LỜI NÓI ĐẦU Quá trình đổi chế kinh tế nước ta đòi hỏi chất lượng thông tin kinh tế tài hạch toán kế toán cung cấp Với tư cách phận cấu thành hệ công cụ quản lý kinh tế, tài chính, thông tin hạch toán kế toán cung cấp không cần thiết cho quan quản lý chức nhà nước mà cho nhà quản lý kinh tế, nhà đầu tư Thông tin kế toán quan trọng cho định kinh tế nhiều đối tượng sử dụng khác Báo cáo tài báo cáo tổng hợp thực trạng tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các thông tin báo cáo tài nhiều đối tượng quan tâm Do đó, yêu cầu quan trọng đặt thông tin phải bảo đảm tính trung thực, hợp lý, phản ánh đầy đủ khách quan tình hình hoạt động doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Những thông tin phải hình thành, xử lý, tổng hợp môi trường có hệ thống quản lý hiệu quả, có hệ thống quản lý thường xuyên, tạo lòng tin tưởng nhà quản lý Quy trình tiến hành kiểm toán baó cáo tài trình tự thể hiên bước công việc mà đoàn kiểm toán kiểm toán viên phải thực theo trình tự định để hoàn thành trách nhiệm mình.một quy trình kiểm toán baó cáo tài chuẩn có lợi cho nhiều đối tượng quan tâm công ty kiểm toán tác động trực tiếp đến tính hiệu quả, chi phí trình thực kiểm toán báo cáo tài Chính tầm quan trọng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, trình thực tập Công ty Kiểm toán Dịch vụ tài kế toán em lựa chọn đề tài: “ Quy trình thực kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Dịch vụ tài kế toán thực hiện.” Nội dung chuyên đề gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận quy trình kiểm toán báo cáo tài kiểm toán độc lập Phần II: Thực trạng thực quy trình kiểm toán báo cáoTài công ty SACO Phần III: Một số học kinh nghiệm việc hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài công ty SACO Do hạn chế chuyên môn mặt thời gian nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Vì em mong thầy cô, quý công ty góp ý để chuyên đề hoàn thiện Chuyên đề hoàn thành với giúp đỡ tận tình cuả Công ty Kiểm toán Dịch vụ tài kế toán TS Lê Thị Hoà Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP I- KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1- Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài "Là xác minh bày tỏ ý kiến khai tài kiểm toán viên bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan" (Lý thuyết kiểm toán - GS.TS Nguyễn Quang Quynh) Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Việt Nam (ban hành kèm theo Nghị định 07/CP ngày 29/1/1994 Chính phủ) nêu rõ: "Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn hợp lý tài liệu số liệu kế toán báo cáo toán… doanh nghiệp, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội (gọi tắt đơn vị kế toán) có yêu cầu đơn vị này" Như thực chất, kiểm toán báo cáo tài kiểm toán độc lập loại hình hoạt động dịch vụ kiểm toán tư vấn cho kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập thực theo yêu cầu khách hàng 2- Đối tượng kiểm toán báo cáo tài Đối tượng kiểm toán báo cáo tài Bảng khai tài chính, phận quan trọng bảng khai Báo cáo tài Theo định nghĩa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: "Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị" (Chuẩn mực 200- điểm 04) Ngoài ra, Bảng khai tài bao gồm bảng kê khai có tính hợp lý khác bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt (kể bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản bán đấu giá…), bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu tư… Là bảng tổng hợp, bảng khai chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết dựa theo quy tắc cụ thể xác định Do vậy, thông tin chứa đựng bảng kê khai tài khoản mục cụ thể mang nhiều mối quan hệ theo hướng khác nhau: khoản mục với khoản mục có liên quan khác, số tiền ghi khoản mục với số dư với số phát sinh tài khoản tương ứng, thông tin loại khoản mục với quy tắc xác lập chúng… Như vậy, nói đến đối tượng kiểm toán tài bảng khai tài nói đến quan hệ trực tiếp Trên lý luận thực tế, để xác định bày tỏ ý kiến Bảng khai tài chính, kiểm toán tài tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức đơn vị nhằm xác định cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư, tiêu phản ánh mối quan hệ bên hoạt động tài Việc thực kiểm toán báo cáo tài có hai cách tiếp cận dựa cách phân chia kiểm toán báo cáo tài thành khoản mục chu trình Kiểm toán theo khoản mục: cách phân chia máy móc theo khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bên Bảng khai tài vào phần hành Cách chia đơn giản xong không hiệu cách biệt khoản mục vị trí khác có liên hệ chặt chẽ với hàng tồn kho giá vốn hàng bán chẳng hạn Kiểm toán theo chu trình: cách chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình hoạt động tài Chẳng hạn, nghiệp vụ doanh thu, doanh thu trả lại, khoản thu tiền bán hàng số dư khoản phải thu nằm chu trình tiêu thụ Cách phân chia có hiệu xuất phát từ mối liên hệ kinh tế ghi sổ kế toán chứa đựng Bảng khai tài 3- Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán Theo nguyên tắc chung tổ chức kế toán Bảng khai tài (báo cáo kế toán) đơn vị lập trước hết từ đơn vị kế toán sở: đơn vị (nhỏ nhất) khép kín chu trình kế toán từ lập chứng từ đến lập báo cáo kế toán Thực chất đơn vị độc lập (tương đối) tài từ khâu đầu tư vốn đến khâu phân chia lợi tức (kết quả) Các đơn vị đơn vị độc lập riêng biệt đơn vị thành viên đơn vị hợp (kể công ty công ty quốc tế) song có tư cách pháp nhân độc lập Vì vậy, cần xác định rõ khách thể kiểm toán nói chung kiểm toán cụ thể Việc xác định trước hết phải dựa vào hệ thống pháp lý có hiệu lực Trong trường hợp cụ thể hệ thống pháp lý chưa có chưa thể chế hoá cụ thể, cần dựa vào nguyên tắc thông lệ chung kiểm toán quốc tế Trong quan hệ này, văn đạo kiểm toán quốc tế (IAG) xác định khách thể kiểm toán tài thực thể kinh tế độc lập trùng hợp với nguyên tắc chung tổ chức kế toán quản lý Trong việc nhìn nhận khách thể kiểm toán cần ý quan hệ kinh tế, pháp lý bên có liên quan Các quan hệ có ảnh hưởng trực tiếp đến việc lập kiểm toán Bảng khai tài quan hệ khoản mục (trong bảng) đánh giá số liệu ghi khoản mục Về chủ thể kiểm toán, có quan niệm khác vị trí máy kiểm toán mối quan hệ máy với khách thể kiểm toán Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán mối quan hệ ngoại kiểm "Tính ngoại kiểm" khác tuỳ thuộc vào mức độc lập chủ thể kiểm toán quan hệ cụ thể chủ thể với khách thể cụ thể Đối tượng kiểm toán có trách nhiệm cung cấp kịp thời, đầy đủ trung thực thông tin tài cần thiết có liên quan, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán việc thực kiểm toán trả đủ, kịp thời phí kiểm toán theo thoả thuận hợp đồng II- QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Để đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán hiệu chi phí công ty kiểm toán: từ kiểm toán nội đến kiểm toán Nhà nước đặc biệt quan trọng kiểm toán độc lập phải có quy trình kiểm toán riêng theo kinh nghiệm tổ chức Quy trình kiểm toán chia thành giai đoạn: lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Sơ đồ 1: Ba giai đoạn kiểm toán báo cáo tài Giai đoạn Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Giai đoạn Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn Hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán 1- Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, công việc lập kế hoạch khâu trình, điểm xuất phát trình Nó đòi hỏi kiểm toán viên cần phải có đầu óc tổng hợp nhanh nhạy, nắm bắt vấn đề cách nhanh chóng Đây điều kiện bắt buộc làm tiền đề cho trình làm việc mà điều chứng tỏ cho khách hàng thấy trình làm việc kiểm toán viên trình xếp khoa học có Điều giúp cho đơn vị kiểm toán thấy hợp lý công việc tạo điều kiện giúp cho kiểm toán viên hoàn thành kiểm toán theo kế hoạch Như vậy, lập kế hoạch giai đoạn kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán, biểu hiện: - Kế hoạch kiểm toán thích hợp giúp cho kiểm toán viên xác định trọng tâm kiểm toán để tập trung thời gian lực lượng kiểm toán nhằm hạn chế sai sót - Tạo phối hợp có hiệu kiểm toán viên với nhau, kiểm toán viên với phận có liên quan Đồng thời, qua phối hợp có hiệu trình kiểm toán, giúp cho kiểm toán thực theo chương trình lập với chi phí kiểm toán mức độ hợp lý có hiệu - Căn vào kế hoạch kiểm toán lập công việc kiểm toán thực để kiểm toán đánh giá chất lượng công việc kiểm toán, tránh bất đồng với khách hàng chất lượng công việc kiểm toán, thời gian tiến hành kiểm toán… Từ trì tốt mối quan hệ công ty kiểm toán với khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán (bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát kế hoạch kiểm toán chi tiết) gồm bước công việc sau: Sơ đồ 2: Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý Của khách hàng Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh rủi ro cố hữu Tìm hiểu cấu kiểm toán nội đánh giá rủi ro kiểm toán Khai triển kế hoạch kiểm toán toàn chương trình kiểm toán 1.1 Chuẩn bị kế toán kiểm toán PHẦN III MỘT SỐ BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ VIỆC HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY SACO I MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠỊ SACO Về tổ chức hoạt động Công ty SACO Kiểm toán nghề lĩnh vực mẻ Việt Nam Những bước tiến hành kiểm tra Báo cáo tài tránh khỏi điều chưa hợp lý thiếu sót Do công ty chuyển từ phòng kiểm toán Tổng công ty thành Công ty Kiểm toán & DVTCKT (gọi tắt SACO) phương thức làm việc công ty phải thay đôỉ cho phù hợp Nhưng Công ty phát huy điểm mạnh sau: - Được quan tâm Tông công ty Sông Đà hoạt động kiểm toán, nên Công ty tạo điều kiện thuận lợi để không ngừng nâng cao hoạ động, chất lượng góp phần vào phát triển chung toàn Công ty - Cơ cấu tổ chức Công ty SACO tổ chức gọn nhẹ, hợp lý phù hợp với hoạt động kiểm toán giống công ty kiểm toán độc lập - Công ty có đội ngũ nhân viên trẻ, động, nhiệt tình, đào tạo chuyên ngành tài chính, kế toán, sẵn sàng cung cấp dịch vụ kiểm toán cách chất lượng - Công tác kiểm toán nội tiến hành nhiều năm, hệ thống kiểm soát nội kể từ Tổng công ty đến đơn vị thành viên chặt chẽ, có hiệu tạo điều kiện cho công tác kiểm toán - Công ty có phương pháp kiểm toán hiệu chất lượng; - Nguyên tắc toàn thể SACO thực nghiêm túc: đưa ý kiến độc lập khách quan, trung thực hợp lý, giữ bí mật thông tin Bên cạnh điểm mạnh phát huy Công ty số hạn chế sau: - Chất lượng nhân viên chất lượng dịch vụ Công ty chưa đạt yêu cầu Khả đào tạo hạn chế, chủ yếu đào tạo qua thực tế, chưa có chứng kiểm toán viên cấp nhà nước - Trình độ tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, thuế Công ty nhiều hạn chế - Công ty chưa cung cấp dịch vụ bên công ty kiểm toán độc lập Về quy trình kiểm toán báo cáo tài Quy trình kiểm toán SACO từ khâu chuẩn bị kiểm toán đến việc thực kết thúc kiểm toán thực cách thống đầy đủ chặt chẽ Tuy nhiên, thực kiểm toán báo cáo tài đơn vị cụ thể, kiểm toán viên SACO vận dụng thủ tục kiểm toán cách linh hoạt sáng tạo để phù hợp với đặc điểm lĩnh vực tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Sau xem xét quy trình kiểm toán báo cáo tài mà SACO thực hiện, em có số ý kiến nhận xét sau: Về tiếp cận với đơn vị Giám đốc Công ty người trực tiếp thực việc tiếp cận với đơn vị thoả thuận điều khoản liên quan tới hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán tuân thủ theo quy định pháp luật Việt Nam hợp đồng kinh tế phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 "Hợp đồng kiểm toán" Về lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán SACO thực cách kỹ lưỡng bước để hỗ trợ cho việc kiểm toán, có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán Công ty SACO tuân thủ quy định việc lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 "Lập kế hoạch kiểm toán" Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, Công ty SACO thực thiết kế chương trình kiểm toán chung cho kiểm toán Chương trình kiểm toán tạo điều kiện định hướng cho kiểm toán viên thực kiểm toán Về thực kiểm toán Quá trình thực kiểm toán SACO thực theo chương trình kiểm toán mà Công ty kiểm toán SACO thiết lập Tuy nhiên, trình thực hiện, kiểm toán viên có vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán thiết kế để xử lý trường hợp đặc biệt xảy Việc thực kiểm toán bao gồm hai bước tiến hành thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Công ty SACO xây dựng thủ tục phân tích kết hợp hai phương pháp phân tích xu hướng phân tích tỷ suất kiểm toán Báo cáo tài Điều cho phép kiểm toán viên có nhìn tổng quát toàn kiểm toán nói chung khoản mục kiểm toán báo cáo tài nói riêng Đối với thục tục kiểm tra chi tiết, Công ty thiết kế hệ thống kỹ thuật kiểm tra chi tiết tương đối đầy đủ Kiểm tra chi tiết số liệu SACO tiến hành từ tổng hợp đến chi tiết kết hợp với phương pháp chọn mẫu phù hợp có tính đại diện cao trường hợp cụ thể Về giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán giai đoạn quan trọng toàn kiểm toán thông qua giai đoạn kiểm toán viên tổng hợp tất vấn đề mà kiểm toán viên phát trình thực kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực đầy đủ thủ tục cần thiết: từ việc soát xét giấy tờ làm việc, giải thích phát kiểm toán, tổng hợp kết kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Việc soát xét giấy tờ làm việc thực trưởng nhóm kiểm toán, việc soát xét tạo điều kiện cho trưởng nhóm kiểm toán phát sai sót kiểm toán viên nhóm trình thực kiểm toán, sửa chữa sai sót rút kinh nghiệm lần kiểm toán sau Đồng thời soát xét giấy tờ làm việc nhằm mục đích kiểm toán việc tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm toán Công việc thể tính thận trọng kiểm toán viên để đưa ý kiến có độ tin cậy cao Báo cáo tài đơn vị Việc tổng hợp kết kiểm toán thể bảng tổng hợp trưởng nhóm kiểm toán lập, bảng tổng hợp tổng hợp tất công việc thực ý kiến kiểm toán viên bước thực Báo cáo kiểm toán SACO lập phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 700 "Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính", Báo cáo Kiểm toán viết ngắn gọn cụ thể, trình bày trung thực hợp lý ý kiến kiểm toán viên Báo cáo tài doanh nghiệp II MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY SACO Sự cần thiết hoàn thiện theo quy trình kiểm toán báo cáo tài Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Việt Nam rõ "Sau có xác nhận kiển toán viên chuyên nghiệp tài liệu số liệu kế toán báo cáo toán đơn vị cho việc điều hành quản lý hoạt động đơn vị cho quan quản lý cấp quan quản lý tài nhà nước xét duyệt tài hàng năm đơn vị kế toán, cho quan thuế tính toán số thuế khoản phải nộp khác đơn vị ngân sách nhà nước, cho cổ đông, nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh, khách hàng tổ chức cá nhân xử lý quan hệ quyền lợi nghĩa vụ bên có liên quan trình hoạt động đơn vị" Với tư cách công cụ quản lý kinh tế tài chính, kiểm toán Báo cáo tài lĩnh vực hoạt động gắn liền với hoạt động tài có vai trò đặc biệt quan trọng hỗ trợ việc tạo lập môi trường kinh doanh lành mạnh, minh bạch, góp phần thúc đẩy thành phần kinh tế nước phát triển Tuy nhiên, trình đổi kinh tế làm nảy sinh nhiều tượng tiêu cực đòi hỏi phải xem xét giải Hơn tham gia Công ty kiểm toán nước Việt Nam đặt yêu cầu Công ty Kiểm toán nước cần phải nâng cao sức cạnh tranh việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Công ty SACO tự xây dựng cho quy trình kiểm toán báo cáo tài riêng dựa việc tham khảo kinh nghiệm công ty kiểm toán độc lập để phù hợp với đặc trưng ngành Tổng công ty Đặc biệt SACO vận dụng quy trình kiểm toán phương pháp kiểm toán vốn có cách linh hoạt sáng tạo điều kiện Việt Nam Thực tế quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty SACO sâu vào bước công việc cụ thể: lập kế hoạch, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Báo cáo tài Hoạt động Công ty SACO ngày mở rộng không số lượng mà chất lượng dịch vụ mà Công ty cung cấp Chính vậy, hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài làm tăng chất lượng dịch vụ mà Công ty cung cấp, tiết kiệm thời gian lẫn chi phí làm tăng hiệu kiểm toán Hiện SACO Công ty kiểm toán độc lập khác Việt Nam gặp phải nhiều vấn đề khó khăn khiến cho hoạt động kiểm toán chưa thực xứng đáng với tầm quan trọng Do vậy, đến lúc nhà nước cần phát huy cao độ vai trò điều tiết vĩ mô kinh tế để đề giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán thông qua sách hướng vào vấn đề sau: Thứ nhất: Cần sớm ban hành đầy đủ Chuẩn mực kiểm toán, Chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán chức hướng dẫn cho tất hoạt động kiểm toán nước mà sở kiểm tra, kiểm soát đánh giá chất lượng kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán phải phù hợp với điều kiện kinh tế phát triển Việt Nam Thứ hai: Xây dựng hành lang pháp lý trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên Bên cạnh việc sớm ban hành thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhà nước cần xây dựng hành lang pháp lý tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm toán luật, pháp lệnh kiểm toán quy định nguyên tắc tổ chức, đối tượng, nội dung kiểm toán… riêng đối tượng kiểm toán cần phải kiểm toán viên độc lập xác nhận trước công khai Nâng cao tính pháp lý Báo cáo kiểm toán Với môi trường pháp lý, với quy định rõ ràng cụ thể tạo nên thống kết kiểm tra quan thuế, kiểm toán, tra nhằm giảm thiểu thủ tục phiền hà cho doanh nghiệp, góp phần nâng cao hiệu công tắc kiểm tra nhà nước Một số ý kiến góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty SACO Giấy tờ ghi chép kiểm toán viên - Nhận xét Tài liệu làm việc kiểm toán viên cung cấp chứng kiểm toán quan trọng trình kiểm toán, làm sở hình thành ý kiến kiểm toán viên minh chứng cho việc tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán Ý thức tầm quan trọng đó, SACO xây dựng quy định riêng cách thức tổ chức lưu trữ tài liệu làm việc, xây dựng hồ sơ kiểm toán hợp lý, thống khoa học Hệ thống hồ sơ giúp cho kiểm toán viên ghi chép công việc thực cách nhanh chóng, đơn giản mà giúp cho trưởng nhóm kiểm toán Ban Giám đốc dễ dàng việc soát xét toàn kiểm toán Tuy nhiên qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán Công ty A, kiểm toán viên chưa ghi đầy đủ yếu tố cần thiết giấy tờ làm việc Nhiều giấy tờ làm việc không đánh ký hiệu tham chiếu gây khó khăn cho việc tra cứu, trích rút thông tin dễ bị thất lạc Về cách thức ghi chép chưa rõ ràng nên viết lại cho rõ ràng hơn, giấy tờ làm việc thiếu yếu tố cần thiết phải bổ sung cho đầy đủ Thêm vào đó, trước kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cần tiến hành lập bảng tổng hợp sai sót phát để xem xét chênh lệch điều chỉnh chưa điều chỉnh Kiểm toán viên cần phải cân nhắc liệu tổng hợp chênh lệch chưa điều chỉnh có trọng yếu không có phải điều chỉnh thêm hay không Công việc lập kế hoạch kiểm toán - Nhận xét Tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 "Lập kế hoạch kiểm toán", Công ty SACO quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán dù khách hàng thường xuyên hay khách hàng Tuy nhiên, qua thực tế kiểm toán Công ty A, kế hoạch kiểm toán lập thông báo công việc thực hiện, phương pháp thời gian lực lượng tiến hành kiểm toán cho khách hàng nhằm tạo phối hợp hai bên Bản kế hoạch chưa có hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu theo hướng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 Bên cạnh đó, kế hoạch kiểm toán không lưu với hồ sơ kiểm toán Những điều gây khó khăn cho công việc đạo, đạo, giám sát kiểm tra, soát xét kiểm toán - Hướng giải Theo em, Công ty nên áp dụng mẫu kế hoạch kiểm toán hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Tuỳ theo quy mô khách hàng tính chất phức tạp công việc kiểm toán hay phương pháp kỹ thuật kiểm toán mà hình thức nội dung kế hoạch kiểm toán thay đổi cho phù hợp Kế hoạch kiểm toán nên lưu hồ sơ kiểm toán Kế hoạch kiểm toán lập cách chi tiết nâng cao hiệu kiểm toán, tạo điều kiện cho việc kiểm tra, soát xét cung cấp thông tin cho kiểm toán năm sau Vấn đề mô tả hệ thống kiểm soát nội - Nhận xét Tài liệu mô tả hệ thống kiểm soát nội nói chung mô tả hệ thống kiểm soát nội khoản mục hay phận nói riêng chứng chứng minh mức độ hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội khách hàng Qua thực tế kiểm toán Công ty A cho thấy thông tin hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm toán viên thu thập đầy đủ hiệu Tuy nhiên thông tin mô tả hệ thống kiểm soát nội lưu vào hồ sơ kiểm toán, chủ yếu có số giấy tờ liên quan như: Bản điều lệ hoạt động, quy chế quản lý tài chính, cấu tổ chức máy, Báo cáo tài chính, Biên họp Hội đồng quản trị… ý kiến khái quát hệ thống kiểm soát nội khách hàng chưa ghi giấy tờ làm việc Nếu kỳ kiểm toán sau, công việc kiểm toán phân công cho người khác thực kiểm toán viên kế nhiệm phải tốn thêm nhiều thời gian công sức để tìm hiểu lại thông tin hệ thống kiểm soát nội có - Hướng giải Theo em, kỹ thuật tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán SACO Việc mô tả hệ thống kiểm soát nội thông qua bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đồ Lưu đồ kiểm soát nội trình bày tài liệu vận động liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ Các kiểm toán viên sử dụng số ký hiệu chuẩn để mô tả việc theo chức cách đơn giản, rõ ràng loại nghiệp vụ, trình tự chuyển loại chứng từ thủ tục kiểm soát phương pháp lưu đồ thuận lợi chủ yếu cung cấp nhìn khái quát hệ thống kiểm soát nội khách hàng, có ích kiểm toán viên có tác dụng công cụ phân tích đánh giá Một lưu đồ lập tốt giúp cho việc xác định thiếu sót cách nêu rõ liên hệ vận hành hệ thống Bên cạnh việc sử dụng lưu đồ giúp cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán cho khách hàng dễ dàng hiểu khái quát hệ thống kiểm soát nội khách hàng nhóm kiểm toán bao gồm toàn kiểm toán viên tiến hành kiểm soát cho khách hàng năm trước mà có thay đổi Thông qua sơ đồ biểu diễn, kiểm toán viên có hiểu biết phần thủ tục kiểm soát liên quan tới phần hành mà phải tiến hành kiểm toán Phương pháp lưu đồ đánh giá cao việc theo dõi lưu đồ dễ đọc bảng tường thuật Nếu trường hợp hệ thống kiểm soát nội đơn giản kiểm toán viên nên sử dụng Bảng tường thuật, bảng tường thuật miêu tả lời văn hệ thống kiểm soát nội lập kiểm toán viên cần ý đến bố cục cách hành văn cho dễ hiểu Bên cạnh đó, kiểm toán viên sử dụng Bảng câu hỏi tiến hành tiếp xúc, vấn Ban giám đốc hay nhân viên khách hàng Bảng câu hỏi hệ thống câu hỏi thiết kế sẵn dạng trả lời "Có" hay "Không" Các câu trả lời "Không"sẽ cho thấy nhược điểm hệ thống kiểm soát nội Ngoài ra, Bảng câu hỏi dùng chương trình kiểm tra chi tiết hệ thống kiểm soát nội qua tham chiếu Vấn đề áp dụng công nghệ thông tin - Nhận xét Trong năm gần đây, công nghệ thông tin phát triển với tốc độ nhanh chóng thâm nhập vào hoạt động đơì sống xã hội: từ hoạt động nghiên cứu khoa học, kỹ thuật, giáo dục, kinh tế hoạt động phục vụ vui chơi giải trí Hiện nay, SACO, Công ty chưa trọng đến vấn đề Trong trình thực kiểm toán, Công ty xây dựng chương trình kiểm toán chặt chẽ chưa thiết lập thành phần mền kiểm toán giống số công ty độc lập khác VACO, AASC… để hỗ trợ đắc lực cho kiểm toán viên Vấn đề đặt nhu cầu kiểm toán viên phải trang bị thiết bị, phần mềm tiên tiến nhằm đáp ứng yêu cầu thời gian hiệu công việc - Hướng giải Về vấn đề áp dụng công nghệ thông tin trình thực kiểm toán, Công ty tự xây dựng mua Công ty nước phần mềm kiểm toán để hỗ trợ đắc lực cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán KẾT LUẬN Trong thời gian thực tập taị Công ty Kiểm toán Dịch vụ tài kế toán cho em tiếp cận với công tác kiểm toán báo cáo taì chính, giúp em tiếp xúc thực tế kiến thức học nhà trường, từ có hiểu biết sâu sắc nghề kiểm toán Trên toàn nội dung chuyên đề quy trình kiểm toán báo cáo tài mà em thực Chuyên đề việc tìm hiểu lý luận chung quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Dịch vụ tài kế toán nói riêng Qua đưa nhận xét, kiến nghị làm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán nói chung Công ty Kiểm toán Dịch vụ tài kế toán nói riêng Mặc dù có nhiều cố gắng song hạn chế kiến thức thời gian nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Em mong đóng góp ý kiên thầy cô, Công ty để chuyên đề hoàn thiện Qua em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc, CBCNV Công ty giúp đỡ em thời gian thực tập Công ty Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Cô giáo TS Lê Thị Hoà người trực tiếp hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề [...]... Tên và địa chỉ công ty kiểm toán b Số hiệu báo cáo kiểm toán c Tiêu đề báo cáo kiểm toán d Người nhận báo cáo kiểm toán e Mở đầu của báo cáo kiểm toán Nêu đối tượng của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Nêu trách nhiệm của Giám đốc (hoặc người đứng đầu đơn vị được kiểm toán và trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm soát) f Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán - Nêu chuẩn mực kiểm toán. .. độ tin cậy của báo cáo kiểm toán 3.3 Công bố báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán do trưởng đoàn kiểm toán lập và được thông qua bởi Ban lãnh đạo công ty kiểm toán độc lập Trước khi công bố chính thức phải lấy ý kiến bằng văn bản của lãnh đạo đơn vị được kiểm toán để tham khảo Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính gồm các yếu tố cơ bản và được trình bày theo... theo mục đích của công ty Những thông tin đó cần phù hợp với báo cáo tài chính, do đó kiểm toán viên phải có trách nhiệm xem xét và có biện pháp xử lý thích hợp 3.2 Lập báo cáo kiểm toán Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán, và có sự đánh giá tổng hợp các kết quả của các khoản mục kiểm toán viên phải lập Báo cáo kiểm toán ngay sau đó Báo cáo kiểm toán, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số... kiểm toán sẽ phân công các kiểm toán viên và một số trợ lý kiểm toán viên cùng Giám đốc và trưởng đoàn kiểm toán của công ty tham gia tích cực vào công việc cụ thể trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính Hợp đồng kiểm toán Sau khi chấp nhận kiểm toán và có những thoả thuận về các vấn đề có liên quan, hai bên sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210- hợp đồng kiểm. .. những kết luận kiểm toán và loại trừ những ấn tượng, nhận xét ban đầu không chính xác về nghiệp vụ, các sự kiện thuộc đối tượng kiểm toán Thứ ba: Định kỳ phải tổng hợp kết quả kiểm toán, báo cáo tiến độ thực hiện kế hoạch đề ra để có biện pháp điều chỉnh kịp thời nhằm hoàn thành kế hoạch kiểm toán theo đúng yêu cầu về tiến độ và chất lượng kiểm toán 3 Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán. .. vậy, thực hiện kiểm toán chính là quá trình sử dụng các phương pháp kiểm toán để thực hiện các nội dung của kế hoạch kiểm toán đã được xây dựng và phê duyệt ở các giai đoạn lập kế hoạch, nhằm thu thập các bằng chứng để chuẩn bị cơ sở cho những ý kiến nhận xét, đánh giá, kiến nghị của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính và các vấn đề liên quan đến tài chính được kiểm toán ở giai đoạn lập Báo cáo kiểm. .. loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên và công ty kiểm toán độc lâp và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm toán" Căn cứ để lập báo cáo kiểm toán Để báo cáo kiểm toán đem lại các thông tin đáng tin cậy cho những người quan tâm nó phải được lập dựa trên những căn cứ chặt chẽ đáng tin cậy Thứ nhất: Đó là kết quả phân tích đánh giá của quá trình. .. qua nhiều cấp: kiểm toán viên chính kiểm tra lại trợ lý kiểm toán, Ban giám đốc hoặc người phụ trách chung kiểm tra công việc kiểm toán viên chính, và cũng có thể có cuộc kiểm tra của một kiểm toán viên hoàn toàn độc lập Kiểm tra các thông tin khác nhau trên báo cáo tài chính Báo cáo tài chính ngoài những thôn tin về tài chính còn có các thông tin khác bổ sung để tránh hiểu nhầm báo cáo, hoặc những... suốt và hiệu quả, cũng như sự giám sát dễ dàng của trưởng đoàn kiểm toán đối với các thành viên Chương trình kiểm toán của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính được thiết kế thành ba phần: các khảo sát nghiệp vụ, các thể thức phân tích và các khảo sát chi tiết số dư Mỗi phần được tiếp tục chia nhỏ thành các chu kỳ nghiệp vụ kinh tế và các tài khoản trên Báo cáo tài chính 2 Thực hiện kiểm toán Thực hiện. .. bảo dịch vụ của công ty kiểm toán độc lập cung cấp, đạt chất lượng cao Do vậy, đội ngũ kiểm toán của kiểm toán độc lập được trang bị đầy đủ các kinh nghiệm cần thiết để đáp ứng phù hợp với yêu cầu của từng công việc cụ thể và đặc biệt với yêu cầu của các đơn vị mời kiểm toán Ngoài ra đội ngũ trợ lý kiểm toán của kiểm toán độc lập đón vai trò quan trọng trong việc kiểm toán báo cáo tài chính Công ty kiểm ... kinh doanh Công ty Kiểm toán Dịch vụ tài kế toán 2.1 Chức Công ty Kiểm toán Dịch vụ tài kế toán thực chức sau: - Cung cấp dịch vụ chuyên ngành kiểm toán (kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo. . .Chính tầm quan trọng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, trình thực tập Công ty Kiểm toán Dịch vụ tài kế toán em lựa chọn đề tài: “ Quy trình thực kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Dịch. .. - Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư - Kiểm toán hoạt động - Các dịch vụ khác có liên quan Tổng quan quy trình thực kiểm toán Công ty kiểm toán dịch vụ tài kế toán Quy trình kiểm toán Công ty thực