Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam MỤC LỤC -*** LỜI MỞ ĐẦU………………………………………………………………………….03 NỘI DUNG…………………………………………………………………………….03 I.KHÁI NIỆM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT)………………….03 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng……………………………………………03 1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng…………………………………………………….03 1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng…………………………………………………… 03 Khái niệm, đặc điểm pháp luật thuế giá trị gia tăng…………………………… 04 2.1 Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng………………………………………04 II.NỘI DUNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG………………………… 04 Đối tượng chịu thuế đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng……………04 Đối tượng nộp thuế………………………………………………………………… 04 Thuế suất…………………………………………………………………………….05 Phương pháp tính thuế……………………………………………………………….05 Về trừ hoàn thuế giá trị gia tăng……………………………………………06 III THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUỂ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM……………………………………………………………………………………06 Tình hình áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam giai đoạn nay…………………………………………………………………………………… 06 1.1 Những thành đạt được……………………………………………………… 06 Bài tập nhóm tháng Page Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam 1.1.1 Về sản xuất, kinh doanh…………………………………………………………06 1.1.2 Về hoạt động xuất nhập đầu tư…………………………………………06 1.1.3 Về thu ngân sách nhà nước…………………………………………………… 07 1.1.4 Về công tác hạch toán quản lý kinh doanh doanh nghiệp………………… 07 1.1.5 Góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế……………………………… 08 1.1.6 Thúc đẩy việc củng cố tổ chức ngành thuế…………………………………… 08 1.2 Một số bất cập phát sinh trình áp dụng…………………………………08 1.2.1 Về đối tượng chịu thuế không thuộc diện chịu thuế…………………………08 1.2.2 Về thuế suất…………………………………………………………………… 09 1.2.3 Về đối tượng nộp thuế………………………………………………………… 09 1.2.4 Về kê khai phương pháp tính thuế……………………………………………10 1.2.5 Về trừ hoàn thuế……………………………………………………… 11 1.2.6 Về hóa đơn, chứng từ……………………………………………………………11 Một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật Thuế giá trị gia tăng…… 11 2.1 Một số yêu cầu nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT………………………… 11 2.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT………………………… 12 LỜI KẾT……………………………………………………………………………….14 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO………………………………………………15 LỜI MỞ ĐẦU Bài tập nhóm tháng Page Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam -*** Thuế nguồn thu ngân sách nhà nước.Trong thực tiễn thuế chia thành nhiều loại dựa vào tiêu chí khác nhau, gần với người thuế giá trị gia tăng.Đây loại thuế phát sinh với hoạt động thường ngày hàng hóa dịch vụ để phục vụ cho sống từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.Dù thực tế thục thuế giá trị gia tăng vướng mắc hạn chế làm ảnh hưởng tới tính hiệu nó.Vì vậy,chúng em lựa chọn đề tài: “Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng ý kiến pháp lý nhóm,thực nhằm khắc phục hạn chế pháp luật thuế giá trị gia tăng” đưa ý kiến mong khắc phục hạn chế nâng cao hiệu thuế giá trị gia tăng thực tế Việt Nam NỘI DUNG -*** I.KHÁI NIỆM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT tiếng anh Value Added Tax (VAT) loại thuế gián thu đánh vào việc sử dụng thu nhập, có nghĩa đánh vào tiêu dùng hàng hóa dịch vụ Thuế nhà sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ nộp người chịu thuế cuối người tiêu dùng Ở Việt Nam khái niệm thuế GTGT quy định Điều Luật thuế GTGT “thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” 1.2.Đặc điểm thuế GTGT - Thuế giá trị gia tăng có đối tượng chịu thuế rộng Mọi đối tượng xã hội đối tượng chịu thuế -Thuế GTGT tăng tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ -Nếu dựa giá mua cuối hàng hóa, dịch vụ, số thuế GTGT phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Tổng số thuế GTGT phải nộp qua khâu số thuế cuối tính tổng số giá trị hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng phải gánh chịu.Đây đặc điểm ưu việt thuế GTGT Bài tập nhóm tháng Page Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Khái niệm, đặc điểm pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.1 Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng “Pháp luật thuế giá trị gia tăng tổng hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành điều chỉnh quan hệ phát sinh trình đăng ký,kê khai,nộp thuế,quản lý toán thuế giá trị gia tăng” 2.2.Đặc điểm pháp luật thuế GTGT - Pháp luật thuế GTGT có tác động phạm vi rộng, đến tất đối tượng xã hội Xuất phát từ nội dung pháp luật điều chỉnh cho thấy pháp luật thuế GTGT áp dụng đối tượng có thu nhập, sử dụng phần thu nhập phục vị đời sống Như pháp luật thuế GTGT có phạm vi áp dụng phổ biến so với thuế tiêu dùng khác - Pháp luật thuế giá trị gia tăng ban hành điều kiện áp dụng đạt đến mức độ định.Những điều kiện chủ yếu tiêu chuẩn kế toán, chế độ chứng từ hóa đơn khả quản lý quan tham gia quản lý, thu thuế giá trị gia tăng… II.NỘI DUNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Đối tượng chịu thuế đối tượng thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa,dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam,trừ đối tượng quy định Điều Luật Thuế GTGT.Gồm số hàng hóa,dịch vụ cần thiết hữu ích với đời sống kinh tế xã hội như: - Sản phẩm trồng trọt,chăn nuôi,thủy sản nuôi trồng,đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức,cá nhân tự sản xuất,đánh bắt bán khâu nhập - Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng,bao gồm trứng giống,con giống trồng,hạt giống,tinh dịch,phôi,vật liệu di truyền 2.Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức,cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu) Thuế suất Bài tập nhóm tháng Page Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Được quy định cụ thể Điều Luật Thuế GTGT.Gồm mức thuế suất: Mức 0%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT Mức 5%: Áp dụng cho số loại hàng hóa, dịch vụ cần thiết hữu ích đời sống kinh tế xã hội (được quy định Khoản Điều Luật thuế GTGT) Mức 10% Áp dụng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế lại Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng - Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Số thuế GTGT đầu tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật thuế GTGT Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT GTGT hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất thuế GTGT Trong đó: GTGT xác định giá toán hàng hóa, dịch vụ bán trừ giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ hoạt động mua bán vàng, đá quý Bài tập nhóm tháng Page Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Về khấu trừ hoàn thuế GTGT -Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định Khoản Điều 12 Luật thuế TGTGT -Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định Khoản Điều 12 Luật thuế GTGT -Các trường hợp hoàn thuế quy định cụ thể điều 13 Luật thuế GTGT III THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUỂ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM Tình hình áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam giai đoạn 1.1 Những thành tựu đạt 1.1.1 Về sản xuất, kinh doanh Thực luật thuế GTGT thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh, lưu thông hàng hóa phát triển thuế GTGT chủ thu gia tăng thêm hàng hóa,dịch vụ qua khâu từ sản xuất,lưu thông đến khâu tiêu dùng cuối cùng,nên khắc phục nhược điểm thuế doanh thu thuế đánh trùng lên thuế làm ảnh hưởng đến giá hàng hóa,còn khuyến khích chuyên môn hóa,hợp tác sản xuất kinh doanh lĩnh vực khí chế tạo như: sản xuất,lắp ráp xe máy,ô tô, điện, điện tử Tổng sản phẩm nước (GDP) năm 2010 ước tính tăng 6,78% so với năm 2009.Đây mức tăng cao so với mức tăng 6,31% năm 2008 hẳn mức 5,32% năm 2009,vượt mục tiêu đề 6,5% (nguồn : Thông cáo báo chí số liệu thông kê kinh tế - xã hội năm 2010 (17:13 29/12/2010) Tổng cục thống kê) 1.1.2 Về hoạt động xuất nhập đầu tư Áp dụng pháp luật thuế GTGT mặt hàng xuất hưởng mức thuế suất 0%,do doanh nghiệp xuất hoàn lại toàn số tiền thuế nộp khâu trước cho hàng hóa xuất khẩu,do mà bù đắp phần chi phí xuất khẩu,nâng cao khả cạnh tranh hàng xuất Việt Nam thị trường quốc tế,kết hợp với nhiều biện pháp khuyến khích xuất thời gian qua,khiến tình hình xuất nước ta không ngừng tăng cao Bài tập nhóm tháng Page Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Tính chung năm 2008,kim ngạch hàng hóa xuất ước đạt 62,9 tỷ USD, tăng 29,5% so với năm 2007.Xuất năm 2010 ước tính đạt 71,6 tỷ USD,tăng 25,5% so với năm 2009 Với hoạt động nhập (NK), việc đánh thuế GTGT lên hàng NK làm tăng giá trị bán hàng NK nước, góp phần hạn chế điều tiết NK Kim ngạch hàng hóa nhập năm 2010 ước tính đạt 84 tỷ USD,tăng 20,1% với năm trước.Hàng dệt may chiếm 60,8%;giầy dép 72,7%;điện tử,máy tính xuất nói chung;máy móc,thiết bị phụ tùng 87,7% số mặt hàng có kim ngạch nhập chiếm tỷ trọng lớn so với mặt hàng nhập nói chung là: Điện tử,máy tính linh kiện chiếm 73,1%;vải 61,6%;sắt thép 40,2%.Kim ngạch dịch vụ xuất năm 2010 ước tính đạt 7460 triệu USD,tăng 29,4% so với năm 2009 Về hoạt động đầu tư: Cùng với Luật đầu tư, luật thuế GTGT phần khuyến khích doanh nghiệp đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn ưu đãi, đầu tư trực tiếp nước tăng mạnh.Nguồn vốn đầu tư phần đóng góp vào tăng trưởng kinh tế nhiều tỉnh, thành phố giải công ăn việc làm cho hàng ngàn người lao động, góp phần không nhỏ vào giảm tỷ lệ thất nghiệp nghèo đói Thu hút đầu tư trực tiếp nước tư đầu năm đến 21/12/2010 đạt 18,6 tỷ USD, 82,2%, kỳ năm 2009.Vốn đầu tư trực tiếp nước thực năm 2010 ước tính đạt 11 tỷ USD,tăng 10% so với năm 2009 1.1.3 Về thu ngân sách nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, việc triển khai thực thuế GTGT bảo đảm động viên thu ngân sách nhà nước không giảm so với doanh thu.Không ảnh hưởng lớn đến thu ngân sách nhà nước.Ví dụ tỷ trọng thu thuế GTGT năm 2004 đạt 24,83% ngân sách nhà nước.Năm 2005 đạt 27,22% sau trừ số thuế phải hoàn lại 1.1.4 Về công tác quản lý hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Luật thuế bước đầu tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp, tăng cường công tác hoạch toán, kế toán thúc đẩy mua bán có hóa đơn chứng từ doanh nghiệp.Do yêu cầu phải kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào tính thu nhập doanh nghiệp nên người làm công tác quản lý kinh doanh bắt đầu ý đến công tác mở sổ sách kế toán, ghi chép quản lý sử dụng hóa đơn chứng từ Bài tập nhóm tháng Page Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Sự chuyển biến thể rõ thành phần kinh tế tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn,công ty cổ phần.Thông qua việc chấp nhận công tác kế toán,trong việc kê khai thuê hoàn thuế,quyết toán thuế giúp quan chức nhà nước quan thuế bước nắm sát tình hình sản xuất kinh doanh tăng cường kiểm tra giám sát doanh nghiệp 1.1.5 Góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế Cùng với luật thuế thu nhập cá nhân,luật thuế tiêu thụ đặc biệt, luật thuế thu nhập doanh nghiệp,luật đầu tư…luật thuế GTGT góp phần hoàn thiện sách thuế.Trong bối cảnh hội nhập kinh tế giới, để không tụt hậu trở thành quốc gia chịu thiệt thòi sân chơi lớn với luật chơi khắt khe,việc ban hành áp dụng luật thuế GTGT nói riêng luật thuế khác nói chung cần thiết,phù hợp với hệ thống pháp luật giới thông lệ quốc tế 1.1.6 Thúc đẩy việc củng cố tổ chức ngành thuế Ngành thuế với vai trò quan trọng việc thu thuế, đảm bảo “túi tiền” cho Nhà nước để phục vụ chi tiêu công.Do đó, củng cố hoàn thiện tổ chức ngành thuế vấn đề cấp bách nay.Việc ban hành áp dụng luật thuế GTGT với biện pháp bảo đảm thực yêu cầu ngành thuế phải không ngừng đổi cách thức làm việc để nâng cao hiệu 1.2 Một số bất cập phát sinh trình áp dụng thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Về đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế Thuế GTGT xét góc độ pháp lý quan hệ pháp luật phát sinh người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế với Nhà nước nên kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ thuế GTGT hành vi, trường hợp hoạt động làm gia tăng giá trị hàng hóa, dịch vụ.Do việc quy định hàng hóa,dịch vụ đối tượng chịu thuế GTGT chưa đầy đủ Luật thuế GTGT hành quy định đối tượng không chịu thuế GTGT với 25 nhóm rộng,làm cho sách thuế trở nên phức tạp.Do không chịu thuế nên đơn vị sản xuất kinh doanh mua hàng hóa,dịch vụ không chịu thuế không khấu trừ thuế đầu vào.Mặt khác,nhóm hàng hóa dịch vụ không chịu thuế thuộc Khoản 25 Điều Luật hành lại xác định sở thu nhập cá nhân kinh doanh để quy định mức không chịu thuế chưa hợp lý 1.2.2 Về thuế suất Bài tập nhóm tháng Page Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Quy định loại thuế suất 5% 10% số loại hàng hóa phân biệt theo nguyên vật liệu kết cấu hàng hóa, hay theo công dụng thực tế gây khó khăn giải thích vận dụng không hướng dẫn chi tiết Hiện Luật Thuế GTGT quy định áp dụng ba mức thuế suất: 0% áp dụng hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu,vận tải quốc tế không quy định điều 5,loại trừ số trường hợp (khoản điều 8),5% 15 nhóm hàng hóa,dịch vụ quy định khoản điều 8;các hàng hóa ,dịch vụ lại áp dụng mức thuế suất 10%.Mặc dù có giảm bớt số nhóm hàng hóa,dịch vụ chịu mức thuế suất 5%(từ 21 nhóm xuống 15),có điều chỉnh đưa số nhóm hàng hóa,dịch vụ từ thuế suất 5% sang chịu mức thuế suất 10%.Nhưng áp dụng ba mức thuế suất nhiều.Cơ chế nhiều thuế suất dễ tạo hội cho nhập nhằng tùy tiện vận dụng,trốn lậu thuế,tăng chi phí kiểm soát,thanh tra thuế,giảm tính hiệu thuế 1.2.3 Về kê khai phương pháp tính thuế Về kê khai thuế Thứ nhất, theo quy định Điều Luật Thuế GTGT thuế GTGT có ba mức thuế suất 0%, 5% 10% Không lại phân định hàng hóa theo tính năng, công dụng mục đích sản xuất hàng hóa làm xác định thuế suất.Nên có có mặt hàng áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau.Ví dụ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến áp dụng mức thuế suất 0% theo Khoản Điều thuế suất 5% theo Điểm g Khoản Điều Luật Thuế GTGT.Điều dễ gây khó khăn cho đối tượng nộp thuế quan quản lý thuế Thứ hai,tại Khoản Điều 13 quy định “nếu sở sản xuất kinh doanh không xác định …”vấn đề “không xác định” “không xác định được” hoàn toàn khác Chính mà cần phải quy định rõ ràng hơn, đánh đồng hai đối tượng, bên ý thực nghĩa vụ tài Nhà nước, bên lại thoái thác trách nhiệm Phương pháp tính thuế Cách tính thuế theo phương pháp trực tiếp phù hợp với sở kinh doanh quy mô nhỏ hộ kinh doanh cá thể chưa có điều kiện thực chế độ hóa đơn, chứng từ đầy dủ để áp dụng phương pháp khấu trù Nhưng thực tế, phương pháp không phát huy hiệu vì: Các đối tượng phải ghi sổ sách đầy đủ xác định doanh số bán hàng, giá vốn đầu vào để tính giá trị gia tăng làm tính thuế.Vì vậy, đối tượng thực tốt việc ghi sổ sách đủ Bài tập nhóm tháng Page Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Còn làm không tốt vấn đề trên, phương pháp hình thức, dễ tạo trốn nghĩa vụ thuế cách khai giảm doanh thu 1.2.4 Về khấu trừ hoàn thuế Bất cập việc thực chế độ hoàn thuế GTGT Việc hoàn thuế quy định Điều 16 Luật Thuế GTGT, có trường hợp theo quy định pháp luật hoàn thuế Tuy nhiên, việc lợi dụng kẽ hở quy định pháp luật hoàn thuế dẫn đến tình trạng vụ lừa đảo hoàn thuế GTGT, số tiền hoàn thuế bị chiếm đoạt, gian lận hoàn thuế GTGT dấu hiệu giảm xuống… tất làm cho tranh thuế GTGT bị lệch lạc Những hạn chế quy định hoàn thuế GTGT thường tập trung vào vấn đề sau: Thứ nhất, lợi dụng đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT để gian lận -Trường hợp xuất hàng hóa, dịch vụ Căn vào Khoản Điều Luật Thuế GTGT 2003 quy định “mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu”.Quy định tạo điều kiện cho sở kinh doanh lợi dụng kê khai hàng hóa xuất mà thực tế tiêu thụ hàng nước,chuyển thủ tục tiêu thụ hàng hóa nội địa thành thủ tục tiêu thụ hàng hóa xuất để hưởng thuế suất 0% nhằm chiếm đoạt toàn thuế GTGT đầu vào nộp cho ngân sách - Đối với trường hợp thành lập “doanh nghiệp ma” Những doanh nghiệp ma thành lập không mục đích tiến hành sản xuất kinh doanh, mà để mua hóa đơn, sau bán kiếm lời xin giải thể chủ doanh nghiệp tự bỏ trốn Hay việc công ty thành lập thêm công ty con, công ty vệ sinh để từ hợp đồng kinh tế diễn lòng vòng công ty mẹ với công ty con, công ty với lập hồ sơ, ký kết hợp đồng kinh tế với đối tác thực nhằm hoàn chỉnh hồ sơ rút tiền để chiếm dụng tiền hoàn thuế Nhà nước.Đây vấn đề nan giải cho quan đăng ký kinh doanh, quan quản lý thuế Nhà nước.Và việc ngăn chặn vấn đề để ngỏ pháp luật hành Thứ hai, lợi dụng sơ hở hồ sơ xin hoàn thuế GTGT 1.2.5 Về hóa đơn, chứng từ Bài tập nhóm tháng Page 10 Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Trong năm gần việc sử dụng hóa đơn phát sinh nhiều vấn đề bất cập,chẳng hạn có hóa đơn thực tế không bảo đảm tính hợp pháp chứng từ theo pháp luật kế toán: chưa có quy định hóa đơn điện tử đới với hoạt động giao dịch theo Luật Giao dịch điện tử,quy định hóa đơn mặt hàng xuất chưa phù hợp với thực tế.Việc vi phạm hóa đơn diễn phổ biến phức tạp,ví dụ việc lập hóa đơn chậm,ghi sai lệch thông tin liên hóa đơn,chuyển nhượng hợp đồng in hóa đơn ,làm hóa đơn… Một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật Thuế GTGT Thuế GTGT sắc thuế quan trọng, đem lại nguồn thu chiếm tỷ trọng đáng kể thu ngân sách nhà nước việc đảm bảo phát triển nguồn thu quan trọng pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng, cần phải cải cách hoàn thiện dần để đảm bảo yêu cầu 2.1 Một số yêu cầu nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Pháp luật thuế GTGT phải hoàn thiện sở ghi nhận đầy đủ nội dung chủ yếu việc điều chỉnh pháp luật thuế, đồng thời phản ánh đúng, chuẩn xác khoa học chất thuế GTGT với tính chất liên hoàn tính trung lập kinh tế cao, đánh vào hoạt động chuyển giao hàng hóa cấu dịch vụ tính giá trị tăng thêm hàng hóa,dịch vụ trình sản xuất lưu thông đến tiêu dùng theo phương pháp khấu trừ Luật hóa quy định ghi nhận văn hướng dẫn để đảm bảo giá trị pháp lý, đảm bảo tính công luật.Hoàn thiện pháp luật GTGT phải gắn liền với hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế, đặc biệt thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.Bởi pháp luật thuế GTGT sắc thuế hệ thống pháp luật thuế nội dung phạm vi đánh thuế GTGT bao hàm hoạt động xuất nhập hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa tiêu thụ đặc biệt Tiếp tục trì tiêu chí đánh giá, xây dựng pháp luật thuế GTGT theo xu hướng đơn giản, ổn định, công bằng, hiệu đáp ứng nhu xu hội nhập toàn cầu hóa nay, đồng thời phải phát huy vai trò đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước thuế GTGT điều kiện nhiều loại thuế phải cắt giảm để đáp ứng yêu cầu hội nhập 2.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Bài tập nhóm tháng Page 11 Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Xuất phát từ hạn chế cần thiết phải sửa đổi, bổ sung hoàn thiện pháp luật thuế GTGT hành sở nghiên cứu đặc điểm, tình hình kinh tế xã hội đất nước việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT cần tập trung vào việc nghiên cứu sửa đổi, bổ sung quy định phạm vi, đối tượng chịu thuế, thuế suất, kê khai, phương pháp tính thuế, hoàn thuế…và số vấn đề kinh tế khác cung công tác quản lý thu thuế,phân chia nguồn thu thuế GTGT cấp ngân sách - Về đối tượng chịu thuế Luật thuế GTGT sửa đổi nên quy định hoạt động chịu thuế GTGT hoạt động chuyển giao hàng hóa,cung ứng dịch vụ Việt Nam tổ chức,cá nhân sản xuất kinh doanh,nhập hàng hóa thay đối tượng chịu thuế theo Luật hành,các hoạt động chuyển giao hàng hóa,cung ứng dịch vị thực trình sản xuất kinh doanh,tiêu dùng Việt Nam hoạt động chịu thuế, không đơn hàng hóa,dịch vụ Tiếp tục mở rộng đối tượng chịu thuế đồng nghĩa với việc giảm bớt số nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế nhằm tạo điều kiện cho việc tính thuế đơn giản, khấu trừ thuế liên hoàn khâu trình sản xuất kinh doanh, từ giảm chi phí kinh doanh cho doanh nghiệp, khuyến khích xuất hàng hóa dịch vụ - Về đối tượng nộp thuế GTGT Nhằm thu hẹp đối tượng nộp thuế GTGT,đảm bảo quản lý thuế có hiệu quả, tập trung quản lý thu doanh nghiệp vừa lớn, hộ kinh doanh có mức doanh thu ngưỡng tính thuế không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT, áp dụng nộp thuế theo mức ấn định doanh thu.Trong thời gian tới, kiến nghị bổ sung quy định:hàng hóa hộ kinh doanh có doanh số hàng năm ngưỡng chịu thuế (ngành thương nghiệp,dịch vụ 500 triệu đồng;các ngành lại 300 triệu đồng) miễn thuế GTGT,không phải tính thuế giá bán không kê khai nộp thuế GTGT.Các đối tượng chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức ấn định theo tỉ lệ % doanh thu,với mức thu khoảng 2% doanh thu -Về thuế suất Để đảm bảo tính trung lập thuế tính thống áp dụng,cần quy định mức thuế suất 10% bên cạnh mức thuế suất 0%.Quy định tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế tạo mặt pháp lý hoạt động kinh tế.Đa số mặt hàng áp dụng thuế GTGT 10% nên quy định không gây xáo trộn thị trường giá cả,vẫn đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Bài tập nhóm tháng Page 12 Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Luật nên xác định đối tượng chịu thuế suất 0% sau áp dụng phương pháp loại trừ để quy định đối tượng lại áp dụng thuế suất 10% mà không thiết phải liệt kê dẫn tới tình trạng bỏ sót đối tượng -Về kê khai phương pháp tính thuế Nhằm đảm bảo công thuế.Đồng thời khuyến khích nâng cao trình độ hạch toán kế toán người nộp thuế,trước hết việc lập hóa đơn,mở sổ sách kế toán kê khai nộp thuế GTGT,đề nghị sửa đổi quy định phương pháp tính thuế sau: Áp dụng thống phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ.Các sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế GTGT bắt buộc phải thực nghiêm chỉnh chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ Chỉ áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua vào có hóa đơn GTGT thuế GTGT nộp khâu nhập dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT - Về khấu trừ hoàn thuế Quy định khấu trừ thuế phải để đảm bảo tính liên hoàn,trung lập,kinh tế vừa cao thuế GTGT.Vì vậy,việc quy định đảm bảo điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào cần thiết.Đặc biệt,cần có điều kiện chứng từ toán qua ngân hàng hàng hóa dịch vụ mua vào,trừ trường hợp đặc biệt hàng hóa dịch vụ mua lần có giá trị thấp.Thêm vào đó,nên làm rõ mua bán hàng hóa,cung ứng dịch vụ mức cần thiết phải có chứng từ qua ngân hàng đòi hỏi phải có hoạt động đầu tư sản xuất,kinh doanh,việc mua bán khống hàng hóa nhằm mục đích rửa tiền câu chuyện xảy ra.Ngoài ra, trình hoàn thiện Luật thuế GTGT,việc loại trừ dần đối tượng hoàn thuế như:hóa đơn bán hàng thông thường,hàng hóa nông lâm thủy hải sản…lập bảng kê,không có hóa đơn chứng từ…để giảm thiểu trường hợp gian lận hoàn thuế GTGT, đảm bảo mục tiêu yêu cầu việc hoàn thuế vô quan trọng -Về hóa đơn, chứng từ Cần quy định cụ thể loại hóa đơn chứng tư cách thức sử dụng, mức chiết khấu,giảm giá cho người mua hàng,người cung ứng dịch vụ giúp quan quản lý dễ dàng kiểm tra ngước hoạt động phát dinh kèm theo trước - Đổi công tác quản lý thu thuế GTGT Bài tập nhóm tháng Page 13 Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Bên cạnh việc đổi công tác cách nội dung tư tưởng chế sách thuế GTGT,cần thiết phải có biện pháp tổ chức thực hiện.Trong cải cách quy trình nghiệp vụ thủ tục hành thu nội dung cốt yếu nhất,đồng thời yêu cầu xúc tình hình này,nhằm hạn chế thất thu thuế mức thấp nhất,bảo đảm thu đúng,thu đủ,thu kịp thời vào ngân sách nhà nước từ nâng cao trình độ quản lý thuế Việt Nam ngang tầm với nước tiên tiến khu vực Đổi công tác quản lý thuế cần tập trung vấn đề chủ yếu sau: Thực tốt công tác tuyên truyền,giáo dục pháp luật thuế,thường xuyên đẩy mạnh công tác tra,kiểm tra thuế,đẩy mạnh triển khai ứng dụng công nghệ thông tin vào hầu hết khâu quản lý thuế,tăng cường công tác quản lý hóa đơn nhằm ngăn chặc hành vi vi phạm quy định quản lý,sử dụng hóa đơn ngày nâng cao quyền hạn,trách nhiệm hiệu lực máy quản lý thuế… LỜI KẾT -*** Từ việc hiểu nội dung pháp luật thuế GTGT, phân tích hạn chế, vướng mắc mắc phải thực tiễn làm ảnh hưởng đến hiệu thực thi pháp luật thuế GTGT để từ đề biện pháp nhằm làm hoàn thiện luật thuế GTGT để luật thuế GTGT phù hợp với thực tế khắc phục yếu tố làm ảnh hưởng tới kết để đạt mục đích mà nhà nước đặt ban hành thuế GTGT.Hy vọng tương lai luật thuế GTGT đem lại hiệu hoạt động phát triển kinh tế - xã hội đất nước DANH MỤC TÀI LIỆU TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công An, Hà Nội 2008 Trần Minh Hiền, pháp luật thuế GTGT Việt Nam phương hướng hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ, 2006 Bài tập nhóm tháng Page 14 Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Vũ Văn Cương, Thông tin người nộp thuê pháp luật quản li thuế Việt Nam, tạp chí luật học, số 5/ 2009 Luật Thuế GTGT năm 2008 Trang web: http://www.mof.gov.vn Bài tập nhóm tháng Page 15 [...]... dùng theo phương pháp khấu trừ Luật hóa những quy định đang được ghi nhận tại các văn bản hướng dẫn để đảm bảo giá trị pháp lý, đảm bảo tính công bằng của luật. Hoàn thiện pháp luật GTGT phải gắn liền với sự hoàn thiện của cả một hệ thống pháp luật thuế, đặc biệt là thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.Bởi pháp luật thuế GTGT cũng chỉ là một sắc thuế trong cả hệ thống pháp luật thuế. .. thiện pháp luật Thuế GTGT Thuế GTGT là một sắc thuế cơ bản và quan trọng, đem lại nguồn thu chiếm tỷ trọng đáng kể trong thu ngân sách nhà nước do vậy việc đảm bảo phát triển nguồn thu này là hết sức quan trọng đối với pháp luật thuế nói chung và pháp luật thuế GTGT nói riêng, vì vậy cần phải được cải cách hoàn thiện dần để đảm bảo yêu cầu này 2.1 Một số yêu cầu nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Pháp. .. nhiều loại thuế sẽ phải cắt giảm để áp ứng yêu cầu hội nhập 2.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Bài tập nhóm tháng 2 Page 11 Trường Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Xuất phát từ những hạn chế và sự cần thiết phải sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện pháp luật thuế GTGT hiện hành trên cơ sở nghiên cứu đặc điểm, tình hình kinh tế xã hội đất nước việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT... nhiệm và hiệu lực của bộ máy quản lý thuế LỜI KẾT -*** Từ việc hiểu được những nội dung chính của pháp luật thuế GTGT, phân tích được những hạn chế, vướng mắc còn mắc phải trong thực tiễn làm ảnh hưởng đến hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT để từ đó chúng ta có thể đề ra được những biện pháp nhằm làm hoàn thiện hơn luật thuế GTGT để luật thuế GTGT phù hợp hơn với thực tế cũng như khắc phục những yếu... về phương pháp tính thuế như sau: Áp dụng thống nhất một phương pháp tính thuế là phương pháp khấu trừ.Các cơ sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế GTGT bắt buộc phải thực hiện nghiêm chỉnh chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ Chỉ áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có hóa đơn GTGT và thuế GTGT nộp ở khâu nhập khẩu dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT... Đại học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Trong những năm gần đây việc sử dụng hóa đơn phát sinh nhiều vấn đề bất cập,chẳng hạn như có hóa đơn trên thực tế không bảo đảm tính hợp pháp của chứng từ theo pháp luật về kế toán: chưa có quy định về hóa đơn điện tử đới với các hoạt động giao dịch theo Luật Giao dịch điện tử,quy định về hóa đơn đối với các mặt hàng xuất khẩu chưa phù hợp với thực tế.Việc... ngưỡng chịu thuế (ngành thương nghiệp,dịch vụ là 500 triệu đồng;các ngành còn lại là 300 triệu đồng) được miễn thuế GTGT,không phải tính thuế trên giá bán và không kê khai nộp thuế GTGT.Các đối tượng này sẽ được chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức ấn định theo tỉ lệ % trên doanh thu,với mức thu khoảng 2% trên doanh thu -Về thuế suất Để đảm bảo tính trung lập của thuế và tính thống nhất trong áp dụng, cần... vực Đổi mới công tác quản lý thuế cần tập trung các vấn đề chủ yếu sau: Thực hiện tốt công tác tuyên truyền,giáo dục pháp luật về thuế, thường xuyên và đẩy mạnh công tác thanh tra,kiểm tra về thuế, đẩy mạnh triển khai ứng dụng công nghệ thông tin vào hầu hết các khâu quản lý thuế, tăng cường công tác quản lý hóa đơn nhằm ngăn chặc các hành vi vi phạm quy định về quản lý,sử dụng hóa đơn và ngày càng nâng... tượng chịu thuế suất 0% sau đó áp dụng phương pháp loại trừ để quy định đối tượng còn lại áp dụng thuế suất 10% mà không nhất thiết phải liệt kê có thể dẫn tới tình trạng bỏ sót đối tượng -Về kê khai và phương pháp tính thuế Nhằm đảm bảo công bằng về thuế. Đồng thời khuyến khích nâng cao trình độ hạch toán kế toán của người nộp thuế, trước hết là việc lập hóa đơn,mở sổ sách kế toán và kê khai nộp thuế GTGT,đề... ban hành thuế GTGT.Hy vọng trong tương lai luật thuế GTGT sẽ đem lại hiệu quả hơn nữa hoạt động phát triển kinh tế - xã hội đất nước DANH MỤC TÀI LIỆU TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công An, Hà Nội 2008 2 Trần Minh Hiền, pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam và phương hướng hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ, 2006 Bài tập nhóm tháng 2 Page 14 Trường Đại học Luật ... học Luật Hà Nội – Luật Tài Chính Việt Nam Khái niệm, đặc điểm pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.1 Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng Pháp luật thuế giá trị gia tăng tổng hợp quy phạm pháp. .. Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng ý kiến pháp lý nhóm ,thực nhằm khắc phục hạn chế pháp luật thuế giá trị gia tăng đưa ý kiến mong khắc phục hạn chế nâng cao hiệu thuế giá trị. .. Điều Luật thuế GTGT) Mức 10% Áp dụng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế lại Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng