Đang tải... (xem toàn văn)
Tài liệu học, ôn tập, thi kiểm toán viên và kế toán viên hành nghề - Quyển 1 - Chuyên đề 3
Công ty Cơ quan quản lý thuế Đăng Nhà cung ứng ký thuế Người tơ Kê khai, tínhmua Cung Ơ thuế Cầu thủ cạnh tranh Đối Ơ tơ trước TĂNG THÊM Ấn địnhGIÁ TRỊtăng thuế nhập thuế Cầu Ô tô trước tăng VịChiến lược thuế nhập Thu nộp thương lượng Số Hải quan tỉnh, thànhTW Cục,Chính TW Cục lượngHải UBNDcủa CHÍNH PHỦ TW Kho UBND huyện Trạm, Ơ tơ thuế bạctỉnh, TP trực thuộc Cục thuế tỉnh, TP phố trực thuộc huyện Tổng Bộ thuộc VịSự Chi độiquan cửa cục Thuế TW thếước tínhTổng cục trựcTài Vụ, Viện Thanh,Giá củathương lượng xã, phường kiểm Ô tôcục thuế quận,hải quan tra Các lực củaxếp CưỡngGiảm giá lượngtơ chế thi hành từ P’ Sự dàn Ơ Xử lýCác cơng ty cóP viSự biến đổi phạm Đối tượng công tychỉnh pháp luật thuế Các bị điều gia nhập Chức Các sản phẩm thay qun lý Chuyên đề Thuế quản lý thuế n©ng cao Những vấn đề chung thuế 1.1 Nguồn gốc thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước tổ chức trị, đại diện quyền lợi cho giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Để có nguồn lực vật chất bảo đảm cho tồn thực chức năng, nhiệm vụ mình, Nhà nước phải dùng quyền lực trị vốn có để huy động phận cải xã hội Việc huy động tập trung nguồn cải xã hội vào tay Nhà nước thực nhiều cách khác nhau: đóng góp bắt buộc, vận động dân đóng góp tự nguyện vay, đó, biện pháp huy động, tập trung cải có tính bắt buộc thành viên xã hội gọi thuế Thuế gắn liền với tồn phát triển Nhà nước, song quan niệm thuế việc sử dụng công cụ thuế thời khác Trong chế độ phong kiến giai đoạn đầu nhà nước tư sản thuế đóng vai trị huy động nguồn lực tài tối thiểu để ni sống máy Nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho quốc phòng, an ninh Sau khủng hoảng kinh tế năm 1929 - 1933, vai trò Nhà nước có thay đổi: Nhà nước cần can thiệp vào hoạt động kinh tế cách lập chương trình đầu tư lớn thực tái phân phối tổng sản phẩm xã hội thông qua công cụ ngân sách nhà nước Lúc này, thuế Nhà nước sử dụng công cụ để điều chỉnh kinh tế Cùng với việc mở rộng chức Nhà nước phát triển quan hệ hàng hố tiền tệ, hình thức thuế ngày phong phú hơn, công tác quản lý thuế ngày hoàn thiện thuế trở thành cơng cụ quan trọng, có hiệu nhà nước để tác động đến đời sống kinh tế xã hội đất nước Bàn mối liên hệ thuế Nhà nước, Mác viết “Thuế sở kinh tế máy Nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước1” Ang-ghen viết: “Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp cơng dân cho Nhà nước, thuế má2” Tóm lại, điểm qua q trình phát triển xã hội cho thấy: thuế Nhà nước hai phạm trù lịch sử gắn bó hữu với nhau: Nhà nước tồn tất yếu phải có thuế; ngược lại, thuế bảo đảm sở vật chất cho hoạt động phát triển Nhà nước 1.2 Khái niệm đặc điểm thuế Ra đời tồn với Nhà nước, từ đến nay, thuế trải qua trình phát triển lâu dài khái niệm thuế khơng ngừng hồn thiện Theo nhà kinh điển, “Thuế mà Nhà nước thu dân không bù lại” “thuế cấu thành nên nguồn thu Chính phủ, lấy từ sản phẩm Mác-Ang-ghen tuyển tập, Nhà xuất Sự thật, Hà Nội, 1961, tập 2 Ang-ghen, Nguồn gốc gia đình, chế độ tư hữu Nhà nước, Nhà xuất Sự thật, Hà Nội, 1962 đất đai lao động nước, xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế3” Nhà kinh tế học Gaston Jeze “Tài cơng 4” đưa khái niệm cổ điển tiếng thuế Theo tác giả, “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước” Theo thời gian, khái niệm cổ điển đến bổ sung, chỉnh sửa hồn thiện sau: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thông qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước việc thực chức kinh tế-xã hội Nhà nước” Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta đưa khái niệm thuế sau: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước (quỹ ngân sách nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trên góc độ người nộp thuế thuế định nghĩa sau: thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước; người đóng thuế hưởng hợp pháp phần thu nhập cịn lại Trên góc độ kinh tế học, thuế định nghĩa sau: thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế - xã hội Nhà nước Như vậy, có nhiều khái niệm khác thuế Tuy nhiên, để hiểu rõ chất thuế, nghiên cứu khái niệm thuế cần ý đặc điểm sau: - Thứ nhất, thuế khoản trích nộp tiền: Về nguyên tắc, thuế khoản trích nộp hình thức tiền tệ, điều trái ngược với hình thức tốn vật tồn trước Sự phát triển quan hệ hàng hoá - tiền tệ tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển thuế, đổi lại, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế thực tiền lại góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế thị trường - Thứ hai, thuế khoản trích nộp bắt buộc thực thơng qua đường quyền lực: Dù thực hình thức nào, thuế thể tính chất bắt buộc, thực thông qua đường quyền lực Nhà nước (qua hệ thống pháp luật thuế) Do đó, đối tượng nộp thuế khơng có quyền trốn thuế mong muốn tự ấn định hay thoả thuận mức đóng góp mà có quyền chấp thuận Những đối tượng nộp thuế vi phạm luật bị quan nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm cưỡng chế thi hành theo quy định pháp luật để buộc họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế Đây điểm khác biệt thuế với khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện - Thứ ba, thuế khoản thu có tính chất xác định: Thuế khoản thu xác định tổ chức thụ hưởng, Nhà nước, cấp quyền địa phương Trái ngược với vay, thuế khơng hồn trả trực tiếp Lê-nin toàn tập, tập 15 Gaston Jeze, “Finances Publiques”, 1934 - Thứ tư, thuế khoản thu khơng có đối khoản cụ thể, khơng hồn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước việc thực chức quản lý xã hội, chức kinh tế - xã hội Nhà nước: Khác với khoản vay, thuế khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế (tuy nhiên, phần thuế hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi cơng cộng) Sự khơng hồn trả trực tiếp thể trước sau thu thuế Trước thu thuế, Nhà nước không cung ứng trực tiếp dịch vụ cho người nộp thuế Sau thu thuế, Nhà nước khơng có bồi hồn trực tiếp cho người nộp thuế Cũng vậy, người nộp thuế phản đối việc thực nghĩa vụ thuế với lý họ sử dụng dịch vụ cơng cộng; họ khơng có quyền địi hỏi hưởng nhiều dịch vụ công cộng so với số thuế họ phải trả lý hay lý khác; họ từ chối nộp thuế với lý họ phải toán cho khoản chi trái với nguyên tắc Thuế thu nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước, thuế khơng có đối khoản cụ thể Điều thể rõ chỗ nguồn thu từ loại thuế khơng quy định gắn với mục đích chi tiêu cụ thể mà sử dụng để đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung Nhà nước trình thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Khái niệm “chi tiêu Nhà nước” ngày hiểu theo nghĩa hẹp bao gồm chi phí liên quan đến chức trì máy Nhà nước để thực chức Nhà nước, mà gồm chi phí cho việc thực chức kinh tế - xã hội Chính thế, xem xét khái niệm thuế phải hiểu thuế hai góc độ: thuế vừa công cụ huy động nguồn thu để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước thuế vừa công cụ giúp Nhà nước thực mục tiêu kinh tế - xã hội hay công cụ quản lý vĩ mô kinh tế 1.3 Chức thuế Lịch sử phát triển thuế chứng minh rằng, thuế phải thực chức bản, là: chức bảo đảm nguồn thu cho NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước; chức phân phối lại thu nhập tài sản nhằm đảm bảo công xã hội chức điều tiết vĩ mô kinh tế 1.3.1 Chức đảm bảo nguồn thu cho NSNN Mức độ động viên nguồn thu từ thuế vào ngân sách phần lớn, gắn liền với tổng số chi tiêu của nhà nước khoản thu nguồn bù đắp chủ yếu cho khoản chi ngân sách Nhưng khoản thu nguồn bù đắp mà bên cạnh đó, thâm hụt ngân sách bù đắp nguồn vay phát hành tiền tệ Mức độ động viên thu ngân sách với tỷ lệ thâm hụt ngân sách tổng sản phẩm quốc nội (GDP) nước cho thấy mức độ huy động Nhà nước để bù đắp cho khoản chi (tất nhiên kể khoản lãi phải trả hoàn trả nợ) 1.3.2 Chức phân phối lại nhằm đảm bảo công xã hội Về nguyên tắc, gánh nặng thuế phải phân chia cách công bằng; thuế phải có vai trị sửa chữa khiếm khuyết phân phối lần đầu để đảm bảo công bình đẳng Tuy nhiên, cơng mang tính chất tương đối tuỳ thuộc vào quan niệm cho phân phối phải công hay không việc phân chia quyền sở hữu diễn thị trường Chính vậy, đánh thuế luỹ tiến, số người, coi đồng nghĩa với công bằng, với số người khác, lại bị coi tuỳ tiện 1.3.3 Chức điều tiết vĩ mô kinh tế hay khắc phục bất cân thị trường Thuế cơng cụ sách kinh tế đóng vai trị khuyến khích, hạn chế ổn định kinh tế Thuế sử dụng để khắc phục bất cân thị trường, ví dụ, dựa sở phân tích kinh tế vi mơ để quốc tế hoá tác động nội kinh tế Thuế góp phần thực cân tổng thể khn khổ sách ngân sách dựa sở phân tích kinh tế vĩ mô Cách tiếp cận kinh tế vi mơ phù hợp với cách nhìn tự can thiệp Nhà nước mà với chức trợ cấp ngân sách, Nhà nước xố bỏ vật cản nảy sinh kinh tế thị trường Cách tiếp cận trung tâm tranh luận Cách tiếp cận kinh tế vĩ mơ thuộc quan niệm Keynes sách kinh tế, thuế biến số mà Nhà nước sử dụng nhằm ổn định tình (chính sách tác động nhu cầu tổng thể) cấu (chính sách thuế nhằm tạo thuận lợi cho tăng trưởng kinh tế) Khả thuế việc thực mục tiêu hiệu kinh tế bị tranh luận gay gắt Tuỳ theo quan niệm mà người ta thừa nhận vị trí tự hay can thiệp thuế mà chức đánh giá ưu việt nhiều hay Tóm lại, để phát huy vai trò thuế kinh tế, phải sử dụng thuế với chức Tuy nhiên, vai trò thuế kinh tế quốc gia không giống mà tuỳ thuộc vào “nghệ thuật sử dụng” công cụ thuế quốc gia Vấn đề có tính ngun tắc thuế phải luôn phù hợp với mục tiêu, đường lối phát triển kinh tế - xã hội công cụ đắc lực cho việc thực đường lối, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội quốc gia thời kỳ định Đó lý mà quốc gia phải thường xuyên rà soát mức độ phù hợp hệ thống thuế với chiến lược phát triển kinh tế xã hội cuả mình, thực cải cách thuế kịp thời thấy cần thiết 1.4.Phân loại thuế Lợi ích việc phân loại thuế tạo cách tiếp cận tổng hợp cấu thuế Căn theo đặc điểm, cơng dụng, chức vai trị loại thuế trình phát triển kinh tế, xã hội tuỳ theo mục tiêu, yêu cầu quản lý mà người ta đưa cách phân loại thuế khác nhau, từ nhằm sử dụng phát huy vai trị tích cực công cụ thuế quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Dưới số cách phân loại chủ yếu 1.4.1 Phân loại theo cấp độ hành Cách phân loại thường sử dụng kế tốn quốc gia, theo đó, dựa vào cách tổ chức quản lý thu cấp ngân sách thụ hưởng chúng: thuế phân thành hai loại: thuế nhà nước (quốc gia) thuế địa phương Ở Việt Nam, Nhà nước xây dựng theo nguyên tắc tập trung - dân chủ: Trung ương thống ban hành pháp luật, sách; cấp quyền địa phương khơng phép ban hành quản lý thu loại thuế riêng Tất nguồn thu thuế Nhà nước thống quản lý việc phân bổ nguồn lực cho địa phương, phân chia nguồn thu từ thuế địa bàn thực theo quy định Luật Ngân sách Nhà nước Vì vậy, hành nước ta không sử dụng cách phân loại 1.4.2 Phân loại theo tính chất kinh tế Theo cách này, thuế phân loại dựa theo tiêu thức chủ yếu: theo yếu tố kinh tế bị đánh thuế; theo tác nhân kinh tế chịu thuế theo lĩnh vực kinh tế bị đánh thuế a) Nếu dựa theo yếu tố kinh tế bị đánh thuế, thuế chia thành thuế đánh vào thu nhập, thuế đánh vào tiêu dùng (sử dụng thu nhập) thuế đánh vào tài sản (thu nhập tích luỹ) b) Nếu dựa theo yếu tố tác nhân kinh tế chịu thuế, có loại: thuế đánh vào doanh nghiệp, thuế đánh vào hộ gia đình thuế đánh vào sản phẩm c) Nếu dựa theo lĩnh vực, thuế phân chia theo lĩnh vực kinh tế bị đánh thuế, thí dụ: thuế đánh vào bảo hiểm, thuế đánh vào tiết kiệm, thuế đánh vào bất động sản 1.4.3 Phân loại dựa theo tính chất kỹ thuật Cách phân loại dựa vào tiêu thức kỹ thuật việc đánh thuế, mang tính cổ điển, sử dụng nhiều thường trung tâm tranh luận Theo cách này, thuế phân thành nhóm chủ yếu sau: a) Thuế trực thu thuế gián thu: Thuế trực thu người chịu thuế trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước Thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập tài sản người nộp thuế, ví dụ thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Do thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập, tài sản tổ chức cá nhân, có xem xét đến hồn cảnh, điều kiện khả đóng góp người nộp thuế nên có tác dụng việc điều hồ thu nhập, góp phần giảm bớt chênh lệch thu nhập tài sản tầng lớp dân cư Đây ưu điểm bật thuế trực thu so với thuế gián thu Tuy nhiên, thuế trực thu lại có hạn chế lớn dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế dễ xảy tình trạng trốn, lậu thuế quy định mức thuế suất cao Hơn nữa, việc theo dõi, tính tốn thu thuế phức tạp, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân với diện thu thuế rộng phân tán Vì vậy, khơng có biện pháp quản lý thu thuế hiệu dễ dẫn đến hạn chế tác dụng loại thuế việc tập trung số thu đầy đủ, kịp thời cho ngân sách nhà nước Thuế gián thu nhà sản xuất, thương nhân người cung cấp dịch vụ nộp cho Nhà nước thông qua việc cộng số thuế vào giá bán cho người tiêu dùng chịu Ví dụ như: thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Khác với thuế trực thu, người nộp thuế người phải chịu thuế, với thuế gián thu, người nộp thuế người chịu thuế (người trả thuế) không đồng Do điều tiết cách gián tiếp vào thu nhập người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ thơng qua chế giá nên với thuế gián thu, người chịu thuế (người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ) có cảm giác bị Nhà nước đánh thuế Vì vậy, loại thuế gây phản ứng từ phía người chịu thuế Chính phủ có chủ trương tăng thuế Ưu điểm bật thuế gián thu có khả đáp ứng nguồn thu kịp thời, ổn định cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, thuế gián thu có hạn chế định, là: thuế gián thu tính giá hàng hố, dịch vụ, khơng tính tới điều kiện, hồn cảnh đối tượng chịu thuế, vậy, khơng đảm bảo cơng xã hội, chí cịn mang tính luỹ thối Có nghĩa là, người tiêu dùng người giàu hay người nghèo, thu nhập cao hay thấp, tiêu dùng lượng hàng hoá, dịch vụ phải chịu mức điều tiết thuế Số thuế so với thu nhập người giàu người nghèo rõ ràng chúng mang tính luỹ thối: tỷ lệ tiêu dùng so với thu nhập người nghèo cao tỷ lệ người giàu, đương nhiên tỷ lệ thuế gián thu so với tổng thu nhập người nghèo lớn người giàu Ngày nay, phân biệt hai loại thuế mang tính chất tương đối ngày khó phân biệt ranh giới hai loại thuế, nhiên, cần thiết phải phân biệt hai loại thuế thực tế, nhiều quốc gia cịn hệ thống tổ chức hành dựa phân biệt thuế trực thu thuế gián thu b) Thuế tỷ lệ, thuế luỹ tiến: Theo cách phân loại này, thuế tỷ lệ loại thuế áp dụng thuế suất đối tượng chịu thuế, thuế luỹ tiến loại thuế áp dụng thuế suất tăng dần nhóm đối tượng chịu thuế tồn đối tượng chịu thuế Thơng thường, sắc thuế tiêu dùng thường áp dụng thuế suất tỷ lệ; sắc thuế thu nhập, thuế tài sản áp dụng thuế suất luỹ tiến c) Thuế theo mức riêng biệt thuế tính theo giá trị: Theo cách này, xếp vào loại thuế có mức riêng biệt (cũng dịch thuế đánh theo mức cụ thể quen gọi thuế tuyệt đối) đó, mức thuế suất xác định mức tiền riêng biệt đơn vị vật chất đối tượng bị đánh thuế (trọng lượng, khối lượng, diện tích ), độc lập với giá trị tiền tệ chúng Loại thuế có lợi đơn giản, khơng cần phải xác định giá trị đối tượng bị đánh thuế lại có bất lợi khơng thích ứng trường hợp tiền tệ bị giá Ở số nước, loại thuế thường áp dụng hình thức thuế rượu, thuế thuốc lá, thuế bia Ngược lại, thuế tính theo giá trị loại thuế tính tốn cách áp dụng tỷ lệ (hoặc tỷ lệ phần trăm) tính thuế Ưu điểm loại thuế tính tốn đơn giản, tiện lợi áp dụng chủ yếu loại thuế tiêu dùng thuế doanh thu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Riêng thuế theo mức riêng biệt nước ta sử dụng (hiện có thuế bảo vệ mơi trường đánh theo cách này) Ngoài cách phân loại đây, thực tế số nước có cách phân loại khác, ví dụ như: thuế phân tích thuế tổng hợp; thuế phân bổ thuế định suất 1.5 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Mỗi sắc thuế ban hành nhằm đáp ứng mục tiêu riêng song nhìn chung, sắc thuế cấu thành yếu tố sau: 1.5.1 Tên gọi Tên gọi sắc thuế thể đối tượng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ, thuế “giá trị gia tăng” cho ta thấy loại thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ sau lần chúng luân chuyển; thuế “thu nhập doanh nghiệp” đánh thu nhập doanh nghiệp; thuế “tiêu thụ đặc biệt” đánh vào việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đặc biệt sản xuất nhập 1.5.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng miễn thuế Yếu tố xác định rõ tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải kê khai nộp loại thuế tổ chức, cá nhân kê khai nộp loại thuế (đối tượng miễn nộp thuế) theo quy định luật thuế 1.5.3 Cơ sở thuế (tax base) Yếu tố xác định rõ thuế tính Tuỳ theo mục đích tính chất sắc thuế, sở thuế khoản thu nhập nhận kỳ tính thuế tổ chức, cá nhân (ví dụ, sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ); Cơ sở thuế tổng trị giá hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ thuế đánh vào hàng hố, dịch vụ (ví dụ, sở tính thuế doanh thu tổng doanh thu nhận kỳ tính thuế; sở tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá sản xuất nước giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng ) 1.5.4 Mức thuế, thuế suất Mức thuế, thuế suất yếu tố quan trọng sắc thuế, nói, “linh hồn” sắc thuế, phản ánh yêu cầu mức độ động viên Nhà nước sở tính thuế, đồng thời mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Có loại mức thuế - thuế suất sau đây: a) Mức thuế cụ thể (tuyệt đối): Mức thu thuế ấn định mức tuyệt đối dựa sở thuế Ví dụ, thuế môn quy định thu theo mức 3.000.000 đ/năm sở kinh doanh hạch toán độc lập có mức vốn đăng ký 10 tỷ đồng, thu theo mức 1.000.000 đ/năm sở kinh doanh có vốn đăng ký tỷ đồng b) Thuế suất định: Thuế suất xác định tỷ lệ phần trăm định sở tính thuế, khơng thay đổi theo quy mơ sở tính thuế Ví dụ, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% thu nhập chịu thuế; thuế tiêu thụ đặc biệt quy định thuế suất dịch vụ kinh doanh vũ trường, masage, karaoke 30% c) Thuế suất luỹ tiến: Thuế suất tăng dần theo tăng lên sở tính thuế (thường thu nhập chịu thuế trị giá tài sản chịu thuế) Có hai loại thuế suất luỹ tiến: thuế suất luỹ tiến phần thuế suất luỹ tiến toàn phần Thuế suất luỹ tiến phần: Biểu thuế gồm nhiều bậc, ứng với bậc mức thuế suất tương ứng, theo đó, thuế suất tăng dần theo bậc thuế Thuế tính phần theo bậc thuế mức thuế suất tương ứng bậc, số thuế phải nộp tổng số thuế tính cho bậc Ví dụ, biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công trực quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân Thuế suất luỹ tiến phần có ưu điểm thuế đánh tăng dần theo mức tăng thu nhập, tài sản, sát với khả đóng góp đối tượng nộp thuế nên đáp ứng mục tiêu công xã hội theo chiều dọc, vậy, thường sử dụng sắc thuế thu nhập thuế tài sản Tuy nhiên, loại thuế suất có nhược điểm kỹ thuật tính tốn thuế phức tạp Thuế suất luỹ tiến toàn phần: Biểu thuế gồm nhiều bậc, ứng với bậc mức thuế suất thuế suất tăng dần theo tăng sở tính thuế Khác với thuế suất luỹ tiến phần, số thuế phải nộp tính cách lấy toàn sở thuế áp dụng mức thuế suất tương ứng Ưu điểm loại thuế suất việc tính tốn xác định số thuế phải nộp đơn giản, nhanh chóng so với thuế suất luỹ tiến phần Tuy nhiên, loại thuế suất có nhược điểm gây thay đổi có tính đột biến tổng số thuế phải nộp đối tượng nộp thuế, dẫn đến tình trạng bất hợp lý mức thu nhập lại sau thuế người có mức sở tính thuế hai bậc thuế liền kề, khơng đáp ứng mục tiêu công xã hội Trong trường hợp này, giá trị sở thuế hai bậc thuế liền kề có thay đổi khơng đáng kể đối tượng nộp thuế có sở thuế bậc cao phải tính thuế theo mức thuế suất tương ứng cao cho toàn sở thuế nên dẫn đến số thuế phải nộp cao nhiều so với bậc thuế liền kề thấp Vì lý này, loại thuế suất thực tế có quốc gia áp dụng d) Biểu thuế: Biểu thuế bảng tổng hợp thuế suất mức thuế định sắc thuế Ví dụ, biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; biểu thuế thu nhập cá nhân; biểu thuế tiêu thụ đặc biệt 1.5.5 Chế độ miễn, giảm thuế Miễn, giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế, theo đó, quy định cụ trường hợp, đối tượng nộp thuế phép miễn thuế giảm bớt nghĩa vụ thuế so với thơng thường (vì số lý khách quan bất khả kháng thiên tai, địch hoạ tai nạn bất ngờ, số lý nhằm thực sách xã hội Nhà nước ) Trong loại thuế, chế độ quy định điều kiện, thủ tục, thẩm quyền xét miễn, giảm thuế 1.5.6 Trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Yếu tố quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế q trình thi hành luật thuế, ví dụ như, nghĩa vụ đăng ký, kê khai, thu nộp thuế; nghĩa vụ thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; nghĩa vụ khai báo, cung cấp thơng tin cần thiết cho việc tính thu thuế Việc quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế mặt, nhằm nâng cao ý thức tự giác chấp hành luật thuế, đưa việc thực thi luật thuế vào nề nếp, kỷ cương; mặt khác, sở pháp lý để xử lý vi phạm thuế, đảm bảo kiểm soát, quản lý quan thuế trình chấp hành luật thuế chặt chẽ, kịp thời 1.5.7 Thủ tục kê khai, thu nộp, toán thuế Quy định rõ hình thức thu nộp, thủ tục thu nộp, kê khai, toán thuế, thời gian thu nộp nhằm đảm bảo minh bạch, rõ ràng sách, tạo sở pháp lý để xử lý trường hợp vi phạm luật thuế Ngoài yếu tố đây, sắc thuế quy định rõ trách nhiệm quyền hạn quan thuế quan liên quan trình thi hành luật thuế; hình thức vi phạm hành biện pháp xử lý vi phạm hành Ở nước ta, quy định liên quan đến quản lý thuế nêu trên, trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế, kê khai, thu nộp, toán thuế, xử lý vi phạm… trước quy định Luật thuế Tuy nhiên, quy định chuyển vào nội dung quy định Luật quản lý thuế (Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006) Kể từ ngày Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành (01/7/2007) nội dung quản lý Luật thuế hành bị bãi bỏ thực thống theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật 1.6 Cơ sở pháp lý thuế Thuế nghĩa vụ công dân quy định rõ Hiến pháp - đạo luật (luật gốc) nước ta Điều 80 Hiến pháp năm 1992 nước ta quy định: "Công dân có nghĩa vụ đóng thuế theo quy định pháp luật" Việc quy định nghĩa vụ đóng góp dân vấn đề lớn quốc gia, phải quan quyền lực cao Nhà nước Quốc hội ban hành hình thức Luật Bộ luật Điều 84 Hiến pháp năm 1992 khẳng định: "Quốc hội có nhiệm vụ quyền hạn: làm Luật sửa đổi Luật, định chương trình xây dựng luật, Pháp lệnh thuế; Quốc hội quy định, sửa đổi bãi bỏ thứ thuế" Theo quy định hành, số trường hợp Quốc hội uỷ quyền cho quan thường trực Uỷ ban Thường vụ Quốc hội ban hành số loại thuế hình thức Pháp lệnh, để sau thời gian thi hành hồn chỉnh, trình Quốc hội ban hành thành luật Căn Luật, Bộ luật Quốc hội Pháp lệnh Uỷ ban Thường vụ Quốc hội ban hành, Chính phủ xây dựng văn quy phạm pháp luật hình thức Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật, Nghị Chính phủ, Quyết định, Chỉ thị Thủ tướng Chính phủ để thực thi Trên sở văn quy phạm pháp luật Chính phủ, Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn thực Trong q trình thi hành văn quy phạm pháp luật thuế, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Chỉ thị, Quyết định Bộ trưởng Bộ Tài 1.7 Quá trình đổi thuế Việt Nam 1.7.1 Khái quát hệ thống sách thuế Việt Nam Hệ thống sách thuế Việt Nam hình thành phát triển thời kỳ “đổi mới” (sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI năm 1986) Trước kinh tế vận hành theo chế kế hoạch hóa tập trung bao cấp, thu ngân sách Nhà nước chủ yếu từ kinh tế quốc doanh (chiếm tới 90% tổng số thu), thuế áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh số hình thức: thuế doanh nghiệp, thuế hàng hố, thuế lợi tức, thuế nông nghiệp, thuế môn vai trò thuế quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế sử dụng hạn chế Đầu năm 1990, Việt Nam thực cải cách thuế bước I, hệ thống sách thuế đời áp dụng thống thành phần, khu vực kinh tế gồm sắc thuế như: Thuế doanh thu, Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Thuế tài nguyên, Thuế lợi tức, Thuế thu nhập người có thu nhập cao, Thuế nông nghiệp (từ 1994 chuyển thành thuế sử dụng đất nông nghiệp), Thuế nhà đất, Thuế chuyển quyền sử dụng đất số loại phí, lệ phí lệ phí trước bạ, lệ phí chứng thư, lệ phí giao thơng Sau 10 năm đổi mới, kinh tế thị trường hình thành, quan hệ đối ngoại Việt Nam có cải thiện đáng kể, kinh tế - xã hội chuyển sang giai đoạn phát triển mới: thực cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế Bối cảnh đặt yêu cầu thực cải cách thuế bước II, nửa cuối năm 90, đánh dấu việc Quốc hội ban hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 (có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999), thay cho Luật thuế doanh thu, Luật thuế lợi tức Năm 1998, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế XNK sửa đổi để bảo đảm đồng Các Luật thuế quan trọng tiếp tục bổ sung, sửa đổi vào cuối năm 2003, 2005 Thực Chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010, Quốc hội ban hành các Luật thuế sau sở sửa đổi bản các Luật thuế hiện hành: Năm 2007: Luật thuế thu nhập cá nhân được ban hành vào tháng 11/2007, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 để thay cho Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, thay Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất bãi bỏ quy định áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân, hộ kinh doanh Năm 2008: các Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật thuế TNDN được ban hành có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009, cụ thể: - Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 được ban hành thay thế cho các Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9, Luật số 07/2003/QH11 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 và Luật số 57/2005/QH11 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT và Luật thuế TTĐB; - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 được ban hành thay thế cho các Luật thuế TTĐB số 05/1998/QH10, Luật thuế TTĐB số 08/2003/QH11 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế TTĐB số 05/1998/QH10 và Luật số 57/2005/QH11 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT và Luật thuế TTĐB; - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 13/2008/QH12 được ban hành thay thế cho Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11, theo đó, nội dung các Luật thuế này đã được sửa đổi đồng để thống thực từ 01/01/2009 Năm 2009, Luật thuế tài nguyên được ban hành để thay thế cho Pháp lệnh thuế tài nguyên năm 1998, có hiệu lực từ 01/7/2010 Năm 2010: - Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được ban hành ngày 06/06/2010, có hiệu lực từ ngày 01/01/2012; - Luật thuế bảo vệ môi trường được ban hành ngày 15/11/2010, có hiệu lực từ ngày 01/01/2012; Như vậy, sau 20 năm xây dựng hoàn thiện, hệ thống sách thuế Việt Nam đến gồm có sắc thuế sau: (i) Thuế giá trị gia tăng (GTGT), (ii) Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), (iii) Thuế xuất khẩu, thuế nhập (XNK), (iv) Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), (v) Thuế thu nhập cá nhân (TNCN), (vi) Thuế sử dụng đất nông nghiệp, (vii) Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, (viii) Thuế tài nguyên, (ix) Thuế môn bài, (x) Thuế bảo vệ mơi trường, (xi) Các loại phí lệ phí 1.7.2 Khái quát máy quản lý thu thuế hành Việt Nam Tổ chức máy quản lý thu thuế hành bao gồm hệ thống thu nội địa (Thuế Nhà nước) hệ thống thu thuế XNK (Xem sơ đồ tổ chức) Hệ thống Thuế Nhà nước: Theo Nghị định số 281-HĐBT ngày 7/8/1990 Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính phủ), hệ thống thuế Nhà nước thành lập để thực công tác thu quản lý loại thuế khoản thu khác cho NSNN nội địa Bộ máy quản lý thuế tổ chức thành hệ thống dọc từ Trung ương đến địa phương; quan thuế đặt địa phương chịu lãnh đạo song trùng ngành thuế cấp Chủ tịch UBND cấp; Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế tổ chức hệ thống hành nhà nước có tư cách pháp nhân cơng quyền, có dấu riêng mở tài khoản Kho bạc nhà nước Ngày 28 tháng 10 năm 2003, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 218/2003/QĐ-TTg quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài Theo đó, máy quản lý thu thuế nội địa 10 Kế hoạch tiết kiệm thuế thông thường xảy trường hợp tạo lập sở kinh doanh, chuyển đổi hoạt động, tính tốn thời gian phân chia sở thuế Sự tạo lập sở kinh doanh: hình thức kế hoạch thuế nhằm khai thác lợi ưu đãi thuế việc chuyển hoạt động sang tổ chức khác hưởng thuế suất thuế thấp Ví dụ: năm qua nhiều công ty chuyển trụ sở hoạt động khu vực có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn nơi có mức thuế suất ưu đãi 20% thấp so với 28% địa bàn cách khơng xa Sự chuyển đổi hoạt động: hình thức kế hoạch thuế thể chuyển đổi hoạt động sang hoạt động có lợi thuế thu nhập tài sản tạo Ví dụ: Quảng cáo để bán hàng tạo thu nhập thường xuyên bị đánh thuế tạo hình ảnh cơng ty kèm theo tài sản thương hiệu (tài sản vơ hình), khoản chưa bị đánh thuế mà bị đánh thuế tài sản vơ hình bán (thu nhập vốn) Sự tính tốn thời gian: hình thức kế hoạch thuế thể kỹ thuật chuyển thu nhập bị đánh thuế (cũng gọi sở thuế) sang kỳ kế toán tiếp sau, điều làm tăng giá trị dòng tiền Ví dụ: Khấu hao nhanh cho phép tăng chi phí trừ tài sản cố định năm đầu trì hỗn khoản thuế phải nộp sang năm sau Một ví dụ khác trường hợp xác định kế hoạch chuyển lỗ sang năm sau hợp lý làm giảm trách nhiệm thuế phát sinh Sự phân chia sở thuế: hình thức kế hoạch thuế thể kỹ thuật phân tán sở thuế cho hai nhiều đối tượng nộp thuế để khai thác khác thuế suất Ví dụ 1: thuế thu nhập cá nhân nước ta cao 35% thuế suất tiêu chuẩn thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Một ông chủ công ty TNHH tạo 700.000.000 đồng lợi nhuận trả lương cho ông ta 672.000.000 đồng (mức lương hợp lý), thu nhập chịu thuế công ty 28.000.000 (nếu không trả lương phải nộp thuế thu nhập 700.000.000 x 25% = 175.000.000 đồng) lúc ơng ta phải đóng thuế thu nhập cá nhân 57.000.000 + (672.000.000 - 48.000.000 -384.000.000) x 25% = 117.000.000 đồng công ty phải trả 7.000.000 đồng (= 28.000.000 x 25%) tiền thuế Tổng công tiền thuế mà công ty ông ta phải trả lúc 124.000.000 đồng (= 117.000.000 + 7.000.000) Bằng kế hoạch thuế ông ta tiết kiệm số thuế thu nhập năm 51.000.000 đồng (= 175.000.000 124.000.000) Đặc biệt điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế nay, việc công ty đa quốc gia thực kế hoạch phân chia sở thuế để làm giảm trách nhiệm thuế Tuy nhiên, việc thực theo kế hoạch cơng ty đa quốc gia địi hỏi tốn nhiều chi phí bị ngăn chặn biện pháp chống chuyển quốc gia đưa 11.3 Thiết lập kế hoạch thuế Để lựa chọn hình thức kế hoạch thuế làm tăng giá trị công ty, nhà quản lý cần phải thực hoạt động định kinh doanh Tất nhiên, giá trị cơng ty tăng lên lý khác thị trường đánh giá cao tài sản cơng ty nhờ nhân tố nằm ngồi kiểm soát nhà quản lý Tuy nhiên, định kinh doanh tạo giao dịch giao dịch phải xảy chuyển tài sản công ty sang khoản tiền Nhà quản lý thường thực định mua, bán, thuê, cho thuê quay vòng vốn Nhà quản lý thường tối 142 đa hóa giá trị giao dịch thực cuối năm tài giao dịch tối đa hóa giá trị cơng ty Tuy nhiên, giao dịch phải chịu tác động Hình 9.1: Thiết lập kế hoạch thuế theo giao dịch Một công ty mong muốn thực giao dịch mà làm tối đa hóa giá trị cuối kỳ Cơng ty lựa chọn đối tác giao dịch mà lựa chọn đánh giá mục tiêu chiến lược cơng ty Nếu giao dịch (đã tính đến tác động thuế) phù hợp với mục tiêu chiến lược cơng ty nhà quản lý chấp nhận giao dịch Ngược lại, chí giao dịch có lợi thuế cao không phù hợp với mục tiêu chiến lược cơng ty, cơng ty xem xét từ chối giao dịch Tiếp theo, cơng ty ước tính trách nhiệm thuế tương lai công ty lựa chọn tính tốn thời gian (năm năm tương lai) giao dịch Do ảnh hưởng giao dịch thường kéo dài năm nên dự án công ty chịu ảnh hưởng thuế tương lai, việc sử dụng quy định thuế, thuế suất dự kiến tương lai để dự báo trách nhiệm thuế cơng ty tương lai Thuế cịn dàn xếp công ty với tổ chức khác Sự dàn xếp nhằm tìm kiếm cách thức chuyển gánh nặng thuế sang cho tổ chức khác thông qua dàn xếp điều khoản giao dịch Các công ty thường cố gắng tối thiểu hóa chi phí thuế cách biến đổi giao dịch thông qua cân nhắc việc sử dụng ưu đãi thuế Ví dụ: nhà quản lý tái cấu trúc lại giao dịch để chuyển chi phí khơng trừ thành chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế chuyển thu nhập chịu thuế thông thường thành thu nhập từ vốn Giá trị tăng thêm phần giá trị sau thuế mà công ty nhận được, giống thuế, giá trị tăng thêm mối quan tâm hãng thời gian hoạt động Bởi vì, nguyên tắc mà luồng tiền vào có giá trị sau thiết lập kế hoạch thuế cần phải tính đến giá trị theo thời gian giao dịch Giá trị theo thời gian giao dịch, giá trị sau thuế chi phí giao dịch yếu tố làm tăng giá trị công ty tương lai Một yếu tố giao dịch mà ảnh hưởng đến giá trị tăng thêm chi phí giao dịch, hoa hồng bán hàng phí mơi giới, chi phí giao dịch làm giảm giá trị rịng giao dịch cơng ty Nếu chi phí giao dịch vượt giá trị giao dịch khơng thực Như vậy, theo mơ hình thiết kế kế hoạch thuế nhà quản lý cần phải xem xét tất nhân tố: chiến lược, ước tính, giá trị tăng thêm, dàn xếp biến đổi nhằm làm tăng giá trị hãng tốt Chúng ta xem xét cụ thể nhân tố 11.3.1 Chiến lược Một nhân tố thành công tổ chức chiến lược thực cách thành công đắn Kế hoạch thuế cần phải nâng cao chiến lược công ty không đưa công ty tham gia vào tối thiểu hóa thuế giao dịch mà sai lệch với chiến lược cơng ty Ví dụ: công ty cố gắng đưa thu nhập chịu thuế không để trả thuế thu nhập điều lại mâu thuẫn với chiến lược đắn cơng ty (vì thu nhập khơng cơng ty bị đánh 143 giá giá trị thấp thị trường chứng khốn) Khi thành lập cơng ty, chiến lược suy nghĩ kế hoạch tổng thể khai thác nguồn lực để tạo vị Một chiến lược đắn thành cơng xuất phát từ đánh giá mục tiêu công ty thường gọi SWOT: làm cho phù hợp Điểm mạnh (S) Điểm yếu (W) bên với Cơ hội (O) Nguy (T) bên Chiến lược sinh từ phân tích theo mơ hình chiến lược cung cấp nhìn cơng ty muốn đâu điều thể báo cáo nhiệm vụ cơng ty Ví dụ: báo cáo nhiệm vụ “trở thành công ty hàng đầu giới sản xuất Càfê.” Cần phải có cấp độ chi tiết chiến lược để nhằm tận dụng lợi so với đối thủ cạnh tranh thu hút khách hàng Một chiến lược cho thấy rõ cần phải thực công việc tốt hơn, chi phí nhanh đối thủ cạnh tranh.Chiến lược kinh doanh công ty chi tiết theo cấp độ hoạt động, cấp độ công ty theo cấp độ quốc tế Ở cấp độ hoạt động, chiến lược công ty liên quan đến giành lợi so với đối thủ cạnh tranh để tạo giá trị cho khách hàng thông qua sản phẩm dịch vụ mà công ty cung cấp Việc tập trung hoạt động đưa đến nhiều cơng ty trang bị thêm máy móc để chế biến Càfê, thơng qua cơng ty thực chiến lược kinh doanh Khi phân tích cạnh tranh công ty cần phải cân nhắc đến lợi bất lợi thuế so với đối thủ cạnh tranh Ở cấp độ công ty, chiến lược tập trung vào đa dạng hóa kinh doanh Chiến lược nhằm cải thiện tình hình tổ chức cách thức thực đơn vị có đơn vị nhấn mạnh lợi cạnh tranh giá trị khách hàng Ở cấp độ quốc tế, chiến lược tập trung vào khai thác lợi công ty lợi kinh doanh thị trường tồn cầu Chiến lược địi hỏi phải hiểu biết quốc gia mà công ty thực kinh doanh tin tưởng công việc vào chủ nước ngồi Như phần chiến lược cơng ty cần phải đương đầu với nguy Hình 9.2 Hình 9.2: Các nguy chung cơng ty • Như vậy, kế hoạch thuế hiệu tương tác với chiến lược công ty nào? Đầu tiên, cơng ty khơng nên thay đổi hình thức giao dịch nhằm mục đích thuế, thay đổi không phù hợp với chiến lược cơng ty Ví dụ: cơng ty muốn giành hoạt động kinh doanh khác không liên quan đến khả để khai thác lợi thuế (ví dụ: chuyển lỗ sang năm sau), điều khơng nên làm trừ biết rõ thu nhập trước thuế đủ lớn Thứ hai, chiến lược cạnh tranh cơng ty bị che đậy phần tình trạng thuế công ty Đơn giản công ty cấu lại có lợi thuế đối thủ cạnh tranh nó, điều tạo cho cơng ty có lợi chi phí so với đổi thủ Kế hoạch thuế hiệu cơng cụ quan trọng để đạt điều (xem hình 9.1) 144 Ví dụ 2: Việc cho phép trích khấu hao nhanh (theo QĐ 206/2003/QĐ-BTC) tài sản cố định với điều kiện cơng ty có kết kinh doanh hiệu cao Cả công ty A đối thủ cạnh tranh lớn mong muốn mua máy móc, thiết bị phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty A phải chịu thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%; đối thủ cạnh tranh bị lỗ muốn chuyển lỗ sang năm sau (chưa phải nộp thuế) Nếu giá trị máy móc 1.000.000.000 đồng, chi phí sau thuế cơng ty A thấp thực khấu hao nhanh để đưa vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế (mức khấu hao trích lớn gấp đơi so với đối thủ cạnh tranh) Giả sử máy móc khấu hao năm, năm công ty A có lợi việc khấu hao nhanh 100.000.000 đồng tiền thuế (= 40% x 1.000.000.000 x 25%) Đối thủ cạnh tranh không sử dụng khấu hao nhanh cho thiết bị công ty A sử dụng lợi để mua máy móc thiết bị, giảm giá bán sản phẩm đầu tư vào dự án 11.3.2 Sự ước tính Cơng ty hoạt động mơi trường ln biến động cơng ty phải cố gắng dự tính hoạt động đối thủ cạnh tranh nó, thị trường hành động phủ Kế hoạch thuế công ty phải điều chỉnh thời gian giao dịch để khai thác lợi thay đổi thuế Bởi luật thuế trước thay đổi thường có lấy ý kiến rộng rãi trước phê chuẩn có hiệu lực nên nhà quản lý biết trước để dự tính kế hoạch thuế Các cơng ty điều chỉnh thời gian giao dịch họ biết chắn trách nhiệm thuế tương lai có thay đổi luật thuế biết trước Ví dụ: họ biết năm họ có khoản lỗ kinh doanh phép chuyển sang năm sau Những thay đổi chắn thuế Giả sử biết thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giảm vào ngày 1/1/2009 Bây tháng 12/2008, cơng ty trì hỗn số khoản thu nhập năm sau có nghĩa họ chuyển thu nhập sang năm 2009 để khai thác lợi giảm thuế suất Ví dụ 3: Một công ty xem xét việc bán lô hàng để thu tiền mặt Lô hàng tạo khoản thu nhập chịu thuế 20 tỷ đồng Năm 2008 công ty phải chịu thuế suất thuế TNDN 28%, năm 2009 công ty chịu thuế suất thuế TNDN 25% Công ty điều chỉnh thời gian giao dịch lùi lại vào năm sau để khai thác lợi thuế Điều tiết kiệm cho công ty khoản 0,6 tỷ đồng (= 20 x 28% - 20 x 25%) Những ảnh hưởng lỗ kinh doanh Theo quy định Luật Thuế TNDN, lỗ kinh doanh doanh nghiệp phép chuyển sang năm sau thời gian không năm Nếu cơng ty năm có lỗ kinh doanh, điều khoản có ảnh hưởng lớn đến điều chỉnh thời gian thu nhập khoản chi phí trừ cơng ty Bởi liên quan đến giá trị giá trị tương lai đồng tiền Giả sử cơng ty có khoản lỗ năm 10 tỷ đồng sử dụng chuyển lỗ vịng năm, chi phí vốn công ty 10%, giá trị khoản thuế chuyển lỗ khoảng 40% số thuế trường hợp khơng chuyển lỗ Đây điểm quan trọng kế hoạch thuế công ty mà nhà quản lý cần quan tâm Những thay đổi không chắn thuế Nhà quản lý thuế cơng ty dự tính thay đổi thuế trước trở thành thực Ví dụ: sửa đổi Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, có 145 kế hoạch hạ thuế suất xuống 25% 20% Dự tính việc có thuế suất 25% hay 20% điều quan trọng ảnh hưởng đến kế hoạch thuế công ty Giả định xác suất việc sử dụng kế hoạch dự báo việc cắt giảm thuế suất xuống 25% 50% vào năm 2009, trách nhiệm thuế công ty giảm năm tới giảm mạnh thuế suất 20% Vì vậy, nhà quản lý thuế của cơng ty cần phải có kế hoạch thay đổi thời gian giao dịch để tiết kiệm trách nhiệm thuế công ty Trong năm nhà quản lý thuế cơng ty cần phải xem xét liệu Luật thuế có ảnh hưởng đến cơng ty việc tăng hay giảm chi phí liên quan đến quảng cáo, tiếp thị, tiếp tân, tiếp khách… công ty (công ty thành lập công ty hoạt động nhiều năm) Ví dụ 4: Cơng ty A có ngân sách cho quảng cáo tỷ đồng năm Những nhà quản lý cơng ty dự tính xác suất để tính hết chi phí quảng cáo chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế 30% Nếu điều xảy cơng ty tiết kiệm khoản thuế 75 triệu đồng (= 30% x 1tỷ x 25%) Ngược lại, cơng ty khơng tính phần chi phí vượt q mức khơng chế chi phí quảng cáo trừ bù đắp thu nhập sau thuế Tất nhiên, công ty cần phải cân nhắc liệu mức quảng cáo có tạo kết kinh doanh vượt phần chi phí không trừ hay không Những ảnh hưởng giá Những đối thủ cạnh tranh phản ứng lại với thay đổi dự kiến thuế Ít phản ứng diện rộng cung cầu số thị trường định có thay đổi giá Việc cắt giảm thuế gây tăng giá việc tăng thuế nguyên nhân tạo sức ép giảm giá Theo cách này, thay đổi giá thị trường khơng thể ảnh hưởng sách thuế Những ảnh hưởng biết thuế tiềm ẩn Các cơng ty cố gắng dự tính ảnh hưởng giá thay đổi thuế gây Độ lớn ảnh hưởng giá phụ thuộc vào số điều kiện Những điều kiện bao gồm độ co giãn cung cầu theo giá liệu có thêm nhà cung cấp tham gia thị trường khơng (có thể xẩy dài hạn) Trong thực tế, độ co giãn cầu/cung theo giá khơng biết, phận marketing cơng ty lớn thường có liệu thay đổi giá sản phẩm họ Điểm mấu chốt số loại hàng hóa dịch vụ khoản đầu tư có mức mức thuế đưa Nếu có tăng thuế số hàng hóa, dịch vụ đầu tư, ảnh hưởng trở lại giá giảm Những ảnh hưởng giá có ý nghĩa nhà quản lý? Nhà quản lý tài giỏi cố gắng dự tính biến động giá Có nguyên lý tiếng kinh tế gánh nặng thuế mà công ty gánh chịu phần có thay đổi thuế gây ảnh hưởng Ảnh hưởng Hình 9.3, với ảnh hưởng giá có thuế (hoặc tăng thuế) đánh vào Ơtơ Trên Hình 9.3, tưởng tượng cầu Ơ tơ giảm việc tăng thuế nhập Ơ tơ Giá thị trường giảm xuống phần thuế nhập nhà nhập Ơ tơ phải gánh chịu giá bán bị giảm xuống Nhà nhập Ơ tơ dự tính thay đổi sách thuế Tuy nhiên, đường cung Hình 9.3: Ảnh hưởng giá tăng thuế nhập Ơ tơ dịch chuyển nhà nhập phải giảm giảm lượng nhập Ơ tơ điều xảy thời gian dài 146 Ví dụ 5: Giả sử nhà quản lý biết thuế nhập Ô tô tăng kể từ ngày 1/7/2008, 10% Một tơ có giá tính thuế nhập 30.000 USD, thuế nhập 80%, thuế tiêu thụ đặc biệt 50%, nhà nhập với giá 90.000 USD Giá vốn Ô tô nhập chưa tăng thuế là: 30.000 x (1 + 80%) x (1 + 50%) = 81.000 USD Và giá vốn Ơ tơ nhập sau tăng thuế: 30.000 x (1 + 90%) x (1 + 50%) = 85.500 USD Như vậy, giữ nguyên giá bán tơ nhà nhập phải chịu 5.500 USD việc tăng thuế nhà nhập phải có kế hoạch giảm nhập để tăng giá bán tăng giá bán cầu không thay đổi Trên giác độ người mua xe tơ, phải thay đổi dự tốn ngân sách mua tơ nhà nhập tăng giá bán Đây ảnh hưởng thay đổi sách thuế nhập đánh vào ô tô 11.3.3 Giá trị tăng thêm Nhà quản lý thuế công ty phải quan tâm đến giao dịch công ty nhằm mục tiêu làm tăng giá trị cho công ty Phần lớn phương pháp đo lường giá trị tăng thêm công ty xuất phát từ báo cáo tài cơng ty Liên quan đến thu nhập kế tốn luồng tiền cơng ty Nếu giá trị luồng tiền thu từ giao dịch tốt sau theo thời gian chuyển vào kết tài tốt Cả hai hình thức nâng cao giá trị cổ đông tăng thù lao quản lý (như: thưởng cho quản lý dựa vào kết kinh doanh theo kế toán cổ phiếu ưu đãi cho nhà quản lý) Sử dụng luồng tiền để đo lường giá trị tăng thêm Mối quan hệ luồng tiền với kế toán minh họa ví dụ sau: Ví dụ 6: Giả sử cơng ty mua khu đất năm đầu tư vào khu đất 20 tỷ đồng Cuối năm sau công ty bán khu đất với giá 50 tỷ đồng Thu nhập sau thuế công ty trước có giao dịch bán khu đất trước chi thù lao cho cán quản lý tương ứng là: năm 200 tỷ đồng năm sau 220 tỷ đồng Có 10 triệu cổ phiếu phổ thơng công ty lưu hành Nhà quản lý nhận chi thưởng 5% thu nhập sau thuế Công ty phải chịu mức thuế suất Thuế TNDN 25% Ảnh hưởng giá trị tăng thêm từ giao dịch bán khu đất (đơn vị tính: 1.000.000 đồng): Loại 147 Luồng tiền Thu nhập tài năm 2009 Luồng tiền Thu nhập tài năm 2010 Giá vốn Giá bán Thu nhập Thuế TNDN: (25%)(50.000 -20.000) Chi thù lao quản lý: (5%)(30.000)(1-25%)a Luồng tiền Những thay đổi thu nhập Thay đổi thu nhập cổ phiếu: (21.375)/(10) a - - 50.000 - 30.000 - - 41.375 21.375 2.137,5 đồng Do chi thưởng quản lý chi phí lấy từ thu nhập sau thuế Trong ví dụ này, việc phân tích luồng tiền có kết với thu nhập kế tốn tài thực 21.375.000.000 đồng Chỉ có khác luồng tiền thu nhập lập báo cáo Giá trị cổ đông tăng lên 2.137,5 đồng cổ phiếu (EPS = 2.1375,5); thu nhập nhà quản lý tăng lên 1.125.000.000 Lưu ý luồng tiền xác với thay đổi thu nhập tài nhận theo thời gian, gần với thu nhập tài Một điều cần phải lưu ý nhà quản lý tối đa hóa luồng tiền sau thuế giao dịch điều tối đa hóa giá trị cổ đơng kế tốn tài đo lường Vì vậy, việc sử dụng phân tích luồng tiền chiết khấu (DCF) để đo lường liệu phương pháp quản lý thuế làm tăng giá trị công ty hay không cần thiết Giá trị tăng thêm, luồng tiền giá trị theo thời gian Một nguyên lý kinh doanh đồng thu nhập có giá trị đồng thu nhập sau Nếu thuế suất sở thuế khơng thay đổi, nhà quản lý thuế cần có kế hoạch trì hỗn thu nhập gia tăng chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Đó giá trị (NPV) khoản thuế dự tính mà nhà quản lý nên tính tốn để tối thiểu hóa Điều cho thấy khơng luồng tiền mà luồng tiền chiết khấu nên sử dụng để xác định liệu giao dịch có làm tăng giá trị sau thuế cơng ty hay khơng Ví dụ 7: Một cơng ty thực hai khoản đầu tư Cả hai khoản thực năm có luồng tiền trước thuế thu 10.000.000 đồng/năm Tổng số thuế khoản đầu tư 6.000.000 đồng (mỗi năm trả 2.000.000 đồng) Tổng số thuế khoản đầu tư thứ hai 6.000.000 đồng, tất cá khoản thuế chi trả năm cuối Nếu cơng ty có 10% chi phí vốn, giá trị thuế khoản đầu tư thứ là: 2.000.000 (0,9091) + 2.000.000 (0,8264) + 2.000.000 (0,7513) = 4.973.600 đồng (nhân tố giá trị cho năm 1/(1+r)n = 1/(1,1)1 = 0,9091 năm thứ hai 1/(1,1)2=0,8264 Đối với khoản đầu tư thứ hai, giá trị thuế 6.000.000(0,7513)=4.507.800 đồng Vì vậy, thấy giá trị thời gian trì hỗn thuế khoản đầu tư thứ hai có giá trị tăng thêm lớn cho công ty Phương pháp khác đo lường giá trị tăng thêm Ngoài phương pháp luồng tiền chiết khấu cịn có phương pháp khác để lường giá trị tăng thêm công ty Trên sở hàng năm, nhà đầu tư chủ nợ 148 giám sát tình hình tài cơng ty Bởi thơng tin DCF (đặc biệt dự án riêng lẻ) cung cấp cho người bên ngồi, họ thường phải dựa vào đánh giá hoạt động thông qua liệu báo cáo tài cơng bố Vì vậy, nhà quản lý cần phải biết giao dịch ảnh hưởng đến đo lường giá trị tăng thêm Các phương pháp đo lường báo cáo tài hàng năm phổ biến lãi cổ phiếu (EPS), thu nhập vốn chủ sở hữu (ROE) giá trị tăng thêm kinh tế (EVA) EVA ngày trở thành phương pháp đánh giá quan trọng, xác định lợi nhuận hoạt động sau thuế trừ chi phí vốn bình qn có trọng số cơng ty Theo EVA giao dịch tối thiểu hóa trách nhiệm thuế cách làm cỏi làm giảm EVA EVA giảm lợi nhuận hoạt động sau thuế bị giảm xuống tăng sử dụng vốn sử dụng vốn với chi phí cao Giả sử công ty mua nhà máy nhà máy làm tăng thêm lợi nhuận hoạt động hàng năm tỷ đồng Công ty sủ dụng phương pháp khấu hao nhanh miễn thuế năm kể từ có thu nhập chịu thuế Để tài trợ cho nhà máy này, công ty phát hành tỷ đồng trái phiếu với lãi suất 8% Trước thực mua nhà máy, công ty có lợi nhuận hoạt động sau thuế 100 tỷ đồng vốn 200 tỷ dạng phát hành cổ phiếu có chi phí 14% EVA trước sau thực giao dịch mua nhà máy là: Lợi nhuận sau thuế - Chi phí vốn = EVA Trước mua nhà máy: 100 - (200)x14% = 72 tỷ Sau mua nhà máy: 101 - [(200)x14% + (1)x8%] = 72,2 tỷ Vì vậy, theo EVA việc mua nhà máy chấp nhận có EVA sau mua lớn trước mua nhà máy (EVA tăng lên 0,2 tỷ đồng) Tuy nhiên, trước đưa định cuối mua nhà máy cần phải sử dụng phân tích NPV để xem xét ảnh hưởng dài hạn (như chi phí khấu hao giảm dần năm sau, hết thời hạn ưu đãi thuế ) Tối đa hóa giá trị tăng thêm xung đột tiềm tàng Việc tối đa hóa hay làm tăng giá trị tăng thêm cam kết ngầm nhà quản lý công ty cổ đông công ty, điều liên quan chặt chẽ đến thơng tin kế tốn tài Cơng ty có ràng buộc vay nợ với tiêu tài định Vì vậy, giao dịch tiết kiệm thuế gây hại cho cơng ty làm cho tiêu tài phá vỡ ràng buộc tài Giả sử có giao dịch tiết kiệm 100 triệu đồng thuế Tuy nhiên, giao dịch tài trợ vay nợ làm tăng thêm khoản nợ có cơng ty làm cho hệ số nợ vốn chủ sở hữu vượt mức tối đa quy định ràng buộc vay nợ Nếu chi phí để thu xếp lại khoản nợ vượt 100 triệu đồng giao dịch bị loại bỏ Những cam kết khác sở kế tốn tài với nhà quản lý, khách hàng nhà cung cấp Để thấy rõ điều quay lại với Ví dụ Giả sử bạn giám đốc tài công ty cố gắng định liệu có đầu tư vào khu đất hay khơng Khoản vốn đầu tư 20 tỷ đồng tạo luồng tiền âm năm thứ khơng có ảnh hưởng tích cực EPS năm thứ Nếu nhà quản lý cấp công ty nhận tiền thưởng dựa EPS đầu tư 20 tỷ đồng vào dự án khác mà có ảnh hưởng tích cực đến EPS năm khó thuyết phục họ đầu tư vào khu đất chí việc đầu tư vào đất có NPV sau thuế cao Cổ đông quan tâm đến phương pháp đo lường giá trị tăng thêm giao dịch có liên quan với thuế? Phương pháp sử dụng NPV phải cân nhắc đánh giá báo cáo tài quan trọng vấn đề ràng buộc liên quan đến báo cáo tài 149 Rủi ro điều chỉnh giá trị tăng thêm Cả rủi ro kinh doanh rủi ro thay đổi sách thuế nên xem xét lập kế hoạch thuế nhà quản lý 12 Quy định hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, tư vấn thuế Sự phát triển công tác quản lý thu thuế nâng cao tính tn thủ đối tượng nộp thuế địi hỏi phải có tham gia tồn xã hội đặc biệt tổ chức kinh doanh dịch vụ tư vấn làm thủ tục thuế, tư vấn thuế Cơ chế đối tượng nộp thuế tự khai, tự nộp thuế (Tax Self-Assessment) cách thức nâng cao tính tuân thủ hiệu quản lý thu thuế Việt Nam Tuy nhiên, chế cần phải có trợ giúp phía quan nhà nước (chủ yếu quan thuế) tổ chức chuyên nghiệp cung cấp dịch vụ thuế cho đối tượng nộp thuế Phần tìm hiểu dịch vụ làm thủ tục thuế, tư vấn thuế Đối tượng phép kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế? Đối tượng tư vấn thuế? Điều kiện để thực cung cấp dịch vụ cho đối tượng nộp thuế; Quyền trách nhiệm tổ chức kinh doanh dịch vụ, cá nhân tư vấn thuế; Cơ quan quản lý hoạt động kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế, tư vấn thuế 12.1 Làm thủ tục thuế tư vấn thuế Chúng ta cần phân biệt làm thủ tục thuế tư vấn thuế Nhìn chung, làm thủ tục thuế thay mặt khách hàng xử lý vấn đề đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế, khiếu nại thuế, lập hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế tư vấn thuế cung cấp “lời khuyên” cho khách hàng để tối ưu trách nhiệm thuế hoạt động tương lai (chủ yếu tư vấn kế hoạch thuế trình bày chương 9) Hai hoạt động thường gắn chặt với nhau, chuyên gia thuế phát để tư vấn trình cung cung cấp dịch vụ làm thủ tục thuế trình tư vấn thuế cần phải có lời khuyên tuân thủ tục thuế cho khách hàng Tuy nhiên, phần lớn tổ chức kinh doanh dành phần lớn thời gian vào công tác làm thủ tục thuế hoạt động tuân thủ thuế họ Cả hoạt động làm thủ tục thuế tư vấn thuế đòi hỏi yêu cầu chuyên môn Một nhà tư vấn thuế giỏi phải người thông thạo làm thủ tục thuế Chính hoạt động làm thủ tục thuế dạy cho họ làm để trở thành nhà tư vấn thuế giỏi Tóm lại, tư vấn thuế phát triển dựa vào làm thủ tục thuế Chính vậy, quy định kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế điều mà nhà tư vấn thuế phải tuân theo 12.2 Kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Ở nước ta nay, có tổ chức thực kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế tư vấn thuế, riêng cá nhân không phép kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế mà hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế thông tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Cá nhân tổ chức hành nghề tư vấn thuế Phần xem xét điều kiện để kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế 12.2.1 Điều kiện kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Theo quy định hành Luật pháp Việt Nam, có tổ chức phép kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Cụ thể: 150 Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có điều kiện thành lập hoạt động theo Luật doanh nghiệp, thực thủ tục thuế theo thỏa thuận với người nộp thuế.16 Có điều kiện có nghĩa tổ chức cung cấp dịch vụ làm thủ tục thuế tư vấn thuế cần phải: - Có ngành, nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, tư vấn thuế ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; - Có hai nhân viên cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế (còn gọi “nhân viên đại lý thuế”) Dich vụ làm thủ tục thuế tổ chức phép hành nghề cung cấp hoạt động mà tổ chức thực thủ tục đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế, khiếu nại thuế, lập hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế thay người nộp thuế đảm bảo tuân thủ theo Luật pháp Việt Nam hợp đồng cung cấp dịch vụ ký kết “Nhân viên đại lý thuế” người có Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế Tổng cục Thuế cấp làm việc cho tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Các nhân viên đại lý thuế phải đảm bảo điều kiện theo quy định: - Là cơng dân Việt Nam cơng dân nước ngồi phép sinh sống làm việc Việt Nam thời hạn từ năm trở lên (kể từ thời điểm đăng ký hành nghề), trừ cá nhân thuộc trường hợp: Người bị hạn chế lực hành vi dân sự; Đang bị cứu trách nhiệm hình sự, chấp hành hình phạt tù bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế tốn mà chưa xóa án tích; Nhân viên đại lý thuế bị thu hồi vĩnh viễn Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế thời gian bị xử lý vi phạm hình thức tạm đình chỉ; Cán bộ, cơng chức chức theo quy định pháp luật cán bộ, công chức; Cán bộ, công chức, viên chức sau giữ chức vụ thời gian quy định không kinh doanh, theo quy định Nghị định số 102/2007/NĐ-CP ngày 14/6/2007 Chính phủ việc quy định thời hạn không kinh doanh lĩnh vực trách nhiệm quản lý cán bộ, công chức, viên chức sau giữ chức vụ; - Có phẩm chất, đạo đức nghề nghiệp, trung thực, có ý thức chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật Nhà nước; - Có Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế Tổng cục Thuế cấp; - Là thành viên sáng lập có hợp đồng lao động làm việc tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Ngoài điều kiện nhân viên đại lý thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế cần phải quan tâm đến yếu tố liên quan đến nhân viên đại lý thuế, gồm: Thứ nhất, nhân viên đại lý thuế đăng ký làm nhân viên đại lý thuế đại lý thuế thời gian (không đăng ký làm việc lúc cho từ hai tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế trở lên) Thứ hai, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải lưu giữ hồ sơ nhân viên đại lý thuế gồm: Đơn đăng ký hành nghề (theo Mẫu số 01 ban hành kèm theo Thông tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03 tháng năm 2008); Chứng hành nghề dịch 16 Theo Điều 20 khoản Luật Quản lý thuế 151 vụ làm thủ tục thuế (bản có chứng thực); 01 ảnh mầu cỡ 3x4 chụp thời gian tháng tính đến thời điểm nộp hồ sơ đăng ký hành nghề Thứ ba, nhân viên đại lý thuế hành nghề có tên danh sách nhân viên tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Tổng cục Thuế thông báo Website Tổng cục Thuế 12.2.2 Thủ tục, hồ sơ đăng ký hành nghề Khi có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ hành nghề tư vấn làm thủ tục thuế, trước hoạt động, tổ chức kinh doanh dịch vụ phải lập hồ sơ đăng ký hành nghề gửi cho Tổng cục Thuế Cụ thể, hồ sơ gồm có: - Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy chứng nhận đăng ký thuế (bản có cơng chứng chứng thực); - Danh sách nhân viên đại lý thuế làm việc tổ chức hành nghề (theo Mẫu số 02 ban hành kèm theo Thông tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03 tháng năm 2008) kèm theo đơn đăng ký hành nghề nhân viên; - Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế nhân viên đại lý thuế có tên danh sách đăng ký (bản có chứng thực); - 01 ảnh mầu cỡ 3x4 nhân viên đăng ký hành nghề chụp thời điểm làm đơn đăng ký hành nghề 12.2.3 Quyền Trách nhiệm tổ chức hành nghề kinh doanh dich vụ làm thủ tục thuế Quyền tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế: Khi thực hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế, tổ chức có quyền sau: - Thực thủ tục thuế theo hợp đồng với người nộp thuế; - Yêu cầu tổ chức, cá nhân nộp thuế cung cấp đầy đủ, xác chứng từ, hồ sơ, tài liệu thông tin cần thiết liên quan tới việc làm thủ tục thuế theo hợp đồng ký kết hai bên; - Được quan thuế cấp hướng dẫn miễn phí thủ tục hành chính, phổ biến quy định thuế, tập huấn, bồi dưỡng nghiệp vụ thuế định kỳ hỗ trợ kỹ thuật thực kê khai thuế điện tử; - Thực quyền người nộp thuế theo quy định Luật Quản lý thuế theo hợp đồng với người nộp thuế; - Có quyền khiếu nại cơng chức thuế, quan thuế không thực quy định pháp luật gây khó khăn, cản trở hoạt động dịch vụ làm thủ tục thuế đại lý thuế nhân viên đại lý thuế Trách nhiệm tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế: a) Đăng ký nhân viên đại lý thuế Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải có hai nhân viên đại lý thuế hoạt động thường xun, tổ chức phải có trách nhiệm đăng ký nhân viên đại lý thuế với quan nhà nước, cụ thể: - Hàng năm, trước ngày 30 tháng 11, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có trách nhiệm tổng hợp danh sách nhân viên đăng ký làm việc tổ chức năm sau gửi Tổng cục Thuế kèm theo hồ sơ đăng ký nhân viên đại lý thuế Những nhân viên đại lý thuế đăng ký hành nghề tổ chức năm trước tiếp tục làm việc cho tổ chức năm sau khơng phải làm hồ sơ Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục 152 thuế báo cáo danh sách nhân viên tiếp tục hành nghề với Tổng cục Thuế (theo Mẫu số 02 ban hành kèm theo Thông tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03 tháng năm 2008) - Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có trách nhiệm đăng ký bổ sung danh sách nhân viên đại lý thuế tuyển dụng cấp Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế với Tổng cục Thuế (theo Mẫu số 07 kèm theo Thông tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03 tháng năm 2008) kèm theo hồ sơ đăng ký nhân viên đại lý thuế - Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có trách nhiệm thông báo Tổng cục Thuế danh sách nhân viên hành nghề thuyên chuyển, nghỉ việc, nghỉ hưu, chết không đủ điều kiện hành nghề theo quy định pháp luật (theo Mẫu số 08 ban hành kèm theo Thông tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03 tháng năm 2008) thời gian 10 ngày kể từ ngày nhân viên đại lý thuế thức nghỉ việc làm việc tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế b) Khi kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Khi kinh doanh dịch vụ này, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải có hợp đồng ký kết, thực công việc theo hợp đồng phải tuân thủ quy định sau: - Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải lập hợp đồng văn với tổ chức, cá nhân nộp thuế phạm vi công việc thủ tục thuế uỷ quyền, thời hạn uỷ quyền, trách nhiệm bên nội dung khác hai bên thoả thuận ghi hợp đồng không trái với quy định pháp luật Các tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế đăng ký hành nghề với Tổng cục Thuế có tên danh sách cơng khai tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế đăng ký hành nghề Website Tổng cục Thuế thực ký hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế - Thông báo văn cho quan Thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế: phạm vi công việc thủ tục thuế uỷ quyền, thời hạn uỷ quyền - Khai thuế, nộp thuế, toán thuế, lập hồ sơ đề nghị số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, số tiền thuế hoàn theo quy định Luật Quản lý thuế quy định khác pháp luật có liên quan Cụ thể: làm thủ tục thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế chịu trách nhiệm kê khai hồ sơ thuế, có chữ ký người đại diện theo pháp luật đại lý thuế, đóng dấu tờ khai thuế, chứng từ nộp thuế, hồ sơ thuế, hồ sơ tốn thuế, hồ sơ hồn thuế, hồ sơ miễn thuế, giảm thuế hồ sơ thuế phải có chữ ký nhân viên đại lý thuế trực tiếp thực dịch vụ sở hợp đồng ký đại lý thuế với tổ chức, cá nhân nộp thuế Khi ký tên hồ sơ thuế, nhân viên đại lý thuế phải ghi rõ họ, tên số chứng hành nghề Tổng cục Thuế cấp - Cung cấp cho quan quản lý thuế tài liệu, chứng từ để chứng minh tính xác việc khai thuế, nộp thuế, tốn thuế, đề nghị số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, số tiền thuế hoàn người nộp thuế - Không thông đồng với công chức quản lý thuế, người nộp thuế để trốn thuế, gian lận thuế Trường hợp tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có hành vi thơng đồng với tổ chức cá nhân nộp thuế tự thực hành vi trốn thuế, khai thiếu thuế, vi phạm thủ tục thuế tổ chức, cá nhân nộp thuế phải chịu trách 153 nhiệm trước pháp luật nội dung sai phạm Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải liên đới chịu trách nhiệm phải chịu bồi thường theo hợp đồng ký kết với tổ chức, cá nhân nộp thuế - Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có trách nhiệm báo cáo với quan Thuế trường hợp: Chậm vào ngày 31 tháng hàng năm, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thực gửi báo cáo tình hình hoạt động năm trước văn tới Tổng cục Thuế (theo mẫu số 03 ban hành kèm Thông tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03 tháng năm 2008) quan Thuế nơi tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có trụ sở tình hình hoạt động mình, tồn tại, cách khắc phục kiến nghị với quan Thuế; Báo cáo tình hình hoạt động kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thông tin cần thiết khác phục vụ cho hoạt động quản lý Tổng cục Thuế yêu cầu đột xuất văn bản; Khi có thay đổi tên gọi, địa trụ sở chính, văn phịng giao dịch, nội dung đăng ký kinh doanh tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thay đổi nhân viên đại lý thuế phải thông báo văn cho Tổng cục Thuế chậm 10 ngày kể từ ngày thay đổi - Hàng năm, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế cử nhân viên đại lý thuế tham gia khoá học cập nhật kiến thức Tổng cục Thuế tổ chức 12.2.4 Điều kiện để cấp Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế Các cá nhân người Việt Nam người nước phép dự thi để cấp Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế Các cá nhân phải có lý lịch rõ ràng, có phẩm chất, đạo đức tốt, trung thực, có ý thức chấp hành nghiêm chỉnh Pháp luật Việt Nam Ngoài điều kiện trên, cá nhân phải có điều kiện sau: - Có cao đẳng trở lên thuộc chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn, luật có thời gian làm việc từ hai năm trở lên lĩnh vực này; - Có đầy đủ Hồ sơ đăng ký dự thi cấp Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế dự thi đầy đủ đạt kết yêu cầu Hội đồng thi cấp Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế công nhận 12.2.5 Xử phạt khen thưởng a) Đối với tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế - Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế làm thủ tục thuế thay người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế bị xử phạt hành theo quy định Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế - Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế bị tạm đình hoạt động dịch vụ làm thủ tục thuế xoá tên danh sách công khai đại lý thuế đăng ký hành nghề làm dịch vụ thuế Website Tổng cục Thuế trường hợp: Khơng cịn đủ điều kiện hành nghề theo vấn đề trình bày mục 10.2.1 chương này; Không cung cấp thông tin theo yêu cầu quan Thuế, không nộp báo cáo tình hình hoạt động theo quy định - Hình thức tạm đình hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế: Tổng cục Thuế định tạm đình hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế xoá tên khỏi danh sách hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế thông báo công khai Website Tổng cục Thuế b) Xử lý vi phạm nhân viên đại lý thuế - Nhân viên đại lý thuế bị thu hồi vĩnh viễn công bố công khai Chứng hành nghề khơng cịn giá trị trường hợp: Có hành vi thông đồng, giúp người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế bị kết án án có hiệu lực tội trốn thuế (được 154 quy định Điều 161 Bộ luật Hình nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 15/1999/QH10 ngày 21/12/1999); Phát sử dụng văn bằng, Chứng giả hồ sơ thi cấp Chứng hành nghề - Nhân viên đại lý thuế bị tạm đình hành nghề xoá tên danh sách đăng ký hành nghề năm trường hợp: Cho người khác mượn sử dụng Chứng hành nghề hành nghề 02 đại lý thuế trở lên khoảng thời gian; Hành nghề chưa có tên danh sách công bố công khai nhân viên đại lý thuế đăng ký hành nghề c) Hình thức thu hồi, tạm đình hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế: Tổng cục Thuế Quyết định thu hồi, tạm đình hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế xóa tên khỏi danh sách đăng ký hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế thông báo công khai đến quan thuế cấp Website Tổng cục Thuế d) Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế bị tạm đình hành nghề, nhân viên đại lý thuế bị tạm đình hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế bị xoá tên hết thời hạn tạm đình tiếp tục hành nghề phải đăng ký lại theo quy định 12.3 Hành nghề dịch vụ tư vấn thuế Hiện nay, Việt Nam chưa có quy định pháp lý cụ thể tư vấn thuế Tuy nhiên, trình bày phần 10.1, nhà tư vấn thuế phải tuân theo quy định kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế quy định hành nghề khác Bên cạnh Luật pháp chung liên quan đến nhà cung cấp dịch vụ tư vấn thuế khách hàng, cần phải có thêm quy định cụ thể mà nhà tư vấn thuế phải tuân theo thay mặt khách hàng làm việc với quan Thuế 12.4 Cơ quan quản lý hoạt động hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, tư vấn thuế Cơ quan chịu trách nhiệm quản lý tổ chức hoạt động hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế Việt Nam, bao gồm: Cơ quan cấp chứng nhận đăng ký kinh doanh (Sở Kế hoạch Đầu tư, Cơ quan quản lý nhà nước hoạt động hành nghề (Tổng cục Thuế) Tuy nhiên, chương chi đề cập đến quan quản lý nhà nước hoạt động hành nghề kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế 12.4.1 Tổng cục Thuế Tổng cục Thuế quan Quản lý nhà nước tổ chức quản lý thu thuế Việt Nam, Tổng cục Thuế chịu trách nhiệm quản lý: - Tổ chức thi cấp Chứng hành nghề làm thủ tục thuế thống tập trung nước; - Tổ chức khoá đào tạo, bồi dưỡng kiến thức pháp luật thuế, kế toán cho người dự thi lấy Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế; cho nhân viên đại lý thuế định kỳ hàng năm có sửa đổi, bổ sung hay ban hành pháp luật thuế; - Tiếp nhận quản lý hồ sơ đăng ký Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế nhân viên đại lý thuế; - Xác nhận danh sách đăng ký hành nghề đại lý thuế; - Tạm đình hoạt động dịch vụ làm thủ tục thuế Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế vi phạm pháp luật thông báo cho quan Thuế cấp biết; 155 - Tạm đình chỉ, thu hồi Chứng hành nghề nhân viên đại lý thuế xoá tên danh sách đăng ký nhân viên đại lý thuế; - Thông báo công khai: Danh sách Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, nhân viên đại lý thuế đăng ký hành nghề đến quan Thuế cấp đăng Website Tổng cục Thuế, vào tháng 12 hàng năm; Danh sách bổ sung Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, nhân viên đại lý thuế đăng ký hành nghề ngừng hoạt động hành nghề tới quan Thuế cấp đăng Website Tổng cục Thuế thời hạn 10 ngày, kể từ nhận đủ hồ sơ hợp lệ; Danh sách Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế bị tạm đình hoạt động, nhân viên đại lý thuế bị tạm đình chỉ, bị thu hồi Chứng hành nghề, thời gian bị tạm đình đến quan Thuế cấp Website Tổng cục Thuế; Nội dung công khai bao gồm: Tên Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, năm thành lập, địa trụ sở chính, số lượng nhân viên đại lý thuế, họ tên nhân viên, số Chứng hành nghề thơng tin cần thiết khác có liên quan đến Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, nhân viên đại lý thuế; - Thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm việc chấp hành pháp luật, quy định liên quan Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế; - Tổng hợp báo cáo, đánh giá định kỳ hàng năm tình hình hoạt động nhân viên đại lý thuế, Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế; - Khi nhận hồ sơ dự thi, hồ sơ đăng ký nhân viên đại lý thuế, hồ sơ đăng ký hành nghề Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế kiểm tra thấy hồ sơ khơng đủ, quy định Tổng cục Thuế phải thông báo văn cho người dự thi, Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế biết thời hạn ngày kể từ ngày nhận hồ sơ 12.4.2 Cục Thuế Chi cục Thuế: Trách nhiệm quản lý Cục Thuế Chi cục Thuế: - Công khai danh sách Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, nhân viên đại lý thuế trụ sở quan Thuế; - Quản lý, kiểm tra, tra theo chức tình hình hoạt động nhân viên đại lý thuế, Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế hoạt động địa phương theo quy định Tổng cục Thuế xử lý vi phạm theo quy định pháp luật - Đôn đốc Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế báo cáo định kỳ hàng năm tình hình hoạt động Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế địa bàn tổng hợp báo cáo, đánh giá tình hình hoạt động, đề xuất kiến nghị; Chi cục Thuế gửi Cục Thuế trước ngày 15/4 hàng năm, Cục Thuế gửi Tổng cục Thuế trước ngày 30/4 hàng năm * * 156 * ... ngày 3/ 5/20 03- 18/6/20 03; Lần thứ sáu, Luật sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thuế TTĐB Luật GTGT; Luật thuế GTGT số 13/ 2008/QH12 đuợc Quốc hội Khố XII thơng qua ngày 03/ 6 /30 08, có hiệu lực thi hành... nộp thuế trình thi hành luật thuế, ví dụ như, nghĩa vụ đăng ký, kê khai, thu nộp thuế; nghĩa vụ thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; nghĩa vụ khai báo, cung cấp thông tin cần thi? ??t cho việc... khấu trừ thuế a) Đối tượng áp dụng: sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế