hàng hóa có giá trị ghi hợp đồng nhỏ giá tối thiểu nhà nước quy định trường hợp XNK hàng hóa theo phương thức không thông qua hợp đồng mua bán: biếu tặng, xuất nhập phi mậu dịch Việc áp dụng giá tính thuế tối thiểu không phù hợp với quy định quốc tế mà Việt Nam gia nhập WTO, ASEAN hiệpđịnh với Mỹ Theo quy định Hiệp định trị giá hải quan giá mua bán theo hợp đồng điều kiện mua bán thông thường với quan hệ thực chất người bán người mua điều kiện so sánh giá khác xác định giá mua bán thực hàng hóa điều kiện thông thường Thứ tư, luật TXK, TNK hành có quy định xét miễn thuế NK hàng chuyên dùng phục vụ trực tiếp cho an ninh quốc phòng, nghiên cứu khoa học, giáo dục Tuy nhiên 11 Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 thực tế cho thấy khó xác định, trừ số hàng đặc biệt vũ khí quân mặt hàng khác dùng cho đối tượng khác nhau, làm cho thủ tục xét miễn thuế không bảo đảm xác, chặt chẽ dẫn đến trốn lậu thuế 2.7 Đội ngũ cán nguồn nhân lực quản lý hoạt động thu thuế nhập Trình độ chuyên môn, lực cán nguồn nhân lực yếu tố quan trọng tổ chức thực đường lối sách Đảng pháp luật Nhà nước nói chung thực hoạt động hành thu thuế NK nói riêng Đặc biệt điều kiện hội nhập tham gia sâu vào tiến trình TMQT, vai trò người làm công tác hoach định sách, huy điều hành đến trực tiếp tổ chức thực sở đóng vai trò định Trình độ, lực, phẩm chất đạo đức cán nhân tố tích cực song nhân tố tiêu cực ảnh hưởng đến hoạt động hành thu thuế có công bằng, khách quan, nghiêm minh pháp luật hay không Trong tổ chức thực luật TXK, TNK bất cập việc tính thuế đôi lúc tùy tiện cửa biên giới, công tác quản lý nhiều buông lỏng cộng với tình trạng thuế cao số mặt hàng dẫn đến tình trạng nhập lậu gia tăng, hàng ngoại lấn át hàng nội, làm cho hàng hóa sản xuất nước cạnh tranh với hành hóa ngoại nhập gây thiệt hại nhiều cho doanh nghiệp Về mô hình quản lý thuế: nước ta có máy quản lý thuế theo hệ thống dọc,thống từ trung ương đến quận, huyện nước chịu lãnh đạo song trùng Bộ Tài UBND cấp là: Tổng cục thuế (ở trung ương); Cục thuế cấp tỉnh Chi cục thuế cấp huyện Kể từ thành lập đến hệ thống quan thuế không ngừng cải cách cấu tổ chức nhân sự, song nhìn chung máy quản lý thuế nhiều điểm bất hợp lý: cồng kềnh phức tạp máy tổ chức; hạn chế trình độ chuyên môn nghiệp vụ đội ngũ công chức ngành thuế yếu quản lý nhân Về nghiệp vụ quản lý thuế: quy trình quản lý thuế dựa chủ yếu khâu: quản lý đối tượng nộp thuế; tính thuế tra thuế Có thể nhận thấy quy trình quản lý thuế điều kiện nước ta nhiều hạn chế chưa thật đơn giản hóa thủ tục quản lý kê khai thuế thu nộp thuế, thủ tục pháp lý quy định nhiều văn Về công tác tuyên truyền sách pháp luật thuế chưa thực vào chiều sâu, chưa đạt hiệu mong muốn Việc nghiên cứu hình thức tuyên truyền với chất lượng cao mang tính thống nước tiến hành chậm Cán làm công tác tuyên truyền sách pháp luật thuế nhiều hạn chế số lượng, trình độ đặc biệt vùng nông thôn,các địa phương có trình độ dân trí thấp III MỘT SỐ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ NHẬP KHẨU TRONG ĐIỀU KIỆN HIỆN NAY Mục tiêu chiến lược NK nước ta thời gian tới là: cân với XK, chủ yếu để phục vụ sản xuất XK, đáp ứng lĩnh vực trọng yếu đất nước nhu cầu cần thiết nhân dân Vì sách NK thời gian tới là: Ưu tiên NK máy móc thiết bị, công nghệ tiên tiến để phục vụ cho mục tiêu công nghiệp hóa, đại hóa; Tập trung XK hàng hóa dịch vụ vào thị trường mà Việt Nam nhập siêu nhằm tăng kim ngạch XK, giảm dần tỉ lệ nhập siêu 12 Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 Ưu tiên phát triển nguồn nguyên liệu nước để thay phần NK sở xây dựng chiến lược cấu tổng thể kinh tế Đồng thời phải tiết kiệm tiêu dùng, cắt giảm mạnh mẽ khoản chi tiêu không cần thiết để giảm thiểu chi tiêu ngân sách Tiết kiệm ngoại tệ, nhập đầu vào phục vụ trực tiếp cho sản xuất XK hàng hóa tiêu dùng thay hàng NK Điều chỉnh TNK số mặt hàng xử lý vấn đề thu chênh lệch giá thích hợp; bảo đảm tính linh hoạt cần thiết điều hành tỉ giá Có sách bảo hộ nội địa phù hợp; trọng xây dựng rào cản thương mại mặt hàng cần hạn chế NK; đồng thời triển khai công cụ quản lý NK theo quy định WTO: hạn ngạch thuế quan, thuế tự vệ, thuế tăng cường Để thực có hiệu mục tiêu cần hoàn thiện quy định sau: Xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nhập hành Luật thuế nhập khẩu, xuất hành nói chung (trong bao gồm pháp luật thuế nhập xuất nói riêng) số bất cập, bất cập rào cản lớn áp dụng quy định pháp luật vào thực tiễn Muốn áp dụng pháp luật vào thực tiễn tốt trước hết, thân quy định pháp luật phải phù hợp với thực tế, dễ hiểu, dễ áp dụng, tạo khung pháp lý hoàn chỉnh Có thể nói, năm 2010 Chính phủ ban hành nghị định 87/2010 khắc phục nhiều hạn chế Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 Tuy nhiên nay, pháp luật thuế hành Nghị định số quy định chưa phù hợp với thực tiễn Việt Nam Cần sửa đổi số quy định sau: Giảm bớt số mức thuế NK mức thuế cao nhất: Để phù hợp với yêu cầu hội nhập ta phải giảm dần mức thuế cao giảm số lượng mức thuế Về vấn đề xác định nghĩa vụ thuế nhập khẩu: Không thể phủ nhận nghĩa vụ thuế nhập có chất nghĩa vụ tài sản người nộp thuế nhà nước Do vậy, nghĩa vụ tài sản cần xác định dựa vào cụ thể pháp luật quy định, sở nhằm bảo đảm quyền lợi ích đáng người nộp thuế bảo đảm quyền lợi ích chung nhà nước xã hội Nước ta quy tính thuế nhập Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 hướng dẫn Điều Nghị định 87/2010, theo đó, tính thuế bao gồm ba yếu tố: “Căn tính thuế xuất khẩu, thuế nhập số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan, giá tính thuế, thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%); mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối tính thuế số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa” Một vấn đề đặt năm 2007, Nghị định 40/2007/NĐ-CP - Quy định việc xác định trị giá hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập ban hành, điều Nghị định xác định: “Nghị định quy định việc xác định giá trị hải quan nhằm mục đích tính thuế” Như vậy, việc ban hành nghị định 40/2007 Chính phủ cố gắng lớn Khi Chính phủ ban hành nghị định định xác định giá trị hải quan nhằm mục đích tính thuế, thiết nghĩ ba tính thuế quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 nên sửa đổi lại thành hai dựa vào giá trị hải quan thuế suất để phù hợp với nội dung Nghị định 40/2007 nữa, bối cảnh Việt Nam thức gia nhập tổ chức thương mại giới WTO việc sửa đổi, bổ sung luật thuế xuất nhập theo hướng chấp nhận nguyên tắc tính thuế xuất khẩu, nhập dựa vào giá trị hải quan thuế suất phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với cam kết Việt Nam thuế quan mậu dịch 13 Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 - Về vấn đề thủ tục hành thu thuế nhập khẩu: Điểm hạn chế bất cập pháp luật thuế xuất nhập hành mà ảnh hưởng lớn việc thực thu loại thuế có điểm không tương đồng Luật thuế xuất khẩu, nhập 2005 Luật quản lý thuế 2006 Ví dụ không thống hai đạo luật quy định tỷ lệ phạt chậm tiền nộp thuế Theo quy định khoản Điều 23 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 thì: “Nộp chậm tiền thuế, tiền phạt so với ngày cuối thời hạn quy định phải nộp ngày cuối thời hạn ghi định xử lý thuế việc phải nộp đủ tiền thuế, tiền phạt, ngày nộp chậm phải nộp phạt 0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp; thời hạn chậm nộp chín mươi ngày bị cưỡng chế theo quy định khoản Điều này”, nhiên vấn đề lại quy định khoản Điều 106 Luật quản lý thuế 2006 sau: “Người nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi thông báo quan quản lý thuế, thời hạn định xử lý quan quản lý thuế phải nộp đủ tiền thuế bị xử phạt 0,05% ngày tính số tiền thuế chậm nộp” Rõ ràng đạo luật quy định người nộp chậm bị xử phạt 0,1% số tiền nộp chậm ngày, đạo luật lại quy định xử phạt 0,05% số tiền nộp chậm ngày Như thực tế xảy ra, người nộp chập bị xử phạt phần trăm số tiền nộp chậm ngày? Hay quy định xử phạt hành vi gian lận thuế, khoản Điều 23 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 quy định: “Khai man thuế, trốn thuế việc phải nộp đủ tiền thuế theo quy định Luật tùy theo tính chất, mức độ vi phạm bị phạt tiền từ đến năm lần số tiền thuế gian lận” Trong đó, theo quy định khoản Điều 108 Luật quản lý thuế 2006 lại quy định: “Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế sau phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định bị phạt từ đến ba lần số tiền thuế trốn: Khai sai với thực tế hàng hóa xuất khẩu, nhập mà không khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau hàng hóa thông quan thời gian sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan” Như trường hợp này, người nộp thuế có hành vi khái báo thuế không thật nhằm mục đích gian lận thuế đạo luật lại quy định người nộp thuế bị phạt từ đến lần số tiền trốn thuế, đạo luật lại quy định phạt từ đến lần số tiền trốn thuế Như thực tế gặp vấn đề áp dụng mức phạt lần? Trên hai số nhiều quy định không thống với hai đạo luật, luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 Luật quản lý thuế 2006 Từ quy định không thống dẫn đến vấn đề áp dụng quy định thực tế có chồng chéo, không thống Một vấn đề tất yếu đặt cần phải sửa đổi nội dung hai đạo luật cho thống tương đồng Một số biện pháp khác: Thực tốt công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế nhập nói riêng hay thuế xuất khẩu, thuế nhập nói chung: Do thực quy trình quản lý thu thuế mới, đối tượng nộp thuế tự tính thuế, nên công tác tuyên truyền hiểu biết thuế quan trọng Cần tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích thật cụ thể nội dung sách thuế, quy định quản lý thuế, cách kê khai thuế, công khai quy trình miễn thuế, hoàn thuế, giảm thuế tới sở tính thuế, nộp thuế Phối hợp ngành thuế với quan thông tin đại chúng, tổ chức đoàn thể, xã hội tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế - Đẩy mạnh hoạt động tư vấn thuế: Khó khăn mà đối tượng nộp thuế gặp phải trình nộp thuế chủ yếu liên quan đến việc có sách thuế chưa đồng nhất, việc chủ thể nộp thuế quy định cụ thể kê khai thuế, 14 Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 trường hợp miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế nên nhiều trường hợp chủ thể nộp thuế bị quyền lợi Do hoạt động tư vấn thuế phát triển chuyên gia tư vấn thuế trợ giúp đối tượng nộp thuế vận dụng giải thích thống quan điểm xử lý với quan thuế cách hài hòa, đảm bảo chủ thể thực đúng, đủ nghĩa vụ mình, mà không ảnh hưởng đến lợi ích mà chủ thuể hưởng.thuế, cho chủ thể cần phải làm gì, thực thủ tục gì, thực kê khai đầy đủ, giảm thiểu nhiều rủi ro xác định nghĩa vụ thuế tránh khoản phạt không đáng có vi phạm hành thuế bị coi có hành vi gian lận thuế - Cần rà soát biểu thuế NK để phát điều bất hợp lý, sở hiệu chỉnh danh mục, mức TNK cho phù hợp, nhằm hạn chế việc áp dụng sai thuế suất - Việc hoàn thiện sách thuế quan… Ngoài cần hoàn thiện chế điều hành quản lý TNK; đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin công tác hành thu thuế; nâng cao lực đội ngũ cán làm công tác hành thu thuế; tăng cường tra, kiểm tra, tránh gian lận, trốn thuế… KẾT LUẬN Trên tìm hiểu cá nhân việc thực thi pháp luật thuế nhập – yếu tố ảnh hưởng giải pháp hoàn thiện, kiến thức hạn chế nội dung đề tài có nhiều vấn đề phức tạp nên làm tránh khỏi thiếu sót, mong đóng góp thầy cô để làm em thêm hoàn thiện Em xin chân thàn cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn pháp luật Luật thuế xuất nhập 1991, 1993, 1998, 2005 Luật doanh nghiệp 2005 Luật thương mại 2005 Nghị định 12/ 2006/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thương mại hoạt động mua bán hàng hóa quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia công cảnh hàng hóa với nước Nghị định số 149/2005/NĐ-CP ngày 08/12/2005 phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Nghị định 155/2005/NĐ-CP phủ quy định việc xác định trị giá hải quan hàng xuất khẩu, nhập Thông tư số 113/2005/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế xuất 15 Bài tập học kỳ Sv Phạm Quang Đại-351722 khẩu, thuế nhập Nghị định 87/2010/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết thi hàng số điều pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Giáo trình, sách: Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, NXB CAND 2005 GS TS Hoàng Văn Châu, Thương mại Việt Nam hậu WTO, NXB LĐXH, 2009 Lương Văn Tự, Tiến trình gia nhập WTO, NXB Lao động, 2007 Đoàn Hồng Lê, “Quản lý nhà nước hoạt động xuất nhập nước ta điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”, LAPTS KT, Đại học Đà Nẵng, 2008 Kiều Dương, “Pháp luật thuế xuất khẩu, nhập điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”, Luận v ăn Thạc sỹ Luật học 2005 Đề tài khoa học cấp trường, “ Một số vấn đề lý luận thực tiễn hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế.” Tạp chí: Tạp chí Thuế nhà nước Số 21/2006; số 8/2006; số 1+2/ 2006; số kỳ II/2005 Tạp chí Thông tin tài Số 18/2006; 21/2006 Tạp chí Tài Số 7/2005; 10/2005; 3/2005; 8/2006; 4/2006 Tạp chí Thanh tra tài Số 49/2006 16 [...]... khai những công cụ quản lý NK mới theo quy định của WTO: hạn ngạch thuế quan, thuế tự vệ, thuế tăng cường Để thực hiện có hiệu quả các mục tiêu trên cần hoàn thiện các quy định sau: 1 Xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nhập khẩu hiện hành Luật thuế nhập khẩu, xuất khẩu hiện hành nói chung (trong đó bao gồm pháp luật thuế nhập khẩu và xuất khẩu nói riêng) hiện tại vẫn còn một số bất cập, những. .. dụng những quy định pháp luật này vào thực tiễn Muốn áp dụng pháp luật vào thực tiễn được tốt thì trước hết, bản thân những quy định pháp luật đó phải phù hợp với thực tế, dễ hiểu, dễ áp dụng, tạo ra một khung pháp lý hoàn chỉnh Có thể nói, năm 2010 Chính phủ ban hành nghị định 87/2010 đã khắc phục được khá nhiều hạn chế của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 Tuy nhiên hiện nay, pháp luật thuế hiện. .. thu thuế nhập khẩu: Điểm hạn chế và bất cập nhất của pháp luật thuế xuất nhập khẩu hiện hành mà ảnh hưởng rất lớn đối với việc thực thu loại thuế này là có những điểm không tương đồng giữa Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2005 và Luật quản lý thuế 2006 Ví dụ về sự không thống nhất giữa hai đạo luật này là quy định tỷ lệ phạt chậm tiền nộp thuế Theo quy định tại khoản 1 Điều 23 Luật thuế xuất khẩu, thuế. .. dục pháp luật về thuế nhập khẩu nói riêng hay thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nói chung: Do thực hiện quy trình quản lý thu thuế mới, đối tượng nộp thuế tự tính thuế, nên công tác tuyên truyền hiểu biết về thuế là rất quan trọng Cần tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích thật cụ thể về nội dung chính sách thuế, quy định quản lý thuế, cách kê khai thuế, công khai quy trình miễn thuế, hoàn thuế, giảm thuế tới. .. điều hành đến trực tiếp tổ chức thực hiện ở cơ sở đóng vai trò quyết định Trình độ, năng lực, phẩm chất đạo đức cán bộ là nhân tố tích cực song cũng là nhân tố tiêu cực ảnh hưởng đến hoạt động hành thu thuế có công bằng, khách quan, nghiêm minh đúng pháp luật hay không Trong tổ chức thực hiện luật TXK, TNK cũng còn bất cập như việc tính thuế đôi lúc còn tùy tiện ở các cửa khẩu biên giới, công tác quản... lý thuế: về cơ bản quy trình quản lý thuế mới vẫn dựa trên chủ yếu 3 khâu: quản lý đối tượng nộp thuế; tính thuế và thanh tra thuế Có thể nhận thấy quy trình quản lý thuế trong điều kiện hiện nay ở nước ta còn nhiều hạn chế là chưa thật đơn giản hóa các thủ tục quản lý kê khai thuế và thu nộp thuế, do thủ tục pháp lý được quy định trong nhiều văn bản Về công tác tuyên truyền chính sách pháp luật thuế. .. giảm thuế tới từng cơ sở tính thuế, nộp thuế Phối hợp ngành thuế với các cơ quan thông tin đại chúng, các tổ chức đoàn thể, xã hội trong tuyên truyền, giáo dục pháp luật về thuế - Đẩy mạnh hoạt động tư vấn thuế: Khó khăn hiện nay mà các đối tượng nộp thuế gặp phải trong quá trình nộp thuế chủ yếu liên quan đến việc có những chính sách thuế chưa đồng nhất, hoặc việc chủ thể nộp thuế không biết các quy... Đại-351722 2.6 Pháp luật nội dung về thuế nhập khẩu Các nội dung về quản lý thuế nhập khẩu đã được quy định trong các văn bản pháp luật thuế nhập khẩu tạo có sở pháp lý cho việc thực thi pháp luật trong thực tiễn Điều này được thể hiện: - Thủ tục hành chính thuế nhập khẩu đã từng bước được cải tiến Các thủ tục về thuế nhập khẩu đã đơn giản hơn, thời gian giải quyết các công việc nhanh chóng hơn Các cơ sở kinh... không ảnh hưởng đến lợi ích mà chủ thuể này được hưởng. thuế, chỉ ra cho các chủ thể này cần phải làm gì, thực hiện các thủ tục gì, thực hiện kê khai đầy đủ, giảm thiểu rất nhiều rủi ro khi xác định nghĩa vụ thuế và tránh các khoản phạt không đáng có về vi phạm hành chính thuế hoặc có thể bị coi là có hành vi gian lận về thuế - Cần rà soát biểu thuế NK để phát hiện những điều bất hợp lý, trên cơ sở đó... vào những căn cứ cụ thể do pháp luật quy định, trên cơ sở đó nhằm bảo đảm quyền và lợi ích chính đáng của người nộp thuế cũng như bảo đảm quyền và lợi ích chung của nhà nước và xã hội Nước ta quy căn cứ tính thuế nhập khẩu tại Điều 8 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 và được hướng dẫn tại Điều 6 Nghị định 87/2010, theo đó, căn cứ tính thuế bao gồm ba yếu tố: “Căn cứ tính thuế xuất khẩu, thuế ... bảo vệ người tiêu dùng môi trường *) Các quy định xác định trị giá hải quan Sau vòng đàm phán Tokyo 1979, Hiệp định xác định trị giá hải quan đời (ACV).Mục đích Hiệp định đảm bảo rõ ràng nhân