THUẾ THU NHẬP Thuế thu nhập công ty Thuế thu nhập cá nhân Nguyễn Hồng Thắng Khoa Tài nhà nước, UEH Mở đầu Tại đánh thuế thu nhập doanh nghiệp bên cạnh thuế thu nhập cá nhân?  Trách nhiệm hữu hạn: công ty chịu trách nhiệm hữu hạn cá nhân không, nên thuế thu nhập công ty loại giá trả cho quyền lợi  Vấn đề người đại diện: tạo thu nhập cho công ty có chủ sở hữu Owner Agent, điều hành kd giỏi hơn?  Pháp nhân: thực thể pháp lý độc lập chủ sở hữu  Thống với thuế thu nhập cá nhân: hạn chế tình trạng tích tụ thu nhập công ty nhằm tránh thuế thu nhập cá nhân (Nếu không đánh thuế thu nhập công ty cá nhân hành động nào?) Nội dung      Đặc điểm chung thuế thu nhập Tính lũy tiến Tính trung lập thuế thu nhập công ty  Hoàn thuế cho đầu tư  Ưu đãi thuế/Khấu hao  Lá chắn thuế: Lãi vay Thuế thu nhập cá nhân Thuế lương (Tax wedge on labor) Phần 1: ĐẶC ĐIỂM CHUNG Đặc điểm chung thuế thu nhập        Trực thu khó chuyển Công xã hội Nhạy cảm Thuế thu nhập cá nhân gây biến dạng (distortion) thị trường hàng hóa thông thường, ảnh hưởng đến nghỉ ngơi ⇒ cung, cầu lao động Chiếm tỷ trọng lớn Mỹ lớn Tây Âu Thuế suất biên có khuynh hướng giảm Phần lớn mang tính lũy tiến Thuế suất bình quân thuế thu nhập công ty OECD EU Source: International Accounting & Multinational Enterprises – Chapter 16 – Radebaugh, Gray, Black Thuế TN thường mang tính lũy tiến  Thuế trực thu/thu nhập   Thuế lũy tiến loại thuế thu nhiều phần trăm vào thu nhập người có thu nhập cao phần trăm vào thu nhập người có thu nhập thấp Cơ sở thực tiễn: người thu nhập cao có nhiều khả trả thuế người thu nhập thấp Cơ sở lý thuyết: độ hữu dụng biên thu nhập giảm dần Thu nhập Thuế tỉ lệ, thuế lũy thoái thuế lũy tiến Tham khảo thuế suất lũy tiến Mỹ: US CIT Rates 2006, 2005, 2004, 2003, 2002 In the US, according to the Treasury Department 0.1 percent of the top income group pays 17.4 percent of all the federal tax and 50 percent of the low income group pays only 3.03 percent of all the individual tax This shows that the US tax system is based on the principle of progressiveness [Jared Lee] Taxable income Over Not over $ $ 50,000 50,000 75,000 75,000 100,000 100,000 335,000 335,000 10,000,000 10,000,000 15,000,000 15,000,000 18,333,333 18,333,333 Tax rate 15% 25% 34% 39% 34% 35% 38% 35% Tham khảo: US CIT Rates 2006, 2005, 2004, 2003, 2002 ĐỒ THỊ 10 Biểu thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Bậc thuế 54 The Marginal Tax Rate vs The Average Tax Rate for a Progressive Tax For a progressive tax, the marginal tax rate is greater than the average tax rate As a result, progressive taxes result in reduced incentives for higher-income people to work and invest compared to a proportional tax or a regressive tax Phân tích ĐVT: triệu đồng Bậc TN trước thuế ThSuất Số trừ (IBT) (t) (S) Thuế bq (T) TN sau thuế (IAT) 0– 5% 0 – 0,25 – 4,75 – 10 10% 0,25 0,25 – 0,75 4,75 – 9,25 10 – 18 15% 0,75 0,75 – 1,95 9,25 – 16,05 18 – 32 20% 1,65 1,95 – 4,75 16,05 – 27,25 32 – 52 25% 3,25 4,75 – 9,75 27,25 – 42,25 52 – 80 30% 5,85 9,75 – 18,15 42,25 – 61,85 Trên 80 35% 9,85 18,15 – 61,85 – 56 Công thức tính Sn Tn = Sn-1 + [ (tn – tn-1) × ML ] (1) = (IBTn × tn) – Sn (2) IATn = IBTn – Tn = IBTn – [(IBTn × tn) – Sn] = IBTn ( – tn) + Sn Suy ra: IAT − S IBT = (1 − t ) IBT: Thu nhập trước thuế; IAT: thu nhập sau thuế; S: Số trừ; t: thuế suất; T: Thuế thu nhập; ML: Biên trái 57 Bài tập  Căn biểu thuế thu nhập, xác định mối tương quan biên độ gia tăng thu nhập sau thuế thu nhập tính thuế khoản thu nhập sau thuế đây: tr.đ, tr.đ, 15 tr.đ, 25 tr.đ 42 tr.đ, 66 tr.đ & 90 tr.đ 58 Tham khảo: Trình tự xác định thuế TN Liên bang Mỹ – = – – = x = + – + = Gross Income Deductions for Adjusted Gross Income Adjusted Gross Income Greater of Itemized Deductions or Standard Deduction Personal Exemptions Taxable Income Tax Rate Tax Liability Alternative Minimum Tax (if any) Tax Credits and Prepayments Employment Taxes (if any) Net Tax Due or Refund 59 Phân biệt Tax Credits với Tax Deductions   Tax Deduction reduces income to which the rate applies and indirectly reduces the tax liability Tax Credit directly reduces the tax liability 60 Doubling tax      Ở nhiều quốc gia, phần lợi nhuận sau thuế chia cho cổ đông (cổ tức) trở thành thu nhập cá nhân phải chịu thuế thu nhập cá nhân Gọi I thu nhập trước thuế cá nhân Gọi t thuế suất thuế thu nhập công ty Gọi r thuế suất thuế thu nhập cá nhân Thu nhập sau thuế nhận từ cổ tức là: = [I (1 – t)(1 – r)] 61 Doubling tax (cont’)   Có nên hợp thuế thu nhập công ty thuế thu nhập cá nhân? Chính sách cổ tức công ty cổ phần? 62 Thuế thu nhập cá nhân mức cung, cầu lao động    Tác động thu nhập Do thuế làm giảm thu nhập khả dụng nên người lao động phải hăng hái làm việc để kiếm tiền bù vào số bị phủ lấy → người siêng Tác động thay Do thuế làm giảm thu nhập khả dụng phí hội nghỉ ngơi rẻ tiêu dùng nhiều → người lười biếng Hai tác động ngược chiều xác định 63 Tác động lạm phát lên thuế thu nhập cá nhân Về bản, lạm phát tác động lên thuế thu nhập cá nhân theo hai cách: 􀀹 Thứ nhất, lạm phát làm thu nhập chịu thuế theo giá trị danh nghĩa cá nhân tăng lên Do vậy, người phải chuyển lên nhóm thu nhập chịu thuế cao thay đổi thu nhập thực Tác động gọi chuyển nhóm thu nhập (bracket creep) 􀀹 Thứ hai, khoản miễn, giảm hoàn thuế theo giá trị danh nghĩa cố định Giá trị thực khoản ưu đãi thuế giảm có lạm phát làm tăng nghĩa vụ thuế 64 Phần 5: THUẾ LƯƠNG (tax wedge on labour) Khái niệm đo lường     Thuế lương: phần chênh lệch mà người sử dụng lao động trả hình thức tiền lương phí bảo hiểm xã hội với mà người lao động nhận sau thuế, tính đến khoản giảm trừ bảo hiểm xã hội lợi ích tiền Thuế lương: = Thuế thu nhập + Phí bảo hiểm xã hội – Lợi ích nhận tiền Đo gánh nặng thuế người lao động có thu nhập thấp Thường tính cho người lao động độc thân chưa có có thu thập 67% người lao động toàn thời gian (full-time production worker, APW) 66 Tỉ lệ thuế lương (tax wedge ratio) Tỉ lệ thuế lương = Thuế thu nhập + Phí bảo hiểm xã hội – Lợi ích nhận tiền Chi phí lao động Ví dụ: Sau trừ thuế thu nhập cá nhân khoản đóng bảo hiểm, bạn nhận khoản lương ròng 52,5 triệu đồng/năm Nhưng bạn phải ký nhận sổ lương 70 triệu đồng/năm (số tiền tính vào chi phí tiền lương doanh nghiệp) Như vậy, thuế lương 17,5 tr.đ/năm, hay 25% tiền lương Tỉ lệ thuế lương khác quốc gia Nhưng nhìn chung, có khuynh hướng giảm dần 67 The tax wedges have been calculated at different percentages of the average production worker wage (APW) Data are ranked by the wedge for 67% of the average wage level Per cent of labour costs Source: OECD, Taxing Wages 2002-2003 68 [...]... tài sản, thu thừa kế, thu tài nguyên,… • Thu thu nhập: thu thu nhập cá nhân, thu thu nhập công ty,… 26 Trả lời THU NHẬP ĐẦU TƯ Thu thu nhập SẢN PHẨM Thu hàng hóa Nhắc lại: • Thu nhập của người lao động: tiền lương • Thu nhập của người có vốn: lợi nhuận • Thu nhập của người có đất: tiền thu đất 27 Tính trung lập của thu TN công ty   Những biện pháp khuyến khích đầu tư thông qua thu của.. .Thu / Thu nhập Tính lũy thoái của thu gián thu và tính lũy tiến của thu trực thu Thuế tổng hợp Thu trực thu Thuế gián thu Thu nhập 11 Nguyên tắc chi phối thu thu nhập Thu thu nhập chịu chi phối bởi hai nguyên tắc:  Nguyên tắc quốc tịch  Nguyên tắc nguồn gốc 12 Phần 2: TÍNH LŨY TiẾN Lý thuyết về sự hy sinh (Sacrifice Theory) hy sinh độ hữu dụng (loss of utility) Hy sinh độ thỏa dụng Đánh thu ... TRUNG LẬP CỦA THU THU NHẬP CÔNG TY Câu hỏi  Tại sao thu thu nhập thường được sử dụng để khuyến khích đầu tư mà không phải là thu hàng hóa hay thu tài sản? Nhắc lại, nếu phân theo đối tượng đánh thu (tax object), các quốc gia thường có ba nhóm thu • Thu hàng hóa, dịch vụ: thu giá trị gia tăng, thu nhập khẩu, thu tiêu thụ đặc biệt (excise tax),… • Thu tài sản: thu bất động sản, thu chuyển... tion d) Net Cash Flows Thu 33 Lá chắn thu khấu hao (Depreciation Tax Shield)    Khấu hao là cost chứ không phải cash Khấu hao làm gia tăng chi phí ⇒ giảm thu nhập chịu thu ⇒ giảm thu thu nhập ⇒ tạo một dòng tiền vào Dòng tiền vào từ khấu hao: = Khấu hao × Thu suất 34 TRUNG LẬP KIỂU SAMUELSON Tính thu lên lợi nhuận đã trừ khấu hao kinh tế  Nếu không thu : • Lợi nhuận trước thu hàng năm EBTi và... hy sinh độ hữu dụng (loss of utility) Hy sinh độ thỏa dụng Đánh thu thu nhập Giảm thu nhập khả dụng của cá nhân Giảm mức tiêu dùng của cá nhân Khiến cá nhân hy sinh độ thỏa dụng 14 Giả thiết trong Lý thuyết hy sinh nhập xác định tính hữu dụng và khả năng nộp thu  Độ hữu dụng biên của thu nhập (MUY) giảm đi khi thu nhập tăng  Thu nhân có những sở thích giống nhau, tức là có cùng MUY schedules ... tư ban đầu: I = PV(D) + PV(EBT) Khi khấu hao ngay năm 0 • Chính phủ tính I là chi phí năm 0 nên cho hoàn thu (giảm thu ) một khoản I*t = PV(tD) + PV(tEBT) • Hàng năm nộp thu t(D+EBT) ⇒ Hiện giá PV(tD)+PV(tEBT) • PV thu = 0 (nếu suất chiết khấu là IRR trước thu ) Thực chất chính phủ không thu thuế mà trở thành một đối tác cùng góp vốn đầu tư với chủ dự án 36 ... Equal marginal sacrifice – Nộp thu sao cho cân bằng MUY sau thu (pay tax to equalise post-tax MUY) 16 Equal Absolute Sacrifice Thu thuế sao cho mức giảm tuyệt đối về độ hữu dụng của mọi cá nhân là như nhau → Mỗi cá nhân mất đi một mức hữu dụng tuyệt đối bằng nhau Total utility Đường tổng hữu dụng UA1 UA2 U A1 - U A2 = U B 1 - U B 2 UB1 ∆UA = ∆UB UB2 Thu phải nộp của A Thu phải nộp của B Income 0... lợi nhuận và khấu hao: PV(EBT) và PV(D) • IRR = r  Thu chỉ đánh lên EBT • Hiện giá: PV[(1− t)EBT] và PV(D) • Lợi nhuận sau thu : (1− t) PV(EBT) • IRR = r(1− t) • Hiện giá của thu = t × PV(EBT) 35 TRUNG LẬP KIỂU MUSGRAVE    Khấu hao ngay lập tức: khoản đầu tư được tính vào chi phí năm 0, các năm sau không được khấu hao Khi không có thu • Khoản thu đầu tư ban đầu: I = PV(D) + PV(EBT) Khi khấu hao... đầu Trước khi hoàn thu Hiện tại Giá trị đầu tư Năm 1 Năm 2 150.000 đ 150.000 đ - 1.000.000 đ Dòng tiền (CF) Giá đáo hạn 1.000.000 đ IRR = 15% Sau khi hoàn thu cho đầu tư 20% giá trị đầu tư Hiện tại Giá trị đầu tư Năm 1 Năm 2 150.000 đ 150.000 đ - 800.000 đ Dòng tiền (CF) Giá đáo hạn 1.000.000 đ IRR = 29,6% 30 Trung lập của thu Ví dụ 2, trái phiếu B Ban đầu Trước khi hoàn thu Hiện tại Giá trị... high-income person and reduced on the low-income person until both sacrifice equally when the last dollar of taxes is paid (Theo đó, thu nên gia tăng đối với người thu nhập cao và gi ảm đ ối v ới ng ười thu nhập thấp sao cho mức hy sinh (hữu dụng) bằng nhau khi đ ồng thu ế cu ối cùng được nộp) “Guest Viewpoint: Some taxation principles, to get debate started “ by Mark Thoma (mthoma@uoregon.edu) is