48 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN I Phương pháp kiểm toán chứng từ Phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp thiết kế để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp Mục đích: xem xét tính hiệu lực, hiệu hệ thống kế toán Đặc trưng phương pháp: Mọi kiểm nghiệm kiểm toán viên dựa vào số liệu hệ thống kế toán cung cấp ol le ge Phương pháp cân đối: Là phương pháp dựa cân đối (phương trình) kế toán cân đối khác để kiểm toán mối quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đối C Các bước áp dụng phương pháp tiến hành sau: a) Chuẩn bị cho cân đối: C PD - Xác lập tiêu có quan hệ cân đối cần kiểm toán; - Xác định phạm vi, nguồn tài liệu, chứng từ cần thu thập b) Thực hành cân đối: - Thu thập tài liệu, chứng từ… tương ứng với nội dung cân đối; - Tổng hợp, đối chiếu lên bảng cân đối thử để tìm quan hệ kinh tế, tài chính… bị cân đối có biểu bất thường khác c) Các công việc sau cân đối: - Phân tích, tìm nguyên nhân cân đối tình hình bất thường; TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 49 - Kết luận tính xác tài liệu, số liệu mở rộng phạm vi, điều chỉnh phương pháp kiểm toán để tìm nguyên nhân kết luận sai sót, vi phạm đơn vị kiểm toán Ví dụ: Trong Bảng cân đối kế toán: Tổng TS = Tổng NV Tổng TS = NVCSH + Nợ phải trả Tổng số phát sinh Nợ tất TK = Tổng số phát sinh Có tất TK Phương pháp đối chiếu - Đối chiếu trực tiếp phương pháp kiểm toán mà Kiểm toán viên tiến hành so sánh, đối chiếu mặt lượng tiêu nguồn tài liệu khác (các chứng từ kế toán) để tìm sai sót, gian lận tiêu - Đối chiếu lôgíc việc nghiên cứu mối quan hệ chất tiêu có quan hệ với thông qua việc xem xét mức biến động tương ứng trị số tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp, song có mức biến động khác theo hướng khác Hai phương pháp đối chiếu thường kết hợp chặt chẽ với trình kiểm toán Các bước áp dụng phương pháp đối chiếu tiến hành sau: a) Chuẩn bị cho đối chiếu: - Xác định tiêu cần đối chiếu; - Thu thập tài liệu, chứng gắn với tiêu xác định cần phải đối chiếu TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 50 b) Thực đối chiếu: - Soát xét tài liệu, chứng từ, tính toán tiến hành so sánh đối chiếu trực tiếp hay đối chiếu lôgíc - Tổng hợp tiêu đối chiếu, sai lệch tiêu c) Các công việc sau đối chiếu: - Phân tích, tìm nguyên nhân sai lệch tiêu - Kết luận tiêu đảm bảo tính xác mở rộng phạm vi, điều chỉnh phương pháp để tìm nguyên nhân ol le ge kết luận sai sót, vi phạm đơn vị liên quan đến tiêu có sai lệch C II Phương pháp kiểm toán chứng từ Phương pháp kiểm kê Là phương pháp kiểm tra vật loại tài sản nhằm C PD thu thập thông tin số lượng, giá trị tài sản Để đảm bảo hiệu công tác kiểm kê, Kiểm toán viên cần vào tính chất loại vật tư, tài sản cần kiểm kê: Số lượng, giá trị, đặc tính kinh tế - kỹ thuật… để lựa chọn loại hình kiểm kê tối ưu: Kiểm kê toàn diện, kiểm kê điển hình kiểm kê chọn mẫu… Các bước kiểm kê tiến hành sau: a) Chuẩn bị kiểm kê: - Xác định đối tượng kiểm kê, quy mô, thời gian loại hình kiểm kê; - Chuẩn bị điều kiện cho kiểm kê: Cán nhân viên, chuyên gia kỹ thuật…, phương tiện kỹ thuật đo lường TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 51 b) Thực kiểm kê: - Thực cân, đo, đong, đếm, xác định giá trị… ghi chép số lượng, giá trị, chất lượng, phân biệt theo mã cân lô vật tư, tài sản; - Tổng hợp, hệ thống số liệu kiểm kê theo loại khoản mục… tập hợp lại chứng từ kiểm kê (phiếu kiểm kê); - So sánh, đối chiếu số liệu kiểm kê với số liệu sổ sách kế toán, tìm sai lệch hai số liệu c) Các công việc sau kiểm kê: ol le ge - Phân tích, tìm nguyên nhân sai lệch vật tư, tài sản số kiểm kê số liệu sổ sách; - Kết luận tiêu đảm bảo xác mở C rộng phạm vi, điều chỉnh phương pháp kiểm toán để tìm nguyên nhân kết luận sai sót vi phạm đơn vị liên PD quan đến sai lệch vật tư, tài sản (cả phản ánh sổ sách, tổ chức quản lý, bảo quản sử dụng) C Phương pháp điều tra Là phương pháp kiểm toán mà theo cách thức khác nhau, Kiểm toán viên tiếp cận đối tượng kiểm toán nhằm tìm hiểu, thu nhận thông tin cần thiết tình huống, thực chất, thực trạng số vụ việc, bổ sung cho việc đưa đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán a) Trong điều tra, tùy theo yêu cầu tình hình cụ thể, Kiểm toán viên sử dụng phương pháp sau: TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 52 - Phỏng vấn điều tra trực tiếp: Kiểm toán viên gặp gỡ trao đổi trực tiếp với đối tượng liên quan nhằm thu thập thông tin cần kiểm tra - Điều tra gián tiếp: Kiểm toán viên sử dụng bảng chi tiêu, phiếu câu hỏi… cần quan tâm kiểm tra tới cá nhân, tổ chức liên quan để thu thập thông tin cần kiểm tra b) Hai phương pháp điều tra cụ thể này, khác hình thức; bước điều tra tiến hành sau: - Chuẩn bị điều tra: + Xác định nội dung, đối tượng phạm vi cần điều tra; + Lập đề cương câu hỏi, thông tin cần vấn thiết kế bảng biểu, phiếu câu hỏi cần gửi điều tra - Thực điều tra: Tiếp cận đối tượng vấn, thu thập thông tin gửi bảng biểu, phiếu câu hỏi… Sau đó, trực tiếp đến để nhận thông tin thu lại phiếu điều tra qua đường gián tiếp - Các công việc sau điều tra: Tổng hợp, phản ánh, loại trừ, chọn lọc thông tin, từ đưa nhận xét, kết luận điều chỉnh phương pháp, phạm vi kiểm toán Phương pháp thực nghiệm Là phương pháp tái diễn hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết trình, việc qua, sử dụng thủ pháp kỹ thuật, nghiệp vụ để tiến hành phép thử nhằm xác định cách khách quan chất lượng công việc, mức độ chi phí… Các bước thực nghiệm tiến hành sau: TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 53 a) Chuẩn bị thực nghiệm: - Xác định mục đích, nội dung thực nghiệm; - Chuẩn bị điều kiện nhân lực, phương tiện, dụng cụ, vật tư thực nghiệm phương tiện đo lường, đánh giá…; - Xây dựng quy trình thực nghiệm b) Tiến hành thực nghiệm: - Thực quy trình thực nghiệm; - Thống kê, tính toán, đo lường tiêu, thông số, kết trình thực nghiệm; ol le ge - So sánh số liệu, thông tin rút từ thực nghiệm với số liệu, thông tin sổ sách, chứng từ…, tìm sai lệch hai loại số liệu, thông tin C c) Các công việc sau thực nghiệm: - Phân tích tìm nguyên nhân sai lệch số liệu, C PD thông tin thực nghiệm sổ sách; - Kết luận số liệu, thông tin đảm bảo xác sổ sách mở rộng, điều chỉnh phương pháp kiểm toán để tìm nguyên nhân kết luận sai sót vi phạm đơn vị liên quan đến sai lệch sổ sách, chứng từ… III KỸ THUẬT CHỌN MẪU KIỂM TOÁN Sự cần thiết chọn mẫu kiểm toán Khi nghiên cứu đối tượng kiểm toán biết yếu tố đối tượng kiểm toán thực trạng hoạt động tài chính, hiệu năng, hiệu đối tượng chủ yếu quan trọng thực trạng hoạt tài TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 54 Trong đó, chuẩn mực kiểm toán định KTV phải giữ thái độ thận trọng thích đáng không phép bỏ qua sai phạm trọng yếu để loại trừ RRTT, RRKS, giảm tối đa RRPH Trên giác độ khác, người sử dụng thông tin tài chính, người quan tâm đến tình hình tài đơn vị kiểm toán đòi hỏi KTV phải đưa ý kiến kết luận thích hợp đối tượng KT Như yêu cầu chất lượng kiểm toán với khả xác minh toàn diện đối tượng kiểm toán phát sinh mâu thuẩn để giải mâu thuẩn KTV phải áp dụng phương pháp chọn mẫu khoa học Các khái niệm chọn mẫu kiểm toán Chọn mẫu kiểm toán: trình chọn lựa nhóm phần tử (gọi mẫu) từ tập hợp phần tử (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng thể Tổng thể: tập hợp bao gồm tất phần tử đơn vị thuộc đối tượng nghiên cứu mà KTV muốn lập mẫu kiểm toán để rút kết luận Đơn vị tổng thể: phần tử tổng thể Đơn vị mẫu: phần tử lựa chọn vào mẫu Mẫu: tập hợp đơn vị mẫu Các phương pháp chọn mẫu 3.1 Chọn mẫu theo đơn vị vật 3.1.1.Chọn mẫu ngẫu nhiên TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 55 Chọn mẫu ngẫu nhiên phương pháp chọn mẫu mà phần tử có hội để chọn vào mẫu Các kỹ thuật thường sử dụng để chọn mẫu bao gồm: Dùng bảng số ngẫu nhiên Đây cách lựa chọn ngẫu nhiên đơn giản dựa bảng số ngẫu nhiên thiết kế sẵn bao gồm số ngẫu nhiên độc lập xếp thành cột dòng theo kiểu bàn cờ, số gồm chữ số thập phân Bước 1: Xây dựng hệ thống mã hóa cho đối tượng tổng thể số Bước 2: Định dạng tổng thể Bước 3: Thiết lập mối quan hệ bảng số ngẫu nhiên với đối tượng chọn mẫu mã hóa Bước 4: Chọn lộ trình sử dụng bảng số ngẫu nhiên Bước 5: Chọn điểm xuất phát Ví dụ: KTV cần chọn mẫu gồm 100 phần tử từ tổng thể gồm 7000 phần tử Sử dụng BSNN chọn qua bước sau: Bước 1: Xây dựng hệ thống mã hóa cách đánh số từ 0001 đến 7000 Bước 2: Định dạng tổng thể [ 1: 7000] Bước 3: Xây dựng mối quan hệ đối tượng kiểm toán BSNN Ta thấy đối tượng kiểm toán gồm chữ số nên ta có quan hệ 4/5 KTV định chọn chữ số đầu BSNN TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 56 Bước 4: Chọn lộ trình KTV định chọn lộ trình xuôi theo cột từ xuống từ trái sang phải Bước 5: Chọn điểm xuất phát Điểm xuất phát xác định ngẫu nhiên giao dòng cột BSNN Ta có điểm xuất phát sau: 0201 Ta nhận thấy điểm xuất phát nằm giới hạn định dạng tổng thể nên ta chọn phần tử sau: Phần tử 1: 0201 (chọn giới hạn định dạng [1: 7000]) Phần tử 2: 8539 (loại tổng thể [ 1: 7000]) Phần tử 3: 9726 (loại) Phần tử 4: 6168 (chọn) Phần tử 5: 1665 (chọn) Phần tử 6: 4275 (chọn) Phần tử 7: 6999 (chọn) ……………………… KTV tiếp tục đến chọn đủ 100 phần tử Vậy ta chọn phần tử mẫu là: - Phiếu chi số 0201 - Phiếu chi số 6168 - Phiếu chi số 1665 - Phiếu chi số 4275 - Phiếu chi số 6999 ……………………… Chú ý: trình áp dụng BSNN KTV gặp phải lộ trình số xuất lần chọn làm mẫu Trong trường hợp này, ta có cách giải sau: TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 57 KTV áp dụng lấy mẫu không hoàn lại tức không chấp nhận phần tử có mặt mẫu lần KTV áp dụng lấy mẫu hoàn lại mẫu lần 3.1.2.Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính Để giảm nhẹ công việc tiết kiệm thời gian, người ta xây dựng sẵn chương trình vi tính để KTV chọn mẫu ngẫu nhiên thông qua chương trình phần mềm Điểm khác biệt lớn chọn mẫu sử dụng BSNN chọn mẫu theo chương trình vi tính là: Chọn mẫu sử dụng BSNN: phần tử chọn vào mẫu số ngẫu nhiên BSNN Chọn mẫu theo chương trình vi tính: phần tử mẫu lấy từ BSNN mà máy tính tạo 3.1.3.Chọn mẫu hệ thống Là cách chọn mẫu mà kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, chọn phần tử cách khoảng cách cố định gọi khoảng cách mẫu Công thức: Số phần tử tổng thể Khoảng cách cố định = Số phần tử mẫu Giả sử có tổng thể 5000 phiếu chi cần chọn mẫu gồm 100 phiếu chi cách chọn mẫu có hệ thống Ta tính khoảng cách cố định = 5000/100 = 50 Giả sử chọn mẫu hóa đơn từ tổng thể đánh số từ 3248 đến 3348, khoảng cách cố định = (3348-3248)/5 = 20 TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 100 dư âm, nhà cung cấp chủ yếu đơn vị Điều xuất phát từ vai trò quan trọng sở dẫn liệu đầy đủ kiểm toán Nợ phải trả * Gửi thư xác nhận đến nhà cung cấp Thủ tục gửi thư xác nhận kiểm toán Nợ phải trả không đóng vai trò quan trọng Nợ phải thu chứng, tài liệu Nợ phải trả (Thông báo nợ , hóa đơn nhà cung cấp) có độ tin cậy cao Tuy nhiên, KTV cần gửi thư xác nhận đến nhà cung cấp, nếu: - Thông báo nợ nhà cung cấp không đầy đủ; - Hệ thống kiểm soát nội đơn vị yếu kém; - Có nghi vấn khả đơn vị khai khống khoản phải trả; - Việc phân tích cho thấy số dư Nợ phải trả tăng cao cách bất thường Về cách thức gửi thư, xác nhận nợ phải trả tương tự nợ phải thu * Kiểm tra đầy đủ Nợ phải trả Để kiểm tra khoản phải trả phản ảnh đầy đủ, việc kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ mua hàng (Đã trình bày kiểm toán hàng tồn kho), KTV cần lưu ý thêm việc ghi nhận dồn tích khoản chi phí phải trả: - Kiểm tra khoản toán sau ngày khóa sổ để phát chi phí niên độ ghi nhận vào niên độ sau toán; - Kiểm tra chi phí mang tính chất định kỳ tiền điện, nước, thuê tài sản… TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 101 * Kiểm tra việc trình bày nợ phải trả Bao gồm việc xem xét vấn đề phân loại nợ phải trả thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn Bảng cân đối kế toán việc bù trừ không thích hợp khoản phải trả khoản ứng trước tiền cho người bán c) Các thủ tục kiểm toán khoản vay (1) Tìm hiểu kiểm soát nội khoản vay KTV cần tìm hiểu thủ tục xét duyệt khoản vay việc ghi chép tính lãi vay Các thử nghiệm kiểm soát tiến hành thủ tục KTV định dựa vào thủ tục kiểm soát (2) Các thử nghiệm chủ yếu * Quy trình phân tích - So sánh Nợ vay cuối kỳ so với đầu kỳ; - Ước tính chi phí lãi vay so sánh với số liệu theo báo cáo; * Lập bảng kê chi tiết khoản vay Bảng kê chi tiết khoản vay lập từ sổ chi tiết Nợ vay đơn vị, sau KTV kiểm tra số tổng cộng, đối chiếu với Sổ Cái * Gửi thư xác nhận đến chủ nợ Các xác nhận gửi đến chủ nợ (ngân hàng, tổ chức khác cá nhân) cần bao gồm thông tin vay, thời hạn trả, lãi suất, số dư cuối kỳ thông tin khác (thí dụ tài sản chấp) * Kiểm tra chứng từ gốc khoản vay TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 102 KTV kiểm tra chứng từ nhận tiền, chứng từ tính lãi chứng từ toán sở chọn mẫu qua thu thập chứng hữu nghĩa vụ khoản vay * Kiểm tra chi phí vay Quy trình phân tích bước trước thu thập chứng chi phí vay hợp lý tổng thể Ngoài ra, KTV tiến hành việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết chi phí lãi vay phát sinh kỳ * Kiểm tra việc tuân thủ hợp đồng vay Các hợp đồng vay dài hạn bao gồm điều khoản đòi hỏi doanh nghiệp phải tuân thủ quy định định; thí dụ phải trì vốn lưu động mức định Trong trường hợp này, doanh nghiệp vi phạm dẫn đến chế tài ảnh hưởng nghiêm trọng đến tình hình tài Vì vậy, biết doanh nghiệp có điều kiện phải tuân thủ tương tự trên, KTV phải xem xét doanh nghiệp có vi phạm hay không tiến hành thủ tục thích hợp * Kiểm tra việc trình bày báo cáo tài KTV cần kiểm tra việc việc phân loại khoản vay có phù hợp với yêu cầu chuẩn mực, chế độ kế toán hành hay không, khoản vay dài hạn đến hạn trả niên độ tới cần trình bày bên phần nợ ngắn hạn Bảng cân đối kế toán * Các thủ tục trường hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 103 Doanh nghiệp huy động vốn qua việc phát hành trái phiếu Trong trường hợp này, KTV cần thực thủ tục sau: - Xem xét hồ sơ pháp lý liên quan đến việc phát hành trái phiếu, qua đánh giá chúng có tuân thủ quy định hành có phê duyệt người có thẩm quyền không - Kiểm tra việc ghi nhận nợ phải trả khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu KTV lưu ý việc phương pháp phân bổ chiết khấu, phụ trội phù hợp với chuẩn mực kế toán áp dụng quán - Gửi thư xác nhận người ủy thác thông tin liên quan đến trái phiếu số lượng trái phiếu lưu hành, mệnh giá ngày đáo hạn… d) Các thủ tục kiểm toán khoản phải trả khác (1) Kiểm tra dự phòng phải trả Dự phòng phải trả khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; - Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; - Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ - Đối với khoản dự phòng phải trả mà doanh nghiệp lập, KTV cần tiến hành thủ tục kiểm toán sau: TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 104 - Sự hữu nghĩa vụ khoản dự phòng qua việc xem xét điều kiện có thỏa mãn không - Việc đánh giá khoản dự phòng có phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 - Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng - Việc trình bày khoản dự phòng; thí dụ khoản bồi hoàn bên thứ ba không bù trừ vào khoản dự phòng mà phải trình bày tài sản riêng biệt Tuy nhiên, vấn đề quan trọng KTV phải phát khoản dự phòng phải trả chưa ghi nhận KTV cần có hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng để đánh giá khả nghĩa vụ này; thí dụ sách bảo hành doanh nghiệp, chủ trương tái cấu doanh nghiệp, cam kết hay nghĩa vụ khác nhà cung cấp, người lao động Riêng nghĩa vụ phát sinh từ vụ kiện tụng, tranh chấp, KTV cần thực thủ tục sau: - Trao đổi với Giám đốc yêu cầu cung cấp giải trình; - Xem xét biên họp Hội đồng quản trị thư từ trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vị; - Kiểm tra khoản phí tư vấn pháp luật; - Sử dụng thông tin có liên quan đến vụ kiện tụng, tranh chấp Khi vụ kiện tụng, tranh chấp xác định KTV nghi ngờ có kiện tụng, tranh chấp phải yêu cầu chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vị trực tiếp cung cấp thông TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 105 tin Bằng cách này, KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp vụ việc mức thiệt hại làm ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị Thư yêu cầu chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vị cung cấp thông tin vụ kiện tụng, tranh chấp phải đơn vị kiểm toán ký kiểm toán viên gửi đi, gồm nội dung sau: - Danh sách vụ kiện tụng, tranh chấp; - Đánh giá Giám đốc đơn vị kiểm toán hậu vụ kiện tụng, tranh chấp ước tính ảnh hưởng mặt tài vụ việc đó, kể chi phí pháp lý có liên quan; - Yêu cầu chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vị xác nhận tính hợp lý đánh giá Giám đốc cung cấp cho kiểm toán viên thông tin bổ sung (2) Kiểm tra thuế khoản phải nộp Nhà nước Các thủ tục kiểm toán cần thực bao gồm: - Tìm hiểu quy định chung thuế, trọng điều khoản có liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Tìm hiểu hệ thống KSNB liên quan đến thuế doanh nghiệp, bao gồm việc theo dõi toán thuế - Thực quy trình phân tích nghĩa vụ thuế phát sinh kỳ thông qua việc so sánh kỳ với kỳ trước, với thay đổi quy mô kinh doanh kỳ - Kiểm tra việc tính toán nghĩa vụ thuế doanh nghiệp, ý nghiệp vụ “nhạy cảm” thuế khoản TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 106 chi thiếu chứng từ hợp lệ, chi quảng cáo khuyến mãi, hàng tiêu dùng nội - Kiểm tra việc phản ảnh nghĩa vụ thuế tài khoản báo cáo liên quan (3) Kiểm tra chi phí phải trả Chi phí phải trả ước tính kế toán nên KTV tiếp cận với khoản mục dựa quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 – Kiểm toán ước tính kế toán, phương pháp chủ yếu kiểm tra trình thực ước tính đơn vị Các thủ tục thường bao gồm: - Thu thập thông tin khoản chi phí phải trả quy trình hạch toán sử dụng khoản trích trước doanh nghiệp - Tìm hiểu sở ước tính, kiểm tra chuẩn xác liệu tính hợp lý giả định - Kiểm tra việc tính toán phê duyệt người có thẩm quyền chi phí phải trả - Xem xét kiện sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài Ví dụ: Trong trình kiểm toán báo cáo tài công ty cổ phần Vạn Thắng cho năm tài kết thúc ngày 31.12.N kiểm toán viên ghi nhận tình sau: (1) Trong năm N công ty vi phạm hợp đồng cung cấp dịch vụ cho khách hàng X Ngày 15.2.N+1, X khởi kiện công ty với số tiền đòi bồi thường 600 triệu đồng Vào TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 107 ngày trước ngày ký báo cáo tài chính, hai bên đạt thỏa thuận công ty bồi thường cho khách hàng X 400 triệu Kế toán công ty ghi nhận nghĩa vụ phải trả số tiền bồi thường vào năm N+1 thuyết minh nghĩa vụ khoản Nợ tiềm tàng báo cáo tài năm N (2) Trong năm N, công ty bán 1.000 sản phẩm X với doanh thu 1.200 triệu đồng với cam kết bảo hành năm Chi phí bảo hành bình quân sản phẩm X năm N+1 ước tính cách đáng tin cậy 100.000 đồng Tuy nhiên, công ty lập dự phòng mức 5% doanh thu để phù hợp với mức khống chế quan thuế (3) Vào tháng 12.N, công ty công bố kế hoạch đóng cửa nhà máy khí Nam Định tái cấu lại công ty Thiết bị chuyển công ty thành lập chuyên điện nằm Đà Nẵng Công ty khoản tiền bồi thường lớn cho người lao động chấm dứt hợp đồng trước thời hạn Ngoài ra, công ty đối mặt với số vụ kiện không thực cam kết với địa phương số đối tác Chi phí vận chuyển lắp đặt nhà máy lớn có số thiết bị thuộc loại siêu trọng Công ty không phản ảnh kiện báo cáo tài Yêu cầu: Anh/chị nêu giải thích sai sót doanh nghiệp tình Theo anh/chị, thủ tục kiểm toán thích hợp để phát sai sót Trả lời: TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 108 Câu 1: Nghĩa vụ trình bày khoản dự phòng phải trả, Công ty phải lập dự phòng phải trả không thuyết minh Nợ tiềm tàng Giải thích : - Đây nghĩa vụ phát sinh từ kiện khứ chắn doanh nghiệp phải toán nguồn lực Nếu số tiền chưa xác định cách đáng tin cậy, khoản nợ trình bày khoản Nợ ol le ge tiềm tàng Bản thuyết minh báo cáo tài chính, giá trị xác định cách đáng tin cậy ghi nhận khoản dự phòng phải trả C - Trước ngày ký báo cáo tài chính, số tiền xác định qua thỏa thuận bên Thoả thuận kiện sau PD ngày khóa sổ cung cấp chứng tình trạng tồn vào ngày khóa sổ nên cần phải điều chỉnh lại báo cáo tài C Câu 2: - Nếu ước tính chi phí bảo hành cách đáng tin cậy, doanh nghiệp phải lập dự phòng theo số liệu Chênh lệch số liệu với mức khống chế thuế ghi nhận khoản tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Câu 3: - Chi phí tái cấu đòi hỏi phải xét đoán điều kiện ghi nhận khoản dự phòng phải trả hay nợ tiềm tàng TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 109 - Các vụ kiện tụng làm xuất khả ghi nhận khoản nợ tiềm tàng, đòi hỏi phải có thuyết minh thích hợp báo cáo tài Các thủ tục cần thiết để phát sai sót trên: - Hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng: Chính sách bảo hành sản phẩm, chủ trương tái cấu - Trao đổi với Giám đốc yêu cầu cung cấp giải trình; - Xem xét biên họp Hội đồng quản trị thư từ trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vị; - Kiểm tra khoản phí tư vấn pháp luật; gia tăng bất thường chi phí tư vấn doanh nghiệp đối mặt với vụ kiện quan trọng 4.2 Kiểm toán vốn chủ sở hữu a) Những yêu cầu Kiểm toán vốn chủ sở hữu cần phải nắm vững yêu cầu sau: (1) Các yêu cầu chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán - Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ (-) nợ phải trả; - Vốn chủ sở hữu phản ảnh Bảng CĐKT, gồm: Vốn nhà đầu tư, Thặng dư vốn cổ phần; Lợi nhuận giữ lại; Các quỹ; Lợi nhuận chưa phân phối; Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch đánh giá lại tài sản TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 110 - Ngoài ra, Bản thuyết minh BCTC, phải trình bày biến động loại vốn chủ sở hữu; Chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu; Các giao dịch vốn với chủ sở hữu; Cổ tức; cổ phiếu; Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu; Mục đích trích lập quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài quỹ khác; Thu nhập, chi phí, lãi lỗ hạch toán thẳng vào vốn chủ sở hữu (2) Các yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Dưới góc độ thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán vốn chủ sở hữu phải thỏa mãn mục tiêu kiểm toán sau: - Vốn chủ sở hữu phải phân loại, ghi chép đắn yêu cầu pháp luật - Các nghiệp vụ liên quan đến vốn chủ sở hữu phải xét duyệt người có thẩm quyền - Việc phân phối lợi nhuận sử dụng quỹ phải phù hợp với mục đích cho phép - Vốn chủ sở hữu thuyết minh đầy đủ theo yêu cầu chuẩn mực, chế độ kế toán b) Những nội dung chủ yếu kiểm toán vốn chủ sở hữu Các thử nghiệm thường thực bao gồm: (1) Phân tích tài khoản vốn chủ sở hữu Bảng phân tích lập cho loại vốn chủ sở hữu, bao gồm số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ số dư cuối kỳ KTV kiểm tra việc tính toán đối chiếu với Sổ Cái TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 111 (2) Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng, giảm vốn chủ sở hữu kỳ Việc kiểm tra nhằm mục đích xem xét tính hợp pháp, hợp lệ nghiệp vụ; Sự phê duyệt người có thẩm quyền việc hạch toán phù hợp với yêu cầu chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành (3) Các thủ tục kiểm toán vốn cổ phần Đối với công ty cổ phần, thủ tục kiểm toán cần thực là: - Đánh giá kiểm soát nội vốn cổ phần bao gồm việc xem xét kiểm soát Đại hội cổ đông Hội đồng quản trị nghiệp vụ vốn cổ phần (phát hành, mua lại…), việc sử dụng dịch vụ độc lập (lưu ký, chuyển nhượng cổ phần, toán cổ tức), việc kiểm soát sổ cổ phiếu sổ đăng ký cổ đông; - Xem xét điều lệ công ty, biên họp Đại hội cổ đông Hội đồng quản trị nhằm thu thập chứng nghiệp vụ liên quan đến vốn cổ phần thực phù hợp luật pháp định người có thẩm quyền; - Phân tích nghiệp vụ tăng giảm vốn cổ phần, kiểm tra chứng từ liên quan, kiểm tra số dư đầu kỳ, việc tính toán rút số dư cuối kỳ; - Gửi thư xác nhận đến ngân hàng, công ty ủy thác làm dịch vụ độc lập; TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 112 - Đối với công ty không sử dụng dịch vụ độc lập nói trên, KTV phải kiểm tra đối chiếu sổ kế toán với sổ theo dõi vốn cổ phần Kiểm toán tiền Tiền trình bày Bảng CĐKT tài sản ngắn hạn, bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Các sở dẫn liệu áp dụng cho tiền tài sản khác bao gồm hữu, quyền, đầy đủ, đánh giá, xác, trình bày công bố - hữu thường KTV xem quan trọng Các thủ tục kiểm toán chủ yếu tiền bao gồm: (1) Xem xét kiểm soát nội tiền Kiểm soát nội tiền quan trọng, yếu kiểm soát nội tiền không ảnh hưởng đến số dư tiền mà đe dọa sai lệch nhiều khoản mục khác BCTC KTV phải tìm hiểu kiểm soát nội liên quan đến nghiêp vụ thu, chi bảo quản tiền để điều chỉnh thủ tục phạm vi kiểm toán thích hợp (2) Gửi thư xác nhận đến ngân hàng - Trước hết, KTV lập bảng phân tích số dư tiền gửi ngân hàng theo tài khoản mà đơn vị mở ngân hàng khác nhau, đối chiếu với sổ chi tiết kiểm tra tổng cộng, đối chiếu với Sổ Cái; - Gửi thư xác nhận đến tất ngân hàng mà đơn vị có giao dịch, kể trường hợp có số dư không đóng tài khoản năm tài chính; TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 113 - Thư xác nhận không bao gồm số dư tiền gửi mà bao gồm khoản vay giao dịch khác với ngân hàng; - Nghiên cứu cẩn thận thư xác nhận đối chiếu với sổ kế toán đơn vị Kiểm tra bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng (3) Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ Tiền mặt tồn quỹ phải kiểm kê đồng thời tất quỹ với có mặt thủ quỹ phải lập biên kiểm kê Trước kiểm kê, phải hoàn tất sổ sách theo dõi tiền Xem xét chênh lệch cách xử lý chênh lệch (4) Kiểm tra việc khóa sổ tiền - Kiểm tra việc khóa sổ tiền nhằm ngăn chặn khả trì hoãn việc khóa sổ nghiệp vụ thu, chi tiền sang niên độ sau; - Đối với tiền mặt, mục tiêu đạt kiểm kê tiền mặt vào thời điểm kết thúc niên độ; - Đối với tiền gửi ngân hàng/tiền chuyển, KTV phải kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ để bảo đảm nghiệp vụ ghi chép niên độ Thí dụ, séc nộp vào ngân hàng phải ghi nhận vào thời gian hợp lý sau ngày kết thúc niên độ Kiểm tra khoản đầu tư ngắn hạn Các khoản đầu tư ngắn hạn bao gồm đầu tư chứng khoán ngắn hạn khoản đầu tư ngắn hạn khác Các sở dẫn liệu chủ yếu khoản đầu tư ngắn hạn hữu, quyền, đầy đủ, đánh giá, xác, trình bày công bố tương tự khoản đầu tư đầu tư dài hạn thủ tục kiểm TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 114 toán để thu thập chứng kiểm toán không khác biệt đáng kể Vấn đề cần quan tâm thêm kiểm tra khoản đầu tư ngắn hạn xác định khoản có đủ tiêu chuẩn để xếp vào khoản mục ngắn hạn hay không Điều phụ thuộc vào: - Thời hạn thu hồi trái phiếu, kỳ phiếu chứng khoán nợ khác; - Mục đích đầu tư chứng khoán vốn giữ thay tiền hình thức chứng khoán thương mại; - Khả chuyển đổi thành tiền khoản đầu tư ngắn hạn Ngoài ra, khoản đầu tư ngắn hạn thỏa mãn tiêu chuẩn tương đương tiền cần trình bày tách khỏi khoản mục Đầu tư ngắn hạn trình bày vào khoản mục Tiền tương đương tiền./ TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn [...]... vị được kiểm toán và trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán; f) Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán: Nêu chuẩn mực kiểm toán được áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán; Nêu những công việc và thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên được thực hiện; g) ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính được được kiểm toán h) Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán; ... phạm vi kiểm toán + Thời gian và trình tự tiến hành các công việc kiểm toán + Các công việc giao cho nhân viên của đơn vị được kiểm toán thực hiện + Yêu cầu nhân lực cho cuộc kiểm toán + Thời hạn hoàn thành các bộ phận chính của cuộc kiểm toán + Đánh giá ban đầu về mức độ trọng yếu, rủi ro của cuộc kiểm toán ol le ge 2 Thực hiện kiểm toán 2. 1 Yêu cầu và nguyên tắc khi thực hiện kiểm toán - Kiểm toán viên... trữ hồ sơ kiểm toán 3.1 Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của một cuộc kiểm toán, là văn bản do KTV phát hành để trình bày ý kiến của mình về thông tin tài chính được kiểm toán 3.1.1.Các yếu tố cơ bản của một báo cáo kiểm toán Tùy theo mỗi quốc gia, mỗi hang kiểm toán có những quy định khác nhau về BCKT, song theo thông lệ kiểm toán quốc tế và đoạn chuẩn mực kiểm toán Việt nam... tương xứng với lệnh kiểm toán, hợp đồng kiểm toán Cả chủ thể và khách thể kiểm toán 2. 2 Nội dung thực hiện kiểm toán a Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ KTV phải hiểu biết về các quy chế kiểm soát nội bộ có liên quan KTV cũng phải nghiên cứu, đánh giá sự hoạt động của những quy chế kiểm soát nội bộ mà KTV định dựa vào để xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các phương pháp kiểm toán khác Nơi nào... uy tín với khách hàng C - Kiểm soát, đánh giá được chất lượng công việc kiểm toán - Tạo sự phối hợp có hiệu quả giữa các kiểm toán viên, với các C PD bộ phận có liên quan Duy trì tốt quan hệ giữ công ty kiểm toán với khách hàng Phạm vi kế hoạch kiểm toán tuỳ thuộc tầm cỡ, mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán Kinh nghiệm kiểm toán lần trước của kiểm toán viên, hiểu biết của kiểm toán viên về khách hàng... TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 66 Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính gồm các yếu tố cơ bản và được trình bày theo thứ tự sau: a) Tên và địa chỉ công ty kiểm toán; b) Số hiệu báo cáo kiểm toán; c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán; d) Người nhận báo cáo kiểm toán; e) Mở đầu của báo cáo kiểm toán: Nêu đối tượng của cuộc kiểm toán báo cáo tài... phuongdongqn.edu.vn 62 CHƯƠNG 3 : TRÌNH TỰ VÀ NỘI DUNG KIỂM TOÁN I TRÌNH TỰ TIẾN HÀNH KIỂM TOÁN 1 Lập kế hoạch kiểm toán Là giai đoạn đầu tiên, cần thiết cho mọi cuộc kiểm toán Nếu thực hiện chu đáo, chuẩn xác sẽ giúp cho thực hiện tốt các giai đoạn sau Kế hoạch được sử dụng trong suốt quá trình kiểm toán Ý nghĩa của lập kế hoạch ol le ge - Giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị... kiểm toán - Định kỳ kiểm toán viên phải tổng hợp kết quả kiểm toán để đánh giá mức độ thực hiện với so với kế hoạch kiểm toán Thông thường người ta thường dùng bảng kê chênh lệch hoặc bảng kê xác minh - Mọi sự điều chỉnh về trình tự, nội dung, phạm vi kiểm toán phải được sự thống nhất của người tổ trưởng công tác kiểm toán, người thư ký mới, người chủ hợp đồng kiểm toán (khách TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG... sách kế toán, …) và các quy chế KSNB Vì vậy khi triển khai thực hiện kế hoạch kiểm toán, KTV phải tiến hành nghên cứu, đánh giá lại đối với hệ thống kế toán và các quy chế KSNB của đơn vị được kiểm toán để ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa các gian lận, sai sót 3 Hoàn thành kiểm toán - Lập và phát hành báo cáo kiểm toán trong đó trình bày ý kiến của Kiểm toán viên về các báo cáo TC đã được kiểm toán -... một ước tính kế toán dựa nhiều vào xét đoán và có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC 2. 2 Những nội dung chủ yếu của kiểm toán Nợ phải thu khách hàng 2. 2.1 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Việc hiểu biết và đánh giá đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng giúp KTV thiết kế một chương trình kiểm toán phù hợp Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đối với chu trình bán hàng bao ... Nêu chuẩn mực kiểm toán áp dụng để thực kiểm toán; Nêu công việc thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực hiện; g) ý kiến kiểm toán viên công ty kiểm toán báo cáo tài được kiểm toán h) Địa điểm... lưu trữ hồ sơ kiểm toán 3.1 Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán, văn KTV phát hành để trình bày ý kiến thông tin tài kiểm toán 3.1.1.Các yếu tố báo cáo kiểm toán Tùy theo... hình tương tự TSCĐ hữu hình 3 .2. 2.Nội dung chủ yếu kiểm toán tài sản cố định vô hình Phần lớn thủ tục kiểm toán TSCĐ vô hình tương tự TSCĐ hữu hình Dưới số thủ tục kiểm toán cho số TSCĐ vô hình đặc