http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Lời mở đầu OBO OKS CO M MỤC LỤ C Trang CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHẤT .1 1.1 Lý luận chung BCTC 1.1.1 Bản chất, vai trò mục đích lập BCTC 1.1.1.1 Baûn chaát 1.1.1.2 Vai troø 1.1.1.3 Mục đích 1.1.2 Tiêu chuẩn đánh giá thông tin hữu ích BCTC 1.1.3 Các giả thiết nguyên tắc kế toán chi phối đến việc lập BCTC 1.1.3.1 Các giả thiết kế toaùn 1.1.3.2 Các nguyên tắc kế toán 1 5 1.2 Báo cáo tài hợp 1.2.1 Bản chất BCTC hợp nhaát 1.2.2 Nội dung BCTC hợp 1.2.3 Nguyên tắc kỹ thuật lập BCTC hợp 1.2.3.1 Nguyên tắc lập trình bày BCTC hợp KI L 1.2.3.2 Trình tự lập BCTC hợp 11 a Trình tự lập BCĐKT hợp 11 b Trình tự lập BCKQKD hợp 16 c Trình tự lập BCLCTT hợp 20 CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CP KCN TÂN TẠO 21 Trang http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 2.1 Sơ lược hoạt động cấu tổ chức Công ty CP KCN Tân Tạo 21 OBO OKS CO M 2.1.1 Tổng quan Coâng ty 21 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Công ty 22 2.1.2.1 Mục tiêu 23 2.1.2.2 Lónh vực kinh doanh 23 2.1.2.3 Sơ đồ máy tổ chức 23 2.1.3 Cơ cấu tổ chức đặc điểm công tác kế toán Công ty 26 2.1.3.1 Bộ máy kế toán 26 2.1.3.2 Đặc điểm công tác kế toán 27 2.2 Chế độ báo cáo tài Công ty CP KCN Tân Tạo 30 2.2.1 Nội dung hệ thống BCTC 30 2.2.2 Yêu cầu thực trạng lập BCTC hợp Công ty 31 2.2.2.1 Yêu cầu 31 2.2.2.2 Thực trạng lập BCTC hợp Công ty 32 2.2.2.2.1 Mối quan hệ Công ty với đơn vị thành viên mặt hoạt động tài 32 2.2.2.2.2 Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 34 KI L 2.2.2.2.3 Hệ thống Báo cáo tài 38 2.2.3 Những khó khăn, vướng mắc Công ty lập BCTC hợp 40 CHƯƠNG 3: XÂY DỰNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHẤT CHO CÔNG TY CP KCN TÂN TẠO 42 3.1 Cơ sở pháp lý phạm vi lập BCTC hợp Công ty 42 Trang http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN OBO OKS CO M 3.1.1 Cơ sở pháp lý việc lập BCTC hợp 42 3.1.2 Phạm vi lập BCTC hợp 43 3.1.3 Các đối tượng sử dụng thông tin BCTC hợp 44 3.2 Trình tự, nội dung & phương pháp lập BCTC hợp 45 3.2.1 Nguyên tắc, trình tự lập BCTC hợp 45 3.2.1.1 Nguyên tắc lập BCTC hợp 45 3.2.1.2 Trình tự lập BCTC hợp 46 3.2.2 Noäi dung phương pháp lập BCTC hợp 47 3.2.2.1 Nội dung phương pháp lập BCĐKT hợp 47 3.2.2.2 Nội dung phương pháp lập Báo cáo KQKD hợp 55 3.2.2.3 Nội dung phương pháp lập Báo cáo LCTT hợp 58 3.2.2.4 Nội dung phương pháp lập Báo cáo thuyết minh hợp 59 3.3 Tổ chức công tác kế toán xử lý nghiệp vụ trình hợp BCTC 59 3.3.1 Tổ chức lại công tác kế toán 3.3.1.1 Hệ thống tài khoản kế toán 3.3.1.2 Thống sách kế toán quan trọng 3.3.1.3 Tổ chức lại công tác kế toán 3.3.2 Xử lý nghiệp vụ trình hợp BCTC 59 59 62 64 67 3.4 Một số ý kiến đưa việc đánh giá so sánh thông tin hữu ích BCTC hợp BCTC rieâng 74 Kết luận Phụ lục KI L Tài liệu tham khảo Trang http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN CHƯƠNG OBO OKS CO M TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHẤT 1.1 Lý luận chung báo cáo tài 1.1.1 Bản chất, vai trò mục đích báo cáo tài 1.1.1.1 Bản chất Báo cáo tài hệ thống thông tin xử lý hệ thống kế toán tài chính, nhằm cung cấp thông tin tài có ích cho đối tượng sử dụng để đưa định kinh tế Hệ thống báo cáo tài có đặc điểm sau: - Chỉ cung cấp thông tin tài có tính chất tổng quát biểu hình thức tiền tệ - Mang tính chất pháp lệnh - Việc trình bày báo cáo tài phải phù hợp với môi trường kinh doanh pháp lý đồng thời phải tuân thủ thông lệ, chuẩn mực quốc tế kế toán Qua đó, nói, chất báo cáo tài phản ánh kết hợp kiện xảy khứ với nguyên tắc kế toán thừa nhận đánh giá cá nhân kế toán viên, nhằm chủ yếu cung cấp thông 1.1.1.2 Vai trò KI L tin tài hữu ích cho đối tượng sử dụng Báo cáo tài sản phẩm cuối trình kế toán công cụ truyền đạt thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp đối tượng bên doanh nghiệp Các đối tượng sử dụng báo cáo tài để thõa mãn nhu cầu khác thông tin tài kết hoạt động doanh nghiệp như: Trang http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN + Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: Thông tin báo cáo tài doanh OBO OKS CO M giúp nhà quản lý doanh nghiệp cải tiến điều hành hoạt động sản xuất kinh + Đối với Nhà nước: Báo cáo tài cung cấp thông tin cần thiết giúp cho việc thực chức quản lý vó mô Nhà nước kinh tế, giúp quan tài Nhà nước theo dõi, kiểm tra hoạt động tình hình thực nghóa vụ nộp Ngân sách doanh nghiệp + Đối với nhà đầu tư, người cho vay: Thông qua báo cáo tài nhà đầu tư đánh giá rủi ro vốn, rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp có liên quan đến khoản đầu tư, cho vay họ, giám sát hoạt động theo dõi việc thực cam kết doanh nghiệp + Đối với nhà cung cấp: Báo cáo tài cung cấp thông tin giúp họ xác định xem khoản nợ doanh nghiệp có trả hạn không, tình hình sản xuất doanh nghiệp để đánh giá khả cung cấp hàng hóa, dịch vụ tương lai + Đối với khách hàng: Báo cáo tài giúp khách hàng đánh giá khả tiếp tục sản xuất sản phẩm hay tiếp tục hoạt động doanh nghiệp đặc biệt họ có mối liên hệ dài hạn phụ thuộc vào doanh nghiệp KI L 1.1.1.3 Mục đích Theo Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) “Mục đích báo cáo tài cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh biến động tình hình tài doanh nghiệp Những thông tin giúp cho người sử dụng đề định kinh tế kịp thời” Trang http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Thông tin tình hình tài chủ yếu cung cấp qua Bảng cân đối kế OBO OKS CO M toán Tình hình tài doanh nghiệp chịu ảnh hưởng nhân tố nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm soát, cấu tài chính, tình khoản khả toán, khả thích ứng phù hợp với môi trường hoạt động doanh nghệp Thông tin tình hình kinh doanh doanh nghiệp cung cấp qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các thông tin tình hình kinh doanh giúp dự đoán khả sinh lợitrong tương lai, khả tạo nguồn tiền doanh nghiệp, đánh giá hiệu nguồn lực doanh nghiệp sử dụng Thông tin biến động tình hình tài cung cấp qua Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các thông tin cần thiết việc đánh giá hoạt động đầu tư, tài trợ kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo, cung cấp cho người sử dụng đánh giá khả tạo nguồn tiền khoản tương đương tiền việc sử dụng nguồn tiền 1.1.2 Tiêu chuẩn đánh giá thông tin hữu ích báo cáo tài Các tiêu chuẩn đánh giá thông tin hữu ích báo cáo tài tính chất định tính báo cáo tài bao gồm: a/- Tính dễ hiểu KI L Các thông tin trình bày báo cáo tài phải thông tin hiểu người sử dụng Thông tin vấn đề phức tạp cần phải trình bày giải thích thuyết minh báo cáo tài đính kèm b/- Tính thích hợp Trang http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Các thông tin phải thích hợp để đáp ứng yêu cầu đưa định kinh tế OBO OKS CO M người sử dụng thông tin Những thông tin có tính thích hợp thông tin có tác động đến định kinh tế người sử dụng c/- Tính đáng tin cậy Các thông tin có chất lượng đáng tin cậy chúng không mắc phải sai lầm nghiêm trọng phản ánh sai lệch cách cố ý phụ thuộc vào người sử dụng để trình bày Tiêu chuẩn biểu thông qua nguyên tắc kế toán sau: - Nguyên tắc phản ánh trung thực: Các thông tin báo cáo tài phải phản ánh trung thực nghiệp vụ kinh tế xảy có liên quan đến việc xác định tiêu báo cáo tài thời điểm lập báo cáo - Nguyên tắc tôn trọng nội dung hình thức: Thông tin xem phản ánh cách trung thực nghiệp vụ kiện thông tin tính toán trình bày phù hợp với chất kinh tế nội dung không đơn xem xét đến hình thái pháp lý chúng - Nguyên tắc khách quan: Các thông tin báo cáo tài phải trình bày cách khách quan không bị xuyên tạc hay phản ánh sai lệch cách cố ý nhằm phụ thuộc yêu cầu người lập hay người sử dụng báo cáo tài KI L - Nguyên tắc thận trọng: Được trình bày phần 1.1.3.2 - Nguyên tắc đầy đủ: Các thông tin báo cáo tài phải trình bày cách đầy đủ liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên hệ đến kỳ kế toán lập báo cáo tài d/- Tính so sánh Trang http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Các thông tin báo cáo tài phải so sánh thời kỳ OBO OKS CO M với thời kỳ trước để xác định xu hướng biến động tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nói cách khác, tiêu chuẩn đòi hỏi người soạn thảo báo cáo tài phải thông báo sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng để lập báo cáo tài thay đổi sách ảnh hưởng thay đổi 1.1.3 Các giả thuyết nguyên tắc kế toán chi phối đến việc lập báo cáo tài Ngoài nguyên tắc kế toán sở để đánh giá thông tin hữu ích báo cáo tài việc lập trình bày báo cáo tài chi phối số giả thiết nguyên tắc kế toán định 1.1.3.1 Các giả thiết kế toán Các giả thiết kế toán giả định sở, không cần định nghóa Đó qui ước trình bày thông tin kế toán a/- Giả thiết kỳ kế toán Giả thiết yêu cầu kế toán phải công bố thông tin định kỳ cách phân chia đời sống hoạt động doanh nghiệp thành niên độ Điều xuất phát từ nhu cầu người sử dụng thông tin tài muốn biết tình hình tài KI L kết hoạt động doanh nghiệp thời kỳ b/- Giả thuyết tính độc lập trọn vẹn đơn vị kế toán Giả thiết hiểu theo hai khía cạnh: - Phân biệt kết hoạt động tài sản doanh nghiệp với giao dịch thương mại tài sản chủ sở hữu - Phân biệt tài sản hoạt động doanh nghiệp với Trang http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN c/- Giả thiết đơn vị tính toán OBO OKS CO M Theo giả thiết này, tất tài sản nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp thể kế toán đơn vị đo lường tiền tệ Nhờ mà nghiệp vụ kinh tế phát sinh đa dạng thực tế tổng hợp, phân tích, thông tin kế toán truyền đạt kịp thời hiệu 1.1.3.2 Các nguyên tắc kế toán Ngoài nguyên tắc kế toán trình bày để xác định thông tin hữu ích báo cáo tài chính, việc lập trình bày báo cáo tài chịu chi phối số nguyên tắc kế toán sau: a/- Cơ sở dồn tích Theo sở dồn tích nghiệp vụ kinh tế tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền b/- Nguyên tắc hoạt động liên tục Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghóa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngừng hoạt động KI L phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài c/- Nguyên tắc giá gốc Trang http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Theo nguyên tắc này, tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài OBO OKS CO M sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận d/- Nguyên tắc phù hợp Việc ghi nhận thông tin chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu e/- Nguyên tắc quán Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài f/- Nguyên tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; KI L - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí g/- Nguyên tắc trọng yếu Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm Trang 10 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN cho thuê đất thực phát sinh kỳ cần phải hợp đồng thuê đất OBO OKS CO M ký với khách hàng Làm tránh tình trạng có biến động đột biến phần doanh thu tạo điều kiện để kế toán phân bổ giá vốn dễ dàng, xác - Đối với khoản thu cho thuê mua nhà xưởng Công ty Công ty Taserco, doanh thu phản ánh vào số tiền thực tế mà khách hàng toán hoá đơn tài xuất cho khách hàng Còn Công ty SCC, việc ghi nhận khoản doanh thu lại hợp đồng thuê mua nhà xưởng ký với khách hàng Như vậy, trường hợp phần doanh thu cho thuê đất, để đảm bảo tính thống khoản doanh thu cho thuê mua nhà xưởng giúp kế toán phân bổ giá vốn dễ dàng cần điều chỉnh cách phản ánh doanh thu Công ty Công ty Taserco giống công ty SCC b Việc ghi nhận chi phí đầu tư xây dựng Việc tập hợp chi phí xây dựng Công ty phần đất nhà xưởng vào hoá đơn tài mà nhà cung cấp xuất cho Công ty Đối với công trình xây dựng hoàn thành bàn giao cho khách hàng (đất nhà xưởng) nhà cung cấp chưa xuất hoá đơn cho Công ty trường hợp vào giá trị dự toán công trình để xác định giá tạm tính KI L đất nhà xưởng hoàn thành Sau công trình có toán phía thi công xuất hoá đơn công ty tiến hành điều chỉnh theo phần thực tế Tuy nhiên phần chênh lệch đưa hết vào tài khoản 228 để tăng giảm giá trị phần đất nhà xưởng lại Việc hạch toán làm đơn giản cho công tác xử lý kế toán Tuy nhiên không phản ánh xác giá vốn phần đất nhà xưởng Trang 66 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN xác định theo giá tạm tính lúc đầu chưa có Vì trường hợp OBO OKS CO M cần phải tính toán lại giá trị thực tế toàn công trình xây dựng hoàn thành sau điều chỉnh lại giá vốn giá trị lại công trình tài khoản 228 Công ty hạch toán c Việc lập dự phòng hàng tồn kho Hiện Bảng cân đối kế toán Công ty, hàng tồn kho chiếm tỷ trọng không đáng kể chủ yếu loại công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động quản lý Trong Công ty SCC hàng giá trị hàng tồn kho tương đối lớn chủ yếu nguyên vật liệu dùng trình thi công xây dựng Tuy nhiên phần hàng tồn kho này, Công ty SCC không lập dự phòng cho toàn hàng tồn kho hạch toán vào giá vốn hay giá trị công trình theo giá gốc Điều có nghóa giá trị tổng tài sản thể Bảng cân đối kế toán công ty SCC phụ thuộc vào tiến độ thực công trình Và trường hợp tiến độ thực chậm, tức giá trị nguyên vật liệu tồn kho nhiều tổng tài sản thể Bảng cân đối không phản ánh theo giá trị thực tế ảnh hưởng đến báo cáo tài tổng hợp toàn Công ty giá trị thị trường nguyên vật liệu có giảm giá Do vậy, để thể xác giá trị tài sản Công ty SCC trường KI L hợp nguyên vật liệu thị trường có giảm giá cần thiết phải tiến hành lập dự phòng cho hàng tồn kho theo hướng dẫn Thông tư 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 thời điểm lập báo cáo nhằm phản ánh giá trị tài sản xác Sau đó, công trình xây dựng hoàn thành bàn giao hoàn nhập khoản dự phòng cho hàng tồn kho trước để đưa giá trị công trình với chi phí thực tế phát sinh Trang 67 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 3.3.1.3 Tổ chức lại công tác kế toán OBO OKS CO M a Tổ chức lại máy kế toán Công ty Bộ máy kế toán Công ty gồm có: 01 Giám đốc tài chính, 01 kế toán tổng hợp, Kế toán toán, Kế toán công nợ, Kế toán XDCB, Kế toán doanh thu, Kế toán chi phí Như việc tổ chức máy kế toán công ty tương đối hợp lý, nhiên để phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp toàn công ty cần thiết phải điều chỉnh lại vài phận cho phù hợp Thực tế cho thấy, nghiệp vụ kế toán đầu tư tài phát sinh tương đối nhiều có giá trị lớn tổng tài sản công ty việc theo dõi chi tiết tình hình khoản đầu tư chưa có phận riêng biệt Do cuối kỳ bảng thuyết minh báo cáo tài khoản đầu tư tài chính, kế toán tổng hợp sổ chi tiết tài khoản 221 để lập báo cáo tình hình tăng giảm khoản đầu tư số tiền thực thu từ cổ tức chia đơn vị đầu tư để báo cáo kết hoạt động đầu tư năm Như cần thiết phải có phận kế toán theo dõi riêng khoản đầu tư tài để cung cấp thông tin chi tiết khoản đầu tư nhằm phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp công ty Ngoài nhập chung phận kế toán toán với phận kế toán KI L công nợ thành phận kế toán toán, công nợ Vì thực tế nghiệp vụ toán thường có liên quan đến tài khoản công nợ Do nhập chung hai phận lại vừa theo dõi dễ dàng, đảm bảo số liệu công nợ cập nhật nhanh chóng lại vừa giảm bớt nhân phòng kế toán b Xác định thông tin cần cung cấp phục vụ cho việc hợp Trang 68 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Để phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp toàn công ty, việc OBO OKS CO M đơn vị tham gia hợp (Đã xác định phần phạm vi) phải gởi Báo cáo tài theo quy định Công ty đơn vị cần phải cung cấp thêm nội dung sau: - Đối với Công ty CP thiết kế Phương Nam (SEI) + Doanh thu, chi phí, lãi gộp hoạt động tư vấn thiết kế, tư vấn giám sát thực nội chi tiết cho công trình hay hợp đồng ký bao gồm: phần thực cho Công ty Tân Tạo, Công ty SCC, Công ty Taserco + Bảng đối chiếu khoản công nợ nội phát sinh với công ty Công ty Tân Tạo, Công ty SCC, Công ty Taserco + Chi phí SXKD dở dang hợp đồng thực cho đơn vị nội nói - Đối với Công ty CP xây dựng Sài Gòn (SCC) + Doanh thu, chi phí, lãi gộp hoạt động thi công xây dựng thực nội chi tiết cho công trình hay hợp đồng ký bao gồm: Công ty Tân Tạo, Công ty Taserco + Bảng đối chiếu khoản công nợ nội phát sinh với công ty Công ty Tân Tạo, Công ty SEI, Công ty Taserco KI L + Bảng kê công trình thi công hoàn thành bàn giao cho Công ty Tân Tạo, Công ty Taserco + Chi phí SXKD dở dang hợp đồng thực cho đơn vị nội nói - Đối với Công ty Taserco Trang 69 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN + Doanh thu, chi phí, lãi gộp chi tiết hoạt động dịch vụ cung cấp OBO OKS CO M cho: Công ty Tân tạo, Công ty SCC, Công ty SEI, Công ty Itatrans + Bảng đối chiếu khoản công nợ nội phát sinh với công ty Công ty Tân Tạo, Công ty SEI, Công ty SCC Công ty Itatrans - Đối với hai đơn vị liên kết Ngân hàng thương mại CP Việt Á Trường Đại học dân lập Hùng Vương cần thiết phải cung cấp thêm Báo cáo dự kiến phân phối lợi nhuận năm c Xác định biểu mẫu báo cáo phục vụ cho việc lập Báo cáo tài hợp Theo hướng dẫn Thông tư 23/2005/TT-BTC hệ thống báo cáo tài hợp gồm biểu mẫu sau: - Bảng cân đối kế toán hợp Mẫu số B 01 – DN/HN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Mẫu số B 02 – DN/HN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Mẫu số B 03 – DN/HN - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Mẫu số B 09 – DN/HN Ngoài để việc hợp thực dễ dàng Công ty phải mở thêm Sổ kế toán hợp theo mẫu số S01-SNH d Việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán Hiện Công ty đơn vị thành viên đa số sử dụng phần mền kế KI L toán để hỗ trợ việc lập Báo cáo tài Nhưng việc sử dụng phần mềm kế toán Công ty đơn vị thành viên chưa tương đồng nên việc xử lý thông tin chưa thống Mặt khác nghiệp vụ kinh tế phát sinh Công ty đơn vị thành viên tương đối nhiều nên chắn phần mềm đáp ứng hết toàn yêu cầu quản lý đơn vị Do vậy, trước mắt Công ty đơn vị thành viên nên thống sử dụng chung phần mền kế toán để Trang 70 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN nhằm chia thông tin dễ dàng đến thống vấn đề hạch toán để có OBO OKS CO M thể giúp việc lập Báo cáo tài hợp tốt hơn, đồng thời hướng đến việc hoàn thiện phần mềm kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài hợp tương lai 3.3.2 Xử lý nghiệp vụ trình hợp Báo cáo tài a Đối với khoản đầu tư tài - Khi tiến hành chi tiền mua cổ phần đầu tư để trở thành công ty mẹ theo quy định chuẩn mực số 25 hạch toán: N TK2211 CÓ TK111,112 Hoặc N TK2212 CÓ 2282 (Nếu góp giá trị đất – theo giá trị thực tế 1m2 đất hoàn thành có sở hạ tầng) - Trường hợp chi tiền mua cổ phần trở thành nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể trường hợp Ngân hàng Việt Á hay Trường đại học dân lập Hùng Vương phản ánh: N TK223 CÓ TK111,112 KI L Hoặc CÓ 2282 (Nếu góp giá trị đất – theo giá trị thực tế 1m2 đất hoàn thành có sở hạ tầng) - Trường hợp mua cổ phần thêm cổ phần vào công ty liên kết trở thành công ty mẹ hạch toán: N TK2211 Trang 71 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN CÓ TK223 (Giá trị cổ phiếu trước đầu tư vào OBO OKS CO M công ty liên kết) CÓ TK111,112 (Giá trị cổ phiếu đầu tư thêm để trở thành công ty mẹ) Hoặc N TK2212 CÓ TK223 CÓ TK2282 (Nếu góp giá trị đất – theo giá trị thực tế 1m2 đất hoàn thành có sở hạ tầng) b Đối với chi phí đầu tư xây dựng - Khi phát sinh chi phí thực tế liên quan đến công việc xây dựng vào hoá đơn GTGT (hoặc biên nghiệm thu công trình) N TK2412 N TK133 CÓ TK111,112, 331 - Sau toàn công trình xây dựng hoàn thành bàn giao đưa vào kinh doanh chi phí thực tế phát sinh tập hợp đầy đủ hoá đơn chứng từ cho lại chi phí N TK2282 (Đất cho thuê) KI L N TK2283 (Nhà xưởng cho thuê) CÓ TK2412 Trên sở tổng giá trị công trình xây dựng hoàn thành Công ty tiến hành tính giá thành thực tế 1m2 đất hoàn thành có sở hạ tầng để làm sở tính giá cho thuê phân bổ vào giá vốn tương ứng kỳ hay tính giá trị công trình nhà xưởng cho thuê mua (Đã bao gồm giá trị đất) nhằm tính giá cho Trang 72 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN thuê mua nhà xưởng giá vốn tương ứng Trường hợp nhà xưởng công ty OBO OKS CO M Taserco SCC cho thuê mua xác định tương tự Trong trường hợp công trình xây dựng hoàn thành đưa vào kinh doanh, số hạng mục chưa nhận toán đơn vị thi công (hay hoá đơn GTGT) lúc Công ty vào giá trị dự toán để xác định giá tạm tính công trình Sau có toán tiến hành điều chỉnh giá trị công trình N TK2282,2283 (Chênh lệch giá dự toán nhỏ giá thực tế) N TK632 CÓ TK331 Hoặc N TK331 (Chênh lệch giá trị dự toán lớn giá trị thực tế) CÓ TK2282,2283 CÓ TK632 Việc hạch toán toàn chi phí xây dựng sở hạ tầng đặc biệt phần đất cho thuê vào tài khoản 2412 sau sử dụng để tính giá thành 1m2 đất hoàn thành có sở hạ tầng chưa hợp lý theo nguyên tắc việc kế toán giá thành phải hạch toán vào tài khoản 621,622,627 sau đưa vào tài khoản 154 để xác định giá thành đối tượng tập hợp chi phí Tuy nhiên phạm vi KI L đề tài này, không sâu vào việc xác định nguyên tắc tính giá thành doanh nghiệp đầu tư xây dựng sở hạ tầng nên đề tài tạm chấp nhận cách hạch toán công ty sở điều chỉnh thích hợp để phục vụ cho việc lập Báo cáo tài hợp c Đối với nghiệp liên quan đến khoản lãi lỗ chưa thực Các giao dịch nội phát sinh Công ty với Công ty thành viên gồm: Trang 73 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - Công ty tiến hành cho Công ty SCC, Taserco thuê lại đất có sỡ hạ OBO OKS CO M tầng để đầu tư xây dựng nhà xưởng kinh doanh - Công ty cung cấp dịch vụ điện, nước phục vụ cho nhu cầu sinh hoạt, sản xuất cho Công ty SCC, Taserco, SEI, Itatrans - Công ty SEI cung cấp dịch vụ tư vấn thiết kế, tư vấn giám sát cho Công ty - Công ty SCC ký hợp đồng thi công xây dựng hạng mục sở hạ tầng nhà xưởng tiêu chuẩn cho Công ty - Công ty Taserco cung cấp dịch vụ tiện ích văn phòng văn phòng phẩm, thiết bị văn phòng, nước uống, cơm trưa văn phòng, chăm sóc bảo dưỡng xanh, vệ sinh thu gom rác KCN Các giao dịch nội phát sinh Công ty thành viên với gồm: - Công ty SEI ký hợp đồng tư vấn thiết kế, giám sát với Công ty SCC, Taserco - Công ty SCC ký hợp đồng thi công xây dựng nhà xưởng tiêu chuẩn cho Công ty Taserco - Công ty Taserco cung cấp dịch vụ tiện ích văn phòng cho Công ty SCC, SEI, Itatrans c.1 Điều chỉnh khoản lãi , lỗ nội chưa thuật phát sinh - Đối với dịch vụ tiện ích văn phòng mà Công ty Taserco cung cấp cho KI L Công ty Công ty SCC, SEI, Itatrans Taserco ghi nhận lãi, lỗ Công ty Công ty SCC, SEI, Itatrans ghi nhận toàn vào chi phí SXKD kỳ, phát sinh khoản lãi lỗ chưa thực giao dịch Tương tự với khối lượng điện, nước mà Công ty cung cấp nội sản phẩm đặc biệt tồn kho nên không phát sinh khoản lãi lỗ chưa thực Trang 74 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - Đối với chi phí thiết kế, tư vấn mà Công ty SEI cung cấp cho Công ty OBO OKS CO M Công ty SCC, Taserco hay tiền thi công mà Công ty SCC cung cấp cho Công ty Taserco, Công ty SEI, SCC ghi nhận lãi lỗ (một lần) công ty ghi nhận tăng chi phí đầu tư xây dựng khoản lãi lỗ chưa thực phải loại trừ hoàn toàn tiến hành lập báo cáo tài hợp - Đối với phần đất Công ty cho Công ty SCC, Taserco thuê lại để đầu tư xây dựng nhà xưởng kinh doanh dài hạn, giả sử việc ghi nhận doanh thu cho thuê đất Công ty doanh thu cho thuê mua nhà xưởng Công ty SCC, Taserco với phần đề xuất việc phải loại trừ khoản lãi lộ chưa thực phần doanh thu cho thuê đất Công ty phải điều chỉnh số bút toán sau: Tại Công ty SCC, Taserco tiến hành ký hợp đồng thuê lại đất Công ty để đầu tư xây dựng nhà xưởng cho thuê, vào hợp đồng biên bàn giao đất ký với Công ty hạch toán tăng 213 228 theo giá trị đất thuê hợp đồng Trong Công ty, việc ghi nhận doanh thu theo hợp đồng thuê ký giảm giá vốn tương ứng hợp báo cáo tài chính, giá trị khoản đầu tư dài hạn (Đất cho thuê) bị ghi trùng lên Do trường hợp KI L Công ty tiến hành ký hợp đồng cho thuê lại đất Công ty SCC, Taserco phải hạch toán sau: N TK335 CÓ TK2283 (Theo tổng giá trị thực tế phần đất ký hợp đồng cho thuê) Hàng năm hợp đồng thuê ký phản ánh Trang 75 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN OBO OKS CO M N TK111,112, CÓ TK511 (Theo giá đất cho thuê lại) CÓ TK3331 Đồng thời phản ánh giá vốn tương ứng KI L N TK 632 CÓ TK335 c.2 Công bố giao dịch nội phát sinh Công ty với Công ty thành viên Công ty thành viên với Tất giao dịch nội phát sinh phải công bố phần thuyết minh báo cáo tài báo gồm: - Tất giao dịch nội phát sinh nêu phần - Các khoản công nợ phải thu, phải trả nội bộ, khoản tạm ứng kinh phí công ty với - Tất khoản doanh thu nội thực nội ghi nhận kỳ lập báo cáo tài d Đối với các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tại công SCC, cuối năm tiến hành lập Báo cáo tài chính, để phản ánh xác giá trị hàng tồn kho theo giá trị cần tiến hành lập dự phòng cho phần nguyên vật liệu tồn kho có biến động giảm giá thị trường N TK335 CÓ TK159 Sau công trình xây dựng hoàn thành đưa vào kinh doanh phần giá trị hàng tồn kho lập dự phòng hoàn lại N TK159 CÓ TK335 Như việc trích lập dự phòng nhằm mục đích phản ánh giá trị hàng tồn kho Báo cáo tài riêng Công ty SCC nhằm đánh giá thông tin xác Báo cáo tài hợp 3.4 Một số ý kiến đưa việc đánh giá so sánh thông tin hữu ích Báo cáo tài hợp Báo cáo tài riêng Chúng ta biết mục tiêu việc lập Báo cáo tài hợp cung cấp thông tin nhằm giúp cho người đọc có nhìn tổng quát toàn diện tình hình tài Trang 76 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN sản nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu tất công ty tập đoàn Tuy OBO OKS CO M nhiên vấn đề đặt liệu thông tin Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng thật hữu ích người đọc Để dẫn chứng cho điều ta thử đánh giá so sánh tiêu khả toán nhanh khả toán hành Báo cáo tài riêng Báo cáo tài hợp sau: Trên Bảng cân đối kế toán riêng 16.453.611.701 Khả toán nhanh = 190.869.374.165 Khả toán hành = = 0,086 291.456.611.701 = 1,50 190.869.374.165 Trên Bảng cân đối kế toán hợp 30.494.192.901 Như vậy, Bảng cân đối kế toán hợp số khả toán Khả toán nhanh = = 0,132 230.074.180.786 nhanh tăng từ 0,086 lần lên 0,132 lần Nguyên nhân việc tăng KI L tăng lượng tiền mặt đơn vị thành216.622398.684 viên khoản nợ ngắn hạn Khả toán hành = 0,942 lại giảm tương đối so với việc tăng lên tiền mặt Ngược lại số toán = 230.074.180.786 hành Bảng cân đối kế toán hợp lại giảm so với Bảng cân đối riêng Công ty từ 1,50 lần xuống 0,942 lần Nguyên nhân giảm khoản khoản phải thu (Khoản phải thu nội từ công ty con) khoản nợ ngắn hạn lại tăng lên Trang 77 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Như câu hỏi đặt liệu thông tin khả toán OBO OKS CO M Bảng cân đối kế toán hợp hay Bảng cân đối kế toán riêng coi xác hữu ích Nếu đánh giá hệ số khả toán nhanh Công ty 0,132 thay phải 0,086 liệu sử dụng tiền công ty thành viên để trang trải khoản nợ ngắn hạn hay không đơn vị thành viên xét kía cạnh pháp nhân riêng biệt Còn hệ số khả toán hành, dựa Bảng cân đối kế toán riêng (sẽ 1,5 lần) để kết luận khả toán hành công ty tốt không xác Vì trường hợp này, khoản góp vốn vào công ty Taserco 120 tỷ lại dược xem khoản phải thu thông thường khoản vốn góp mang tính chất đầu tư dài hạn khó thu hồi ngắn hạn Chính điều làm tăng tải sản lưu động Công ty lên làm tăng khả toán hành Bảng cân đối kế toán riêng đơn vị Như thông qua việc đánh giá so sánh 02 tiêu cụ thể thấy để có thông tin hữu ích phục vụ cho việc đưa định xác rõ ràng nhìn nhận từ phía mà cần thiết phải có phân tích tổng hợp Báo cáo riêng lẫn Báo cáo tài hợp phụ thuộc vào mục đích đối tượng sử dụng thông tin KI L Trong phạm vi nghiên cứu luận văn trình bày quan điểm 02 tiêu cụ thể tiêu tài phi tài lại tác giả trình bày kết cụ thể phần phụ lục số 03 để người đọc tự đánh giá đưa ý kiến cho phần thông tin Trang 78 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KẾT LUẬN OBO OKS CO M Có thể thấy Báo cáo tài loại báo cáo kế toán quan trọng Nó không cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản lý việc đưa định mà nguồn cung cấp thông tin chủ yếu cho người doanh nghiệp Chính vậy, việc trình bày xác, nhanh chóng, kịp thời số liệu Báo cáo tài doanh nghiệp (kể Báo cáo tài riêng Báo cáo tài hợp nhất) có vai trò quan trọng nhằm đánh giá xác tình hình tài chính, tình hình kinh doanh biến động tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp KI L Tuy nhiên nay, Báo cáo tài hợp vấn đề mẻ sở pháp lý đầy đủ vừa ban hành nên trình thực gặp nhiều khó khăn đòi hỏi cần phải có trình thay đổi hoàn thiện cho phù hợp với tình hình thực tế doanh nghiệp Việt Nam Do vấn đề lập Báo cáo tài hợp để đảm bảo tính xác thông tin phải tùy thuộc vào tình hình thực tế doanh nghiệp nội dung đề tài nhiều đưa vấn đề đặc thù đơn vị kinh doanh sở hạ tầng mà lập Báo cáo tài hợp cần phải thay đổi hoàn thiện Tất nội dung không nằm mục đích giúp cung cấp thông tin hữu ích cho người định Tuy nhiên có kía cạnh khác mà đề tài nêu việc xác định thông tin thông thin thích hợp phải tuỳ thuộc vào yêu cầu mục địch người sử dụng phải biết cách phân tích vận dụng thông tin để đạt kết tốt Trong giới hạn kiến thức, thời gian, phạm vi nghiên cứu phần tiếp cận thực tiễn, luận văn đề cập đến công tác lập Báo cáo tài hợp doanh nghiệp kinh doanh sở hạ tầng đưa số ý kiến thông tin so sánh Báo cáo tài riêng với Báo cáo tài hợp Hy vọng tiền đề cho việc hoàn thiện phương pháo lập Báo cáo tài hợp đặc biệt việc đánh giá thông tin hữu ích Báo cáo tương lại để làm rõ lợi ích việc lập Báo cáo tài hợp Trang 79 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN TÀI LIỆU THAM KHẢO OBO OKS CO M Các vấn đề lý luận thực tiễn ứng dụng báo cáo kế toán doanh nghiệp Việt Nam – PGS, TS Võ Văn Nhị, NXB Thống kê Các chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành đợt 1,2,3 Các thông tư 89/2003/TT-BTC ngày 09/10/2002, thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 thông tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 Bộ tài việc hướng dẫn thực 16 chuẩn mực kế toán Việt Nam Luật kế toán Việt Nam có hiệu lực thi hành từ 01/10/2004 Giáo trình lý thuyết kế toán kế toán tài – Tập thể giảng viên khoa Kế toán – Kiểm toán Trường đại học Kinh Tế TP.HCM International Accounting Standards – Hennie Van Greuning – Marius, song ngữ củaNhà xuất trị quốc gia (2000) Nội dung tóm tắt chuẩn mực kế toán quốc tế – Bản dịch Trần Xuân Hà – Dự án kế toán kiểm toán EURO – TAPVIET, NXB Tài Accounting – the basis for business decisions – Walter Meigs – Robert F.Meigs dịch Nguyễn Thị Hạnh, Phạm Thái Việt, Nguyễn Thái Yên Hương – NXB Chính trị quốc gia Cục Thống kê TP HCM(2000), “Niên giám thống kê TP HCM 1999”, NXB Thống Kê 10 Cục Thống kê TP HCM(2002), “Niên giám thống kê TP HCM 2001”, NXB Thống Kê Internet KI L 11 Đảng Cộng Sản Việt Nam (2001),” Báo cáo trị trình Đại hội IX Đảng”, NXB Chính trị quốc gia http://www.mof.gov.vn http://www.mot.gov.vn http://www.mpi.gov.vn http://www.nea.gov.vn Trang 80 ... OBO OKS CO M TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CP KCN TÂN TẠO 2.1 Sơ lược hoạt động cấu tổ chức Công ty CP KCN Tân Tạo 2.1.1 Tổng quan Công ty Công ty Tân Tạo hình thành... doanh Công ty Công ty CP xây dựng Sài Gòn để thành lập công ty LD giao nhận kho vận Tân Tạo (Itatrans) phán ảnh vào tài khoản 222 Công ty công ty CP xây dựng Sài Gòn Tại Công ty Tân Tạo Công ty CP. .. cáo tài hợp 1.2.1 Bản chất Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập đoàn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹï công ty nhằm mục đích 1- Tổng hợp trình