Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán MỤC LỤC Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán DANH MỤC THUẬT NGỮ VIẾT TẮT Ký hiệu GTGT TK Tên đầy đủ Giá trị gia tăng Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định CCDV Cung cấp dịch vụ TTĐB Tiêu thụ đặc biệt HĐ GTGT DT Hóa đơn giá trị gia tăng Doanh thu NSNN Ngân sách Nhà nước HTKK Hỗ trợ kê khai TGNH Tiền gửi ngân hàng QĐ 48 Quyết định 48 HH,DV Hàng hóa, dịch vụ CK TM Chiết khấu thương mại BTC Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Bộ tài Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Thuế hình thức động viên thu nhập chủ yếu quan trọng tài nhà nước, thuế xuất với xuất nhà nước Bộ máy nhà nước xuất đòi hỏi phải có nguồn tài để trang trải cho chi phí hoạt động thực chức nhiệm vụ mà xã hội giao phó Để thực việc nhà nước quy định khoản đóng góp, hình thức phôi thai thuế Trong sắc lệnh thuế thuế GTGT chiếm vị trí quan trọng Trong năm qua nhà nước có nhiều điều chỉnh để phù hợp với kinh tế phát triển đất nước Phương pháp hạch toán doanh nghiệp hoàn thiện Tuy nhiên, loại thuế điểm đáng quan tâm bàn luận Mặt khác, em muốn tìm hiểu thêm tài khoản thuế đề phục vụ cho việc học tập làm sau Vì vậy, em chọn đề tài: “ Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thuế GTGT công ty CP đầu tư thương mại dịch vụ Trường Thịnh”để làm luận văn tốt nghiệp Do hạn chế mặt thời gian, tài liệu tham khảo, nên luận văn em tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp quý thầy cô bạn để luận văn hoàn chỉnh Nội dung luận văn bao gồm: Chương 1: Những vấn đề chung kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT công ty CP đầu tư thương mại dịch vụ Trường Thịnh Chương 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm nâng cao công tác kế toán thuế GTGT Công ty CP đầu tư thương mại dịch vụ Trường Thịnh Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI DOANH NGHIỆP 1.1Tổng quan thuế GTGT: 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Thuế nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ nộp, người tiêu dùng đối tượng chịu thuế thông qua giá hàng hoá dịch vụ Về thực chất loại thuế đánh vào người tiêu dùng 1.1.2 Vai trò đặc điểm thuế GTGT: 1.1.2.1 Vai trò thuế GTGT quản lý nhà nước kinh tế - Tác động tích cực đến việc mở rộng sản xuất lưu thông hàng hoá thuế GTGT khắc phục tính trùng lặp thuế doanh thu tức Nhà nước thu thuế phần giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế toàn doanh thu phát sinh mô hình thuế doanh thu - Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất bảo hộ sản xuất nước, xếp lại cấu kinh tế theo quy định Luật thuế GTGT hàng hóa xuất hưởng thuế suất 0% tức hoàn toàn số thuế GTGT nộp đầu vào có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế - Tạo điều kiện cho quan Nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hóa phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ theo quy định - Góp phần hoàn thiện sách thuế nước ta, phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán 1.1.2.2 Đặc điểm thuế GTGT: - Thuế GTGT thuế dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp - Thuế GTGT có tính trung lập cao, không chịu ảnh hưởng trình tổ chức phân chia chu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Thuế GTGT có tính lũy thoái việc thu nhập doanh nghiệp - Thuế GTGT có tính chất lãnh thổ áp dụng cho người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia - Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại gián thu đánh vào thu nhập người tiêu dùng, người chịu thuế tiêu dùng - Thuế GTGT có thuế suất vào loại hàng hóa, dịch vụ không phân biệt ngành nghề giá trị sử dụng hàng hóa, dịch vụ 1.1.3 Đối tượng chịu thuế GTGT đối tượng không chịu thuế GTGT: 1.1.3.1 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam ( bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT 1.1.3.2 Đối tượng không chịu thuế - Các loại máy móc thiết bị nước chưa sản xuất nhập nhằm tăng cường lực sản xuất - Hàng hóa sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi tổ chức, cá nhân qua sơ chế - Hàng hóa dịch vụ phục vụ hoạt động SXKD tiêu dùng thông thường hàng nhập phục vụ cho mục tiêu an ninh quốc phòng, hàng viện trợ nhân đạo, hàng nhập phục vụ cho giáo dục đào tạo, - Hàng hóa dịch vụ cung cấp không nhằm mục đích kinh doanh vận tải, công cộng, thoát nước, y tế, giáo dục, bảo hiểm nhân thọ - Hàng hóa, dịch vụ SXKD nhóm đối tượng có thu nhập thấp Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán - Hàng hóa, dịch vụ Nhà nước có sách ưu đãi nhằm hỗ trợ cho phát triển giai đoạn đầu tư sau: môi giới chứng khoán, phần mềm máy tính,… 1.1.4 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức cá nhân khác có nhập hàng hóa chịu thuế GTGT từ nước (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế Tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ bao gồm: - Doanh nghiệp nhà nước - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Các công ty nước tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu tư nước Việt Nam - Doanh nghiệp tư nhân - Công ty trách nhiệm hữu hạn - Công ty cổ phẩn - Hợp tác xã - Tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác - Cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ: bao gồm người có kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác với để cung sản xuất kinh doanh không hình thành pháp nhân kinh doanh Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán 1.1.5 Căn tính thuế: Là giá tính thuế thuế suất thuế GTGT 1.1.5.1 Giá tính thuế Đối với hang hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hang hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biết giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt có thuế GTGT 2.Đối với hang hóa nhập gia nhập cộng (+) với thuế nhập ( có), cộng ( +) với thuế tiêu thị đặc biệt ( có), công với thuế bảo vệ môi trường ( có) Giá nhập xác định theo quy dịnh giá tính thuế hang nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá nhập cộng (+) với thuế nhập xác định theo mức thuế phải nhập sau miễn giảm 3.Đối với hang hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính thuế theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hang hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm - Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu 1.1.5.2 Thuế suất Có mức thuế suất 0%, 5%, 10% áp dụng loại hàng hóa, dịch vụ sản xuất kinh doanh nước nhập khẩu: * Thuế suất 0%:Áp dụng hàng hóa xuất kể hàng hóa gia công xuất * Thuế suất 5%:Áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cần khuyến khích sản xuất kinh doanh gặp khó khăn * Thuế suất 10%:Là mức thuế phổ biến, áp dụng hàng hóa, dịch vụ thông thường lại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 0%, 5% Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán 1.1.6 Phương pháp tính thuế GTGT 1.1.6.1 Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ * Đối tượng áp dụng: Là đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp nhà nước, luật doanh nghiệp, luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị tổ chức kinh doanh khác thực đầy đủ chế độ kế toán hóa đơn chứng từ theo quy định, trừ đối tượng tính thuế theo phương pháp trực tiếp * Thuế GTGT phải nộp xác định theo công thức sau: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu _ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế suất thuế GTGT hàng hóa dịch vụ = Thuế suất quy định cho Thuế GTGT Trị giá mua chưa thuế = X loại hàng hóa, dịch vụ đầu vào hàng hóa, dịch vụ - Cơ sở kinh doanh tính thuế theo phương pháp khấu trừ, bán hàng hóa, Thuế GTGT đầu Giá tính thuế hàng hóa dịch vụ chịu thuế X dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hóa dịch vụ bán Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán - Trường hợp hóa đơn ghi giá toán, không ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hóa dịch vụ bán phải tính giá toán hàng hóa dịch vụ ghi hóa đơn chứng từ - Nếu hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng chứng từ đặc thù ghi giá toán giá có thuế GTGT sở vào giá để xác định giá chưa có thuế GTGT khấu trừ Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán * Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ: - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ sử dụng đồng thời để sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế không chịu thuế khấu trừ số thuế đầu vào tương ứng hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào chi phí hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ khấu trừ phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế GTGT phải nộp tháng đó, không phân biệt hàng hóa dịch vụ xuất dùng hay kho tối đa không 06 tháng từ thời điểm mua kê khai tháng phát sinh - Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa 06 tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót * Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: - Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức nước tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam - Có chứng từ toán qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua lần theo hóa đơn có giá trị 20 triệu đồng - Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, điều kiện quy định để khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào phải có hợp đồng ký kết với bên nước việc bán, gia công hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hóa đơn bán Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 10 Khoa Kế toán – Kiểm toán hàng hóa, dịch vụ, chứng từ toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan hàng hóa xuất * Các trường hợp không khấu trừ thuế GTGT đầu vào: - Hoá đơn GTGT sử dụng không quy định pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù dùng hoá đơn GTGT ghi giá toán giá có thuế GTGT) - Không ghi ghi không tiêu tên, địa chỉ, mã số thuế người bán nên không xác định người bán -Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo); hóa đơn ghi giá trị không giá trị thực tế hàng hóa, dịch vụ mua, bán trao đổi - Hóa đơn 20 triệu không toán qua ngân hàng - Hóa đơn bị bỏ sót 06 tháng không kê khai thuế 1.1.6.2 Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp * Đối tượng áp dụng: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hóa đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế * Thuế GTGT phải nộp xác định theo công thức sau: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch vụ bán = Trong đó: GTGT hàng hóa, X dịch vụ chịu thuế Giá toán _ hàng hóa, dịch vụ bán Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 68 Khoa Kế toán – Kiểm toán chuyển khoản Căn hóa đơn GTGT số 0000632 (Phụ lục 11)và bảng kê hóa đơn bán (Phụ lục 14) Kế toán hạch toán sau: Nợ TK 112: 26.400.000 Có TK 511: 24.000.000 Có TK 333(1): 2.400.000 Đến ngày 20/12/2013, công ty nhận hóa đơn công ty Bình Phát xuất trả lại 03 máy in bị lỗi mua theo hóa đơn số 0000643 ngày 17/12/2012 Tổng giá lô hàng bị trả lại 12.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% Hàng nhập kho đủ công ty trả lại chuyển khoản Kế toán vào sổ kế toán ghi: Bút toán 1: Phản ánh số tiền hàng bị trả lại Nợ TK 521(2): 12.000.000 Nợ TK 333(1): 1.200.000 Có TK 112: 13.200.000 Bút toán 2: Phản ánh giá vốn hàng nhập kho bị trả lại Nợ TK 156: 12.000.000 Có TK 632: 12.000.000 PHỤ LỤC 11: HÓA ĐƠN GTGT HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1: Lưu Ngày 17 tháng 12 năm 2012 Mẫu số 01GTKT3/001 YA/11P: 0000632 Đơn vị bán hàng: Công ty CP đầu tư thương mại dịchvụ Trường Thịnh Địa chỉ: Phòng 27-Nhà I9-Khuất Duy Tiến- Thanh Xuân- Hà Nội Số tài khoản: Mã số thuế: 0102115440 Điện thoại: Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán 69 Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Công ty TNHH Bình Phát Địa chỉ: Số 1175, Chùa Láng, Đống Đa, Hà Nội Số tài khoản Hình thức toán: Chuyển khoản 5200251647 St t Tên hàng hóa, dịch vụ A B Mã số thuế: ĐVT Số lượng C Máy in (1) 06 Chiếc Đơn giá Thành tiền (2) (3)=(1)*(2) 4,000,000 Cộng tiền hàng: Thuế suất thuế GTGT: 10% 24,000,000 24,000,000 Tiền thuế GTGT: Tổng cộng tiền toán: 2,400,000 26,400,000 Số tiền viết chữ: Hai mươi sáu triệu bốn trăm ngàn đồng chẵn Người mua hàng (ký, họ tên) Người bán hàng (ký, họ tên) tên) Giám đốc (ký, đóng dấu, họ 2.2.5 Kế toán toán thuế GTGT Công tác kê khai thuế GTGT hàng tháng Công ty thực theo nguyên tắc bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ bán (mẫu số 01-1/GTGT), mua vào(mẫu số 01-2/GTGT) tháng tập hợp thời gian 20 ngày đầu tháng tiếp theo, sau số liệu đưa vào tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) Tờ khai gửi cho Chi cục thuế Hai Bà Trưng có kèm theo bảng kê chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ bán Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 70 Khoa Kế toán – Kiểm toán Ví dụ4: Căn vào tờ khai thuế GTGT tháng 12/2013: (Phụ lục 15) PHỤ LỤC 15 TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 71 Khoa Kế toán – Kiểm toán CỘNG HOÀ Xà HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Mẫu số: 01/GTGT -TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) [01] Kỳ kê khai tháng 12 năm 2013 [02] Mã số thuế: 0102115440 [03] Tên sở kinh doanh: Công ty CP đầu tư thương mại dịch vụ Trường Thịnh [04] Địa trụ sở: Phòng 27 - Nhà I9 - Đường Khuất Duy Tiến - Thanh Xuân Bắc - Thanh Xuân - Hà Nội [05] Quận/ Huyện : Hai Bà Trưng [06] Điện thoại: [08] Fax: Đơn vị tiền: VNĐ Giá trị HHDV (chưa có STT Chỉ tiêu Thuế GTGT thuế) A Không phát sinh hoạt động mua bán (đánh dấu X) [10] B Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang [11] 4.230.145 C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào kỳ ([12]=[14]+[16], [13]=[15]+[17]) [12 897.768.247 [13] 89.768.247 A Hàng hoá mua vào nước [14 897.768.247 [15] 89.768.247 B Hàng hoá, dịch vụ nhập [16] [17] Điều chỉnh thuế GTGT HHDV mua vào kỳ trước A Điều chỉnh Tăng [18] [19] B Điều chỉnh Giảm [20] [21] Tổng thuế GTGT HHDV mua vào ([22]=[13]+[19]-[21]) [22] 89.768.247 Tổng thuế GTGT khấu trừ kỳ [23] 83.268.247 II Hàng hoá, dịch vụ bán Hàng hoá, dịch vụ bán kỳ ([24]=[26]+[27]; [25]=[28]) [24] 1.000.369.000 [25] 100.036.900 1.1 Hàng hoá, dịch vụ bán không chịu thuế GTGT [26] 1.2 Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế GTGT ([24]=[29]+[30]+[32]; [28]=[31]+[33]) [27] 1.000.369.000 [28] 100.036.900 A Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 0% [29] B Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 5% [30] [31] C Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 10% [32] 1.000.369.000 [33] 100.036.900 Điều chỉnh thuế GTGT HHDV bán kỳ trước A Điểu chỉnh tăng [34] [35] B Điểu chỉnh giảm [36] [37] Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ra: ([38]=[24]+[34]-[36]; [39]=[25]+[35]-[37]) [38] 1.000.369.000 [39] 100.036.900 III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ Thuế GTGT phải nộp kỳ ([40] = [39]-[23]-[11]) [40] 12.538.508 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ ([41[=[39]-[23]-[11]) [41] 2.1 Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ [42] 2.2 Thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau ([43] =[41]-[42]) [43] Tôi cam đoan số liệu kê khai thật tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật số liệu kê khai./ Ngày 10 tháng 01 năm 2013 NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký tên, đóng dấu ( ghi rã họ tên chức vụ) + Thuế GTGT đầu ra: 100.036.900đ + Thuế GTGT đầu vào: 89.768.247đ Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 72 Khoa Kế toán – Kiểm toán + Thuế GTGT kỳ trước chuyển sang: 4.230.145đ Kế toán hạch toán: - Kết chuyển thuế GTGT khấu trừ tháng 12/2012 Nợ TK 333(11): 89.768.247–5.000.000-1.500.000 = 83.268.247 Có TK 133(1): 83.268.247 - Số thuế GTGT phải nộp kỳ này: 100.036.900đ – (4.230.145 +83.268.247)đ = 12.538.508đ - Công ty nộp thuế GTGT vào NSNN TGNH Kế toán hạch toán: Nợ TK 333(11): 12.538.508 Có TK 112: 12.538.508 Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 73 Khoa Kế toán – Kiểm toán CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM GÓP PHẦN NÂNG CAO CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TRƯỜNG THỊNH 3.1 Nhận xét công tác kế toán thuế GTGT Công ty CP đầu tư thương mại dịch vụ Trường Thịnh 3.1.1 Ưu điểm - Về lực lượng cán bộ, nhân viên: Các nhân viên kế toán đào tạo bản, có lực làm việc tốt, hiểu nắm vững nghiệp vụ có phát sinh Đặc biệt, đóng góp vào chiến lược, thành tựu cố gắng nỗ lực phòng tài kế toán Với cách tổ chức, bố trí công việc hợp lý, không bị chồng chéo, có liên quan chặt chẽ với Kế toán phần hành phối hợp nhịp nhàng hỗ trợ công tác kế toán Kế toán đảm bảo cung cấp thông tin cách kịp thời, xác cho Giám đốc Đối với phận kế toán thuế phản ánh đầy đủ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ số thuế GTGT đầu phải nộp Công ty, hàng tháng nộp bảng kê hóa đơn lên chi cục thuế toán thuế GTGT vào cuối năm - Về hình thức ghi sổ: Công ty CP đầu tư thương mại dịch vụ Trường Thịnh sử dụng hình thức ghi sổ nhật ký chung đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu -Về hóa đơn, chứng từ: Công ty sử dụng chấp hành nghiêm chỉnh hóa đơn chứng từ theo mẫu quy định Bộ tài Mỗi nghiệp vụ phát sinh phải phản ánh hóa đơn, chứng từ phù hợp số lượng, nguyên tắc ghi chép yêu cầu công tác quản lý chứng từ Các chứng từ sở ban đầu để thực công viêc hạch toán, chứng từ đánh giá theo trình tự thời gian kiểm tra thường xuyên nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 74 Khoa Kế toán – Kiểm toán kiểm tra chứng từ gốc kèm theo Việc kiểm tra giúp phân loại, tổng hợp thông tin tài để ghi sổ chi tiết sổ tổng hợp + Hệ thống sổ sách kế toán làm excel nên phát huy hết khả năng, kiến thức kế toán viên nghiệp vụ kế toán Cộng thêm, công ty có sử dụng phần mềm kế toán Misa để hỗ trợ cho kế toán Phần mềm có ưu điểm: - Giao diện thân thiện dể sử dụng, cho phép cập nhật liệu linh hoạt (nhiều hóa đơn 01 Phiếu chi) - Tính xác: số liệu tính toán misa xác, xảy sai sót bất thường Điều giúp kế toán yên tâm Nhưng phần mềm có nhược điểm là: - Tốc độ xử lý liệu chậm, đặc biệt cập nhật giá xuất bảo trì liệu - Phân hệ tính giá thành chưa nhà SX ý phát triển - Các báo cáo kết xuất excell xếp không theo thứ tự, điều tốn công cho người dùng chỉnh sửa lại báo cáo - Về báo cáo kế toán: Hệ thống báo cáo kế toán công ty lập theo qui định báo cáo bắt buộc, thời gian qui định Báo cáo tài trình bày trung thực, hợp lý, tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Ngoài ra, công ty lập báo cáo kế toán quản trị để phục vụ cho việc đưa định quan trọng ban giám đốc 3.1.2 Tồn Cũng đơn vị khác, sau vào hoạt động công ty tiến hành nghiên cứu áp dụng luật thuế GTGT vào hoạt động sản xuất kinh doanh Do ưu điểm thuế GTGT mà công tác thuế nói chung công tác thuế GTGT nói riêng đơn giản, rõ ràng, khoa học Nhưng vận động không ngừng thực tiễn chế độ sách lại áp dụng theo thời kỳ nên kế toán viên không Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 75 Khoa Kế toán – Kiểm toán bắt kịp chế độ; đó, có hạn chế Kế toán thuế không nằm quy luật đó, đặc biệt thuế GTGT luật thuế thay đổi nhanh nhiều Vì Công ty CP đầu tư thương mại dịch vụ Trường Thịnh mắc phải hạn chế sau: - Thứ 1:Về luân chuyển chứng từ: Việc luân chuyển chứng từ chậm trễ dẫn đến tình trạng công việc dồn vào cuối kỳ nên nhiều việc hạch toán bị chậm làm ảnh hưởng đến việc kê khai thuế, kết kinh doanh bị ảnh hưởng Nhiều hóa đơn không kê khai kịp thời để 06 tháng không kê khai thuế không khấu trừ thuế GTGT - Thứ 2: Về việc toán: Một số trường hợp trình độ nhận thức kế toán hạn chế nên nộp tiền vào tài khoản nhà cung cấp hóa đơn có giá trị 20 triệu không khấu trừ thuế GTGT gây lãng phí cho doanh nghiệp doanh nghiệp bị thiệt hại thuế ( theo quy định phải chuyển khoản từ tài khoản bên mua vào tài khoản bên bán) -Thứ 3:Về kế toán thuế: Công ty có kế toán thuế GTGT chịu trách nhiệm phần thuế GTGT, chưa có người kiểm tra, kiểm soát thuế GTGT nên trình kê khai thuế xảy sai sót 3.2 Một số ý kiến góp phần nâng cao công tác kế toán thuế GTGT công ty CP đầu tư thương mại dịch vụ Trường Thịnh - Thứ 1: Về luân chuyển chứng từ: Công ty nên có biện pháp luân chuyển chứng từ tốt để tránh chứng từ kê khai thuế kịp thời Khi phận vật tư mua hàng nhập kho xong phải gửi toàn chứng từ phòng kế toán ngàyđể tránh trường hợp bỏ quên thất lạc Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 76 Khoa Kế toán – Kiểm toán - Thứ 2: Về việc toán: Cần thực tốt việc toán chuyển khoản hóa đơn có trị giá toán 20tr đế khấu trừ cách xác kịp thời Ví dụ: Ngày 9/12/2013 công ty mua lô linh kiện máy tính công ty Phương Thảo, giá mua chưa thuế GTGT 55.000.000đ ,thuế suất thuế GTGT 10% Công ty toán cách nộp tiền vào tài khoản công ty Phương Thảo Cách toán cách nộp tiền vào tài khoản sai với quy định theo thông tư số 06 ngày 11/1/2012 Bộ tài thuế GTGT nên không khấu trừ thuế nghiệp vụ Khi nhận hóa đơn, kế toán ghi: Nợ TK 156 :55.000.000 Nợ TK 133(1) :5.500.000 Có TK 111 :60.500.000 Nếu muốn khấu trừ hóa đơn GTGT kế toán phải đề nghị công ty Phương Thảo trả lại số tiền mặt toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 111 : 60.500.000 Có TK 331 : 60.500.000 Sau chuyển khoản trả công ty Phương Thảo số tiền chuyển khoản Kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 331 :60.500.000 CóTK 112 :60.500.000 - Thứ 3:Về kế toán thuế: Hàng tháng công ty nên có cử thêm kế toán viên kiểm tra, kiểm soát lại hóa đơn GTGT trước lập tờ khai thuế để nộp cho quan thuế để tránh xảy nhầm lẫn, thiếu sót công việc có người làm Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 77 Khoa Kế toán – Kiểm toán Công ty nên phân nhiệm cho cá nhân làm chuyên phần hành Kế toán thuế công ty làm công việc liên quan đến thuế điều giúp công ty phản ánh xác thuế cung cấp số liệu xác, kịp thời cho quan thuế đối tượng quan tâm khác Trong công tác kế toán công ty cần thường xuyên cập nhật thay đổi sách thuế GTGT cập nhật kịp thời xác thay đổi để chủ động tránh tình trạng thực không theo yêu cầu quan thuế - Thứ 4: Về phần mềm kế toán: Hiện Công ty sử dụng phần mềm MISA chưa đáp ứng việc kê khai Công ty nên sử dụng thêm phần mềm FAST ACCOUNTING Phần mềm có ưu điểm: Đáp ứng yêu cầu cập nhật, nhập liệu kết xuất bảng biểu mẫu 01/GTGT, 01-1/GTGT,01-2/GTGT việc giảm phần kê khai HTKK 3.1.7 Sau kiểm tra xác kế toán việc thao tác cho nạp số liệu kết xuất có định dạng phù hợp có liệu đầy đủ tờ khai thuế GTGT hàng tháng nhanh xác Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán 78 KẾT LUẬN Trong giai đoạn nay, thuế GTGT vấn đề doanh nghiệp lớn nhỏ quan tâm Việc đưa phương pháp tính thuế GTGT hợp lý vô quan trọng, đảm bảo lợi ích cho bên tham gia giúp công ty thuận tiện việc theo dõi việc toán với NSNN đối tượng quan tâm khác Qua trình tìm hiểu phương pháp hạch toán thuế GTGT công ty CP đầu tư thương mại dịch vụ Trường Thịnh; em nhận thấy phương pháp hạch toán hợp lý nguyên tắc hạch toán theo quy định Bộ tài Bên cạnh kết đạt tồn số hạn chế cần sớm khắc phục Do thời gian kiến thức thân em nhiều hạn chế nên luận văn không tránh khỏi nhiều thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo để đề tài thêm phong phú cho em thêm hội trau dồi thêm kiến thức thân Một lần em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ anh chị phòng kế toán Công ty CP đầu tư thương mại dịch vụ Trường Thịnh đặc biệt hướng dẫn nhiệt tình cô giáo CN Phạm Thị Hồng Diệp giúp em hoàn thành tốt luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2013 SINH VIÊN THỰC TẬP Bùi Thị Duyên Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 79 Khoa Kế toán – Kiểm toán TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình hạch toán kế toán – Trường đại học KTQD Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán – Trường đại học KTQD Giáo trình kế toán tài – Trương học viện tài Đề cương giảng kế toán tài – Trường đại học Công nghiệp Hà Nội Các tài liệu Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Dịch Vụ Trường Thịnh Hệ thống chuẩn mực kế toán Tại chí kế toán – Hội kế toán kiểm toán Việt Nam Trang web phủ Việt Nam: www.chinhphu.vn 9.Trang web tài chính: www.mof.gov.vn 10 Diễn đàn sinh viên Đại Học Thành Đô: www.svthanhdo.com 11 Diễn đàn sinh viên Đại Học Công Nghiệp: www.haui.edu.vn PHIẾU NHẬN XÉT THỰC TẬP, NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN CỘNG HÒA Xà HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh Phúc *********O0O*********** PHIẾU NHẬN XÉT THỰC TẬP Họ tên sinh viên : MSV : Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Ngày sinh : Lớp : Khóa : Trường : Thực tập : Từ ngày Khoa Kế toán – Kiểm toán 80 : đến ngày: Về tinh thần, thái độ, ý thức tổ chức kỷ luật: Trong thời gian thực tập ……………………………………………………sinh viên ……… có ý thức chấp hành nội quy Công ty, cố gắng học hỏi, hăng hái nghiên cứu tìm hiểu công tác tổ chức phương thức hoạt động kinh doanh Công ty Về công việc giao : Luôn hoàn thành tốt công việc giao Kết đạt được: Những trình bày báo cáo sinh viên ……… phù hợp với tình hình đơn vị Hà Nội, ngày … tháng … năm … XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 81 Khoa Kế toán – Kiểm toán NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Họ tên sinh viên : …………… Mã sinh viên : Lớp : - Đã hoàn thành đợt thực tập tốt nghiệp - Ý thức thực tập nghiêm túc, chấp hành đầy đủ quy định nhà trường đơn vị thực tập - Báo cáo thực tập: Đạt yêu cầu - Sinh viên đủ điều kiện viết luận văn tốt nghiệp - Điểm báo cáo:……….(Bằng chữ:…………………………………) Giáo viên hướng dẫn Giáo viên : Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 82 Khoa Kế toán – Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp [...]... Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ Bên có: - Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ và không được khấu trừ - Số thuế GTGT của hàng mua được hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc người mua trả lại người bán - Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại Dư nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, hoàn lại - Phương pháp kế toán: 1 Khi... 3331,3332,3333,3334,3335,3336,3337,3338,3339 TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp, có 2 TK cấp 3: - TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra - TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu + Kết cấu tài khoản: Bên nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ - Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT phải nộp vào NSNN - Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại Bên có: - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ - Số thuế GTGT đầu ra phải... nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 15 Khoa Kế toán – Kiểm toán 4 Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 16 Khoa Kế toán – Kiểm toán 1.2 Kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp 1.2.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.2.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào -... 3331(1) - Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 23 Khoa Kế toán – Kiểm toán - Số thuế GTGT thực nộp vào NSNN, khi nộp ghi: Nợ TK 3331(1) - Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112, 1.2.1.4 Kế toán hoàn thuế GTGT * Nếu số thuế GTGT được giảm, được trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi: Nợ TK 3331(1) - Thuế GTGT. .. chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật b) Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác (bao gồm cả các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác) không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá... Kế toán thuế GTGT đầu vào - Sơ đồ hạch toán: (phụ lục 01) PHỤ LỤC 01 QUY TRÌNH HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO (Áp dụng đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) TK 133 33312 33311 Thuế GTGT của hàng nhập Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khẩu được khấu trừ 111,112 311,336,341 111, 112, 331 Thuế GTGT được hoàn lại 111,112,331 Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại cho người bán,giảm... Khoa Kế toán – Kiểm toán PHỤ LỤC 03 QUY TRÌNH HẠCH TOÁN THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP TK 3331 111, 112 511 Nộp thuế GTGT vào NSNN Thuế GTGT phải nộp 711 152, 153, 211 Giảm thuế Thuế GTGT hàng nhập khẩu 111, 112 3333 Thuế NK - Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp và ghi giảm doanh thu hay thu nhập khác tư ng ứng bằng bút toán: Nợ TK 511 - Thuế GTGT phải nộp của hoạt động bán và cung... mua bán hàng hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ để xác định thuế GTGT phải nộp 1.1.7.4 Hoàn thuế GTGT 1 Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong 03 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết theo Thông tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thờigian xin hoàn thuế 2 Cơ sở kinh doanh... vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi: NợTK 152, 153, 156, 2111,2113 (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331, 6.2 Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế GTGT đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT. .. từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, sổ theo dõi số thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp, - Tài khoản sử dụng: TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, có 2 TK cấp 2: + TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ + TK 1332 – Thuế GTGT được khấu trừcủa TSCĐ Có 2 TK cấp 3: + TK 13311 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hóa ,dịch vụ + TK 13312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu - Kết cấu TK 133: ... doanh Bùi Thị Duyên – CĐ KT7 - K13 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán 1.1.5 Căn tính thuế: Là giá tính thuế thuế suất thuế GTGT 1.1.5.1 Giá tính thuế Đối với... tượng tính thuế theo phương pháp trực tiếp * Thuế GTGT phải nộp xác định theo công thức sau: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu _ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế suất thuế GTGT hàng... quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ kê khai thuế chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai - Khai thuế hàng hóa XNK (bao gồm thuế GTGT, thuế tiêu thu đặc biệt (TTĐB), thuế XNK, thuế