KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 81 Chương KẾ TỐN THÀNH PHẨM - TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH KẾ TỐN THÀNH PHẨM 1.1 Khái niệm thành phẩm, bán thành phẩm Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn chế biến cuối quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm doanh nghiệp, qua kiểm tra kỹ thuật xác nhận phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, nhập kho giao trực tiếp cho khách hàng Bán thành phẩm sản phẩm hồn thành cơng đoạn chế biến định (trừ cơng đoạn chế biến cuối cùng) quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm doanh nghiệp đạt tiêu chuẩn chất lượng quy định nhập kho để chờ tiếp tục chế biến chuyển giao để tiếp tục chế biến, phận nhỏ bán bên ngồi 1.2 Nhiệm vụ kế tốn thành phẩm Kế tốn thành phẩm cần thực nhiệm vụ chủ yếu sau: (1) Phản ánh kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất sản phẩm mặt số lượng, chất lượng chủng loại mặt hàng sản phẩm, qua cung cấp thơng tin kịp thời cho việc đạo, kiểm tra q trình sản xuất khâu, phận sản xuất (2) Phản ánh giám sát tình hình nhập, xuất tồn kho thành phẩm mặt số lượng giá trị, tình hình chấp hành định mức dự trữ tình hình bảo quản thành phẩm kho 1.3 Đánh giá thành phẩm 1.3.1 Đánh giá thành phẩm nhập kho: Thành phẩm phân xưởng sản xuất phụ doanh nghiệp sản xuất nhập kho tính theo giá thành thực tế thành phẩm hồn thành kỳ bao gồm: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Thành phẩm th ngồi gia cơng hồn thành nhập kho tính theo giá thực tế gia cơng bao gồm: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, phí th gia cơng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến q trình gia cơng chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt q trình gia cơng Trong số trường hợp, doanh nghiệp có kỳ tính giá thành dài, kế tốn dùng giá thành định mức giá thành kế hoạch để nhập kho, đến kỳ tính giá thành cuối năm phải điều chỉnh giá nhập kho theo giá thành thực tế 1.3.2 Đánh giá giá thành phẩm xuất kho Giá thực tế thành phẩm xuất kho xác định theo phương pháp sau đây: Phương pháp bình qn gia quyền Phương pháp nhập trước – xuất trước Phương pháp nhập sau – xuất trước Phương pháp thực tế đích danh Phương pháp tính tương tự phương pháp xuất kho ngun vật liệu 1.4 Phương pháp hạch tốn thành phẩm 1.4.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản sử dụng: TK 155 “Thành phẩm”, TK 157 “Hàng gửi bán” KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh 1.4.2 Trang 82 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu a/ Theo phương pháp kê khai thường xun (1) Cuối tháng tính giá thực tế thành phẩm nhập kho: TK154 – Chi phí SXKD dở dang TK155 – Thành phẩm Nhập kho thành phẩm (2) Trường hợp thành phẩm gửi bán bị đem nhập kho: TK157 – Hàng gửi bán TK155 – Thành phẩm Nhập kho lại sản phẩm gửi bán(Giá thực tế lúc xuất kho) (3) Phản ánh giá vốn xuất kho thành phẩm xác định tiêu thụ: TK155 – Thành phẩm TK632 – Giá vốn hàng bán Xuất bán thành phẩm (4) Xuất kho để tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng, xuất ký gửi: TK155 – Thành phẩm TK157 – Hàng gửi bán Xuất sản phẩm gửi bán (5) Phản ánh giá vốn xuất kho thành phẩm dùng để tốn lương thưởng cho cán cơng nhân viên doanh nghiệp, tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảmg cáo biếu tặng: TK155 – Thành phẩm TK632 – Giá vốn hàng bán Xuất thành phẩm biếu tặng, tốn lương, thưởng, tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo biếu tặng Đồng thời hạch tốn : + Dùng để tốn lương thưởng TK512 – Doanh thu nội TK334 – Phải trả người lao động Giá bán chưa thuế GTGT KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 83 TK3331 – Thuế GTGT đầu Thuế GTGT + Sản phẩm xuất tiêu dùng nội : TK512 – Doanh thu nội TK627, 641, 642… Chi phí sản xuất kinh doanh giá vốn giá bán TK3331 – Thuế GTGT đầu Thuế GTGT (nếu có) Lưu ý: Chế độ kế tốn doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài chính, trưởng hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ dùng để tiêu dùng nội để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng phải xác định thuế GTGT phải nộp Ngược lại, trường hợp tiêu dùng nội để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT phải xác định thuế GTGT phải nộp Tuy nhiên, trường hợp phụ thuộc vào quy định Luật thuế GTGT hành + Sản phẩm xuất khuyến mại, quảng cáo: TK512 – Doanh thu nội TK641- Chi phí bán hàng Chi phí sản xuất kinh doanh giá vốn TK3331 – Thuế GTGT đầu Thuế GTGT (nếu có) + Sản phẩm xuất khuyến mại, quảng cáo: TK642, 431 TK512 – Doanh thu nội Giá bán chưa thuế TK3331 – Thuế GTGT đầu Thuế GTGT (nếu có) (6) Trường hợp phát thừa, thiếu thành phẩm kiểm kê: Trường hợp chưa xác định ngun nhân, vào biên kiểm kê ghi: - Nếu thiếu chưa xác định ngun nhân TK155 – Thành phẩm TK1381 – Tài sản thiếu chờ xử lý KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 84 Giá trị thành phẩm bị thiếu - Nếu thừa chưa xác định ngun nhân TK3381 – Tài sản thừa chờ xử lý TK155 – Thành phẩm Giá trị thành phẩm thừa Khi có định cấp có thẩm quyền, vào biên xử lý kế tốn ghi sổ cho phù hợp b/ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ (1) Đầu kỳ kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ gửi bán chưa xác định tiêu thụ: TK155 – Thành phẩm TK632 – Giá vốn hàng bán Giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ TK157- hàng gửi bán Giá trị hàng gửi bán tồn đầu kỳ (2) Cuối kỳ, tính Z thực tế sản phẩm hồn thành nhập kho: TK631- Giá thành sản xuất TK632 – Giá vốn hàng bán Giá thành sản phẩm hồn thành nhập kho (3) Cuối kỳ, kiểm kê thực tế mặt vật thành phẩm tồn kho để xác định giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ: TK632- Giá vốn hàng bán TK155 – Thành phẩm Giá trị thành phẩm tồn cuối kỳ TK157 – Hàng gửi bán Giá trị thành phẩm tồn cuối kỳ (4) Xác định giá trị thành phẩm xuất bán kỳ Giá trị thành phẩm xuất Giá trị thành kho xác = phẩm tồn + định tiêu thu kho đầu kỳ kỳ Giá trị thành phẩm gửi Giá trị thành bán chưa phẩm nhập + xác định kho tiêu thụ đầu kỳ kỳ - Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ - Giá trị thành phẩm gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ Trên sở kế tốn phản ánh giá vốn hàng bán kỳ kết chuyển vào TK 911 để xác định kết kinh doanh KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh TK632- Giá vốn hàng bán Trang 85 TK911– Xác định kết kinh doanh Giá trị thành phẩm xuất kho tiêu thụ kỳ KẾ TỐN DOANH THU 2.1 Kế tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 2.1.1 Khái niệm doanh thu: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu 2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu: + Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (1) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (2) Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (3) Doanh thu xác định tương đối chắn; (4) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (5) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng + Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (1) Doanh thu xác định tương đối chắn; (2) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (3) Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; (4) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 2.1.3 Tài khoản sử dụng: (1) Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Kết cấu nội dung phản ánh TK 511 TK 511 có TK cấp + TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa: sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, vật tư + TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: sử dụng doanh nghiệp sản xuất vật chất như: cơng nghiệp, nơng nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp + TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: sử dụng cho ngành kinh doanh dịch vụ như: giao thơng vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ cơng cộng, dịch vụ khoa học kỹ thuật + TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ánh khoản phải thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo u cầu Nhà nước + TK 5117 : Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Ghi chú: KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 86 - Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu phản ánh vào TK 511 tính theo giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm phụ thu phí thu thêm bên ngồi giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp hưởng - Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, đơn vị kinh doanh sản phẩm, hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh thu phản ánh vào TK 511 tổng giá tốn bao gồm thuế khoản phụ thu, phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng (2) Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ” Tài khoản dùng để phàn ánh doanh thu số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc cơng ty, tổng cơng ty, hạch tốn ngành TK 512 có TK cấp + TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa + TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm + TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ 2.1.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1) Căn vào hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh TK511 – Doanh thu bán hàng TK 111, 112, 113, 131 Giá bán chưa thuế TK3331 – Thuế GTGT đầu Thuế GTGT (nếu có) Đồng thời hạch tốn TK155 – Thành phẩm TK632 – Giá vốn hàng bán Giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ TK154- Chi phí SXKD dở dang Xuất bán sản phẩm khơng qua nhập kho (2) Doanh thu tiêu thụ qua đại lý (ký gửi hàng): (2a) Tại đơn vị có hàng ký gửi (chủ hàng) Khi xuất hàng cho đại lý đơn vị nhận bán hàng ký gửi số hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tiêu thụ Khi bán hàng ký gửi, doanh nghiệp trả cho đại lý bên nhận ký gửi khoản hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm giá ký gửi số hàng ký gửi thực tế bán Khoản hoa hồng phải trả doanh nghiệp hạch tốn vào chi phí bán hàng - Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gửi TK155- Thành phẩm TK157– Hàng gửi bán KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 87 Xuất kho thành phẩm gửi đại lý - Căn vào Bảng kê hóa đơn bán sản phẩm bán qua đại lý tiêu thụ tháng Doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu sản phẩm tiêu thụ để giao cho đơn vị đại lý xác định khoản hoa hồng phải trả: TK511 – Doanh thu bán hàng TK 111, 112, 131 Giá bán chưa thuế TK3331 – Thuế GTGT đầu Thuế GTGT (nếu có) Xác định hoa hồng phải trả TK111, 112, 131 TK 641- Chi phí bán hàng Hoa hồng đại lý Đồng thời thản ánh trị giá vốn hàng ký gửi thực tế bán TK157 – Hàng gửi bán TK 632- Giá vốn hàng bán Giá trị hàng gửi bán xác định tiêu thụ (3b) Tại đại lý đơn vị nhận bán hàng ký gửi Số sản phẩm, hàng hóa nhận bán ký gửi khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị Doanh thu đại lý khoản hoa hồng hưởng Trình tự hạch tốn: - Khi nhận hàng ký gửi, vào giá trị hợp đồng ký gửi ghi: Nợ TK 003 - giá trị hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi - Khi bán nhận ký gửi: + Kế tốn ghi giảm giá trị hàng nhận ký gửi: Có TK 003 + Căn vào hóa đơn bán hàng, đại ký hạch tốn: TK 3388- Phải trả khác TK 111, 112, 131 Tiền thu phải thu từ bán hàng ký gửi - Cuối kỳ, bảng kê hàng hố bán ra, xác định số hoa hồng hưởng: TK111, 112 TK3388 – Phải trả khác KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 88 Số tiền thực chi trả cho chủ hàng sau trừ khoản hoa hồng hưởng TK511- Doanh thu Hoa hồng hưởng (3) Kế tốn doanh thu chưa thực hiện: Nội dung doanh thu chưa thực gồm: - Số tiền nhận trước nhiều năm cho th tài sản (cho th hoạt động); - Khoản chênh lệch bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay; - Khoản lãi nhận trước cho vay vốn mua cơng cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ) - Khoản CLTG hối đối phát sinh CLTG đánh giá lại số dư cuối kỳ giai đoạn XDCB ( giai đoạn trước hoạt động) (lãi tỷ giá) kết chuyển vào doanh thu chưa thực doanh nghiệp vào hoạt động để phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài Kế tốn doanh thu chưa thực sử dụng TK3387 - Doanh thu chưa thực (Kết cấu nội dung phản ánh TK 3387, sinh viên tự nghiên cứu) Trình tự hạch tốn: (3a) Trường hợp bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp: - Khi bán hàng bán trả chậm, trả góp ghi: TK511 – Doanh thu bán hàng TK131- Phải thu khách hàng Giá bán trả chưa thuế TK3331 – Thuế GTGT đầu Thuế GTGT (nếu có) TK3387 – Doanh thu chưa thực Chênh lệch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền khơng bao gồm thuế GTGT - Định kỳ, hợp đồng trả góp, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: TK 515- Doanh thu hoạt động tài TK 3387- Doanh thu chưa thực Xác định doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 89 - Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp (bao gồm lãi trả góp), ghi: TK 131- Phải thu khách hàng TK 111, 112 Thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp Lưu ý : Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá bán trả giá gồm thuế GTGT (3b) Đối với hoạt động cho th tài sản thu tiền trước cho th nhiều năm: - Khi nhận tiền khách hàng trả trước hoạt động cho th tài sản nhiều năm, ghi: TK3387 – Doanh thu chưa thực TK 111, 112 Giá bán chưa thuế GTGT TK3331 – Thuế GTGT đầu Thuế GTGT (nếu có) - Đồng thời xác định doanh thu kỳ kết chuyển doanh thu kỳ kế tốn, ghi: TK 511- Doanh thu TK 3387- Doanh thu chưa thực Doanh thu kỳ kế tốn - Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho th tài sản khơng thực (nếu có), ghi: TK111, 112, 3388 TK3387– Doanh thu chưa thực Giá trị cho th chưa thực TK531– Hàng bán bị trả lại Giá trị kết chuyển doanh thu kỳ TK3331– Thuế GTGT đầu Điều chỉnh thuế GTGT tương ứng với phần chưa thực Kế tốn doanh thu hoạt động tài 3.1 Khái niệm: Doanh thu hoạt động tài doanh thu bao gồm doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 90 Nội dung doanh thu hoạt động tài chính: - Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn hưởng mua hàng hóa, dịch vụ - Cổ tức, lợi nhuận chia; - Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khốn ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập hoạt động đầu tư khác; - Chênh lệch lãi bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn; - 3.2 Chứng từ: - Phiếu tính lãi - Hố đơn bán hàng/Hố đơn GTGT 3.3 Sổ sách: - Sổ chi tiết: Mở sổ chi tiết doanh thu mở Sổ kế tốn chi tiết tài khoản 515 - Sổ Tổng hợp: Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn (mở tương tự chương trước) 3.4 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 “Doanh thu hoat động tài chính”, tài khoản khơng có số dư cuối kỳ (Kết cấu tự nghiên cứu) 3.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1) Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận chia phát sinh kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, ghi: TK515- Doanh thu hoạt động tài TK221– Đầu tư vào cơng ty Nhận cổ tức cổ phiếu TK222– Vốn góp liên doanh Lợi nhuận chia bổ sung vốn góp liên doanh TK223– Đầu tư vào cơng ty liên kết Cổ tức, lợi nhuận chia bổ sung vốn đầu tư TK 111, 112, 138 Nhận cổ tức, lợi nhận (2) Phương pháp hạch tốn hoạt động đầu tư chứng khốn: KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 93 + Sổ chi tiết: Sổ kế tốn chi tiết TK 521 + Sổ tổng hợp: (Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn sử dụng – Tương tự chương trước) d/ Tài khoản sử dụng: TK 521 “Chiết khấu thương mại” , khơng có số dư cuối kỳ TK 521 – Có tài khoản cấp 2: + TK 5211: Chiết khấu hàng hóa + TK 5212: Chiết khấu thành phẩm + TK 5213: Chiết khấu dịch vụ Hạch tốn vào TK 521 cần tơn trọng số quy định sau: - Chỉ hạch tốn vào tài khoản khoản chiết khấu thương mại người mua hưởng thực kỳ theo sách chiết khấu thương mại doanh nghiệp quy định - Trường hợp người mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản chiết khấu thương mại ghi giảm trừ vào giá bán “Hóa đơn (GTGT)” “Hóa đơn bán hàng” lần cuối Trường hợp khách hàng khơng tiếp tục mua hàng, ghi sổ chiết khấu thương mại người mua hưởng lớn số tiền bán hàng ghi hóa đơn lần cuối tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mại trường hợp hạch tốn vào TK 521 Ví dụ : Ngày 31/12/200X, cơng ty A xuất bán cho cơng ty B 6sp X, giá bán chưa thuế GTGT 100.000đ/đv, đồng thời cơng ty A xác định khoản chiết khấu cho cơng ty B hưởng dựa doanh số mua hàng năm 200X 1.000.000 Hóa đơn GTGT lập sau: HĨA ĐƠN GTGT Ngày 31/12/200X Đơn vị bán hàng: Cơng ty A,… Đơn vị mua hàng: Cơng ty B,… Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT SL ĐG Thành tiền Cái Hàng hóa X 100.000 600.000 Trừ chiết khấu doanh số năm 200X: 600.000 HĐ số… ngày HĐ số…ngày - Cộng tiền hàng: Thuế suất thuế GTGT: 10% - Thuế GTGT: - Tổng cộng tiền tốn: Đối với số chiết khấu thương mại bên mua hưởng lớn số tiền mua hàng, đơn vị lập Phiếu Chi cho khách hàng hưởng tiền mặt (theo thí dụ 400.000) - Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hóa đơn giá giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) khoản chiết khấu thương mại khơng hạch tốn vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại Ví dụ: Doanh nghiệp A xuất bán cho cơng ty B 1.000sp X, giá bán chưa thuế GTGT 50.000đ/đv, chiết khấu thương mại hưởng mua 2% Doanh nghiệp A lập hóa đơn GTGT sau: KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 94 HĨA ĐƠN GTGT Ngày 1/1/200X Đơn vị bán hàng: Cơng ty A,… Đơn vị mua hàng: Cơng ty B,… Tên hàng hóa, dịch vụ Hàng hóa X ĐVT Cái SL 1.000 ĐG 50.000 Thành tiền 50.000.000 Chiết khấu thương mại 2% Thuế suất thuế GTGT: 10% 1.000.000 - Cộng tiền hàng: - Thuế GTGT: - Tổng cộng tiền tốn: 49.000.000 4.900.000 53.900.000 - Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại thực cho khách hàng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ - Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế phản ánh vào bên Nợ TK 521 – “Chiết khấu thương mại” Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại kết chuyển sang TK 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực kỳ hạch tốn Ví dụ : e./ Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh kỳ: TK111, 112, 131 TK521– Chiết khấu thượng mại Chiết khấu thương mại TK3331– Thuế GTGT đầu Thuế GTGT phải nộp giảm tương ứng với phần chiết khấu cho khách hàng (2) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại để tính doanh thu thuần: TK 521 - Chiết khấu thương mại TK 511- Doanh thu bán hàng Cuối kỳ kết chuyển để tính doanh thu 4.2 Kế tốn hàng bán bị trả lại a/ Khái niệm: Giá trị hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối tốn b/ Chứng từ: - Biên thoả thuận người mua người bán việc trả lại hàng, ghi rõ lý trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại - Xuất hóa đơn GTGT hố đơn bán hàng kèm theo Biên thỏa thuận việc trả hàng c/ Sổ sách: KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 95 + Sổ chi tiết: Sổ kế tốn chi tiết TK 531 + Sổ tổng hợp: (Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn sử dụng – Tương tự chương trước) d/ Tài khoản sử dụng: TK 531 “Hàng bán bị trả lại” , TK khơng có số dư cuối kỳ e./ Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1) Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại: TK111, 112, 131 TK531– Hàng bán bị trả lại Doanh thu hàng bị trả lại TK3331– Thuế GTGT đầu Thuế GTGT phải nộp giảm tương ứng với phần chiết khấu cho khách hàng Đồng thời phản ánh trị giá vốn thành phẩm nhập lại kho TK 632 – Giá vốn hàng bán TK 155 – Thành phẩm Nhập lại kho hàng bán bị trả lại (2) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hàng bị trả lại (nếu có): TK 111, 112,141 TK 641- Chi phí bánhàng Chi phí phát sinh liên quan đến việc trả hàng Có TK 632 (3) Cuối kỳ, kết chuyển tồn trị giá hàng bán bị trả lại để tính doanh thu thuần: TK 531 – Hàng bán bị trả lại TK 511- Doanh thu bán hàng Cuối kỳ kết chuyển để tính doanh thu 4.3 Kế tốn giảm giá hàng bán a/ Khái niệm: Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua hàng hố phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu b/ Chứng từ sử dụng: - Hố đơn giá trị gia tăng (thể dòng chi tiết phần giảm giá) - Biên thỏa thuận giảm giá (nếu có) c/ Sổ sách: + Sổ chi tiết: Sổ kế tốn chi tiết TK 532 + Sổ tổng hợp: (Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn sử dụng – Tương tự chương trước) d/ Tài khoản sử dụng: TK 532 “Giảm giá hàng bán” e./ Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 96 (1) Căn vào chứng từ chấp thuận giảm giá cho khách hàng số lượng hàng bán, kế tốn phản ánh: TK111, 112, 131 TK532– Giảm giá hàng bán Giảm giá hàng bán TK3331– Thuế GTGT đầu Thuế GTGT phải nộp giảm tương ứng với phần giảm giá cho khách hàng (2) Cuối kỳ, kết chuyển tồn khoản giảm giá hàng bán phát sinh để tính doanh thu thuần: TK 532 – Giảm giá hàng bán TK 511- Doanh thu bán hàng Cuối kỳ kết chuyển để tính doanh thu KẾ TỐN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 5.1 Khái niệm: Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho số sản phẩm (hoặc gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán kỳ – doanh nghiệp thương mại), giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hồn thành xác định tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh kỳ 5.2 5.3 Chứng từ: Phiếu xuất kho Bảng Tổng hợp nhập xuất tồn Bảng phân bổ giá vốn, … Sổ sách: + Sổ chi tiết: Sổ kế tốn chi tiết TK 632 Sổ Chi tiết vật tư – hàng hố – thành phẩm có liên quan + Sổ tổng hợp: (Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn sử dụng – Tương tự chương trước) 5.4 Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán” Kết cấu tài khoản SV tự nghiên cứu, nhiên cần phân biệt cách sử dụng tài khoản đơn vị hách tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun hay phương pháp kiểm kê định kỳ 5.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: * Theo phương pháp kê khai thường xun (1) Xác định trị giá vốn xuất kho thành phẩm bán trực tiếp cho khách hàng sản phẩm gửi bán xác định tiêu thụ: TK632- Giá vốn hàng bán TK154– Chi phí SXKD DD Xuất sản phẩm bán thẳng khơng qua nhập kho TK155– Thành phẩm KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 97 Xuất kho thành phầm bán TK157 – Hàng gửi bán Sản phẩm gửi bán xác định tiêu thụ (2) Kế tốn số nội dung khác có liên quan đến giá vốn: a Trường hợp mức sản xuất thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường kế tốn phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ (khơng tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: TK632- Giá vốn hàng bán TK627 Chi phí cố định vượt mức bình thường khơng tính vào giá thành sản phẩm b Khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra: TK632- Giá vốn hàng bán TK152, 153, 156, 1381 Xử lý hàng hao hụt, mát sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây c Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt q mức bình thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ hồn thành: TK241 – Chi phí XDCB dở dang TK 632 – Giá vốn hàng bán Chi phí XDCB vượt mức bình thường (tự xây dựng) TK154 – Chi phí SXKD DD Tự chế d Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đối tượng lập dự phòng : bao gồm ngun vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hố, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm ln chuyển), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế tốn cao giá trị thực Điều kiện : - Có hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 98 - Là vật tư hàng hố thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Trường hợp ngun vật liệu có giá trị thực thấp so với giá gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ ngun vật liệu khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phòng giảm giá ngun vật liệu tồn kho Phương pháp lập dự phòng: Mức trích lập dự phòng tính theo cơng thức sau: Mức dự phòng = giảm giá vật tư hàng hố Lượng vật tư hàng hố thực tế tồn kho thời điểm lập báo cáo tài x Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế tốn - Giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) giá bán (ước tính) hàng tồn kho trừ chi phí để hồn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ (ước tính) Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp tồn vào bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch tốn vào giá vốn hàng bán (giá thành tồn sản phẩm hàng hố tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp Phương pháp hạch tốn : Cuối năm tài chính, doanh nghiệp vào tình hình giảm giá hàng tồn kho thời điểm 31/12 tính tốn khoản phải lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho so sánh với số lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho năm trước, xác định số chênh lệch phải lập thêm, giảm (nếu có): - Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn lập thêm, ghi: TK632- Giá vốn hàng bán TK159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Phần chênh lệch số phải lập năm lớn số lập năm trước - Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nhỏ số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn hồn nhập, ghi: TK159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK632- Giá vốn hàng bán Phần chênh lệch số phải lập năm nhỏ số lập năm trước (3) Cuối kỳ, xác định giá vốn sản phẩm bán kỳ để kết chuyển sang TK 911 nhằm xác định kết kinh doanh TK632- Giá vốn hàng bán TK911 – Xác định kết kinh doanh Kết chuyển để xác định KQKD KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 99 * Theo phương pháp kiểm kê định kỳ (1) Đầu kỳ kết chuyển sản phẩm sang TK 632 - Kết chuyển sản phẩm tồn kho đầu kỳ TK155 , 157 TK632- Giá vốn hàng bán Kết chuyển số dư đầu kỳ (2) Sản phẩm sản xuất hồn thành nhập kho kỳ: TK632- Giá vốn hàng bán TK 631 – Giá thành sản xuất Giá trị thành phẩm hồn thành nhập kho (3) Cuối kỳ kết kiểm kê xác định trị giá sản phẩm cuối kỳ kết chuyển - Kết chuyển sản phẩm tồn kho cuối kỳ TK632- Giá vốn hàng bán TK155 , 157 Cuối kỳ kết chuyển số dư (4) Kết chuyển giá vốn sản phẩm bán kỳ để xác định kết kinh doanh TK632- Giá vốn hàng bán TK911 – Xác định kết kinh doanh Kết chuyển để xác định KQKD Kế tốn chi phí tài 6.1 Khái niệm: Chi phí tài chi phí gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn, ; khoản lập hồn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn, đầu tư khác, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ bán ngoại tệ, 6.2 Chứng từ: - Phiếu tính lãi - Hố đơn bán hàng/Hố đơn GTGT 6.3 Sổ sách: - Sổ chi tiết: Mở Sổ kế tốn chi tiết tài khoản 635 - Sổ Tổng hợp: Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn (mở tương tự chương trước) 6.4 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635, khơng có số dư cuối kỳ (Kết cấu tự nghiên cứu) 6.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1) Phản ảnh chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động bán chứng khốn, ghi: TK 111, 112, 141… TK635 – Chi phí tài KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 100 Chi phí phát sinh (2).Khi bán vốn góp liên doanh, vốn đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết mà giá bán nhỏ giá trị vốn góp (lỗ) TK 221, 222, 223 TK 111, 112,… Giá bán TK 635 – Chi phí tài Số lỗ (3) Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn Đối tượng: chứng khốn, khoản vốn doanh nghiệp đầu tư vào tổ chức kinh tế khác Điều kiện : a Đối với khoản đầu tư chứng khốn: - Là loại chứng khốn cổ phiếu, trái phiếu cơng ty doanh nghiệp đầu tư theo quy định pháp luật - Được tự mua bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường giảm so với giá hạch tốn sổ kế tốn Những chứng khốn khơng phép mua bán tự thị trường khơng lập dự phòng giảm giá Riêng cơng ty chun kinh doanh chứng khốn khơng thuộc đối tượng áp dụng quy định việc trích lập dự phòng tổn thất khoản đầu tư chứng khốn theo quy định Thơng tư b Đối với khoản vốn đầu tư doanh nghiệp vào tổ chức kinh tế đơn vị thành viên, cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên, cơng ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, cơng ty cổ phần, hợp danh, liên doanh, liên kết khoản đầu tư dài hạn khác phải trích lập dự phòng tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch xác định phương án kinh doanh trước đầu tư) Phương pháp lập dự phòng: a Các loại chứng khốn đầu tư: Mức trích lập dự phòng tính theo cơng thức sau: Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn = Số lượng chứng khốn x bị giảm giá thời điểm lập báo cáo tài Giá chứng khốn hạch tốn sổ kế tốn - Giá chứng khốn thực tế thị trường Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho loại chứng khốn đầu tư, có biến động giảm giá thời điểm lập báo cáo tài tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khốn đầu tư, làm hạch tốn vào chi phí tài doanh nghiệp b Các khoản đầu tư tài dài hạn: Mức trích tối đa cho khoản đầu tư tài số vốn đầu tư tính theo cơng thức sau: Mức dự Vốn đầu tư doanh KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh phòng tổn thất khoản đầu tư tài = Vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế Vốn chủ sở hữu thực có Trang 101 x nghiệp _ Tổng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế - Căn để lập dự phòng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế lớn vốn chủ sở hữu thực có thời điểm báo cáo tài tổ chức kinh tế Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho khoản đầu tư tài có tổn thất tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư tài Bảng kê để hạch tốn vào chi phí tài doanh nghiệp Phương pháp hạch tốn Cuối năm tài chính, doanh nghiệp vào tình hình giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn loại chứng khốn, khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn có tính đến 31/12 tính tốn khoản phải lập dự phòng giảm giá cho khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn này, so sánh với số lập dự phòng giảm giá năm trước (nếu có) xác định số chênh lệch phải lập tăng thêm, giảm (nếu có): - Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn ngắn hạn, dài hạn phải lập năm lớn số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn ngắn hạn, dài hạn lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn hơn, ghi: TK635- Chi phí tài TK129 , 229 Phần chênh lệch số phải lập năm lớn số lập năm trước - Trường hợp số dự phòng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nhỏ số dự phòng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch phải hồn nhập, ghi: TK635- Chi phí tài TK129 , 229 Phần chênh lệch số phải lập năm nhỏ số lập năm trước (4) Khoản chiết khấu tốn cho người mua hàng hóa, dịch vụ hưởng, ghi: TK635- Chi phí tài TK131 , 111, 112 Chiết khấu tốn cho khách hàng (5) Kế tốn chênh lệch tỷ giá: (đã trình bày chương 01 - Kế tốn vốn tiền) (6) Cuối kỳ, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: TK635- Chi phí tài TK911 – Xác định kết kinh doanh Kết chuyển để xác định KQKD KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG: 7.1 Khái niệm: KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 102 Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Bao gồm: - Chi phí nhân viên bán hàng: gồm khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hóa, vận chuyển hàng hóa tiêu thụ khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn - Chi phí vật liệu bao bì phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm, bảo quản sản phẩm, nhiên liệu để vận chuyển sản phẩm tiêu thụ; phụ tùng thay dùng cho việc sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ phận bán hàng - Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng dụng cụ đo lường, bàn ghế, máy tính cầm tay - Chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản sản phẩm, hàng hóa, phận bán hàng như: khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển - Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động bán hàng như: chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ; tiền th kho bãi; tiền th bốc vác vận chuyển hàng hóa tiêu thụ; hoa hồng phải trả cho đại lý đơn vị nhận ủy thác xuất - Chi phí khác tiền chi để phục vụ cho hoạt động bán hàng gồm chi phí giới thiệu sản phẩm hàng hóa; chi phí chào hàng, quảng cáo, chi tiếp khách phận bán hàng; chi phí tổ chức hội nghị khách hàng; chi phí bảo hành sản phẩm 7.2 Chứng từ: - Bảng Lương, Bảng phân bổ tiền lương (nếu có) - Phiếu xuất kho vật liệu, cơng cụ dụng cụ,… ; Bảng phân bổ vật liệu, cơng cụ dụng cụ (nếu có) - Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ - Hố đơn GTGT/hố đơn bán hàng, … phục vụ cho cơng việc bán hàng chi phí 7.3 Sổ sách: - Sổ chi tiết: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh (mở cho tài khoản 641) - Sổ tổng hợp: (Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn sử dụng – NCT) 7.4 Tài khoản sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng” Bên Nợ: - Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng (nếu có) - Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ vào bên Nợ TK 911 để xác định kết kd vào bên Nợ TK 1422 – Chi phí chờ kết chuyển TK 641 khơng có số dư cuối kỳ TK 641 mở chi tiết cho nội dung chi phí kể tương ứng với tài khoản cấp 2: - TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng - TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 103 - TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm - TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6418: Chi phí tiền 7.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu (1) Tiền lương khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phận bán hàng: TK334- Phải trả người lao động TK 641(6411)- Chi phí bán hàng Tiền lương khoản phụ cấp (2) Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN với tỷ lệ quy định hành theo tiền lương nhân viên bán hàng (phần doanh nghiệp chịu): TK338 (3382, 3383, 3384,3389) TK641 (6411) – Chi phí bán hàng Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo qui định (3) Trị giá thực tế vật liệu phụ, bao bì xuất dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng: TK152- Ngun liệu, vật liệu TK 641(6412)- Chi phí bán hàng Giá trị ngun liệu, vật liệu xuất kho (4) Chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho hoạt động bán hàng: TK153 – Cơng cụ, dụng cụ TK 641 (6413) – Chi phí bán hàng Giá thực tế xuất kho cơng cụ, dụng cụ loại phân bổ lần TK142, 242 cơng cụ, dụng cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ lần nhiều lần (5) Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động bán hàng: TK214- Hao mòn TSCĐ TK 641(6414)- Chi phí bán hàng Giá trị khấu hao phân bổ kỳ (6) Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho phận bán hàng chi phí điện, nước mua ngồi, cước phí điện thoại, fax, chi phí bảo dưỡng TSCĐ th ngồi, hoa hồng trả đại lý… TK 111, 112, 331 TK 641 (6417) – Chi phí bán hàng Giá mua chưa bao gồm thuế GTGT TK 133 - Thuế GTGT đầu vào KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 104 Thuế GTGT đầu vào (nếu có) (7) Hạch tốn chi phí bảo hành sản phẩm: trường hợp đơn vị bán hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho hỏng hóc lỗi sản xuất phát thời gian bảo hành sản phẩm, doanh nghiệp xác định cho mức sửa chữa cho tồn nghĩa vụ bảo hành : TK352- Dự phòng phải trả TK 641(6415)- Chi phí bán hàng Xác định số dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm - Khi phát sinh chi phí bảo hành sản phẩm, kế tốn ghi: TK352- Dự phòng phải trả TK 111, 112, 152, 153, 334… Xác định số dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm - Cuối kỳ kế tốn sau, doanh nghiệp xác định số dự phòng phải trả cần lập: + Nếu số dự phòng phải trả cần lập kỳ lớn số dự phòng phải trả lập kỳ trước chưa sử dụng hết số chênh lệch trích thêm ghi nhận vào chi phí: TK352- Dự phòng phải trả TK 641(6415)- Chi phí bán hàng số chênh lệch dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm trích thêm + Nếu số dự phòng phải trả cần lập kỳ nhỏ số dự phòng phải trả lập kỳ trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi nhận giảm chi phí: TK352- Dự phòng phải trả TK 641(6415)- Chi phí bán hàng số chênh lệch dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm hồn nhập (8) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết kinh doanh: TK911- Xác định KQKD TK 641 - Chi phí bán hàng số Kết chuyển CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 8.1 Khái niệm Là tồn chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành quản lý điều hành chung tồn doanh nghiệp Bao gồm: - Chi phí nhân viên quản lý hành chính: gồm tiền lương khoản phụ cấp, ăn ca phải trả cho ban giám đốc, nhân viên phòng ban, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn - Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp - Chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ cơng tác quản lý doanh nghiệp KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 105 - Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho tồn doanh nghiệp: nhà văn phòng làm việc doanh nghiệp, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phòng,… - Thuế, phí, lệ phí: thuế mơn bài, thuế nhà đất, khoản phí, lệ phí khác - Chi phí dự phòng gồm dự phòng phải thu khó đòi - Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho quản lý doanh nghiệp tiền điện, nước, điện thoại, fax, th nhà làm văn phòng, th ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụ khối văn phòng doanh nghiệp - Chi phí khác tiền chi để phục vụ cho việc điều hành quản lý chung tồn doanh nghiệp: chi phí tiếp khách, hội nghị, cơng tác phí, chi phí kiểm tốn 8.2 - Chứng từ: Bảng Lương, Bảng phân bổ tiền lương (nếu có) Phiếu xuất kho vật liệu, cơng cụ dụng cụ,… ; Bảng phân bổ vật liệu, cơng cụ dụng cụ (nếu có) Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Hố đơn GTGT/hố đơn bán hàng, … phục vụ cho cơng việc bán hàng chi phí … 8.3 Sổ sách: 8.4 - Sổ chi tiết: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh (mở cho tài khoản 642) - Sổ tổng hợp: (Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn sử dụng – TNC) Tài khoản sử dụng: TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Bên Nợ: - Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản phép ghi giảm chi phí quản lý (nếu có) TK 642 khơng có số dư cuối kỳ TK 642 mở chi tiết cho nội dung chi phí kể tương ứng với tài khoản cấp 2: - TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, phí, lệ phí - TK 6426: Chi phí dự phòng - TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6428: Chi phí khác tiền 8.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu (1) Tiền lương khoản phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên phòng ban thuộc phận quản lý doanh nghiệp: TK334- Phải trả người lao động TK 642(6421)- Chi phí quản lý DN Tiền lương khoản phụ cấp KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 106 (2) Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN với tỷ lệ quy định theo tiền lương thực tế phải trả cho nhân viên máy quản lý khối văn phòng doanh nghiệp TK338 (3382, 3383, 3384, 3389) TK641 (6421) – Chi phí quản lý DN Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ qui định (3) Giá trị vật liệu xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp: TK152- Ngun liệu, vật liệu TK 642(6422)- Chi phí quản lý DN Giá trị ngun liệu, vật liệu xuất kho (4) Chi phí cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý điều hành chung tồn doanh nghiệp TK153 – Cơng cụ, dụng cụ TK 642 (6423) – Chi phí quản lý DN Giá thực tế xuất kho cơng cụ, dụng cụ loại phân bổ lần TK142, 242 cơng cụ, dụng cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ lần nhiều lần (5) Trích khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho doanh nghiệp TK214- Hao mòn TSCĐ TK 642(6424)- Chi phí quản lý DN Giá trị khấu hao phân bổ kỳ (6) Thuế, phí lệ phí … TK 111, 112, 333… TK 642(6425)- Chi phí quản lý DN Các khoản thuế, phí lệ phí (7) Tiền điện, nước, điện thoại, fax, tiền th nhà, th ngồi bảo dưỡng sửa chữa TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp… TK 111, 112, 331… TK 642(6427)- Chi phí quản lý DN Chi phí dịch vụ mua ngồi (8) Các chi phí chi tiền ngồi chi phí kể để phục vụ cho hoạt động quản lý, điều hành chung tồn doanh nghiệp: chi phí tiếp tân, khánh tiết, cơng tác phí, in ấn tài liệu… TK 111, 112, 331… TK 642(6428)- Chi phí quản lý DN Các khoản chi phí khác KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 107 (9) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết kinh doanh, kế tốn ghi: TK911- Xác định KQKD TK 642- Chi phí quản lý DN số Kết chuyển KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 9.1 Khái niệm: Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động sản xuất kinh doanh kết thu nhập khác - Kết hoạt động sản xuất kinh doanh số chênh lệch doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu tài với trị giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết thu nhập khác số chênh lệch thu nhập khác với chi phí khác 9.2 Chứng từ - Chứng từ kết chuyển Phiếu kế tốn, Chứng từ ghi sổ, Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển, … 9.3 Sổ sách: - Sổ chi tiết: Sổ kế tốn chi tiết TK 911 - Sổ tổng hợp: (Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn sử dụng – TNC) 9.4 Tài khoản sử dụng: TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 911 mở chi tiết cho loại hoạt động (hoạt động sản xuất chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính, hoạt động khác …) Trong loại hoạt động mở chi tiết cho loại sản phẩm, ngành kinh doanh, loại hình dịch vụ… Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (theo sơ đồ sau): [...]... 112, 131 TK121, 221, 222,223, 228 Giá vốn TK 51 5- Doanh thu hoạt động tài chính Lãi (3) Kế tốn bán ngoại tệ: - Trường hợp có lãi, ghi: TK 6 35- Chi phí tài chính hoặc lỗ KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 92 TK 1111, 1121 TK 1112, 1122 Tỷ giá ghi sổ Tỷ giá thực tế TK 51 5- Doanh thu hoạt động tài chính Lãi TK 6 35- Chi phí tài chính hoặc lỗ (4) Kế tốn hoạt động cho vay lấy lãi: - Khi cho vay... cứ kết quả kiểm kê xác định trị giá sản phẩm hiện còn cuối kỳ và kết chuyển - Kết chuyển sản phẩm tồn kho cuối kỳ TK632- Giá vốn hàng bán TK 155 , 157 Cuối kỳ kết chuyển số dư (4) Kết chuyển giá vốn của sản phẩm bán được trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh TK632- Giá vốn hàng bán TK911 – Xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển để xác định KQKD 6 Kế tốn chi phí tài chính 6.1 Khái niệm: Chi phí tài chính. .. chiết khấu) - Chính sách bán hàng của doanh nghiệp c/ Sổ sách: KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 93 + Sổ chi tiết: Sổ kế tốn chi tiết TK 52 1 + Sổ tổng hợp: (Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn sử dụng – Tương tự như những chương trước) d/ Tài khoản sử dụng: TK 52 1 “Chiết khấu thương mại” , khơng có số dư cuối kỳ TK 52 1 – Có 3 tài khoản cấp 2: + TK 52 11: Chiết khấu hàng hóa + TK 52 12: Chiết khấu... đã bán được trong kỳ để kết chuyển sang TK 911 nhằm xác định kết quả kinh doanh TK632- Giá vốn hàng bán TK911 – Xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển để xác định KQKD KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 99 * Theo phương pháp kiểm kê định kỳ (1) Đầu kỳ kết chuyển sản phẩm hiện còn sang TK 632 - Kết chuyển sản phẩm tồn kho đầu kỳ TK 155 , 157 TK632- Giá vốn hàng bán Kết chuyển số dư đầu kỳ... Tổng hợp: Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn (mở tương tự như những chương trước) 6.4 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 6 35, khơng có số dư cuối kỳ (Kết cấu tự nghiên cứu) 6 .5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1) Phản ảnh chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động bán chứng khốn, ghi: TK 111, 112, 141… TK6 35 – Chi phí tài chính KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 100 Chi phí phát sinh... tân, khánh tiết, cơng tác phí, in ấn tài liệu… TK 111, 112, 331… TK 642(6428)- Chi phí quản lý DN Các khoản chi phí khác KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 107 (9) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế tốn ghi: TK911- Xác định KQKD TK 642- Chi phí quản lý DN số Kết chuyển 9 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 9.1 Khái niệm: Kết quả... TK6 35- Chi phí tài chính TK129 , 229 Phần chênh lệch giữa số phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước (4) Khoản chiết khấu thanh tốn cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng, ghi: TK6 35- Chi phí tài chính TK131 , 111, 112 Chiết khấu thanh tốn cho khách hàng (5) Kế tốn chênh lệch tỷ giá: (đã trình bày tại chương 01 - Kế tốn vốn bằng tiền) (6) Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh... tốn vốn bằng tiền) (6) Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi: TK6 35- Chi phí tài chính TK911 – Xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển để xác định KQKD 7 KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG: 7.1 Khái niệm: KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 102 Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ sản phẩm,... c/ Sổ sách: KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 95 + Sổ chi tiết: Sổ kế tốn chi tiết TK 53 1 + Sổ tổng hợp: (Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn sử dụng – Tương tự như những chương trước) d/ Tài khoản sử dụng: TK 53 1 “Hàng bán bị trả lại” , TK này khơng có số dư cuối kỳ e./ Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1) Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại: TK111, 112, 131 TK531– Hàng bán bị trả... vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ 5. 2 5. 3 Chứng từ: Phiếu xuất kho Bảng Tổng hợp nhập xuất tồn Bảng phân bổ giá vốn, … Sổ sách: + Sổ chi tiết: Sổ kế tốn chi tiết TK 632 và Sổ Chi tiết vật tư – hàng hố – thành phẩm có liên quan + Sổ tổng hợp: (Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn sử dụng – Tương tự như những chương trước) 5. 4 Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán” Kết cấu tài khoản này SV ... thu mở Sổ kế tốn chi tiết tài khoản 51 5 - Sổ Tổng hợp: Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn (mở tương tự chương trước) 3.4 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 51 5 “Doanh thu hoat động tài chính , tài khoản... 222,223, 228 Giá vốn TK 51 5- Doanh thu hoạt động tài Lãi (3) Kế tốn bán ngoại tệ: - Trường hợp có lãi, ghi: TK 6 35- Chi phí tài lỗ KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 92 TK 1111,... sách: KTTC_ Giảng viên: CPA_TS Trương Văn Khánh Trang 95 + Sổ chi tiết: Sổ kế tốn chi tiết TK 53 1 + Sổ tổng hợp: (Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn sử dụng – Tương tự chương trước) d/ Tài khoản sử