Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kế toán thuế (Giáo trình đào tạo từ xa): Phần 1 Giáo trình Kế toán thuế nhằm giúp sinh viên có thể vận dụng Luật thuế và các văn bản thuế vào quá trình tính toán, kê khai các loại thuế, từ đó giúp vận dụng vào xử lý nghiệp vụ liên quan đến kế toán thuế. Phần 1 sau đây gồm nội dung 4 chương đầu tài liệu. Mời các bạn cùng tham khảo.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TỪ XA - QUAN HỆ DOANH NGHIỆP THS.PHẠM THỊ THÚY HẰNG === === KẾ TOÁN THUẾ VINH, NĂM 2011 = = TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TỪ XA - QUAN HỆ DOANH NGHIỆP THS.PHẠM THỊ THÚY HẰNG === === KẾ TOÁN THUẾ (Giáo trình đào tạo từ xa) VINH, NĂM 2011 = = Phân công biên soạn: - Chủ biên : Ths.Phạm Thị Thúy Hằng - Các tác giả: Ths Đường Thị Quỳnh Liên - Biên soạn Chương V Ths Phạm Thị Thúy Hằng - Biên soạn Chương IV, VI, VII CN Phạm Thị Kim Yến - Biên soạn Chương I, II, III LỜI NÓI ĐẦU Thuế công cụ quan trọng nhà nước, vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, vừa công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Để sử dụng hiệu công cụ thuế, hệ thống sách thuế gồm có thuế gián thu thuế trực thu Thuế gián thu thuế GTGT, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế nhập khẩu… Thuế trực thu thuế Thu nhập cá nhân, thuế Thu nhâp doanh nghiệp… Theo thống lệ quốc gia, thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn, ngược lại, giảm dần thuế gián thu Việt Nam bước dần vào trình hội nhập sâu, rộng với kinh tế quốc tế tiến trình chuyển đổi dần cấu tỷ trọng tăng dần sắc thuế trực thu xu hướng tất yếu Để vận dụng Luật thuế văn thuế vào trình tính toán, kê khai loại thuế,từ giúp vận dụng vào xử lý nghiệp vụ liên quan đến kế toán thuế, tác giả xin mạnh dạn giới thiệu sách " Kế toán thuế" Qua đó, sách hy vọng đóng góp phần nhỏ vào thành công doanh nghiệp điều kiện tiếp cận xử lý văn thuế vận dụng vào trình xử lý nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp, tác giả cố gắng điều chỉnh số nội dung cần thiết cho phù hợp với cấp độ nghiên cứu độc giả, từ sinh viên hoc giảng đường Đại học nhân viên kế toán công tác doanh nghiệp Tham gia biên soạn giáo trình bao gồm tập thể giáo viên Bộ môn kế toán - Khoa Kinh tế Đại học Vinh: - Ths Đường Thị Quỳnh Liên - biên soạn chương V - Ths Phạm Thị Thúy Hằng - Chủ biên, biên soạn chương IV, VI, VII - CN Phạm Thị Kim Yến - biên soạn Chương I, II, III Nội dung sách bao gồm chương: Chương I: Tổng quan thuế kế toán thuế Chương II: Kế toán thuế Xuất nhập Chương III: Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Chương IV: Kế toán thuế giá trị gia tăng Chương V: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương VI: Kế toán thuế thu nhập cá nhân Chương VII: Kế toán phí, Lệ phí khoản thu khác Mặc dầu có nhiều cố gắng, song sách khó tránh khỏi khuyết điểm, thiếu sót định Tuy nhiên hệ thống thuế nước ta qua trình cải cách thường xuyên sửa đổi bổ sung Vì tập thể tác giả kính mong nhận đóng góp ý kiến bạn đọc để lần xuất sau hoàn thiện Chân thành cảm ơn CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT XK: NK: XNK: TTĐB: GTGT: TNDN: TNCN: QH: TT: BTC: NĐ: CP: KT: TK: DN: Xuất Nhập Xuất nhập Tiêu thụ đặc biệt Giá trị gia tăng Thu nhập doanh nghiệp Thu nhập cá nhân Quốc hội Thông tư Bộ tài Nghị định Chính phủ Kế toán Tài khoản Doanh nghiệp CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ Chương gồm nội dung: 1.1 Tổng quan thuế 1.2 Nhiệm vụ kế toán thuế 1.2 Câu hỏi tập vận dụng Mục tiêu chung: Giúp học viên nắm kiến thức thuế khái niệm, đặc điểm, phân loại thuế Mục tiêu cụ thể: Cung cấp kiến thức cho học viên về: - Khái niệm phân loại thuế - Các yếu tố cấu tạo nên sắc thuế - Vai trò thuế - Nhiệm vụ kế toán thuế 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ 1.1.1 Khái niệm phân loại thuế 1.1.1.1 Khái niệm Thuế hình thức đóng góp theo nghĩa vụ Luật quy định tổ chức cá nhân xã hội nộp cho Nhà nước tiền phần thu nhập mình, nhằm tập trung phận quyền lực, cải xã hội vào Ngân sách Nhà nước, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước thích ứng với giai đoạn phát triển đời sống kinh tế xã hội 1.1.1.2 Phân loại thuế Căn vào phương thức đánh thuế thuế có hai loại thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản của đối tượng nộp thuế Đặc điểm loại thuế người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Thuế trực thu kể đến như: Thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp… Thuế trực thu có ưu điểm mà thuế gián thu như: Đảm bảo tính công dọc phân phối thu nhập có tính đến khả người nộp thuế, thu nhập cao phải nộp thuế nhiều, thu nhập thấp nộp thuế hơn; điều tiết thu nhập, giảm bớt chênh lệch giàu nghèo Tuy nhiên dễ gây phản ứng từ phía người chịu thuế Chính phủ tăng thuế suất; Chi phí quản lý thuế lớn đối tượng nộp thuế rải rác, việc tính toán, theo dõi thu thuế phức tạp Thuế gián thu loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản mà điều tiết gián tiếp thông qua giá hàng hóa, dịch vụ mà cá nhân, tổ chức tiêu 10 dùng thị trường Là loại thuế mà người nộp thuế không đồng thời người chịu thuế Thuế gián thu gây phản ứng từ phía người chịu thuế Chính phủ tăng thuế suất thuế gián thu che đậy giá bán hàng hoá, dịch vụ Chi phí quản lý thuế thấp đối tượng nộp thuế tập trung, việc tính toán, theo dõi, thu thuế đơn giản thuế trực thu Bên cạnh đó, thuế gián thu chưa đảm bảo tính công mang tính luỹ thoái so với thu nhập Ví dụ: thuế giá trị gia tăng đánh vào hàng hoá, dịch vụ Người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ người phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả số thuế Nếu so sánh số thuế phải trả với thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp Căn vào sở thuế có thuế thu nhập, thuế tiêu dùng, thuế tài sản Thuế thu nhập sắc thuế có sở đánh thuế thu nhập kiếm Thuế thu nhập gồm: Thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế tiêu dùng loại thuế có sở đánh thuế giá trị hàng hoá tiêu thụ Thuế tiêu dùng thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tài sản Là loại thuế có sở đánh thuế giá trị tài sản thể nhân, pháp nhân Căn theo chế độ phân cấp điều hành ngân sách Thuế trung ương: Điều tiết 100% vào ngân sách Nhà nước Thuế thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh có phạm vi rộng lớn thu từ tài nguyên lớn thuộc sở hữu Nhà nước Thuế địa phương: Điều tiết 100% vào ngân sách Nhà nước địa phương chủ yếu từ khoản thu phát sinh địa bàn, phần lớn có quy mô vừa nhỏ, đối tượng nộp thuế nhiều * Căn theo mối tương quan thu nhập:Thuế luỹ tiến, thuế tỷ lệ, thuế luỹ thoái 1.1.2 Các yếu tố cấu tạo nên sắc thuế Hệ thống thuế quốc gia gồm nhiều loại thuế hoạt động lĩnh vực khác có phương pháp tính riêng biệt Tuy nhiên chúng thống yếu tố cấu thành sắc thuế sau: a Tên gọi sắc thuế Tên gọi sắc thuế thường phản ánh nội dung cuả để phân biệt với loại thuế khác Vì vậy, nhà làm luật thường chọn tên ngắn gọn, dễ hiểu, để đặt cho sắc thuế sau quan thẩm quyền phê duyệt, sắc thuế ban hành công bố toàn xã hội Đặt tên cho thuế mục đích quản lý nhằm bảo vệ dân chúng không nộp thuế trùng lắp Các đặt tên thuế sử dụng phổ biến là: - Đặt tên theo nội dung, ví dụ: thuế nhập khẩu, xuất khẩu, thuế tiêu dùng, thuế 11 tiêu thụ đặc biệt,… - Đặt tên theo đối tượng đánh thuế, ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng, thuế tài sản, Ở số quốc gia, thuế đặt cho mặt hàng Ví dụ: thuế rượu, thuế thuốc lá, thuế khí đốt, thuế dầu lửa… b Đối tượng nộp thuế (người nộp thuế) Là pháp nhân cá nhân có đối tượng tính thuế, không đơn vị kinh doanh người nộp thuế mà tổ chức hay cá nhân có đối tượng tính thuế thuộc diện nộp thuế Ví dụ, cá nhân không kinh doanh hàng hóa nhận quà tặng từ nước để tiêu dùng vào mục đích cá nhân, hàng hóa nhận có giá trị cao mức miễn thuế Chính phủ phải nộp thuế nhập thuế thu nhập người có thu nhập cao Cần phân biệt người nộp thuế người chịu thuế Người nộp thuế người đem tiền thuế nộp cho Nhà nước, người chịu thuế người có thu nhập bị thuế điều tiết Sắc thuế mà người chịu thuế trực tiếp mang tiền thuế nộp cho Nhà nước gọi thuế trực thu Sắc thuế mà người chịu thuế không trực tiếp mang tiền thuế nộp cho Nhà nước gọi thuế gián thu Theo đó, thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ thuế gián thu, thuế đánh vào thu nhập, tài sản thuế trực thu c Đối tượng tính thuế Là để xác định số tiền thuế phải nộp Nói cách khách đối tượng tính thuế sở tính thuế thể dạng tiền tệ Mỗi sắc thuế xây dựng dựa đối tượng xác định cụ thể Không thể loại thuế vừa tính đối tượng này, vừa tính thuế đối tượng khác vừa tính đối tượng khác có ba đối tượng để tính thuế sau: - Giá trị hàng hóa dịch vụ tạo hoạt động kinh tế - Giá trị tài sản - Thu nhập doanh nghiệp cá nhân Đối với loại thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ hay tài sản, xác định đối tượng tính thuế Ví dụ, đối tượng tính thuế thể qua việc xác định đồng thời đối tượng chịu thuế giá tính thuế Ví dụ, đối tượng chịu thuế nhập mặt hàng phép nhập qua biên giới quốc gia, giá tính thuế giá bán hàng hóa dịch vụ giá Nhà nước quy định Đối với loại thuế đánh vào thu nhập doanh nghiệp cá nhân, việc xác định giá tính thuế không cần thiết đặt phần lớn tính thuế thể hình thức tiền tệ d Thuế suất Trong Luật thuế, thuế suất linh hồn sắc thuế, thể nhu cầu cần tập trung nguồn tài biểu sách kinh tế xã hội Nhà nước thời kỳ phát triển kinh tế Đồng thời mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Vì xác định thuế suất luật thuế phải quán triệt quan 12 điểm, vừa coi trọng lợi ích Quốc gia, vừa ý thích đáng đến lợi ích người nộp thuế, giải tốt mối quan hệ tích tụ tập trung việc sử dụng công cụ thuế Trong bối cảnh hội nhập kinh tế Quốc tế, thuế suất sách thuế tâm điểm ý, nhà đầu tư, nhà quản lý phải phù hợp với thông lệ quốc tế Thuế suất có hai loại bản: Thuế suất tuyệt đối thuế suất tỷ lệ (tương đối) Thuế suất tuyệt đối mức thuế suất tính số tuyệt đối cho đối tượng tính thuế Loại thuế suất có ưu điểm minh bạch cố định, nên Nhà nước dự tính trước số thu, đối tượng nộp thuế biết số thuế phải nộp hàng năm, từ họ phấn đấu gia tăng doanh thu hưởng trọn vẹn phần thêm mà không bị điều tiết thuế Nhược điểm thuế suất cố định tuyệt đối không phản ánh xác diễn biến hoạt động kinh tế đất nước doanh nghiệp nên gây thiệt hại cho Nhà nước hoạt động kinh tế gia tăng làm doanh nghiệp khó khăn hoạt động sản xuất – kinh doanh bị thu hẹp Ví dụ, thuế suất số tuyệt đối: 1.000.000 đồng; 2.000.000 đồng; 3.000.000 đồng… thuế Môn Thuế suất tỷ lệ (tương đối) mức thuế tính tỷ lệ phần trăm quy định cho đối tượng tính thuế Loại thuế suất linh hoạt phù hợp với kinh tế nhiều biến động Thuế suất tỷ lệ sử dụng phổ biến nhiều sắc thuế nước giới như: thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu dùng, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế tiêu thụ đặc biệt… Ví dụ, thuế suất tỷ lệ: 5%; 10%; 28% Khi xây dựng thuế suất cần ý nguyên tắc : - Thuế suất tương đối phù hợp với khả thu thuế đối tượng để người chịu thuế bớt cảm thấy gánh nặng thuế - Thuế suất phải đem đến nguồn thu dồi cho Chính phủ mà không cản trở, chí kích thích phát triển kinh tế - xã hội nói chung, tăng trưởng doanh nghiệp nói riêng e Quy trình khai báo thủ tục thu nộp thuế Quy trình khai báo thủ tục thu nộp thuế xác định nhiệm vụ, trách nhiệm kê khai cách thức, thời hạn thu nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước quan hữu quan Về kê khai: - Theo mẫu quy định - Theo định kỳ quy định (bao lâu lần) - Thời hạn phải nộp tờ kê khai (chậm ngày nào) Về nộp thuế: - Nộp đâu (nơi mà quan thuế định) - Nộp - Thời gian nộp thuế - Xử lý vi phạm 13 Về chế độ miễn giảm thuế: - Có thể miễn giảm thuế thời gian đầu thành lập - Theo vùng, miền khó khăn - Theo ngành nghề ưu đãi… Ngoài yếu tố cấu thành nói trên, tùy sắc thuế cụ thể mà sắc thuế có yếu cấu thành cần thiết khác như: Giá tính thuế, chế đội ưu đãi, thời gian nộp thuế… 1.1.3 Vai trò thuế kinh tế Thuế công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Phạm vi thu thuế rộng, đối tượng nộp thuế bao gồm thể nhân pháp nhân hoạt động kinh tế phát sinh nguồn thu nhập phải nộp thuế Thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với phát triển kinh tế thời kỳ Nhà nước tăng thuế giảm thuế thu nhập tầng lớp dân cư doanh nghiệp để kích thích hạn chế phát triển lĩnh vực, ngành nghề khác kinh tế Trong năm khủng hoảng suy thoái kinh tế, Nhà nước giảm thuế, tạo điều kiện thuận lợi để kích thích nhu cầu tiêu dùng từ tăng đầu tư mở rộng quy mô sản xuất Ngược lại, thời kỳ kinh tế phát triển mức, có nguy dẫn đến cân đối, Nhà nước tăng thuế để thu hẹp đầu tư từ giữ vững nhịp độ tăng trưởng theo mục tiêu đề Thuế công cụ điều hoà thu nhập, thực công xã hội Nhà nước sử dụng tiền thuế để chi tiêu cho hoạt động nhằm phục vụ lợi ích người dân Nhà nước sử dụng phần thuế để trợ cấp, thực điều hòa thu nhập Việc phân phối lại thu nhập biện pháp góp phần giảm bớt chênh lệch giàu nghèo Thuế công cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua hoạt động kê khai nộp thuế doanh nghiệp hoạt động kiểm tra, kiểm soát quan thuế, quan thuế kiểm tra, kiểm soát nắm thực trạng hoạt động doanh nghiệp từ kịp thời điều chỉnh hoạt động doanh nghiệp nâng cao vai trò quản lý 1.2 KẾ TOÁN THUẾ 1.2.1 Khái niệm Là trình thu thập, xử lý thông tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị để lập báo cáo thuế theo quy định pháp luật Kế toán thuế mục đích giúp cho người làm công tác hiểu kế toán thuế thực theo quy định thuế, kế toán tài hướng người làm kế toán đến trung thực hợp lý Trong quốc gia có quy định sắc thuế hệ thống thuế quốc gia đó, doanh tùy theo lĩnh vực hoạt động cuả mà chịu sắc thuế hay sắc thuế khác, dù 14 - Trường hợp hàng bán bị trả lại: Nợ TK 431 Quỹ khen thưởng phúc lợi Có TK 512 Doanh thu bán hàng nội (giá vốn hàng bán) Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp - Đồng thời phản ánh giá vốn bị trả lại: - Đồng thời ghi doanh thu bán hàng nội bộ: Nợ TK 155 Thành phẩm Nợ TK 156 Hàng hóa Có TK 632 Giá vốn hàng bán - Trường hợp phát sinh doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập hoạt động khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT: Nợ TK 111 Tổng số tiền mặt nhận Nợ TK 112 Tổng số tiền gửi ngân hàng nhận Nợ TK 138 Phải thu khác Có TK 512 Doanh thu bán hàng nội Có TK 711 Thu nhập hoạt động khác Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp - Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, hoạt động sản xuất kinh doanh : Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp - Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh : Nợ TK 515 Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711 Thu nhập khác Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp - Khi nộp vào ngân sách Nhà nước : Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 111 Thanh toán tiền mặt Có TK 112 Thanh toán chuyển khoản - Khi nhập vật tư, hàng hóa, máy móc thiết bị : Nợ TK 152 Nhập kho nguyên vật liệu Nợ TK 153 Nhập kho công cụ dụng cụ Nợ TK 156 Nhập kho hàng hóa Nợ TK 211 Tài sản cố định hữu hình Có TK 111 Thanh toán tiền mặt Có TK 112 Thanh toán chuyển khoản Có TK 311 Phải trả ch nhà cung cấp 109 Có TK 3333 Thuế nhập phải nộp - Xác định thuế GTGT phải nộp khấu trừ, doanh nghiệp khấu trừ thuế, kế toán ghi: Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131 Phải thu khách hàng - Xác định thuế GTGT phải nộp, doanh nghiệp không khấu trừ thuế, kế toán ghi : Nợ TK 152 Nhập kho nguyên vật liệu Nợ TK 153 Nhập kho công cụ dụng cụ Nợ TK 156 Nhập kho hàng hóa Nợ TK 211 Tài sản cố định hữu hình Có TK 33312 Thuế GTGT phải nộp - Khi nộp thuế GTGT hàng nhập : Nợ TK 33312 Thuế GTGT phải nộp Có TK 111 Thanh toán tiền mặt Có TK 112 Thanh toán chuyển khản - Cuối kỳ, xác định thuế GTGT khấu trừ : Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 Thuế GTGT khấu trừ - Thuế GTGT thực nộp : Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 111 Nộp thuế tiền mặt Có TK 112 Nộp thuế chuyển khoản - Nếu số thuế GTGT phải nộp giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ : Nợ TK 33312 Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 Thu nhập hoạt động khác - Nếu số thuế GTGT giảm, ngân sách Nhà nước trả lại : Nợ TK 111 Thuế GTGT phải nộp Nợ TK 112 Nhận tiền gửi ngân hàng Có TK 711 Thu nhập hoạt động khác Ví dụ1: Tại doanh nghiệp thương mại Gia Thành hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau : Nhập kho 10.000 USD lô hàng, thuế nhập khẩu, thuế GTGT phải nộp 10% tiền chưa toán cho khách hàng Tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh 13.960 đồng/USD Chi phí vận chuyển lô hàng đến kho doanh nghiệp 1.280.000 đồng, thuế GTGT 10%, doanh nghiệp toán cho bên vận 110 chuyển tiền mặt Doanh nghiệp mua số sản phẩm mua số sản phẩm nhập kho với giá mua 50.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, chưa toán tiền cho người Xuân Hồng Mua lô hàng với tổng giá toán gồm 10% thuế GTGT, phải trả cho nhà cung cấp Yến Nhung 110.000.000 đồng, để xuất thẳng cho khách hàng Hạnh Long Mua hệ thống làm lạnh giá mua hóa đơn 20.000 USD, thuế nhập 0%, thuế GTGT 0%, tỷ giá thực tế phát sinh nghiệp vụ 15.980 đồng/USD, tiền chưa toán cho người bán.Chi phí vận chuyển lắp đặt hệ thống làm lạnh 400.000 đồng, thuế GTGT 10%, doanh nghiệp toán tiền mặt cho bên vận chuyển Mua xe khách phục vụ cho hoạt động phúc lợi với tổng số tiền phải toán cho bên bán ZNA 525.000.000 đồng, gồm 5% thuế GTGT Ký hợp đồng trọn gói với nhà thầu Khánh Trình để sửa chữa lớn tài sản cố định với giá phí dịch vụ 40.000.000 đồng, 10% thuế GTGT Doanh nghiệp dự tính phân bố khoản chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định vòng năm Thanh toán cho người bán ZNA chuyển khoản thời hạn chuyển khoản thời hạn hưởng chiết khấu toán 0,8% Hàng hóa mua người bán Xuân Hồng có số không đạt yêu cầu chất lượng (trị giá 3.000.000 đồng ) nên doanh nghiệp trả lại người bán Xuân Hồng cho trừ vào số tiền nợ Ứng trước cho đơn vị Trần Đại 100.000.000 đồng chuyển khoản để đặt mua giàn máy cho phân xưởng sản xuất 10 Khách hàng Hạnh Long phàn nàn lô hàng nhận được, doanh nghiệp báo lại cho người bán Yến Nhung người bán Yến Nhung đồng ý cho giảm 1% giá bán chưa thuế GTGT, trừ vào số tiền nợ Lời giải đề nghị : Nhập kho hàng hóa chưa thành toán : 1a Nợ TK 156 159.600.000 Có TK 331 159.600.000 Thuế nhập phải nộp : 1b Nợ TK 156 159.600.000 Có TK 3334 159.600.000 Thuế GTGT phải nộp : 1c Nợ TK133 17.556.000 Có TK 3331 17.556.000 Chi phí vận chuyển bốc dỡ: 1d Nợ TK 156 1.280.000 111 Nợ TK 133 128.000 Có TK 111 1.480.000 Mua nguyên vật liệu nhập kho : Nợ TK 156 50.000.000 Nợ TK133 5.000.000 Có TK 331 55.000.000 Mua hàng hóa xuất bán thẳng: Nợ TK 632 100.000.000 Nợ TK 133 10.000.000 Có TK 331 110.000.000 Mua TSCĐ chưa toán cho khách hàng : 4a Nợ TK 211 319.600.000 Có TK 331 319.600.000 Chi phí vận chuyển lắp đặt : 4b Nợ TK 211 400.000 Nợ TK 133 40.000 Có TK 331 440.000 Mua xe khách phục vụ cho hoạt động phúc lợi: 5a Nợ TK 211 525.000.000 Có TK 331 525.000.000 Kết chuyển nguồn : 5b Nợ TK 4312 525.000.000 Có TK 4313 525.000.000 Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh : Nợ TK 211 40.000.000 Nợ TK 133 4.000.000 Có TK 331 44.000.000 Thanh toán cho người bán thời hạn hưởng chiết khấu toán : Nợ TK 331 525.000.000 Có TK 112 520.800.000 Có TK 515 4.200.000 Trả lại hàng hóa cho người bán : Nợ TK 331 3.300.000 Có TK 156 3.000.000 Có TK 133 300.000 Ứng trước cho đơn vị : Nợ TK 331 100.000.000 Có TK 112 100.000.000 112 Người bán Y cho doanh nghiệp giảm giá : 10 Nợ TK 331 1.100.000 Có TK 632 1.000.000 Có TK 133 100.000 Ví dụ 2: Tại doanh nghiệp thương mại dich vụ Triều An áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên kỳ có nhiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nhập kho công cụ, dụng cụ A mua đơn vị Xuân Quang với giá mua 330.000.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, chuyển khoản cho người bán Xuân Quang 50% số tiền Nhập kho 5.000 sản phẩm đơn giá 4.290 đồng/sản phẩm, gồm 10% thuế GTGT chưa toán ch người bán Khánh Trung Chi phí vận chuyển bốc dỡ 500.000 đồng, thuế GTGT 5% toán tiền mặt Nhập kho công cụ, dụng cụ B mua đơn vị Zangshing với giá mua 180.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, chưa tóa tiền cho người bán Zangshing Mua tài sản cố định giá mua 592.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, chưa toán cho người bán Hoàng Trầm Các chi phí phát sinh liên quan đến trình lắp đặt chạy thử tài sản cố định kế toán tập hợp sau : a Xuất kho 1000 sản phẩm dùng để chế biến thử b Dịch vụ mua chưa toán khách hàng Nhật Minh 2.000.000 đồng c Các chi phí phát sinh tiền mặt 2.000.000 đồng Xuất kho công cụ, dụng cụ A có giá trị 100 triệu đồng cho phân xưởng sản xuất Biết trị giá công cụ, dụng cụ xuất dùng phân bổ dần vào chi phí sản xuất vòng 10 kỳ Xuất kho công cụ, dụng cụ B có giá trị 180 triệu đồng cho đơn vị Mai Linh thuê Công cụ, dụng cụ B sử dụng 10 kỳ Giá cho thuê mối kỳ 26.400.000 đồng gồm 10% thuế GTGT, chưa thu tiền khách hàng Mai Linh Công cụ, dụng cụ A sử dụng kỳ bị hỏng sửa chữa Doanh nghiệp nhập kho phế liệu thu hồi có trị giá 1.000.000 đồng Khách hàng Mai Linh thuê kỳ chấm dứt hợp đồng thuê Doanh nghiệp nhận lại số công cụ, dụng cụ cho thuê Yêu cầu : Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Định khoản nghiệp vụ Nhập kho công cụ, dụng cụ A: 1a Nợ TK 153 300.000.000 Nợ TK 133 30.000.000 Có TK 331 330.000.000 Thanh toán chuyển khoản 50%: 113 1b Nợ TK 331 165.000.000 Có TK 112 165.000.000 Nhập kho hàng hóa : 2a Nợ TK 156 19.500.000 Nợ TK 133 1.950.000 Có TK 331 21.450.000 Chi phí vận chuyển liên quan đến nhập kho hàng hóa : 2b Nợ TK 156 500.000 Nợ TK 133 25.000 Có TK 111 525.000 Nhập kho công cụ, dụng cụ : Nợ TK 153 180.000.000 Nợ TK 133 18.000.000 Có TK 331 198.000.000 Mua tài sản cố định : 4a Nợ TK 241 592.000.000 Nợ TK 133 59.200.000 Có TK 331 651.200.000 Chi phí lắp đặt, chạy thử phát sinh : 4b Nợ TK 241 8.000.000 Có TK 156 4.000.000 Có TK 331 2.000.000 Có TK 111 2.000.000 Ghi nhận nguyên giá TSCĐ : 4c Nợ TK 211 600.000.000 Có TK 241 600.000.000 Xuất kho công cụ, dụng cụ : 5a Nợ TK 241 100.000.000 Có TK 153 100.000.000 Phân bổ vào chi phí kỳ : 5b Nợ TK 627 10.000.000 Có TK 142 10.000.000 Xuất kho công cụ, dụng cụ cho thuê : 6a Nợ TK 241 180.000.000 Có TK 156 180.000.000 Phân bổ vào chi phí tài kỳ giá trị hao mòn công cụ, dụng cụ cho thuê : 6b Nợ TK 635 18.000.000 Có TK 142 18.000.000 114 Ghi nhận số tiền thu khách hàng cho thuê : 6c Nợ TK 131 26.400.000 Có TK 515 24.000.000 Có TK 3331 2.400.000 Xử lý công cụ, dụng cụ A bị hỏng : Nợ TK 152 1.000.000 Nợ TK 627 19.000.000 Có TK 142A 20.000.000 Thu hồi công cụ, dụng cụ B cho thuê : Nợ TK 153 72.000.000 Có TK 142 72.000.000 115 HƯỚNG DẪN HỌC TẬP 4.3.1 Câu hỏi ôn tập Trình bày khái niệm( có mô tả ví dụ) đặc điểm thuế GTGT Tại lại đánh thuế GTGT hàng nhập Hãy phân biệt trường hợp không thuộc diện chịu thuế GTGT trường hợp chịu thuế GTGT với thuế suất 0% Cho biết ý nghĩa việc áp dụng thuế suất 0%? Nêu đặc điểm hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định hành nước ta Nêu phân tích nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Ưu, nhược điểm phương pháp khấu trừ? Ưu điểm nhược điểm phương pháp trực tiếp GTGT? Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tập hợp loại hóa đơn, chứng từ nào? Trong trường hợp thuế GTGT đầu vào xác định chi phí hợp lý doanh nghiệp xác định TNCT? Nêu ý nghĩa việc hoàn thuế GTGT Theo quy định hành, thuế GTGT hoàn trường hợp nào? Hãy nêu tên loại hóa đơn sử dụng áp dụng Luật thuế GTGT nước ta? Thế hóa đơn bán hàng hợp pháp? 10 Cơ sở sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT để lại tiêu dùng nội có phải nộp thuế GTGT không? 11 Một công ty kinh doanh nhiều mặt hàng có thuế suất thuế GTGT 5% 10% Khi bán hàng, công ty không hạch toán riêng mặt hàng theo mức thuế suất Vậy tính nộp thuế, công ty phải áp dụng mức thuế suất nào? 12 Một đơn vị nghiệp đăng ký kinh doanh có phát sinh không thường xuyên doanh thu chịu thuế GTGT Trong trường hợp đó, đơn vị có phải nộp thuế GTGT không? Nếu có sử dụng hóa đơn nào? 13 Giá tính thuế GTGT hàng nhập xác định nào? Tại giá tính thuế GTGT hàng nhập lại bao gồm yếu tố thuế nhập khẩu? 14 Trình bày quy định hành giá tính thuế giá trị gia tăng trường hợp sau: cho thuế tài sản; bán hàng trả góp; xây dựng lắp đặt; vận tải bốc xếp; gia công ; bán hàng đại lý; hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn đặc thù Lý giải đạo lý quy định 15 Trình bày chứng từ, tài khoản phương pháp kế toán thuế GTGT khấu trừ 16 Trình bày chứng từ, tài khoản phương pháp kế toán thuế GTGT phải nộp 17 116 4.3.2 Bài tập vận dụng Bài tập số 1: Tại doanh nghiệp sản xuất thương mại Hà Giang hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, cung cấp sản phẩm vừa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, vừa chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, có vài số liệu sau liên quan đến thuế GTGT: 18 Mua hàng hóa nhập kho, giá mua chưa bao gồm 10% thuế GTGT 240.000.000 đồng, chưa toán cho người bán 19 Mua số tài sản cố định sử dụng cho hoạt động phúc lợi, tổng giá toán bao gồm 5% thuế GTGT 420.000.000 đồng, toán cho bên bán 2/3 số tiền qua ngân hàng 20 Nhập lô nguyên liệu có giá nhập 300.000.000 đồng, thuế nhập 2%, thuế GTGT hàng nhập 10%, toán tiền cho người bán qua ngân hàng 21 Xuất bán sản phẩm co giá trị xuất kho 200.000.000 đồng, giá bán chưa bao gồm 10% thuế GTGT 280.000.000 đồng, thu 1/2 số tiền qua ngân hàng 22 Trả lại cho người bán số hàng hóa nhập kho có trị giá 12.000.000 đồng 23 Nộp thuế nhập thuế GTGT lô hàng nhập chuyển khoản Giảm giá cho người mua sản phẩm 0,5% giá bán chưa có thuế GTGT Cuối kỳ, doanh nghiệp tổng hợp số liệu sau: - Tổng doanh thu bán hàng kỳ 3.000.000.000 đồng, doanh thu chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 2.400.000.000 đồng - Tổng số phát sinh Nợ tài khoản 133 (sau bù trừ cho phần phát sinh Có) 200.000.000 đồng - Tổng số phát sinh Có tài khoản 3331 (sau bù trừ cho phần phát sinh nợ) 240.000.000 đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài tập số Tại doanh nghiệp kinh doanh thương mại Kinh Đô, hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để kế toàn hàng tồn kho, có tài liệu liên quan kế toán ghi nhận sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Tài khoản 133: 130.000.000 đồng - Tài khoản 151: 10.000 sản phẩm, đơn giá 100.000 đồng/sản phẩm 117 - Tài khoản 156: 25.000 sản phẩm, đơn giá 100.000 đồng/sản phẩm - Tài khoản 157: 5.000 sản phẩm, đơn giá 100.000 đồng/ sản phẩm Tài liệu 2: Trong kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau: Xuất bán trực tiếp cho kahchs hàng (A) 5.000 sản phẩm với giá bán gồm 10% thuế GTGT 154.000 đồng/ sản phẩm, khách hàng chưa toán Hai ngày sau, khách hàng chuyển khoản toán toàn trị giá lô hàng Hàng mua đường nhập kho Xuất bán trả chậm cho khách hàng (B) 10.000 sản phẩm với giá bán trả chưa gồm 10% thuế GTGT 140.000 đồng/sản phẩm giá bán trả góp gồm thuế GTGT 159.000.000 đồng/sản phẩm Khách hàng toán cho doanh nghiệp vòng 15 kỳ Tiền lương phải trả cho nhân viên phận bán hàng 30.000.000 đồng phận quản lý doanh nghiệp 10.000.000 đồng Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí có liên quan, kể phần trừ lương Nhập kho 10.000 sản phẩm, đơn giá mua 99.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%, chưa toán cho khách hàng Chi phí vận chuyển bốc dỡ 11.000.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT toán tiền mặt Xuất kho 10.000 sản phẩm cho doanh nghiệp (C) với giá bán gồm 10% thuế GTGT 151.800 đồng/sản phẩm để nhận tài sản cố định hữu hình có giá bán chưa gồm 10% thuế GTGT 1.200.000.000 đồng Trích khấu hao tài sản cố định phận bán hàng 6.000.000 đồng, phận quản lý doanh nghiệp 4.000.000 đồng Xuất bán trực tiếp cho khách hàng (D) 18.000 sản phẩm với giá bán 180.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa toán Thời hạn hưởng chiết khấu toán 1% giá chưa thuế vòng 10 ngày kể từ ngày xuất hàng 10 Thanh toán bù trừ cho doanh nghiệp (C) qua ngân hàng 11 Nhập kho 18.000 sản phẩm, đơn giá nhập kho 98.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%, chưa toán cho người bán 12 Khách hàng (D) toán cho doanh nghiệp chuyển khoản thời hạn hưởng chiết khấu toán Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh, biết doanh nghiệp áp dụng phương pháp xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước Xác định kết kinh doanh kỳ 118 Bài tập số Công ty TNHH Trần Đại kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản 331: - Công ty An Hạ : 80.000.000 (chi tiết: 5.000 USD) - Công ty Thành Nghĩa: 120.000.000 đồng Tài liệu 2: Trong kỳ phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: Công ty TNHH Trần Đại ký hợp đồng mua Công ty Bình Tân lô hàng (số lượng: 500 kg, đơn giá bán chưa thuế: 30.000 đồng/kg, thuế suất thuế GTGT 10%) Công ty TNHH Trần Đại ứng trước tiền cho công ty Bình Tân tiền gửi ngân hàng 5.000.000 đồng Công ty TNHH Trần Đại nhận lô hàng theo hợp đồng ký với công ty Tân Bình Hàng nhập kho đủ Công ty TNHH Trần Đại toán cho công ty Bình Tân số tiền lại tiền gửi ngân hàng Công ty TNHH Trần Đại công ty Công Thành ký hợp đồng bán hàng đại lý: Công ty TNHH Trần Đại làm đại lý bán giá hưởng hoa hồng công ty Công Thành Hoa hồng bán hàng đại lý tính 5% trê giá toán (bao gồm thuế GTGT 10%) Hợp đồng bán hàng đại lý có hiệu lực năm Công ty TNHH Trần Đại ký quỹ làm đại lý công ty Công Thành tiền gửi ngân hàng 45.000.000 đồng Công ty TNHH Trần Đại nhận hàng bán đại lý Công ty C có tổng giá toán 132.000.000 đồng Công ty ABC ký hợp đồng nhập ủy thác với Công ty D việc nhập ủy thác lô hàng theo điều kiện CIF, trị giá 75.000 USD Công ty D nộp hộ khoản thuế, chi hộ khoản chi phí phát sinh trình nhập ủy thác cho công ty TNHH Trần Đại Phí ủy thác nhập 5.500.000 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%) Công ty TNHH Trần Đại trả trước tiền gửi ngân hàng 25.000 USD cho công ty Danh Bình Cho biết: tỷ gía ghi sổ kế toán 15.850 VND/USD, tỷ giá binh quân liên ngân hàng 15.800 VND/USD Công ty TNHH Trần Đại toán khoản nợ phải trả cho Công ty An Hạ tiền mặt (ngoại tệ) 5.000 USD Cho biết: tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111 (2) 16.050 VND/USD, tỷ giá bình quân liên ngân hàng 16.000 VND/USD Công ty TNHH Trần Đại bán số hàng Công ty Công Thành có tổng giá toán 60.500.000 đồng, thu tiền mặt Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 119 Bài tập số 04: Một doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, sản xuất kinh doanh hàng chịu thuế GTGT, tính thuế theo phương pháp khấu trừ, có tài liệu liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ kế toán ghi nhận sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Tài khoản 133: 3.000.000 đồng - Tài khoản 152: 127.800.000 đồng o Tài khoản 1521( 5.250 kg): 105.000.000 đồng o Tài khoản 1522 (2.280 kg): 22.800.000 đồng - Tài khoản 154: 3.750.000 đồng o Vật liệu 2.050.000 đồng o Vật liệu phụ 1.700.000 đồng Tài liệu 2: Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: Xuất kho 5.100 kg nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm 60.000.000 đồng, cho phận phục vụ sản xuất 4.000.000 đồng, phận quản lý phân xưởng 16.000.000 đồng Trích bảo hiểm xã hội , bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí có liên quan kể phần trừ lương Xuất kho 1.200 kg vật liệu phụ dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm 40 kg dùng phận quản lý phân xưởng Khấu hao máy móc thiết bị trực tiếp sản xuất sản phẩm 7.800.000 đồng, phương tiện quản lý phân xưởng 2.200.000 đồng Các chi phí khác phát sinh phân xưởng chưa toán cho người bán gồm 10% thuế GTGT 13.200.000 đồng Chi phí điện, nước phát sinh phân xưởng sản xuất toán tiền mặt, theo hóa đơn 8.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Phân xưởng sản xuất 5.000 sản phẩm nhập kho thành phẩm Cuối kỳ 800 sản phẩm dở dang, doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, vật liệu phụ bỏ dần vào trình sản xuất, mức độ hoàn thành 60%, doanh nghiệp xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ Phế liệu thu hồi nhập kho 350.000 đồng Nguyên vật liệu để phân xưởng 200 kg Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tính giá thành đơn vị sản phẩm lập phiếu tính giá thành sản phẩm Thực bút toán khấu trừ thuế 120 Bài tập số 05 Một doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, sản xuất sản phẩm, tính giá thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá xuất kho tính theo phương pháp xuất trước , hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Tình hình sản xuất kinh doanh kỳ kế toán ghi nhận sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Tài khoản 133: 12.000.000 đồng - Tài khoản 152: 59.500.000 đồng o Tài khoản 1521 (5.200 kg) 52.000.000 đồng o Tài khoản 1522 (1.500 kg) 7.500.000 đồng - Tài khoản 154: 7.992.000 đồng o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 5.962.000 đồng Chi phí vật liệu 5.000.000 đồng Chi phí vật liệu phụ 962.000 đồng o Chi phí nhân công trực tiếp 1.380.000 đồng o Chi phí sản xuất chung 650.000 đồng - Các tài khoản có số dư hợp lý Tài liệu 2: Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: Nhập kho 1.000 kg, vật liệu chính, giá mua 11.000 đồng/kg, gồm 10% thuế GTGT, chưa trả cho tiền người bán Chi phí vận chuyển bốc dỡ trả hộ cho người bán tiền mặt 250.000 đồng, gồm thuế GTGT 5% Nhập kho 100 kg vật liệu phụ, giá mua chưa thuế 5.000 đồng/kg, thuế GTGT 10%, trả tiền mặt Nhượng bán TSCĐ hữu hình thuộc vốn chủ sở hữu dùng phân xưởng sản xuất có thời gian sử dụng hữu ích năm thuê lại theo hình thức thuê hoạt động năm, nguyên giá 186.000.000 đồng, hao mòn 100.000.000 đồng, giá bán chưa thuế GTGT 92.000.000 đồng, thuế GTGT 10% thu hết chuyển khoản, biết giá cao giá trị hợp lý TSCĐ 80.000.000 đồng giá thuê lại cao giá thuê thị trường Doanh nghiệp chi tiền mặt ký cược 10.000.000 đồng trả trước kỳ tiền thuê theo yêu cầu bên cho thuê lại, doanh nghiệp nhận hóa đơn 13.500.000 đồng, thuế GTGT 10%, biết chi phí thuê phân bổ kỳ Xuất kho 4.000 kg vật liệu 200 kg vật liệu phụ cho sản xuất sản phẩm Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm 40.000.000 đồng, phận phục vụ sản xuất 2.000.000 đồng, phận quản lý phân xưởng sản xuất 18.000.000 đồng Doanh nghiệp trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch 1.000.000 đồng 121 Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định Mức trích khấu hao tài sản cố định kỳ trước máy móc thiết bị dùng cho sản xuất sản phẩm 5.000.000 đồng, tài sản cố định khác phục vụ cho phân xưởng sản xuất 3.000.000 đồng Vật liệu thừa nhập lại kho 100 kg, vật liệu phụ thừa nhập kho 20 kg Phế liệu thu hồi từ trình sản xuất nhập kho 598.000 đồng Tiền điện nước phải trả cho nhà cung cấp chưa có thuế GTGT phân bổ cho phận sản xuất sản phẩm 12.000.000 đồng, cho phận quản lý phân xưởng sản xuất 3.000.000 đồng, thuế GTGT 10% 10 Cuối kỳ phân xưởng nhập kho 2.300 sản phẩm hoàn thành 200 sản phẩm dở dang, mức độ hoàn thành 75% Biết doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp ước lượng hoàn thành tương đương, vật liệu phụ bỏ dần vào trình sản xuất Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tính giá thành sản phẩm Lập bảng tính giá thành sản phẩm Thực bút toán khấu trừ thuế 122 TÓM TẮT CHƯƠNG - Thuế giá trị gia tăng sắc thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh khâu trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT tính giá bán chưa có thuế GTGT - Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam - Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Có phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp.trên giá trị gia tăng - Kê khai, nộp thuế hoàn thuế GTGT - Nguyên tắc, chứng từ sử dụng, tài khoản phương pháp kế toán thuế GTGT 123 [...]... ngoi N TK 5 31: Cú TK 11 1, 11 2: Cú TK 13 1: Bự tr vo n phi thu - Khi nhn li hng, phn ỏnh giỏ tr hng tng thờm: N TK 15 5, 15 6: Cú TK 632: - Khi c hon thu xut khu ó np: 31 N TK 11 1, 11 2: Nu nhn bng tin N TK 3333 (XK): Nu tr vo s thu k sau phi np Cú TK 511 : 5) Kờ khai hng xut khu cú s nhm ln: - Kờ khai v np tha: N TK 11 1, 11 2, 3333 ( XK) Cú TK 511 : Nu trong nm cú doanh thu hng xut khu Cú TK 711 : Nu trong... ỏnh giỏ tr hng nhp khu xut tr: N TK 3 31, 11 1, 11 2 Cú TK 15 2, 15 3, 211 - Phn ỏnh thu nhp khu c hon li ghi gim giỏ tr hng nhp khu N TK 3333: Nu tr vo s thu phi np k sau N K 11 1, 11 2: Nu c hon li bng tin Cú TK 15 2, 15 3, 211 4) Hng kinh doanh theo phng thc tm nhp tỏi xut - Khi tm nhp khu phn giỏ tr hng nhp khu v s thu hng nhp khu phi np: N TK 15 2, 15 3, 15 6 Cú TK 3 31 Cú TK 3333 - Khi tỏi xut khu khụng phi... 28 + Phn ỏnh giỏ vn hng xut khu: N TK 632: Cú TK 15 2, 15 3, 15 6 + Phn ỏnh doanh thu N TK 11 1, 11 2, 13 1 Cú TK 511 + Nu trong thi hn quy nh hng ó tỏi xut thỡ khụng phi np thu nhp khu: N TK 3333 Cú TK 632 + Nu quỏ 15 ngy m cha cú hng tỏi xut thỡ phi tm np thu nhp khu: N TK 3333 Cú TK 11 1, 11 2 + Khi hng thc tỏi xut thỡ c hon li thu nhp khu ó np: N TK 11 1, 11 2: Nu c hon li bng tin N TK 3333(NK): Nu tr vo... toỏn k toỏn 2.2.3 .1 K toỏn thu nhp khu 1) Khi nhp khu vt t, hng húa, ti sn c nh: - Cn c vo húa n mua hng nhp khu phn ỏnh s tin tr cho ngi bỏn: N TK 15 2 ,15 3, 15 6 N TK 211 Cú TK 11 1 ,11 2: Nu ó thanh toỏn Cú TK 3 31: Nu cha thanh toỏn - Cn c vo giy thụng bỏo np thu nhp khu: N TK 15 2, 15 3, 15 6, 211 Cú TK 3333 ( NK) 2) Khi np thu nhp khu cn c vo chng t thanh ton: N TK 3333 ( NK) Cú TK 11 1, 11 2: 3) Hng nhp khu... t chim 10 % giỏ bỏn ti ca khu xut Tin hng cha thanh toỏn Thu xut khu 5% nh khon cỏc nghip v kinh t phỏt sinh trờn bit 1$ = 20.000 VN Gii: 1 N TK 211 : 20.800.000 Cú TK 3333( NK): 20.000.000 x 4% = 800.000 Cú TK 3 31: 1.000 x 20.000 = 20.000.000 2 N TK 11 2: 428.000.000 Cú TK 511 : 428.000.000 N TK 511 : 28.000.000 Cú TK 3333( XK): 28.000.000 3 N TK1 31: 1. 417 .500.000 Cú TK 511 : 1. 417 .500.000 N TK 511 : 67.500.000... Khi xut khu i gia cụng N TK 15 4: Cú TK 15 2, 15 6: - Chi phớ phỏt sinh a hng i gia cụng: N TK 15 4: N TK 13 3 ( Nu cú) Cú TK 11 1, 11 2, 3 31 - S thu xut khu phi np khi a hng i gia cụng: N TK 15 4: Cú TK 3333 (XK) - Khi np thu XK, cn c vo chng t thanh toỏn: N TK 3333 (XK) Cú TK 11 1, 11 2 - Khi tỏi nhp khu sn phm hon thnh : + Phn ỏnh giỏ tr hng húa tng thờm: N TK 15 2, 15 6: Cú TK 15 4: + Phn ỏnh sụ thu xut khu... tr vo s thu phI np k sau N TK 11 1, 11 2, 3333 Cú TK 711 ; 2.2.3.2 K toỏn thu xut khu 1) Xut khu hng húa, dch v thuc din chu thu xut khu: - Phn ỏnh doanh thu hng xut khu: N TK 11 1, 11 2, 13 1: Cú TK 511 : - Phn ỏnh s thu xut khu phi np ghi gim doanh thu N TK 511 : Cú TK 3333 (XK): 2) Khi np thu xut khu, cn c vo chng t thanh toỏn: N TK 3333( XK) Cú TK 11 1, 11 2 3) Hng xut khu ó np thu xut khu nhng thc t khụng... phm xut khu, c hon li thu nhp khu ó np: N TK 11 1, 11 2:Nu c hon li bng tin N TK 3333(NK): Nu tr vo s thu k sau phi np Cú TK 632: Nu ó xut bỏn v cha kt chuyn giỏ vn Cú TK 711 : Nu ó kt chuyn giỏ vn 7) Truy thu thu NK - Hng nhp khu c min, gim thu nhp khu nhng s dng sai mc ớch phi truy thu thu nhp khu ó c min: N TK 15 2, 15 3, 15 6, 211 : Nu hng cũn tn kho N TK 811 : Nu ú xut bỏn v kt chuyn giỏ vn N TK 632: nu... sn phm hon thnh: N TK 15 5 Cú TK 15 4 - Khi giao hng c sn xut bng nguyờn vt liu nhp khu cho nc ngoi + Phn ỏnh giỏ vn: N TK 632 Cú TK 15 5 + Phn ỏnh doanh thu: N TK 11 1 Cú TK 511 - Nu trong thi hn 275 ngy ó cú sn phm xut khu thỡ khụng phi np thu nhp khu ghi gim giỏ vn hng bỏn: N TK 3333 Cú TK 632 - Nu quỏ 275 ngy cha cú sn phm xut khu thỡ phi tm np thu nhp khu: N TK 3333 Cú TK 11 1, 11 2 - Khi cú sn phm xut... khu - Kờ khai thu ớt hn so vi s thu thc t phi np: N TK 511 : Nu trong nm cú hng xut khu N TK 811 : Nu trong nm khụng cú hng xut khu Cú TK 3333( XK) 6) Nu cú gian ln, trn thu xut khu trong thi gian 5 nm ( k t ngy ng ký t khai n khi kim tra) thỡ b truy thu thu: N TK 811 : Cú TK 3333 ( XK) 7) Nu c gim thu xut khu phi np: N TK 11 1, 11 2, 333 ( XK) Cú TK 711 : 8) i vi hng xut ra nc ngoi thuờ gia cụng sau ú tỏi ... TK 3 31, 11 1, 11 2 Cú TK 15 2, 15 3, 211 - Phn ỏnh thu nhp khu c hon li ghi gim giỏ tr hng nhp khu N TK 3333: Nu tr vo s thu phi np k sau N K 11 1, 11 2: Nu c hon li bng tin Cú TK 15 2, 15 3, 211 4)... Cú TK 3 31: 1.000 x 20.000 = 20.000.000 N TK 11 2: 428.000.000 Cú TK 511 : 428.000.000 N TK 511 : 28.000.000 Cú TK 3333( XK): 28.000.000 N TK1 31: 1. 417 .500.000 Cú TK 511 : 1. 417 .500.000 N TK 511 : 67.500.000... 01 thỏng 01 nm 2 010 n ht ngy 31 44 Thu sut (%) 65 45 thỏng 12 nm 2 012 T ngy 01 thỏng 01 nm 2 013 b) Ru di 20 Bia T ngy 01 thỏng 01 nm 2 010 n ht ngy 31 thỏng 12 nm 2 012 T ngy 01 thỏng 01 nm 2 013