12Chơng : Kế toán chi phí - Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh I Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh Những quy định chung kế toán chi phí sản xuất kinh doanh Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đà chi để tiến hành hoạt ®éng s¶n xuÊt kinh doanh mét thêi kú nhÊt định Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên suốt trình tồn hoạt động doanh nghiệp Nhng để phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất kinh doanh phải đợc tập hợp theo thời kỳ: tháng, quý, năm Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiƯp gåm nhiỊu lo¹i víi tÝnh chÊt kinh tÕ , mục đích, công dụng yêu cầu quản lý khác Để hạch toán đắn chi phí sản xuất đáp ứng đợc yêu cầu quản trị doanh nghiệp cần phân lợi chi phí theo tiêu thức khác Phân loại chi phí theo chức hoạt động Theo cách phân loại chi phÝ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp bao gåm: a Chi phÝ s¶n xuÊt Chi phÝ s¶n xuÊt toàn khoản chi phí phát sinh phân xởng, tổ, đội, phận sản xuất gắn liền với hoạt động sản xuất chế tạo sản phẩm doanh nghiệp Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục chi phí sau: * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là toàn chi phí nguyên liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu khác đợc sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm * Chi phí nhân công trực tiếp : Là khoản chi phí phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm nh tiền lơng, khoản phụ cấp, khoản bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất * Chi phí sản xuất chung: Là khoản chi phí sản xuất ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp nh: chi phí nhân viên quản lý phân xởng, chi phÝ CCDC phơc vơ s¶n xt, chi phÝ khÊu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất, chi phí dịch vụ phục vụ sản xuất Phân loại chi phí sản xuất theo cách giúp quản lý định mức chi phí, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp b Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất khoản chi phí doanh nghiệp để thực việc tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ quản lý máy kinh doanh doanh nghiệp Căn vào chức hoạt động chi phí sản xuất đợc chia thành: * Chi phí bán hàng: Là biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác phục vụ cho trình bảo quản tiêu thụ hàng hoá Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hoá khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho trình quản lý điều hành hoạt động SXKD doanh nghiệp 2 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí Toàn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc chia thành yếu tố sau: - Chi phí nguyên liƯu, vËt liƯu: Bao gåm toµn bé chi phÝ vỊ loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay dùng cho sản xuất kinh doanh daonh nghiệp - Chi phí công nhân: Bao gồm toàn số tiền công phải trả cho nhân viên, tiền trích bảo hiểm y tế, bảo hiển xà hội kinh phí công đoàn nhân viên - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm toàn số trích khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ;ngoài: Bao gồm toàn số tiền trả cho dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doamh cđa doanh nghiƯp nh tiỊn ®iƯn, níc - Chi phí khác tiền: Là toàn chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh bốn yếu tố chi phí nói Phân loại chi phí theo tiêu thức cho biết kết cấu, tỷ trọng loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đà chi để lập thuyết minh báo cáo tàI chính, phân tích tình hình thực dự toán chi phí cho kỳ sau Phân theo phơng pháp tập hợp chi phí đối tợng chịu chi phí Theo cách phân loại chi phí s¶n xuÊt kinh doanh bao gåm: - Chi phÝ trùc tiếp: Là chi phí có quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất, kinh doanh loại sản phẩm, hoạt động kinh doanh định Với chi phí phát sinh kế toán vào số liệu chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí - Chi phí gián tiếp: Là chi phí có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, nhiều hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Đối với chi phí phát sinh kế toán phải tập hợp chung, sau tính toán, phân bổ cho đối tợng liên quan đến theo tiêu thức phù hợp Phân loại chi phí theo cách giúp xác định phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí cho đối tợng đợc đắn hợp lý Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Theo tiêu thức chi phí sản xuất chia làm loại: - Biến phí: Là khoản chi phí thay đổi tổng số, tỷ lệ với thay đổi mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Thuộc loại chi phí bao gåm: chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, tiỊn lơng nhân viên trả theo sản phẩm, giá vốn hàng bán - Định phí: Là khoản chi phí không thay đổi tổng số mức độ hoạt động thay đổi phạm vi phù hợp Định phÝ c¸c doanh nghiƯp gåm: chi phÝ khÊu hao tài sản cố định, tiền lơng nhân viên trả theo thời gian - Chi phí hỗn hợp: Là chi phí bao gồm yếu tố định phí biến phí mức độ hoạt động định chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, mức thể đặc tính biến phí Thuộc loại chi phí hỗn hợp có chi phí điện thoại, Fax Phân loại chi phí theo cách giúp phân tích tình hình tiết kiệm chi phí xác định biện pháp thích hợp để hạ thấp chi phí đơn vị Kế toán chi phí sản xuất 2.1 Đối tợng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất 2.1.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Chi phÝ s¶n xt doanh nghiƯp s¶n xt bao gåm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng, địa đIểm phát sinh khác Do để hạch toán đắn chi phí sản xuất cần xác định phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp- đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất khau đầu tiên, cần thiết cho công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Doanh nghiệp tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc đIểm sản xuất, yêu cầu quản lý chi phí sản xuất doanh nghiệp Để xác định đắn đối tợng tập hợp chi phí cần vào đặc đIểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm địa đIểm phát sinh chi phí, mục đích, công dụng chi phí, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Từ nói trên, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là: phân xởng, phận, đội sản xuất toàn doanh nghiệp, giai đoạn cộng nghệ toàn qui trình công nghệ, sản phẩm, đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm phận, chi tiết sản phẩm Tập hợp chi phí sản xuất theo đối tợng qui định có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lý sản xuất, hạch toán kinh tế nội tính giá thành sản phẩm kịp thời, xác 2.2 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Trong trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp thờng phát sinh nhiều loại chi phí sản xuất khác Những chi phí có liên quan đến hau nhiều đối tợng tập hợp chi phí Để tập hợp chi phí sản xt chÝnh x¸c chóng ta cã thĨ sư dơng mét hai phơng pháp sau: - Phơng pháp ghi trực tiếp phơng pháp áp dụng chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt Phơng pháp đòi hỏi phảI tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đối tợng, sở kế toán tập hợp số liệu theo đối tợng liên quan ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đối tợng Phơng pháp ghi trực tiếp đảm bảo việc hạch toán chi phí sản xuất xác - Phơng pháp phân bổ gián tiếp: phơng pháp áp dụng chi phí sản xuất có liên quan với nhiều đối tợng tập hợp chi phí sản xuất mà tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo đối tợng đợc Theo phơng pháp doanh nghiệp phải tổ chức ghi chép ban đầu cho chi phí sản xuất theo địa điểm phát sinh chi phí để kế toán tập hợp chi phí Sau phải chọn tiêu thức phân bổ để tính toán, phân bổ chi phí sản xuất đà tập hợp cho đối tợng có liên quan cách hợp lý đơn giản thủ tục tính toán phân bổ Quá trình phân bổ gồm hai bớc: - Xác định hệ số phân bổ (H) Tổng số chi phí cần phân bổ HƯ sè ph©n bỉ chi phÝ = Tổng tiêu thức phân bổ - Tính số chi phí phân bổ cho đối tợng: Chi phí phân bổ cho đối tợng = Tiêu thức phân bổ đối tợng x Hệ số phân bổ chi phí 2.2 Kế toán chi phí sản xuất 2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chứng từ xuất kho để tính giá thực tế vật liệu xuất dùng tập hợp theo đối tợng Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực theo phơng pháp ghi trực tiếp phơng pháp phân bổ gián tiêu chuẩn nh: định mức tiêu hao nguyên vật liệu, chi phí kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất Để tập hợp xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cần xác định trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế xuất sử dụng cho phận sản xuất đà lĩnh nhng cuối kỳ cha sử dụng hết giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) để loại khỏi chi phí kú Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp thùc tÕ kỳ = Trị giá nguyên vật liệu đa vào sử dụng Trị giá nguyên vật liệu lại cuối kỳ - - Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Kết cấu tài khoản 621: Bên nợ: - Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm kỳ Bên có: - Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết đợc nhập lại kho - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vợt mức bình thờng vào TK 632 - Kết chuyển phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực sử dụng cho sản xuất, kinh doanh kỳ vào tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm Tài khoản 621 số d cuối kỳ Trình tự hạch toán: * Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thêng xuyªn - Khi xt kho nguyªn liƯu, vËt liƯu sử dụng cho sản xuất, phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 621 -Chi phí nguyên liệu, vËt liƯu trùc tiÕp Cã TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu - Khi mua nguyªn liƯu, vËt liƯu đa thẳng vào phận sản xuất + Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế Nợ TK 133 -Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ.(TK 1331) Có TK 111 -Tiền mặt Có TK 112 -Tiền gửi ngân hàng + Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng kế toán ghi: Nợ TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp Cã TK 111 - TiỊn mỈt Cã TK 112 - TiỊn gưi ngân hàng - Cuối kỳ, nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập kho; phế liệu thu hồi, kế toán ghi: Nợ TK 152 -Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 111 -Tiền mặt Có TK 621 - Chi phí nguyên liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp - Ci kú kÕt chun chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vợt mức bình thờng vào TK 632, kế toán ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp - Ci kú xác định chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho đối tợng tập hợp chi phí ( Phân xởng, sản phẩm, ), kế toán ghi: Nợ TK 154 -Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp * Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ - Cuối kỳ biên kiểm kê vật t kế toán xác định trị giá nguyên vật liệu xuất dùng kỳ ghi Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liƯu trùc tiÕp Cã TK 611 - Mua hµng - KÕt chun chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp cho đối tợng sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp * Sổ kế toán sử dụng: Nếu đơn vị sử dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ, để tập hợp chi phí kế toán nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng bảng kê số - Tập hợp chi phí sản xuất theo phân x ởng để tổng hợp số phát sinh bên nợ TK 621 Bảng kê số đợc lập sở số liệu Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ Cơ sở để lập bảng phân bổ chứng từ xuất kho vật liệu, hệ số chênh lệch giá hạch toán với giá thực tế loại vật liệu bảng kê số Số liệu tổng hợp bảng kê sở để ghi vào NKCT số 2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền phảI trả, phảI toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nh tiền lơng, khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính cho đối tợng chịu chi phí có liên quan Trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng mà không hạch toán trực tiếp đợc tập hợp chung, sau phân bổ cho đối tợng chịu chi phí theo tiêu Chuẩn nh: chi phí tiền công định mức, công định mức, số làm việc thực tế Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 -Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản 622 phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào sản xuất doanh nghiệp Kết cấu TK 622 Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tham gia sản xuất: Tiền lơng, tiền công khoản trích theo lơng phát sinh kỳ công nhân trực tiếp sản xuất Bên có: - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vợt mức bình thờng vào TK 632 - Kết chuyển ( phân bổ ) chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm TK 622 số d cuối kỳ Trình tự hạch toán: - Hàng tháng, vào bảng phân bổ tiền lơng BHXH, ghi nhận số tiền lơng, tiền công khoản khác phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334 - Phải trả nhân viên - Hàng tháng, vào bảng phân bổ tiền lơng BHXH, ghi nhËn kho¶n b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tế, kinh phí công đoàn trích cho công nhân trực tiếp sản xuất (Phần doanh nghiệp cho ngời lao động hạch toán vào chi phí), kế toán ghi: Nợ TK 622 -Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết TK 3382, TK 3383, TK 3384) - Khi trÝch tríc tiỊn l¬ng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất, lơng ngừng sản xuất theo mùa vụ, kế toán ghi : Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Cã TK 335 - Chi phÝ tr¶ tríc - Khi công nhân trực tiếp sản xuất nghỉ phép, ngừng sản xuất theo mùa vụ, kế toán ghi : Nợ TK335 - Chi phÝ tr¶ tríc Cã TK 334 - Ph¶i trả nhân viên - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vợt mức bình thờng vào TK 632, kế toán ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 621 - Chi phí nguyên liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp - Ci kú, tÝnh to¸n, phân bổ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản liên quan theo đối tợng tập hợp chi phí: + Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán ghi: Nợ TK 154 -Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp + Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp * Sổ kế toán: Nếu đơn vị sử dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ, để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất kế toán sử dụng bảng kê số - Tập hợp chi phí sản xuất theo phân x ởng để tổng hợp số phát sinh Bên nợ TK 622 Bảng kê số đợc lập sở số liệu Bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm xà hội Cơ sở để lập bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm xà hội bảng toán lơng, toán làm đêm, làm thêm tû lƯ trÝch b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tế, kinh phí công đoàn Số liệu tổng hợp bảng kê sở để ghi vào NKCT số 2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất phạm vi phân xởng, tổ đội sản xuất nh: chi phí tiền lơng (tiền công) phảI trả nhân viên quản lý phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý phân xởng, chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí sản xuất chung thờng hạch toán riêng theo địa điểm phát sinh chi phí sau phân bổ cho đối tợng chịu chi phí theo tiêu Chuẩn hợp lý nh: định mức chi phí sản xuất chung, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kế toán chi phí sản xuất chung đợc thực tài khoản 627 -Chi phí sản xuất chung TK 627 đợc dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh phát sinh trình chế tạo sản phẩm Kết cấu TK 627 Bên nợ - Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên có - Các khoản ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt chung - Chi phÝ sản xuất chung cố định không phân bổ đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ mức sản xuất thực tế thấp công suất bình thờng máy móc thiết bị - Kết chuyển (phân bổ) chi phí sản xuất chung vào tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm TK 627 số d cuối kỳ TK 627 đợc chi tiết thành TK cấp hai để theo dõi, phản ảnh riªng tõng néi dung chi phÝ TK 6271 -Chi phÝ nhân viên phân xởng: Phản ảnh chi phí tiền lơng, khoản bảo hiểm phảI trả cho nhân viên phân xởng TK 6272 -Chi phí vật liệu: phản ¶nh chi phÝ vËt liƯu xt dïng chung cho ph©n xëng TK 6273 -Chi phÝ dơng s¶n xt: Ph¶n ¶nh chi phÝ vỊ c«ng cơ, dơng xt dïng cho phân xởng TK 6274 -Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ảnh chi phí khấu hao TSCĐ phận sản xuất TK 6277 -Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ảnh khoản chi phí mua nh: tiền đIện, tiền nớc, điin thoại phục vụ cho hoạt động phân xởng, phận sản xuất TK 6278 -Chi phí tiền khác: phản ảnh chi phí tiền khoản chi phí đà kể phục vụ cho hoạt động phân xởng, phận sản xuất Tuy nhiên, tài khoản 627 mở thêm số TK cấp hai để phản ảnh số nội dung (yếu tố) cho chi phí hoạt động phân xởng, phận sản xuất theo yêu cầu quản lý ngành kinh doanh, doanh nghiệp Trình tự hạch toán: - Khi tính tiền lơng, tiền công, khoản phụ cấp phải trả nhân viên phân xởng, kế toán vào Bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm xà hội, ghi: Nợ TK 627 -Chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK 6271) Cã TK 334 -Phải trả nhân viên - Trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định tiền l ơng nhân viên phân xởng, kế toán vào Bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm xà hội, ghi: Nợ TK 627 -Chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK 6271) Cã TK 338 -Phải trả, phải nộp khác ( Chi tiết TK 3382,3383,3384) - Căn vào Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, ghi nhận nguyên vật liệu dùng chung cho toàn phân xởng (doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên), kế toán ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xt chung (TK 6272) Cã TK 152 -Nguyªn liƯu, vËt liƯu - Ghi nhËn nguyªn vËt liƯu dïng chung cho toàn phân xởng (doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK), kế toán ghi: Nợ TK 627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK 6272) Cã TK 611 mua hàng - Căn vào Bảng phân bổ nguyên liƯu, vËt liƯu, c«ng dơng cơ”, ghi nhËn c«ng cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động phân xởng sản xuất, kế toán ghi: + Trờng hợp cộng cơ, dơng cã gÝa trÞ nhá, xt dïng kế toán phân bổ 100% giá trị tài sản, vào phiếu xuất kho ghi: Nợ TK 627 -Chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK 6273) Cã TK 153 -Công cụ, dụng cụ (TK 1531) + Trờng hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng lần có giá trị lớn, kế toán phải phân bổ dần vào chi phí nhằm mục đích ổn định chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 1421, 242 Có TK 153 -Công cụ, dụng cụ (TK 1531) Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung hàng tháng, kế toán ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6273) Cã TK 142 -Chi phÝ tr¶ tríc (TK 1421) - Căn vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ phục vụ cho sản xuất sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6274) Có TK 214 -Hao mòn TSCĐ - Chi phí điện, nớc, thuê nhà xởng chi phí dịch vụ mua khác thuộc phân xởng sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6277) Nợ TK 133 -Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ (TK 1331) Có TK 111 -Tiền mặt Có TK 112 -Tiền gửi ngân hàng - Khi phát sinh chi phí tiền dùng cho sản xuất , kế toán ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xt chung(TK 6278) Cã TK 111- TiỊn mỈt Cã TK 112-Tiền gửi ngân hàng - Trờng hợp doanh nghiệp thực trích trớc phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ; định kỳ tính phân bổ vào chi phí sản xuất chung kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung Có TK 1421, 242, 335 - Cuối kỳ xác định lÃi tiền vay phải trả đợc vốn hoá cho tài sản sản xuất dở dang, ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuÊt chung Cã TK 111, 112, 335 - NÕu ph¸t sinh khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung - Chi phÝ sản xuất chung cố định không phân bổ đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ mức sản xuất thực tế thấp công suất bình thờng máy móc thiết bị, kế toán ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 627-Chi phí sản xt chung - Ci kú, tÝnh ph©n bỉ chi phÝ sản xuất chung kết chuyển vào tài khoản liên quan + Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán ghi: Nợ TK 154 -Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã TK 627-Chi phí sản xuất chung + Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 631 -Giá thành sản xuất Có TK 627-Chi phí sản xuất chung * Sổ kế toán: Kế toán sử dụng bảng kê số Sau số liệu bảng kê số để ghi vào NKCT sè 7, ghi cã TK 627 2.2.1 KÕ to¸n tỉng hợp chi phí sản xuất -Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang a Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất * Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Kế toán sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hạch toán hàng tồn kho Kết cấu tài khoản 154 Bên nợ: Chi phÝ nguyªn liƯu vËt liƯu trùc tiÕp, chi phÝ nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên có: - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc - Giá thành thực tế sản phẩm đà chế tạo xong chuyển bán nhập kho Số d bên nợ: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ TK 154 đợc hạch toán chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Ngoài kế toán sử dụng tài khoản có liên quan khác nh tài khoản 155 - Thành phẩm, TK 632 - Giá vốn hàng bán Trình tự hạch toán: - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳtheo đối tợng tập hợp chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân công trùc tiÕp Cã TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc bắt bồi thờng, kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Nợ TK 334 - Phải trả công nhân viên Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho kỳ, ghi: Nợ TK 155 - Thµnh phÈm Cã TK 154 - Chi phÝ sản xuất kinh doanh dở dang Trong trờng hợp sản phẩm sản xuất xong bán thẳng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xt kinh doanh dë dang - VỊ sỉ kế toán: hình thức kế toán nhật kỳ chứng tõ kÕ to¸n sư dơng nhËt ký chøng tõ sè để tổng hợp toàn chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp dùng để phản ánh số phát sinh bên Có tài khoản liên quan ®Õn chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh nh: TK 142, TK 152, TK 153, TK 154, TK 214, TK 241, TK 334, TK 335, TK 338, TK 621, TK 622, TK 627, TK 631 NhËt ký chøng tõ sè gồm ba phần: + Phần I: tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Phần phản ánh toàn số phát sinh bên Có tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất, kinh doanh Cơ sở ghi phần I bảng phân bổ, nhật ký chứng từ chứng từ có liên quan Số liệu tổng cộng Phần I đợc dùng để ghi sổ + Phần II: chi phí sản xuất theo yếu tố: phần phản ánh yếu tố chi phí là: nguyên liệu vật liệu, động lực; tiền lơng khoản phụ cấp, b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phÝ công đoàn; khấu hao tài sản cố định; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí khác tiền Cơ sở ghi phần II chứng từ kế toán, bảng kê, sổ chi tiết, nhật ký chứng từ 1, 2, + Phần III: luân chuyển nội không tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Cơ sở ghi phần III: số liệu phần I nhËt ký chøng tõ sè * Trêng hỵp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Kế toán sử dụng TK 631 - giá thành sản xuất để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đơn vị sản xuất hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Kết cấu TK 631: Bên nợ: - Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ - Chi phí sản xuất thực tế phát sinh kỳ Bên có: - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang - Giá thành sản phẩm nhập kho kết chuyển vào TK 632 - Giá vốn hàng bán TK 631 số d cuối kỳ Ngoài kế toán sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để phản ánh giá trị thùc tÕ cđa s¶n phÈm, lao vơ dë dang ci kỳ Kết cấu tài khoản 154 Bên nợ: Kết chun chi phÝ s¶n xt kinh doanh dë dang ci kỳ Bên có: Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ Số d bên nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Trình tự hạch toán: Đầu kỳ kế toán kết chuyển chi phÝ thùc tÕ cđa s¶n xt, kinh doanh dë dang ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Ci kú kÕt chun chi phÝ nguyªn vËt liƯu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ, kế toán ghi: `Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Cã TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Căn vào kết kiểm kê thực tế kế toán xác định chi phí sản xuất dở dang ghi: Nợ TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Có TK 631 - Giá thành sản xuất Tính giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản xuất b.Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Trong doanh nghiệp sản xuất trình công nghệ sản xuất liên tục xen kẽ lẫn nên thời điểm cuối kú thêng cã s¶n phÈm s¶n xuÊt dë dang S¶n phẩm dở dang khối lợng sản phẩm, công việc trình sản xuất, chế biến, nằm dây truyền công nghệ cha đến kỳ thu hoạch Nh vậy, chi phí sản xuất đà tập hợp kỳ không liên quan đến sản phẩm, công việc đà hoàn thành kỳ mà kiên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ Để tính xác giá thành sản phẩm, điều kiện quan trọng phải đánh giá xác sản phẩm dở dang cuối kỳ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Để đánh giá sản phẩm dở dang cần kiểm kê xác định xác khối lợng sản phẩm dở dang thực có thời điểm, thời gian thèng nhÊt doanh nghiÖp Cã nh vËy sè liệu không bị trùng sót Mặt khác doanh nghiệp phải xác định đợc mức độ chế biến hoàn thành sản phẩm dở dang Tùy thuộc đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tỷ trọng chi phí tham gia vào trình sản xuất sản phẩm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà kế toán áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc theo nguyên vật liệu chính) Theo phơng pháp tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nguyên vật liệu chính, chi phí khác tính cho thành phẩm chịu Công thức tính: Chi phí sản Chi phí phát phẩm dở dang + NVLTT phát Chi phí Khối lợng đầu kỳ sinh kú s¶n phÈm = x s¶n phÈm dë dang Khối lợng sản Khối lợng sản dở dang cuối phÈm hoµn phÈm dë dang kú cuèi kú + thµnh cuối kỳ Trờng hợp doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ sản phẩm dở dang giai đoạn công nghệ sau đợc đánh giá theo chi phí nửa thành phẩm giai đoạn công nghệ trớc Phơng pháp đánh giá sản phÈm dë dang theo chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiếp có u điểm tính toán đơn giản, khối lợng công việc Tuy nhiên phơng pháp có nhợc điểm kết không xác cao có khoản chi phí Do vậy, phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp chiÕm tû träng lớn tổng chi phí sản xuất, khối l ợng sản phẩm dở dang không biến động nhiều cuối kỳ với đầu kỳ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phơng pháp ớc tính sản phẩm hoàn thành tơng đơng - Đối với chi phí bỏ vào lần từ đầu trình sản xuất nh nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu chính: Chi phí sản Chi phí phát sinh phẩm dở dang đầu + kỳ kỳ Chi phí Khối lợng sản phẩm = x sản phẩm dở dang cuối kỳ Khối lợng sản Khối lợng sản phẩm dë dang cuèi kú phÈm hoµn thµnh + dë dang cuối kỳ - Đối với chi phí bỏ dần trình sản xuất nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ hoàn thành Chi phí sản Chi phí phẩm dở dang + phát sinh Khối lợng sản đầu kỳ phẩm Chi phÝ cđa kú s¶n phÈm = x dë dang dở dang cuối Khối lợng sản Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ tơng đkỳ phẩm hoàn ơng sản phẩm + cuối kỳ tơng đơng sản phẩm thành hoàn thành hoàn thành Trong đó: Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ tơng đơng sản phẩm hoàn thành = Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Tỷ lệ chế biến đà hoàn thành Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng có u điểm kết xác nhng khối lợng tính toán nhiều Do phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn toàn chi phí sản xuất Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức Theo phơng pháp khối lợng sản phẩm dở dang chi phí sản xuất định mức cho đơn vị sản phẩm phân xởng, giai đoạn để tính chi phí cđa s¶n phÈm dë dang ci kú Chi phÝ s¶n xuất = Chi phí sản xuất định x Số lợng sản phẩm làm làm dở cuối kỳ mức công đoạn dở công đoạn Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp định mức Tính giá thành sản phẩm 2.3.1 Đối tợng tính giá thành Trên sở chi phí sản xuất đà tập hợp kế toán cần tính tổng giá thành giá thành đơn vị cho đối tợng tính giá thành Để tính xác giá thành sản phẩm cần sử dụng đối tợng, kỳ tính giá thành chọn phơng pháp tính giá thành phù hợp với đối tợng tính giá thành Để xác định đối tợng tính giá thành cần vào đặc điểm, cấu tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, tính chất sản phẩm yêu cầu quản lý doanh nghiệp Do đối tợng tính giá thành cụ thể doanh nghiệp là: 10 ã ã ã ã ã ã - Tài khoản 3385 Phải trả cổ phần hoá: Phản ánh số phải trả tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc, tiền thu hộ khoản phải thu tiền thu nhợng bán tài sản đợc loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp khoản phải trả theo quy định - Tài khoản 3386 Nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn: Phản ánh số tiền mà đơn vị nhận ký quỹ, ký cợc đơn vị, cá nhân bên đơn vị với thời hạn dới năm, để đảm bảo cho dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh ®ỵc thùc hiƯn ®óng hỵp ®ång kinh tÕ ®· ký kết - Tài khoản 3387 Doanh thu cha thực hiện: Phản ánh số có tình hình tăng, gi¶m doanh thu cha thùc hiƯn cđa doanh nghiƯp kỳ kế toán Hạch toán vào tài khoản số tiền khách hàng đà trả trớc cho nhiều kỳ kế toán cho thuê tài sản; Khoản lÃi nhận trớc cho vay vốn mua công cụ nợ; Khoản chênh lệch giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay; LÃi tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t để phân bổ dần; Khoản chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ tài sản đa góp vốn liên doanh tơng ứng với phần lợi ích bên góp vốn liên doanh; Không hạch toán vào tài khoản số tiền nhËn tríc cđa ngêi mua mµ doanh nghiƯp cha cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ - Tài khoản 3388 Phải trả, phải nộp khác: Phản ánh khoản phải trả khác đơn vị nội dung khoản phải trả đà phản ánh Tài khoản từ TK 3381 đến TK 3387 b Trình tự kế toán Trờng hợp TSCĐ phát thừa cha xác định rõ nguyên nhân phải chờ giải quyết, ghi: Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Có TK 214 Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3381) (Giá trị lại) Đồng thời, hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ sổ TSCĐ Trờng hợp vật t, hàng hoá, tiền mặt quỹ phát thừa qua kiểm kê cha xác định rõ nguyên nhân phải chờ giải quyết, ghi: Nợ TK 111 Tiền mặt Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 155 Thành phẩm Nợ TK 156 Hàng hoá Nợ TK 158 Hàng hoá kho bảo thuế Có TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi có biên xử lý cấp có thẩm quyền số tài sản thừa, kế toán vào định xử lý ghi vào tài khoản liên quan, ghi: Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp kh¸c (3381) Cã TK 411 – Nguån vèn kinh doanh; Có TK 441 Nguồn vốn đầu t XDCB; Có TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3388) Cã TK 642 – Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Hàng tháng trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn vào chi phí sản xt, kinh doanh, ghi: Nỵ TK 622 – Chi phÝ nhân công trực tiếp Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384) TÝnh sè tiỊn b¶o hiĨm y tÕ, bảo hiểm xà hội trừ vào lơng công nhân viên, ghi: Nợ TK 334 Phải trả ngời lao động Có TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3384) Nộp bảo hiểm xà hội, kinh phí công đoàn cho quan quản lý quỹ mua thẻ bảo hiểm y tế cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp khác Có TK 111, 112, 105 • • • • • • Tính bảo hiểm xà hội phải trả cho công nhân viên nghỉ ốm đau, thai sản , ghi: Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 Phải trả ngời lao động Chi tiêu kinh phí công đoàn đơn vị, ghi: Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383) Có TK 111, 112, Kinh phí công đoàn chi vợt đợc cấp bù, nhận đợc tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, Cã TK 338 – Ph¶i tr¶, ph¶i nộp khác Xác định số lÃi phải trả cho bên tham gia liên doanh, cổ tức phải trả cho cổ đông theo định đại hội cổ đông, ghi: Nợ TK 421 Lợi nhuận cha phân phối Có TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3388) Hạch toán doanh thu cha thực cho thuê TSCĐ, BĐS đầu t theo phơng thức cho thuê hoạt động, doanh thu kỳ kế toán đợc xác định tổng số tiền cho thuê hoạt động TSCĐ, BĐS đầu t đà thu chia cho số kỳ thu tiền trớc cho thuê hoạt động TSCĐ, BĐS đầu t: * Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ thuế: - Khi nhận tiền khách hàng trả trớc cho thuê TSCĐ, BĐS đầu t nhiều năm, kế toán phản ánh doanh thu cha thùc hiƯn theo gi¸ cha cã th GTGT, ghi: Nỵ TK 111, 112, (Tỉng sè tiỊn nhËn tríc) Cã TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiƯn (Giá cho thuê cha có thuế GTGT) Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33311) - Khi tính ghi nhËn doanh thu cđa tõng kú kÕ to¸n, ghi: Nỵ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiƯn Cã TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) - Trờng hợp hợp đồng cho thuê tài sản không đợc thực phải trả lại tiền cho khách hàng, ghi: Nợ TK 3387 Doanh thu cha thực (Giá cho thuê cha có thuế GTGT) Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (Số tiền trả lại cho ngời thuê thuế GTGT hoạt động cho thuê TSCĐ không thực đợc) Có TK 111, 112, (Số tiền trả lại) * Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp: - Khi nhận tiền khách hàng trả trớc cho thuê tài sản nhiều năm, kế toán phản ánh doanh thu nhận trớc theo tổng số tiền đà nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, Cã TK 3387–Doanh thu cha thùc hiƯn (Tỉng sè tiỊn nhËn tríc) - Khi tÝnh vµ ghi nhËn doanh thu kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) - Kế toán phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) Cã TK 3331 – ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) - Trờng hợp hợp đồng thuê tài sản không thực hiện, phải trả lại tiền cho khách hàng, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 111, 112, (Số tiền trả lại) Hạch toán trờng hợp bán theo phơng thức trả chậm, trả góp: *) Đối với hàng bán trả góp thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ: - Khi bán hàng trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ghi vào Tài khoản "Doanh thu cha thùc hiƯn”, ghi: Nỵ TK 111, 112, 131, Có TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Theo giá bán trả tiền cha cã thuÕ GTGT) Cã TK 3387 – Doanh thu cha thực 106 (Phần chênh lệch giá bán trả góp giá bán trả tiền ) Có TK 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3331) - Hàng kỳ, tính, xác định kết chuyển doanh thu tiền lÃi bán hàng trả góp kỳ, ghi: Nỵ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiƯn Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài - Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp gồm phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả thụng tiỊn ngay, ghi: Nỵ TK 111, 112, Cã TK 131 Phải thu khách hàng *) Đối với hàng bán trả chậm, trả góp không thuộ đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp: - Khi bán hàng trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền nhËn lµ doanh thu cha thùc hiƯn, ghi: Nỵ TK 111, 112, 131, Cã TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiƯn §ång thêi ghi nhận giá thực tế hàng bán: + Nếu bán sản phẩm, hàng hoá, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 154 (631), 155, 156, 157, + Nếu lý, BĐS đầu t, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (Giá trị lại BĐS đầu t) Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ (2147) (Sổ hao mòn luỹ kế) Có TK 217 BĐS đầu t - Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3331) - Hàng ký, tính, xác định kết chuyển doanh thu tiền lÃi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp gồm phần lÃi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 Phải thu khách hàng ã Trờng hợp bán thuê lại TSCĐ thuê tài có giá bán lớn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại: - Khi hoàn tất thủ tục bán tài sản, vào hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 113, (Tổng giá to¸n) Cã TK 711 – Thu nhËp kh¸c (Theo gi¸ trị lại TSCĐ bán thuê lại) Có TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiƯn (Chªnh lƯch giá bán lớn gía trị lại TSCĐ) Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Đồng thời ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) (nếu có) Có TK 211 TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ) - Định kỳ, kết chuyển chênh lệch lớn (lÃi) giá bán giá trị lại tài sản cố định bán thuê lại ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh kú phù hợp với thời gian thuê tài sản, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 623, 627, 641, 642, ã Kế toán kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái kết thúc giai đoạn đầu t XDCB (Giai đoạn trớc hoạt động) hoạt động đầu t, TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái có số d bên Có đợc tính 107 vào doanh thu hoạt động tài chính, kÕt chun sang TK 3387 "Doanh thu cha thùc hiƯn” để phân bổ TG tối đa năm, ghi: Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Có TK 515 Doanh thu hoạt động tµi chÝnh Cã TK 3387 – Doanh thu cha thùc (Nếu phải phân bổ dần) - Phân bổ lÃi tỷ giá hối đoái đà thực phát sinh giai đoạn đầu t XDCB vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu t TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 515–Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) ã Khi góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát TSCĐ có giá đánh giá lại cao giá trị lại TSCĐ đem góp vốn, doanh nghiƯp ghi nhËn sè thu nhËp vµo TK 711 "Thu nhập khác phần chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại tơng ứng với phần lợi ích bên khác liêndoanh ghi nhËn vµo TK 3387 "Doanh thu cha thùc hiƯn” phần chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại tơng ứng với phần lợi ích liên doanh, ghi: Nợ TK 222 Vốn liên doanh (Theo giá đánh giá) Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ (2147) (Số khấu hao đà trích) Có TK 211, 213 (Nguyên giá) Có TK 711 Thu nhập khác (Phần chênh lệch giá đánh giá giá trị lại tơng ứng với phần lợi ích bên khác liên doanh) Có TK 3387 Doanh thu cha thực (Phần chênh lệch giá đánh giá giá trị lại tơng ứng với phần lợi ích liên doanh) - Định kỳ, vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ mà sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, phân bỏ số doanh thu cha thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387- Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 711 Thu nhập khác ã Kế toán nghiệp vụ giao dịch bên góp vốn liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát Kế toán nghiệp vụ bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho sở kinh doanh đồng kiểm soát: - Trờng hợp bán sản phẩm, hàng hoá cho sở kinh doanh đồng kiểm soát, xuất kho thành phẩm, hàng hoá để bán, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 155 – Thµnh phÈm Cã TK 156 – Hµng hoá Đồng thời vào giá thực tế bán sản phẩm, hàng hoá, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tỉng gi¸ to¸n ) Cã TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33311) - Trờng hợp bán TSCĐ cho sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán ghi giảm giá TSCĐ nhợng bán: Nợ TK 811- Chi phí khác (Giá trị lại) Nợ TK 214 Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mòn TSCĐ) Có TK 211, 213 (Nguyên giá) §ång thêi ghi nhËn thu nhËp kh¸c b¸n TSC§ theo giá bán thực tế cho sở kinh doanh đồng kiểm soát Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 – Thu nhËp kh¸c Cã TK 333 – Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (33311) - Cuối kỳ, bên góp vốn liên doanh vào tài sản cố định, thành phẩm, hàng hoá đà bán cho sở kinh doanh đồng kiểm soát có lÃi nhng kỳ sở kinh doanh đồng kiểm soát cha bán tài sản cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoÃn lại ghi nhận doanh thu cha thực phần lÃi bán TSCĐ, thành phẩm, hàng hoá tơng ứng với phần lợi ích liên doanh: + Trờng hợp bán thành phẩm, hàng hoá, ghi: Nợ TK 511 (Phần tơng ứng với phần lợi ích liên doanh) Có TK 3387 Doanh thu cha thực 108 + Trờng hợp bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 711 Thu nhập khác Có TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiÖn - Trong kú kế toán sau, sở kinh doanh đồng tiền kiểm soát bán thành phẩm, hàng hoá cho bên thứ ba độc lập, bên tham gia góp vốn liên doanh, ghi: Nỵ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiƯn (Phần lÃi hoÃn lại tơng ứng với phần lợi ích liên doanh) Có TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Đối với TSCĐ, định kỳ bên tham gia góp vốn liên doanh phân bổ dần phần lÃi hoÃn lại tơng ứng với phần lợi ích liên doanh vào thu nhập khác vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ mà sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, ghi: Nợ TK 3387 Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 711 – Thu nhËp khác Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát bán tài sản mua từ bên góp vốn cho bên thứ ba độc, bên góp vốn liên doanh, ghi: Nợ TK 3387 Doanh thu cha thực (Phần lÃi tơng ứng với phần lợi ích liên doanh lại cha phân bổ vào thu nhập khác) Có TK 711 Thu nhập khác ã Kế toán phải trả thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc: - Từ thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp ®Õn thêi ®iĨm DNNN chÝnh thøc chun sang C«ng ty cổ phần, thu đợc khoản nợ phải thu tiền thu nhợng bán tài sản đợc loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp, kế toán phản ánh toàn số tiền thu đợc phải nộp vào quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112, Cã TK 3385 – Ph¶i tr¶ cổ phần hoá Đồng thời hạch toán vào bên có TK 002 "Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công (Tài khản Bảng cân đối kế toán) giá trị vật t, hàng hoá, tài sản giữ hộ Nhà nớc đợc loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp đà bán đợc - Khi nộp tiền thu hồi khoản hộ phải thu tiền thu nhợng bán tài sản không tính vào giá trị doanh nghiệp Quỹ hộ trợ xếp doanh nghiệp Nợ TK 3385 Phải trả cổ phần hoá Cã c¸c TK 111, 1112, - Khi b¸n cỉ phần thuộc vốn Nhà nớc cho cổ đông, ghi: Nợ TK 111, 1112, Có TK 3385 Phải trả cổ phần hoá - Khi kết thúc trình cổ phần hoá, doanh nghiệp phải báo cáo thực toán chi phí cổ phần hoá với quan định cổ phần hoá Tổng chi phí đợc trừ (-) vào tiền thu từ bán cổ phần thuộc phần vốn Nhà nớc doanh nghiệp, kế toán kết chuyển chi phí cổ phần hoá đà đợc duyệt, ghi: Nợ TK 3385 Phải trả cổ phần hoá (Tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc) Có TK 1385 Phải thu cổ phần hoá (Chi tiết chi phí cổ phần hoá) - Khi nộp tiền chênh lệch tổng số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc lớn so với chi phí cổ phần hoá vào Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 3385 Phải trả cổ phần hoá Có TK 111, 112, Kế toán nợ dài hạn Nợ dài hạn khoản doanh nghiệp nợ tổ chức, cá nhân, đơn vị khác có th ời h ạn tốn lớn năm, bao gồm: Các khoản nợ phải trả thuê TSC Đ theo phương th ức thuê tài chính, khoản nợ dài hạn khác Nó bao gồm kho ản n ợ b ằng ti ền Vi ệt Nam, ngoại tệ Tài khoản kế toán sử dụng: TK 342 “Nợ dài hạn” Tài khoản 342 sử dụng để phản ánh khoản nợ dài hạn nợ thuê tài khoản nợ dài hạn khác Kết cấu tài khoản 342: Bên Nợ : 109 - Trả nợ dài hạn toán trước hạn - Kết chuyển khoản nợ dài hạn đến hạn trả sang tài khoản 315 - Số giảm nợ bên chủ nợ chấp nhận - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái đánh giá lại kho ản n ợ d ài h ạn có g ốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ Bên có: - Các khoản nợ dài hạn phát sinh kỳ - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản n ợ dài hạn có g ốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ Số dư bên có: Các khoản nợ dài hạn chưa đến hạn trả Trình tự kế tốn : - Khi nhận tài sản cố định thuê tài chính, nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua cha có thuế GTGT, k toỏn ghi: Nợ TK 212: Gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT Cã TK 315: Số nợ gốc phải trả kỳ Có TK 342: Số nợ gốc cũn phải trả - Khi nhận tài sản cố định thuê tài chính, nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua có thuế GTGT, k toỏn ghi: Nợ TK 212 Giá mua cha cã th GTGT Nỵ TK 138 Th GTGT đầu vào tài sản cố định thuê tài Có TK 315 Số nợ gốc phải trả kỳ có thuế GTGT Có TK 342 Số nợ gốc cũn phải trả - Cuối niên độ kế toán, vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, k toỏn ghi: Nợ TK 342 Nợ dài hạn Có TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả - Khi phát sinh khoản nợ dài hạn khác dùng vào đầu t XDCB, k toỏn ghi: Nỵ TK 241 XDCB dë dang Cã TK 342 Nợ dài hạn - Đối với khoản nợ không xác định đợc chủ, có định xoá trả cổ phần hoá doanh nghiệp, k toỏn ghi: Nợ TK 342 Nợ dài hạn Có TK 711 Thu nhập khác - Cuối niên độ kế toán số d nợ dài hạn, xác định số nợ dài hạn đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, k toỏn ghi: Nợ TK 342 Nợ dài hạn Có TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả - Cuối niên độ kế toán, số d nợ dài hạn có gốc ngoại tệ đợc đánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm cuèi kỳ: + NÕu tû gi¸ tăng, phát sinh chênh lệch lỗ tỷ giá hối dối, kế tốn ghi: Nỵ TK 413 Chênh lệch tỷ giá Có TK 342 Nợ dài hạn + Nếu tỷ giá gim, phỏt sinh chênh lệch lãi tỷ giá hối doái, kế toán ghi: Nợ TK 342 Nợ dài hạn Có TK 413.1 Chênh lệch tỷ giá K toỏn nhn k qu, ký cược Trong trình hoạt động kinh doanh, ký kết hợp đồng kinh t ế với tổ ch ức, cá nhân, đơn vị khác Doanh nghiệp yêu cầu đối tác ph ải ký qu ỹ ký c ược t ại doanh nghiệp Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn khoản doanh nghiệp nhận ký quỹ, ký cược đơn vị, cá nhân bên với thời hạn từ năm trở lên để đảm bảo cho d ịch v ụ liên quan đến sản xuất, kinh doanh thực hợp đồng ký kết, 110 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn kho ản doanh nghiệp nhận ký qu ỹ, ký c ược c đơn vị, cá nhân bên với thời hạn năm để đảm bảo cho d ịch vụ liên quan đến sản xuất, kinh doanh thực hợp đồng ký kết, a Tài khoản kế toán sử dụng: Kế toán sử dụng TK 3386 “Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn”: Tài khoản sử dụng để phản ánh tình hình có biến động khoản nhận ký quỹ, ký c ược ngắn hạn tổ chức, cá nhận, đơn vị khác TK 344 “Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn”: Tài khoản sử dụng để phản ánh tình hình có biến động khoản nhận ký quỹ, ký cược dài hạn c t ổ ch ức, cá nhận, đơn vị khác Kết cấu tài khoản 344: Bên Nợ : - Hoàn trả tiền ký quỹ, ký cược dài hạn Bên Có :- Nhận kỹ quý, ký cược dài hạn tiền Số dư bên Có : - Tiền nhận ký quỹ ký cược chưa trả b Trình tự kế tốn : I Kế toán nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn ã Khi nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn đơn vị khác tiền, ghi: Nợ TK 111 (1111, 1113), 112, Cã TK 338 – Ph¶i tr¶, phải nộp khác (3386) ã Trờng hợp nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn vật, kế toán ghi: Nợ TK 003 Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cợc ã Trờng hợp đơn vị ký quỹ, ký cợc vi phạm hợp đồng kinh tế đà ký kết với doanh nghiệp bị phạt theo thoả thuận hợp đồng kinh tế khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký cợc, ghi: Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3386) Có TK 711 Thu nhập khác ã Khi thực trả khoản tiền ký quỹ, ký cỵc cho ngêi ký q, ký cỵc, ghi: Nỵ TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3386) Có TK 111, 112, ã Trờng hợp nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn vật, trả lại, kế toán ghi: Có TK 003 Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cợc II K toỏn khoản nhận ký quỹ, ký cược dài hạn: • • • • • Khi nhận tiền ký quỹ, ký cược dài hạn đơn vị, cá nhận bên ngo ài doanh nghi ệp, ghi : Nợ TK 111, 112 Có TK 344 - Nhận ký quỹ ký cược dài hạn Khi nhận ký quỹ, ký cược dài hạn đơn vị, cá nhận vật, kế toán ghi : Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Khi nhận tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng ký kết, kế toán ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 711 Thu nhập khác Khi thực tế hoàn khoản nhận ký quỹ, ký cược dài hạn cho khách, kết toán ghi : Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ ký cược dài hạn Có TK 111, 112 Khi hồn trả tài sản nhận ký quỹ, ký cược dài hạn cho khách hàng, kế tốn ghi : Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược 111 Ch¬ng 4: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu I Những quy định kế toán nguồn vốn chủ sở hữu Khái niệm nguồn hình thành vốn chủ sở hữu Nguồn vốn chủ sở hữu số nguồn vốn chủ sở hữu, nhà đầu t Đây số vốn mà doanh nghiệp cam kết toán Nguồn vốn chủ sở hữu chủ sở hữu, nhà đầu t góp vốn hình thành từ kÕt qu¶ kinh doanh , vËy ngn vèn chđ sở hữu khoản công nợ phải trả Một doanh nghiệp có nhiều chủ sở hữu vốn Đối với Công ty Nhà n ớc, vốn hoạt động Nhà nớc giao đầu t Nhà nớc chủ sở hữu vốn Đối với doanh nghiệp liên doanh, Công ty TNHH, Công ty hợp danh chủ sở hữu vốn thành viên tham gia góp vốn tổ chức, cá nhân tham gia hùn vốn Đối với Công ty cổ phần chủ sở hữu vốn cổ đông Đối với doanh nghiệp t nhân, chủ sở hữu vốn cá nhân chủ hộ gia đình Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp (doanh nghiệp Nhà nớc, công ty cổ phần, doanh nghiệp t nhân ), nguồn vốn chủ sở hữu đợc hình thành từ nhiều nguồn khác Tuy nhiên, nguồn vốn chủ sở hữu đợc hình thành từ nguồn sau: Nguồn vốn ban đầu đóng góp bổ sung nhà đầu t Đây số vốn chủ sở hữu đóng góp thời điểm thành lập doanh nghiệp đóng góp bổ sung thêm trình hoạt động Chủ sở hữu vốn doanh nghiệp Nhà nớc, cá nhân tổ chức tham gia góp vốn, cổ đông mua nắm giữ cổ phiếu; Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp nguồn vốn ban đầu đóng góp bổ sung đợc hình thành khác : - Với doanh nghiệp nhà nớc: Do ngân sách Nhà nớc giao (cấp) cho doanh nghiệp - Với công ty liên doanh: Do bên tham gia liên doanh đồng kiểm soát góp vốn - Với công ty cổ phần: Do cổ đông đóng góp việc mua cổ phiếu - Với công ty trách nhiệm hữu hạn: Do thành viên tham gia thành lập công ty đóng góp - Với doanh nghiệp t nhân: Do chủ sở hữu doanh nghiệp (ông chủ) đóng góp Ngoài bao gồm khoản thặng d vốn cổ phần phát hành cổ phiếu cao thấp mệnh giá; Đây nguồn vốn chủ sở h÷u chđ u, chiÕm tû träng lín tỉng sè vèn chđ së h÷u cđa doanh nghiƯp Ngn vèn bỉ sung từ kết hoạt động kinh doanh Đây số vốn đợc hình thành từ bổ sung từ lợi nhuận sau thuế theo quy định sách tài nghị Đại hội cổ đông doanh nghiệp theo quy định Điều lệ hoạt động Công ty Các quỹ doanh nghiệp Là quỹ đợc hình thành từ lợi nhuận sau thuế nh: Quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận cha phân phối, nguồn vốn đầu t XDCB, Nguồn vốn chủ sở hữu khác Thuộc nguồn vốn bao gồm: - Các khoản nhận biếu, tặng, tài trợ đợc ghi tăng vốn chủ sở hữu; 112 - Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trình đầu t xây dựng - Nguồn kinh phí ngân sách cấp - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Nguyên tắc hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu Để bảo đảm hạch toán xác, kịp thời, đầy đủ nguồn vốn chủ sở hữu kế toán cần quán triệt nguyên tắc sau: - Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng loại nguồn vốn quỹ có theo sách tài hành, nhng với nguyên tắc phải đảm bảo hạch toán rành mạch, rõ ràng loại nguồn vốn, quỹ Phải theo dõi chi tiết theo nguồn hình thành theo đối tợng góp vốn (Tổ chức cá nhân), loại vốn, quỹ - Nguồn vốn chủ sở hữu chủ doanh nghiệp thể nguồn hình thành tài sản có doanh nghiệp, nhng cho tài sản cụ thể mà tài sản nói chung - Việc chuyển dịch từ nguồn vốn chủ sở hữu sang vốn chủ sở hữu khác phải theo sách tài hành làm đầy đủ thủ tục cần thiết - Khi có thay đổi sách kế toán phát sai sót trọng yếu mà phải áp dụng hồi tố, sau xác định đợc ảnh hởng khoản mục vốn chủ sở hữu phải điều chỉnh vào số d đầu năm tài khoản vốn chủ sở hữu tơng ứng năm - Trờng hợp doanh nghiệp bị giải thể phá sản, chủ sở hữu vốn (Các tổ chức cá nhân góp vốn) đợc nhận phần giá trị lại tài sản sau đà toán khoản Nợ phải trả II Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu Kế toán nguồn vốn kinh doanh a Nguyên tắc hạch toán tài khoản phản ¸nh Ngn vèn kinh doanh lµ ngn vèn cđa chđ sở hữu đợc dùng vào mục đích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Số vốn đợc hình thành thành lập doanh nghiệp (do chủ sở hữu đóng góp ban đầu) bổ sung từ kết kinh doanh Khi hạch toán nguồn vốn kinh doanh, cần chi tiết theo loại vốn kinh doanh, nguồn hình thành, tổ chức, cá nhân góp vốn Đối với Công ty Nhà nớc, nguồn vốn kinh doanh gồm: Nguồn vốn kinh doanh đợc Nhà nớc giao vốn, đợc điều động từ doanh nghiệp nội Tổng công ty, vốn Công ty mẹ đầu t vào Công ty con, khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản (Nếu đợc ghi tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh), đợc bổ sung từ quỹ, đợc trích lập từ lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh đợc tổ chức, cá nhân nớc viện trợ không hoàn lại §èi víi doanh nghiƯp liªn doanh, ngn vèn kinh doanh đợc hình thành bên tham gia liên doanh góp vốn đợc bổ sung từ lợi nhuận sau thuế Đối với Công ty cổ phần, nguồn vốn kinh doanh đợc hình thành từ số tiền mà cổ đông đà góp cổ phần, đà mua cổ phiếu, đợc bổ sung từ lợi nhuận sau thuế theo nghị Đại hội cổ đông doanh nghiệp theo quy định Điều lệ hoạt động Công ty Thặng d vốn cổ phần bán cổ phiếu cao mệnh giá Đối với Công ty TNHH Công ty hợp danh, nguồn vốn kinh doanh thành viên góp vốn, đợc bổ sung từ lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh Đối với doanh nghiƯp t nh©n, ngn vèn kinh doanh bao gåm vèn chđ doanh nghiƯp bá kinh doanh hc bỉ sung từ lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi tiết nguồn vốn kinh doanh theo nguồn hình thành vốn Trong cần theo dõi chi tiết cho tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn ã Đối với Công ty Nhà nớc nguồn vốn kinh doanh đợc hạch toán chi tiết nh sau: - Vốn đầu t chủ sở hữu: Là nguồn vốn Ngân sách Nhà nớc giao (Kể nguồn vốn có nguồn gốc từ Ngân sách Nhà nớc, nh: Chênh lệch đánh giá lại tài sản); - Nguồn vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp đợc tặng, biếu, viện trợ Đối với doanh nghiệp liên doanh, Công ty TNHH, Công ty hợp danh nguồn vốn kinh doanh đợc hạch toán chi tiết nh sau: - Vốn đầu t chủ sở hữu: Là khoản vốn góp thành viên góp vốn; - Vốn khác: Là nguồn vốn đợc bổ sung từ lợi nhuận sau thuế đợc tặng biếu, viện trợ 113 ã Đối với Công ty cổ phần nguồn vốn kinh doanh đợc hạch toán chi tiết nh sau: - Vốn đầu t chủ sở hữu: Là khoản tiền tài sản cổ đông góp cổ phần tính theo mệnh giá cổ phiếu đà phát hành; - Thặng d vốn cổ phần: Là số chênh lệch mệnh giá giá phát hành cổ phiếu; - Vốn khác: Là số vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế đợc tặng, biếu, viện trợ, nhng cha tính cho cổ đông ã Đối với doanh nghiệp liên doanh phải tổ chức hạch toán chi tiết nguồn vốn kinh doanh theo bên góp vốn Trong tiÕt theo tõng lÇn gãp vèn, møc vèn gãp, loại vốn góp, nh: Vốn góp ban đầu, vốn đợc bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh Chỉ ghi gi¶m vèn kinh doanh doanh nghiƯp nép tr¶ vốn cho Ngân sách Nhà nớc, bị điều động vốn cho doanh nghiệp khác nội Tổng Công ty, trả lại vốn cho cổ đông bên góp vốn liên doanh giải thể, lý doanh nghiệp, xử lý bù lỗ kinh doanh theo định Đại hội cổ đông Trờng hợp nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần cổ đông ngoại tệ đợc quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên Ngân hàng ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh Trong trình hoạt động, không đợc đánh giá lại số d Có Tài khoản 411 Nguồn vốn kinh doanh có gốc ngoại tệ Trờng hợp nhận vốn góp tổ chức, cá nhân góp vốn tài sản phải phản ánh tăng nguồn vốn kinh doanh theo giá đánh giá lại tài sản đợc bên góp vốn chấp nhận Đối với Công ty cổ phần, vốn góp cổ phần cổ đông đợc ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, nhng đợc phản ánh chi tiết theo hai tiêu riêng: Vốn đầu t chủ sở hữu thặng d vốn cổ phần Vốn đầu t chủ sở hữu đợc phản ¸nh theo mƯnh gi¸ cđa cỉ phiÕu ThỈng dù vèn cổ phần phản ánh khoản chênh lệch tăng số tiền thực tế thu đợc so với mệnh giá phát hành lần đầu, phát hành bổ sung cổ phiếu chênh lệch tăng, giảm số hành lần đầu, phát hành bổ sung cổ phiếu chênh lệch tăng, giảm số tiền thực tế thu đợc so với giá mua lại cổ phiếu tái phát hành cổ phiếu quỹ Riêng trờng hợp mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ ngày mua giá cổ phiếu đợc ghi giảm nguồn vốn kinh doanh ngày mua giá thực tế mua lại ph¶i ghi gi¶m nguån vèn kinh doanh chi tiÕt theo mệnh giá phần thặng d vốn cổ phần cổ phiếu mua lại Trờng hợp công ty phát hành mua lại cổ phiếu mà công ty đà phát hành, nh ng không bị huỷ bỏ đợc tái phát hành trở lại khoảng thời gian theo quy định pháp luật chứng khoán Các cổ phiếu quỹ Công ty nắm giữ không đợc nhận cổ tức, quyền bầu cử hay tham gia chia phần tài sản Công ty giải thể Khi chia cổ tức cho cổ phần, cổ phiếu quỹ Công ty nắm giữ đợc coi cổ phiếu cha bán Giá trị cổ phiếu quỹ đợc phản ánh theo giá thực tế mua lại bao gồm giá mua lại chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, nh chi phí giao dịch, thông tin Khi lập báo cáo tài chính, giá trị thực tế cổ phiếu quỹ đợc ghi giảm nguồn vốn kinh doanh bảng CĐKINH Tế cách ghi số âm ( ) Trị giá vốn cổ phiếu quỹ tái phát hành, sử dụng để trả cổ tức, th ởng đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền Kế toán nguồn vốn kinh doanh chủ sở hữu sử dụng tài khoản: 411, 419, Để phản ánh nguồn vốn kinh doanh có tình hình tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 411- Nguồn vốn kinh doanh Tài khoản đợc mở chi tiết theo nguồn hình thành tuỳ theo tính chất doanh nghiệp yêu cầu cung cấp thông tin cho quản lý Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 411 Nguồn vốn kinh doanh Bên Nợ: Nguồn vốn kinh doanh giảm do: - Hoàn trả vốn góp cho chủ sở hữu vốn; - Giải thể, lý doanh nghiệp; - Bù lỗ kinh doanh theo định Đại hội cổ đông (Đối với Công ty cổ phần); - Mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ (Đối với Công ty cổ phần) Bên Có: 114 Nguồn vốn kinh doanh tăng do: - Các chủ sở hữu đầu t vốn - Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh; - Phát hành cổ phiếu cao mệnh giá; - Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ ghi tăng nguồn vốn kinh doanh Sè d bªn Cã: Ngn vèn kinh doanh hiƯn có doanh nghiệp Tài khoản 411 Nguồn vốn kinh doanh, có tài khoản cấp 2: - TK 4111 Vốn đầu t chủ sở hữu: Tài khoản phản ánh khoản vốn thực đà đầu t chủ sở hữu theo Điều lệ công ty chủ sở hữu vốn Đối với Công ty cổ phần vốn góp từ phát hành cổ phiếu đợc ghi vào tài khoản theo mệnh giá - TK 4112 Thặng d vốn cổ phần: Tài khoản phản ánh phần chênh lệch tăng phát hành cổ phiếu cao mệnh giá chênh lệch tăng, giảm so với giá mua lại tái phát hành cổ phiếu quỹ (đối với Công ty cổ phần) - TK 4118 Vốn khác: Tài khoản phản ánh số vốn kinh doanh đợc hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh đợc tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản (Nếu khoản đợc phép ghi tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh) Để phản ánh giá trị tình hình biến động tăng, giảm số cổ phiếu quỹ, kế toán sử dụng tài khoản 419 Cổ phiếu quỹ Kết cấu nội dung phản ánh TK 419 Bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ mua vào Bên Có: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ đợc tái phát hành, chia cổ tức huỷ bỏ Số d bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ Công ty nắm giữ a Trình tự kế toán nguồn vốn kinh doanh ã Khi nhận vốn kinh doanh chủ sở hữu góp vốn, bên tham gia liên doanh, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 TSCĐ vô hình Có TK 411 – Nguån vèn kinh doanh (4111) • Khi nhận đợc tiền mua cổ phiếu cổ đông với giá phát hành theo mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Mệnh giá) Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh (4111) (Mệnh giá) ã Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ đông với giá phát hành cao mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Giá phát hành) Có TK 4111 Vốn đầu t chủ sở hữu (Mệnh giá) Có TK 4112 Thặng d vốn cổ phần (Chênh lệch lớn mệnh giá cổ phiếu) ã Khi nhận đợc tiền tái phát hành cổ phiếu quỹ, ghi: + Giá tái phát hành lớn giá ghi sổ cổ phiếu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 (Giá tái phát hành) Có TK 419 Cổ phiếu quỹ (Theo giá ghi sổ) Có TK 4112 Thặng d vốn cổ phần ( Số chênh lệch ) + Giá tái phát hành nhỏ giá ghi sổ cổ phiếu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 (Giá tái phát hành) Nợ TK 4112 Thặng d vốn cổ phần (Chênh lệch giá tái phát hành < giá ghi sổ) Cã TK 419 – Cỉ phiÕu q (Theo gi¸ ghi sổ) ã Bổ sung vốn kinh doanh từ lợi nhuận sau thuế đợc phép Hội đồng quản trị cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 421 Lợi nhuận cha phân phối Có TK 411 Nguồn vèn kinh doanh • Bỉ sung vèn kinh doanh tõ quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài đợc phép Hội đồng quản trị cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 414 Quỹ đầu t phát triển Nợ TK 415 Quỹ dự phòng tµi chÝnh Cã TK 411 – Nguån vèn kinh doanh 115 ã Khi công trình xây dựng nguồn vốn đầu t XDCB đà hoàn thành công việc mua sắm TSCĐ đà xong đa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, toán vốn đầu t đợc duyệt, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng nguồn vốn kinh doanh: Nợ TK 441 Nguồn vốn đầu t XDCB Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh ã Khi mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng ngn vèn kinh doanh: Nỵ TK 441 – Ngn vèn đầu t XDCB Nợ TK 414 Quỹ đầu t phát triển Nợ TK 4312 Quỹ phúc lợi Có TK 411 – Ngn vèn kinh doanh • Bỉ sung nguồn vốn kinh doanh từ số chênh lệch đánh giá lại tài sản, đợc duyệt, ghi: Nợ TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh ã Khi Công ty thành viên trực thuộc Tổng Công ty, Công ty nhËn vèn Tỉng c«ng ty giao, c«ng ty mẹ đầu t để bổ sung vốn kinh doanh, kế toán đơn vị cấp dới, ghi: Nợ TK 111, 112, Cã TK 411 – Nguån vèn kinh doanh • Khi nhận đợc quà biếu, tặng, tài trợ, ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình Nợ TK 152 – Nguyªn liƯu, vËt liƯu Cã TK 711 – Thu nhËp kh¸c Sau thùc hiƯn nghÜa vơ thuế với Nhà nớc, phần lại đợc phép ghi tăng nguồn vốn kinh doanh , ghi: Nợ TK 421 Lợi nhuận cha phân phối Có TK 411 – Ngn vèn kinh doanh (4118) • Bỉ sung vèn góp trả cổ tức cổ phiếu cho cổ đông, ghi: Nợ TK 421 Lợi nhuận cha ph©n phèi Cã TK 411 – Nguån vèn kinh doanh + Giá phát hành lớn mệnh giá cổ phiếu, kế toán ghi: Nợ TK 421 Lợi nhuận cha phân phối Có TK 4111 Vốn đầu t chủ sở hữu (Mệnh giá) Có TK 4112 Thặng d vốn cổ phần (Chênh lệch lớn mệnh giá cổ phiếu) + Giá phát hành nhỏ mệnh giá cổ phiếu, kế toán ghi: Nợ TK 421 Lợi nhuận cha phân phối Nợ TK 4112 Thặng d vốn cổ phần (Chênh lệch nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 Vốn đầu t chủ sở hữu (Mệnh giá) ã Khi Công ty cổ phần mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ ngày mua lại: + Nếu giá thực tế mua lại cổ phiếu lớn mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 4111 Vốn đầu t chủ sở hữu (Mệnh giá) Nợ TK 4112 Thặng d vốn cổ phần (Chênh lệch nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 111, 112, + Nếu giá thực tế mua lại cổ phiếu nhỏ mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 4111 Vốn đầu t chủ sở hữu (Mệnh giá) Có TK 111, 112, Có TK 4112 Thặng d vốn cổ phần (Chênh lệch nhỏ mệnh giá cổ phiÕu) • Khi • hủ bá cỉ phiÕu q: + Nếu giá mua lại cổ phiếu quỹ lớn mệnh giá phát hành, ghi: Nợ TK 4111 Vốn đầu t chủ sở hữu (Mệnh giá) Nợ TK 4112 Thặng d vốn cổ phần (Số chênh lệch ) Cã TK 419 – Cỉ phiÕu q (Theo gi¸ mua lại cổ phiếu) 116 + Nếu giá mua lại cổ phiếu quỹ nhỏ mệnh giá phát hành, ghi: Nợ TK 4111 Vốn đầu t chủ sở hữu (Mệnh giá) Có TK 4112 Thặng d vốn cổ phần (Số chênh lệch ) Có TK 419 Cổ phiếu quỹ (Theo giá mua lại cổ phiếu) ã Khi hoàn trả vốn góp cho nhà đầu t góp vèn, ghi: Nỵ TK 411 – Ngn vèn kinh doanh (4111, 4112) Có TK 111, 112 ã Khi đơn vị thành viên, Công ty hoàn trả vốn kinh doanh cho Tổng Công ty, công ty mẹ theo phơng thức ghi giảm vốn, kế toán đơn vị cấp dới, ghi: Nỵ TK 411 – Ngn vèn kinh doanh Cã TK 111, 112, ã Khi bị điều động vốn kinh doanh đơn vị cho đơn vị khác theo định cấp có thẩm quyền (nếu có): + Điều động vốn kinh doanh TSCĐ, ghi: Nợ TK 411 – Ngn vèn kinh doanh Nỵ TK 214 – Hao mòn TSCĐ Có TK 211, 213 + Điều động vốn b»ng tiỊn, ghi: Nỵ TK 411 – Ngn vèn kinh doanh Có TK 111, 112 b Trình tự kế toán cổ phiếu quỹ Mua lại cổ phiếu Công ty đà phát hành: - Khi Công ty đà hoàn tất thủ tục mua lại số cổ phiếu Công ty phát hành, kế toán thực thủ tục toán tiền cho cổ đông theo giá thoả thuận nhận cổ phiếu về, ghi: Nợ TK 419 Cổ phiếu quỹ (giá mua lại cổ phiếu) Có TK 111, 112 - Trong trình mua lại cổ phiếu, phát sinh chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, ghi: Nợ TK 419 – Cỉ phiÕu q Cã TK 111, 112 T¸i phát hành cổ phiếu quỹ: - Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ với giá cao thực tế mua lại, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng giá toán tái phát hành cổ phiếu) Có TK 419 Cổ phiếu quỹ (Giá thực tế mua lại cổ phiếu) Có TK 411 – Nguån vèn kinh doanh (4112) (Sè chªnh lệch giá tái phát hành cao giá thực tế mua lại cổ phiếu) - Khi phát hành cổ phiếu quỹ tt với giá thấp giá thực tế mua vào cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng giá toán tái phát hành cổ phiếu) Nợ TK 411 – Nguån vèn kinh doanh (4112) (Sè chªnh lƯch) Cã TK 419 – Cỉ phiÕu q (gi¸ mua l¹i cỉ phiÕu) Khi hủ bá sè cỉ phiÕu q, ghi: Nỵ TK 411 – Ngn vèn kinh doanh (4111 Mệnh giá số cổ phiếu huỷ bỏ) Nợ TK 411 – Nguån vèn kinh doanh (4112) (Sè chªnh lƯch) Cã TK 419 – Cỉ phiÕu q (gi¸ mua lại cổ phiếu) Khi có định Hội đồng quản trị chia cổ tức cổ phiếu quỹ: - Trờng hợp giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu cáo giá thực tế mua vào cổ phiếu, ghi: Nợ TK 421 Lợi nhuận cha phân phối (Theo giá phát hành cổ phiếu) hoặc; Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3388) Cã TK 419 – Cỉ phiÕu q (Theo gi¸ thùc tÕ mua l¹i cỉ phiÕu) Cã TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4112) (Số chênh lệch giá thực tế mua lại cổ phiếu thấp giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu) - Trờng hợp giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu thấp giá thực tế mua mua vào cổ phiếu, ghi: 117 Nợ TK 421 Lợi nhuận cha phân phối (Theo giá phát hành cổ phiếu) hoặc; Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3388) Nợ TK 411 Nguồn vốn kinh doanh (4112) (Số chênh lệch giá thực tế mua vào cổ phiếu quỹ cao giá phát hành cổ phiéu ngày trả cổ tức cổ phiÕu) Cã TK 419–Cỉ phiÕu q (Theo gi¸ thùc tÕ mua cỉ phiÕu q) KÕ to¸n c¸c q doanh nghiệp a Nguồn hình thành mục đích sử dụng c¸c q doanh nghiƯp C¸c q doanh nghiƯp bao gåm quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi Các quỹ doanh nghiệp đợc hình thành cách trích tỷ lệ định từ phần lợi nhuận sau thuế để lại doanh nghiệp theo quy định chế độ tài từ số nguồn khác (viện trợ, tặng thởng, cấp duới nộp, cấp cấp bổ sung ) Các quỹ doanh nghiệp đợc sử dụng cho mục đích chi tiêu riêng Quỹ đầu t phát triển: Quỹ đợc dùng để bổ sung vốn điều lệ Công ty; sử dụng cho mục đích mở rộng, phát triển sản xuất kinh doanh, đầu t theo chiều sâu, mua sắm, xây dựng tài sản cố định, cải tiến đổi dây chuyền sản xuất, đổi công nghệ, mua cổ phiếu, góp cổ phần, nghiên cứu khoa học, trích nộp lên cấp để hình thành quỹ phát triển Quỹ dự phòng tài đợc dùng để: Bù đắp tổn thất, thiệt hại tài sản, công nợ không đòi đợc xảy trình kinh doanh; Bù đắp khoản lỗ Công ty theo định Hội đồng quản trị đại diện chủ sở hữu; Ngoài phần trích nộp lên đơn vị cấp theo tỷ lệ quy định Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu đợc sử dụng để thởng cho Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc Công ty Mức thởng đại diện chủ sở hữu định gắn với hiệu hoạt động kinh doanh Công ty, sở đề nghị Chủ định Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty (đối với Công ty Hội đồng quản trị) Quỹ khen thởng đợc dùng để: Thởng cuối năm thờng kỳ sở suất lao động thành tích công tác cán bộ, công nhân viên Công ty Nhà nớc; Thởng đột xuất cho cá nhân, tập thể Công ty Nhà nớc; Thởng cho cá nhân đơn vị Công ty Nhà nớc có đóng góp nhiều cho hoạt động kinh doanh, công tác quản lý Công ty Quỹ phúc lợi đợc dùng để: Đầu t xây dựng sửa chữa công trình phúc lợi Công ty; Chi cho hoạt động phúc lợi công cộng tập thể công nhân viên Công ty, phúc lợi xà hội; Góp phần vốn để đầu t xây dựng công trình phúc lợi chung ngành, với đơn vị khác theo hợp đồng; Ngoài sử dụng phần quỹ phúc lợi để trợ cấp khó khăn đột xuất cho ngời lao động kể trờng hợp hu, sức, lâm vào hoàn cảnh khó khăn, không nơi nơng tựa, làm công tác từ thiện xà hội Việc sử dụng quỹ khen thởng, phúc lợi Hội đồng quản trị Giám đốc (đối với Công ty Hội đồng quản trị) định sau tham khảo ý kiến Công đoàn Công ty Việc sử dụng quỹ nói phải thực công khai theo quy chế công khai tài chính, quy chế dân chủ sở quy định Nhà nớc Công ty đợc chi quỹ khen thởng, phúc lợi, quỹ thởng Ban quản lý điều hành Công ty sau toán đủ khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác đến hạn phải trả b Kế toán quỹ đầu t phát triển Tài khoản sử dụng Để phản ánh số tiền có tình hình tăng giảm quỹ đầu t phát triển kế toán sử dụng Tài khoản 414 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 414 - Quỹ đầu t phát triển Bên Nợ: ã Chi tiêu quỹ đầu t phát triển doanh nghiệp ã Cấp quỹ đầu t phát triển cho đơn vị cấp dới Bên Có: ã Quỹ đầu t phát triển tăng trích lập từ phần lợi nhận sau thuế để lại cho doanh nghiệp ã Quỹ đầu t phát triển tăng cấp dới nộp lên, cÊp trªn cÊp xuèng Sè d bªn Cã : Sè quỹ đầu t phát triển có doanh nghiệp Trình tự kế toán 118 Trong kỳ tạm trích lập quỹ đầu t phát triển từ lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi: Nợ TK 421 (4212 )- LÃi cha phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Cuối năm xác định số quỹ đầu t phát triển thực tế đợc trích lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK 421 - LÃi cha phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Nhận quỹ đầu t phát triển cấp cấp cấp dới nộp lên, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Khi chi dùng quỹ đầu t phát triển để mua sắm, xây dựng TSCĐ đà hoàn thành đà đa vào sử dụng, đồng thời với việc ghi tăng giá trị TSCĐ, kế toán tiến hành kết chuyển nguồn vốn, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu t phát triÓn Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh Dùng quỹ đầu t phát triển bổ sung nguồn vốn đầu t XDCB, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Có TK 441 - Nguồn vốn đầu t XDCB Bổ sung vốn kinh doanh từ quỹ đầu t phát triển đợc phép Hội đồng quản trị cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 414 Quỹ đầu t phát triển Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh Cấp quỹ đầu t phát triển cho đơn vị cấp dới; Nộp quỹ đầu t phát triển cho cấp trên, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Có TK 111, 112, C Kế toán quỹ dự phòng tài Tài khoản sử dụng Để phản ánh số tiền có tình hình tăng giảm quỹ dự phòng tài kế toán sử dụng tài khoản 415- Quỹ dự phòng tài Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 415 nh sau: Bên Nợ: Chi tiêu quỹ dự phòng tài ã Cấp quỹ dự phòng tài cho cấp dới, nộp lên đơn vị cấp Bên Có: Dự phòng tài tăng trích lập từ phần lợi nhuận sau thuế để lại cho DN ã Quỹ dự phòng tài tăng cấp dới nộp lªn, cÊp trªn cÊp xuèng Sè d bªn Cã: Số quỹ đầu t phát triển có doanh nghiệp Trình tự kế toán Khi tạm trích lập quỹ dự phòng tài từ lợi nhận sau thuế để lại cho doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421 (4212) - L·i cha ph©n phèi Cã TK 415 - Quü dự phòng tài Cuối năm trớc lập báo cáo tài chính, xác định số quỹ dự phòng tài đợc trích lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK 421 - L·i cha ph©n phèi Cã TK 415 - Quỹ dự phòng tài 10 Khi nhận quỹ dự phòng tài cấp cấp cấp dới nộp lên, kế toán ghi: Nợ TK TK 111, 112, Có TK 415 - Quỹ dự phòng tài 11 Các khoản đợc bồi thờng đơn vị, cá nhân gây thiệt hại đợc phép ghi tăng quỹ dự phòng tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Nỵ TK 151, 156 Cã TK 415 - Quỹ dự phòng tài 12 Giá trị tài sản thiệt hại đợc bù đắp từ Quỹ dự phòng tài chính, kế toán ghi : Nợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài Có TK 111, 112, 156, 13 Các khoản thiệt hại doanh nghiệp phải bồi thờng cho đơn vị, cá nhân, kế toán ghi : 119 ... ghi NKCT sè tuú thu? ?c vµo tõng tµi khoản III Kế toán doanh thu -Chi phí hoạt đông xây dựng 1.Quy định kế toán doanh thu chi phí hoạt động xây dựng Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây... hợp chi phí sản xuất Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất khau đầu tiên, cần thiết cho công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Doanh nghiệp tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất. .. thu kinh doanh bất động sản doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu cho thu? ? hoạt động bất động sản doanh thu bán bất động sản ã TK 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu