1 Bộ giáo dục đào tạo Bộ Tài Học viện Tài TRầN TRUNG HIếU GIảI PHáP NÂNG CAO CHấT LƯợng phân tích báo cáo tài ngân hàng thương mại cổ phần quân đội Chuyên ngành : Kế toán Mã số: 60.34.30 luận văn thạc sỹ kinh Tế Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Tuấn Phương Lời cam đoan Tôi xin cam đoan luận văn công trình nghiên cứu khoa học độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn TRầN TRUNG HIếU DANH MC CC T VIT TT STT Từ viết tắt Diễn giải BC TNCP Báo cáo Thu nhập chi phí BC LCTT Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ BCTC Báo cáo tài BSVĐL Bổ sung vốn điều lệ CĐKT Cân đối kế toán CNTT Công nghệ thông tin DPTC Dự phòng tài DTBB Dự trữ bắt buộc GTCG Giấy tờ có giá 10 LNTT Lợi nhuận trước thuế 11 LNST Lợi nhuận sau thuế 12 MB Ngân hàng Thương mại cổ phần Quân đội 13 NH Ngân hàng 14 NHNN Ngân hàng Nhà nước 15 NHTM Ngân hàng thương mại 16 QĐ Quyết định 17 TCKT Tài kế toán 18 TCTD Tổ chức tín dụng 19 TMCP Thương mại cổ phần 20 TMCP Thương mại cổ phần 21 TSCĐ Tài sản cố định 22 VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam 23 VCSH Vốn chủ sở hữu 24 VTC Vốn tự có MC LC Trang Lời cam đoan Tác giả luận văn LI M U Chng 1: Lí LUN CHUNG V PHN TCH BO CO TI CHNH CA NGN HNG THNG MI 1.1 Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Nguyên tắc lập báo cáo tài NHTM 10 1.1.3 Các báo cáo tài NHTM 12 1.1.3.1 Bảng cân đối kế toán: 12 1.1.3.2 Báo cáo thu nhập chi phí 14 1.1.3.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 16 1.1.3.4 Thuyết minh báo cáo tài 17 1.2 Phân tích BCTC NHTM 19 1.2.1 Khái niệm phân tích BCTC NHTM 19 1.2.2 Phương pháp phân tích BCTC NHTM 20 1.2.2.1 Phương pháp so sánh 21 1.2.2.2 Phương pháp loại trừ 22 1.2.2.3 Mô hình Dupont 22 1.2.3 Điểm khác biệt phân tích BCTC doanh nghiệp NHTM 23 1.2.4 Chất lượng phân tích báo cáo tài 25 1.2.4.1 Quan điểm chất lượng phân tích tài 25 1.2.4.2 Các tiêu đánh giá chất lượng phân tích tài 25 1.2.5 Những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng phân tích BCTC NHTM 26 1.2.5.1 Nhân tố bên 27 1.2.5.2 Nhân tố bên 28 1.3 Nội dung phân tích báo cáo tài NHTM 29 1.3.1 Phân tích khái quát tài sản, nguồn vốn 29 1.3.2 Phân tích vốn tự có 29 1.3.3 Phân tích hoạt động huy động vốn 31 1.3.4 Phân tích tình hình sử dụng vốn 32 1.3.4.1 Phân tích dự trữ NHTM 32 1.3.4.2 Phân tích hoạt động tín dụng 33 1.3.4.3 Phân tích hoạt động đầu tư 35 1.3.4.4 Phân tích hoạt động liên ngân hàng, kinh doanh ngoại tệ 37 1.3.4.5 Phân tích hoạt động dịch vụ khác 37 1.3.4.6 Phân tích mối quan hệ nguồn vốn tài sản có 38 1.3.5 Phân tích tình hình thu nhập, chi phí, khả sinh lời 39 1.3.6 Phân tích biến động dòng tiền qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ 42 1.3.7 Phân tích rủi ro 43 1.3.7.1 Rủi ro khoản 43 1.3.7.2 Rủi ro lãi suất 44 1.3.7.3 Rủi ro tỷ giá 49 1.3.7.4 Rủi ro thị trường 50 1.4 Kinh nghiệm phân tích Báo cáo tài NHTM giới 51 1.4.1 Phân tích ngành nghề kinh doanh (Business lines) 51 1.4.2 Các tiêu tài (Key performance indicator KPI) 52 1.4.3 Phân tích hiệu theo mô hình Dupont 53 1.4.3 Hệ số RAROC (risk adjusted return on capital) 54 1.4.4 Giá trị kinh tế bổ sung EVA (Economic value Added) 54 Chng 2: THC TRNG CễNG TC PHN TCH BO CO TI CHNH TI NGN HNG THNG MI C PHN QUN I 56 2.1 Khái quát hoạt động kinh doanh Ngân hàng TMCP Quân đội 56 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển: 56 Cơ cấu tổ chức Ngân hàng 61 2.1.3 Một số hoạt động kinh doanh chủ yếu 62 2.2 Thực trạng công tác phân tích báo cáo tài Ngân hàng TMCP Quân đội 63 2.2.1 Công tác tổ chức phân tích BCTC MB văn bản, quy định có liên quan 64 2.2.1.1 Công tác tổ chức phân tích BCTC 64 2.2.1.2 Hệ thống văn bản, quy định có liên quan 66 2.2.2 Phân tích khái quát quy mô, cấu tài sản nguồn vốn 67 2.2.3 Phân tích vốn tự có 71 2.3.4 Phân tích hoạt động huy động vốn 74 2.3.5 Phân tích hoạt động tín dụng 77 2.3.6 Sự cân nguồn vốn huy động cho vay 84 2.3.7 Phân tích hoạt động liên ngân hàng đầu tư 85 2.3.8 Phân tích tình hình thu nhập chi phí 92 2.3.9 Phân tích rủi ro 99 2.3.10 Một số tiêu phân tích nội khác MB 99 2.3 Nhận xét chung chất lượng phân tích BCTC MB 100 2.3.1 Những kết đạt 100 2.3.1.1 Cung cấp tranh toàn cảnh tình hình kinh doanh MB thời kỳ định 100 2.3.1.2 Đưa đánh giá, phân tích bình luận tình hình hoạt động kinh doanh dựa hệ thống tiêu phân tích 101 2.3.1.3 Tham mưu cho nhà quản trị MB việc đưa định hợp lý 101 2.3.2 Những tồn nguyên nhân 102 2.3.2.1 Tồn 102 2.3.2.2 Nguyên nhân 104 Chng 3: MT S GII PHP V XUT NHM NNG CAO CHT LNG PHN TCH BO CO TI CHNH CA NHTM C PHN QUN I 108 3.1 Định hướng hoạt động kinh doanh ngân hàng TMCP Quân đội 108 3.1.1 Định hướng hoạt động kinh doanh giai đoạn 2011 -2015 108 - Nâng cao lực tài 112 3.1.2 Định hướng chung liên quan đến kế toán tài 112 3.1.3 Định hướng phân tích Báo cáo tài 113 3.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng phân tích BCTC MB 114 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức công tác phân tích BCTC 114 3.2.2 Hoàn thiện quy trình phân tích BCTC 115 3.2.3 Hoàn thiện hệ thống thông tin phục vụ công tác phân tích BCTC 118 3.2.4 Hoàn thiện tiêu phương pháp phân tích 119 3.2.4.1 Phân tích khái quát tình hình tài sản- nguồn vốn 119 3.2.4.2 Phân tích vốn tự có 120 3.2.4.3 Phân tích hoạt động huy động vốn 121 3.2.4.4 Phân tích tình hình sử dụng vốn 125 3.2.4.5 Phân tích tình hình thu nhập, chi phí, khả sinh lời 132 3.2.4.6 Phân tích rủi ro 138 3.2.4.7 áp dụng kinh nghiệm phân tích BCTC NHTM MB 141 3.3 Đề xuất 142 3.3.1 Đối với Ngân hàng Nhà nước quan quản lý 142 3.3.2 Đối với Ngân hàng TMCP Quân đội 143 KT LUN 145 PH LC 146 TI LIU THAM KHO 148 LI M U Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Cùng với phát triển hội nhập quốc tế kinh tế Việt Nam, thời gian qua, hoạt động tài tiền tệ nói chung lĩnh vực ngân hàng nói riêng có thay đổi đáng kể Sự xuất loạt ngân hàng TMCP (NH TMCP) nước nước đưa đến cho thị trường ngân hàng Việt Nam tính cạnh tranh ngày cao Đối mặt với khó khăn đó, buộc NH TMCP phải chủ động phân tích điểm mạnh, điểm yếu, hội, thách thức để theo kịp với thay đổi môi trường Trong đó, phân tích Báo cáo tài công cụ quản lý thiếu nhà quản trị ngân hàng Ngân hàng TMCP Quân đội (MB) trải qua 17 năm hoạt động phát triển Đến nay, MB gặt hái nhiều thành công có vị lớn thị trường tài Phân tích báo cáo tài từ lâu công việc thường kỳ MB, thể rõ tầm quan trọng việc hoạch định sách, chiến lược nhà quản trị MB Phân tích báo cáo tài giúp cho nhà quản trị có nhìn sâu sắc chất lượng hoạt động dịch vụ, cụ thể hóa thành số biết nói, từ đưa chiến lược kịp thời, hiệu Tuy nhiên, tình hình mới, với bất ổn định môi trường kinh doanh, cạnh tranh khốc liệt tổ chức tài tín dụng, việc kiểm soát số liệu, phân tích báo cáo tài cần trọng đẩy mạnh phục vụ xác, kịp thời nhu cầu thông tin tài nhà quản trị Với ý nghĩa thực cấp thiết việc phân tích báo cáo tài chính, sau trình tìm hiểu thực tế tài kế toán MB, đến định lựa chọn đề tài: Giải pháp nâng cao chất lượng phân tích Báo cáo tài Ngân hàng thương mại cổ phần Quân đội làm đề tài luận văn thạc sỹ kinh tế Mục đích nghiên cứu Luận văn Thứ nhất, nghiên cứu đề tài giúp hệ thống hóa làm rõ kiến thức lý luận phân tích báo cáo tài NHTM Thứ hai, nghiên cứu đề tài giúp sâu phân tích thực trạng công tác phân tích BCTC MB thời gian vừa qua Cuối cùng, nghiên cứu đề tài giúp đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng phân tích báo cáo tài MB Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn Đối tượng nghiên cứu đề tài báo cáo tài công tác phân tích báo cáo tài MB Phạm vi nghiên cứu đề tài phân tích báo cáo tài MB năm 2008, 2009, 2010 Trong đó, đề tài tập trung chủ yếu vào hệ thống tiêu phương pháp phân tích báo cáo tài thực Hội sở MB Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu tổng hợp, phân tích, bình luận, sử dụng biểu đồ, đồ thị, bảng biểu minh hoạ, làm phong phú thêm cho nội dung đề tài Kết cấu Luận văn Ngoài lời nói đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận chung Phân tích Báo cáo tài ngân hàng Chương 2: Thực trạng công tác phân tích Báo cáo tài Ngân hàng TMCP Quân đội Chương 3: Giải pháp nâng cao chất lượng phân tích Báo cáo tài Ngân hàng TMCP Quân đội Chng 1: Lí LUN CHUNG V PHN TCH BO CO TI CHNH CA NGN HNG THNG MI 1.1 Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình hoạt động doanh nghiệp Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu doanh nghiệp Theo đó, BCTC chứa đựng thông tin tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu công nợ tình hình tài chính, kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Khái niệm báo cáo tài quy định nhiều văn pháp lý khác nhau, nhiên báo cáo tài thống bao gồm báo cáo bảng cân đối kế toán, báo cáo thu nhập chi phí, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài Trên giới, chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 1, IAS 30) quy định thông tin phải công bố BCTC doanh nghiệp nói chung Tổ chức tín dụng nói riêng Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, báo cáo tài quy định số văn Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003, Chuẩn mực kế toán số 01 (VAS 01) - Chuẩn mực định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp, Chuẩn mực kế toán số 21 (VAS 21) - Trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế toán Việt Nam, quy định mục đích, yêu cầu nguyên tắc chung lập trình bày báo cáo tài Các ngân hàng thương mại với đặc thù hoạt động kinh doanh riêng biệt yêu cầu kiểm soát chặt chẽ từ phía Nhà nước nên việc lập báo cáo tài có văn quy định riêng: Quyết định số 16/2007/QĐ-NHNN ngày 18/4/2007 Thống đốc NHNN Việt Nam việc ban hành Chế độ báo cáo tài tổ chức tín dụng, có quy định báo cáo tài TCTD báo cáo lập theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ kế toán 10 hành để phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu TCTD Báo cáo tài dùng để cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền TCTD, đáp ứng yêu cầu quản lý lãnh đạo TCTD, quan quản lý nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Chuẩn mực Kế toán số 22 (VAS 22) Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài chính, hướng dẫn trình bày thông tin cần thiết Dù hoạt động lĩnh vực nào, báo cáo tài chứng từ cần thiết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài cung cấp thông tin quan trọng cho đối tượng khác Đối với nhà quản trị, báo cáo tài sở để phân tích, đánh giá mặt hoạt động đưa sách thích hợp cho thời kì Đối với nhà đầu tư, cổ đông, thông tin báo cáo tài sở để lựa chọn đưa định đầu tư đắn Đối với khách hàng thông tin báo cáo tài giúp khách hàng đánh giá chất lượng dịch vụ uy tín doanh nghiệp Đối với quan nhà nước, báo cáo tài cung cấp thông tin quan trọng việc quản lý điều hành vĩ mô vấn đề kinh tế phát sinh Đặc biệt, BCTC NHTM cung cấp thông tin tình hình lưu thông tiền tệ, hoạt động tín dụng kinh tế, loại rủi ro hoạt động ngân hàng, từ NHNN kiểm soát thực thi sách tiền tệ hiệu kịp thời Với tầm quan trọng trên, việc trình bày thông tin báo cáo tài NHTM trọng quy định cách chặt chẽ khoa học 1.1.2 Nguyên tắc lập báo cáo tài NHTM Báo cáo tài NHTM vừa phải tuân thủ theo nguyên tắc lập BCTC doanh nghiệp (VAS 21), vừa phải tuân thủ theo VAS 22 trình bày bổ sung BCTC NHTM Việc lập trình bày báo cáo tài NHTM phải tuân thủ yêu cầu sau: - Báo cáo tài phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh luồng tiền NHTM (VAS 21) Trên sở số liệu ngân hàng, ta tính toán tiêu sau: Bảng 3.4:Bảng tính tiêu liên quan đến cổ tức Ch tiờu C tc chia c ụng Li nhun sau thu Lói c bn trờn c phiu T l c tc trờn LNST Nm 2008 400,454 696,205 3,173 0.58 Nm 2009 887,265 1,173,727 2.951 0.76 Nm 2010 1,412,836 1,745,170 2.845 0.81 (Nguồn: Báo cáo thường niên MB năm 2008, 2009, 2010) Như vậy, giai đoạn năm 2008 đến 2010, lãi cổ phiếu MB giảm dần từ 3,173 đồng/cổ phiếu (2008) xuống 2.845 đồng/cổ phiếu (2010) Trong đó, tỷ lệ cổ tức/LNST có biến động lên xuống năm năm 2010 tương đối cao 81% LNST Với tỷ lệ vốn tự có/vốn điều lệ giai đoạn 2008-2010 122% để hướng tới mục tiêu vốn tự có/Vốn điều lệ đạt 150% MB cần giảm tỷ lệ cổ tức/LNST xuống mức hợp lý, đồng thời MB cần có điều tiết tiêu cổ tức/LNST phù hợp với tình hình thị trường 3.2.4.6 Phân tích rủi ro Đối với hoạt động kinh doanh NHTM nào, rủi ro nhân tố thường trực có ảnh hưởng lớn đến chiến lược kinh doanh ngân hàng Hoạt động kinh doanh ngân hàng có nhiều loại rủi ro, loại rủi ro đo lường nhiều phương pháp khác Trên sở đó, báo cáo phân tích mình, MB cần có nội dụng đánh giá mức độ rủi ro với số tiêu phương pháp thông dụng đề cập Chương viết a Rủi ro khoản - Để phân tích rủi ro khoản, MB phân tích theo tiêu sau: Bảng 3.5:Một số tiêu đánh giá rủi ro khoản Nm 2008 Ch tiờu D n Huy ng TNG TI SN Tin mt + tin gi di 90 ngy ti TCTD Chng khoỏn chớnh ph 138 15,740,426 37,832,073 44,346,106 13,458,350 6,395,633 Nm 2009 Nm 2010 29,587,941 48,796,587 58,804,638 96,836,935 69,008,288 109,623,198 22,822,121 27,543,680 5,437,338 8,293,881 T l cho vay/tin gi T l d n tớn dng/Tng ti sn T l (tin mt + tin gi di 90 ngy ti TCTD)/tng ti sn T l chng khoỏn CP/Tng TS cú 42% 35% 50% 43% 50% 45% 30% 14% 33% 8% 25% 8% (Nguồn: Báo cáo thường niên MB năm 2008, 2009, 2010) Qua bảng tỷ lệ ta thấy chiến lược đầu tư an toàn khoản tốt nhà quản trị MB thông qua tỷ lệ đầu tư vào tín dụng tương đối thấp (năm 2010 có 45% tổng tài sản có), tỷ trọng tiền mặt khoản tương đương tiền giảm xuồng (25% tài sản có) tỷ lệ đầu tư vào chứng khoán Chính phủ giảm tỷ trọng năm 2010 (8% tổng tài sản có) Như vậy, MB sử dụng 50% nguồn vốn huy động vay khách hàng, phần lại MB đầu tư ngắn hạn thị trường liên ngân hàng mua trái phiếu Chính phủ có độ an toàn cao khoản tốt Chiến lược đầu tư an toàn giúp cho MB hoạt động ổn định hiệu khủng hoảng khoản NHTM - Ngoài vào số liệu Phụ lục 4- Rủi ro khoản, ta tính toán số tiêu an toàn vốn theo QĐ 457 Tỷ lệ giá trị tài sản Có toán ngay/Giá trị tài sản Nợ đến hạn toán thời gian tháng 376,473 = = 84.3% > 25% 45,152,165 Ngoài MB tính toán tỷ lệ giá trị tài sản Có toán ngay/Giá trị tài sản Nợ đến hạn toán thời gian ngày làm việc tối thiếu 100% b Rủi ro tỷ giá Hiện tại, rủi ro tỷ giá MB kiểm soát theo quy định 18/1998/QĐ-NHNN7, theo đó, tổng trạng thái ngoại tệ thừa (thiếu) ngày không vượt 30% vốn tự có, riêng USD không vượt 15% Theo bảng số liệu Phụ lục trạng thái ngoại tệ quy đổi sau: USD quy đổi -618,008 triệu đồng, EUR quy đổi - 10,462 triệu đồng, ngoại tệ khác 9,509 triệu đồng Tổng trạng thái ngoại tệ thừa (thiếu)/ Vốn tựu có 7% đảm bảo tỷ lệ 30% NHNN quy định, riêng USD trạng 139 thái thiếu ngoại tệ -618,008 triệu đồng, vốn chủ sở hữu thời điểm cuối năm 2010 8,882,349 triệu đồng tỷ lệ trạng thái ngoại tệ thiếu USD/Vốn tự có 6.96 %, thấp so với quy định NHNN c Rủi ro lãi suất Rủi ro lãi suất chủ yếu nguyên nhân không phù hợp kì hạn nguồn tài sản, thay đổi lãi suất thị trường khác với dự kiến ngân hàng, ngân hàng sử dụng lãi suất cố định hợp đồng Với mô hình lượng hóa rủi ro lãi suất đề cập Chương 1, mô hình kỳ hạn đến hạn mô hình thời lượng hai mô hình yêu cầu thông tin chi tiết đến hợp đồng (kỳ hạn, lãi suất, mệnh giá), việc tính toán phức tạp tương đối khó thực Tại MB áp dụng mô hình định giá lại để tính toán rủi ro lãi suất sau: Từ công thức đo lường rủi ro lãi suất theo mô hình định giá lại Chương 1, ta có: NIIi = CGAPi x Ri Hay Thu nhập từ lãi suất tăng (giảm)= Khe hở nhạy cảm lũy kế x mức gia tăng lãi suất Trên sở số liệu Phụ lục 2, ta có: Khe hở nhạy cảm lãi suất lũy kế năm năm 2010 là: CGAP12t = 5,857,186+(-11,258,201) +2,684,732+6,964,250+72,843 +6,517,594+ 224,956 = 11,063,360 triệu đồng (tức tài sản có nhạy cảm cao tài sản nợ nhạy cảm 11,063,360 triệu đồng) Như vậy, lãi suất thị trường thay đổi tăng 1% Thu nhập ngân hàng tăng mức là: NII12t = CGAP12t x R12t = (11,063,360)*0.01 = 110,633.60 triệu đồng Ngược lại lãi suất thị trường giảm 1%, thu nhập ngân hàng giảm 110,633.60 triệu đồng Từ đó, ta tính chênh lệch lãi suất tăng (giảm) theo công thức: 140 Khe hở nhạy cảm x Mức gia tăng lãi suât Chênh lệch lãi suất tăng giảm = Tổng tài sản sinh lời 110,633.60 = = 0.108% 102,378,633 Như vậy, lãi suất thị trường tăng 1%, tài sản có nhạy cảm lãi suất niều tài sản nợ nhạy cảm lãi suất 11,063,360 triệu đồng, dẫn đến lãi suất ngân hàng tăng 0.108% 3.2.4.7 áp dụng kinh nghiệm phân tích BCTC NHTM MB Căn vào nhu cầu khả thực tế NHTM nói chung MB nói riêng, việc áp dụng số tiêu phương pháp phân tích BCTC nước phát triển giới vào thực tiễn Việt Nam có chọn lọc định Hiện tại, MB áp dụng số tiêu sau: - Phân tách số liệu kế toán theo Business lines: Hiện MB xây dựng mô hình tổ chức theo khối kinh doanh, nhiên việc phân tách số liệu kế toán theo khối kinh doanh gặp nhiều khó khăn bất cập Với việc triển khai phần mềm GL mới, MB tiến tới phân chia số liệu kế toán theo khối kinh doanh nhằm xác định hiệu kinh doanh khối Do đó, công tác phân tách số liệu theo khối cần trọng phân tích từ đầu để việc triển khai phần mềm đạt kết mục tiêu đề Trên sở số liệu có, công tác phân tích BCTC thực theo khối có so sánh chéo với để biết khối hoạt động hiệu hơn, mặt hạn chế khối - Đưa tiêu tài (KPI) làm sở đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh MB Hiện MB triển khai tiến tới hoàn thiện dự án ALCO (Quản lý tài sản nợ có) nhằm quản lý danh mục tài sản nợ có cách có hiệu an toàn Dự án xây dựng sách tài phản ánh tiêu tài nói để làm thước đo đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh ngân hàng, đồng thời kiểm soát chặt chẽ mức độ rủi ro trình hoạt động Các tiêu cần tính toán cách xác thống để 141 giúp nhà quản trị nhìn thấy thực trạng đề chiến lược kinh doanh kịp thời, mang tính thực tiễn cao - Phân tích tiêu ROE, ROA theo mô hình Dupont: MB tính toán tiêu ROA, ROE định kỳ chưa thực việc phân tích tiêu theo nhân tố ảnh hưởng Việc sử dụng mô hình Dupont để phân tích nên thực giúp nhà quản trị nhìn vào kết cuối cớ thể phân tích nguyên nhân nhân tố ảnh hưởng đến kết đó, từ có giải pháp cụ thể đắn để nâng cao hiệu hoạt động - Các tiêu RAROC EVA chưa áp dụng hết vào hoạt động NHTM nói chung MB nói riêng số nguyên nhân tiêu RAROC chưa tính kỹ rủi ro thị trường tiêu mang tính định lương cao tính khó đo lường nhu cầu ngân hàng chưa thực cần thiết 3.3 Đề xuất 3.3.1 Đối với Ngân hàng Nhà nước quan quản lý - Ngân hàng Nhà nước kết hợp với Bộ Tài cần tiếp tục nghiên cứu sửa đổi chế độ kế toán hành theo hướng phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường, phù hợp với đặc điểm, trình độ quản lý kinh tế tài đại NHTM Việt Nam, đồng thời hòa nhập với chuẩn mực thông lệ quốc tế - NHNN chuẩn hóa lại hệ thống thông tin NHTM, xây dựng hệ thống sở liệu đầy đủ khoa học, chuẩn hóa tiêu đánh giá Từ NHNN phân tích, đánh giá hoạt động kinh doanh NHTM cách xác kịp thời - NHNN Việt Nam nên sớm xây dựng hệ thống tiêu phân tích cho NHTM, tiêu phải đảm bảo vừa khoa học có ý nghĩa kinh tế, giúp NHTM định hướng hoạt động kinh doanh Đồng thời, NHNN cần tính toán thông báo cho ngân hàng tiêu bình quân ngành theo tiêu chuẩn hoá, tạo điều kiện cho cho NHTM thực so sánh, đánh giá hoạt động - NHNN hỗ trợ trực tiếp NHTM công tác đào tạo phân tích BCTC NHNN gián tiếp hỗ trợ NHTM cách phối hợp với 142 chuyên gia phân tích nước mở lớp đào tạo chuyên sâu phân tích BCTC - NHNN hoàn thiện việc phân loại NHTM (NHTMCP đô thị, NHTMCP nông thôn) theo tiêu chuẩn phù hợp khoa học Trên sở phân loại NHTM, việc so sánh đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh NHTM khách quan hơn, giúp cho công tác phân tích BCTC NHTM đạt hiệu cao - Khi Việt Nam ngày hội nhập sâu vào WTO, NHNN nhanh chóng ứng dụng nguyên tắc giám sát ngân hàng hữu hiệu (25 nguyên tắc giám sát ngân hàng ủy ban Basel) theo lộ trình cụ thể thực thi chức quan quản lý nhà nước giám sát thị trường Hệ thống giám sát ngân hàng hoàn thiện theo hướng nâng cao chất lượng phân tích tình hình tài phát triển hệ thống cảnh báo sớm tiềm ẩn hoạt động kinh doanh, thực cảnh báo sớm cho NHTM, đảm bảo thị trường phát triển bền vững 3.3.2 Đối với Ngân hàng TMCP Quân đội - Các nhà quản trị MB quán triệt vai trò quan trọng công tác phân tích BCTC MB Đó công cụ giúp nhà quản trị nắm toàn hoạt động kinh doanh ngân hàng, mặt mạnh, mặt yếu, tồn nguyên nhân tồn trình hoạt động Với báo cáo phân tích đầy đủ sâu sắc, sở để nhà quản trị định kinh doanh cách kịp thời hướng - MB cần nâng cao chất lượng nội dung đánh giá tình hình kinh tế vĩ mô, môi trường kinh doanh, nội dung quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu phân tích BCTC - MB chấn chỉnh, nâng cao chất lượng công tác kế toán, kiểm toán nội nhằm đảm bảo tính xác thực độ tin cậy cần thiết thông tin, tiêu tài - MB cần đầu tư vào việc chuẩn hóa hệ thống báo cáo quản trị theo hướng chuyên nghiệp đại, tốt có tư vấn market tiêu từ công ty có uy tín, từ giúp thông tin tài đến với người đọc cách hiệu sinh động - Tập trung đẩy mạnh triển khai hoàn thiện hệ thống tài kế toán 143 GL (Oracle) để hoàn thiện hệ thống báo cáo quản trị báo cáo nội Với việc triển khai phần mềm GL mới, thông tin tài kế toán lưu trữ đa chiều, cho phép nhà phân tích chiết xuất thông tin cách tập trung qua xử lý Đặc biệt, số tiêu phân tích mà nhà phân tích gặp khó khăn việc lấy thông tin tính toán phần mềm cũ sang phần mềm GL lấy thông tin cách chi tiết dễ dàng, ví dụ phân tích hoạt động kinh doanh theo Khối, theo dòng sản phẩm Kết luận chương Công tác phân tích BCTC MB đạt kết định, nhiên số tồn cần khắc phục cải thiện Do đó, việc hoàn thiện công tác phân tích BCTC NH TMCP Quân đội vấn đề mà nhà quản trị MB quan tâm, nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Hoàn thiện mô hình tổ chức, quy trình phân tích, tiêu phương pháp phân tích giải pháp tổng thể mà luận văn đưa nhằm nâng cao chất lượng công tác phân tích BCTC MB Đồng thời, luận văn đưa số kiến nghị tổ chức có liên quan khía cạnh tổ chức, công nghệ, đào tạo nhằm tạo điều kiện cho NHTM nói chung MB nói riêng xây dựng báo cáo phân tích đạt kết tốt 144 KT LUN Cùng với khó khăn kinh tế khủng hoảng tài phạm vi toàn cầu, hoạt động kinh doanh NHTM Việt Nam nói chung NHQĐ nói riêng chịu nhiều ảnh hưởng hệ lụy Thời kỳ khó khăn vừa qua trải nghiệm để từ thấy rõ vai trò phân tích BCTC tầm quan trọng việc hoàn thiện công tác phân tích báo cáo tài nhà quản trị ngân hàng Phân tích BCTC phần giúp nhà quản trị MB hiểu rõ sức khỏe tài mình, điểm mạnh cần phát huy, điểm yếu cần khắc phục, hội cần nắm bắt, tiếp tục điều hành hoạt động kinh doanh ngân hàng an toàn hiệu Trong giai đoạn mới, với khó khăn thách thức mới, công tác phân tích BCTC cần hoàn thiện nâng cao chất lượng nhằm đáp ứng nhu cầu ngày cao nhà quản trị Trên sở lý luận chung phân tích BCTC NHTM, luận văn sâu phân tích thực trạng công tác phân tích BCTC, đánh giá mặt đạt được, mặt hạn chế cần khắc phục nguyên nhân tồn Từ đó, tác giả mạnh dạn đưa giải pháp cụ thể để nâng cao chất lượng phân tích BCTC sở nghiên cứu thực tiễn khả vận dụng MB dựa sở định hướng mục tiêu giai đoạn tới Ngoài ra, với giải pháp đối tượng phân tích, tác giả đề xuất kiến nghị Ngân hàng Nhà nước, NHTM thân MB để đảm bảo cho công tác phân tích BCTC MB đạt chất lượng tốt Đề tài viết sở kết hợp lý thuyết công tác phân tích BCTC NHTM kinh nghiệm thực tiến phân tích BCTC tác giả Do hạn chế mặt kiến thức thực tiễn, nên đề tài nghiên cứu không tránh khỏi thiếu sót hạn chế, mong đóng góp ý kiến thầy, cô, đồng nghiệp bạn đọc Qua đây, xin chân thành cảm ơn Thầy Nguyễn Tuấn Phương tận tình hướng dẫn giúp hoàn thành luận văn 145 PH LC Ph lc Phõn loi chng khoỏn theo Hng dn 2601/NHNN-TCKT ngy 14/4/2009 V/v Hng dn r soỏt phõn loi v c s trớch lp d phũng gim giỏ cỏc khon u t ti chớnh Phõn loi Chng khoỏn Tiờu phõn loi kinh (1) - L chng khoỏn n, chng khoỏn hoc chng khoỏn khỏc; doanh - TCTD mua vi chin lc kinh doanh, mua bỏn thi gian (hch toỏn trờn TK 14) khụng quỏ nm nhm hng chờnh lch giỏ; - TCTD khụng cú mc ớch kim soỏt doanh nghip Chng khoỏn sn sng - L chng khoỏn n, chng khoỏn hoc chng khoỏn khỏc; bỏn - Cú s lng u t vo mt doanh nghip di 20% quyn biu quyt; (hch toỏn trờn TK 15) - TCTD u t vi mc tiờu di hn v cú th bỏn cú li; - TCTD mua khụng cú mc ớch kim soỏt (2) doanh nghip; - TCTD khụng l c ụng sỏng lp v khụng l i tỏc chin lc; - Cỏc loi chng khoỏn c ch nh vo nhúm sn sng bỏn (TCTD khụng phõn loi vo chng khoỏn kinh doanh v chng khoỏn gi n ngy ỏo hn); - c t mua bỏn trờn th trng (c trờn th trng chớnh thc v phi chớnh thc - OTC) Chng khoỏn gi n - L chng khoỏn n; ngy ỏo hn - TCTD mua hn vi mc ớch u t hng lói sut; (hch toỏn trờn TK 16) - TCTD chc chn v kh nng gi n ngy ỏo hn ca chng khoỏn Cỏc khon u t di - Bao gm chng khoỏn vn, cỏc khon gúp u t di hn khỏc hn khỏc (ngoi cỏc khon gúp vn, u t vo cụng ty liờn doanh, liờn kt v (hch toỏn trờn TK 344, cụng ty con); 348) - TCTD u t vi mc ớch hng li cỏc trng hp sau: (i) TCTD l c ụng sỏng lp; hoc (ii) TCTD l i tỏc chin lc; hoc (iii) Cú kh nng chi phi nht nh vo quỏ trỡnh lp, quyt nh cỏc chớnh 146 sỏch ti chớnh v hot ng ca doanh nghip thụng qua bn tha thun c nhõn s tham gia Hi ng qun tr/Ban iu hnh; - Thi hn nm gi, thu hi hoc toỏn trờn nm Ghi chỳ: (1) c phõn loi vo cỏc nhúm theo Bng trờn, chng khoỏn phi tha ng thi cỏc tiờu ó c lit kờ (2) Thut ng kim soỏtc hiu theo Chun mc k toỏn Vit Nam, c th kim soỏt l quyn chi phi cỏc chớnh sỏch ti chớnh v hot ng ca doanh nghip nhm thu c li ớch kinh t t cỏc hot ng ca doanh nghip ú 147 TI LIU THAM KHO Ting Vit PGS.TS Nguyn Nng Phỳc, Giỏo trỡnh phõn tớch Bỏo cỏo ti chớnh TS Nguyn Th Thanh Hng, NGT V Thin Thp, Giỏo trỡnh K toỏn ngõn hng B ti chớnh, H thng chun mc k toỏn Vit Nam 2007 TS Nguyn Vn Tin, Giỏo trỡnh ỏnh giỏ v phũng nga ri ro kinh doanh ngõn hng Ngõn hng TMCP Quõn i, Bỏo cỏo thng niờn nm 2008, 2009, Ngõn hng TMCP Quõn i, Bn cỏo bch niem yt nm 2011 Ngõn hng TMCP Quõn i, http://www.militarybank.com.vn/ 2010 Ngõn hng Nh nc Vit Nam, http://www.sbv.gov.vn, cỏc bn quy nh cú liờn quan http://www.webketoan.com/ Ting Anh Credit Suisse, Annual Report 2010 148 Ri ro lói sut : Ph lc n v: triu ng Khụng b nh giỏ li lói sutn thỏng Ti sn Tin mt, vng bc, ỏ quý Tin gi ti NHNN Tin gi ti v cho vay cỏc TCTD khỏc Chng khoỏn kinh doanh (*) Cho vay v ng trc khỏch hng (*) Chng khoỏn u t (*) Gúp vn, u t di hn (*) Ti sn c nh Bt ng sn u t Ti sn Cú khỏc (*) Tng ti sn N phi tr Cỏc khon n Chớnh Ph, NHNN Tin gi v vay cỏc TCTD khỏc Tin gi ca khỏch hng Vn ti tr, y thỏc u t, cho vay Phỏt hnh giy t cú giỏ Cỏc khon n khỏc (*) Tng n phi tr Mc chờnh nhy cm vi lói sut ni bng Lói sut c nh giỏ li vũng T - T - T - 12 thỏng thỏng thỏng T - nm Trờn nm Tng 868.771 2.065 478.706 822.996 1.660.938 1.223.527 130.764 2.763.089 7.950.856 746.006 27.133.236 1.821.189 24.996.284 342.770 1.801.982 56.841.467 5.600.781 12.100.591 1.070.000 1.512.557 20.283.929 647.269 10.621.014 1.338.500 125.064 12.731.847 198.900 101.499 2.357.020 2.657.419 70.000 498.493 7.545.376 8.113.869 2.225.000 2.225.000 868.771 746.006 33.652.251 1.821.189 48.796.587 15.701.662 1.660.938 1.223.527 130.764 6.202.692 110.804.387 2.093.670 2.093.670 5.857.186 8.768.803 9.684.967 48.804.183 606.595 235.120 68.099.668 (11.258.201) 3.953.956 12.820.438 434.477 390.326 17.599.197 2.684.732 2.502.770 2.340.343 24.794 831.722 67.968 5.767.597 6.964.250 774.959 1.711.302 92.214 6.101 2.584.576 72.843 64.528 1.531.747 1.596.275 6.517.594 44 2.000.000 2.000.044 224.956 8.768.803 16.916.652 65.740.838 117.008 5.410.642 2.787.084 99.741.027 11.063.360 (*): Cỏc khon mc ny cha bao gm d phũng ri ro 149 Ri ro tin t Ph lc n v: triu ng Ti sn Tin mt, vng bc, ỏ quý Tin gi ti NHNN Tin gi ti v cho vay cỏc TCTD khỏc Chng khoỏn kinh doanh Cho vay v ng trc khỏch hng Chng khoỏn u t Gúp vn, u t di hn Ti sn c nh Cỏc ti sn Cú khỏc Tng ti sn N phi tr Cỏc khon n Chớnh ph v NHNN Tin gi v vay ca cỏc TCTD khỏc Tin gi ca khỏch hng Vn ti tr, y thỏc u t, cho vay Phỏt hnh giy t cú giỏ Cỏc khon n khỏc Tng n phi tr Trng thỏi tin t ni bng Trng thỏi tin t ngoi bng Trng thỏi tin t ni, ngoi bng USD c quy i EUR c quy i Cỏc ngoi t khỏc c quy i Tng 127.998 6.933 7.872.122 9.386.129 204.750 110.828 17.708.760 34.263 304.869 221.211 971.753 1.532.096 1.925 242.386 14.528 216.377 1.282 (192.709) 283.789 164.186 249.319 8.191.519 9.823.717 204.750 1.282 889.872 19.524.645 2.927.465 15.022.951 (180.377) 17.770.039 (618.008) 556.729 135.107 1.395.456 11.995 1.542.558 (10.462) - 11.129 25.064 245.186 281.379 9.509 (7.099) 3.073.701 16.443.471 76.804 19.593.976 (618.961) 549.630 (61.279) (10.462) 2.410 (69.331) 150 Ri ro khon Ph lc n v: triu ng Quỏ hn Ti sn Tin mt, vng bc, ỏ quý Tin gi ti NHNN Tin gi ti v cho vay cỏc TCTD khỏc Chng khoỏn kinh doanh (*) Cho vay v ng trc khỏch hng (*) Chng khoỏn u t (*) Gúp vn, u t di hn (*) Ti sn c nh Bt ng sn u t Ti sn Cú khỏc (*) Tng ti sn N phi tr Cỏc khon n Chớnh Ph, NHNN Tin gi v vay cỏc TCTD khỏc Tin gi ca khỏch hng Vn ti tr, y thỏc u t, cho vay Phỏt hnh giy t cú giỏ Cỏc khon n khỏc (*) Tng n phi tr Mc chờnh nhy cm vi lói sut ni bng n thỏng T thỏng - Trong hn T - 12 thỏng T - nm Trờn nm Tng 478.705 177.146 655.851 868.771 746.006 27.135.300 1.821.189 4.439.606 342.770 2.722.831 38.076.473 5.600.782 14.854.640 870.000 2.732.606 24.058.028 846.169 16.732.562 1.730.770 512.189 19.821.690 70.000 10.087.723 10.533.122 227.215 604.611 2.415 36.275 21.561.361 2.203.351 2.225.000 1.433.723 618.916 128.349 21.645 6.630.984 868.771 746.006 33.652.251 1.821.189 48.796.587 15.701.662 1.660.938 1.223.527 130.764 6.202.692 110.804.387 - 8.768.803 11.403.358 24.768.091 6.595 205.318 45.152.165 3.024.203 16.697.227 34.478 1.163.315 20.919.223 2.489.091 12.626.156 1.090 1.837.823 701.418 17.655.578 11.649.320 115.918 1.531.746 189.749 13.486.733 44 2.000.000 527.284 2.527.328 8.768.803 16.916.652 65.740.838 117.008 5.410.642 2.787.084 99.741.027 655.851 (7.075.692) 3.138.805 2.166.112 8.074.628 4.103.656 11.063.360 151 152 [...]... chính 1.2.4.1 Quan điểm về chất lượng phân tích tài chính Chất lượng phân tích là mục tiêu mà các nhà phân tích tài chính muốn hướng đến Phân tích tài chính bao gồm rất nhiều đối tượng quan tâm từ vĩ mô cho đến vi mô, thông tin vô cùng đa dạng, nhiều phương pháp phân tích, nội dung phân tích để cập đến nhiều vấn đề Do vậy để phân tích tài chính có chất lượng thì việc phân tích trước hết phải được quan... quyết định tài chính phù hợp với hoạt động kinhdoanh của đơn vị 1.2.4.2 Các chỉ tiêu đánh giá chất lượng phân tích tài chính Bên cạnh các chỉ tiêu tài chính đã đề cập đến phần trên, để công tác phân tích tài chính có chất lượng, có thể kể đến một số yêu tố sau: * Cung cấp đầy đủ thông tin Phân tích tài chính rất cần đến yếu tố thông tin, chất lượng phân tích có tốt hay không phụ thuộc rất lớn vào lượng. .. lớn cho những kết luận tài chính Bên cạnh đó, chất lượng phân tích có tốt cũng do các nhân tố tác động được xác định chính xác như thế nào, ở từng nhân tố xem xét được mức độ ảnh hưởng của nó đến công việc phân tích tài chính để từ đó có thể nâng cao chất lượng phân tích * Tính kịp thời của thông tin Tính kịp thời của thông tin là yếu tố không thể thiếu phục vụ cho phân tích tài chính doanh nghiệp hay... về phân tích tái chính, công tác tổ chức hoạt động phân tích tài chính, người thực hiện phân tích tài chính Nói như vậy có nghĩa là yếu tố chính xác được quan tâm hàng đầu, bởi vì phân tích tài chính dựa trên các con số tính toán được và chọn ra chỉ tiêu nào cần thiết phục vụ cho mục tiêu phát triển, dựa trên các con số này mà các nhà phân tích đưa ra những quyết định tài chính và những giải pháp phù... của NHTM và các tổ chức tài chính tương tự bao gồm các loại báo cáo sau: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh - Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài chính Theo chế độ báo cáo tài chính hiện hành đối với TCTD do thống đốc NHNN và Bộ tài chính quy định, BCTC bao gồm: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo thu nhập, chi phí... của hoạt động được phân tích, đồng thời phải thể hiện được mối quan hệ nhân quả giữa các chỉ tiêu nhân tố để xác định cụ thể được nguyên nhân gốc đưa đến kết quả đó - Phương pháp phân tích BCTC: phương pháp phân tích là cách thức mà nhà phân tích lựa chọn để phân tích BCTC Phương pháp phân tích đúng đắn sẽ giúp nhà phân tích phân tích thông tin một cách khoa học và thấu đáo mọi vấn đề Phương pháp phân. .. chính, chính sách tín dụng, chính sách quản lý rủi ro, kế hoạch tài chính là cơ sở để đánh giá hiệu quả hoạt động và mức độ rủi ro; các báo cáo quản trị khác 1.2.5.2 Nhân tố bên ngoài Nhân tố bên ngoài bao gồm các nhân tố như hệ thống văn bản quy định của pháp luật, NHNN có liên quan; chất lượng báo cáo tài chính của các NHTM khác, bản phân tích tài chính của các chuyên gia trong lĩnh vực ngân hàng -... những ảnh hưởng tích cực của các yếu tố ngoại vi và hạn chế những tác động không tốt của các yếu tố đó 1.3 Nội dung phân tích báo cáo tài chính NHTM 1.3.1 Phân tích khái quát tài sản, nguồn vốn Phân tích khái quát về tài sản và nguồn vốn của NHTM giúp nhà phân tích có cái nhìn tổng quan nhất về hoạt động NH Để đánh giá khái quát tài sản và nguồn vốn, nhà phân tích thường sử dụng phương pháp so sánh:... về chính sách nhà nước mà việc thiếu đi một vài thông tin có thể ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng phân tích của đơn vị * Độ chính xác của các chỉ tiêu và các nhân tố tác động Chất lượng phân tích tài chính của đơn vị còn phụ thuộc rất lớn vào độ chính xác của các chỉ tiêu tính được như khả năng thanh toán, cơ cấu tài chính, khả năng sinh lời và các nhân tố tác động như quan điểm của lãnh đạo về phân. .. trên BCTC của các ngân hàng là cơ sở để nhà phân tích có thể so sánh, đánh giá hoạt động kinh doanh của ngân hàng so với các ngân hàng khác Thông tin trên BCTC của các NHTM càng rõ ràng, chính xác thì hiệu quả phân tích BCTC càng cao - Bản phân tích BCTC của các chuyên gia: đây là cơ sở tham chiếu của nhà phân tích liên quan đến các chỉ tiêu trung bình ngành, các kỹ thuật phân tích, số liệu thống kê ... Phân tích Báo cáo tài ngân hàng Chương 2: Thực trạng công tác phân tích Báo cáo tài Ngân hàng TMCP Quân đội Chương 3: Giải pháp nâng cao chất lượng phân tích Báo cáo tài Ngân hàng TMCP Quân đội. .. sau trình tìm hiểu thực tế tài kế toán MB, đến định lựa chọn đề tài: Giải pháp nâng cao chất lượng phân tích Báo cáo tài Ngân hàng thương mại cổ phần Quân đội làm đề tài luận văn thạc sỹ kinh... đề tài giúp đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng phân tích báo cáo tài MB Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn Đối tượng nghiên cứu đề tài báo cáo tài công tác phân tích báo cáo tài