PHẦN II PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU CHƯƠNG I KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN I YÊU CẦU CỦA KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN Chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý lưu thông tiền tệ Nhà nước, chế độ quản lý kho tiền, kho quỹ, tuân thủ nghiêm chỉnh quy trình, thủ tục xuất, nhập quỹ KBNN quy định Phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác số có tình hình thu chi KBNN; đảm bảo khớp sổ kế toán thực tế số tồn quỹ tiền mặt Kho bạc số dư tiền gửi Kho bạc ngân hàng Kế toán vốn tiền phải sử dụng thống đơn vị tiền tệ đồng Việt Nam Đối với loại ngoại tệ, kim khí quý, đá quý KBNN quản lý phải theo dõi chi tiết theo nguyên tệ loại kim khí quý, đá quý, đồng thời phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá thống hệ thống KBNN để hạch toán sổ kế toán Mọi khoản chênh lệch giá tỷ giá phải hạch toán theo quy định KBNN Kế toán vốn tiền theo dõi chi tiết đoạn mã sau: - Mã quỹ - Mã tài khoản kế toán - Mã KBNN II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN Kế toán tiền mặt 1.1 Kế toán tiền mặt quỹ - Căn chứng từ thu tiền mặt (Phiếu thu, Giấy nộp tiền vào tài khoản, Giấy báo Có, ), kế toán ghi: Nợ TK 501.01 Có TK 27, 51, 92, 93, 94, - Căn chứng từ chi tiền mặt (Phiếu chi, Giấy rút dự toán ngân sách, Giấy rút tiền mặt từ tài khoản tiền gửi, ), kế toán ghi: Nợ TK 30, 31, 92, 93, 94, Có TK 501.01 1.2 Kế toán tiền mặt chuyển Nghiệp vụ tiền mặt chuyển phát sinh trường hợp điều chuyển vốn tiền mặt KBNN tỉnh KBNN huyện đơn vị KBNN nộp tiền mặt vào tài khoản tiền gửi ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản giao dịch 58 1.2.1 Điều chuyển vốn tiền mặt KBNN tỉnh KBNN huyện - Căn Lệnh điều chuyển vốn tiền mặt, kế toán lập Phiếu chi ghi: Nợ TK 502.01 Có TK 501.01 - Căn Biên giao nhận tiền có đầy đủ chữ ký bên giao, bên nhận, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi: Nợ TK 631.01 (chi tiết KBNN huyện) Có TK 502.01 1.2.2 Nộp tiền mặt vào tài khoản tiền gửi Kho bạc ngân hàng Căn Giấy đề nghị nộp tiền vào tài khoản tiền gửi ngân hàng phận kho quỹ, kế toán lập Phiếu chi ghi: Nợ TK 502.01 Có TK 501.01 Căn Giấy báo Có ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 511.01 Có TK 502.01 1.3 Kế toán tiền mặt thu theo túi niêm phong - Trường hợp khách hàng làm thủ tục nộp tiền với điểm giao dịch cuối ngày chưa làm thủ tục kiểm đếm giao nhận thủ quỹ điểm giao dịch với thủ quỹ Kho bạc, nhận tiền từ ngân hàng chưa thực kiểm đếm, chứng từ nộp tiền khách hàng biên giao nhận tiền theo túi niêm phong thủ quỹ thủ kho tiền, kế toán ghi: Nợ TK 503.01 Có TK 511, 512, 663.05 - Chậm đầu làm việc ngày hôm sau, biên kiểm đếm tiền mặt: + Nếu số tiền mặt khớp với số tiền thu theo túi niêm phong, kế toán lập phiếu thu, ghi: Nợ TK 501.01 Có TK 503.01 + Nếu số tiền mặt thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân so với số tiền thu theo túi niêm phong, kế toán lập Phiếu thu (số tiền mặt thực tế), lập Phiếu chuyển khoản (số tiền mặt thiếu) ghi: Nợ TK 501.01 (Số tiền mặt thực tế) Nợ TK 671.01 (Số tiền mặt thiếu) Có TK 503.01 (Số tiền mặt thu theo túi niêm phong.) Căn định xử lý tiền thiếu chứng từ kế toán (Giấy nộp tiền Phiếu thu ), kế toán ghi: Nợ TK 501.01 Có TK 671.01 + Nếu số tiền mặt thừa so với số tiền thu theo túi niêm phong, kế toán lập Phiếu thu ghi: Nợ TK 501.01 Có TK 503.01 (Số tiền mặt thu theo túi niêm phong) Có TK 670.90 (Số tiền thừa) 59 Việc xử lý tiền thừa tương tự điểm 1.4.1 1.4 Kế toán tiền thừa 1.4.1 Tiền thừa không rõ nguyên nhân - Khi kiểm kê phát tiền thừa không rõ nguyên nhân, biên kiểm kê số tiền thừa, kế toán lập phiếu thu ghi: Nợ TK 501.01 Có TK 670.90 (chi tiết tiền thừa không rõ nguyên nhân) - Trường hợp tìm nguyên nhân tiền thừa khách hàng nộp thừa chi thiếu cho khách hàng, định xử lý tiền thừa lãnh đạo đơn vị KBNN, kế toán lập chứng từ (phiếu chi phiếu chuyển khoản), ghi: Nợ TK 670.90 (chi tiết tiền thừa không rõ nguyên nhân) Có TK 50, 51, 93, 94 - Trường hợp tiền thừa không rõ nguyên nhân theo dõi tài khoản 670.90 “Tài sản thừa khác chờ xử lý” có thời gian từ năm trở lên, đề nghị, khiếu nại chuyển vào thu Ngân sách Nhà nước Căn Quyết định xử lý Giám đốc KBNN (KBNN tỉnh, Thành phố, quận, huyện) việc xử lý chuyển số tiền thừa không rõ nguyên nhân vào thu Ngân sách Nhà nước, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi: Nợ TK 670.90 (chi tiết tiền thừa không rõ nguyên nhân) Có TK 741.01 (C160 - L 340 - K 346 - M 4900 - TM 4949) Đồng thời điều tiết 100% cho NSTW: Nợ TK 741.01 Có TK 701.01 1.4.2 Tiền thừa tiền lẻ phát sinh trình giao dịch - Căn số tiền thừa phát sinh trình giao dịch, cuối tháng kế toán tổng hợp lập phiếu thu, ghi: Nợ TK 50 Có TK 670.90 (chi tiết tiền thừa tiền lẻ) - Định kỳ cuối năm, số liệu tài khoản 670.90 (chi tiết tiền thừa tiền lẻ), kế toán lập phiếu chuyển khoản ghi: Nợ TK 670.90 (chi tiết tiền thừa tiền lẻ) Có TK 934 (chi tiết KBNN) Kế toán tiền gửi ngân hàng đồng Việt Nam 2.1 Kế toán tiền gửi không kỳ hạn có kỳ hạn - Căn chứng từ báo Có ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 511, 512 Có TK 30, 31, 63, 74, 93, 94, - Căn chứng từ (Giấy rút dự toán ngân sách, Ủy nhiệm chi, ), chứng từ báo Nợ ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 30, 31, 63, 93, 94, Có TK 511, 512 60 2.2 Kế toán điều chỉnh tiền gửi ngân hàng - Trường hợp KBNN làm thủ tục ghi nợ tài khoản liên quan chưa chuyển chứng từ toán qua ngân hàng ngày, kế toán ghi: Nợ TK 30, 31, 93, 94… Có TK 621.01 - Ngày làm việc tiếp theo, chương trình tin học hỗ trợ tự động lập Bảng kê toán với ngân hàng ghi: Nợ TK 621.01 Có TK 511, 512, 665 2.3 Kế toán lãi tiền gửi phí toán 2.3.1 Kế toán lãi tiền gửi phí toán tài khoản tiền gửi KBNN ngân hàng - Căn Giấy báo Có lãi tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 511, 512, 665 Có TK 934.01 (chi tiết KBNN) - Căn Giấy báo Nợ số phí toán qua ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 934.01 (chi tiết KBNN) Có TK 511, 512, 665 Lưu ý: Trường hợp Ngân hàng không trực tiếp báo Nợ số phí toán qua Ngân hàng, Bảng kê tính phí toán Ngân hàng chuyển đến, kế toán xác nhận số phí phải trả chuyển phận tài vụ lập Uỷ nhiệm chi chuyển tiền toán hạch toán tương tự 2.3.2 Chuyển lãi tiền gửi tài khoản thu nhập KBNN Căn Ủy nhiệm chi phận Tài vụ nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 934.01 (Chi tiết KBNN) Có TK 640.02, 650.02 CHƯƠNG II KẾ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC A KẾ TOÁN THU NGÂN SÁCH I YÊU CẦU CỦA KẾ TOÁN THU NSNN Kế toán thu NSNN theo dõi chi tiết theo đoạn mã sau: Mã quỹ Mã tài khoản kế toán Mã nội dung kinh tế Mã cấp NS Mã ĐVQHNS 61 Mã địa bàn hành Mã chương Mã ngành kinh tế Mã KBNN 10 Mã nguồn NS (nếu có) Ngoài kế toán thu NSNN phải theo dõi chi tiết: - Mã đối tượng nộp thuế - Cơ quan thu quản lý đối tượng nộp thuế - Thu NSNN đồng Việt Nam ngoại tệ (Kế toán thu NSNN ngoại tệ: tham chiếu Chương IX - Kế toán ngoại tệ) - Theo tính chất khoản thu: thu cân đối, tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách - Các khoản thu thuộc ngân sách năm trước, nộp năm hạch toán toán vào thu ngân sách năm II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN Kế toán thu thuế, tiền phạt, thu phí, lệ phí khoản thu khác Căn Giấy nộp tiền vào NSNN, Lệnh chuyển có KBNN thu hộ giấy báo Có ngân hàng (bao gồm thuế thu nhập cá nhân), kế toán ghi: Nợ TK TK 50, 51, 665, Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết cho cấp ngân sách theo tỷ lệ quy định: Nợ TK 741.01 Có TK 701.01, 711.01, 721.01, 731.01 Kế toán thu bổ sung từ ngân sách cấp 2.1 Trường hợp quan tài cấp bổ sung cho ngân sách cấp Lệnh chi tiền - Căn Lệnh chuyển Có KBNN cấp chuyển khoản bổ sung ngân sách ngân sách cấp trên, kế toán ghi: Nợ TK 642.02, 652.02 Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 741.01 Có TK 711.01, 721.01 - Trường hợp hai cấp ngân sách mở tài khoản KBNN: Lệnh chi tiền quan tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 311.04, 321.04 Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 741.01 Có TK 721.01, 731.01 62 2.2 Trường hợp quan tài cấp bổ sung cho ngân sách cấp dự toán - Căn Giấy rút dự toán bổ sung từ ngân sách cấp quan tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 301.05, 311.05, 321.05 Có TK 741.01 Và ghi xuất tài khoản ngoại bảng tương ứng Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 741.01 Có TK 711.01, 721.01, 731.01 - Trường hợp ứng trước dự toán: Giấy rút dự toán bổ sung từ ngân sách cấp ứng trước dự toán quan tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 303.15, 313.15, 323.15 Có TK 743.01 Và ghi xuất tài khoản ngoại bảng tương ứng Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 743.01 Có TK 713.01, 723.01, 733.01 Kế toán thu phát hành tín phiếu, trái phiếu, công trái - Căn bảng kê phát hành trái phiếu, công trái giấy báo Có Ngân hàng số thu tín phiếu, trái phiếu đấu thầu, bảo lãnh, kế toán ghi: Nợ TK 50, 51 Có TK 901, 902, 903 - Đồng thời lập Phiếu chuyển khoản ghi: Nợ TK 611 Có TK 741.01 Điều tiết 100% cho ngân sách trung ương: Nợ TK 741.01 Có TK 701.01 Kế toán thu hồi khoản chi toán ngân sách - Kế toán thu hồi khoản chi toán ngân sách hạch toán thu NSNN - Riêng kế toán thu hồi khoản chi theo kết luận Kiểm toán Nhà nước toán ngân sách hạch toán vào thu NSNN theo dõi chi tiết mã thống kê 91 Căn chứng từ (Giấy nộp tiền vào tài khoản, Uỷ nhiệm chi, giấy báo Có, ) ghi rõ nội dung nộp theo kết luận Kiểm toán Nhà nước nội dung thu hồi, kế toán ghi: Nợ TK 50, 51, 665, 93, 94, Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 741.01 Có TK 701.01, 711.01, 721.01, 731.01 63 Kế toán thu chuyển nguồn - Căn văn đề nghị chuyển nguồn sang ngân sách năm sau quan tài chính, kế toán lập Phiếu chuyển khoản, ghi: Nợ TK 302.04, 312.04, 322.04, 331.01 Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 741.01 Có TK 701.01, 711.01, 721.01, 731.01 (Đối với NS xã, không thực xuất dự toán TK 063.29) Kế toán khoản tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách Các khoản tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách bao gồm: - Tạm thu ngân sách - Vay Kho bạc Nhà nước - Vay Ngân hàng Nhà nước - Vay quỹ tích lũy trả nợ - Vay quỹ dự trữ tài - Vay ngân sách cấp - Vay quỹ khác - Vay khác 6.1 Kế toán thu tạm ứng vốn Kho bạc Nhà nước - Căn Giấy đề nghị tạm ứng quan tài cấp có thẩm quyền phê duyệt, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi: Nợ TK 201 Có TK 741.11 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 741.11 Có TK 701.11, 711.11 - Trường hợp Kho bạc Nhà nước tạm ứng vốn để thực dự án cho ngân sách tỉnh theo quy định Thông tư 49/2005/TT-BTC ngày 09/6/2005 Bộ Tài chính: Giấy đề nghị tạm ứng quan tài cấp có thẩm quyền phê duyệt, KBNN lập Phiếu chuyển khoản ghi thu ngân sách tỉnh theo khoản điều Luật NSNN: Nợ TK 201 Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách tỉnh: Nợ TK 741.01 Có TK 711.01 6.2 Kế toán vay Ngân hàng Nhà nước, quỹ dự trữ tài quỹ khác - Căn định quan có thẩm quyền kèm theo chứng từ (Ủy nhiệm chi chủ tài khoản lập Phiếu chuyển khoản KBNN lập), kế toán ghi: Nợ TK 511, 951, 952, Có TK 741.11 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 741.11 64 Có TK 701.11, 711.11 6.3 Kế toán vay ngân sách cấp - Căn Lệnh chuyển Có KBNN cấp chuyển khoản cho vay ngân sách cấp trên, kế toán ghi: Nợ TK 642.02, 652.02 Có TK 741.11 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 741.11 Có TK 711.11, 721.11 - Trường hợp hai cấp ngân sách mở tài khoản KBNN, Lệnh chi tiền kế toán ghi: Nợ TK 311.14, 321.14 Có TK 741.11 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách hưởng Nợ TK 741.11 Có TK 721.11, 731.11 6.4 Kế toán khoản tạm thu khác chưa đưa vào cân đối ngân sách - Căn chứng từ khoản tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 511, 512, 94, Có TK 741.11 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 741.11 Có TK 701.11, 711.11, 721.11, 731.11 6.5 Kế toán điều chỉnh khoản thu NSNN 6.5.1 Điều chỉnh khoản tạm thu cân đối ngân sách vào thu cân đối ngân sách Căn Phiếu điều chỉnh số liệu ngân sách khoản tạm thu ngân sách vào thu ngân sách, kế toán ghi: Đỏ Có TK 741.11 Đen Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 741.01 Có TK 701.01, 711.01,721.01,731.01 và: Đỏ Nợ TK 741.11 Đỏ Có TK 701.11, 711.11, 721.11, 731.11 6.5.2 Điều chỉnh khoản thu niên độ ngân sách Căn văn đề nghị quan tài việc điều chỉnh khoản thu niên độ ngân sách, kế toán lập Phiếu điều chỉnh ghi: Đỏ Có TK 74 (Chi tiết niên độ điều chỉnh giảm) Đen Có TK 74 (Chi tiết niên độ điều chỉnh tăng) 65 Đồng thời: Nợ TK 74 (Chi tiết niên độ điều chỉnh tăng) Có TK 70, 71, 72 (Chi tiết niên độ điều chỉnh tăng) và: Đỏ Nợ TK 74 (Chi tiết niên độ điều chỉnh giảm) Đỏ Có TK 70, 71, 72 (Chi tiết niên độ điều chỉnh giảm) 6.6 Đối với khoản thu NSNN chưa đủ điều kiện hạch toán thu NSNN - Căn Giấy nộp tiền vào NSNN để nộp tiền vào TK 920 quan thu, kế toán ghi: Nợ TK 50, 51, 665, 642.02, 652.02 Có TK 920.90 (Chi tiết quan thu) - Đối với chứng từ thu NSNN (Giấy nộp tiền vào NSNN, chứng từ phục hồi giấy báo Có ngân hàng Lệnh chuyển Có từ KBNN khác chuyển về) sai mục lục NSNN, thiếu nội dung để hạch toán thu NSNN nội dung khoản nộp không khớp với mục lục NSNN: KBNN hạch toán vào tài khoản tạm thu quan thu làm chủ tài khoản Căn chứng từ kế toán ghi: Nợ TK 51, 665, 642.02, 652.02 Có TK 920.90 (Chi tiết quan thu) (Đồng thời lập Thư tra soát gửi quan thu) - Căn Giấy nộp tiền vào NSNN quan thu chuyển số tiền tạm thu vào thu NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 920.90 (Chi tiết quan thu) Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết cho cấp ngân sách hưởng: Nợ TK 741.01 Có TK 701.01, 711.01, 721.01, 731.01 Kế toán hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước Nguyên tắc xử lý: a) Căn hoàn trả khoản thu - Đối với thuế giá trị gia tăng: + Cơ quan thuế lập Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN gửi KBNN đồng cấp + Căn Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN, đơn vị KBNN hoàn trả cho đối tượng hưởng báo Nợ Sở Giao dịch KBNN để hạch toán chi quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng Tổng cục thuế - Đối với khoản thu quan thuế, hải quan (cơ quan thu) trực tiếp quản lý: Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN quan thu, đơn vị KBNN kiểm tra, đối chiếu mẫu dấu, chữ ký đảm bảo tính pháp lý Lệnh hoàn trả thuế cho đối tượng nộp; - Đối với trường hợp hoàn trả khoản thu không quan thu trực tiếp quản lý: thời gian 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận lệnh, KBNN thực kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp Lệnh hoàn trả cho đối tượng nộp 66 b) Các khoản thu NSNN hoàn trả năm NS thời gian chỉnh lý toán, đơn vị KBNN hạch toán giảm thu theo cấp ngân sách mục lục NSNN khoản thu; hoàn trả sau thời gian chỉnh lý toán hạch toán chi ngân sách theo cấp ngân sách, số tiền tương ứng với tỷ lệ phân chia khoản thu cho cấp ngân sách trước - Riêng thuế thu nhập cá nhân (TNCN): + Trường hợp hoàn trả thuế TNCN hình thức giảm thu ngân sách, số thu thuế TNCN địa bàn thời điểm hoàn trả không đủ để KBNN ghi giảm thu ngân sách, kế toán ghi chi ngân sách số tiền chênh lệch thiếu (hạch toán tương tự hoàn trả khoản thu toán ngân sách) + Trường hợp thuế TNCN phân chia cho ngân sách trung ương ngân sách địa phương: hoàn trả phân bổ khoản hoàn trả để hạch toán giảm thu (hoặc chi) ngân sách trung ương ngân sách địa phương theo nguyên tắc: ngân sách cấp tỉnh chịu trách nhiệm hoàn trả toàn phần ngân sách địa phương hưởng c) Việc hạch toán hoàn trả khoản thu NSNN theo dõi theo mã thống kê 92 7.1 Kế toán hoàn thuế giá trị gia tăng 7.1.1 Tại Sở Giao dịch - KBNN - Căn Lệnh chi tiền Bộ Tài cấp tạm ứng quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng, kế toán ghi: Nợ TK 301.14 Có TK 942.05 (Quỹ hoàn thuế GTGT) - Căn Lệnh chuyển Nợ số chi hoàn thuế giá trị gia tăng KBNN tỉnh, thành phố, kế toán ghi: Nợ TK 663.02 Có TK 642.01 - Định kỳ, số dư TK 663.02, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi: Nợ TK 942.05 Có TK 663.02 - Căn văn Phiếu điều chỉnh khoản tạm ứng thành thực chi BộTài chính, kế toán ghi: Nợ TK 301.04 Có TK 301.14 - Trường hợp số dư TK 942.05 không đủ để toán số chi hoàn thuế GTGT KBNN tỉnh, thành phố báo Nợ về, kế toán kết chuyển từ TK 663.02 sang TK 942.05 số dư TK 942.05, đồng thời làm văn đề nghị Bộ Tài cấp bổ sung quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng - Việc xử lý số dư TK 942.05 thực theo quy định Bộ Tài 7.1.2 Tại KBNN tỉnh, thành phố - Căn Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 663.01 Có TK 501, 511, 665 - Định kỳ 05 ngày vào ngày cuối tháng, số dư TK 663.01, kế toán lập 67 khỏi KBNN tỉnh A chuyển sang trực thuộc KBNN tỉnh B gọi KBNN C KBNN A có trách nhiệm tổ chức công việc liên quan đến nội dung bàn giao KBNN B có trách nhiệm tổ chức tiếp nhận, kiểm tra, hạch toán tổng hợp toàn vốn, nguồn vốn hoạt động nghiệp vụ khác KBNN C kể từ ngày nhận bàn giao KBNN (A') phối hợp với KBNN C tiếp tục giải công việc tồn phải xử lý sau bàn giao, đảm bảo công việc bàn giao thực đầy đủ, xác, an toàn để đơn vị KBNN sau bàn giao vào hoạt động bình thường Số liệu bàn giao - KBNN C thực hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ ngày 01/01 đến ngày cuối trước thời điểm bàn giao; khoá sổ kế toán đến cuối làm việc ngày cuối trước thời điểm bàn giao, xác định số liệu bàn giao để thực bàn giao - Đối với số liệu toán liên kho bạc (nội tỉnh nội tỉnh chuyển tiếp), số liệu điều chuyển vốn, KBNN A KBNN C phải kiểm tra, đối chiếu số liệu khớp đúng, thực tất toán số liệu tài khoản 641, 643, 651, 653, 666.02 trước thực bàn giao, cụ thể sau: + KBNN tỉnh A lập lệnh toán vốn cho KBNN huyện C Tại KBNN C: + Căn số dư tài khoản 641, 643, 651, 653, 666.02, kế toán lập liên phiếu chuyển tiêu cho cặp chuyển tiêu, tất toán số dư cho tài khoản đồng thời gửi liên KBNN A + Căn số dư TK 631.02 đối chiếu khớp với lệnh toán vốn KBNN A, kế toán lập liên phiếu chuyển khoản, liên hạch toán kết chuyển số dư tài khoản 631.02 tài khoản 631.01 đồng thời gửi liên KBNN A Tại KBNN A: + Căn phiếu chuyển tiêu phiếu chuyển khoản KBNN C chuyển về, KBNN A hạch toán chuyển tiêu toán liên kho bạc toán vốn KBNN C - KBNN tỉnh A bàn giao toàn số liệu, tài liệu KBNN huyện C sang KBNN tỉnh B bao gồm số liệu liên quan đến nguồn vốn (thu ngân sách, tiền gửi đơn vị KBNN, quỹ, nguồn khác ); số liệu liên quan đến sử dụng vốn (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, cấp phát, cho vay, chi ngân sách ), khoản toán có quan hệ trực tiếp với KBNN C Nội dung bàn giao 3.1 Công tác kiểm tra, đối chiếu số liệu KBNN C phải thực kiểm tra, đối chiếu số liệu khớp đúng, chênh lệch số liệu phải xử lý dứt điểm trước bàn giao số liệu 3.2 Bàn giao số liệu - Căn nội dung bàn giao trên, KBNN A, KBNN B KBNN C thực lập bảng kê số dư tài khoản bàn giao KBNN C lấy số dư ngày cuối trước thời điểm bàn giao sổ sổ chi tiết làm bàn giao, KBNN A KBNN B xác nhận số liệu bàn giao tiếp nhận bàn giao - Sau lập bảng kê tổng hợp giao nhận vốn nguồn vốn KBNN A với KBNN B số liệu KBNN C (mẫu S2-23/KB), Bảng kê tổng hợp giao nhận vốn nguồn vốn phải đảm bảo số liệu KBNN A bàn giao số liệu KBNN B nhận bàn giao, trừ số phải thu, 186 phải trả phát sinh sau xác định số liệu bàn giao 3.3 Bàn giao hồ sơ, tài liệu KBNN C giữ nguyên hồ sơ, tài liệu như: hồ sơ mở sử dụng tài khoản; mẫu dấu, chữ ký đơn vị giao dịch; chứng từ kế toán, sổ kế toán, báo cáo kế toán Biên bàn giao phải kèm theo bảng kê danh mục, số lượng, chủng loại hồ sơ, tài liệu phải bàn giao Công việc sau bàn giao 4.1 Sau nhận số liệu bàn giao, KBNN B' phải thực tổng hợp số liệu đầu kỳ thời điểm sau bàn giao vào tài khoản kế toán liên quan 4.2 Riêng số liệu thu chi NSNN cấp, số liệu phát sinh thời gian chỉnh lý toán (nếu có) xử lý theo nguyên tắc sau: - KBNN A' chịu trách nhiệm tổng hợp báo cáo toán thu chi ngân sách năm trước cho KBNN A + KBNN C có trách nhiệm hạch toán xử lý chỉnh lý toán ngân sách cấp đến hết thời gian chỉnh lý toán theo quy định + Kết thúc thời gian chỉnh lý toán, KBNN C thực hiện: Báo Nợ số chi NSTW số chi ngân sách tỉnh A văn phòng KBNN tỉnh A'; Báo Có số thu NSTW số thu ngân sách tỉnh A văn phòng KBNN tỉnh A' thông qua toán liên kho bạc + KBNN tỉnh A' thực báo Nợ số chi NSTW báo Có số thu NSTW qua toán liên kho bạc Kho bạc Nhà nước theo quy định Lưu ý: Việc báo Nợ báo Có số thu, chi ngân sách TW ngân sách tỉnh A thực tài khoản tổng hợp; không hạch toán chi tiết theo mục lục NSNN 4.3 Số dư khoản phải thu (hoặc phải trả) KBNN A' KBNN B' phát sinh nguyên nhân bàn giao vốn nguồn vốn phải theo dõi theo chi tiết riêng (TK 663.90 663.91) xử lý sau bàn giao thông qua toán LKB sau: Đơn vị KBNN có số phải trả chủ động báo Có KBNN có số phải thu Đơn vị KBNN có số phải thu nhận báo Có KBNN có số phải trả thực tất toán chi tiết tài khoản phải thu bàn giao số liệu 4.4 Toàn hồ sơ bàn giao tiếp nhận bàn giao phải bảo quản thuộc trách nhiệm quản lý KBNN KBNN A' KBNN B' có trách nhiệm gửi biên bàn giao số dư tài khoản bậc III sau bàn giao có thuyết minh cụ thể KBNN để báo cáo 187 CHƯƠNG XI KẾ TOÁN NGOẠI BẢNG I NGUYÊN TẮC CHUNG - Kế toán ngoại bảng có nhiệm vụ theo dõi tài sản KBNN quản lý không nằm cân đối vốn chung Kho bạc, theo dõi đối tượng kế toán theo yêu cầu quản lý riêng - Việc ghi chép kế toán ngoại bảng áp dụng nguyên tắc ghi đơn (xem hệ thống tài khoản kế toán, phần tài khoản ngoại bảng) - Đơn vị đo lường sử dụng để ghi chép kế toán ngoại bảng đồng Việt Nam đơn vị vật dùng làm đơn vị đo lường thức nguyên tệ, kg, cái, chiếc, con, hòm, thùng II KẾ TOÁN DỰ TOÁN KINH PHÍ Các loại dự toán kinh phí 1.1 Phân loại theo tính chất dự toán Theo tính chất dự toán bao gồm loại: - Dự toán kinh phí thường xuyên - Dự toán kinh phí ủy quyền 188 - Dự toán kinh phí bổ sung NS cấp cho NS cấp 1.2 Phân loại theo cấp ngân sách Theo cấp ngân sách bao gồm 04 loại: - Dự toán kinh phí ngân sách trung ương - Dự toán kinh phí ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (dự toán ngân sách tỉnh) - Dự toán kinh phí ngân sách quận, huyện thị xã (dự toán ngân sách huyện) - Dự toán kinh phí ngân sách phường, xã, thị trấn (dự toán ngân sách xã) 1.3 Phân loại theo loại dự toán Theo yêu cầu quản lý, dự toán phân loại mã hóa theo loại sau: 01- Dự toán phân bổ vào đầu năm: Là dự toán thức cấp có thẩm quyền giao cho đơn vị sử dụng ngân sách vào đầu năm 02- Dự toán bổ sung: Là dự toán bổ sung năm ngân sách theo Quyết định cấp có thẩm quyền 03- Dự toán điều chỉnh: Là dự toán điều chỉnh giảm theo Quyết định cấp có thẩm quyền năm ngân sách 04- Dự toán chuyển sang năm tiếp theo: Là dự toán năm ngân sách chưa sử dụng hết chuyển sang năm sau cấp phát tiếp toán vào ngân sách năm sau theo chế độ quy định 05- Dự toán khôi phục chuyển tiếp: Là dự toán khôi phục từ khoản chi ngân sách (thực chi tạm ứng) chuyển sang năm ngân sách chuyển khoản chi từ niên độ năm trước sang năm toán 06- Dự toán năm trước chuyển sang: Là dự toán ngân sách năm trước lại chưa sử dụng hết cấp có thẩm quyền cho phép chuyển sang năm cấp phát tiếp toán vào ngân sách năm (tương ứng loại dự toán 04 năm trước) 07- Dự toán phục hồi khấu trừ: Là dự toán chuyển sang từ dự toán khôi phục chuyển tiếp năm trước phải khấu trừ cho khoản chi chuyển từ niên độ năm trước sang năm toán (tương ứng loại dự toán 05 năm trước) 08- Dự toán tạm cấp: Là dự toán tạm cấp trường hợp đầu năm ngân sách dự toán ngân sách phương án phân bổ dự toán NSNN chưa quan nhà nước có thẩm quyền định Riêng với Bộ Quốc phòng Bộ Công an tạm cấp từ tháng 12 năm trước 09- Dự toán ứng trước: Là dự toán ứng trước cho năm sau theo Quyết định cấp có thẩm quyền 10- Dự toán năm trước chờ xử lý: Loại dự toán dùng để theo dõi số dư dự toán kinh phí lại cuối ngày 31/01 hàng năm chuyển sang chờ xử lý Số dư loại dự toán xử lý theo chế độ (hủy bỏ) chuyển sang loại dự toán khác theo Quyết định cấp có thẩm quyền 19- Dự toán khác: Là dự toán không thuộc loại dự toán 1.4 Phân loại mã nguồn ngân sách (tính chất nguồn kinh phí) Kế toán chi thường xuyên theo dõi chi tiết theo mã nguồn ngân sách (tính chất nguồn kinh phí), đơn vị phải sử dụng kinh phí theo cấu nguồn kinh phí cấp phạm 189 vi số dư lại nguồn kinh phí Mã nguồn ngân sách (tính chất nguồn kinh phí) phân loại mã hóa sau: 1.4.1 Nội dung tính chất nguồn kinh phí Nguồn kinh phí thường xuyên gồm loại tính chất nguồn kinh phí sau: - Kinh phí không thực tự chủ: Là kinh phí quan nhà nước không thực chế độ tự chủ; kinh phí không thực tự chủ quan thực chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm theo quy định Nghị định số 130/2005/NĐ-CP Chính phủ; kinh phí không thường xuyên đơn vị nghiệp công lập theo quy định Nghị định số 43/2006/NĐ-CP Chính phủ; không bao gồm khoản kinh phí chi tiết theo mã tính chất nguồn kinh phí từ 0214 đến 0229 - Kinh phí thực tự chủ: Là kinh phí thực chế độ tự chủ quan thực chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm theo quy định Nghị định số 130/2005/NĐ-CP Chính phủ; kinh phí thường xuyên đơn vị nghiệp công lập theo quy định Nghị định số 43/2006/NĐ-CP Chính phủ; không bao gồm khoản kinh phí chi tiết theo mã tính chất nguồn kinh phí từ 0114 đến 0129 - Kinh phí thực cải cách tiền lương: Bao gồm nguồn kinh phí để thực cải cách tiền lương giao dự toán đơn vị; - Kinh phí hỗ trợ hoạt động sáng tạo tác phẩm: Là kinh phí hỗ trợ hoạt động sáng tạo tác phẩm, công trình văn hóa - nghệ thuật, báo chí (không bao gồm kinh phí hỗ trợ hoạt động thường xuyên); - Kinh phí thực chương trình dự án, đề tài: Là kinh phí thực chương trình, dự án, đề tài nghiên cứu thuộc lĩnh vực khoa học công nghệ thời gian thực chương trình, dự án, đề tài cấp có thẩm quyền giao hợp đồng ký kết với chủ nhiệm chương trình - Kinh phí thực sách: Là kinh phí thực sách người có công với cách mạng ngành lao động thương binh xã hội quản lý; - Kinh phí khám chữa bệnh trẻ em tuổi: Là kinh phí bố trí để thực việc khám chữa bệnh cho trẻ em tuổi đơn vị y tế công lập; - Kinh phí khám chữa bệnh cho người nghèo; - Kinh phí phân giới, tôn tạo cắm mốc biên giới; - Kinh phí hỗ trợ văn quy phạm pháp luật; - Kinh phí giải báo chí quốc gia; - Kinh phí khác: Là khoản kinh phí khác phép chuyển sang ngân sách năm sau chi chế độ quy định * Bảng mã nguồn ngân sách (tính chất nguồn kinh phí) Ký hiệu mã Nội dung Ký hiệu mã Nội dung 0011 Nguồn kinh phí thường xuyên 0113 Kinh phí thực tự chủ 0212 Kinh phí không thực tự chủ 0114 Kinh phí thực cải cách, tiền lương 0214 Kinh phí thực cải cách, tiền lương 0115 Kinh phí hỗ trợ hoạt động sáng tạo tác 0215 Kinh phí hỗ trợ hoạt động sáng tạo tác 190 phẩm phẩm 0116 Kinh phí chương trình, dự án, đề tài 0216 Kinh phí chương trình, dự án, đề tài 0117 Kinh phí thực sách 0217 Kinh phí thực sách 0118 Kinh phí khám chữa bệnh trẻ em tuổi 0218 Kinh phí khám chữa bệnh trẻ em tuổi 0119 Kinh phí khám chữa bệnh người nghèo 0219 Kinh phí khám chữa bệnh người nghèo 0120 Kinh phí phân giới, tôn tạo cắm mốc biên 0220 giới Kinh phí phân giới, tôn tạo cắm mốc biên giới 0121 Kinh phí hỗ trợ xây dựng văn quy phạm 0221 pháp quy Kinh phí hỗ trợ xây dựng văn quy phạm pháp quy 0122 Kinh phí giải báo chí quốc gia 0222 Kinh phí giải báo chí quốc gia 0129 Kinh phí khác 0229 Kinh phí khác Trong đó: - Mã 0011 (mã cha): mã sử dụng hệ thống để tổng hợp số liệu từ mã chi tiết, kế toán không hạch toán mã - Các mã chi tiết có ký hiệu từ: 0212; 0113; 0114 0214 đến 0129 0229 có ý nghĩa sau: * ký tự đầu: + Ký hiệu 01: Là kinh phí thực tự chủ + Ký hiệu 02: Là kinh phí không thực tự chủ * ký từ 12 đến 29 thể nội dung tính chất nguồn kinh phí Nhiệm vụ kế toán dự toán kinh phí - Kế toán dự toán kinh phí có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh kịp thời xác, kiểm tra, kiểm soát tình hình giao sử dụng dự toán kinh phí đơn vị sử dụng ngân sách - Báo cáo tình hình sử dụng dự toán kinh phí cho KBNN cấp quan tài đồng cấp theo quy định Yêu cầu kế toán dự toán kinh phí - Quy trình phân bổ, giao dự toán kinh phí ngân sách cấp thực theo quy định thông tư số 59/2003/TT-BTC ngày 23/06/2003 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 06/06/2003 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách nhà nước văn hướng dẫn hành - Căn vào định giao dự toán kinh phí quan có thẩm quyền, KBNN thực việc toán, chi trả theo yêu cầu rút dự toán kinh phí đơn vị trực tiếp sử dụng ngân sách sở dự toán kinh phí giao - Kế toán dự toán kinh phí ngân sách theo dõi dự toán đơn vị sử dụng ngân sách chi tiết theo đoạn mã sau: + Mã quỹ + Mã tài khoản kế toán 191 + Mã cấp NS + Mã đơn vị có quan hệ với NS + Mã địa bàn hành + Mã chương + Mã ngành kinh tế + Mã CTMT, dự án (nếu có) + Mã KBNN + Mã nguồn ngân sách (nếu có) + Mã niên độ + Mã thống kê (loại dự toán) 3.1 Đối với dự toán kinh phí thường xuyên Kế toán thực theo dõi dự toán đơn vị sử dụng ngân sách theo yêu cầu kế toán dự toán kinh phí; theo dõi chi tiết dự toán kinh phí thực tự chủ dự toán kinh phí không thực tự chủ; theo dõi chi tiết tính chất nguồn kinh phí (mã nguồn NS) 3.2 Đối với dự toán kinh phí ủy quyền Kế toán thực theo dõi dự toán đơn vị sử dụng ngân sách theo yêu cầu kế toán dự toán kinh phí; đảm bảo số yêu cầu đặc biệt sau: + Mã cấp NS: Ghi mã cấp ngân sách quan ủy quyền + Mã chương: Ghi mã chương quan ủy quyền + Mã đơn vị có quan hệ với NS: Ghi mã đơn vị dự toán nhận ủy quyền + Không theo dõi mã nguồn ngân sách (tính chất nguồn kinh phí) + Không phát sinh loại dự toán tạm cấp + Cơ quan nhận ủy quyền đơn vị dự toán đặc biệt không trực thuộc quan ủy quyền 3.3 Đối với dự toán kinh phí bổ sung ngân sách cấp cho ngân sách cấp Kế toán thực theo dõi dự toán kinh phí bổ sung ngân sách cấp cho ngân sách cấp theo yêu cầu kế toán dự toán kinh phí; đảm bảo số yêu cầu đặc biệt sau: + Mã cấp NS: Ghi mã ngân sách cấp + Mã đơn vị có quan hệ với NS: Ghi mã “tổ chức ngân sách” quan Tài nơi nhận + Mã chương: Ghi mã chương ngân sách cấp + Không theo dõi mã nguồn ngân sách (tính chất nguồn kinh phí) + Không phát sinh loại dự toán tạm cấp Phương pháp hạch toán 4.1 Kế toán dự toán tạm cấp - Căn Giấy đề nghị tạm cấp dự toán ĐVSDNS, kế toán lập Phiếu nhập dự toán ghi: Nhập TK 060.19, 061.19, 062.19, 063.19 (loại dự toán 08) - Trường hợp tháng 12 năm trước, nhận công văn tạm cấp kinh phí năm sau 192 lĩnh vực Quốc phòng An ninh, kế toán ghi: Nhập TK 060.39 (loại dự toán 08) 4.2 Kế toán dự toán phân bổ đầu năm Căn định giao dự toán đầu năm cấp có thẩm quyền, kế toán lập Phiếu nhập dự toán ghi: a) Đối với dự toán kinh phí thường xuyên Nhập TK 060.19, 061.19… (loại dự toán 01): số dự toán giao Đồng thời thu hồi dự toán tạm cấp thu hồi dự toán ứng trước: Đỏ nhập 060.19, 061.19… (loại dự toán 08): số dự toán tạm cấp Đỏ nhập 060.19, 061.19…(loại dự toán 09): số dự toán ứng trước b) Đối với dự toán kinh phí ủy quyền Nhập TK 120.19, 121.19… (loại dự toán 01): số dự toán giao Đồng thời thu hồi dự toán ứng trước: Đỏ nhập 120.19, 121.19… (loại dự toán 09): số dự toán ứng trước c) Đối với dự toán kinh phí bổ sung ngân sách cấp cho ngân sách cấp Nhập TK 110.10, 111.10… (loại dự toán 01): số dự toán giao Đồng thời thu hồi dự toán ứng trước: Đỏ nhập TK 110.10, 111.10… (loại dự toán 09): số dự toán ứng trước 4.3 Kế toán bổ sung dự toán năm ngân sách Căn Quyết định bổ sung dự toán năm ngân sách cấp có thẩm quyền phê duyệt cho đơn vị, kế toán lập phiếu nhập dự toán ghi: - Đối với dự toán kinh phí thường xuyên: Nhập TK 060.19, 061.19… (loại dự toán 02) - Đối với dự toán kinh phí ủy quyền: Nhập TK 120.19, 121.19… (loại dự toán 02) - Đối với dự toán kinh phí bổ sung ngân sách cấp cho ngân sách cấp dưới: Nhập TK 110.10, 111.10, 112.10 (loại dự toán 02) 4.4 Kế toán điều chỉnh giảm dự toán Căn Quyết định điều chỉnh giảm dự toán cấp có thẩm quyền, kế toán lập phiếu nhập dự toán ghi: - Đối với dự toán kinh phí thường xuyên: Đỏ nhập TK 060.19, 061.19… (loại dự toán 03) - Đối với dự toán kinh phí ủy quyền: Đỏ nhập TK 120.19, 121.19… (loại dự toán 03) - Đối với dự toán kinh phí bổ sung ngân sách cấp cho ngân sách cấp dưới: Đỏ nhập TK 110.10, 111.10, 112.10 (loại dự toán 03) 4.5 Kế toán dự toán ứng trước 193 Căn định quan có thẩm quyền giao dự toán ứng trước cho Đơn vị sử dụng ngân sách, kế toán lập phiếu nhập dự toán ghi: - Đối với dự toán kinh phí thường xuyên: Nhập 060.39, 061.39, … (loại dự toán 09) - Đối với dự toán kinh phí ủy quyền: Nhập TK 120.39, 121.39… (loại dự toán 09) - Đối với dự toán kinh phí bổ sung ngân sách cấp cho ngân sách cấp dưới: Nhập TK 110.30, 111.30, 112.30 (loại dự toán 09) 4.6 Kế toán chuyển dự toán năm trước sang năm Căn văn quan có thẩm quyền cho chuyển số dư dự toán ngân sách năm trước sang dự toán ngân sách năm nay, kế toán lập Phiếu nhập dự toán ghi: - Đối với dự toán kinh phí thường xuyên: Đỏ nhập đỏ TK 060.29, 061.29… (loại dự toán 10) Đen nhập TK 060.29, 061.29….(loại dự toán 19) Đồng thời hạch toán: Đỏ nhập TK 060.29, 061.29….(loại dự toán 04) Đen nhập đen TK 060.19, 061.19… (loại dự toán 06) - Đối với dự toán kinh phí uỷ quyền: Đỏ nhập TK 120.29, 121.29 (loại dự toán 10) Đen nhập đen TK 120.29, 121.29 (loại dự toán 19) Đồng thời hạch toán: Đỏ nhập TK 120.29, 121.29 (loại dự toán 04) Đen nhập TK 120.19, 121.19 (loại dự toán 06) - Đối với dự toán kinh phí bổ sung ngân sách cấp cho ngân sách cấp dưới: Đỏ nhập TK 110.20, 111.20, 112.20 (loại dự toán 10) Đen nhập TK 110.20, 111.20, 112.20 (loại dự toán 19) Đồng thời hạch toán: Đỏ nhập TK 110.20, 111.20, 112.20 (loại dự toán 04) Đen nhập TK 110.10, 111.10, 112.10 (loại dự toán 06) 4.7 Kế toán chuyển khoản chi ngân sách năm trước sang toán vào niên độ ngân sách năm Căn định cấp có thẩm quyền cho phép chuyển khoản chi ngân sách (thực chi, tạm ứng) từ niên độ ngân sách năm trước sang toán vào niên độ ngân sách năm nay, kế toán lập phiếu điều chỉnh, ghi: - Đối với dự toán kinh phí thường xuyên: a) Đỏ Nợ TK 302.01, 312.01, 302.11, 312.11… Dự toán TK 060.29, 061.29 … tự động phục hồi b) Kế toán lập phiếu điều chỉnh dự toán ghi: Đỏ nhập TK 060.29, 061.29… (loại dự toán 05) 194 Đen nhập TK 060.19, 061.19 ….(loại dự toán 07) c) Nợ đen TK 301.01, 311.01, 301.11, 311.11… Đồng thời xuất dự toán TK 060.19, 061.19… - Đối với dự toán kinh phí uỷ quyền: a) Đỏ Nợ TK 302.08, 302.18, 312.08, 312.18 Dự toán TK 120.29, 121.29 tự động phục hồi b) Kế toán lập phiếu điều chỉnh dự toán ghi: Đỏ nhập TK 120.29, 121.29 (loại dự toán 05) Đen nhập TK 120.19, 121.19 (loại dự toán 07) c) Đen nợ TK 301.08, 301.18, 311.08, 311.18 Đồng thời xuất dự toán TK 120.19, 121.19 4.8 Kế toán điều chỉnh sai lầm hạch toán dự toán kinh phí a) Điều chỉnh mã nguồn ngân sách (tính chất nguồn kinh phí): Điều chỉnh tính chất nguồn kinh phí đơn vị sử dụng ngân sách (chỉ áp dụng dự toán kinh phí thường xuyên): Kế toán lập Phiếu điều chỉnh, hạch toán: + Đỏ Nợ TK 301.01, 301.11, 311.01… (mã TCNKP sai) Đồng thời phục hồi số dư dự toán TK 060.19, 061.19… (mã TCNKP sai) + Đỏ nhập TK 060.19, 061.19… (mã TCNKP sai - loại dự toán nhập) Đen nhập TK 060.19, 061.19… (mã TCNKP - loại dự toán nhập) + Nợ đen TK 301.01, 301.11, 311.01… (mã TCNKP đúng) Đồng thời xuất dự toán TK 060.19, 061.19… (mã TCNKP – loại dự toán nhập) b) Điều chỉnh sai lầm đoạn mã tổ hợp tài khoản đơn vị sử dụng ngân sách Kế toán lập phiếu điều chỉnh hạch toán tương tự thay mã TCNKP đoạn mã tổ hợp tài khoản 4.9 Kế toán hủy bỏ số dư dự toán Thời điểm xác định số dư hủy bỏ: thời điểm kết thúc thời gian chỉnh lý cấp ngân sách sau hoàn thành việc điều chỉnh số liệu chi ngân sách theo văn cấp có thẩm quyền Kế toán thực kiểm tra, đối chiếu, xác nhận số liệu thức với đơn vị sử dụng ngân sách trước tổng hợp “Báo cáo tổng hợp chi ngân sách cấp theo hình thức rút dự toán”, đồng thời xác định số dư dự toán bị hủy bỏ Việc hủy bỏ số dư dự toán kinh phí thực đồng thời với việc tất toán số dư tài khoản thu, chi ngân sách theo “Lệnh tất toán tài khoản thu chi ngân sách” KBNN ban hành Căn vào số dư dự toán năm trước phải hủy bỏ đối chiếu khớp đúng, kế toán lập liên “Phiếu nhập dự toán ngân sách” kèm bảng kê (báo cáo) hủy bỏ chi tiết đơn vị để lưu; chương trình tin học hỗ trợ việc hủy bỏ số dư dự toán chi tiết theo phân đoạn mã hạch toán sau: 195 - Dự toán kinh phí thường xuyên: Đỏ nhập TK 060.29, 061.29, 062.29, 063.29 - Dự toán kinh phí bổ sung: Đỏ nhập đỏ TK 110.20, 111.20, 112.20 - Dự toán kinh phí ủy quyền: Đỏ nhập TK 120.29, 121.29 Xử lý cuối năm Việc khóa sổ, xử lý số dư dự toán NSNN thời gian chỉnh lý quết toán thực theo văn hướng dẫn xử lý ngân sách cuối năm lập báo cáo toán NSNN hàng năm Bộ Tài Kho bạc Nhà nước Đối chiếu số liệu Hàng quý cuối năm, kế toán KBNN thực đối chiếu xác nhận số liệu với đơn vị dự toán mở tài khoản dự toán KB Số liệu “Bảng đối chiếu tình hình sử dụng kinh phí dự toán ngân sách KBNN” đơn vị phải khớp với số liệu “Số chi tiết theo dõi tình hình sử dụng dự toán ngân sách” chi tiết theo đơn vị KBNN số liệu Báo cáo tổng hợp chi ngân sách (TW, tỉnh, ) theo hình thức rút dự toán, niên độ…chi tiết theo đơn vị dự toán đơn vị KBNN III KẾ TOÁN TIỀN GIẢ Tại KBNN huyện - Căn Biên thu giữ tiền giả, kế toán lập Phiếu nhập kho ghi: Nhập TK 050 - Căn Biên giao nhận tiền giả với KBNN tỉnh với quan Công an, kế toán lập Phiếu xuất kho ghi: Xuất TK 050 - Trường hợp tiền nghi giả, Biên liên quan, kế toán lập Phiếu nhập kho ghi: Nhập TK 051 thu giữ; lập Phiếu xuất kho ghi: Xuất TK 051 chuyển KBNN tỉnh Nếu KBNN tỉnh xác nhận tiền thật chuyển trả lại cho KBNN huyện, chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 501 (nếu chuyển trả tiền mặt) Nợ TK 652 (nếu chuyển trả qua LKB) Có TK 662.90 (chi tiết cho người bị thu giữ) - Khi trả lại tiền cho người bị thu giữ, kế toán lập phiếu chi ghi: Nợ TK 662.90 (chi tiết cho người bị thu giữ) Có TK 50, 51 Tại KBNN tỉnh - Căn biên thu giữ tiền giả biên giao nhận tiền giả với KBNN huyện, kế toán lập phiếu nhập kho ghi Nhập tài khoản 050 - Căn biên giao nhận tiền giả với với quan Công an với ngân hàng, kế toán lập phiếu xuất kho ghi Xuất TK 050 2.1 Trường hợp tiền nghi giả phát KBNN tỉnh Căn biên liên quan, kế toán lập phiếu nhập kho ghi Nhập TK 051 196 - Nếu xác định tiền giả, kế toán ghi Nhập TK 050 đồng thời ghi Xuất TK 051 - Nếu xác định tiền nghi giả tiền thật, kế toán lập phiếu Xuất kho ghi xuất TK 051 Đồng thời, kế toán lập phiếu thu ghi: Nợ TK 501 Có TK 662.90 (chi tiết cho người bị thu giữ) Khi trả lại tiền cho người bị thu giữ, kế toán lập phiếu chi ghi: Nợ TK 662.90 (chi tiết cho người bị thu giữ) Có TK 50, 51 2.2 Trường hợp nhận tiền nghi giả từ KBNN huyện - Căn biên giao nhận KBNN tỉnh KBNN huyện, kế toán lập phiếu nhập kho ghi Nhập TK 051 - Nếu xác nhận tiền giả, kế toán lập phiếu xuất kho ghi Xuất TK 051 đồng thời lập phiếu nhập kho ghi Nhập TK 050 - Nếu xác nhận tiền thật, biên xác nhận tiền thật, kế toán lập phiếu xuất kho ghi Xuất TK 051 Căn biên giao nhận tiền Phòng Kho quỹ Phòng Kế toán, kế toán lập phiếu thu ghi: Nợ TK 501 Có TK 662.90 (chi tiết KBNN huyện) Khi chuyển trả KBNN huyện, chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 662.90 Có TK 501 (nếu chuyển trả tiền mặt) Có TK 650 (nếu chuyển trả LKB) IV KẾ TOÁN NGOẠI BẢNG KHÁC Đối tượng kế toán ngoại bảng - Đối tượng kế toán theo dõi ngoại bảng khác gồm có: tài sản giữ hộ; tài sản chấp, cầm cố; kim loại quý, đá quý, ngoại tệ quản lý KBNN; ấn trắng đặc biệt; tiền giả - Việc hạch toán kế toán phải thực theo quy định loại đối tượng (xem kết cấu, nội dung tài khoản ngoại bảng: TK 01, TK 02, TK 03, TK 04) Sử dụng chứng từ kế toán - Đối với đối tượng kế toán tài sản, vật, ngoại tệ, ấn trắng kế toán sử dụng Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho để hạch toán ngoại bảng - Đối với đối tượng kế toán khác thực theo hướng dẫn riêng Phương pháp hạch toán - Các quan, đơn vị mang ngoại tệ, tài sản tạm giữ gửi vào KBNN nhờ giữ hộ phải thực niêm phong theo gói, hòm sắt Biên giao nhận phải ghi rõ: + Đối với ngoại tệ: Phải ghi loại ngoại tệ, tổng số tiền (nguyên tệ), tỷ giá quy đổi, quy cách, hình thức đóng gói, niêm phong + Đối với vật, tài sản giữ hộ: Phải ghi rõ loại vật, tài sản; giá trị, số lượng, chất lượng vật, tài sản; quy cách, hình thức đóng gói, niêm phong - Biên giao nhận lập thành bản, có đầy đủ chữ ký dấu bên giao bên 197 nhận, bên giữ Phương pháp hạch toán - Căn vào biên giao nhận, kế toán lập Phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nhập TK 01, TK 02, TK 03, TK 04 - Căn định xử lý quan có thẩm quyền, kế toán lập Phiếu xuất kho, kế toán ghi: Xuất TK 01, TK 02, TK 03, TK 04 CHƯƠNG XII KẾ TOÁN ĐƠN VỊ PHỤ THUỘC I QUY ĐỊNH CHUNG - Đơn vị phụ thuộc điểm giao dịch trực thuộc đơn vị KBNN như: Điểm thu lưu động cố định, điểm bán toán trái phiếu, công trái lưu động cố định Ngoài đơn vị phụ thuộc thực số nghiệp vụ cụ thể KBNN trung tâm ủy nhiệm - Các hoạt động nghiệp vụ đơn vị phụ thuộc hạch toán phương pháp báo sổ; Không thực hạch toán kế toán tổng hợp đơn vị kế toán phụ thuộc - Tùy theo tính chất nghiệp vụ, hàng ngày đơn vị phụ thuộc phép tạm ứng tiền từ KBNN trung tâm để đảm bảo giao dịch; Mức tạm ứng giám đốc KBNN trung tâm định vào quy mô hoạt động, điều kiện lại kế hoạch thu, chi đơn vị phụ thuộc - Cuối ngày giao dịch đơn vị phụ thuộc phải gửi toàn chứng từ bảng kê KBNN trung tâm để làm thủ tục tất toán số dư tạm ứng ngày, số thu, chi thực tế 198 ngày nộp tiền mặt quỹ KBNN trung tâm - Thời gian kết thúc giao dịch gửi bảng kê kèm chứng từ kế toán KBNN trung tâm giám đốc KBNN trung tâm quy định, phải đảm bảo cho kế toán trung tâm kịp khóa sổ ngày II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN Chứng từ kế toán Chứng từ sử dụng đơn vị kế toán phụ thuộc gồm: - Chứng từ gốc giấy nộp tiền vào NSNN tiền mặt, biên lai thu phạt, phiếu phát hành toán trái phiếu, công trái, biên lai thu nợ phiếu chi - Chứng từ ghi sổ bảng kê chứng từ như: bảng kê phát hành, toán trái phiếu, công trái, bảng kê biên lai thu nợ kiêm giấy nộp tiền vào tài khoản, bảng kê giấy nộp tiền vào NSNN, bảng kê biên lai thu phạt Sổ kế toán Kế toán đơn vị phụ thuộc sử dụng loại sổ sau: - Các bảng kê chứng từ, Bảng tổng hợp nghiệp vụ đơn vị kế toán phụ thuộc - Sổ quỹ Phương pháp kế toán luân chuyển chứng từ 3.1 Kế toán nghiệp vụ thu 3.1.1 Kế toán thu ngân sách, thu nợ vay, thu khác Căn chứng từ thu NSNN tiền mặt, biên lai thu tiền phạt, thu phí, biên lai thu nợ , kế toán kiểm soát, ký vào nơi quy định, sau chuyển cho thủ quỹ để thu tiền, thủ quỹ thu tiền xong ký vào nơi quy định trả lại toàn chứng từ thu cho kế toán Cuối ngày kế toán lập bảng kê thu ngân sách, thu nợ theo mẫu quy định, loại nghiệp vụ lập riêng bảng kê kèm chứng từ gửi kế toán KBNN trung tâm 3.1.2 Kế toán thu trái phiếu, công trái Căn phiếu mua trái phiếu, công trái kế toán lập phiếu phát hành trái phiếu, công trái (quy trình thực theo chế độ quy định) Sau đó, kế toán chuyển cho thủ quỹ thu tiền Cuối ngày, kế toán lập bảng kê phát hành trái phiếu, công trái theo mẫu quy định (mẫu dùng riêng cho việc phát hành trái phiếu, công trái theo chế độ hành) kèm phiếu phát hành trái phiếu, công trái gửi kế toán KBNN trung tâm 3.2 Kế toán nghiệp vụ chi 3.2.1 Kế toán chi phát tiền vay, chi khác Kế toán danh sách phát tiền vay giấy tờ khác (nếu có) có đầy đủ chữ ký theo quy định, kế toán viết phiếu chi cho đối tượng vay, đối tượng lĩnh tiền, sau chuyển cho thủ quỹ để chi tiền Thủ quỹ chi tiền xong vào sổ quỹ sau trả lại toàn chứng từ cho kế toán Cuối ngày kế toán lập bảng kê phát tiền vay, bảng kê chi khác kèm chứng từ để làm sở lập bảng kê tổng hợp ngày gửi kế toán trung tâm 3.2.2 Kế toán chi trả trái phiếu, công trái Căn vào phiếu toán trái phiếu, công trái đối tượng, kế toán rút gốc trái phiếu lưu lập phiếu toán trái phiếu, công trái theo đối tượng toán Sau ký vào nơi qui định, kế toán chuyển toàn phiếu toán kèm tờ trái phiếu, công trái gốc trái 199 phiếu cho thủ quỹ để chi tiền (theo quy trình nghiệp vụ hành) Chi tiền xong thủ quỹ ghi sổ quỹ trả lại toàn chứng từ cho kế toán Cuối ngày kế toán lập bảng kê toán trái phiếu, công trái kèm cuống + gốc toán phiếu toán trái phiếu, công trái gửi kế toán KBNN trung tâm 3.3 Lập bảng tổng hợp nghiệp vụ đơn vị kế toán phụ thuộc - Cuối ngày, vào chứng từ bảng kê chứng từ, kế toán đơn vị phụ thuộc lập “Bảng kê tổng hợp nghiệp vụ đơn vị kế toán phụ thuộc” gửi KBNN trung tâm - Bảng kê tổng hợp kèm toàn bảng kê nghiệp vụ phát sinh ngày chứng từ gửi kế toán giữ tài khoản tạm ứng trung tâm để tất toán tài khoản tạm ứng ngày hạch toán vào tài khoản tương ứng Kế toán KBNN trung tâm 4.1 Tạm ứng làm việc đầu ngày Căn phiếu chi tạm ứng kế toán ghi: Nợ TK 663.05 Có TK 50 4.2 Xử lý cuối ngày Nhận chứng từ bảng kê kế toán đơn vị phụ thuộc chuyển Kế toán giữ tài khoản tạm ứng trung tâm kiểm soát lại toàn số liệu bảng kê chi tiết với bảng kê tổng hợp nghiệp vụ đơn vị kế toán phụ thuộc Căn vào chứng từ gốc bảng kê chứng từ, kế toán ghi - Căn vào bảng kê thu, kế toán ghi: Nợ TK 663.05 Có TK 74, 27, - Căn bảng kê chi, kế toán ghi: Nợ TK 90, 27, Có TK 663.05 - Căn bảng tổng hợp nghiệp vụ đơn vị kế toán phụ thuộc, kế toán lập phiếu thu ghi: Nợ TK 50 Có TK 663.05 200 [...]... kê (nếu có) 2 Kế toán tạm chi chưa đưa vào cân đối ngân sách, hạch toán chương các quan hệ khác của ngân sách (160, 560, 760, 860), mục, tiểu mục tương ứng 3 Trường hợp thực hiện thu hồi các khoản chi theo kết luận của Kiểm toán Nhà nước, kế toán hạch toán chi tiết theo mã thống kê 91 II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN 1 Kế toán chi thường xuyên và chương trình mục tiêu có tính chất thường xuyên - Các khoản chi... sách, từng chủ đầu tư, chủ dự án hoặc Ban Quản lý dự án, mã ĐVQHNS (mã dự án) - Công tác kiểm soát thanh toán và kế toán chi đầu tư tại KBNN được giao cho các phòng 81 (bộ phận) thực hiện: phòng (bộ phận) Kế hoạch, Thanh toán vốn đầu tư chịu trách nhiệm theo dõi chi tiết về thanh toán vốn đầu tư; phòng (bộ phận) Kế toán chịu trách nhiệm hạch toán nghiệp vụ chi đầu tư; cụ thể: + Phòng (bộ phận) Kế hoạch,... tư Trong chế độ này, kế toán chi đầu tư thuộc nguồn vốn ngân sách các cấp, kế toán chi đầu tư từ nguồn vốn đặc biệt, nguồn vốn chương trình mục tiêu có tính chất đầu tư và từ các nguồn vốn khác được gọi chung là kế toán chi đầu tư Kế toán chi đầu tư thực hiện theo nguyên tắc sau: - Ngoài việc theo dõi các đoạn mã theo quy định, kế toán chi đầu tư phải theo dõi chi tiết niên độ kế hoạch vốn (nếu có),... Lệnh chuyển Có của KBNN các tỉnh chuyển số kinh phí công đoàn về Tổng Liên đoàn Lao động Việt Nam, kế toán ghi: Nợ TK 642.02 Có TK 946.03 (chi tiết Tổng Liên đoàn LĐVN) 1.8 Điều chỉnh các khoản chi giữa các niên độ ngân sách (Tham chiếu chương XI - Kế toán ngoại bảng) 2 Kế toán chi bổ sung cho ngân sách cấp dưới 2.1 Kế toán chi bổ sung cho ngân sách cấp dưới bằng dự toán Kế toán chi bổ sung cho ngân... chính, kế toán lập Phiếu điều chỉnh, ghi: Nợ TK 312.04 Có TK 312.14 5.1.3 Tại KBNN huyện Kế toán tiếp nhận nguồn, cấp phát, thu hồi vốn đầu tư, quyết toán công trình hoàn thành được duyệt: thực hiện tương tự như tại KBNN tỉnh 5.2 Kế toán chi đầu tư bằng dự toán 5.2.1 Kế toán thực chi, tạm ứng - Căn cứ Giấy rút vốn đầu tư đã được phòng (bộ phận) Thanh toán VĐT hoặc Kế hoạch Tổng hợp kiểm soát, kế toán. .. (bộ phận) Thanh toán vốn đầu tư, kế toán ghi: Nợ TK 331.03, 332.03 Có TK 604 (Chi tiết mục lục NSNN) Và: Nợ TK 604 (Chi tiết mục lục NSNN) Có TK 74 Đồng thời điều tiết 100% cho ngân sách xã: Nợ TK 74 Có TK 73 D KẾ TOÁN CÂN ĐỐI THU, CHI NSNN I NGUYÊN TẮC Kế toán cân đối thu, chi NSNN theo dõi chi tiết các đoạn mã sau: - Mã quỹ 92 - Mã tài khoản kế toán - Mã KBNN II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN 1 Tại KBNN... hành thanh toán tín phiếu, trái phiếu Căn cứ Lệnh chi tiền của Bộ Tài chính trả phí phát hành, thanh toán trái phiếu, công trái, kế toán ghi: Nợ TK 301.04 Có TK 934.01 (chi tiết KBNN) 3.3 Kế toán hoàn trả các khoản tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách 3.3.1 Kế toán hoàn trả vay Ngân hàng Nhà nước, vay quỹ Dự trữ tài chính và các quỹ khác - Căn cứ Lệnh chi tiền của cơ quan tài chính, kế toán ghi: Nợ... được phòng (bộ phận) Thanh toán VĐT hoặc Kế hoạch Tổng hợp kiểm soát, kế toán ghi: Nợ TK 331.03; 331.13 Có TK 50, 51 - Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng vốn đầu tư đã được phòng (bộ phận) Thanh toán VĐT hoặc Kế hoạch Tổng hợp kiểm soát, kế toán ghi: Nợ TK 331.03 Có TK 331.13 - Căn cứ Giấy nộp trả vốn đầu tư do Ban Tài chính xã lập, kế toán ghi: + Trường hợp chưa quyết toán ngân sách: Nợ TK 50,... chỉnh các khoản tạm chi ngoài ngân sách vào trong ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 301.04, 311.04, 321.04, Có TK 301.14, 311.14, 321.14, 4 Kế toán kinh phí ủy quyền 78 4.1 Kế toán kinh phí ủy quyền cấp bằng dự toán - Căn cứ Giấy rút dự toán ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 301.08, 301.18, 311.08, 311.18, 302.08, 312.08, Có TK 50, 51 Đồng thời ghi xuất TK 12 tương ứng - Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm... chuyển khoản và ghi: Nợ TK 861.01, 862.01 Có TK 361.01, 362.01 89 C KẾ TOÁN GHI THU, GHI CHI NSNN I NGUYÊN TẮC - Kế toán Ghi thu ghi chi phải hạch toán chi tiết theo từng cấp ngân sách, niên độ ngân sách, niên độ kế hoạch vốn đầu tư - Kế toán chi tiết tài khoản Ghi thu, ghi chi ngân sách được chi tiết theo các đoạn mã sau: + Mã quỹ + Mã TK kế toán + Mã chương + Mã ngành kinh tế + Mã nội dung kinh tế + Mã ... nội dung trả nợ tạm ứng vốn KBNN, kế toán ghi: - Phần trả nợ gốc: Nợ TK 701.11, 711.11 Có TK 201 Đồng thời: Đỏ Nợ TK 741.11 Đỏ Có TK 741.11 - Phần trả phí: Nợ TK 301.04, 311.04 Có TK 934.01 (chi... có), kế toán ghi: + Phần gốc, lãi ngoại tệ chẵn: Nợ TK 901 (Chi tiết đợt phát hành) - Tỷ giá hạch toán Nợ TK 612 (Chi tiết theo đợt phát hành) - Tỷ giá hạch toán Có TK 521.01 + Phần lãi ngoại tệ... 741.01… + Sau thời gian chỉnh lý toán ngân sách: Nợ TK 301.09, 311.09, …, 663.01 Có TK 667.01 - Phần hoàn trả hộ KBNN khác: Nợ TK 663.90 (Chi tiết KBNN hoàn thuế hộ) Có TK 667.01 Đồng thời báo