CHƯƠNG 6: HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN Giới thiệu: • Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán • Các phương pháp kiểm toán chứng từ • Các phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Khái qt hệ thống phương pháp kiểm toán Trong quan hệ với phương pháp kiểm toán, phạm trù quy luật mối quan hệ quan tâm vận động cần quan tâm , quán triệt đầy đủ mối quan hệ quy luật khách quan sau:  Mọi vật tượng mặt vật tượng có quan hệ chặt chẽ với  Mọi vật tượng vận động, vận động tuyệt đối, đứng im tương đối  Nội vật tượng có tính thống đấu tranh mặt đối lập: thống tương đối, mâu thuẫn tuyệt đối đấu tranh giưã mặt đối lập sã phá vỡ thống tạm thời để tạo thống  Mỗi vật tượng có chất riêng biểu hình thức cụ thể Cũng tương tự vậy, phương pháp xác minh bày tỏ ý kiến kiểm tốn khơng thể tách rời quy luật mối quan hệ chung riêng, đơn phổ biến, vận động tính “ khơng đi’ vật chất trình vận động… Như vậy, hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm phân hệ rõ rệt: phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ *Phân hệ phương pháp kiểm toán chứng từ bao gồm:  kiểm toán cân đối kế toán:  đối chiếu trực tiếp  đối chiếu logic * Phân hệ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ bao gồm:  kiểm kê  thực nghiệm  điều tra CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN CHỨNG TỪ Kiểm tốn cân đối Đối chiếu trực tiếp Đối chiếu lôgic Kiểm tốn cân đối • Kiểm tốn cân đối phương pháp dựa cân đối (phương trình) kế toán cân đối khác để kiểm toán quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đối • Ví dụ: Với bảng cân đối tài khoản • Tài sản = Vốn chủ sở hữu + Cơng nợ • Hoặc tổng số tài sản = Tổng số nguồn vốn - Đặc điểm đối tượng kiểm toán Phương pháp cân đối kế toán áp dụng với đối tượng kiểm tốn có chứa đựng mối quan hệ cân đối - Nội dung kiểm toán Kiểm toán cân đối tổng quát - Các lỗi kiểm tốn thường gặp - Quy mơ phản ánh không với thực tế - Phản ánh không phù hợp nội dung kinh tế nghiệp vụ với quan hệ nghiệp vụ thực tế phát sinh Đối chiếu trực tiếp Khái niệm: Đối chiếu trực tiếp so sánh (về mặt lượng) trị số số hay tiêu chứng từ kiểm toán Cơ sở: Một tiêu hay nội dung biểu nhiều hình thức khác nhau, thể nhiều tài liệu khác nhau, bảo quản nhiều nơi khác Nội dung: - Đối chiếu tiêu kỳ với tiêu kỳ trước - Đối chiếu số dự toán, định mức, kế hoạch với số thực tế - Đối chiếu trị số tiêu thời kỳ chứng từ khác - Đối chiếu số chứng từ bảo quản, lưu trữ địa điểm khác Ví dụ: Đối chiếu hoá đơn GTGT mà đơn vị kiểm toán giữ với hoá đơn GTGT quan thuế giữ hoá đơn GTGT khách hàng giữ - Đối chiếu trị số tiêu với trị số yếu tố cấu thành tiêu Ví dụ: Đối chiếu yếu tố số lượng, đơn giá với thành tiền chứng từ gốc Đối chiếu khoản mục cấu thành loại tài sản nguồn vốn bảng cân đối tài sản … - Đối chiếu trị số tiêu đơn vị kiểm toán với trị số tiêu tương ứng bình quân nghành Đối chiếu lôgic Khái niệm: Đối chiếu lôgic việc xem xét mức biến động tương ứng trị số tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp song có mức biến động khác theo hướng khác Một số đối chiếu lơgic thực q trình kiểm tốn như: - Hàng tồn kho giảm dẫn đến tiền mặt, tiền gửi các khoản phải thu tăng - Tài sản cố định tăng dẫn tới tiền vay, nợ dài hạn tăng chi phí xây lắp giảm… - Vốn tiền giảm dẫn tới hàng hoá vật tư tăng khoản phải trả giảm… Phân biệt đối chiếu trực tiếp đối chiếu lôgic Đối chiếu trực tiếp * Ưu điểm: Dễ làm nên phương pháp sử dụng rộng rãi * Nhược điểm: Chỉ sử dụng trường hợp: tiêu hạch toán theo chuẩn mực, cụ thể nội dung, phương pháp tính, đơn vị, lãnh thổ, quy mơ… khoảng thời gian có điều kiện tương tự Đối chiếu lôgic * Ưu điểm: Sử dụng phổ biến việc xem xét khái quát tính hợp lý mối quan hệ kinh tế - tài thuộc đối tượng kiểm tốn, định hướng kiểm toán đối tượng cụ thể phát mâu thuẫn mức xu hướng biến động tiêu có liên quan * Nhược điểm: Tư duy, suy lý cho nhiều mối liên hệ kể chưa lượng hóa cơng tác kiểm tốn PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN NGỒI CHỨNG TỪ a Kiểm kê b Thực nghiệm a Điều tra Kiểm kê * Khái niệm: Là phương pháp kiểm tra, kiểm kê lại chỗ loại tài sản * Cơ sở hình thành: Dựa vào phương pháp luận mối quan hệ vật tượng * Phương pháp kĩ thuật: Cân, đo, đong, đếm * Đặc điểm đối tượng: Phương pháp áp dụng tài sản vật chất * Trình tự: Trong trường hợp kiểm kê cần thực theo quy trình chung với ba bước bản: Chuẩn bị, thực hành kết thúc kiểm kê Thực nghiệm * Khái niệm :Thực nghiệm phương pháp kiểm toán nhằm xác minh cho đối tượng kiểm toán cách nghiên cứu, phân tích yếu tố cấu thành tài sản, q trình có, diễn cần xác minh lại * Cơ sở hình thành: Dựa vào mối quan hệ chung riêng * Phương pháp kỹ thuật áp dụng: Phương pháp dự báo, dự đoán * Đối tượng kiểm toán: thực trạng tài sản tài liệu Điều tra * Khái niệm: Điều tra phương pháp xác định lại tài liệu thực trạng để đến định hay kết luận kiểm tốn * Mục đích: - Tìm hiểu khách thể kiểm tốn - Tiếp cận với bên có liên quan - Xác minh văn - Chọn mẫu chọn điển hình đối tượng kiểm toán * Các phương pháp: Quan sát, vấn, xác nhận Nhóm thực hiện: Trần Văn Quy Lê Xuân Của Đàm Văn Đức Phan Ngọc Bắc Ngô Thanh Tùng Nguyễn Thị Phương Diệu Lò Phương Thảo Lê Thị Khánh Hòa Nguyễn Phương Thảo 10 Võ Thị Hà Trang ... quát hệ thống phương pháp kiểm tốn • Các phương pháp kiểm tốn chứng từ • Các phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán Trong quan hệ với phương pháp kiểm toán, ... phương pháp kiểm toán bao gồm phân hệ rõ rệt: phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm toán ngồi chứng từ *Phân hệ phương pháp kiểm tốn chứng từ bao gồm:  kiểm toán cân đối kế toán:  đối... điểm đối tượng kiểm toán Phương pháp cân đối kế toán áp dụng với đối tượng kiểm toán có chứa đựng mối quan hệ cân đối - Nội dung kiểm toán Kiểm toán cân đối tổng quát - Các lỗi kiểm toán thường