Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội -1- Khoa Kinh tế nhận xét giáo viên Hớng dẫn thực tập Hà Nội, Ngày.tháng 12 năm 2009 Giáo viên hớng dẫn MụC LụC iá thực tế NVL nhận vốn = Giá thực tế NVL + Chi phí Tổng giá ThuếGTGT 23 ký hiệu viết tắt NVL - Nguyên vật liệu VAT - Thuế Giá trị gia tăng GTGT - Giá trị gia tăng NK - Nhập KKTX - Kê khai thờng xuyên KKĐK - Kiểm kê định kỳ SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội -2- Khoa Kinh tế KH - Kế hoạch BCTC - Báo cáo tài HĐ - Hóa đơn 10 BBKN - Biên kiểm nghiệm 11 PN - Phiếu nhập kho 12 PC - Phiếu chi 13 GBN - Giấy báo nợ 14 NKCT - Nhật ký chứng từ 15 CP - Chi phí 16 PS - Phát sinh 17 SXC - Chi phí sản xuất chung 18 QLDN - Quản lý doanh nghiệp 19 PX TB - Phân xởng tinh bột 20 PX HC - Phân xởng hóa chất lời nói đầu Những năm vừa qua, với trình phát triển kinh tế đổi sâu sắc chế kinh tế, quy luật kinh tế khách quan nh quy luật cung cầu, quy luật cạnh tranh trở thành động lực thúc đẩy doanh nghiệp tìm đờng cho nhằm tối đa hóa lợi nhuận, mở rộng quy mô hoạt động sản xuất không ngừng lớn mạnh Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải có nhạy bén, đổi nhiều phơng diện để thích ứng với kinh tế thị trờng Một biện pháp hữu hiệu mà doanh nghiệp tập trung đầu t chiều sâu tìm cách giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm mà đảm bảo đợc chất lợng sản phẩm nhằm nâng cao sức cạnh tranh thị trờng Đối với doanh nghiệp sản xuất, phần cốt lõi khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng lớn toàn chi phí sản xuất doanh nghiệp Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất Giá nguyên vật liệu đầu vào tăng hay giảm có tác động chiều đến giá sản phẩm SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội -3- Khoa Kinh tế bán ra, chất lợng nguyên vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm Vì doanh nghiệp sản xuất coi trọng công tác quản lý khoản mục chi phí nguyên vật liệu để giảm chi phí, tăng lợi nhuận mà đảm bảo chất lợng sản phẩm Tổ chức kế toán nguyên vật liệu có đảm bảo tốt đảm bảo cho việc cung cấp vật liệu kịp thời đồng cho nhu cầu sản xuất, kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, ngăn chặn tợng lãng phí vật liệu sản xuất, góp phần giảm bớt chi phí hạ thấp giá thành, nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động doanh nghiệp Sau thời gian thực tập Công ty TNHH Dơng Phú Gia, qua tiếp xúc tìm hiểu thực tế công tác kế toán Công ty, em nhận thấy rõ tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Đợc giúp đỡ Ban Giám Đốc, cán Kế toán Công ty đặc biệt dới hớng dẫn nhiệt tình cô giáo - Thạc sỹ Trơng Thanh Hằng em lựa chọn đề tài: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Dơng Phú Gia Bố cục chuyên đề thực tập chuyên ngành phần mở đầu kết luận gồm có chơng: Chơng 1: Cơ sở lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Dơng Phú Gia Chơng 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Dơng Phú Gia Đối tợng phơng pháp nghiên cứu đề tài: - Đối tợng: nguyên vật liệu đầu vào Công ty - Phơng pháp nghiên cứu: + Tài liệu thu thập: thu thập từ tài liệu đợc công bố, su tầm từ nguồn th viện trờng, hiệu sách,các trang web mạng internet nh tài liệu trờng đại học Kinh tế quốc dân, trờng Học viện tài chính, tài liệu khác có liên quan + Số liệu thu thập: điều tra thống kê phòng kế toán, quan sát thực tế + Phơng pháp thu thập thông tin: phơng pháp chứng từ, phơng pháp kiểm kê, phơng pháp tài khoản, phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán Do thời gian thực tập không nhiều trình độ lý luận hạn chế nên việc xây dựng nghiên cứu đề tài tránh khỏi khiếm khuyết Em SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội -4- Khoa Kinh tế mong nhận đợc đóng góp ý kiến cô giáo cán kế toán Công ty để chuyên đề thực tập em đợc hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn ! chơng 1: sở lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Khái quát chung kế toán nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm Các yếu tố đầu vào yếu tố định hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các sản phẩm đầu quy luật cung cầu thị trờng định, yếu tố đầu vào kết hợp yếu tố là: sức lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Một điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất đối tợng lao động Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá nh: sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo; sợi doanh nghiệp dệt; da doanh nghiệp đóng giày; vải doanh nghiệp may mặc Khác với t liệu lao động, nguyên vật liệu tham vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Nguyên vật liệu đối tợng lao động trải qua tác động lao động ngời đợc đơn vị sản xuất sử dụng làm chất liệu ban đầu để tạo sản phẩm Do nguyên vật liệu nhân tố cho trình sản xuất, định chất lợng sản phẩm, chìa khoá cho doanh nghiệp việc giảm chi phí, hạ giá thành nhờ mà trụ vững ngày phát triển điều kiện cạnh tranh mạnh mẽ chế thị trờng nh Đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp khác nhau, tuỳ thuộc vào ngành nghề kinh doanh đặc thù doanh nghiệp Ví dụ, ngành in, gia công, nguyên vật liệu có giá trị thấp ; ngành chế tạo máy, lắp ráp ô tô ngợc lại nguyên vật liệu có giá trị cao phải bảo đảm tiêu chuẩn kỹ SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội -5- Khoa Kinh tế thuật chuẩn xác Tuy nhiên nguyên vật liệu mang đặc điểm chung sau: - Là đối tợng lao động cấu thành thực thể sản phẩm - Chỉ tham gia vào chu trình sản xuất kinh doanh định, toàn giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển hoá vào giá trị sản phẩm làm - Khi tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động, nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất sản phẩm - Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Tuy nhiên tỷ trọng tuỳ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu Trên sở phân tích đặc điểm nh trên, thấy nguyên vật liệu doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, để quản lý cách có hiệu quả, sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm, mục đích doanh nghiệp phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu nhằm thống tên gọi, ký mã hiệu, quy cách, đơn vị tính, sử dụng hợp lý loại tài khoản kế toán, phản ánh xác tình hình có biến động loại nguyên vật liệu nh phục vụ cho việc xây dựng Danh điểm nguyên vật liệu Các doanh nghiệp đợc phép linh hoạt việc lựa chọn tiêu thức phù hợp để phân loại nguyên vật liệu đơn vị tuỳ thuộc vào tính đặc thù ngành nghề sản xuất kinh doanh quy mô hoạt động Trong thực tế công tác quản lý hạch toán doanh nghiệp, đặc tr ng dùng để phân loại nguyên vật liệu thông dụng theo vai trò tác dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh Theo đặc trng này, nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc phân loại sau đây: Nguyên liệu vật liệu chính: Là đối tợng lao động mà sau trình gia công chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) Danh từ nguyên liệu dùng để đối tợng lao động cha qua chế biến công nghiệp Ví dụ nh sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo; vải doanh nghiệp may mặc; da doanh nghiệp đóng giày Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trính sản xuất kinh doanh, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm đợc sử dụng để bảo đảm cho công cụ lao động hoạt động bình thờng, dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội -6- Khoa Kinh tế thuật, nhu cầu quản lý Ví dụ nh dầu nhờn, hồ dán, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hơng liệu, xà phòng, Nhiên liệu: Là thứ dùng để tạo nhiệt trình sản xuất kinh doanh Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại vật liệu phụ, nhiên đợc tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn đóng vai trò quan trọng kinh tế quốc dân, nhiên liệu có yêu cầu kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với loại vật liệu phụ thông thờng Ví dụ nh than dá, than bùn, củi, xăng, dầu Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng phục vụ cho hoạt động thay sửa chữa, bảo dỡng tài sản cố định, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua nhằm mục đích phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán Ví dụ nh phôi bào, vải vụn, sắt vụn, giấy vụn Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu đặc chủng doanh nghiệp loại khác nh bao bì, vật đóng gói Trên thực tế hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Để bảo đảm thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị thứ nguyên vật liệu, sở phân loại theo vai trò công dụng nguyên vật liệu, doanh nghiệp phải tiếp tục chi tiết hình thành nên Sổ danh điểm vật liệu Sổ xác định thống tên gọi, ký mã hiệu, quy cách, số hiệu, đơn vị tính, kích cỡ chúng 1.1.3 Tính giá nguyên vật liệu Quản lý nguyên vật liệu quản lý chất lợng, giá trị chi phí nguyên vật liệu trình sản xuất Xác định giá trị nguyên vật liệu thông qua phơng pháp tính giá sở cho việc hạch toán Tính giá nguyên vật liệu dùng tiền để biểu giá trị chúng Tính giá có hợp lý hạch toán xác ngợc lại, tính giá nguyên vật liệu sai dẫn đến nhầm lẫn việc xác định giá thành sản phẩm kết sản xuất kinh doanh, ảnh hởng lớn tới định việc tiêu thụ sản phẩm, đẩy đơn vị đến chỗ làm ăn thua lỗ Việc tính giá đợc tiến hành cho nguyên vật liệu nhập kho xuất kho Trong công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp, nguyên vật liệu đợc tính giá theo giá thực tế 1.1.3.1.Tính giá nguyên vật liệu nhập kho SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế -7- Theo chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS2): Hàng tồn kho (trong có nguyên vật liệu) đợc mua nhập kho tuỳ thứ, loại khác đợc tính giá khác song giá gốc chúng bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để đa chúng địa điểm trạng thái Nguyên vật liệu nhập kho đợc tính theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định theo nguồn nhập Đối với nguyên vật liệu mua Giá NVL thực tế nhập kho = Giá mua thực tế hoá đơn Thuế NK Chi phí + phải nộp + thu (nếu có) mua Giảm giá hàng mua + Giá mua thực tế hóa đơn: Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá mua hoá đơn không bao gồm thuế GTGT đầu vào, ngợc lại đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Giá mua bao gồm thuế GTGT đầu vào + Chi phí thu mua: Chi phí mua bao gồm giá mua, chi phí vận chuyển, bốc xếp chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua vật t, hàng hoá, dịch vụ + Các khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất đợc trừ khỏi chi phí mua + Có thể tính vào tổng chi phí mua lỗ hối đoái tr ờng hợp đặc biệt đơn vị tiền tệ kế toán đột xuất giảm trầm trọng so với ngoại tệ mua hàng gần Đối với nguyên vật liệu tự chế: Giá thực tế vật liệu Giá thực tế vật liệu Chi phí = + tự chế biến tự chế biến chế biến + Giá nguyên vật liệu xuất để tự chế: Đợc xác định tuỳ theo phơng pháp đánh giá vật liệu xuất kho đơn vị hạch toán + Chi phí gia công chế biến: Mọi khoản chi phí liên quan đến trình gia công, chế biến số vật liệu đó, bao gồm: - Chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm nh chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí nhân công trực tiếp - Phân bổ chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí nhà xởng máy móc thiết bị, chi phí quản lý sản xuất, chi phí nguyên vật liệu gián tiếp chi phí nhân công trực tiếp SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế -8- Đối với nguyên vật liệu thuê gia công Giá thực tế Giá thực tế Chi phí thuê Chi phí NVL thuê = NVL xuất + gia công + vận chuyển gia công để gia công phải trả bốc dỡ + Chi phí thuê gia công: Tổng giá trị ghi hợp đồng thuê gia công chứng từ toán với bên nhận gia công + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ: Là chi phí nhân công bốc dỡ, chi phí vận chuyển đa số vật liệu từ kho đơn vị đến nơi gia công ngợc lại Nếu hợp đồng quy định bên nhận gia công toán khoản chi phí đơn vị hạch toán phản ánh Đối với nguyên vật liệu đợc cấp Giá thực tế VL đợc cấp = Giá theo biên giao nhận Đối với nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh, vốn cổ phần: Giá thực tế NVL Giá thực tế Chi phí nhận vốn góp = nguyên vật liệu + tiếp liên doanh, vốn cổ phần đợc đánh giá nhận Mỗi nhận vốn góp liên doanh, vốn cổ phần doanh nghiệp phải có biên đánh giá tài sản hội đồng liên doanh chuyên gia (nếu có) đánh giá Giá trị vật liệu đợc đánh giá dựa giá thị trờng giá ghi sổ đơn vị tham gia liên doanh, góp vốn Đối với nguyên vật liệu đợc viện trợ, biếu tặng Giá thực tế NVL đợc viện trợ, biếu tặng = Giá thị trờng thời điểm nhận Đối với vật liệu phế liệu thu hồi từ sản xuất Giá thực tế phế liệu thu hồi = Giá trị sử dụng lại bán 1.1.3.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho Để tính giá nguyên vật liệu xuất kho kế toán có nhiều phơng pháp tính khác Mỗi phơng pháp có u điểm nhợc điểm riêng Tuỳ loại hình doanh nghiệp, đặc điểm tính đa dạng nguyên vật liệu mà lựa chọn phơng pháp tính giá phù hợp Các phơng pháp tính giá bao gồm: Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Giá thực tế VL = Số lợng VL x Giá đơn vị xuất kho xuất kho bình quân Giá đơn vị bình quân đợc sử dụng dới ba dạng sau: Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ: SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội -9- Khoa Kinh tế Theo phơng pháp này, dựa vào giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế toán xác định đợc giá trị bình quân đơn vị nguyên vật liệu kỳ dự trữ Căn vào lợng nguyên vật liệu xuất kỳ giá đơn vị bình quân vừa tính đợc để xác định giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ Đây phơng pháp có ý nghĩa mặt thực tiễn sở lý thuyết, có u điểm đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Chính vậy, phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có số lợng chủng loại nguyên vật liệu lớn điều kiện phân công riêng nhân viên kế toán nguyên vật liệu Đơn giá xuất Trị giá thực tế tồn kho đầu kỳ nhập kỳ kho bình quân = kỳ dự trữ Số lợng vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc(hoặc đầu kỳ này): Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ đợc tính theo giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc u điểm phơng pháp tính giá đơn giản, dễ thực hiện, cung cấp số liệu kế toán kịp thời nhng không đảm bảo đợc tính xác số liệu không tính đến biến động giá kỳ Đơn giá xuất kho Trị giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ trớc (đầu kỳ) bình quân cuối = kỳ trớc (đầu kỳ) Số lợng vật liệu tồn kho cuối kỳ trớc Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Sau lần nhập kho, kế toán tính lại giá nguyên vật liệu kho, giá thực tế vật liệu xuất kho giá bình quân đợc tính sau lần nhập gần Phơng pháp có u điểm lớn vừa bảo đảm tính kịp thời số liệu vừa đảm bảo đợc tính xác phản ánh đợc tình hình biến động giá thị trờng Tuy nhiên, phơng pháp đòi hỏi khối lợng tính toán lớn, phức tạp sau sau lần nhập kho, kế toán phải tính lại giá bình quân Đơn giá xuất kho Trị giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập bình quân = sau lần nhập Số lợng vật liệu tồn kho sau lần nhập Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc tính giá thực tế sở giả định lô nguyên vật liệu nhập trớc đợc xuất trớc tính theo đơn giá thực tế lần nhập trớc Ưu điểm phơng pháp cung cấp ớc tính hợp lý giá trị hàng tồn kho cuối kỳ bảng cân đối kế toán, đặc SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội - 10 - Khoa Kinh tế biệt điều kiện có lần mua hàng nhng cha có giá đơn vị Phơng pháp thích hợp bối cảnh giá nguyên vật liệu ổn định có xu hớng giảm, giá có xu hớng tăng cuối kỳ doanh nghiệp có số lãi nhiều so với sử dụng phơng pháp khác Điều gây bất lợi cho doanh nghiệp việc tăng thuế thu nhập phải nộp Với khối lợng tính toán nhiều, phức tạp, phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu, số lần nhập kho danh điểm không nhiều phù hợp giá thị trờng có nhiều biến động Ngoài ra, áp dụng phơng pháp làm cho doanh thu hành không phù hợp với khoản chi phí hành doanh thu hành lại đợc tạo từ giá trị vật t đợc mua vào từ trớc lâu, dẫn đến việc tính lãi gộp thu nhập không xác Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Theo phơng pháp này, giả thiết số nguyên vật liệu nhập kho sau đợc xuất trớc nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ nguyên vật liệu đợc mua sản xuất trớc Đây phơng pháp ngợc lại với phơng pháp Nhập trớc xuất trớc trên, khắc phục đợc nhợc điểm phơng pháp FIFO Phơng pháp thích hợp trờng hợp lạm phát giá thực tế vật liệu xuất dùng sát với giá thị trờng thời điểm sử dụng, bảo đảm nguyên tắc thận trọng doanh thu phù hợp với khoản chi phí Quan trọng hơn, điều kiện giá thị rờng có xu hớng tăng lên, phơng pháp giúp cho đơn vị kinh doanh giảm đợc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nớc Tuy nhiên, nhợc điểm phơng pháp cung cấp thông tin không hợp lý giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp Do đó, vốn lu động đơn vị kinh doanh đợc phản ánh thấp kéo theo khả toán doanh nghiệp bị nhìn nhận so với khả thực tế nên không đợc khuyến khích áp dụng Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp giá thực tế đích danh, giá trị xuất kho loại hàng đợc xác định theo giá nhập kho Đây phơng pháp tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp hạch toán kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Phơng pháp vận dụng thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô nguyên vật liệu, có số lợng chủng loại nguyên vật liệu đặc biệt áp dụng nguyên vật liệu nhận diện đợc SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế - 82 - TK 627 - Chi phí sản xuất chung 169.004.500 - Phân xởng Hóa chất 136.284.500 - Phân xởng Tinh bột 32.720.000 TK 641 - Chi phí bán hàng 37.540.100 TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 25.720.000 Cộng 3.344.621.700 Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn vào bảng kê cho phân xởng nhật ký chứng từ có liên quan kế toán vật liệu tiến hành ghi vào bảng kê số (tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng dùng để tập hợp số phát sinh bên Có tài khoản 152, 334, 338 đối ứng Nợ với TK 621, 627, 622 đợc tập hợp theo phân xởng, công ty chi tiết cho sản phẩm) Biểu 20 : Trích Bảng kê số tháng 10/2009 Công ty: TNHH Dng Phú Gia Mu s: S04b4 - DN a ch: SN575/1 - ng CMT8 (Ban hnh theo Q s 15/2006/ Q- BTC Tân Hng - TP Thái Nguyên ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) bảng kê số Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng Tháng 10 năm 2009 Số T T Các TK ghi Có 152 Các TK ghi Nợ TK 621 - Chi phí NVL Phân xởng Tinh bột Phân xởng Hóa chất TK 627 - Chi phí SXC Phân xởng Tinh bột Phân xởng Hóa chất Cộng Các TK phản ánh NKCT NKCT Số Tổng chi phí 3.112.357.100 1.081.010.360 2.031.346.740 169.004.500 32.720.000 136.284.500 3.281.361.600 SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế - 83 - Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn vào chứng từ xuất kho nguyên vật liệu, bảng kê nhật ký chứng từ liên quan để lập bảng kê số (tập hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp dùng để tổng hợp số phát sinh có TK 152 đối ứng với TK 642,641, 241 Trong tài khoản chi tiết theo yếu tố nội dung chi phí: Chi phí vật liệu, dụng cụ Biểu 21 : Trích Bảng kê số tháng 10/2009 Công ty: TNHH Dng Phú Gia Mu s: S04b5 - DN a ch: SN575/1 - ng CMT8 (Ban hnh theo Q s 15/2006/ Q- BTC Tân Hng - TP Thái Nguyên ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) Số T T bảng kê số Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng Tháng 10 năm 2009 Các TK ghi Có Các TK phản ánh 152 Các TK ghi Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng 37.540.100 TK 642 - Chi phí QLDN 25.720.000 NKCT NKCT Số Tổng cộng Tổng cộng 63.260.100 Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Số liệu tổng hợp Bảng kê số Bảng kê số sổ nhật ký liên quan, sau khoá sổ vào cuối tháng đợc dùng để ghi Nhật ký chứng từ số Nhật ký chứng từ số đợc dùng để tổng hợp toàn chi phí sản xuất, kinh doanh Số liệu ghi Nhật ký chứng từ số đợc lấy từ bảng kê nhật ký có liên quan Biểu 22 : Trích Nhật ký chứng từ số tháng 10/2009 SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế - 84 - Công ty: TNHH Dơng Phú Gia a ch: SN575/1 - Đờng CMT8 Mu s: S04b5 - DN (Ban hnh theo Q s 15/2006/ Q- BTC ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) Tân Hơng - TP Thái Nguyên nhật ký chứng từ số Tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh toàn doanh nghiệp Tháng 10 năm 2009 Số Ghi có TK T T Ghi nợ TK 152 Các TK phản ánh NKCT NKCT số Tổng cộng chi phí TK 621 3.112.357.100 TK627 169.004.500 TK 641 37.540.100 10 TK 642 25.720.000 Cộng 3.344.621.700 Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn vào Nhật ký chứng từ số 1, 2, 5, 7, 10 kế toán tiến hành ghi Sổ TK 152 - Nguyên vật liệu Phơng pháp ghi sổ: + D đầu năm: Đợc lấy từ dòng d cuối kỳ tháng 12 năm trớc + Số phát sinh Có: Kế toán lấy số liệu tổng hợp từ Nhật ký chứng từ ghi Có TK 152 + Số phát sinh Nợ: đợc phản ánh chi tiết theo TK đối ứng Có lấy từ Nhật ký chứng từ liên quan + D cuối kỳ = D đầu kỳ + Số PS tăng kỳ - Số PS giảm kỳ Sổ ghi lần vào cuối tháng sau khóa sổ kiểm tra, đối chiếu số liệu Nhật ký chứng từ Biểu23 : Trích Sổ TK 152 tháng 10/2009 SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế - 85 - Công ty: TNHH Dơng Phú Gia a ch: SN575/1 - Đờng CMT8 Mu s: S05 - DN (Ban hnh theo Q s 15/2006/ Q- BTC ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) Tân Hơng - TP Thái Nguyên sổ Tài khoản: 152 - Nguyên vật liệu Số d đầu năm Nợ Có Ghi Có TK, đối ứng Nợ với TK Từ NKCT số (Có TK 111) Từ NKCT số (Có TK 112) Từ NKCT số (Có TK 331) Từ NKCT số 10 (Có TK 141) Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Số d cuối tháng Nợ Tháng Tháng 212.634.478 Tháng 10 429.875.500 648.716.100 2.679.481.968 115.670.000 3.873.743.568 3.344.621.700 741.756.346 Có Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.2.4.3 Kế toán kiểm kê đánh giá nguyên vật liệu công ty Kiểm kê biện pháp để quản lý nguyên vật liệu Thông qua kiểm kê công ty nắm đợc trạng nguyên vật liệu số lợng chất lợng, ngăn ngừa phát tợng lãng phí, thừa thiếu có biện pháp quản lý tốt đảm bảo an toàn cho nguyên vật liệu công ty Đánh giá nguyên vật liệu thờng đợc thực trờng hợp nguyên vật liệu có biến động lớn Việc kiểm kê nguyên vật liệu đợc thực vào tháng 12 hàng năm Khi kiểm kê công ty lập ban kiểm kê, kiểm kê phải cân, đong, đo đếm cụ thể loại vật t lập biên kiểm kê theo quy định, xác định chênh lệch số ghi sổ kế toán với số thực kiểm kê Trờng hợp kiểm kê phát nguyên vật liệu h hỏng, mát, vào Biên kiểm kê Biên xử lý, kế toán ghi: SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội - 86 - Khoa Kinh tế Nợ TK 138 (1381): Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152: Giá trị thực tế nguyên vật liệu thiếu Khi có Biên xử lý nguyên vật liệu h hỏng, mát, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 1388, 334 Nợ TK 632: Phần thiệt hại mà doanh nghiệp phải chịu Có TK 138 (1381): Giá trị tài sản thiếu đợc xử lý Khi kiểm kê phát nguyên vật liệu thừa so với sổ sách, doanh nghiệp phải xác định số nguyên vật liệu thừa hay phải trả cho đơn vị khác Nếu nguyên vật liệu thừa xác định doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 711 Nếu nguyên vật liệu thừa xác định trả cho đơn vị khác kế toán ghi đơn vào bên Nợ TK 002 Nếu doanh nghiệp định mua số vật liệu thừa thông báo cho bên bán để họ gửi Hóa đơn bổ sung cho doanh nghiệp Căn vào giá mua nguyên vật liệu loại, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 338 SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội Công ty: TNHH Dơng Phú Gia a ch: SN575/1 - Đờng CMT8 Tân Hơng - TP Thái Nguyên Khoa Kinh tế - 87 - Biểu 24: Trích Biên kiểm kê vật t tháng 12/2008 Mu s: 05 - VT (Ban hnh theo Q s 15/2006/ Q- BTC ng y 20/03/2006 c a B trng BTC) biên kiểm kê vật t, công cụ, sản phẩm, hàng hóa - Thời điểm kiểm kê: Ngày 29 - 30 tháng 12 năm 2008 - Ban kiểm kê gồm: Ông/bà: Nguyễn Văn Bình Chức vụ: Phó phòng Ông/bà: Lê Thị Kim Liên Chức vụ: Nhân viên Ông/bà: Lê Văn Thanh Chức vụ: Nhân viên Đã kiểm kê kho số 02 có mặt hàng dới đây: Đại diện: Phòng vật t nguyên liệu Đại diện: Phòng kế toán Đại diện: Thủ kho Trởng ban ủy viên ủy viên Đơn vị tính: đồng Số TT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật t Đ VT Tinh bột ngô Tinh bột sắn Cộng kg kg Đơn giá 4052 3430 Theo sổ kế toán Theo kiểm kê Số lThành ợng tiền Số lợng Thành tiền 23.275 24.000 47.275 94.310.300 23.275 82.320.000 24.000 176.630.300 47.275 Chênh lệch Thừa SL 0 Thiếu TT SL 0 TT Còn tốt 100% x x Phẩm chất Kém Mất phẩm phẩm chất chất Ngày 30 tháng 12 năm 2008 Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 nghiệp Thủ kho (Ký, họ tên) Trởng ban kiểm kê (Ký, họ tên) Chuyên đề tốt Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội - 88 - Khoa Kinh tế chơng 3: số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH dơng phú gia 3.1 Nhận xét đánh giá chung công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Với lịch sử 20 năm đời phát triển, Công ty TNHH Dơng Phú Gia trải qua nhiều khó khăn thách thức nhng đạt đợc nhiều thành công đáng tự hào Trong suốt trình hoạt động mình, Công ty không ngừng nâng cao suất lao động, tìm biện pháp hữu hiệu vợt qua khó khăn vốn, thị trờng lốc cạnh tranh hàng ngoại nhập đồng thời chăm lo đời sống vật chất tinh thần cho cán công nhân viên Đến Công ty trở thành doanh nghiệp sản xuất sản phẩm phục vụ ngành giấy hàng đầu nớc với quy mô sản xuất kinh doanh mở rộng toàn quốc Để có đợc chỗ đứng vững thị trờng tạo lập đợc uy tín doanh nghiệp nh nhờ sáng suốt Ban lãnh đạo Công ty quản lý kinh doanh vơn lên thành viên Công ty Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Dơng Phú Gia, sở vận dụng lý luận kết hợp với thực tiễn công tác quản lý nguyên vật liệu công ty, em xin đợc đa vài ý kiến công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty nh sau 3.1.1 Ưu điểm - Về mặt tổ chức: + Bộ máy kế toán Công ty đợc tổ chức khoa học hợp lý, hoạt động có nguyên tắc phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh thể tính chuyên môn hóa cao Hiện nay, phòng ban công ty trang bị máy vi tính, riêng phòng kế toán nhân viên làm việc máy vi tính Các cán kế toán có trình độ đại học, cao đẳng, trung cấp tiếp cận kịp thời với thông t, chuẩn mực kế toán tài chính, vận dụng cách linh hoạt, có ý thức trách nhiệm cao công việc + Sự phân công phần hành kế toán rõ ràng có kết hợp chặt chẽ đồng phần hành, đảm bảo thống phơng pháp phạm vi ghi chép Sự phân công rõ ràng nh giúp cho việc quản lý điều hành kế toán trởng nhanh chóng dễ dàng hơn, hạn chế đợc sai sót không đáng có - Về mặt quản lý: SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội - 89 - Khoa Kinh tế + Công ty có riêng phòng vật t nguyên liệu chuyên đảm trách công tác thu mua vật liệu sở xem xét cân đối kế hoạch sản xuất với nhu cầu sử dụng + Các nguyên vật liệu đợc cung ứng đầy đủ, kịp thời cho sản xuất, điều thể cố gắng tinh thần trách nhiệm cao phòng ban Công ty + Mức dự trữ nguyên vật liệu hợp lý vừa đảm bảo ổn định sản xuất vừa không gây ứ đọng, lãng phí vốn Đầu năm 2009 thị trờng giới chịu nhiều biến động bất lợi khủng hoảng kinh tế (giá tăng cao, nguồn cung giảm sút), nhng với đờng lối sách hợp lý, kịp thời thu mua, dự trữ nguyên vật liệu, Công ty giữ đợc khả chủ động nguyên vật liệu thực tiến độ kế hoạch sản xuất + Hệ thống kho tàng rộng rãi theo tiêu chuẩn an toàn quản lý vật liệu Cả năm kho nằm công ty, có đầy đủ điều kiện, trang thiết bị bảo quản đo lờng nên chất lợng nguyên vật liệu đảm bảo cho sản xuất + Công ty xây dựng đợc định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho sản phẩm góp phần thực tốt công tác tiết kiệm chi phí, hạn chế việc mát lãng phí nguyên vật liệu - Về mặt hạch toán: + Hiện công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật kí - Chứng từ, tổ chức công tác kế toán tập trung kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Việc hạch toán phù hợp với đặc điểm quy mô sản xuất công ty phù hợp với trình độ nghiệp vụ cán kế toán + Hệ thống chứng từ sử dụng đầy đủ theo quy định chế độ kế toán hành, đảm bảo đầy đủ tiêu, yếu tố cần thiết cho công tác quản lý hạch toán Các chứng từ đợc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trớc ghi sổ + Về kế toán tổng hợp nguyên vật liệu: hệ thống sổ kế toán, tài khoản kế toán công ty sử dụng theo chế độ mẫu biều mà Nhà nớc ban hành Hình thức tổ chức kế toán Nhật kí Chứng từ hình thức kế toán phù hợp với quy mô nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty Đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ nghiệp vụ vững vàng nên việc theo dõi sổ sách hình thức chặt chẽ, thờng xuyên, liên tục có hệ thống, đặc biệt tình hình nhập xuất tồn kho vật t sổ kế toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên để phản ánh số có tình hình biến động vật t + Công ty trang bị hệ thống máy tính xây dựng phần mềm kế toán SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội - 90 - Khoa Kinh tế riêng công ty Công việc kế toán đợc tiến hành khẩn trơng, đặn có phối hợp chặt chẽ phần, phần hành sau kiểm tra phần hành trớc, kịp thời phát sửa chữa sai sót ghi chép Nh công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Dơng Phú Gia đợc tiến hành chặt chẽ, đảm bảo tuân thủ theo chế độ kế toán hành, phù hợp với điều kiện cụ thể công ty, đáp ứng yêu cầu quản lý chặt chẽ vật t, tính toán phân bổ xác giá trị nguyên vật liệu cho đối tợng sử dụng giúp cho công tác tập hợp chi phí sản xuất đầy đủ, kịp thời Để đạt đợc kết nhờ động máy quản lý, với cố gắng, nỗ lực toàn thể cán công nhân viên công ty, đặc biệt cố gắng máy kế toán công ty 3.1.2 Nhợc điểm Ngoài u điểm nêu kế toán nguyên vật liệu công ty có số hạn chế sau: * Về trang bị phòng kế toán: Công ty trang bị máy vi tính nhng máy vi tính sử dụng để tính toán, ghi số liệu máy Excel mà cha đợc cài đặt phần mềm kế toán, hình thức kế toán máy cha đợc áp dụng Vì vây, dễ gây trùng lặp số liệu thông tin, xử lý cha kịp thời Từ dẫn đến trẫm chễ trình cập nhật chứng từ in sổ sách kế toán * Về công tác thu mua nguyên vật liệu: Hiện nay, có lựa chọn, tìm hiểu thị trờng nhng việc thu mua nguyên vật liệu số mặt hàng công ty phải mua với giá cao ảnh hỏng đến chi phí giá thành sản phẩm công ty * Về lập dự phòng: Vì công ty sản xuất hoá chất nên khối lợng sử dụng nguyên vật liệu lớn nhiều chủng loại Thế nhng công ty lại không tiến hành lập khoản dự phòng Do có biến động lớn nguồn nguyên liệu đầu vào ảnh hởng lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh công ty * Về hình thức sổ kế toán: Hiện công ty áp dụng hình thức Nhật ký Chứng từ, kết cấu sổ hình thức phức tạp, gây trở ngại cho công ty việc áp dụng máy vi tính vào công tác kế toán Công ty nên lựa chọn hình thức sổ kế toán phù hợp với chế độ kế toán, tiện lợi cho việc sử dụng kế toán máy sau Qua việc đánh giá tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty nhìn chung công ty có cố gắng công việc tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty, quản lý nguyên vật liệu công ty hiệu quả, góp phần lớn việc xây dựng phát triển công ty năm gần Dần tạo SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội - 91 - Khoa Kinh tế cho công ty có vị trí thị trờng hoá chất phục vụ nớc tiến dần thị trờng nớc Tuy nhiên tổ chức kế toán nguyên vật công ty số hạn chế nhỏ 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Công ty TNHH Dơng Phú Gia đợc thành lập với tuổi đời trẻ nhng công ty trải qua nhiều khó khăn thử thách với biến động kinh tế thị trờng, dới đạo ban giám đốc công ty đội ngũ cán công nhân viên công ty xây dựng công ty không ngừng lớn mạnh, phát triển hoà nhập với chế thị trờng hội nhập kinh tế Quốc tế Công ty cho đời mặt hàng với đủ chủng loại đáp ứng nhu cầu thị trờng nớc ngành sản xuất giấy Các mặt hàng công ty luôn đợc bạn hàng đánh giá cao Mặc dù vậy, công ty không ngừng quán triệt nguyên tắc "Tiết kiệm, hiệu quả" tìm biện pháp hữu hiệu để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cách hợp lý để tiêu thụ sản phẩm mở rộng thị trờng Với nỗ lực mình, công ty có biện pháp nhằm hoà nhập công ty với phát triển chung kinh tế Đặc điểm chế thị trờng nay, linh hoạt công tác quản lý kinh tế, quản lý sản xuất thực trở thành đòn bẩy tích cực cho phát triển công ty Kết hợp vận dụng sáng tạo quy luật kinh tế với việc đổi dây truyền, quy mô sản xuất, ngời Công ty đạt đợc thành tích cao sản xuất, hoàn thành nghĩa vụ cấp giao cho, không ngừng nâng cao đời sống cán công nhân viên Việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu yếu tố cần thiết để giúp cho Công ty kiểm soát đợc máy kế toán, nguyên vật liệu sử dụng công ty nắm bắt đợc diễn biến tình hình tài sản Việc tìm phơng hớng giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm cần thiết Mặc khác việc hoàn thiện công tác kế toán giúp cho Công ty hoạt động theo quy định pháp luật chấp hành tốt chủ trởng Đảng Nhà nớc 3.3 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Xuất phát từ thực trạng kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH Dơng Phú Gia, để hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu, đảm bảo tuân thủ hệ thống kế toán doanh nghiệp hành phù hợp với đặc điểm quy trình công SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội - 92 - Khoa Kinh tế nghệ, đặc điểm sản xuất yêu cầu quản lý công ty Qua thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng công ty hạn chế thực tế, em mạnh dạn đa vài kiến nghị kế toán nguyên vật liệu công ty để hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Kiến nghị 1: Về tổ chức kế toán điều kiện ứng dụng máy vi tính Việc ghi chép xử lý thông tin đại nội dung công tác kế toán nhằm đáp ứng thông tin nhanh chóng kịp thời xác để công tác kế toán phù hợp với phát triển khoa học kỹ thuật đòi hỏi ngày cao công tác kế toán Nhận thức đợc cần thiết Công ty đầu t mua sắm thiết bị, máy vi tính cho phòng kế toán công ty phòng ban khác Tại phòng kế toán công ty việc sử dụng máy vi tính để tính toán, ghi chép số liệu, tập hợp số liệu máy Execl, công ty cha sử dụng phần mềm kế toán để hỗ trợ công tác kế toán Do đó, thời gian tới công ty nên mua sắm cài đặt phần mềm kế toán phù hợp với khả đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty Tổ chức đào tạo đội ngũ cán công nhân viên sử dụng thành thạo phần mền kế toán máy Kiến nghị 2: Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng Nợ phải thu khó đòi Công ty TNHH Dơng Phú Gia sản xuất với khối lợng nguyên vật liệu lớn sản phẩm nhiều Đồng thời giá nguyên vật liệu phụ thuộc lớn vào thiên nhiên cần biến động nhỏ thiên nhiên gây bất lợi cho sản xuất nông nghiệp ảnh hởng lớn đến giá nguyên vật liệu thị trờng, ảnh hởng đến chi phí nguyên vật liệu công ty ảnh hởng đến giá thành sản phẩm, đồng thời ảnh hởng đến tình hình sản xuất kinh doanh Công ty Vì vậy, để hạn chế bớt thiệt hại không đáng có chủ động tài truờng hợp xảy rủi ro ảnh hởng mong muốn, công ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng nợ phải thu khó đòi để trình sản xuất kinh doanh công ty diễn cách liên tục có hiệu Khi cảm thấy không an toàn hàng tồn kho nợ phải thu công ty tiến hành lập dự phòng, lập dự phòng ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Nếu xảy rủi ro nguồn dự phòng nguồn bù đắp đảm bảo cho cân thu nhập chi phí TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội - 93 - Khoa Kinh tế Việc lập dự phòng phải dựa nguyên tắc: chi phí lập dự phòng cho loại vật liệu tồn kho thời điểm lập báo cáo tài chính, phải có giá trị thấp giá trị ghi sổ: Mức lập dự phòng = khối lợng vật liệu tồn kho * mức giảm giá vật liệu Mức giám giá vật liệu = đơn giá ghi sổ - đơn giá thực tế thị trờng Ví dụ: Cuối năm 2008 giá tinh bột sắn thị trờng giảm 3.750 đồng/kg giá ghi sổ công ty 4.000 đồng/kg Trong công ty tồn kho 25.000 kg đó, công ty lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức giảm giá tinh bột sắn = 4000 -3750 = 250 (đồng/kg) Mức trích lập dự phòng = 25.500 * 250 = 6.375.000 (đồng) Ghi bút toán: Nợ TK 632: 6.375.000 Có TK 642: 6.375.000 Nh có giảm giá nguyên vật liệu năm làm cho giá thành sản phẩm năm tăng lên, ảnh hởng đến kết kinh doanh công ty dẫn đến lợi nhuận công ty năm giảm Kiến nghị 3: Phân loại nguyên vật liệu, để sản xuất sản phẩm, công ty phải sử dụng khối lợng lớn nguyên vật liệu gồm nhiều thứ, loại thứ có công dụng, tính chất khác Để phục vụ tốt cho công tác quản lý kế toán, công ty cần lập sổ danh điểm nguyên vật liệu tạo điều kiện thuận tiện cho việc tổ chức kiểm tra đối chiếu thẻ kho, sổ chi tiết nguyên vật liệu, sổ kế toán chi tiết tổng hợp Mỗi sổ danh điểm đợc thiết kế nh sau: Biểu25 : Sổ danh điểm vật t Công ty TNHH Dơng Phú Gia sổ danh điểm vật t Ký hiệu Nhóm Số danh Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm Đơn vị tính chất NVL NVL điểm 152.1 Nguyên vật liệu 152.11 Tinh bột sắn kg 152.12 Tinh bột ngô kg 152.13 NaOH kg 152.14 NaCL kg 152.15 Axít kg 152.16 Nhựa thông kg 152.17 AKD sáp kg 152.2 Nguyên vật liệu phụ 152.21 Bao bì kg SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Ghi Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội - 94 - Khoa Kinh tế 152.210 152.211 152.22 Bao PP kg Bao PE kg Thùng phuy 152.3 Nhiên liệu 152.31 Dầu DO lít 152.32 Gas lít 152.4 Phụ tùng thay 152.41 Vòng bi 152.42 Dây cu loa 152.5 Thiết bị xây dựng 152.6 Vật liệu khác Kiến nghị 4: Việc quản lý nguyên vật liệu, để quản lý nguyên vật liệu đợc tốt hơn, kế toán lập số chi tiết vật liệu luân chuyển xuất dùng, đặc biệt cần theo dõi lợng vật t lại phân xởng nhng cuối tháng cha sử dụng Đây biện pháp quản lý tốt tài sản công ty, công ty quy định quản đốc phân xởng việc quản lý vật liệu nh lập phiếu báo hỏng, báo chứng từ khác có liên quan hỏng, mát nguyên vật liệu nhằm gắn chặt lợi ích, trách nhiệm cán công nhân viên công ty Kiến nghị 5: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: Hiện nay, công ty sử dụng phơng pháp ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Đây phơng pháp đơn giản nhng lại không phù hợp với công tác kế toán công ty, công tác ghi chép nhập - xuất - tồn kế toán thủ kho bị trùng lặp, nhiều danh điểm vật t bộc lộ điểm yếu Vì vậy, công ty nên sử dụng phơng pháp sổ số d thay cho phơng pháp ghi thẻ song song, việc khắc phục đợc ghi chép trùng lặp trình ghi chép số liệu, phơng pháp sổ số d có u điểm khác phù hợp với đặc điểm công ty, nh chủng loại vật t phong phú, công việc nhâp - xuất - tồn lớn Kiến nghị 6: Về hình thức sổ kế toán công ty nên áp dụng hình thức Nhật ký chung Theo hình thức phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh với quy mô lớn, nhiều phân xởng, chủng loại sản phẩm đa dạng công ty, trình độ nhân viên kế toán quản lý công ty cao Hệ thống sổ sách chứng từ tơng đối đầy đủ phù hợp với hoạt động công ty Kiến nghị 7: Về hình thức sổ kế toán công ty nên áp dụng hình thức Nhật ký chung Theo hình thức phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh với quy mô lớn, nhiều phân xởng, chủng loại sản phẩm đa dạng công ty, trình độ nhân viên kế toán quản lý công ty cao SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội - 95 - Khoa Kinh tế Hệ thống sổ sách chứng từ tơng đối đầy đủ phù hợp với hoạt động công ty Qua thời gian thực tập công ty nhận thấy số u điểm tồn việc hạch toán nguyên vật liệu với ý kiến đóng góp chân thành công ty ghi nhận thời gian tới củng cố hoàn thiện lại nh nghiên cứu lắp đặt hệ thống phần mền kế toán phù hợp với mô hình công ty, thuận lợi cho việc mở sổ sách theo dõi số liệu, giảm bớt công tác ghi chép sổ theo thủ công Phân loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ theo nhóm, mã để dễ theo dõi quản lý kiểm kê Trong thời gian tới công ty nghiên cứu, đăng ký với quan thuế việc chuyển đổi hình thức hạch toán từ Nhật ký - Chứng từ sang hình thức Nhật ký chung SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại Học Công nghiệp Hà Nội - 96 - Khoa Kinh tế kết luận Để phát huy cách có hiệu công cụ kế toán nói chung đặc biệt kế toán vật liệu nói riêng, việc tổ chức công tác kế toán vật liệu phải đợc cải tiến, hoàn thiện để phản ánh cách đầy đủ, xác tình hình biến động nguyên vật liệu số lợng, chất lợng, chủng loại Mặt khác, vật liệu phận hàng tồn kho, nhân tố quan trọng vốn kinh doanh Bên cạnh đó, vật liệu yếu tố thiếu đợc trình sản xuất nên việc tổ chức công tác hạch toán kế toán vật liệu yêu cầu tất yếu khách quan công tác quản lý, sử dụng vật liệu, góp phần làm giảm giá thành tăng lợi nhuận công ty Công tác quản lý hạch toán kế toán vật liệu công tác lớn, điều kiện thời gian nghiên cứu hiểu biết có hạn nên chuyên đề nghiên cứu đợc số vấn đề Đồng thời nêu lên số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu công ty Những ý kiến đề xuất chuyên đề kết trình nghiên cứu, kết hợp lý luận tình hình thực tế công ty Mặc dầu, ý kiến cá nhân em nhng em mong tham khảo công ty để giúp cho công tác quản lý vật liệu tốt Trong thời gian thực tập nghiên cứu, em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn nhiệt tình cô giáo Thạc sỹ Trơng Thanh Hằng cô, chú, anh chị cán phòng kế toán công ty giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp SV: Phạm Thùy Dung, Lớp TCĐH KT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp [...]... hạch toán chi tiết nguyên vật liệu sau: 1.3.1 Phơng pháp thẻ song song Theo phơng pháp này thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu để ghi thẻ kho Kế toán nguyên vật liệu cũng dựa trên các chứng từ này để ghi số lợng và tính thành tiền nguyên vật liệu nhập, xuất sau đó phân loại chứng từ và vào Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu Cuối kỳ đối chiếu số liệu trên Sổ kế toán chi tiết nguyên. .. kế toán máy Kế toán trên máy tính là quá trình ứng dụng Công nghệ thông tin trong hệ thống thông tin kế toán nhằm biến đổi dữ liệu kế toán thành những thông tin kế toán đáp ứng nhu cầu của các đối tợng sử dụng thông tin Đặc trng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán đợc thực hiện theo một chơng trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán đợc thiết kế theo nguyên. .. của kế toán là toàn bộ tài sản, nguyên vật liệu là một trong các tài sản lu động chiếm giá trị lớn nên nguyên vật liệu cũng là đối tợng của kế toán Kế toán nguyên vật liệu có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh, xử lý tổng hợp số liệu và cung cấp thông tin về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, nhập xuất tồn kho vật liệu cả về chỉ tiêu giá trị lẫn hiện vật Kế toán nguyên vật liệu thực hiện vai trò tham mu... chuyển phiếu xuất kho lên phòng kế toán Phòng kế toán nhận phiếu xuất kho để ghi sổ kế toán sau đó lu chứng từ 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Kế toán chi tiết nguyên vật liệu là việc theo dõi, ghi chép sự biến động nhập, xuất, tồn kho của từng thứ vật liệu sử dụng trong sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thông tin chi tiết để quản trị từng danh điểm vật t Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp thờng... giá trị thực tế của nguyên vật liệu tồn kho để từ đó có thể so sánh đợc với giá của nguyên vật liệu trên thị trờng Thờng thì vào cuối năm doanh nghiệp tiến hành kiểm kê, đánh giá lại nguyên vật liệu tồn kho và phản ánh số chênh lệch do đánh giá lại vào sổ sách kế toán Phơng pháp hạch toán kế toán kiểm kê nguyên vật liệu Trờng hợp kiểm kê phát hiện vật liệu h hỏng, mất mát, kế toán ghi: Nợ TK 138... phân công lao động Kế toán Nhợc điểm: Là việc ghi chép trùng lặp, khối lợng công việc ghi chép Kế toán nhiều, việc kiểm tra đối chiếu số liệu dồn vào cui tháng nên việc cung cấp số liệu để lập các báo cáo kế toán thờng chậm Hình thức Kế toán Chứng từ ghi sổ thờng đợc áp dụng ở những đơn vị có quy mô vừa, quy mô lớn có nhiều cán bộ, nhân viên kế toán Sơ đồ 09: Trình tự hạch toán kế toán nguyên vật liệu. .. thành, nếu có sai lệch giữa số liệu kế toán và số liệu kiểm kê phải đối chiếu và giải thích rõ nguyên nhân, phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu cũng nh hạch toán tổng hợp sao cho thống nhất giữa các kỳ và niên độ kế toán (trong trờng hợp có những thay đổi phải báo cáo và giải thích cụ thể) Kế toán nguyên vật liệu phải đợc tổ chức phù hợp với đặc điểm nguyên vật liệu và yêu cầu quản lý của đơn... theo công thức: Mức dự phòng giảm giá vật t = cho năm KH Lợng vật t tồn kho giảm giá tại thời điểm lập BCTC Giá hạch Giá thực tế trên x toán trên - thị trờng tại thời sổ kế toán điểm lập BCTC năm Hạch toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Cuối kỳ kế toán, nếu giá trị thuần có thể thực hiện đợc của nguyên vật liệu nhỏ hơn giá gốc thì Doanh nghiệp phải tiến hành lập dự phòng giảm giá cho số vật liệu. .. tiết nguyên vật liệu với Thẻ kho tơng ứng do thủ kho chuyển đến, đồng thời từ Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu kế toán lấy số liệu để ghi vào bảng tổng hợp Nhập, Xuất, Tồn để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp Nhập, Xuất vật liệu Phơng pháp này đơn giản trong khâu ghi chép, đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhâp, xuất ,tồn của từng danh điểm nguyên vật liệu kịp... chiếu luân chuyển Theo phơng pháp này kế toán chỉ mở Sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu theo từng kho, cuối kỳ trên cơ sở phân loại chứng từ nhập, xuất theo từng danh điểm nguyên vật liệu và theo từng kho, kế toán lập Bảng kê nhập vật liệu, Bảng kê xuất vật liệu và dựa trên các bảng kê này để ghi vào Sổ luân chuyển nguyên vật liệu Khi nhận đợc Thẻ kho, kế toán tiến hành đối chiếu tổng hợp Nhập,