Đang tải... (xem toàn văn)
Tài liệu tham khảo Bằng chứng kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong hoạt động sản xuất
Mục luc Trang Lời mở đầu 2 I- Khái quát chung về bằng chứng kiểm toán .3 1. Khái niệm và ý nghĩa của bằng chứng kiểm toán .3 2. Các loại bằng chứng kiểm toán .3 2.1. Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc .4 2.2. Phân loại bằng chứng kiểm toán theo loại hình .5 3. Quyết định của kiểm toán viên về thu thập bằng chứng kiểm toán 6 3.1. Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng .6 3.2. Quyết định về quy mô mẫu cần chọn đối với một thể thức nhất định .7 3.3. Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể 7 3.4. Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức .7 4. Yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán .7 4.1. Tính thích hợp 8 4.2. Tính đầy đủ 10 5. Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt cần thu thập .12 5.1. T liệu của chuyên gia .12 5.2. Giải trình của giám đốc 13 5.3. T liệu của kiểm toán viên nội bộ .14 5.4. T liệu của kiểm toán viên khác 16 5.5. Bằng chứng về các bên liên quan 16 6. Xét đoán và sử dụng bằng chứng kiểm toán .18 II- Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán .19 1. Kiểm tra vật chất 19 2. Kiểm tra tài liệu .20 3. Quan sát .22 4. Lấy xác nhận 22 5. Phỏng vấn .23 6. Tính toán .24 7. Phân tích 25 III- Một số đánh giá về thực tế thu thập bằng chứng kiểm toán hiện nay 27 1. Thực tế thu thập bằng chứng kiểm toán hiện nay 27 2. Một số biện pháp đề xuất nâng cao chất lợng thu thập bằng chứng kiểm toán 28 Kết luận .29 Danh mục tài liệu tham khảo .30 1 Lời mở đầu Kiểm toán là một ngành nghề đã và đang phát triển trên thế giới nói chung và ở Việt Nam nói riêng. Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp các thông tin chính xác về tình hình sản xuất kinh doanh, thực trạng hoạt động của các doanh nghiệp cũng nh các đơn vị sử dụng ngân sách nhà nớc, góp phần làm lành mạnh hóa nền kinh tế đang có những biến động mạnh mẽ ở nớc ta. Bằng chứng kiểm toán là một trong những khái niệm cơ bản nhất của kiểm toán. Xét về thực chất, kiểm toán chính là quá trình các kiểm toán viên khai thác, phát hiện và đánh giá các bằng chứng kiểm toán bằng việc áp dụng các phơng pháp kiểm toán thích hợp. Các bằng chứng kiểm toán sẽ giúp cho kiểm toán viên rút ra những kết luận hợp lý, làm căn cứ vững chắc để đa ra các ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Rất rõ ràng là, báo cáo kiểm toán - sản phẩm cuối cùng và quan trọng nhất của một cuộc kiểm toán, sẽ không có giá trị pháp lý, thiếu tính thuyết phục nếu không đợc dựa trên các bằng chứng kiểm toán một cách vững chắc. Với ý nghĩa quan trọng đó, em đã chọn đề tài: "Bằng chứng kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong hoạt động kiểm toán " để đi vào nghiên cứu về mặt lý luận chung nhằm hiểu biết sâu sắc hơn về một khía cạnh quan trọng của kiểm toán và phục vụ hữu ích cho quá trình thực tập sau này. Bài viết gồm 3 phần chính: I- Khái quát chung về bằng chứng kiểm toán II- Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán III- Một số đánh giá về thực tế thu thập bằng chứng kiểm toán hiện nay 2 I- Khái quát chung về bằng chứng kiểm toán 1. Khái niệm và ý nghĩa của bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán là một trong những khái niệm cơ bản nhất của kiểm toán. Xét về thực chất, kiểm toán chính là quá trình kiểm toán viên khai thác, phát hiện và đánh giá các bằng chứng kiểm toán bằng việc áp dụng các phơng pháp kiểm toán thích hợp. Nh vậy, bằng chứng kiểm toán có thể gồm nhiều loại khác nhau và không chỉ là các chứng từ , sổ sách kế toán, mà còn bao gồm nhiều thông tin khác do kiểm toán viên chủ động thu thập để làm cơ sở cho ý kiến của mình, thông qua các phơng pháp quan sát, xác nhận, phỏng vấn Các bằng chứng kiểm toán sẽ giúp cho kiểm toán viên rút ra những kết luận hợp lý, làm căn cứ vững chắc để đa ra các ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Rất rõ ràng là, các báo cáo kiểm toán - sản phẩm cuối cùng của một cuộc kiểm toán sẽ không có giá trị, thiếu tính thuyết phục nếu không đợc dựa trên các bằng chứng kiểm toán thích hợp. Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán, nên các chuẩn mực kiểm toán đều nhấn mạnh về tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán và yêu cầu: " Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán". Có thể nói, sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào việc thu thập và sau đó là đánh giá bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên. 2. Các loại bằng chứng kiểm toán Việc phân loại bằng chứng kiểm toán có tác dụng giúp ta phân biệt đợc bằng chứng loại nào có độ tin cậy cao, thấp. Từ đó kiểm toán viên định hớng đợc mối quan tâm đúng mức tới việc thu thập bằng chứng kiểm toán. Trong thực tế, có rất nhiều cách phân loại bằng chứng kiểm toán kiểm toán khác nhau, song phổ biến hơn cả là 2 cách phân loại sau: 2.1. Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc 3 Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc là căn cứ vào nguồn gốc của thông tin, tài liệu có liên quan đến báo cáo tài chính mà kiểm toán viên thu thập đợc trong quá trình kiểm toán. Theo cách phân loại này, bằng chứng kiểm toán đợc chia thành: - Bằng chứng kiểm toán do kiểm toán viên khai thác và phát hiện bằng cách: + Kiểm kê tài sản thực tế: Nh biên bản kiểm kê hàng tồn kho của tổ kiểm toán xác nhận tài sản thực tế + Tính toán lại các biểu tính toán của doanh nghiệp: Nh các số liệu, tài liệu do kiểm toán viên tính toán lại có sự xác nhận của doanh nghiệp hoặc những ngời liên quan là hợp lý + Quan sát thực tế hệ thống kiểm soát nội bộ: Là những thông tin, tài liệu do kiểm toán viên ghi chép lại thông qua việc quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp, có dẫn chứng theo thời gian khảo sát + Thẩm tra và phỏng vấn - Bằng chứng kiểm toán do doanh nghiệp phát hành và luân chuyển đến các bộ phận nội bộ hoặc bên ngoài đơn vị và các thông tin mà doanh nghiệp cung cấp cho kiểm toán viên: + Chứng từ, tài liệu do doanh nghiệp phát hành và chuyển đến các đơn vị khác, sau đó quay trở lại đơn vị, nh các ủy nhiệm chi + Chứng từ, tài liệu do doanh nghiệp phát hành và luân chuyển trong nội bộ doanh nghiệp, nh các phiếu chi, phiếu xuất vật t, hóa đơn bán hàng + Các sổ kế toán, báo cáo kế toán của doanh nghiệp lập + Những thông tin (lời nói, ghi chép) của cán bộ quản lý, cán bộ nghiệp vụ hoặc những giải trình của những ngời có liên quan trong đơn vị cho kiểm toán viên - Bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba cung cấp từ các nguồn khác nhau: + Các bằng chứng do những ngời bên ngoài đơn vị cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên nh: Các bảng xác nhận nợ phải trả của các chủ nợ, bảng xác nhận các khoản phải thu của các khách nợ, hoặc số d tiền gửi ngân hàng đã đợc ngân hàng xác nhậnNhững bằng chứng này có đợc do kiểm toán viên gửi th đến các 4 đơn vị, cá nhân bên ngoài doanh nghiệp và yêu cầu họ xác nhận sự chân thực của số liệu. + Các bằng chứng đợc lập do đối tợng bên ngoài doanh nghiệp có liên quan đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp, nh hóa đơn bán hàng cho doanh nghiệp, sổ phụ ngân hàng + Các ghi chép độc lập hoặc các báo cáo thống kê tổng hợp theo chuyên ngành có liên quan đến doanh nghiệp 2.2. Phân loại bằng chứng kiểm toán theo loại hình Căn cứ vào loại hình hay còn gọi là dạng bằng chứng kiểm toán thì bằng chứng kiểm toán đợc chia thành các loại sau: - Các bằng chứng vật chất: Là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc trong quá trình thanh tra hoặc quá trình kiểm kê các tài sản hữu hình, nh hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt, các loại chứng khoán Thuộc loại này gồm có các biên bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt, các chứng khoán, biên bản kiểm kê tài sản cố định hữu hình Các bằng chứng vật chất có độ tin cậy cao nhất, bởi vì bằng chứng vật chất đợc đa ra từ việc kiểm tra trực tiếp để xác minh tài sản có thực hay không. - Các bằng chứng tài liệu: Là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc qua việc cung cấp tài liệu, thông tin của các bên liên quan theo yêu cầu của kiểm toán viên. Thuộc loại này gồm: + Các ghi chép kế toán và ghi chép nghiệp vụ của doanh nghiệp, các báo cáo kế toán, các bản giải trình của các nhà quản lý doanh nghiệp + Các chứng từ, tài liệu do các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp cung cấp nh: Các văn bản các giấy xác nhận, các báo cáo của bên thứ ba có liên quan đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp đợc kiểm toán nh cơ quan thuế, hải quan, bên bán, bên mua + Các tài liệu tính toán lại của kiểm toán viên: Thông qua việc xác minh, phân tích số liệu, tài liệu, kiểm toán viên tính toán lại số liệu của doanh nghiệp đ- ợc kiểm toán để đa ra những bằng chứng cho những ý kiến có lý của mình nh: tính toán lại giá các hóa đơn, việc tính trích khấu hao TSCĐ, tính giá thành, phân bổ chi phí, khóa sổ kế toán, quá trình lấy số liệu để lập báo cáo kế toán 5 Các bằng chứng tài liệu này cũng có tính thuyết phục, nhng độ tin cậy không cao bằng những bằng chứng vật chất. - Các bằng chứng thu thập qua phỏng vấn: Là các bằng chứng kiểm toán viên thu thập đợc thông qua việc xác minh, điều tra bằng cách phỏng vấn những ngời có liên quan đến tài chính của doanh nghiệp đợc kiểm toán. Thuộc loại này là những ghi chép của kiểm toán viên hoặc những dẫn chứng dới các hình thức khác nhau nh băng ghi âm mà kiểm toán viên có đợc thông qua các cuộc phỏng vấn những ngời quản lý, ngời thứ ba nh: Khách hàng, ngời bán, chủ đầu tvề những chi tiết có liên quan đến những nhận xét của kiểm toán viên đối với báo cáo tài chính của doanh nghiệp Những bằng chứng này có tác dụng chứng minh cho những ý kiến của kiểm toán viên, nhng độ tin cậy không cao bằng 2 loại bằng chứng trên. Tuy nhiên, trong quá trình thu thập các bằng chứng, kiểm toán viên sẽ kết hợp nhiều loại bằng chứng để có tính thuyết phục cao. 3. Quyết định của kiểm toán viên về thu thập bằng chứng kiểm toán Quyết định chủ yếu đặt ra cho từng kiểm toán viên là việc xác định số l- ợng bằng chứng thích hợp phải tập hợp để đợc thỏa mãn là các yếu tố cấu thành các báo cáo tài chính của khách hàng và toàn bộ các báo cáo đều đợc trình bày một cách trung thực. Sự phán xét này rất quan trọng vì chi phí của quá trình kiểm toán và đánh giá các bằng chứng sẵn có rất cao. Quyết định của kiểm toán viên về quá trình tập hợp bằng chứng có thể chia thành bốn quyết định: 3.1. Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng Những thể thức kiểm toán là những hớng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt phải thu ở một thời điểm nào đó trong cuộc kiểm toán. Khi thiết kế các thể thức kiểm toán, thờng phải sắp xếp chúng theo thứ tự trong những phơng thức cụ thể đủ để giúp cho việc sử dụng chúng nh những hớng dẫn trong suốt cuộc kiểm toán. 3.2. Quyết định về quy mô mẫu cần chọn đối với một thể thức nhất định 6 Sau khi đã chọn đợc thể thức kiểm toán, kiểm toán viên xác định quy mô mẫu. Quy mô mẫu có thể biến động từ gồm một khoản mục đến gồm tất cả các khoản mục trong tổng thể đang đợc khảo sát. Việc quyết định chọn bao nhiêu khoản mục để khảo sát phải đợc kiểm toán viên thực hiện cho từng thể thức kiểm toán. Quy mô mẫu đối với bất kỳ thể thức định sẵn nào đều có khả năng thay đổi từ cuộc kiểm toán này sang cuộc kiểm toán khác. 3.3. Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể Sau khi quy mô mẫu đã đợc xác định cho từng thể thức kiểm toán cá biệt, điều cần làm là xác định các khoản mục cá biệt để kiểm tra. 3.4. Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức Một cuộc kiểm toán các báo cáo tài chính thờng của một kỳ, thí dụ nh một năm, và một cuộc kiểm toán thờng phải mất vài tuần hoặc vài tháng sau khi kết thúc một kỳ mới hoàn tất. Xác định thời gian của các thể thức kiểm toán do đó có thể thay đổi từ rất sớm trong kỳ kế toán cho đến rất lâu sau khi kỳ kế toán kết thúc. Trong cuộc kiểm toán các báo cáo tài chính, khách hàng thờng muốn cuộc kiểm toán hoàn thành trong vòng từ một đến ba tháng sau khi năm tài chính kết thúc. Sự diễn tả chi tiết các kết quả của bốn quyết định về bằng chứng kiểm toán trong một cuộc kiểm toán đặc thù đợc gọi là một chơng trình kiểm toán. Chơng trình kiểm toán luôn luôn bao gồm một danh sách các thể thức kiểm toán. Chơng trình kiểm toán cũng thờng nêu rõ các quy mô mẫu, các khoản mục cá biệt phải chọn, và thời gian của các khảo sát. Thông thờng có một mục chơng trình kiểm toán cho từng yếu tố cấu thành cuộc kiểm toán. Do đó, sẽ có một mục chơng trình kiểm toán đối với các khoản phải thu, đối với doanh thu 4. Yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán Nói đến bằng chứng kiểm toán của mọi cuộc kiểm toán đều đặt ra hai yêu cầu bắt buộc là: Các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc phải đảm bảo đầy đủ và thích hợp. Kiểm toán viên phải tập hợp bằng chứng có giá trị đầy đủ để chứng minh cho nhận xét đợc công bố. Vì bản chất của bằng chứng kiểm toán và mối quan tâm về chi phí của việc thực hiện kiểm toán là kiểm toán viên không có khả năng bị thuyết phục hoàn toàn rằng nhận xét đợc công bố là đúng. Tuy vậy, kiểm 7 toán viên phải tin chắc rằng nhận xét của anh ta là đúng với một mức độ nghi ngờ hợp lý. Bằng cách kết hợp tất cả bằng chứng từ cuộc kiểm toán toàn bộ, kiểm toán viên có thể quyết định khi nào anh ta đủ bị thuyết phục để công bố một báo cáo kiểm toán. "Sự đầy đủ và tính thích hợp luôn đi liền với nhau và đợc áp dụng cho các bằng chứng kiểm toán thu thập từ các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản. " Đầy đủ" là tiêu chuẩn thể hiện số lợng bằng chứng kiểm toán; "Thích hợp" là tiêu chuẩn thể hiện chất lợng, độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán" (đoạn 8, VSA 500) 4.1. Tính thích hợp Sự thích hợp (chất lợng) của bằng chứng kiểm toán liên quan đến sự phù hợp và đáng tin cậy thông qua việc xem xét cơ sở dẫn liệu của chúng. Bằng chứng kiểm toán thích hợp phải giúp kiểm toán viên đạt đợc mục đích kiểm toán của mình. Sự thích hợp của bằng chứng kiểm toán trớc hết liên quan đến độ tin cậy của bằng chứng. Để xem xét vấn đề này, kiểm toán viên cần chú ý đến các nhân tố sau đây: 4.1.1. Nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng có nguồn gốc càng độc lập với đơn vị sẽ càng có độ tin cậy cao. Dới đây là các loại bằng chứng đợc xếp theo thứ tự với độ tin cậy giảm dần: Các bằng chứng do bên ngoài cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên, chẳng hạn các văn bản xác nhận nợ của nhà cung cấp, xác nhận số d tiền gửi của ngân hàng Bằng chứng do bên ngoài lập nhng đợc lu trữ tại đơn vị. Ví dụ nh hóa đơn của nhà cung cấp, sổ phụ ngân hàng Bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển ra ngoài đơn vị, sau đó trở vể đơn vị. Ví dụ nh các ủy nhiệm chi (đã thanh toán) Các bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển trong nội bộ đơn vị. Ví dụ nh các phiếu xuất vật t, hóa đơn bán hàng 4.1.2. Dạng bằng chứng kiểm toán: Độ tin cậy còn phụ thuộc vào dạng của bằng chứng kiểm toán, chẳng hạn nh: 8 Các bằng chứng vật chất (kiểm kê, hoặc tham gia kiểm kê) và hiểu biết trực tiếp của kiểm toán viên về đối tợng kiểm toán đợc xem là hai dạng bằng chứng có độ tin cậy cao nhất. Bằng chứng tài liệu có độ tin cậy thấp hơn bằng chứng vật chất. Bằng chứng thu thập qua phỏng vấn có độ tin cậy thấp hơn bằng chứng tài liệu. 4.1.3. Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị: Bộ phận nào có kiểm soát nội bộ hữu hiệu thì các bằng chứng kiểm toán có liên quan đến tài liệu kế toán, quy chế kiểm soát của bộ phận đó sẽ có độ tin cậy cao hơn. 4.1.4. Sự kết hợp giữa các loại bằng chứng: Một nhóm bằng chứng kiểm toán thu thập từ những nguồn khác nhau, ở các dạng khác nhau nhng cùng xác nhận nh nhau về một vấn đề sẽ có độ tin cậy lớn hơn so với từng bằng chứng riêng lẻ. Ngợc lại, khi bằng chứng từ các nguồn khác nhau lại cho kết quả trái ngợc nhau, lúc này kiểm toán viên phải xem xét vấn đề một cách thận trọng, và có thể phải thực thi các thủ tục kiểm toán bổ sung để xác minh. 4.1.5. Các nhân tố khác: Trong từng trờng hợp cụ thể, độ tin cậy còn chịu ảnh hởng bởi các nhân tố khác. Thí dụ trong thủ tục phỏng vấn, sự hiểu biết của ngời đợc phỏng vấn về vấn đề đang tìm hiểu sẽ ảnh hởng đến độ tin cậy của các bằng chứng đạt đợc. Bên cạnh độ tin cậy, sự thích hợp của bằng chứng kiểm toán trong các thử nghiệm cơ bản còn đòi hỏi sự phù hợp giữa bằng chứng với cơ sở dẫn liệu mà kiểm toán viên muốn xác minh. Bởi lẽ, một bằng chứng kiểm toán có thể có độ tin cậy cao nhng vẫn không thích hợp với cơ sở dẫn liệu cần xem xét. Thí dụ, th xác nhận của khách hàng tuy là một bằng chứng có độ tin cậy cao do đợc cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên, nhng nó chỉ chứng minh rằng khoản phải thu đó có thật (cơ sở dẫn liệu hiện hữu, quyền) nhng lại không thể chứng minh cho khả năng thu hồi của khoản phải thu (cơ sở dẫn liệu đánh giá). 4.2. Tính đầy đủ 9 Thông thờng, kiểm toán viên không kiểm tra toàn bộ các thông tin hiện có nhng họ có thể kết luận toàn bộ các dữ liệu bằng cách chỉ kiểm tra trên cơ sở mẫu kiểm toán đã đợc lựa chọn. Đồng thời, do dịch vụ kiểm toán ở các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp là hoạt động sinh lợi nên các kiểm toán viên phải luôn luôn cân nhắc, so sánh giữa các chi phí phải bỏ ra để thu thập các bằng chứng kiểm toán và hữu ích của các thông tin thu thập đợc. Yêu cầu này liên quan đến số lợng bằng chứng kiểm toán cần thiết, chủ yếu là cỡ mẫu và thời gian thực hiện các thủ tục kiểm toán. Đây là một vấn đế thuộc xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Sau đây là một số nhân tố có ảnh hởng đến sự xét đoán của kiểm toán viên về yêu cầu đẩy đủ: 4.2.1. Tính trọng yếu: Bộ phận nào càng trọng yếu thì càng đòi hỏi phải đợc quan tâm nhiều hơn và phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán hơn. Nếu xét dới góc độ mức trọng yếu, nghĩa là số tiền sai lệch tối đa chấp nhận đợc, khi kiểm toán viên thiết lập mức trọng yếu càng thấp thì số lợng bằng chứng kiểm toán cần thiết càng phải tăng thêm. 4.2.2. Mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát: Số lợng bằng chứng cần phải tăng lên ở những bộ phận, hay các trờng hợp có mức rủi ro tiềm tàng hoặc rủi ro kiểm soát cao. Trong kiểm toán thờng xét đến các loại rủi ro sau: + Rủi ro tiềm tàng (IR): Là khả năng tồn tại các sai phạm trọng yếu trong bản thân các đối tợng kiểm toán (cha tính đến sự tác động của bất cứ hoạt động kiểm toán nào kể cả kiểm soát nội bộ). + Rủi ro kiểm soát (CR): Là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị kiểm toán không phát hiện, ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu. + Rủi ro phát hiện (DR): Là khả năng mà các thủ tục kiểm toán không phát hiện đợc các sai phạm trọng yếu. Quan hệ giữa các loại rủi ro đợc phản ánh qua mô hình sau: AR = IR CR DR <=> DR = AR IR*CR 10 [...]... thể thấy đợc vai trò rất quan trọng của bằng chứng kiểm toán và các phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Việc thu thập bằng chứng kiểm toán với các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán là nhân tố quyết định đến sự thành công hay thất bại của một cuộc kiểm toán Suy cho cùng, mục tiêu của toàn bộ quá trình kiểm toán là thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để đa ra ý kiến thích hợp về... vị đợc kiểm toánKế hoạch kiểm toán chi tiết cũng giúp cho kiểm toán viên chủ động đợc thời gian và thu thập bằng chứng một cách có hiệu quả hơn * Nâng cao chất lợng các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc thông qua việc tạo mọi điều kiện để có thể áp dụng một cách có hiệu quả các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán * Đảm bảo các điều kiện vật chất hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán * Tăng cờng công tác... thực tế thu thập bằng chứng kiểm toán hiện nay 1 Thực tế thu thập bằng chứng kiểm toán hiện nay * Về tính thích hợp, độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán: Hiện nay, kiểm toán viên còn bỏ nhiều thời gian thu thập bằng chứng ở những loại có độ tin cậy thấp, cha thu thập đợc nhiều bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn Bằng chứng hiện nay ta thu thập chủ yếu xuất phát từ nội bộ đơn vị đợc kiểm toán (sổ... chung nhất về bằng chứng kiểm toán, các bằng chứng kiểm toán đặc biệt với việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam (VSA) cũng nh chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (ISA), các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán cùng với những hạn chế của từng phơng pháp, từ đó giúp cho kiểm toán viên có thể kết hợp các phơng pháp thích hợp để thu đợc bằng chứng kiểm toán hiệu quả Đồng thời em cũng đã đi vào tìm hiểu... đợc mục tiêu kiểm toán cần phải thu thập bao nhiêu bằng chứng, thu thập bằng phơng pháp nào Việc quyết định thu thập bằng chứng nhiều hay ít gần nh phụ thu c hoàn toàn vào kiểm toán viên (vào kinh nghiệm, trình độ, khả năngvà các thông tin khác mà kiểm toán viên có đợc) Gian lận và sai sót, các vấn đề làm gia tăng các rủi ro gian lận và sai sót, liên quan đến việc thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp... đoàn kiểm toán còn thiếu, còn phải nhờ vào đơn vị đợc kiểm toán Trình độ sử dụng máy vi tính của kiểm toán viên còn hạn chế, cha đủ trình độ kiểm tra các đơn vị lu trữ thông tin trong máy vi tính 2 Một số biện pháp đề xuất nâng cao chất lợng thu thập bằng chứng kiểm toán * Mở rộng phạm vi thu thập bằng chứng, phát huy thế mạnh các phơng pháp hữu hiệu trong việc thu thập bằng chứng: Trong kiểm toán. .. toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng các phơng pháp sau: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích Việc thực hiện các phơng pháp này một phần tùy thu c vào thời gian thu thập đợc bằng chứng kiểm toán. " Mỗi phơng pháp thu thập các bằng chứng kiểm toán sẽ cung cấp những loại bằng chứng khác nhau với độ tin cậy khác nhua và từng phơng pháp có u điểm và hạn chế riêng... là: + Do đơn vị đợc kiểm toán mời tham gia + Do công ty kiểm toán mời tham gia + Là nhân viên của đơn vị đợc kiểm toán + Là nhân viên của công ty kiểm toán + Là tổ chức hoặc cá nhân bên ngoài đơn vị đợc kiểm toán và bên ngoài công ty kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có thể thu thập các bằng chứng kiểm toán dới dạng báo cáo, ý kiến, đánh giá và giải trình của chuyên... cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ) về báo cáo tài chính của doanh nghiệp Một vấn đề hết sức quan 18 trọng khi sử dụng bằng chứng mà kiểm toán viên phải lu tâm là khi đã sử dụng bằng chứng dù từ bất kỳ ngời nào, kể cả do các chuyên gia cung cấp thì kiểm toán viên cũng phải chịu trách nhiệm đến cùng về các ý kiến rút ra từ các bằng chứng đó II- Các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán: "Kiểm toán viên thu. .. đốc mâu thu n với bằng chứng kiểm toán khác và khi cần thiết thì phải xác minh lại độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán và các giải trình của giám đốc Cần lu ý là kiểm toán viên không thể chỉ dựa vào th giải trình để giảm bớt, hoặc không thực hiện các thủ tục kiểm toán Việc kiểm toán viên không thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về một vấn đề ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, trong