Một số khái niệm kiểm toán Một số khái niệm kiểm toán Bởi: Đại học Huế Một số khái niệm kiểm toán Gian lận sai sót: Gian lận: Là hành vi chủ yếu lừa dối, có liên quan đến việc tham ô, biển thủ, tài sản, công quỹ, liên quan đến việc xuyên tạc thông tin giấu giếm thông tin _Biểu gian lận: +Giả mạo chứng từ, cạo sửa chứng từ, xử lý chứng từ theo ý chủ quan +Giấu giếm thông tin, tài liệu + GHi chép nghiệp vụ thật +Cố ý áp dụng sai chế độ kế toán tài +Những sai phạm lặp lặp lại +Gắn với lợi ích kinh tế Sai sót:Là lỗi không cố ý ảnh hưởng đến thông tin báo cáo tài -Biểu hiện: +Tính toán số học sai +Bỏ sót hiểu sai việc +áp dụng sai chế độ kế toán tài không cố ý Các nhân tố ảnh hưởng: 1/8 Một số khái niệm kiểm toán -Nhân tố bên trong: +Hiệu hệ thống kiểm soát nội +Môi trường kiểm soát +Nhân trình độ ý thức +Cơ cấu tổ chức máy + Lương cán công nhân viên -Nhân tố bên ngoài: + Các sức ép bất thường + Thời gian +Thành tích +Thị trường đầu ra, thị trường đàu vào +Môi trường pháp luật yếu, nhiều kẽ hở, nhiều điểm yếu + Công nghệ +Môi trường kinh tế vĩ mô Trọng yếu rủi ro: Trọng yếu: KN:Là khái niệm để tầm cỡ, chất sai phạm( Kể bỏ sót thông tin tài mà bối cảnh cụ thể ) Nếu dựa vào thông tin để nhận xét định dẫn đến định sai lầm _ Nói cách khác: Một thông tin coi trọng yếu bỏ sót sai sót thông tin có ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin -Vận dụng tính trọng yếu: khái niệm quan trọng xuyên suốt trình kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khâu hoàn tất làm báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên vận dụng tính trọng yếu thông qua bước có mối quan hệ chặt chẽ với đây: 2/8 Một số khái niệm kiểm toán - Bước 1: Ước lượng sơ ban đầu mức trọng yếu( MP ): +Thông qua việc tìm hiểu khách hàng, việc phân tích báo cáo tài khách hàng, Kiểm toán viên đưa ước lượng ban đầu tính trọng yếu Đó lượng trọng yếu tối đa mà kiểm toán viên cho rằng, mức báo cáo tài có sai lầm, chưa ảnh hưởng đến quan điểm người sử dụng thông tin +Chú ý kiểm toán viên: (+)Tính trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối (+)Nó phụ thuộc vào bối cảnh cụ thể yêu cầu pháp luật (+)Tính hai mặt trọng yếu ( Định tính định lượng trọng yếu ) -Bước 2:Phân bổ mức trọng yếu cho phận, cac khoản mục báo cáo tài chính, hình thành nên mức trọng yếu cho khoản mục, phận gọi lỗi bỏ qua, tha thứ ( TE) -Tầm quan trọng khoản mục -Mức độ rủi ro khoản mục -Bước 3; Ước tính tổng sai sót phận khoản mục: -Khi tiến hành kiểm toán khoản mục, phận Kiểm toán viên áp dụng kỹ thuật chọn mẫu dựa vào sai phạm mẫu để ước lượng sai phạm khoản mục, phận, sai phạm gọi phạm dự kiến (PE) dùng để so sánh với (TE) giúp kiểm toán viên đưa chấp nhận, không chấp nhận khoản mục đưa khoản mục kiểm toán TE>PE bỏ qua ngược lại -Bước 4: Ước tính sai số kết hợp toàn báo cáo tài dựa vào sai số ước tính hay PE khoản mục Kiểm toán viên tổng hợp sai số, kết hợp toàn báo cáo tài _Bước 5: So sánh sai số kết hợp toàn báo cáo tài bước với bước Việc so sánh giúp kiểm toán viên đánh giá được, tổng sai phạm toàn báo cáo tài có vượt giới hạn mức trọng yếu toàn báo cáo tài hay không Kết hợp với việc so sánh bước khoản mục Sẽ giúp kiểm toán viên đưa phán chấp nhận toàn bộ, chấp nhận phần, không chấp nhận báo cáo tài Rủi ro: rủi ro mà kiểm toán viên đưa ý kiến không xác đáng thông tin kiểm toán sai phạm trọng yếu 3/8 Một số khái niệm kiểm toán -Không xác đáng: +Đưa chấp nhận hoàn toàn BCTC, Mặc dù báo cáo tình có sai phạm trọng yếu +Đưa ý kiến không chấp nhận BCTC sai phạm mang tính trọng yếu Làm ảnh hưởng đến bên: Ngân hàng, nhà đầu tư, DN -Nguyên nhân rủi ro kiểm toán chịu ảnh hưởng loại rủi ro: L1: Rủi ro tiềm tàng:(IR) Khả thông tin kiểm toán có chứa đựng sai phạmkhi tính riêng biệt tính gộp với sai phạm khác cho dù có hay kiểm soát nội L2: Rủi ro kiểm soát ( CR)Là khả sai phạm trọng yếu thông tin kiểm toán đ• không hệ thống kiểm soát nội ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa Điều phụ thuộc vào hệ thống kiểm soát nội bộ: Trình độ, ý thức, ban giám đốc cụ thể cấu tổ chức, nhân sự, kiểm toán nội bộ, tính đầy đủ hợp lý thủ tục kiểm soát… L3: Rủi ro phát (DR)Mà kiểm toán viên không phát sai phạm trọng yếu thông tin kiểm toán chúng nằm riêng biệt tính gộp với sai phạm khác -Phụ thuộc vào trình độ lực kiểm toán viên, lựa chọn phương pháp kiểm toán sai, có gian lận từ phía ban giám đốc -Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát rủi ro gắn liền với trình hoạt động doanh nghiệp xảy cho dù có tiến hành hoạt động kiểm toán hay không Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng đến rủi ro phát ảnh hưởng tới rủi ro kiểm toán Mối quan hệ thể thông qua mô hình rủi ro kiểm toán ma trận rủi ro phát -Mô hình rủi ro kiểm toán: AR = IR + CR + DR =>DR = AR/ IR + CR AR mức chấp nhận 4/8 Một số khái niệm kiểm toán -Kiểm toán viên đánh giá IR cao, CR cao ( HTKSNB không hiệu ) để có mức rủi ro kiểm toán AR nhỏ mức chấp nhận kiểm toán viên phải mở rộng phạm vi kiểm toán, tăng cường thủ tục kiểm toán để nhằm giảm tối thiểu DR *Ma trận rủi ro phát hiện: Bằng chứng kiểm toán: a KN: Là tất thông tin tài liệu thu thập để làm sở cho ý kiến nhận xét BCKT -Dựa chứng để chứng minh cho BCKT thực chất giai đoạn kiểm toán kiểm toán viên tìm kiếm chứng -b, Các sở chứng kiểm toán -Để làm sở cho chứng kiểm toán chứng kiểm toán phải đạt yêu cầu định số lượng chất lượng Kiểm toán sử dụng hai thuật ngữ tính thích hợp tính đầy đủ hai yêu cầu : + Thích hợp : Dùng để chất lượng độ tin cậy chứng Các nhân tố ảnh hưởng đến tính thích hợp Phụ thuộc vào nguồn gốc chứng , nói đến tính độc lập chứng Bằng chứng có nguồn gốc độc lập đáng tin cậy Phụ thuộc vào dạng chứng , phụ thuộc vào hiệu qủa kiểm soát nội + Đầy đủ : Dùng để số lượng chứng mà kiểm toán viên phải thu thập ( Không có thước đo chung) đủ để thuyết phục , nhân tố ảnh hưởng đến đầy đủ : Tính thích hợp chứng đáng tin cậy , số lượng coi đủ - Tính trọng yếu thông tin : TRọng yếu cao chứng phải nhiều 4_ Kĩ thuật thu thập chứng : 4.1 Kiểm tra đối chiếu : Kiểm toán viên trực tiếp kiểm tra đối chiếu xem sét văn , tài liệu , sở sách kế toán , tài sản vật chất hữu hình , để xác định tính đắn sổ sách giá trị quyền sở hữu tài sản hữu hình 5/8 Một số khái niệm kiểm toán +Có hai loại kiểm tra đối chiếu : - Đối chiếu vật chất : Kiểm toán viên trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê , tài sản vật chất , hàng tồn kho , tiền mặt quỹ …vv mang lại chứng vật chất đáng tin cậy giá trị tài sản kiểm kê , không chứng minh quyền sở hữu tài sản Vì dạng chứng thường phát kèm với tài liệu - Kiểm tra tài liệu : Giữa chứng từ với sổ sách kế toán , sổ sách với báo cáo kinh tế , loại báo cáo kinh tế với , báo cáo kỳ với kỳ trước 4.2- Quan sát : kiểm toán viên tận mắt quan sát trình sử lý nghiệp vụ nhân viên doanh nghiệp - Bằng chứng khách quan : Đáng tin cậy , nhìn thấy chưa đáng tin cậy , mang tính thời , thời điểm không thường diễn 4.3- Xác nhận : việc thu thập từ bên thứ ba thông tin có liên quan đến vấn đề kiểm toán Có hai cách trả lời xác nhận : - Trả lời văn - Chỉ trả lời thông tin cần xác nhận trái ngược 4.4 – Phỏng vấn : Kiểm toán viên trực tiếp trò truyện chao đổi với nhân viên doanh nghiệp , mang lại chứng dạng lời nói Phải chọn đối tượng Nhiều hay người , làm để vấn 4.5- Tính toán : Tự tính toán lại phép tính số học đáng tin cậy 4.6- Phân tích : Là đánh gía thông tin tài doanh nghiệp thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với với thông tin phi tài so sánh thông tin tài kỳ với kỳ trước … 4.7- Xét đoán chứng : giai đoạn thể cao trình độ, lực , lĩnh kiểm toán viên bối cảnh cụ thể xét đoán kiểm toán viên cần thận trọng Bằng chứng chưa đủ tin cậy không sử dụng Còn đ• sử dụng thuộc nguồn kiểm toán viên phải chịu đến nhận xét báo cáo kiểm toán 4.8- Bằng chứng đặc biệt : - Tài liệu kế toán viên nội 6/8 Một số khái niệm kiểm toán - Tài liệu kết toán viên khác Đặc biệt tài liệu kiểm toán viên khác kiểm tra trước - Ý kiến chuyên gia - Thư giải trình nhà quản lý – Các loại kế toạn kiểm toán a—Khái niệm : Báo cáo kiểm toán văn kiểm toán viên phát hành để trình bày ý kiến thông tin kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối công việc kiểm toán có vai trò quan trọng b – Vai trò báo cáo kiểm toán : - Đối với kiểm toán viên , báo cáo kiểm toán sản phẩm kiểm toán viên cung cấp cho xã hội , nên họ chịu chách nhiệm ý kiến - Đối với người sử dụng thông tin kiểm toán , báo cáo kiểm toán để họ đánh giá thông tin đưa định kinh tế Để đảm bảo vai trò , báo cáo phải rõ ràng , rễ hiểu để không gây hiểu lầm - Đối với đơn vị kiểm toán , số trường hợp ví dụ kiểm toán hoạt động – báo cáo kiểm toán va bảng kiến nghị công tác quản lý có để đánh gía cải tiến hoạt động đơn vị nói chung , kiểm toán nội công tác kế toán tài nói giêng C Các loại báo cáo : - Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn : Kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn thông tin kiểm toán tất khía cạnh trọng yếu - Báo cáo kiểm toán chấp nhận phần : Kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận phần thông tin kiểm toán Phần chưa chấp nhận thuộc hai dạng sau : + Dạng tuỳ thuộc : kiểm toán viên bị giới hạn phạm vi kiểm toán , chứng tài liệu mập mờ , khiến kiểm toán viên chưa thể đưa nhận xét , chưa đến mức ghi rõ ý kiến từ bỏ + Dạng ngoại trừ có bất đồng kiểm toán viên với nhà quản lý thông tin , trình kiểm toán không bị giới hạn phạm vi 7/8 Một số khái niệm kiểm toán - Báo cáo kiểm toán đưa ý kiến trái ngược hay không chấp nhận có bất đồng lơn kiểm toán viên nhà quản lý - Báo cáo kiểm toán từ chỗ đưa ý kiến phạm vi kiểm toán bị giới hạn ngiêm trọng chứng , tài liệu mập mờ , khiến kiểm toán viên không kiểm toán theo chương trình đ• định từ chối đưa báo cáo 8/8 ... Các loại kế toạn kiểm toán a Khái niệm : Báo cáo kiểm toán văn kiểm toán viên phát hành để trình bày ý kiến thông tin kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối công việc kiểm toán có vai trò... trình kiểm toán không bị giới hạn phạm vi 7/8 Một số khái niệm kiểm toán - Báo cáo kiểm toán đưa ý kiến trái ngược hay không chấp nhận có bất đồng lơn kiểm toán viên nhà quản lý - Báo cáo kiểm toán. .. chất giai đoạn kiểm toán kiểm toán viên tìm kiếm chứng -b, Các sở chứng kiểm toán -Để làm sở cho chứng kiểm toán chứng kiểm toán phải đạt yêu cầu định số lượng chất lượng Kiểm toán sử dụng hai