CHƯƠNG I - TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Mục đích : Giới thiệu khái niệm kiểm toán & số vấn đề kiểm toán độc lập Nội dung :  Định nghĩa kiểm toán  Vai trò kiểm toán kinh tế  Phân loại kiểm toán  Lịch sử hình thành & phát triển  KTV, DN kiểm toán & hội nghề nghiệp  Quy trình kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập (1) KIỂM TOÁN LÀ GÌ? Các thông tin cần kiểm tra Các KTV Đủ lực Độc lập Thu thập & Đánh giá Bằng chứng Sự phù hợp Báo cáo Các tiêu chuẩn thiết lập Kiểm toán việc thu thập đánh giá chứng thông tin nhằm xác định báo cáo phù hợp thông tin với tiêu chuẩn thiết lập Việc kiểm toán cần thực kiểm toán viên đủ lực độc lập (2) VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN Khó khăn tiếp cận nguồn thông tin Xu hướng bóp méo thông tin Khối lượng thông tin phải xử lý lớn Giới hạn vốn có hệ thống xử lý Nghiệp vụ phức tạp THÔNG TIN Các ví dụ kiểm toán:  Kiểm toán BCTC năm 2004 Công ty Cổ phần Hùng Vương để công bố cho cổ đông  Cơ quan thuế kiểm tra toán thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2004 Cty TNHH Nam Long  Kiểm toán Ngân sách tỉnh Khánh Hòa năm 2000  Kiểm tra đánh giá hoạt động Chi nhánh TP HCM thuộc Cty Hiệp Long, để tìm giải pháp nâng cao hiệu hoạt động (3) PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN Chủ thể kiểm toán Mục đích kiểm toán KTV Nội Bộ Kiểm toán hoạt động KTV Nhà Nước Kiểm toán tuân thủ KTV Độc lập Kiểm toán BCTC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG Kiểm toán hoạt động việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức, từ đề xuất biện pháp cải tiến Chúng hoàn thành 95% mục tiêu doanh số Hiệu lực Chúng sử dụng ngân sách lớn Hiệu Giải pháp Làm để cải thiện??? KIỂM TOÁN TUÂN THỦ Kiểm toán tuân thủ việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định Các ông vi phạm Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp Chúng tính khấu hao theo tỷ lệ thống với công ty mẹ, dẫn đến chi phí khấu hao kỳ cao KIỂM TOÁN BCTC Kiểm toán báo cáo tài kiểm tra đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Thưa Quý cổ đông, báo cáo tài năm 2004 công ty Tôi kiểm tra xác nhận báo cáo tài trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu KIỂM TOÁN NỘI BỘ Khái niệm: Là loại kiểm toán nhân viên đơn vị thực Yêu cầu: Bộ phận kiểm toán nội cần tổ chức độc lập với phận kiểm toán Phạm vi hoạt động:  Kiểm tra thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện chúng  Kiểm tra thông tin hoạt động thông tin tài  Kiểm tra tính hữu hiệu hiệu hoạt động, kể quy định không thuộc lĩnh vực tài doanh nghiệp  Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định nội KIỂM TOÁN CỦA NHÀ NƯỚC Khái niệm: Là hoạt động kiểm toán công chức Nhà nước tiến hành Phạm vi hoạt động: - Chủ yếu thực kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán hoạt động kiểm toán báo cáo tài đơn vị sử dụng kinh phí Nhà nước - Kiểm tra tình hình sử dụng toán ngân sách Nhà nước quan, đơn vị có sử dụng ngân sách Nhà nước , hay việc sử dụng nguồn lực dự án, chương trình cấp quốc gia… Cơ quan có chức kiểm toán Nhà nước: - Kiểm toán Nhà nước - Cơ quan thuế, - Thanh tra … 10 (4) LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN Trên giới Giai đoạn ban đầu Sự đời Kiểm toán độc lập Lấy mẫu kiểm toán Tiếp cận dựa hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán môi trường máy tính Tại Việt Nam Trước 1990 Từ 1990 đến 13 KIỂM TOÁN VIÊN, DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN & TỔ CHỨC NGHỀ NGHIỆP 1- Kiểm toán viên :  Trình độ chuyên môn ?  Kinh nghiệm nghề nghiệp ?  Có chứng kiểm toán viên ! 2- Doanh nghiệp kiểm toán 3- Tổ chức nghề nghiệp 14 TIÊU CHUẨN KIỂM TOÁN VIÊN (59/2004/QĐ-BTC ) -Tốt nghiệp Đại học chuyên ngành Tài – Ngân hàng Kế toán – Kiểm toán -Có năm kinh nghiệm lĩnh vực tài kế toán, 4năm kinh nghiệm làm trợ lý kiểm toán -Trình độ B tin học -Trình độ C ngoại ngữ -Các yêu cầu khác 15 DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN Hình thức tổ chức doanh nghiệp kiểm toán Trên giới : Cty hợp danh Tại Việt Nam : Trước 2004 Sau 2004: DNTN, Cty hợp danh, DN hoạt động theo LĐTNN (theo Thông tư 105/2004/NĐ-CP) Cơ cấu cấp bậc doanh nghiệp kiểm toán Chủ phần hùn (Partners) Chủ nhiệm kiểm toán (Managers) Kiểm toán viên (Seniors) Trợ lý kiểm toán (staff) Lĩnh vực hoạt động Dịch vụ xác nhận Tư vấn thuế Dịch vụ kế toán Các dịch vụ khác 16 TỔ CHỨC NGHỀ NGHIỆP Vai trò tổ chức nghề nghiệp -Nghiên cứu xuất tài liệu kế toán -Ban hành Điều lệ Đạo đức nghề nghiệp xử lý vi phạm thành viên - Quản lý chất lượng hoạt động kiểm toán - Tổ chức kỳ thi cấp chứng kiểm toán viên Tại Việt Nam Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA)  Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Một số tổ chức nghề nghiệp giới - Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC)  Uûy ban Quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Dịch vụ bảo đảm (IAASB) - Hiệp hội Kiểm toán nội bộ(IIA) -Tổ chức quốc tế Cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) 17 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC n1 n3 Kiểm toán BCTC n2 12 Chuẩn bị Thực Hoàn thành 18 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC • Chuẩn bị kiểm toán * Tiền kế hoạch * Lập kế hoạch • Thực kiểm toán * Kiểm tra hệ thống KSNB * Thực thử nghiệm • Hoàn thành kiểm toán * Đánh giá tổng quát * Báo cáo kiểm toán 19 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (1) Chuẩn bị kiểm toán – Tiền kế hoạch Có nên ký kết hợp đồng kiểm toán hay không ? 20 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (1) Chuẩn bị kiểm toán – Lập kế hoạch kiểm toán S OFTBYTE Annual Report Để có kế hoạch & chương trình kiểm toán phù hợp cần phải : + Hiểu tình hình kinh doanh & KSNB + Xác định mức trọng yếu & đánh giá rủi ro kiểm toán 21 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (2) Thực kiểm toán : Kiểm tra hệ thống KSNB Thử nghiệm kiểm soát : thu thập chứng hữu hiệu hệ thống KSNB - Kiểm tra việc xét duyệt chi - Quan sát việc chấp hành quy định nhập xuất kho - Phỏng vấn nhân viên nhiệm vụ họ v.v 22 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (2) Thực kiểm toán : Thực thử nghiệm Thử nghiệm gồm thủ tục phân tích & thử nghiệm chi tiết  thu thập chứng sai lệch trọng yếu BCTC - Kiểm kê hàng tồn kho - Gởi thư xin xác nhận công nợ - Kiểm tra việc tính toán v.v… 23 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (3) Hoàn thành kiểm toán : Đánh giá kết - Đơn vị có khoản công nợ dự kiến hay không ? - Có kiện quan trọng phát sinh sau ngày khóa sổ hay không ? - Liệu họ có khả phá sản vòng 12 tháng tới hay không ? - Nhìn chung tình hình tài chính, kết kinh doanh … ? 24 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (3)Hoàn thành kiểm toán : Các loại báo cáo kiểm toán Đồng ý ! Chấp nhận toàn phần Đồng ý Chấp nhận phần (Ngoại trừ / Tùy thuộc vào) 25 Không đồng ý Không chấp nhận Từ chối nhận xét 26 Trình tự kiểm toán BCTC ? a- Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho b- Gửi thư xác nhận công nợ c- Nghiên cứu BCTC để dự đoán khoản mục có khả sai sót cao d- Tìm hiểu khách hàng trước ký hợp đồng e- Kiểm tra chứng từ mua tài sản cố định kỳ f- Tìm hiểu cấu tổ chức khách hàng g- Lập báo cáo kiểm toán h- Ký hợp đồng kiểm toán i- Đối chiếu chứng từ sổ sách kế toán 27 [...]... Hoàn thành 18 6 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC • Chuẩn bị kiểm toán * Tiền kế hoạch * Lập kế hoạch • Thực hiện kiểm toán * Kiểm tra hệ thống KSNB * Thực hiện thử nghiệm cơ bản • Hoàn thành kiểm toán * Đánh giá tổng quát * Báo cáo kiểm toán 19 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (1) Chuẩn bị kiểm toán – Tiền kế hoạch Có nên ký kết hợp đồng kiểm toán hay không ? 20 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (1) Chuẩn bị kiểm toán – Lập... Việt Nam Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (VAA)  Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Một số tổ chức nghề nghiệp trên thế giới - Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC)  Uûy ban Quốc tế về Chuẩn mực kiểm toán và Dịch vụ bảo đảm (IAASB) - Hiệp hội Kiểm toán nội bộ(IIA) -Tổ chức quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) 17 6 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC n1 n3 Kiểm toán BCTC n2 1 12 Chuẩn bị Thực...KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Khái niệm: Là loại kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc những tổ chức kiểm toán độc lập Đặc điểm: sự độc lập với cả đối tượng được kiểm toán và đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán Phạm vi hoạt động: - Chủ yếu là thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, - Các dịch vụ khác như kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn về kế toán, thuế, tài chính 11 SỰ KHÁC... Tại Việt Nam Trước 19 90 Từ 19 90 đến nay 13 5 KIỂM TOÁN VIÊN, DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN & TỔ CHỨC NGHỀ NGHIỆP 1- Kiểm toán viên :  Trình độ chuyên môn ?  Kinh nghiệm nghề nghiệp ?  Có chứng chỉ kiểm toán viên ! 2- Doanh nghiệp kiểm toán 3- Tổ chức nghề nghiệp 14 TIÊU CHUẨN KIỂM TOÁN VIÊN (59/2004/QĐ-BTC ) -Tốt nghiệp Đại học chuyên ngành Tài chính – Ngân hàng hoặc Kế toán – Kiểm toán -Có 5 năm kinh... toán – Lập kế hoạch kiểm toán S OFTBYTE Annual Report Để có kế hoạch & chương trình kiểm toán phù hợp cần phải : + Hiểu về tình hình kinh doanh & KSNB + Xác định mức trọng yếu & đánh giá rủi ro kiểm toán 21 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (2) Thực hiện kiểm toán : Kiểm tra hệ thống KSNB Thử nghiệm kiểm soát : thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của hệ thống KSNB - Kiểm tra việc xét duyệt chi - Quan sát việc chấp... định về nhập xuất kho - Phỏng vấn nhân viên về nhiệm vụ của họ v.v 22 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (2) Thực hiện kiểm toán : Thực hiện thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm cơ bản gồm thủ tục phân tích & thử nghiệm chi tiết  thu thập bằng chứng về các sai lệch trọng yếu của BCTC - Kiểm kê hàng tồn kho - Gởi thư xin xác nhận công nợ - Kiểm tra việc tính toán v.v… 23 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (3) Hoàn thành kiểm toán. .. CÁC LOẠI KIỂM TOÁN Sử dụng xe du lịch để chở nước mắm trên tuyến đường Rạch Giá - Sài Gòn, mỗi ngày chở một chuyến khứ hồi Tỷ lệ khấu hao là 10 % một năm * Thanh tra thuế ? * KTV độc lập ? * KTV nội bộ ? 12 (4) LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN Trên thế giới Giai đoạn ban đầu Sự ra đời của Kiểm toán độc lập Lấy mẫu kiểm toán Tiếp cận dựa trên hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm toán trong... kế toán, hoặc 4năm kinh nghiệm làm trợ lý kiểm toán -Trình độ B tin học -Trình độ C ngoại ngữ -Các yêu cầu khác 15 DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN Hình thức tổ chức doanh nghiệp kiểm toán Trên thế giới : Cty hợp danh Tại Việt Nam : Trước 2004 Sau 2004: DNTN, Cty hợp danh, DN hoạt động theo LĐTNN (theo Thông tư 10 5/2004/NĐ-CP) Cơ cấu cấp bậc trong doanh nghiệp kiểm toán Chủ phần hùn (Partners) Chủ nhiệm kiểm toán. .. (Managers) Kiểm toán viên chính (Seniors) Trợ lý kiểm toán (staff) Lĩnh vực hoạt động Dịch vụ xác nhận Tư vấn thuế Dịch vụ kế toán Các dịch vụ khác 16 TỔ CHỨC NGHỀ NGHIỆP Vai trò của tổ chức nghề nghiệp -Nghiên cứu và xuất bản các tài liệu về kế toán -Ban hành Điều lệ Đạo đức nghề nghiệp và xử lý những vi phạm của thành viên - Quản lý chất lượng hoạt động kiểm toán - Tổ chức các kỳ thi cấp chứng chỉ kiểm toán. .. 26 Trình tự kiểm toán BCTC ? a- Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho b- Gửi thư xác nhận công nợ c- Nghiên cứu BCTC để dự đoán các khoản mục có khả năng sai sót cao d- Tìm hiểu về khách hàng trước khi ký hợp đồng e- Kiểm tra chứng từ mua tài sản cố định trong kỳ f- Tìm hiểu về cơ cấu tổ chức của khách hàng g- Lập báo cáo kiểm toán h- Ký hợp đồng kiểm toán i- Đối chiếu chứng từ và sổ sách kế toán 27 ... thành kiểm toán * Đánh giá tổng quát * Báo cáo kiểm toán 19 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC (1) Chuẩn bị kiểm toán – Tiền kế hoạch Có nên ký kết hợp đồng kiểm toán hay không ? 20 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN... dự án, chương trình cấp quốc gia… Cơ quan có chức kiểm toán Nhà nước: - Kiểm toán Nhà nước - Cơ quan thuế, - Thanh tra … 10 KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Khái niệm: Là loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên... TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC n1 n3 Kiểm toán BCTC n2 12 Chuẩn bị Thực Hoàn thành 18 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC • Chuẩn bị kiểm toán * Tiền kế hoạch * Lập kế hoạch • Thực kiểm toán * Kiểm tra hệ thống KSNB