BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN- TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG *-*-*-* LƯƠNG THỊ THANH NGA MSSV: 40664234 KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐNTẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT (KTVN) KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TOÁN LỚP: K6T1 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN KHOA HỌC ThS NGUYỄN NHÂN BÀO Thành phố Hồ ChíMinh - 2010 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN- TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG *-*-*-* LƯƠNG THỊ THANH NGA MSSV: 40664234 QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT (KTVN) KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TOÁN LỚP: K6T1 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN KHOA HỌC ThS NGUYỄN NHÂN BÀO Thành phố Hồ ChíMinh - 2010 MỤC LỤC ……… ………… Lời mở đầu Chương Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục Ước tính kế toán 1.1 Lý luận chung khoản mục Ước tính kế toán 1.1.1 Khái niệm Ước tính kế toán 1.1.2 Tính chất Ước tính kế toán 1.1.3 Phân loại 1.1.3.1 Ước tính tiêu phát sinh 1.1.3.1 Ước tính tiêu chưa phát sinh 1.1.4 Nội dung vò trí khoản mục Ước tính kế toán báo cáo tài 1.1.4.1 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ 1.1.4.2 Dự phòng 1.1.4.2.1 Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán 1.1.4.2.2 Dự phòng phải thu khó đòi 1.1.4.2.3 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10 1.1.4.3 Chi phí trả trước 12 1.1.4.4 Chi phí khấu hao tài sản cố đònh 14 1.2 Các vấn đề liên quan đến khoản mục Ước tính kế toán 15 1.2.1 Mức trọng yếu 15 1.2.2 Rủi ro tiềm tàng 16 1.2.3 Kiểm soát nội khoản mục Ước tính kế toán 17 1.3 Mục tiêu kiểm toán 18 1.4 Phương pháp kiểm toán Ước tính kế toán 19 1.4.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát nội 19 1.4.2 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát áp dụng cho Ước tính kế toán 19 1.4.3 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm 20 1.4.4 Thực thử nghiệm cho khoản mục Ước tính kế toán 21 1.4.4.1 Thủ tục phân tích 21 1.4.4.2 Thủ nghiệm chi tiết 21 1.4.5 Thiết kế thử nghiệm 22 Chương Giới thiệu công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất 23 2.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 23 2.2 Năng lực công ty 24 2.3 Nhân 26 2.4 Lónh vực hoạt động kinh doanh 26 2.5 Khách hàng phương hướng hoạt động 27 2.5.1 Khách hàng 27 2.5.2 Phương hướng hoạt động 28 Chương Thực trạng kiểm toán khoản mục Ước tính kế toán công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất .29 3.1 Chuẩn bò kiểm toán 29 3.1.1 Tiền kế hoạch 29 3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 30 3.1.3 Xây dựng chương trình kiểm toán cho khoản mục Ước tính kế toán 32 3.2 Thực kiểm toán 38 3.2.1 Thử nghiệm áp dụng cho khoản mục Chi phí dở dang cuối kỳ 38 3.2.2 Thử nghiệm áp dụng cho khoản mục Dự phòng 45 3.2.2.1 Thử nghiệm áp dụng cho khoản mục Dự phòng đầu tư chứng khoán 45 3.2.2.2 Thử nghiệm áp dụng cho khoản mục Dự phòng nợ phải thu khó đòi 50 3.2.2.3 Thử nghiệm áp dụng cho khoản mục Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 53 3.2.3 Thử nghiệm áp dụng cho khoản mục Chi phí trả trước 57 3.2.4 Thử nghiệm áp dụng cho khoản mục Chi phí khấu hao tài sản cố đònh 65 CHƯƠNG 4: Nhận xét Kiến nghò 72 4.1 Những nhận xét chung quy trình kiểm toán công ty KTVN 72 4.1.1 Ưu điểm 72 4.1.1.1 Về cấu hoạt động tổ chức 72 4.1.1.2 Về công tác kiểm toán 73 4.1.2 Nhược điểm 74 4.1.2.1 Trong giai đoạn tiếp nhận khách hàng 74 4.1.2.2 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 75 4.1.2.3 Trong giai đoạn thực kiểm toán 76 4.2 Kiến nghò 77 4.2.1 Đối với công ty kiểm toán KTVN 77 4.2.1.1 Trong giai đoạn tiếp nhận khách hàng 77 4.2.1.2 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 78 4.2.1.3 Trong giai đoạn thực kiểm toán 78 4.2.2 Đối với quan nhà nước 81 KẾT LUẬN DANH SÁCH BẢNG BIỂU Bảng 3.1: Phân tích chi phí sản xuất 40 Bảng 3.2: Phương pháp tính giá thành 41 Bảng 3.3: Bảng tổng hợp cân đối phát sinh 43 Bảng 3.4: Bảng cân đối tài khoản 45 Bảng 3.5: Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán 47 Bảng 3.6: Giá cổ phiếu OTC ba công ty chứng khoán Bảo Việt, SSI Hải phòng 48 Bảng 3.7: Giá trò điều chỉnh dự phòng 49 Bảng 3.8: Danh sách nợ hạn 51 Bảng 3.9: Bảng so sách trích lập dự phòng 52 Bảng 3.10: Kiểm tra giá trò thực thành phẩm 56 Bảng 3.11: Bảng cân đối phát sinh 58 Bảng 3.12: Chi phí phân bổ ngắn hạn dài hạn 59 Bảng 3.13: Kiểm tra chênh lệch tính toán chi phí phân bổ kiểm toán đơn vò 60 Bảng 3.14: Kiểm tra phân bổ bổ sung khoản chi phí trả trước đơn vò quên phân bổ 61 Bảng 3.15: Tổng hợp bút toán điều chỉnh Chi phí trả trước 64 Bảng 3.16: Bảng cân đối phát sinh 66 Bảng 3.17: Thuyết minh TSCĐ hữu hình trước điều chỉnh 67 Bảng 3.18: Thuyết minh TSCĐ vô hình trước điều chỉnh 67 Bảng 3.19: So sánh thời gian sử dụng ước tính (năm) 69 Bảng 3.20: Bảng tính trích khấu hao tài sản doanh nghiệp 70 Bảng 3.21: Bảng so sánh trích khấu hao TSCĐ kiểm toán viên với doanh nghiệp 70 Bảng 3.22: Bảng đối chiếu phân bổ chi phí khấu hao 71 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài TSCĐ: Tài sản cố đònh BCĐTK: Bảng cân đối tài khoản BCĐKT: Bảng cân đối kế toán KHTSCĐ: Khấu hao tài sản cố đònh BTC: Bộ tài BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ: Kinh phí công đoàn BCĐPS: Bảng cân đối phát sinh BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh CPNVL: Chi phí nguyên vật liệu CPSXC: Chi phí sản xuất chung CPNC: Chi phí nhân công LỜI MỞ ĐẦU Nhiều khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp xác đònh cách tin cậy mà ước tính Ước tính kế toán trình xét đoán dựa thông tin tin cậy thời điểm Việc sử dụng Ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý phần thiếu việc lập báo cáo tài Các Ước tính kế toán thường liên quan trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh nghóa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước nên dễ bò xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Do khoản mục đối tượng nhiều sai phạm dẫn đến báo cáo tài bò sai lệch trọng yếu Các chứng để chứng minh cho Ước tính kế toán thường khó thu thập tính thuyết phục thấp chứng chứng minh cho tiêu khác báo cáo tài Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng thích hợp để có kết luận tính hợp lý Ước tính kế toán trường hợp cụ thể Vì vậy, kiểm toán viên phải nắm thủ tục, phương pháp mà doanh nghiệp sử dụng lập Ước tính kế toán để xác đònh nội dung, lòch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Ước tính kế toán Nhận biết tầm quan trọng khoản mục này, xin đònh chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục Ước tính kế toán công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất” để làm chuyên đề tốt nghiệp Vì kinh nghiệm thực tế bò giới hạn đề tài không tránh khỏi nhiều sai sót, kính mong quý thầy cô đóng góp ý kiến để đề tài hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! Mục tiêu đối tượng nghiên cứu: - Giúp cho người đọc có nhìn toàn diện vai trò ý nghóa khoản mục Ước tính kế toán - Tìm hiểu chương trình kiểm toán khoản mục Ước tính kế toán công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất - Từ đưa số kiến nghò Phạm vi nghiên cứu: Vì thời gian thực tập có hạn, hạn trình độ kinh nghiệm nên người viết tập chung vào nghiên cứu số khoản mục Ước tính kế toán công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất Hơn tính bảo mật số lệu khách hàng nên số liệu sử dụng đề tài số liệu mang tính mô minh họa Phương pháp nghiên cứu: Kết hợp tìm hiểu lý luận chung với chương trình kiểm toán cụ thể, thông qua phương pháp nghiên cứu sau: - Nghiên cứu tài liệu:Thu thập tài liệu từ giáo trình chuyên môn, tài lệu từ công ty KTVN, viết có liên quan… - Phỏng vấn: vấn kiểm toán viên, giám đốc việc kiểm toán khoản mục ước tính Kết cấu nội dung khóa luận: - Lời mở đầu - Chương I: Cơ sở lý luận - Chương II: Giới thiệu công ty Hợp Danh kiểm toán Việt Nhất (KTVN) - Chương III: Thực trạng kiểm toán khoản mục Ước tính kế toán công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất - Chương IV: Nhận xét kiến nghò Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN 1.1 Lý luận chung khoản mục Ước tính kế toán 1.1.1 Khái niệm Ước tính kế toán Theo chuẩn mực Việt Nam số 540-Kiểm toán khoản mục Ước tính kế toán: “Ước tính kế toán giá trò gần tiêu liên quan đến báo cáo tài ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính toán xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập báo cáo tài chính” 1.1.2 Tính chất Ước tính kế toán Việc lập Ước tính kế toán đơn giản phức tạp tùy theo tính chất tiêu Ví dụ ước tính phân bổ chi phí thuê nhà xưởng phải trả, đơn giản ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải phân tích liệu dự tính bán hàng tương lai Đối với ước tính phức tạp, cần nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn khả xét đoán cao Các Ước tính kế toán thực cách thường xuyên kỳ kế toán, thực vào cuối kỳ kế toán Trong nhiều trường hợp, Ước tính kế toán lập sở kinh nghiệm thực tế Ví dụ sử dụng tỷ lệ đònh mức doanh thu bán hàng để ước tính chi phí bảo hành Trường hợp này, đơn vò phải thường xuyên soát xét lại liệu phải so sánh kết thực tế với số liệu ước tính để điều chỉnh ước tính kỳ sau SVTH: Lương Thò Thanh Nga Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào 2009 máy Xe Nâng khấu hao hết, Băng Tải giá trò lại chưa khấu hao hết 1.772.250 Qua phân tích kiểm toán viên nhận thấy mức độ sai sót không trọng yếu, không ảnh hưởng tới mục đích kiểm BCTC đứng góc độ kế toán Chính điều này, kiểm toán viên không yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh mức trích khấu hao hai loại phương tiện Công việc kiểm toán viên thu thập bảng tính khấu hao doanh nghiệp độc lập lập bảng tính khấu hao theo đánh giá kiểm toán viên để so sánh Bảng 3.20: Bảng tính trích khấu hao tài sản doanh nghiệp Tên TSCD Nguyên giá số Mức KH năm năm Mức KH tháng Giá trò lại KH 12 Giá trò lại 2008 tháng 2009 2009 Nhà xưởng 5.533.789.467 25 221.351.579 18.445.256.066 4.234.904.489 221.351.579 4.234.904.486 Máy móc thiết bò 3.901.113.640 487.639.205 38.615.767 1.591.655.057 487.639.205 1.104.015.870 Phương tiện vận tải 458.258.057 5-10 62.078.006 5.173.167 131.134.739 46.467.668 84.667.071 Thiết bò văn phòng 41.343.230 8.268.646 689.054 3.657.399 3.657.399 - TSCĐ khác 218.592.619 5-10 40.226.524 3.352.210 10.476.000 3.492.000 6.984.000 Quyền sử dụng đất 378.883.000 48 8.000.000 666.666 331.666.340 8.000.000 323.666.340 Bảng 3.21: Bảng so sánh trích khấu hao TSCĐ kiểm toán viên với doanh nghiệp Khấu hao TSCĐ Hữu Hình Tên tài sản Nhà cửa, vật kiến trúc Nguyên giá 5.533.789.467 SVTH: Lương Thò Thanh Nga KH đầu kỳ KH kỳ KH kỳ kiểm toán kế toán kiểm toán 1.077.533.401 221.351.579 221.351.579 Chênh lệch KH kỳ - 70 Khóa luận tốt nghiệp Máy móc thiết bò Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bò, dung cụ quản lý TSCĐ hữu hình khác Tổng cộng GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào 3.901.113.640 2.309.458.565 487.639.205 487.639.205 - 458.258.057 327.123.316 46.467.668 46.467.666 (2) 41.343.230 37.685.829 3.657.399 3.657.399 - 218.592.619 208.116.622 3.492.000 3.492.000 10.153.097.013 3.959.917.733 762.607.851 762.607.848 (2) (*) (*) Chênh lệch ước tính Khấu hao TSCĐ Vô Hình Tổng tài sản Quyền sử dụng đất Tổng cộng KH đầu kỳ KH KH kiểm kỳ kế kỳ toán toán kiểm toán Nguyên giá Chênh lệch KH kỳ 378.883.000 47.216.660 8.000.000 7.893.396 (106.604) 378.883.000 7.893.396 (106.604) 47.216.660 8.000.000 (**) Đây khoản chênh lệch không trọng yếu nên kiểm toán viên không yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh Test 04: Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao phát sinh kỳ (phân bổ vào chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp…) Mục đích: Đảm bảo chi phí khấu hao tập hợp theo mục đích phận sử dụng tài sản cố đònh Công việc: Xem xét việc hạch toán phân bổ chi phí khấu hao vào chi phí có liên quan, so sánh số liệu sổ chi tiết, sổ Thực hiện: Bảng 3.22: Bảng đối chiếu phân bổ chi phí khấu hao SVTH: Lương Thò Thanh Nga 71 (**) Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào 6274 TSCĐ hữu hình 708.990.785 TSCĐ vô hình 6424 53.617.067 8.000.000 708.990.785 61.617.067 Tổng 762.607.852 8.000.000 770.607.852 Kiểm toán viên tiến hành so sánh số liệu thu thập với số liệu sổ chi tiết, sổ Cách thức phân bổ chi phí khấu hao hợp lý đầy đủ Kết luận chung: Sau tìm hiểu, đánh giá tính toán lại, kiểm toán viên đònh không điều chỉnh khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ doanh nghiệp sai sót trọng yếu CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Những nhận xét chung quy trình kiểm toán công ty KTVN 4.1.1 Ưu điểm 4.1.1.1 Về cấu hoạt động tổ chức Với đònh hướng trở thành nhà cung cấp chuyên nghiệp hàng đầu Việt Nam thông qua uy tín, chuyên môn vò thò trường KTVN hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan trực, bảo vệ quyền lợi bí mật kinh doanh khách hàng sở tuân theo quy đònh pháp luật Tôn trọng nguyên tắc đạo đức ngề nghiệp, cung cấp cho khách hàng dòch vụ chất lượng với phong cách chuyên nghiệp, sử dụng công nghệ việc cung cấp dòch vụ phấn đấu đem lại lợi ích cho khách hàng, nhân viên, cho xã hội tiêu chuẩn hàng đầu mà tất nhân viên KTVN ghi nhớ tuân thủ SVTH: Lương Thò Thanh Nga 72 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào Với nguồn nhân lực có lực chuyên môn, phong cách làm việc chuyên nghiệp, phẩm chất đạo đức nghề nghiệp giàu kinh nghiệm lónh vực tư vấn, tài kế toán, kiểm toán… Đội ngũ nhân viên nắm bắt hướng dẫn chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam, quy đònh tài pháp lý hành KTVN đáp ứng mong đợi khách hàng dòch vụ chuyên nghiệp Công tác tổ chức kiểm toán viên theo nhóm linh động, tùy khách hàng cụ thể mà KTVN phân công kiểm toán viên cho phù hợp lực không hạn chế nhóm cụ thể Điều tạo nên linh động, kết hợp thích nghi tốt trình làm việc không ảnh hưởng cung cách làm việc đònh nhóm KTVN thành viên Hiệp Hội Kế Toán Kiểm Toán Đông Nam Á (ASNAF) tổ chức kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp có uy tín khu vực Với lợi cho phép KTVN hình thành thu hút nguồn nhân lực chuyên nghiệp cung cấp dòch vụ phù hợp với đặc điểm Việt Nam tiêu chuẩn chất lượng giới 4.1.1.2 Về công tác kiểm toán Chất lượng công tác kiểm toán công ty quan tâm hàng đầu cố gắng ngày hoàn thiện Công ty xây dựng chương trình kiểm toán bao gồm thủ tục phân tích thủ nghiệm chi tiết đầy đủ hợp lý, SVTH: Lương Thò Thanh Nga 73 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào sử dụng linh hoạt tùy theo đặc điểm doanh nghiệp nhiều lónh vực ngành nghề khác Hồ sơ kiểm toán lưu trữ cách khoa học, sếp từ tổng hợp tới chi tiết Vì việc kiểm soát tham khảo tiến hành dễ dàng Nhìn chung thử nghiệm mà kiểm toán viên áp dụng cho khoản mục Ước tính kế toán hợp lý đủ khả thu thập chứng thích hợp cho mục tiêu kiểm toán Trên thực tế công tác thực kiểm toán khoản mục Ước tính kế thực kết hợp, đan xen với công tác kiểm toán khoản mục khác - Dự phòng hàng tồn kho kiểm toán kết hợp với khoản mục hàng tồn kho - Dự phòng nợ phải thu khó đòi kết hợp kiểm toán với khoản nợ phải thu - Chi phí khấu hao tài sản cố đònh kiểm toán kết hợp với khoản mục tài sản cố đònh - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang kiểm toán kết hợp với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung… Do đó, trình kiểm toán thủ tục thử nghiệm phối hợp chặt chẽ với nhau, bổ sung cho chứng thích hợp, có sức thuyết phục Nhìn chung, quy trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán khoản mục Ước tính kế toán nói riêng KTVN SVTH: Lương Thò Thanh Nga 74 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kiểm toán, thông tư đònh quy đònh nước 4.1.2 Nhược điểm 4.1.2.1 Trong giai đoạn tiếp nhận khách hàng Trong giai đoạn này, kiểm toán viên KTVN thực đầy đủ bước công việc cần thiết cho kiểm toán tìm hiểu thu thập tài liệu, thông tin liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kiểm toán để có nhìn tổng quát đến khách hàng kiểm toán Tuy nhiên số thiếu sót như: - Đối với khách hàng mới: Công việc tiếp nhận khách hàng thường kiểm toán viên đảm nhận, liên lạc, tiếp cận tìm hiểu đánh giá khách hàng theo khả xét soát Tuy kiểm toán viên chương trình kiểm toán người có lực chuyên môn cao, có trách nhiệm với nghề nghiệp không khỏi tránh sai sót đánh giá chủ quan - Đối với khách hàng cũ: Trước tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ hạn chế mặt thời gian chi phí nên nhóm kiểm toán thường không cập nhập thông tin nhằm đách giá lại khách hàng hữu hiệu xem có nên tiếp tục kiểm toán hay không thay đổi cần thiết khác kiểm toán 4.1.2.2 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán SVTH: Lương Thò Thanh Nga 75 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào Công ty xây dựng hệ thống bảng câu hỏi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội hệ thống thủ tục thử nghiệm kiểm soát nội tương đối đầy đủ linh hoạt Tuy nhiên, phần số kiểm toán viên thường thực theo tính xét đoán nghề nghiệp mà không dựa theo bảng câu hỏi xây dựng sẵn chưa thực trình tự thời gian thực bước quy trình kiểm toán Mặc dù, nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bước công việc quan trọng, giúp kiểm toán viên có hiểu biết sơ để thiết kế thực khối lượng thử nghiệm cần thiết Điều cho thấy thống chương trình kiểm toán đợt kiểm toán khác 4.1.2.3 Trong giai đoạn thực kiểm toán Các thử nghiệm chủ yếu thường áp dụng thử nghiệm chi tiết số dư thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ thủ tục phân tích trọng Các tỷ số tài liên quan đến khoản mục không phân tích kỹ Tuy xây dựng quy trình phương pháp chọn mẫu kiểm toán, nhiên thực kiểm toán viên dựa theo đánh giá xét đoán nghề nghiệp Trong việc kiểm toán khoản mục Ước tính kế toán, điều lại mang nặng tính chủ quan dễ dẫn đến sai sót rủi ro chọn mẫu không đại diện cho tổng thể Việc thu thập thông tin chứng phục vụ cho trình kiểm toán mang nặng tính vấn, tính thuyết phục SVTH: Lương Thò Thanh Nga 76 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào chứng tin cậy Nguyên nhân việc thu thập tài liệu sách, thủ tục mà doanh nghiệp kiểm toán áp dụng gặp nhiều khó khăn, hạn chế thời gian khối lượng công việc mà kiểm toán viên thời gian nghiên cứu kỹ Thời gian kiểm toán thực tế doanh nghiệp kiểm toán thường tương đối ngắn lại mùa kiểm toán nên kiểm toán viên thường đánh giá sơ sài bỏ qua không tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán thời gian ngắn, gấp làm cho chất lượng báo cáo kiểm toán không đảm bảo 4.2 Kiến nghò 4.2.1 Đối với công ty kiểm toán KTVN 4.2.1.1 Trong giai đoạn tiếp nhận khách hàng Công ty cần có quy đònh cụ thể trình tiếp cận khách hàng chấp nhận khách hàng Các quy đònh quy trình xây dựng vào nguyên tắc, đặc điểm, đặc thù hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tính trực máy quản lý đơn vò Trong thông cáo “Những vấn đề kiểm toán viên cần quan tâm điều kiện khủng hoảng kinh tế” Hội đồng chuẩn mực kế toán Úc ban hành nói rõ: “Trong thời kỳ kinh tế khủng hoảng kiểm toán viên cần đánh giá áp lực, thách thức mà doanh nghiệp gặp phải có khả ảnh hưởng đến tính trực ban lãnh đạo, khả xảy gian lận liệu rủi ro kiểm toán giảm SVTH: Lương Thò Thanh Nga 77 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào thiểu đến mức chấp nhận Từ kiểm toán viên có nên chấp nhận kiểm toán hay không, kể khách hàng ký hợp đồng kiểm toán nhiều năm…” Những vấn đề hội đồng Úc đưa ý nghóa phạm vi quốc tế mà vấn đề nhiều nước khác đối mặt, có Việt Nam Vì năm 2009 năm mà nhiều doanh nghiệp phải thu hẹp quy mô sản xuất, kinh doanh cấu lại tổ chức nhằm giảm thiểu lao động thừa Nhiều công ty sáp nhập nhượng bán lại phần doanh nghiệp nhiều công ty có khả tính khoản tiền không bán được, chi phí phát sinh Do đó, kiểm toán viên cần phải nghiên cứu kỹ rủi ro từ bước đầu tiếp nhận khách hàng Đối với khách hàng cũ phân công thành viên nhóm tìm hiểu cập nhập thông tin khách hàng nhìn nhận, đánh giá lại để có chuẩn bò, lưu ý cần thiết trước bắt đầu kiểm toán 4.2.1.2 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Khi chấp nhận kiểm toán BCTC doanh nghiệp phần lập kế hoạch kiểm toán cần trọng vào tìm hiểu khách hàng, đặc biệt tính hiệu hệ thống kiểm soát nội Công ty nên sử dụng hệ thống câu hỏi hệ thống thủ tục thử nghiệm kiểm soát cần thiết vận dụng linh hoạt cho khoản mục kế toán để hỗ trợ cho kiểm toán viên, đặc biệt khoản mục Ước tính kế toán để giảm thiểu rủi ro Từ tiết kiệm thời gian công sức, đảm bảo chất SVTH: Lương Thò Thanh Nga 78 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào lượng kiểm toán, đảm bảo cân đối lợi ích chi phí kiểm toán 4.2.1.3 Trong giai đoạn thực kiểm toán Bên cạnh thử nghiệm chi tiết số dư thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ, kiểm toán viên cần ý tới việc thực thủ tục phân tích Vì chuẩn mực kiểm toán 520-Quy trình phân tích, nói rõ “Trong trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan tới sở dẫn liệu BCTC, kiểm toán viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác đònh thủ tục kiểm toán thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán” Khi thực thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên thu thập chứng tính thích hợp chung số liệu, thông tin cần kiểm tra, đồng thời phát khả có sai lệch trọng yếu Có thể thực so sánh tiêu như: doanh nghiệp trung bình ngành để thấy tình hình tài doanh nghiệp, hiệu việc sản xuất kinh doanh so với ngành có hợp lý hay không?; năm so với năm trước để phát biến động bất thường hay thay đổi tình hình sả n xuất kinh doanh doanh nghiệp; so sánh biến động khoản mục có ảnh hưởng với doanh thu nợ phải thu, tài sản cố đònh với mức khấu hao… để phát thiếu sót việc hạch toán Kiểm toán viên cần chọn mẫu theo tính toán xác đònh cỡ mẫu phần lập kế hoạch, hạn chế việc lấy mẫu theo ngẫu nhiên SVTH: Lương Thò Thanh Nga 79 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào theo đònh lượng mang tính chủ quan người Để xác đònh cỡ mẫu đại diện cho tổng thể, chương trình xác đònh cỡ mẫu nên thiết kế dựa vào Chuẩn mực VAS 530 – Lấy mẫu kiểm toán thủ tục khác Có thể vận dụng nội dung như: Thiết kế cỡ mẫu, phân nhóm, xác đònh cỡ mẫu, lựa chọn phần tử mẫu, thực thủ tục kiểm soát phù hợp, dự đoán sai sót tổng thể, đánh giá kết mẫu… để thiết kế chương trình lấy mẫu hữu hiệu đại diện cho tổng thể Các chứng để chứng minh cho Ước tính kế toán thường khó thu thập tính thuyết phục thấp chứng chứng minh cho tiêu khác BCTC Theo Chuẩn mực VAS 500 – Bằng chứng kiểm toán: “ Bằng chứng có tính thuyết phục cao có thông tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận” Chính điều này, trình thu thập chứng liên quan tới Ước tính kế toán, kiểm toán viên nên kết hợp nhiều phương pháp thu thập chứng như: kiểm tra , quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán quy trình phân tích Tùy theo sở dẫn liệu thời gian thu thập mà kiểm toán viên sử dụng linh hoạt phương pháp Đặc biệt, trường hợp xem xét ước tính phức tạp có liên quan đến kỹ thuật chuyên ngành, kiểm toán viên nên sử dụng tư liệu hỏi ý kiến chuyên gia kỹ thuật, tránh việc sử dụng phương pháp thu thập chứng theo kiểu vấn chứng tin cậy Công ty cần có thời gian tìm hiểu doanh nghiệp trước tiến hành kiểm toán nhằm có hiểu biết, đánh giá đứng đắn, SVTH: Lương Thò Thanh Nga 80 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào khái quát doanh nghiệp để thực công việc kiểm toán có hiệu Bên cạnh việc tìm hiểu môi trường kiểm soát vô quan trọng, yếu tố giúp cho công ty giảm bớt thử nghiệm hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp hoạt động hữu hiệu Qua rút ngắn thời gian kiểm toán doanh nghiệp mà đảm bảo báo cáo kiểm toán công ty phát hành đạt chất lượng không vi phạm quy đònh ban hành 4.2.2 Đối với Cơ quan nhà nước Các chuẩn mực ban hành thường theo tính đònh hướng, thiếu tính cụ thể áp dụng Dẫn đến hạn chế việc vận dụng kiểm toán thực thiếu thống trình tự bước kiểm toán, kiểm toán viên lúng túng tác nghiệp, báo cáo kiểm toán thiếu tính thống nhất, chứng kiểm toán thể nhiều dạng mẫu biểu… tác nghiệp kiểm toán viên thường dựa kinh nghiệm thân chủ yếu Để khắc phục điều này, quan nhà nước có liên quan cần ban hành thêm hướng dẫn cụ thể, theo hướng chi tiết hóa, theo loại hình, lónh vực ngành nghề cụ thể Bên cạnh đó, thường xuyên mở buổi tập huấn, hướng dẫn việc thực văn cho kiểm toán viên để họ hiểu làm Nên ban hành biểu mẫu quy đònh cụ thể liên quan đến việc thu thập chứng ban hành báo cáo kiểm toán như: thư xác nhận, biên kiểm kê… để có thống việc thực phát hành báo cáo kiểm toán SVTH: Lương Thò Thanh Nga 81 Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Lương Thò Thanh Nga GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào 82 KẾT LUẬN Hệ thống kiểm toán Việt Nam-một công cụ quản lý kinh tế-tài hữu hiệu, sản phẩm thò trường, hội nhập kinh tế quốc tế hình thành có bước phát triển đáng ghi nhận Tuy nhiên, công ty kiểm toán nước lónh vực mẻ mà nghiệp vụ lẫn trình độ chuyên môn kiểm toán viên hạn chế Mỗi công ty kiểm toán xây dựng riêng cho quy trình kiểm toán lại không thống với Đối với công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất (KTVN) thành viên Hiệp Hội Kế Toán Kiểm Toán Đông Nam Á (ASNAF) tổ chức kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp có uy tín khu vực, với đội ngũ nhân viên có lực chuyên môn cao, nhanh chóng hội nhập ngày tạo vò vững chắc, sản phẩm dòch vụ khách hàng tín nhiệm Với đạo đức nghề nghiệp, hiệu công việc tận tâm với khách hàng, nhân viên KTVN đã, tạo mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng Qua việc nghiên cứu chương trình kiểm toán khoản mục Ước tính kế toán Có thể nói rằng, khoản mục Ước tính kế toán khoản mục quan trọng BCTC, có ảnh hưởng quan trọng đến tính trung thực hợp lý BCTC Tính chủ quan lập Ước tính luôn mang lại rủi ro tiềm tàng Chính vậy, trình kiểm toán kiểm toán viên phải thận trọng việc thu thập chứng phân tích để giảm thiểu mức rủi ro xuống tối thiểu Quá trình thực tập Công ty KTVN với thời gian thực tập hạn chế nên nghiên cứu hiểu hết xét đoán dẫn anh chò công ty, với giúp đỡ anh chò mà hoàn thành xong đề tài “Kiển toán khoản mục Ước tính kế toán công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất” Tôi mong đóng góp thầy cô anh chò để đề tài hoàn thiện TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn luật luật Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Thông tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn trích lập dự phòng Quyết đònh 206/2003/QĐ-BTC hướng dẫn chế độ trích lập khấu hao tài sản Sách tham khảo Trường Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh, Kiểm Toán, Nhà xuất Lao Động Xã Hội Kế toán tài chính, TS Võ Văn Nhò (chủ biên), Nhà xuất Tài Trường Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh, khoa Kế Toán Kiểm Toán, Kế Toán Tài Chính phần 1&2 Tài liệu nội Chương trình kiểm toán công ty KTVN Các tài liệu khách hàng kiểm toán lưu trữ công ty KTVN Số liệu tên Khách hàng thay đổi nhằm đảm bảo bí mật thông tin khách hàng Trang wed www.kiemtoan.com.vn www.vanbanluat.vn Và báo cáo thực tập anh chò cựu sinh viên [...]... kiểm toán - Tính đầy đủ: Đảm bảo các khoản mục Ước tính kế toán phải được ghi nhận đầy đủ vào ngày lập BCTC - Tính đánh giá: Đảm bảo các khoản mục Ước tính kế toán phải được ước tính hợp lý và đúng đắn - Tính hữu hiệu: Đảm bảo các khoản mục Ước tính kế toán được ghi nhận là có thực - Ghi chép chính xác: Số liệu chi tiết cho từng khoản mục Ước tính kế toán phải được tính toán và ghi chép thống nhất giữa... - Kiểm toán viên muốn đánh giá hợp lý hoặc tương đối chính xác các Ước tính kế toán thì phải xem xét, kiểm tra, đánh giá các giả đònh, các dữ liệu được doanh nghiệp sử dụng Trong nhiều trường hợp kiểm toán viên cần phải tìm hiểu thông tin, dữ liệu của các ngành khác hay phân tích thò trường, dự đoán xu thế tương lai 1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục Ước tính kế toán Do các Ước tính kế toán. .. tác lập Ước tính kế toán - Các dữ liệu, sự kiện dùng để lập các Ước tính kế toán cần phải được xem xét phân tích kỹ để có được một xét đoán tương đối chắc chắn, hợp lý về các Ước tính sẽ lập - Phải thường xuyên so sánh các số liệu ước tính và các số liệu thực tế để đánh giá lại tính hợp lý, đúng đắn về các ước tính đã lập, từ đó rút ra kinh nghiệm cho những lần sau 1.3 Mục tiêu kiểm toán - Tính đầy... tàng Rủi ro tiềm tàng của các Ước tính kế toán được đánh giá là khá cao vì các lý do sau đây: - Khái niệm Ước tính kế toán đề cập tới các khoản mục trên BCTC mà giá trò được ước tính chứ không thể đo lường một cách chính xác bằng các công thức toán học Để đưa ra các Ước tính kế toán, người lập BCTC phải sử dụng các “xét đoán nghề nghiệp” Vì là các xét đoán nên mang nặng tính chủ quan, phức tạp và... bảo các khoản mục Ước tính kế toán thuộc nghóa vụ của doanh nghiệp - Trình bày và công bố: Đảm bảo các khoản mục Ước tính kế toán được công bố đầy đủ và đứng đắn trên BCTC SVTH: Lương Thò Thanh Nga 18 Khóa luận tốt nghiệp 1.4 GVHD: ThS Nguyễn Nhân Bào Phương pháp kiểm toán các Ước tính kế toán 1.4.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên cần chú ý các. .. toán viên cần chú ý các nội dung có liên quan đến các bộ phận của kiểm soát nội bộ như những thủ tục kiểm soát, các quy đònh về kế toán Để tìm hiểu và đánh giá rủi ro kiểm soát của các khoản mục Ước tính kế toán, kiểm toán viên cần thu thập thông tin, xem xét sự hiện hữu của các thủ tục kiểm soát nội bộ áp dụng cho các khoản mục Ước tính kế toán - Các giả đònh nhân viên có kinh nghiệm, trình độ chuyên... trong nước hoạt động tại Việt Nam cũng như nước ngoài Công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất được thành lập bởi các kiểm toán viên và chuyên viên tư vấn chuyên nghiệp đã và đang hoạt động trong ngành kiểm toán và tư vấn Đồng thời, Công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất hiện là thành viên của Hiệp Hội Kế Toán và Kiểm Toán Đông Nam Á (ASNAF) là một tổ chức kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp và có uy tín trong khu... Nhân Bào tính toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ước tính để lập BCTC Việc sử dụng các Ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý là một phần không thể thiếu được trong việc lập BCTC và không vì là ước tính kế toán mà bò coi là kém tin cậy Thật vậy, các Ước tính kế toán được lập dựa vào những xét đoán và trong điều kiện không có sự chắn chắn về kết quả của các sự kiện... cho biết về tính chính xác của các số liệu trên báo cáo tài chính Khi thiết kế những thử nghiệm kiểm soát cần thực hiện, kiểm toán viên cần cân nhắc giữa loại bằng chứng cần thu thập và chi phí để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Để hiểu rõ hơn về các thử nghiệm kiểm soát áp dụng cho từng khoản mục Ước tính kế toán, chúng ta xem Phụ lục 1 -Các thử nghiệm cơ bản áp dụng cho từng Ước tính kế toán 1.4.3... Nguyễn Nhân Bào Trường hợp do chủ quan, do thiếu các dữ liệu khách quan hoặc do các mức độ không chắc chắn của một yếu tố nào đó nên các Ước tính kế toán đã không thể lập được một cách hợp lý thì kiểm toán viên phải cân nhắc khi đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán theo đúng quy đònh tại Chuẩn mực kiểm toán số 700- Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính 1.1.3 Phân loại 1.1.3. 1Ước tính chỉ tiêu đã phát ... KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN 1.1 Lý luận chung khoản mục Ước tính kế toán 1.1.1 Khái niệm Ước tính kế toán Theo chuẩn mực Việt Nam số 540 -Kiểm toán khoản mục Ước tính kế toán: Ước tính kế toán giá... khoản mục Ước tính kế toán phải ước tính hợp lý đắn - Tính hữu hiệu: Đảm bảo khoản mục Ước tính kế toán ghi nhận có thực - Ghi chép xác: Số liệu chi tiết cho khoản mục Ước tính kế toán phải tính. .. trình phạm vi thủ tục kiểm toán Ước tính kế toán Nhận biết tầm quan trọng khoản mục này, xin đònh chọn đề tài Kiểm toán khoản mục Ước tính kế toán công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất” để làm chuyên