CHNG 1: TNG QUAN V KIM TON Kim toỏn l mt quỏ trỡnh kim toỏn viờn tin hnh nhm thu thp v ỏnh giỏ cỏc bng chng v nhng thụng tin c kim tra ca mt t chc xỏc nh v bỏo cỏo v mc phự hp gia nhng thụng tin ú v cỏc chun mc ó c thit lp Quỏ trỡnh ny c thc hin bi cỏc kim toỏn viờn nng lc v c lp Thụng tin c kim tra : bỏo cỏo ti chớnh, t khai np thu, quyt toỏn ngõn sỏch ca cỏc c quan nh nc Cỏc chun mc ó c thit lp : l c s ỏnh giỏ cỏc thụng tin c kim tra, chỳng thay i tựy theo thụng tin c kim tra i vi bỏo cỏo ti chớnh, kim toỏn viờn da vo cỏc chun mc v k toỏn hin hnh i vi t khai np thu thỡ chun mc ỏnh giỏ l Lut thu Bỏo cỏo kim toỏn : bn trỡnh by ý kin chớnh thc ca kim toỏn viờn v s phự hp gia thụng tin c kim tra v chun mc ó c thit lp Kim toỏn viờn phi cú nng lc v c lp cú th thc hin cuc kim toỏn m bo cht lng Nng lc ca KTV l trỡnh nghip v c hỡnh thnh qua o to v kinh nghim tớch ly, giỳp cho kim toỏn viờn cú kh nng xột oỏn cụng vic tng trng hp c th Hc sut i ( Long life learning ) c xem l yu t quan trng ca ngh nghip kim toỏn S c lp vi n v c kim toỏn l yờu cu ti cn thit trỡ s khỏch quan ca kim toỏn viờn v to c nim tin ngi s dng kt qu kim toỏn Nh vy kim toỏn l quỏ trỡnh, bt u t vic thu thp bng chng (proof / evidence) ỏnh giỏ tin cy v s y ca bng chng i chiu gia bng chng thu thp c v cỏc chun mc ó c thit lp u l ý kin cú cht lng v BCTC Kim toỏn Kim tra k toỏn Theo Chun mc Kim toỏn Vit Nam s 200 ỏp dng cho KIM TON BO CO TI CHNH, mc tiờu ca kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh l giỳp cho kim toỏn viờn v cụng ty kim toỏn a ý kin xỏc nhn rng bỏo cỏo ti chớnh cú c lp trờn c s chun mc v ch k toỏn hin hnh ( hoc c chp nhn ), cú tuõn th phỏp lut liờn quan v cú phn ỏnh trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu hay khụng? Kim toỏn viờn phi cho c ý kin cú cht lng v BCTC : Kim tra tớnh trung thc v hp lý ca BCTC trờn c s chun mc v ch k toỏn hin hnh ( hoc c chp nhn ) v phỏp lut liờn quan Xem xột BCTC trờn cỏc khớa cnh trng yu K c kim toỏn viờn khụng th cho c ý kin thỡ ú cng l loi ý kin Cõu hi Mc tiờu ca mt cuc kim toỏn nhm tỡm nhng sai sút, gian ln trờn bỏo cỏo ti chớnh , ỳng hay sai ? Sai, vỡ ng m cỏc kim toỏn viờn hng n chớnh l i tỡm bng chng chng minh bỏo cỏo ti chớnh l ỳng Kim toỏn l dch v m bo ( Assurance Service ) Xột vớ d sau õy : Finance Provider ( lets say a bank ) lend money to enterprise Ngõn hng s ỏnh giỏ kh nng tr n v thin tr n ca DN D nhiờn l ngõn hng tin l khỏch hng ca mỡnh s tr c n Tuy nhiờn nim tin nhng phi cú c s Vy ngõn hng cn c vo õu bit khỏch hng s tr c n ? Kim tra h s, thụng tin ti chớnh ca doanh nghip cú th doanh nghip lp h s gi, khai khng s liu Cn c vo agreement gia ụng giỏm c doanh nghip v ngõn hng khụng m bo chc chn Nu nh cú i tng th ba xỏc nhn ( verify ) nhng thụng tin m doanh nghip cung cp l trung thc, hp lý v m bo cho nhng gỡ m mỡnh núi ( guaranteed ) thỡ kim toỏn l dch v m bo Tuy nhiờn, kim toỏn ch cú th m bo hp lý rng BCTC ó c kim toỏn, khụng cũn ( hoc khụng cú ) sai sút trng yu Kim toỏn khụng m bo chc chn ( cú th cũn tn ti nhng sai sút khụng trng yu ) on 12 Chun mc Kim toỏn Vit Nam s 200 : í kin ca kim toỏn viờn lm tng thờm s tin cy ca bỏo cỏo ti chớnh, nhng ngi s dng bỏo cỏo ti chớnh khụng th cho rng ý kin ca kim toỏn viờn l s m bo v kh nng tn ti ca doanh nghip tng lai cng nh hiu qu v hiu lc iu hnh ca b mỏy qun lý Cỏc nguyờn tc c bn chi phi kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh : - Tuõn th phỏp lut ca Nh nc; - Tuõn th nguyờn tc o c ngh nghip; - Tuõn th chun mc kim toỏn; - Kim toỏn viờn phi cú thỏi hoi nghi mang tớnh ngh nghip on 24 Chun mc Kim toỏn Vit Nam s 200 : Kim toỏn viờn phi cú thỏi hoi nghi mang tớnh ngh nghip quỏ trỡnh lp k hoch v thc hin kim toỏn v phi luụn ý thc rng cú th tn ti nhng tỡnh dn n nhng sai sút trng yu cỏc bỏo cỏo ti chớnh Vớ d: Khi nhn c bn gii trỡnh ca Giỏm c n v, kim toỏn viờn khụng c tha nhn cỏc gii trỡnh ú ó l ỳng, m phi tỡm c nhng bng chng cn thit chng minh cho gii trỡnh ú Khi khụng th ỏnh giỏ tớnh ri ro cao, trung bỡnh hay thp thỡ kim toỏn viờn phi gi nh ( assume ) mc ri ro cao nht tin hnh cuc kim toỏn trờn c s thn trng cao nht 6.1 Phõn loi kim toỏn theo chc nng Kim toỏn hot ng L tin trỡnh kim tra v ỏnh giỏ tớnh hiu lc v hiu qu ca mt hot ng xut phng ỏn ci tin Kim toỏn tuõn th L vic kim tra mc chp hnh lut phỏp, hay mt bn, hay mt quy nh no ú ca n v Kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh L s kim tra v trỡnh by ý kin nhn xột v bỏo cỏo ti chớnh ca mt n v So sỏnh Kim toỏn hot ng, Kim toỏn tuõn th, Kim toỏn BCTC Tiờu thc Ch th tin hnh Ngi thc hin( ch yu ) KT hot ng KT tuõn th Kim toỏn BCTC Cỏc nh qun lớ Cỏc cp thm quyn cú liờn quan Bờn th ba: ngõn hng, nh u t, nh cung cp, c quan thu Kim toỏn viờn ni b Kim toỏn viờn nh nc Kim toỏn viờn c lp i tng kim toỏn Mt hot ng, mt t chc ( mt d ỏn, phng ỏn SXKD, quy trỡnh cụng ngh, c cu t chc,) n v SXKD, n v hnh chớnh s nghip, n v ph thuc Bỏo cỏo ti chớnh Tu i tng c th ( tiờu chun k thut, Chun mc nh mc kinh t k thut, tiờu chun ngnh,) Cỏc bn cú liờn quan ( hp Chun mc k toỏn ng, quy ch, hoc ch k lut, bn toỏn hin hnh phỏp quy khỏc ) Kim tra v ỏnh giỏ tớnh hu hiu ca mt hot ng xut phng ỏn ci tin Kim tra ỏnh giỏ mc chp hnh Kim tra v trỡnh cỏc quy nh by ý kin v bỏo ( lut phỏp, quy cỏo ti chớnh nh ) ca n v Mc ớch kim toỏn So sỏnh Kim toỏn hot ng, Kim toỏn tuõn th * Kim toỏn hot ng l vic kim tra v ỏnh giỏ v s hu hiu (mc hon thnh % nhim v hay mc tiờu) v tớnh hiu qu ca mt b phn hay ton b t chc (bng cỏch so sỏnh gia kt qu t c v cỏc ngun lc ó s dng) T ú phỏt hin sai sút õu v nguyờn nhõn l gỡ xut nhng bin phỏp ci thin nhm nõng cao s hu hiu v hiu qu hot ng * Kim toỏn tuõn th ch ỏnh giỏ mc tuõn th, khụng ỏnh giỏ tớnh hiu qu, nhng tn ti, sai sút cng nh khụng xut bin phỏp khc phc Kim toỏn tuõn th ch yu cỏc cp thm quyn cú liờn quan tin hnh nhm ỏnh giỏ s tuõn th ca cp di hoc kim toỏn nh nc thc hin i vi cỏc t chc hnh chớnh - s nghip v vic thc hin ch , quy nh no ú Ngoi nhng loi hỡnh kim toỏn nh trờn, thc t cũn cú kim toỏn tớch hp l s kt hp gia kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh, kim toỏn tuõn th v kim toỏn hot ng, loi ny thng c Kim toỏn Nh nc s dng 6.2 Phõn loi kim toỏn theo ch th kim toỏn Ngi thc hin Nhõn viờn ca n v thc hin Kim toỏn kt qu kim toỏn ch cú giỏ tr i vi DN v khụng t c s tin ni b cy ca nhng ngi bờn ngoi Kim toỏn Nh nc Cỏc cụng chc ca Nh nc tin hnh Loi hỡnh kim toỏn Cú th thc hin c KT hot ng, KT tuõn th, Kim toỏn BCTC th mnh l KT hot ng Ch yu thc hin KT tuõn th, i vi nhng n v s dng ngõn sỏch Nh nc KT hot ng hoc Kim toỏn BCTC Kim toỏn BCTC, ngoi cũn Kim toỏn Cỏc kim toỏn viờn thuc nhng t cung cp KT hot ng, KT tuõn chc kim toỏn c lp c lp th, t v k toỏn, thu, Chỳ ý: Chun mc Kim toỏn Vit Nam ch ỏp dng cho kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh/ Kim toỏn c lp Cũn Kim toỏn hot ng, tiờu chun v tớnh c lp khụng ỏp dng Kim toỏn c lp cú uy nht, tiờu chun kht khe nht > Kim toỏn viờn nh nc > Kim toỏn viờn ni b Ch cỏc cụng ty ln, cụng ty a quc gia, cụng ty a quc gia, ngõn hng mi cú Kim toỏn ni b ( cỏc doanh nghip nh khụng cú ) Mun lm qun lý gii thỡ nờn kinh qua v trớ Kim toỏn viờn ni b Lch s kim toỏn * Thi phong kin, a ch cho nụng dõn thuờ t gieo trng, chm súc, thu hoch lỳa, sau ú np a tụ cho a ch ngn nga nụng dõn gian ln hoc thụng ng vi ngi thu lỳa, a ch c ngi n giỏm sỏt quỏ trỡnh giao nhn lỳa * Cụng ty c phn xut hin u tiờn trờn th gii l cụng ty ụng n ( East India Company ) ca Anh ( 1600-1874 ) ó ỏnh du mc quan trng Nu nh trc ú cỏc ch s hu t b tin v run business thỡ vi s i ca joint-stock company, ln u tiờn cỏc ch s hu t tc i quyn qun lý ca mỡnh H b tin nhng khụng trc tip iu hnh cụng ty iu ny cú th dn n b mỏy lm thuờ ( Ban Giỏm c ) lm by, khụng mang li li ớch ti a cho ch s hu nờn h dựng kim toỏn nh cụng c ngn nga sai sút, gian ln loi hỡnh giỏm sỏt ny l tin thõn ca Kim toỏn ni b ngy * Khi th trng chng khoỏn phỏt trin, mc ớch ca kim toỏn thay i Khi cỏc nh u t khụng bit nờn la chn doanh nghip no u t, h ny sinh nhu cu kim tra cỏc thụng tin m doanh nghip cung cp õy chớnh l kim toỏn hin i vi mc tiờu chớnh l kim toỏn BCTC Cú th núi rng th trng ( th trng Chng khoỏn ) phỏt trin n õu thỡ th trng Kim toỏn phỏt trin ti ú Hỡnh thc t chc ca doanh nghip kim toỏn Theo quy nh cỏc nc: Quy nh ca Vit Nam Doanh nghip t nhõn ( N 30/2009/N-CP ) Cụng ty hp danh Doanh nghip t nhõn Cụng ty c phn c bit ( phi cú Cụng ty hp danh ngi ch s hu chu trỏch nhim Cụng ty trỏch nhim hu hn vụ hn ) thnh viờn tr lờn ( khụng cú .( Tựy lut phỏp tng quc gia ) nh nc ) Hỡnh thc ph bin nht ca cỏc t chc kim toỏn trờn th gii l cụng ty hp danh v ú thng phi chu trỏch nhim vụ hn Vit Nam, c cu t chc ca cỏc cụng ty hp danh nh sau: Ch phn hựn: cỏc kim toỏn viờn cao cp v cú phn hựn cụng ty Ch nhim: nhng kim toỏn viờn nhiu kinh nghim, thng c ch phn hựn giao nhim v giỏm sỏt mt s hp ng kim toỏn Kim toỏn viờn chớnh: ngi c giao trỏch nhim lp k hoch kim toỏn, trc tip iu hnh cuc kim toỏn v son tho bỏo cỏo kim toỏn trỡnh cho cp trờn duyt Kim toỏn viờn ph: tr lý ca kim toỏn viờn chớnh Cỏc i tng bt buc kim toỏn c lp ( Theo thụng t 64/2004 ) a Doanh nghip, t chc cú u t nc ngoi, k c chi nhỏnh doanh nghip nc ngoi hot ng ti Vit Nam; b T chc cú hot ng tớn dng, ngõn hng v Qu h tr phỏt trin; c T chc ti chớnh v doanh nghip kinh doanh bo him, doanh nghip mụi gii bo him; d i vi cỏc doanh nghip, t chc thc hin vay ngõn hng thỡ c kim toỏn theo quy nh ca phỏp lut v tớn dng e i vi cụng ty c phn, cụng ty trỏch nhim hu hn cú tham gia niờm yt v kinh doanh trờn th trng chng khoỏn thỡ thc hin kim toỏn theo quy nh f ca phỏp lut v kinh doanh chng khoỏn; Doanh nghip nh nc ( cụng ty nh nc, cụng ty c phn nh nc, cụng ty TNHH nh nc v doanh nghip khỏc cú nh nc trờn 50% ) g Bỏo cỏo quyt toỏn cỏc d ỏn u t hon thnh t nhúm A tr lờn Cỏc doanh nghip nh nc ri vo tỡnh trng c trũng , ú l Thanh tra Nh nc v Kim toỏn Nh nc/ Kim toỏn c lp Nu nm ó c Kim toỏn Nh nc ri thỡ khụng cn phi KT c lp Nu nm khụng cú Kim toỏn Nh nc thỡ bt buc phi KT c lp 10 Vai trũ, ý ngha ca kim toỏn Kim toỏn BCTC lm gim ri ro thụng tin ( tng tin cy ca thụng tin ), giỳp ngi s dng cú c nhng thụng tin ỏng tin cy nhm giỳp h ỏnh giỏ v thc trng ti chớnh ca doanh nghip cỏc quyt nh kinh t ý ngha quan trng nht Kim toỏn hot ng giỳp n v tng cng kh nng v cht lng qun tr ( xem xột nhng yu kộm ca h thng k toỏn, h thng kim soỏt ni b ) CHNG 2: MễI TRNG KIM TON Mụi trng kim toỏn l cỏc nhõn t khỏch quan v ch quan tỏc ng n KTV c im ca ngh kim toỏn Kim toỏn viờn l ngi ng gia doanh nghip v bờn th ( nh u t, cỏc ch n v nhng ngi mun da vo ý kin khỏch quan, trung thc ca kim toỏn viờn tin hnh cỏc giao dch kinh t) Trong nhiu ngnh ngh khỏc ly khỏch hng lm i tng phc v ch yu, Kim toỏn viờn c lp nhn li ớch t phớa doanh nghip, nhng li ly nhng ngi s dng BCTC bờn ngoi n v lm i tng phc v ch yu Cú th khng nh rng: Ngh Kim toỏn phc v cho li ớch ca xó hi Khỏch hng thc s ca Kim toỏn chớnh l bờn th 3, mc dự khỏch hng ( cỏc doanh nghip ) l ngi tr phớ kim toỏn Sn phm thc s ca Kim toỏn khụng phi l Bỏo cỏo Kim toỏn m l nim tin ( bờn th tin vo cỏc thụng tin cụng ty cung cp ) Theo lch s kim toỏn, chớnh vỡ DN & bờn th khụng tin tng ln nờn mi cú kim toỏn Mõu thun li ớch gia ngi cung cp thụng tin ( búp mộo thụng tin cú li cho mỡnh ) v ngi s dng thụng tin ( mun cú thụng tin tin cy quyt nh ) lm ny sinh nhu cu cn cú kim toỏn viờn xỏc nhn thụng tin cung cp cho ngi s dng Tc ng cú cõu n cõy no, ro cõy y , nhng ngh Kim toỏn, Kim toỏn viờn n ca doanh nghip nhng li ro cho bờn th Kim toỏn viờn luụn ng trc s la chn nờn ng v doanh nghip ( bờn m nú hng th li ớch ) hay ngi s dng thụng tin BCTC 10 4.4.3.2 Liờn h v phi hp cụng vic Trng hp KTV c lp cú k hoch s dng t liu ca kim toỏn ni b thỡ phi xem xột k hoch kim toỏn ni b v phi tho lun phi hp cụng vic cng sm cng tt Nu xột thy cụng vic ca kim toỏn ni b gi vai trũ quan trng vic xỏc nh ni dung, lch trỡnh v phm vi ca cỏc th tc kim toỏn c lp, thỡ KTV c lp phi thng nht vi KTV ni b v lch trỡnh, phm vi ca cỏc th tc kim toỏn ni b, cỏc th nghim, cỏc phng phỏp chn mu, phng phỏp ghi chộp cụng vic kim toỏn, th tc kim tra v lp bỏo cỏo ca kim toỏn ni b Vic phi hp v trao i cụng vic gia KTVc lp vi KTV ni b cn thc hin thng xuyờn Hai bờn phi thụng bỏo cho nhng quan trng v liờn quan n cụng vic ca mi bờn Nu KTV ni b t chi phi hp vi KTV c lp thỡ KTV c lp cú quyn x lý nh trng hp phm vi kim toỏn b gii hn 4.3.3.3 ỏnh giỏ v kim tra li t liu ca kim toỏn ni b Nu KTV c lp d nh s dng t liu ca kim toỏn ni b thỡ KTV c lp cn phi xem xột tớnh thớch hp ca ni dung, chng trỡnh kim toỏn ni b v nhng ỏnh giỏ ban u v kim toỏn ni b nhm khng nh tớnh thớch hp ca nú i vi cỏc mc tiờu ca kim toỏn c lp Khi ỏnh giỏ v kim tra li t liu ca kim toỏn ni b, kim toỏn viờn c lp phi xem xột cỏc sau: Ngi thc hin cụng vic kim toỏn ni b cú c o to v cú kinh nghim chuyờn mụn hay khụng ? Cụng vic kim toỏn ni b ó c giỏm sỏt, kim tra v ghi chộp nh th no ? 119 Bng chng kim toỏn cú c thu thp y v thớch hp lm c s a kt lun ca kim toỏn ni b hay khụng Kt lun ca kim toỏn ni b cú phự hp vi tỡnh hỡnh thc t v bỏo cỏo lp cú phự hp vi kt qu kim toỏn ni b hay khụng Nhng c bit v bt thng ó c kim toỏn viờn ni b nờu cú c x lý ỳng n hay khụng Ni dung, lch trỡnh v phm vi ca vic kim tra mt t liu c th ca KTV ni b ph thuc vo ỏnh giỏ ca KTV c lp v ri ro v tớnh trng yu ca ú, v ỏnh giỏ ban u ca KTV ni b v ny Sau ó nghiờn cu v thu thp c nhng bng chng cn thit, nu tin cy thỡ KTV cú th s dng t liu ca kim toỏn ni b gim bt phm vi v cỏc th tc kim toỏn cn thit Khi ú, Kim toỏn viờn c lp phi lu gi h s kim toỏn cỏc kt lun rỳt t vic kim tra v ỏnh giỏ li cụng vic ca kim toỏn ni b Cũn nu khụng tin cy, KTV cú th kim tra li nhng phn cụng vic m KTV ni b ó lm 4.4.4 T liu ca Kim toỏn viờn khỏc - VSA 600 Vn ny phỏt sinh kim toỏn BCTC ca n v cú mt hoc nhiu n v cp di v n v kinh t khỏc ó c kim toỏn bi cỏc KTV khỏc Khi ú, KTV kim toỏn BCTC v ký bỏo cỏo kim toỏn ca n v ny ( KTV chớnh ) phi chu trỏch nhim v ý kin ca mỡnh i vi BCTC ton n v Thay vỡ phi thc hin li cụng vic kim toỏn ti cỏc n v cp di v n v kinh t khỏc, KTV chớnh cú th s dng cụng vic ca cỏc KTV khỏc Nu KTV chớnh kt lun BCTC ca n v cp di v n v kinh t khỏc nh hng khụng trng yu thỡ khụng ỏp dng VSA 600, tr nh hng ca nhiu n v khụng trng yu l trng yu thỡ cn xem xột cú ỏp dng VSA 600 khụng 120 n v cp di: L n v, b phn, chi nhỏnh, cụng ty con, cụng ty thnh viờn ca n v cp trờn m cỏc thụng tin ti chớnh BCTC ca cỏc n v ny c hp nht BCTC ca n v cp trờn KTV chớnh thc hin kim toỏn n v kinh t khỏc: L cỏc n v, cụng ty liờn doanh, liờn kt, cú quan h kinh t m cỏc thụng tin ti chớnh ca n v ny cú bao gm BCTC ca n v KTV chớnh thc hin kim toỏn Lu ý: VSA 600 khụng ỏp dng cho cỏc trng hp ú hoc nhiu KTV c b nhim ng kim toỏn cho mt n v, v cng khụng cp n mi quan h gia KTV nm vi KTV nm trc chp nhn hp ng kim toỏn vi trỏch nhim l KTV chớnh, KTV & Cụng ty kim toỏn cn xem xột cỏc sau: a Mức độ trọng yếu phần BCTC đợc KTV kiểm toán; b Mức độ hiểu biết KTV tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị cấp dới đơn vị kinh tế khác đợc KTV khác kiểm toán; c Rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC đơn vị cấp dới đơn vị kinh tế khác đợc KTV khác kiểm toán; d Khả thực thủ tục kiểm toán bổ sung liên quan đến thông tin tài đơn vị cấp dới đơn vị kinh tế khác KTV khác thực hiện, có tham gia KTV công việc kiểm toán Khi lp k hoch kim toỏn ú d kin s dng t liu ca KTV khỏc, KTV chớnh phi xem xột nng lc chuyờn mụn ca Cụng ty kim toỏn & KTV khỏc, cn c vo cỏc ngun thụng tin sau: T chc kim toỏn ni kim toỏn viờn khỏc ng ký hnh ngh; Nhng cng s ca kim toỏn viờn khỏc; Khỏch hng hoc nhng ngi cú quan h cụng vic vi KTV khỏc; Qua cỏc cuc trao i trc tip vi kim toỏn viờn khỏc 121 KTV chớnh cn phi thc hin cỏc th tc cn thit thu thp y bng chng kim toỏn thớch hp chng minh rng cỏc cụng vic KTV khỏc thc hin l phự hp vi cụng vic kim toỏn v mc ớch ca KTV chớnh tng cuc kim toỏn c th KTV chớnh cn thụng bỏo cho KTV khỏc v: Yờu cu v tớnh c lp liờn quan n n v cp trờn, cỏc n v cp di, n v kinh t khỏc v thu thp bn gii trỡnh v vic tuõn th cỏc yờu cu ú Vic s dng t liu v bỏo cỏo kim toỏn ca KTV khỏc v s phi hp gia hai bờn t lp k hoch kim toỏn Nhng cn c bit quan tõm; nhng th tc xỏc nh cỏc nghip v giao dch ni b cn c nờu bn thuyt minh; lch trỡnh thc hin kim toỏn Nhng yờu cu v k toỏn, kim toỏn, lp bỏo cỏo v thu thp bn gii trỡnh vic tuõn th cỏc yờu cu trờn KTV chớnh cú th tho lun vi KTV khỏc v cỏc th tc kim toỏn ó c KTV khỏc thc hin hoc xem xột h s kim toỏn ca KTV khỏc Th tc kim toỏn ny ph thuc vo tng tỡnh ca cuc kim toỏn v s ỏnh giỏ ca KTV chớnh v nng lc chuyờn mụn ca KTV khỏc KTV chớnh phi xem xột n nhng phỏt hin quan trng ca KTV khỏc Khi ú, KTV chớnh cú th tho lun vi KTV khỏc, vi Giỏm c ca n v cp di v n v kinh t khỏc v cỏc phỏt hin quan trng hoc cỏc khỏc cú nh hng n BCTC ca n v ú Trng hp cn thit, KTV chớnh cú th thc hin cỏc th tc kim tra b sung trờn ti liu hoc BCTC ca n v cp di Tu theo tng tỡnh hung, cỏc th tc kim tra ny cú th KTV chớnh hoc KTV khỏc thc hin 122 Kt lun v lp bỏo cỏo kim toỏn Tựy theo s ỏnh giỏ v trỡnh , v mc phi hp cụng vic v v kt qu kim toỏn ca KTV khỏc m KTV chớnh s s dng t liu ca h cho phự hp Khi KTVchớnh da vo ý kin ca KTV khỏc thỡ Bỏo cỏo kim toỏn ca KTV chớnh phi núi rừ iu ny v nờu rừ gii hn ca BCTC c kim toỏn bi KTV khỏc Khi KTV chớnh kt lun l t liu ca KTV khỏc khụng s dng c v KTV chớnh khụng th tin hnh thờm cỏc th tc kim toỏn b sung i vi BCTC ca n v cp di v n v kinh t khỏc c KTV khỏc kim toỏn, nu xột thy cú nh hng trng yu n BCTC c kim toỏn thỡ KTV chớnh cn phi a ý kin chp nhn tng phn hoc ý kin t chi a ý kin vỡ b gii hn phm vi kim toỏn Trng hp KTV khỏc a hoc d kin a Bỏo cỏo kim toỏn sa i, thỡ KTV chớnh cn phi xem xột bn cht v mc nh hng ca nhng sa i i vi BCTC KTV chớnh kim toỏn v t ú cú th phi sa i Bỏo cỏo kim toỏn ca mỡnh Trỏch nhim ca KTV chớnh KTV chớnh phi tuõn th cỏc nguyờn tc, th tc quy nh VSA 600 kim toỏn BCTC ca n v cp trờn, ú bao gm c thụng tin ti chớnh ca n v cp di v n v kinh t khỏc v phi chu trỏch nhim v nhng ri ro kim toỏn BCTC KTV chớnh cn lu vo H s kim toỏn cỏc ti liu liờn quan n BCTC ca n v cp di v n v kinh t khỏc ó c KTV khỏc kim toỏn; ti liu v vic thc hin th tc kim toỏn v kt lun t cỏc th tc kim toỏn; tờn ca KTV khỏc v cỏc kt lun dự khụng trng yu ca KTV khỏc 123 Phi hp gia cỏc kim toỏn viờn KTV khỏc phi phi hp vi KTV chớnh trng hp KTV chớnh s dng t liu kim toỏn ca mỡnh, phi thụng bỏo cho KTV chớnh nhng phn vic mỡnh khụng thc hin c theo yờu cu hoc bt c no nh hng ỏng k n cụng vic ca KTV khỏc m KTV chớnh quan tõm KTV chớnh cn thụng bỏo cho KTV khỏc v nhng cú th nh hng quan trng n BCTC ca n v cp di hoc n v kinh t khỏc KTV khỏc kim toỏn m KTV chớnh phỏt hin c S phi hp gia cỏc KTV cn cú s tho thun ca cỏc cp qun lý cuc kim toỏn 4.4.5 Bng chng v cỏc bờn liờn quan VSA 550 Cỏc bờn liờn quan: Cỏc bờn c coi l liờn quan nu mt bờn cú kh nng kim soỏt hoc cú nh hng ỏng k i vi bờn vic quyt nh ti chớnh v hot ng nh hng ỏng k: L kt qu ca vic tham gia vo vic cỏc chớnh sỏch ti chớnh v hot ng ca mt doanh nghip, nhng khụng kim soỏt cỏc chớnh sỏch ú Vớ d v nh hng ỏng k: Cú i din Hi ng qun tr; Tham gia quỏ trỡnh lp chớnh sỏch; Tham gia cỏc giao dch quan trng gia cụng ty cựng on; Trao i ni b cỏc nhõn viờn qun lý hoc ph thuc cỏc thụng tin k thut; Thụng qua s hu c phn theo lut hoc theo tha thun 124 Ban Giỏm c n v c kim toỏn cú trỏch nhim xỏc nh v trỡnh by thụng tin v cỏc bờn liờn quan v cỏc giao dch vi cỏc bờn liờn quan ú Trỏch nhim ny ũi hi Ban Giỏm c phi thit lp H thng k toỏn & H thng Kim soỏt ni b phự hp m bo nhng giao dch ny c ghi chộp s k toỏn v trỡnh by BCTC mt cỏch thớch hp KTV & Cụng ty kim toỏn phi xem xột nhng thụng tin Ban Giỏm c ca n v c kim toỏn cung cp xỏc nh danh sỏch ca tt c cỏc bờn liờn quan v phi kim tra tớnh y ca nhng thụng tin bng nhng th tc sau: a Soỏt xột li giy t lm vic nm trc kim tra danh sỏch ca nhng bờn liờn quan ó c bit; b Kim tra cỏc th tc m n v ó s dng xỏc nh cỏc bờn liờn quan; c Thm tra mi liờn h ca thnh viờn HQT & BG i vi n v khỏc; d Kim tra s ng ký thnh viờn gúp vn, s ng ký c ụng xỏc nh h, tờn ca nhng thnh viờn gúp hoc c ụng chớnh Trng hp cn thit phi thu thp bn danh sỏch nhng thnh viờn gúp vn, c ụng chớnh; e Xem xột biờn bn hp Hi ng thnh viờn, i hi c ụng, biờn bn hp HQT, biờn bn hp BG, Ban kim soỏt v nhng ghi chộp theo lut nh liờn quan nh s theo dừi gúp ca thnh viờn gúp hoc c ụng; f Thu thp thụng tin t KTV khỏc ang cựng tham gia kim toỏn, hoc cỏc KTV tin nhim b sung thờm hiu bit v cỏc bờn liờn quan m h bit; g Xem xột quyt toỏn thu Thu nhp doanh nghip ca n v v nhng thụng tin khỏc n v ó cung cp cho c quan qun lý Nu KTV ỏnh giỏ ri ro phỏt hin v cỏc bờn liờn quan quan 125 trng l thp thỡ nhng th tc ny cú th c sa i cho thớch hp Khi tỡm hiu H thng k toỏn & H thng Kim soỏt ni b ỏnh giỏ ri ro kim soỏt, KTV & Cụng ty kim toỏn cn cõn nhc tớnh y v hiu qu ca cỏc th tc kim soỏt ni b i vi vic ghi chộp v phờ duyt cỏc giao dch vi cỏc bờn liờn quan 126 KTV & Cụng ty kim toỏn cn xem xột thụng tin v giao dch vi cỏc bờn liờn quan Ban Giỏm c hoc Hi ng qun tr n v c kim toỏn cung cp & chỳ ý nhng giao dch quan trng khỏc vi cỏc bờn liờn quan Khi xem xột giao dch ó c xỏc nh vi cỏc bờn liờn quan, KTV & Cụng ty kim toỏn phi thu thp bng chng kim toỏn y v thớch hp xỏc nhn nhng giao dch ny ó c ghi chộp s k toỏn v trỡnh by trờn bỏo cỏo ti chớnh, thụng qua cỏc th tc kim toỏn sau õy: Kim tra chi tit cỏc nghip v v cỏc s d; Xem xột li cỏc biờn bn hp Hi ng qun tr v hp Ban Giỏm c; Xem xột cỏc ti liu k toỏn phn ỏnh nhng nghip v v s d quan trng hay bt thng, c bit l nhng nghip v c thc hin vo thi im cui k hoc gn cui k k toỏn lp BCTC; Xem xột cỏc xỏc nhn v cỏc khon n phi thu, n phi tr v cỏc xỏc nhn ca ngõn hng, nhm phỏt hin mi quan h ca ngi ng bo lónh v cỏc giao dch khỏc vi cỏc bờn liờn quan khỏc; Xem xột cỏc giao dch u t Vớ d: mua hoc bỏn phn u t vo mt cụng ty liờn doanh hoc mt doanh nghip khỏc Kim tra giao dch vi cỏc bờn liờn quan ó c xỏc nh 127 Trong quỏ trỡnh kim toỏn, KTV cn quan tõm n cỏc giao dch cú tớnh bt thng, vỡ cỏc giao dch ny cú th ch s tn ti ca cỏc bờn liờn quan cha c xỏc nh trc ú Vớ d: a Cỏc giao dch cú cỏc iu khon bt thng nh: giỏ c, lói sut, cỏc hỡnh thc bo hnh v cỏc iu kin toỏn bt thng; b Cỏc giao dch phỏt sinh khụng hp lý; c Cỏc giao dch cú ni dung khỏc vi hỡnh thc; d Cỏc giao dch c x lý theo nhng cỏch khỏc thng; e S lng hoc giỏ tr ca cỏc giao dch c thc hin vi mt s khỏch hng hoc nh cung cp cú giỏ tr ln hn so vi cỏc khỏch hng hay nh cung cp khỏc; f Cỏc giao dch khụng c ghi chộp, vớ d: vic nhn hoc cung cp phớ cỏc dch v qun lý Ngoi ra, xột v tớnh cht mi quan h vi cỏc bờn liờn quan thỡ bng chng v giao dch vi cỏc bờn liờn quan cú th b hn ch Vớ d: S hin hu ca hng tn kho ang c gi bỏn ti mt bờn liờn quan Do s hn ch ny, KTV cn cõn nhc tin hnh nhng th tc, nh: a Xỏc nhn iu kin v giỏ tr ca giao dch vi cỏc bờn liờn quan; b Kim tra bng chng cỏc bờn liờn quan cung cp; c Xỏc nhn hay tho lun thụng tin vi nhng ngi liờn quan n giao dch nh ngõn hng, chuyờn gia t phỏp lut, cỏc nh bo lónh hoc cỏc nh mụi gii chng khoỏn 128 KTV & Cụng ty kim toỏn phi thu thp c gii trỡnh bng bn ca Ban Giỏm c n v c kim toỏn v: a Tớnh y ca thụng tin c cung cp liờn quan n vic xỏc nh cỏc bờn liờn quan; b Thụng tin v cỏc bờn liờn quan c trỡnh by y BCTC Kt lun v Bỏo cỏo kim toỏn Nu KTV & Cụng ty kim toỏn khụng th thu thp Bng chng kim toỏn y v thớch hp v cỏc bờn liờn quan v cỏc giao dch vi cỏc bờn liờn quan hoc kt lun vic trỡnh by v cỏc bờn liờn quan BCTC l khụng y thỡ KTV & Cụng ty kim toỏn phi sa i li Bỏo cỏo kim toỏn cho phự hp 4.4.6 Bng chng nm kim toỏn u tiờn VSA 510 S d u nm: L s d trờn ti khon k toỏn vo thi im u nm ti chớnh S d u nm c lp da trờn c s s d cui nm ti chớnh trc Nú chu nh hng ca: Cỏc s kin v nghip v kinh t cỏc nm trc; Ch k toỏn ó ỏp dng nm trc Nm u tiờn: L nm c kim toỏn m Bỏo cỏo ti chớnh nm trc ú: Cha c kim toỏn; hoc c cụng ty kim toỏn khỏc kim toỏn Khi thc hin kim toỏn BCTC nm u tiờn, KTV phi thu thp y bng chng kim toỏn thớch hp nhm bo m: 129 S d u nm khụng cú sai sút nh hng trng yu ti BCTC nm nay; S d cui nm ca nm ti chớnh trc c kt chuyn chớnh xỏc, hoc c phõn loi li mt cỏch phự hp trng hp cn thit; Ch k toỏn ó c ỏp dng nht quỏn, cỏc thay i v ch k toỏn ó c iu chnh BCTC v trỡnh by y Thuyt minh Mc y v tớnh thớch hp ca bng chng kim toỏn v s d u nm phi thu thp ph thuc vo: Ch k toỏn m n v ỏp dng; BCTC nm trc ó c kim toỏn hoc cha c kim toỏn v ni dung ca bỏo cỏo kim toỏn nm trc ( nu ó kim toỏn ); Ni dung, tớnh cht ca cỏc ti khon v cỏc ri ro cú sai sút trng yu nh hng n BCTC nm nay; Tớnh trng yu ca cỏc s d u nm liờn quan n BCTC nm Khi BCTC nm trc c Cụng ty kim toỏn khỏc kim toỏn thỡ KTV nm cú th thu thp Bng chng kim toỏn v S d u nm bng cỏch xem xột H s kim toỏn ca KTV nm trc Khi ú, KTV nm cn lu ý n nng lc chuyờn mụn v tớnh c lp ca KTV nm trc Nu Bỏo cỏo kim toỏn ca KTV nm trc khụng chp nhn ton phn thỡ KTV nm phi lu ý n nhng nguyờn nhõn khụng chp nhn ton phn ca nm trc Khi BCTC nm trc cha c kim toỏn hoc ó c kim toỏn bi Cụng ty kim toỏn khỏc nhng qua tỡm hiu H s kim toỏn nm trc, KTV nm khụng thu thp c bng chng y v thớch hp thỡ ú, KTV nm s tin hnh cỏc th tc kim toỏn thớch hp, vớ d: 130 i vi S d u nm v n ngn hn v ti sn lu ng, KTV cú th thu thp c bng chng thc hin th tc kim toỏn nm Khi xem xột vic toỏn cỏc khon phi thu, phi tr nm nay, KTV s thu thp c bng chng kim toỏn v s d cỏc khon phi thu, phi tr u nm i vi hng tn kho u nm, KTV thc hin cỏc th tc kim toỏn b sung bng cỏch giỏm sỏt kim kờ thc t nm hoc cui nm nay, i chiu s lng, giỏ tr nhp, xut t u nm n thi im kim kờ thc t v tớnh hng tn kho u nm i vi s d tin gi ngõn hng, cỏc khon phi thu, phi tr cú th thc hin th tc xỏc nhn s d u nm ca ngi th ba S kt hp cỏc th tc kim toỏn ny s cung cp cho KTV y Bng chng kim toỏn thớch hp i vi ti sn c nh, cỏc khon u t v n di hn, KTV kim tra cỏc chng t chng minh cho s d u nm Trong mt s trng hp, i vi cỏc khon u t v n di hn, KTV cú th xỏc nhn v S d u nm t bờn th ba hoc thc hin th tc kim toỏn b sung Kt lun v lp bỏo cỏo kim toỏn Sau tin hnh cỏc th tc kim toỏn nờu trờn, nu KTV khụng th thu thp y Bng chng kim toỏn thớch hp v S d u nm, thỡ Bỏo cỏo kim toỏn BCTC nm u tiờn s c lp theo mt cỏc loi sau: ý kin chp nhn tng phn / ý kin ngoi tr, ý kin t chi, ý kin khụng th a ý kin 131 Trng hp S d u nm cú nhiu sai sút nh hng trng yu n BCTC nm thỡ KTV nm phi thụng bỏo cho Giỏm c ( ngi ng u ) n v v sau c s ng ý ca Giỏm c, KTV nm thụng bỏo cho KTV nm trc ( nu cú ) Trng hp s d u nm cú nhng sai sút nh hng trng yu n BCTC nm nay, nhng n v c kim toỏn khụng x lý v khụng trỡnh by Thuyt minh BCTC thỡ KTV a ý kin chp nhn tng phn hoc ý kin khụng chp nhn Trng hp ch k toỏn ca nm thay i so vi ch k toỏn nm trc v s thay i ú n v c kim toỏn khụng x lý v khụng trỡnh by y Thuyt minh BCTC thỡ KTV a ý kin chp nhn tng phn hoc ý kin khụng chp nhn Trng hp Bỏo cỏo kim toỏn nm trc khụng a ý kin chp nhn ton phn , thỡ KTV phi xem xột lý dn n ý kin ú v nh hng ca nú n BCTC nm Vớ d: gii hn phm vi kim toỏn hoc khụng cú kh nng xỏc nh s d hng tn kho u nm nhng iu ú khụng nh hng trng yu n BCTC nm thỡ KTV cú th a ý kin chp nhn ton phn Nu lý khụng c chp nhn ton phn Bỏo cỏo kim toỏn nm trc cũn v nh hng trng yu n BCTC nm thỡ KTV a ý kin phự hp Bỏo cỏo kim toỏn nm Mc ớch ca VSA 510 l quy nh cỏc nguyờn tc, th tc c bn v hng dn th thc ỏp dng cỏc nguyờn tc, th tc c bn liờn quan n S d u nm ti chớnh kim toỏn BCTC nm u tiờn & yờu cu KTV nm c nhng s kin khụng chc chn hay nhng cam kt hin hu thi im u nm ti chớnh trng hp kim toỏn BCTC nm u tiờn 132 133 [...]... Giúp cho cơng ty kiểm tốn xây dựng chương trình kiểm tốn và kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn 12  Giúp cho các cơ quan chức năng có cơ sở để kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn và có cơ sở để quy trách nhiệm pháp lý cho Kiểm tốn viên/ Cơng ty kiểm tốn nếu có những sai phạm trái chuẩn mực  Chú ý : Nếu chuẩn mực Kiểm tốn có nhiều lỏng lẻo, sơ hở thì khơng thể tin cậy vào kết quả kiểm tốn được, nên... môi trường kiểm toán  Từ yêu cầu của xã hội đối với chức năng kiểm toán  Yêu cầu này luôn thúc đẩy hoạt động kiểm toán phải ngày càng hoàn thiện hơn để cung cấp một mức độ bảo đảm cao hơn cho các thông tin được kiểm toán  Từ yêu cầu của Nhà nước  Nhà nước đưa ra các đònh chế để giám sát hoạt động kiểm toán phù hợp với đặc điểm và yêu cầu của xã hội  Từ chính những người hành nghề kiểm toán, thông... nghề nghiệp khơng ? 1 Cơng ty kiểm tốn Hiệp Thịnh kiểm tốn BCTC của cơng ty Hiền Lan năm 2009 Đến năm 2 010 , BCTC của cơng ty Hiền Lan do cơng ty kiểm tốn Thế Chí thực hiện Các KTV của Thế Chí u cầu cơng ty kiểm tốn Hiệp Thịnh cung cấp hồ sơ kiểm tốn năm 2009 để phục vụ cho cơng tác kiểm tốn năm 2 010 Hiệp Thịnh đã chuyển giao tồn bộ hồ sơ kiểm tốn cho Thế Chí 2 Kiểm tốn viên Thế Âm kiểm tốn BCTC của cơng... vụ kiểm tốn cho cùng một khách hàng  Trong q trình kiểm tốn, nếu có sự hạn chế về tính độc lập thì KTV hành nghề phải tìm mọi cách loại bỏ sự hạn chế này Nếu khơng thể loại bỏ được thì phải nêu rõ điều này trong Báo cáo kiểm tốn Điều 18 Nghị định 10 5/2004 quy định: KTV hành nghề khơng được thực hiện kiểm tốn trong các trường hợp: 17 1 Khơng có trong thơng báo danh sách kiểm tốn viên hành nghề kiểm. .. vậy, KTV không chòu trách nhiệm về việc phát hiện và ngăn chặn các sai phạm ở đơn vò Trách nhiệm của KTV chủ yếu liên quan đến việc diễn đạt ý kiến của mình trên báo cáo kiểm toán và để đưa ra ý kiến đó, kiểm toán viên cần thiết kế và thực hiện một cuộc kiểm toán để bảo đảm hợp lý rằng báo cáo tài chính không có sai lệch trọng yếu 6 Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên 6 .1 Trách nhiệm dân sự 27 Nguyên... cao về trách nhiệm xã hội đã thúc đẩy các tổ chức nghề nghiệp không ngừng giám sát các thành viên của mình để nâng cao chất lượng công việc và qua đó nâng cao uy tín đối với xã hội 3 Chuẩn mực kiểm tốn Chuẩn mực kiểm tốn: là quy định và hướng dẫn về các ngun tắc và thủ tục kiểm tốn làm cơ sở để kiểm tốn viên và doanh nghiệp kiểm tốn thực hiện kiểm tốn và làm cơ sở kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm. .. nhiên, sau khi nghe Chương bàn về sự phát triển của dịch vụ kiểm tốn trong thời gian gần đây, họ đi đến quyết định thành lập một cơng ty kiểm tốn, lấy tên là cơng ty kiểm tốn và dịch vụ tư vấn CHUHUNA Chương cũng giải thích một cách cặn kẽ về đặc điểm của nghề nghiệp cũng như mơi trường kiểm tốn để cả ba cùng có những kiến thức trước khi chính thức bước vào thị trường HÃY CHO BIẾT 1 Chương đã thuyết phục... sau khi báo cáo kiểm tốn được phát hành, BCTC của LULU bị cổ đơng phát hiện là có sai lệch trọng yếu Hãy phân tích các tình huống có thể có để xét đến trách nhiệm pháp lý của KTV cũng như cơng ty kiểm tốn CHUHUNA? Câu 1 : Chương thuyết phục Huy và Nam thành lập cơng ty kiểm tốn Chương giải thích cho Huy & Nam cơ hội kinh doanh trong lĩnh vực kiểm tốn 1 Về thị trường kinh doanh  Trong 1 thị trường thì... kế tốn dẫn đến sai lệch số liệu khoản phải thu kiểm tốn viên đã tiến hành kiểm tra tòan bộ số liệu, chứng từ có liên quan thay vì thực hiện kiểm tra chọn mẫu 21 c Do mâu thuẫn với một người quen cũ đang làm kế tốn tại cơng ty khách hàng được kiểm tốn, kiểm tốn viên đã đưa ra nhận xét khơng đúng về phần việc mà người quen anh ta phụ trách trên báo cáo kiểm tốn Bài giải: a Vi phạm ngun tắc chính trực... vị được kiểm tốn có những u cầu trái với đạo đức nghề nghiệp hoặc trái với u cầu về chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn hoặc trái với quy định của pháp luật Điều 19 Nghị định 10 5/2004 quy định: Những hành vi nghiêm cấm đối với kiểm tốn viên hành nghề 1 Mua bất kỳ loại cổ phiếu nào, khơng phân biệt số lượng là bao nhiêu của đơn vị được kiểm tốn 2 Mua trái phiếu hoặc các tài sản khác của đơn vị được kiểm tốn ... mực Kiểm tốn  Giúp cho Kiểm tốn viên có sở để thực cơng việc  Giúp cho cơng ty kiểm tốn xây dựng chương trình kiểm tốn kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn 12  Giúp cho quan chức có sở để kiểm. .. Nghị định 10 5 Doanh nghiệp kiểm tốn đăng ký thực dịch vụ kiểm tốn sau: Kiểm tốn BCTC Kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn thơng tin tài Kiểm tốn tn thủ Kiểm tốn nội Kiểm tốn báo cáo tốn dự án Kiểm tốn... liên quan đến việc diễn đạt ý kiến báo cáo kiểm toán để đưa ý kiến đó, kiểm toán viên cần thiết kế thực kiểm toán để bảo đảm hợp lý báo cáo tài sai lệch trọng yếu Trách nhiệm pháp lý kiểm toán