Đang tải... (xem toàn văn)
1. Chức năng của kiểm toán 2. Trách nhiệm của kiểm toán viên về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính 1. Mối quan hệ giữa chức năng kiểm toán với chất lượng báo cáo tài chính 2. Thực trạng và nguyên nhân về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính hiện nay ở nước ta 3. Giải pháp nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 A. ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trong khong thi gian mi nm tr li õy qua cỏc phng tin thụng tin i chỳng m mi ngi c lm quen vi khỏi nim kim toỏn núi chung v kim toỏn Nh nc, kim toỏn ni b, cỏc cụng ty dch v t vn k toỏn- kim toỏn núi riờng. Vic hỡnh thnh v phỏt trin dch v kim toỏn l nhu cu khụng th thiu ca nn kinh t th trng nhm thớch ng vi yờu cu ca nn kinh t chuyn i v hi nhp quc t, hot ng kim toỏn nc ta ó nhanh chúng hỡnh thnh v phỏt trin.Vy kim toỏn là gỡ? Kim toỏn l quỏ trỡnh m theo mt cỏ nhõn c lp, cú thm quyn thu thp v ỏnh giỏ cỏc bng chng v cỏc thụng tin s lng có liờn quan n mt t chc kinh t c th nhm mc ớch xỏc nh v bỏo cỏo mc phự hp gia thụng tin s lng ú vi cỏc chun mc ó c xõy dng". Cng nh mi hot ộng cú ý thc khỏc ca con ngi, c bit vi tinh cht ca mt hot ng chuyờn sõu cao v ngh nghip, kin toỏn cng cú chc nng hot ng ca riờng mỡnh nhm tng cng cụng tỏc kim tra, kim soỏt v giỏm sỏt quỏ trỡnh s dng cú hiu qu cỏc ngun lc ti chớnh ca doanh nghip c th hin trờn cỏc bỏo cỏo ti chớnh(BCTC). Vỡ vy, cht lng kim toỏn BCTC khụng nhng l thc o v tớnh hiu qu ca hot ng kim toỏn m cht lng BCTC cũn dc th hin bng vic a ra lời nhn xột ỳng n v tớnh trung thc hp lý v hp phỏp cỏc thụng tin c kim toỏm trờn BCTC nhm phc v cho cụng tỏc qun lý v iu hnh ngõn sỏch Nh nc ca cỏc cp chớnh quyn, cỏc hot ng qun tr doanh nghip, i vi cỏc nh qun lý, cỏc hot ng u t ti chớnh v cỏc quan h giao dch khỏc.Nh vy cht lng BCTC cú vai trũ quan trng trong vic a ra cỏc quyt nh trong qun lý kinh t, nu kt qu kim toỏn a ra nhng nhn xột khụng phự hp v cỏc thụng tin dc kim toỏm trờn BCTC s dn ri nhng hu qu khú lng trong hot ng kinh t, ti chớnh c bit trong thi gian va qua nht l trờn cỏc phng tin thụng tin i chỳng cp ti cỏc v b ca khụng ớt doanh nghip (k c mt s doanh nghip Nh nc) dn ti tỡnh trng khụng bo ton vn sn xut kinh doanh, tht thoỏt nghiờm trng v ti chớnh c ti sn, hng nm lao ng b mt vic lm hoc vic lm khụng n nh gõy nờn nhng xỏo ng d lun xó hi.Khụng ớt nhng bi bỏo thc hin ũi hi cụng ty kim toỏn cú trỏch nhim nh th no i vi kin toỏn cht lng BCTC ? Vỡ vy trỏch nhim ca kim toỏn viờn (KTV) cú v trớ rt quan trng trong cht lng BCTC v ũi hi phi nm vg chc nng hot ng ngh nghip ca mỡnh. 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Do dó, với tính chất như vậy em xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài“ Mối quan hệ giữa chức năng kiển toán với trách nhiệm của kiển toán viên về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính. 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 B.NI DUNG I. C s lý lun: 1. Chức năng của kiểm toán Hot ng kim toỏn thc hin hai chc nng cơ bản xác minh v by t ý kin v i tng kim toỏn. i tng kim toỏn núi chung v i tng kim toỏn núi riờng luụn cha ng nhiu mi quan h v kinh t, v phỏp lý phong phỳ v a dng. Do ú chc nng xỏc minh v by t ý kin cn c xỏc nh tht khoa hc. Hn na trong kim toỏn ti chớnh ý kin hay kt lun kim toỏn khụng phc v cho ngi lp hay ngi xỏc minh m phc v cho ngi quan tõm n tớnh trung thc v hp phỏp ca BCTC. Do ú kt lun ny phi da trờn bng chng y v cú hiu lc vi chi phớ kim toỏn thp nht. Do vy vic xỏc nh mc tiờu kim toỏn khoa hc trờn c s cỏc mi quan h vn cú ca khỏch th kim toỏn s giỳp KTV thc hin ỳng hng v cú hiu qu hot ng kim toỏn. c im c bn trong trin khai chc nng chung ca kim toỏn trong kim toỏn BCTC l thu nhp bng chng t (hay xỏc minh), hiu rừ hn chc nng ny chỳng ta i tỡm hiu: 1.1/ Chc nng xỏc minh Chc nng xỏc minh nhm khng nh mc trung thc ca ti liu, tớnh phỏp lý ca vic thc hin cỏc nghip v hay vic lp cỏc BCTC. Xỏc minh l chc nng c bn gn lin vi s ra i, tn ti v phỏt trin ca hot ng kim toỏn. Bn thõn chc nng này khụng ngng phỏt trin v c th hin khỏc nhau tu tng i tng c th ca kim toỏn l BCTC hay nghip v kinh t c th hoc ton b ti liu k toỏn. i vi cỏc BCTC vic thc hin chc nng xỏc minh ny trc ht c th hin s xỏc nhn ca ngi kim tra c lp bờn ngoi. Ngay t thi Trung c nhng KTV c lp m Edword nht v cỏc nam tc tuyn dng cng ch ghi mt ch " chng thc " trờn BCTC. Cho n ngy nay, do quan h kinh t ngy cng phc tp v yờu cu phỏp lý ngy cng cao nờn vic xỏc minh cỏc BCTC c c th hoỏ thnh cỏc mc tiờu. Theo chun mc kim toỏn Vit Nam s 200 - khon 11 quy nh "mc tiờu ca kim toỏn BCTC l giỳp cho KTV v cụng ty kim toỏn a ra ý kin xỏc nhn rng BCTC cú c lp trờn c s cỏc chun mc v ch k toỏn hin hnh hoc c chng nhn cú tuõn th phỏp lut liờn quan v cú phn ỏnh trung thc v hp lý tỡnh hỡnh ti chớnh trờn cỏc khớa cnh trng yu hay khụng ?" 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mục tiêu kiểm toán tài chính còn giúp cho các đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị. Trong đó các khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp được hiểu: - Trung thực là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thật nội dung, bản chất và giá trị của NVKTPS. - Hợp pháp là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng pháp luật, đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận). - Hợp lý là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực cần thiết và phù hợp về không gian thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận. Để đạt được mục tiêu tổng quát nói trên cần cụ thể hoá hơn nữa cơ sở để thu nhập thông tin cấu thành và tiến trình thực hiện các yêu cầu trung thực, hợp lý, hợp pháp trong chức năng xác minh, cơ sở để thu nhập thông tin xuất phát từ đặc điểm đối tượng kiểm toán tài chính. Có thể thấy đặc điểm nổi bật là BCTC được hình thành qua công nghệ xử lý thông tin kế toán. 1.1.1/Cơ sở công nghệ thông tin kế toán với việc xác định mục tiêu kiểm toán Trong quá trình xử lý thông tin kế toán các phương pháp kĩ thuật riêng có của kế toán như chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản và tổng hợp – cân đối kế toán kết hợp chặt chẽ và tạo thành quy trình có tính liên hoàn để tạo ra sản phẩm cuối cùng là BCTC. Do vậy tính trung thực và hợp lý của BCTC với ý nghĩa là mục tiêu chung phải được xác định cụ thể từ chính các yếu tố đó đã được thể chế qua các văn bản pháp lý cụ thể. Để có cơ sở và xác định các mục tiêu này cần xem xét chức năng hình thức của mỗi phương kế toán và yêu cầu quản lý vốn và tài sản từ mỗi phương pháp kế toán. Đầu tiên, chứng từ kế toán là phương pháp thông tin và minh chứng về sự hình thành của các nghiệp vụ kinh tế tài chính. Để thực hiện được những chức năng này đòi hỏi mỗi bản chứng từ phải được ghi chép đúng về số lượng, đơn giá và tính toán chính xác thành tiền qua các phép toán số học. Đồng thời, mỗi bản chứng từ cần tạo ra mối liên kết có tính liên hoàn với các sổ tổng hợp (qua định khoản kế toán) và các sổ chi tiết thông qua việc xác định và ghi đủ các yếu tố giúp cho việc phân loại chi tiết các nghiệp vụ phát sinh. Về mặt pháp lý, bước công nghệ chứng từ còn đòi hỏi tuân thủ các thủ tục 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 về chứng từ kể cả việc xác định và ghi chép qua kiểm soát và xét duyệt đến luân chuyển và lưu trữ chứng từ. Thứ hai, tính giá là phương pháp biểu hiện giá trị của các loại tài sản, dịch vụ khác nhau thành thước đo chung (tiền tệ) để tổng hợp chúng theo đơn vị đo lường thống nhất. Trong kế toán, giá của tài sản, dịch vụ là giá trị thực mà đơn vị kế toán (tổ chức kinh tế và cơ quan) bỏ tiền ra mua (giá trị thực tế). Do đó tính giá phải tôn trọng một trong những nguyên tắc cơ bản của kế toán là nguyên tắc "hoạt động liên tục". Đồng thời để tính giá từng loại tài sản đòi hỏi phải phân loại đúng đối tượng tính giá (đặc biệt là loại dịch vụ, sản phẩm để tính giá) theo yêu cầu quản lý và đặc điểm của đơn vị kế toán để mở sổ chi tiết thích hợp. Thứ ba, đối ứng tài sản là phương pháp phân loại tài sản và (nguồn) vốn để phản ánh sự vận động từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn theo quan hệ đối ứng "nợ - có" . Dựa vào thông lệ chung của kế toán quốc tế và đặc điểm cùng yêu cầu quản lý của mỗi quốc gia trong mỗi thời kỳ cụ thể người ta xây dựng những văn bản pháp lý quy định hệ thống tài khoản cụ thể cùng các quan hệ đối ứng của các nghiệp vụ cơ bản tạo ra "công nghệ chuẩn " cho việc phân loại và phản ánh các nghiệp vụ trong quá trình hoạt động của từng loại đơn vị kết toán (loại doanh nghiệp hoặc đơn vị công cộng) theo từng hình thức kế toán (loại sổ tổng hợp cùng liên kết giữa sổ tổng hợp với chứng từ, sổ chi tiết với BCTC). Do vậy, trước hết các đơn vị kế toán phải phân loại và phản ánh đúng các quan hệ đối ứng đã được quy định. Tuy nhiên, dù cụ thể đến thế nào, các văn bản pháp lý cũng không thể dự kiến hết các nghiệp vụ cụ thể phát sinh cần phân loại cùng các quan hệ đối ứng thích hợp. Do vậy đơn vị kế toán cơ sở phải dựa vào bản chất và các quan hệ vốn có của các nghiệp vụ để phân loại và định khoản đúng các nghiệp vụ phát sinh để ghi sổ. Đồng thời với các việc ghi chép, phải thực hiện việc xét soát lại các nghiệp vụ để đảm bảo đúng đắn (không khai khống) và đầy đủ (không bỏ sót). Trên cơ sở đó, cuối kỳ kế toán cần cộng số phát sinh và tính ra số dư chính xác để kết chuyển vào các BCTC cùng các bảng tổng hợp khác. Tổng hợp – cân đối kế toán là phương pháp khái quát các quan hệ kinh tế tài chính theo mối quan hệ vốn có thành bảng tổng hợp – cân đối với những chỉ tiêu (khoản mục) được phân loại nhất quán với loại tài khoản và thống nhất về pháp lý trên những nguyên tắc cơ bản. Để có BCTC trung thực, hợp lý và hợp pháp, trước hết các bảng tổng hợp phải phù hợp về nội dung và số tiền trên từng khoản mục về hệ thống tài 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 khoản (tổng hợp và chi tiết) cụ thể số tiền phản ánh trên các tài khoản phải được chuyển vào bảng tổng hợp vừa đầy đủ về cơ cấu (trọn vẹn) vừa đúng với thực tế phát sinh của nghiệp vụ và tồn tại của tài sản (hiệu lực). Tiếp đó, mỗi bảng tổng hợp phải thực hiện sự cân đối vốn có giữa các mặt của các mối quan hệ kinh tế trong bảng : cân đối giữa vốn và tài sản, cân đối giữa số dư đầu kỳ và số phát sinh tăng với số phát sinh giảm và số dư cuối kỳ ; cân đối giữa thu với chi và thu nhập. Đặc biệt, trong bảng cân đối tài sản còn phải phân định giữa quyền sở hữu tài sản với quyền sử dụng tạm thời đối với tài sản, giữa nghĩa vụ và pháp lý về vốn với các nghĩa vụ hợp đồng ngắn hạn, tạm thời về vốn./ Các bước trên được thực hiện trong quan hệ liên hoàn, kế tiếp nhau để hình thành BCTC với những khoản mục cụ thể. Mỗi khoản mục lại chứa đựng cả mặt định lượng (số tiền), và mặt định tính (nội dung kinh tế) và được thể chế hoá trên những văn bản pháp lý cụ thể. Có thể khái quát các bước công việc chính của công nghệ xử lý thông tin kế toán trong quan hệ và việc xác định mục tiêu cụ thể của kiểm toán tài chính qua bảng dưới đây: Quy trình công nghệ kế toán Yêu cầu quản lý và phương hướng Phương pháp Chức năng Hình thức cơ bản Mục tiêu cơ bản của xác minh và điều chỉnh Chứng từ -Thông tin về nghiệp vụ -Minh chứng cho nghiệp vụ Bản chứng từ -Ghi đúng số lượng, đơn giá và thành tiền. -Tuân thủ các thủ tục chứng từ -Liên kết với các bước sau Tính giá -Phản ánh giá trị thực của tài sản -Tập hợp chi phí theo loại Sổ chi tiết -Phân loại đối tượng tính giá -Phản ánh giá trị thực của tài sản dịch vụ theo nguyên tắc hoạt động liên tục Đối với tài khoản -Phân loại tài sản và vốn -Phản ánh vận động của tài sản và vốn qua từng nghiệp vụ Sổ tổng hợp -Phân loại đúng yêu cầu quản lý -Định khoản và ghi sổ đúng, cộng dồn số dư và chuyển số chính xác Tổng hợp – cân đối -Khái quát các quan hệ tài chính Bảng tổng hợp -Phân tích quyền sở hữu (tài sản) và nghĩa vụ (vốn) với 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 k toỏn -Cõn i tng th hoc b phn quan h hp ng (ngoi bng) -Cõn i ti sn vi vn, thu v chi (v s d) -Chuyn ỳng vi s d (hot s phỏt sinh) vo khon mc tng ng Bng 1: Cụng ngh k toỏn vi vic xỏc nh mc tiờu kim toỏn T tt c nhng iu trỡnh by trờn, cú th thy mc tiờu xỏc minh tớnh trung thc, hp lý v hp phỏp ca BCTC cn c c th hoỏ theo cỏc yu t ca h thng k toỏn (phng phỏp k toỏn) trong quan h trc tip vi vic hỡnh thnh cỏc bng ny. Theo ú mc tiờu xỏc minh cn phi hng ti l: Tớnh cú thc ca cỏc thụng tin vi ý ngha cỏc thụng tin phn ỏnh ti sn hoc vn phi c m bo bng s tn ti ca ti sn, vn hoc tớnh thc t xy ra ca cỏc nghip v. Tớnh trn vn ca thụng tin vi ý ngha thụng tin phn ỏnh trờn bng khai ti chớnh khụng b sút trong quỏ trỡnh x lý. Tớnh ỳng n ca vic tớnh giỏ vi ý ngha giỏ ti sn cng nh giỏ phớ (giỏ thnh) u c hỡnh thnh theo phng phỏp k toỏn l giỏ thc t n v phi chi mua hoc thc hin cỏc hot ng. Tớnh chớnh xỏc v c hc trong cỏc phộp tớnh s hc cng dn cng nh khi chuyn s, sang trang trong cụng ngh k toỏn. Tớnh ỳng n trong phõn loi v trỡnh by vi ý ngha tuõn th cỏc quy nh c th trong phõn loi ti sn v vn cng nh cỏc quỏ trỡnh kinh doanh qua h thng ti khon tng hp v chi tit cựng vic phn ỏnh cỏc quan h i ng cú thụng tin hỡnh thnh BCTC. Nhng trng hp c thự u phi c gii trỡnh rừ rng. Tớnh ỳng n trong vic phn ỏnh quyn v ngha v ca n v k toỏn trờn BCTC vi ý ngha ti sn phn ỏnh trờn bỏo cỏo phi thuc quyn s hu (hoc s dng lõu di) ca ơn v, cũn vn v cụng n phn ỏnh ỳng ngha v ca n v ny. Nhng hng xỏc minh k trờn c dựng cho mi khon mc mi thnh phn(gi chung l phn hp thnh) kim toỏn nh mt "khung" chung nờn c gi l 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 mục tiêu chung. Khi áp dụng vào từng phần hợp thành kiểm toán, cần xuất phát từ đặc điểm riêng của từng phần hợp thành để xây dựng "khung" cụ thể hơn cho từng phần và gọi là mục tiêu đặc thù. Đây là một trong những nội dung chính trong kiểm toán. Ở đây, cần đặc biệt quan tâm đến quan hệ giữa mục tiêu hợp lý chung của toàn bộ BCTC với các mục tiêu chung của kiểm toán cho mọi phần hành mà cả các nhà quản lý và KTV phải cam kết và quán triệt. Cũng như các tài liệu kế toán khác, các bảng tổng hợp kế toán được hình thành từ những người làm công tác kế toán và quản lý ở đơn vị được kiểm toán(khách thể kiểm toán) và được gọi chung là nhà quản lý. Trong một tổ chức hoặc cơ quan, người đại diện hợp pháp cao nhất là thủ trưởng (giám đốc, Tổng giám đốc các doanh nghiệp và thủ trưởng các tổ chức, cơ quan khác). Theo tính phổ biến của pháp lý, thủ trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm về mọi hoạt động trong đơn vị, trong đó có cả trách nhiệm về quá trình hình thành các BCTC. Quá trình hình thành tài liệu này bao gồm cả các công việc lập, kiểm tra, kiểm soát theo yêu cầu về pháp lý với từng tài liệu cụ thể và thuộc trách nhiệm của nhà quản lý. KTV thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến các đối tượng này. Tất nhiên, kiểm toán tài chính không phải là quá trình xét duyệt lại các nghiệp vụ theo phương pháp kế toán và kiểm tra của các nhà quản lý mà bằng phương pháp chuyên môn của kiểm toán với trách nhiệm riêng của KTV để thu được những sản phẩm riêng theo chuẩn mực của kiểm toán. Tuy nhiên,giữa quá trình hình thành các thông tin và quá trình kiểm toán các thông tin đó đều có đối tượng chung và có phần mục đích chung và phục vụ yêu cầu của những người quan tâm. Do vậy các mục tiêu kiểm toán cần được xác định trong quan hệ trong quan hệ về trách nhiệm giữa nhà quản lý và KTV.Trong quan hệ này nhà quản lý trước hết là thủ trưởng đơn vị kiểm toán phải chịu trách nhiệm về tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của các thông tin. Trong quản lý hiện đại, trách nhiệm này được chuẩn hoá trong các văn bản pháp lý, trong đó quy định nhà quản lý phải lập các giải trình hoặc xác nhận hay cam đoan về độ tin cậy của các thông tin và tính tuân thủ các chuẩn mực trong việc lập và trình bày các BCTC. Trên cơ sở đó KTV xác minh lại các thông tin trên từng phần hoặc khoản mục cũng như trên toàn bộ BCTC. Có thể khái quát các mối quan hệ cơ bản qua sơ đồ: 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Theo sơ đồ trên bố cục được dùng để triển khai các mục tiêu kiểm toán bao gồm xác nhận (giải trình) của nhà quản lý và các mục tiêu kiểm toán chung và các mục tiêu kiểm toán đặc thù. 1.1.2/ Xác nhận (giải trình) của nhà quản lý (giám đốc) Những xác nhận của nhà quản lý trực tiếp liên quan với các nguyên tắc kế toán đã được thừa nhận. Những xác nhận là bộ phận của tiêu chuẩn mà ban giám đốc dùng để ghi sổ và tiết lộ các thông tin kế toán trên các BCTC. Mặt khác, theo nguyên lý chung về phân định chức năng quản lý, nhà quản lý với đại diện cao nhất là giám đốc hay thủ trưởng đơn vị được kiểm toán (khách thể kiểm toán) phải chịu trách nhiệm về độ tin cậy hợp lý về các thông tin trên BCTC thông qua việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ nói chung về hệ thống kế toán nói riêng đủ mạnh: KTV có chức năng đưa ra ý kiến xác minh về sự tin cậy, hợp lý của các thông tin trên BCTC với những bằng chứng thuyết phục. Trong quản lý hiện đại, các nguyên lý được thể chế hoá thành các văn bản pháp lý cụ thể trong đó có hệ thống chuẩn mực kiểm toán. Chuẩn mực quốc tế 10 Người quan tâm Báo cáo tài chính Các bộ phận hợp thành Xác nhận của nhà quản lý Xác nhận của kiểm toán viên Bằng chứng kiểm toán Kiểm toán và kiểm soát Cam kết về trách nhiệm và quan hệ công tác Xác định tính hợp lý chung Tính có thực của thông tin về tài sản, nghiệp vụ Tính đầy đủ của thông tin trong khoản mục Tính đúng đắn của tính giá tài sản, dịch vụ Tính chính xác cơ học của việc ghi sổ chuyển sổ Tính đúng đắn của việc phân loại, trình bày các khoản mục Tính đúng đắn của thông tin trong phản ánh quyền và nghĩa vụ [...]... soỏt ca kim toỏn nh nc Trong quan h ny chc nng xỏc minh v kt lun v cht lng thụng tin c thc hin tng t nhau Tuy nhiờn, chc nng by t ý kin v phỏp lý v t vn kim toỏn li rt khỏc nhau 1.2.1/ Bỏo cỏo kim toỏn v bỏo cỏo ti chớnh õy l loi bỏo cỏo bng vn bn do KTV lp v cụng b nờu rừ ý kin chớnh thc ca mỡnh v BCTC ca mt n v (t chc, doanh nghip) ó c kim toỏn Bỏo cỏo kim toỏn v BCTC cú vai trũ, ý ngha quan trng... 0918.775.368 phn hnh kim toỏn, c im t chc ca h thng kim toỏn v k toỏn Mi quan h ú cú th khỏi quỏt theo s sau: Mc tiờu kiểm toỏn chung c iểm ca cỏc b phn cu thnh i tng kim toỏn Mc tiờu kiểm toỏn c thự c iểm ca h thng k toỏn v kim soỏt Trờn gúc xỏc nh mc tiờu c thự ca kim toỏn cn xem xột nhng c im ny trong quan h vi chc nng cỏc mc tiờu chung ca kim toỏn Nh chỳng ta bit i tng chung ca kim toỏn ti chớnh cú th phõn... b kim toỏn Thc hin cuc kim toỏn Kt thỳc cuc kim toỏn Bỏo cỏo kim toỏn v bỏo cỏo ti chớnh Hỡnh 2: Trỡnh t thc hin cuc kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh i vi ngi s dng BCTC, khi s dng BCTC cú bỏo cỏo kim toỏn v BCTC ớnh kốm giỳp cho ngi s dng BCTC ỏnh giỏ c tin cy ca cỏc thụng tin nh lng trờn BCTC trờn c s ú m h cú cỏc quyt nh kinh t ỳng n, hiu qu trong mi quan h kinh t i vi t chc hoc doanh nghip cú BCTC ny... phm m cũn tng cht lng kim toỏn BCTC II/ C S THC TIN 1/ Mi quan h gia chc nng kim toỏn vi cht lng bỏo cỏo ti chớnh 1.1/ Nhng yu t quyt nh cht lng bỏo cỏo ti chớnh : u tiờn l tớnh c lp ca c quan kim toỏn l vn c bn cho cụng tỏc kim tra ti chớnh cú hiu lc v hiu qu Kt qu kim tra ti chớnh i vi tt c cỏc 24 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 c quan, n v, cỏc t chc núi chung... cht lng kim toỏn BCTC Nu KTV cú quan h vi n v c kim toỏn v li ớch kinh t hoc tỡnh cm s lm nh hng n tớnh khỏch quan v chi phi n cỏc ý kin nhn xột, kt lun trong bỏo cỏo kim toỏn m bo tớnh khỏch quan cho KTV trong quỏ trỡnh kim toỏn, Nh nc v c quan kim toỏn phi quy nh rừ cỏc trng hp KTV khụng c vo kim toỏn ti n v, nu KTV cú quan h gia ỡnh hoc cú li ớch kinh t v cỏc li ớch khỏc vi n v c kim toỏn Yu t cui... cũn nhiu bỏo cỏo kt qu kim toỏn cht lng yu v cũn nhiu sai sút l l ng nhiờn Di õy chỳng ta s tỡm hiu v cht lng kim toỏn ca mt s nc phỏt trin 2.3/ Cht lng cụng tỏc qun lý cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh Thỏi Lan Cụng tỏc qun lý cht lng kim toỏn ca kim toỏn nh nc Thỏi Lan c th hin trờn 7 mt: 1 Cht lng ca t chc quy trỡnh kim toỏn 2 Cht lng kim toỏn viờn 3 Cht lng ca cỏc phng tin trong kim toỏn 4 Cht... nghip gia bỏo cỏo ti chớnh ca n v v ca kim toỏn; sau ú gii thớch nguyờn nhõn chờnh lch, nhng li a ni dung phn lp v chp hnh d toỏn vo phn nhn xột, ú l iu khụng hp lý lm cho kt qu kim toỏn n iu, khụng phn ỏnh c tớnh h thng v bn cht ca vn Mt khỏc trỡnh tng hp v vit bỏo cỏo ca KTV hin nay cũn qỳa yu thờm vo ú vic ch o, phõn cụng gia KTV lm cụng tỏc kim toỏn tng hp ca mt cuc kim toỏn v KTV vit bỏo cỏo tng... v kim toỏn cho cựng mt khỏch hng Trong quỏ trỡnh kim toỏn, nu cú s hn ch v tớnh c lp thỡ KTV phi tỡm cỏch loi b c s hn ch ny nu khụng loi b c thỡ KTV phi nờu rừ iu ny trong bỏo cỏo kim toỏn Tớnh c lp trong kim toỏn cú ngha l vic cú mt quan im vụ t khi thc hin kho sỏt kim toỏn, ỏnh giỏ cỏc kt qu v cụng b cỏc bỏo cỏo kim toỏn Tớnh c lp nht nh phi c xem nh mt trong nhng phm cht ch yu nht ca kim toỏn Lý... mỡnh, ý kin ca KTV trỡnh by trờn bỏo cỏo kim toỏn v BCTC nhm thc hin chc nng by t ý kin : í kin ca KTV trỡnh by trờn bỏo cỏo kim toỏn v BCTC l mt trong nhng ni dung quan trng ca bỏo cỏo kim toỏn v BCTC í kin ny a ra ỏnh giỏ ca KTV trờn cỏc phng tin phn ỏnh (hoc trỡnh by) trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu cỏc thụng tin nh lng ca BCTC v s tuõn th cỏc chun mc v ch k toỏn hin hnh (hoc c chp nhn)... kim toỏn trong nm i vi tng i tng kim toỏn Cho n nay V kim toỏn ngõn sỏch v kim toỏn Nh nc cha nm c cỏc thụng tin cn thit thụng tin ch yu v tỡnh hỡnh kinh t, ti chớnh ngõn sỏch ca cỏc B, ngnh Trung ng v cỏc a phng la chn i tng kim toỏn cú chin lc hng nm phc v cho mc ớch kim toỏn, ch n khi la chn c i tng kim toỏn theo th t ln lt ri mi i kho sỏt nm tỡnh hỡnh v xỏc nh mc tiờu kim toỏn ng thi mu bỏo cỏo