ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HOÀNG THỊ TUYẾT PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội – 2014 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HOÀNG THỊ TUYẾT PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyên ngành : Luật Kinh tế Mã số : 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Am Hiểu Hà Nội – 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn công trình nghiên cứu riêng tôi.Các kết nêu Luận văn chưa công bố công trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tôi hoàn thành tất môn học toán tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƢỜI CAM ĐOAN Hoàng Thị Tuyết MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU ………………………………………………… 1 Lý chọn đề tài …………………………………………… Mục tiêu nghiên cứu ……………………………………… Tính đóng góp đề tài…………………… Đối tượng phạm vi nghiên cứu ………………………… Nội dung phương pháp nghiên cứu ……………………… Kết cấu Luận văn……………………………………… CHƢƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ……………………… 1.1 Lý luận chung thuế …………………………………… 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Phân loại thuế ……………………………………………… 1.1.3 Vai trò thuế kinh tế - xã hội ………… 10 1.2 Một số vấn đề lý luận thuế tiêu thụ đặc biệt………… 14 1.2.1 Khái niệm …………………………………………………… 14 1.2.2 Đặc điểm …………………………………………………… 16 1.2.3 Vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt ……………………… 18 1.2.4 Mối liên hệ thuế tiêu thụ đặc biệt sắc thuế khác ………………………………………………… 19 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT………………………………………… 22 2.1 Thực trạng sách pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 22 2.1.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt …………………………………… 22 2.1.2 Căn phương pháp tính thuế …………………… 39 2.1.3 Hoàn thuế, khấu trừ thuế, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt ……… 45 2.2 Thực trạng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam ………………………………… 49 2.2.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam …………………………… 49 2.2.2 Những kết đạt hoạt động thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt……………………………… 51 2.2.3 Một số tồn tại, hạn chế việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam …………………… 60 CHƢƠNG 3: KIẾN NGHỊ, ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY………………… 3.1 66 Định hƣớng cải cách hệ thống thuế Đảng Nhà nƣớc ………………………………………………………… 66 3.1.1 Quan điểm cải cách hệ thống tài nói chung hệ thống thuế nói riêng Đảng …………………………………… 66 3.1.2 Chiến lược hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt theo chủ trương Nhà nước …………………………………… 68 3.2 Kiến nghị, đề xuất số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam …………… 70 3.2.1 Hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ……………… 71 3.2.2 Tăng cường công tác quản lý, tổ chức thi hành pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt …………………………………………… 81 KẾT LUẬN ………………………………………………… DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 86 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Stt Chữ viết tắt Tên đầy đủ GDP Tổng sản phẩm quốc nội TTĐB Tiêu thụ đặc biệt DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang 1.1 Tỷ lệ đóng góp thuế tổng thu ngân 11 sách Nhà nước 2.1 Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt 30 2.2 Cơ cấu thu thuế tiêu thụ đặc biệt từ hàng sản 53 xuất nước DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Số hiệu biểu đồ Tên biểu đồ Trang 2.1 Tiêu thụ thuốc Việt Nam 36 MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Nhà nước thuế hai phạm trù gắn liền với Sử dụng thuế làm công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế cần thiết khách quan Nhà nước Nhưng mức độ nội dung sử dụng công cụ thuế để quản lý, điều tiết kinh tế nước không hoàn toàn giống mà tùy thuộc vào Nhà nước định, với tình hình kinh tế - xã hội định định hướng phát triển kinh tế cụ thể thời kỳ lịch sử Trong bối cảnh tình hình nay, mà hợp tác kinh tế nước mở rộng theo xu khu vực hóa toàn cầu hóa, việc sử dụng công cụ thuế để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế tiếp tục thực theo nội dung mang tính truyền thống trước nữa, mà cần có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp Chính vậy, thuế vấn đề quan tâm hàng đầu quốc gia, quốc gia phát triển hay phát triển Ở nước ta, thuế hệ thống thuế không mối quan tâm nhà hoạch định sách kinh tế vĩ mô, nhà nghiên cứu mà doanh nghiệp đông đảo quần chúng nhân dân Trong giai đoạn cải cách hệ thống sách thuế, nhiều sắc thuế nghiên cứu, xem xét, sửa đổi, bổ sung để phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội thời đại mới, đảm bảo hiệu quản lý Nhà nước, có sách thuế TTĐB Thuế TTĐB loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ xa xỉ mà Nhà nước cần điều tiết thu nhập người tiêu dùng có thu nhập cao, cần định hướng sản xuất, kinh doanh, phân phối tiêu dùng nhằm khuyến khích sử dụng tiết kiệm hay hạn chế tiêu dùng Luật Thuế TTĐB ban hành lần vào năm 1990, ban đầu nhằm vào mặt hàng: thuốc lá, rượu, bia, pháo, vàng mã Kể từ ban hành đến nay, Luật thuế TTĐB qua nhiều lần bổ sung, sửa đổi cho phù hợp với sách kinh tế xã hội Đảng Nhà nước giai đoạn phát triển Luật thuế TTĐB hành Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 14/11/2008, có hiệu lực thi hành từ 01/4/2009 Nghị định, Thông tư quy định chi tiết, hướng dẫn thi hành Luật thuế TTĐB năm 2008 sửa đổi, bổ sung theo hướng minh bạch để kịp thời tháo gỡ vướng mắc phát sinh, phù hợp với thực tiễn nước ta năm qua bước phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên trình thực hiện, Luật thuế TTĐB hành bộc lộ số hạn chế, bất cập dẫn tới khó khăn cho quan thuế người nộp thuế Đồng thời trước yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước thời kỳ đẩy mạnh công nghiệp hóa, đại hóa hội nhập kinh tế đặt yêu cầu cấp thiết việc hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB Hiện tại, Dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB năm 2008 Bộ Tài soạn thảo tổ chức lấy ý kiến đóng góp quan, ban ngành liên quan trước trình Chính phủ Quốc hội thông qua nhận quan tâm lớn từ dư luận Vì lý trên, chọn đề tài “Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam – Thực trạng giải pháp” làm luận văn thạc sỹ Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát Mục tiêu tổng quát luận văn khái quát thực trạng pháp luật thuế TTĐB Việt Nam nay, từ phân tích, đánh giá điểm bất cập từ đề xuất giải pháp hoàn thiện 2.2 Mục tiêu cụ thể - Tổng kết vấn đề lý luận chung thuế thuế TTĐB; - Khái quát thực trạng pháp luật thuế TTĐB bao gồm: thực trạng quy định pháp luật thực trạng trình thực thi pháp luật thuế TTĐB; - Đề xuất định hướng sửa đổi, bổ sung nhằm xây dựng sách thuế TTĐB Việt Nam phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội Tính đóng góp đề tài Nghiên cứu thuế vấn đề quan trọng cải cách sách kinh tế vĩ mô nước giới thu hút mối quan tâm hàng đầu nhà khoa học, tổ chức nghiên cứu quan phủ Ở nước ta, thời gian gần có số nghiên cứu phân tích, đánh giá tác động sách thuế nói chung thuế TTĐB kinh tế - xã hội, góp phần quan trọng vào trình nghiên cứu, xây dựng đề án cải cách pháp luật thuế TTĐB phục vụ cho mục tiêu phát triển kinh tế xã hội, số kể tới như: - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp “Những vấn đề lý luận thực tiễn hoàn thiện thể chế tài 2011 – 2020”, chủ nhiệm đề tài: Nguyễn Trọng Nghĩa; - Đề tài nghiên cứu khoa học “Cải cách hệ thống thuế phục vụ phát triển kinh tế - xã hội đến năm 2020”, chủ nhiệm đề tài: Quách Đức Pháp; - “Báo cáo tổng kết, đánh giá 04 năm tình hình thực Luật thuế TTĐB” Bộ Tài năm 2014; - “Báo cáo kinh nghiệm quốc tế sách thuế TTĐB” Bộ Tài năm 2013; Ngoài ra, giai đoạn Dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB tổ chức lấy ý kiến tổ chức, ban ngành liên quan nên nhận nhiều quan tâm ý kiến đóng góp, đăng tạp chí chuyên môn khả sở hữu loại “siêu hàng hóa” Trong số kể tới loại điện thoại, đồng hồ cao cấp, mỹ phẩm, nước hoa, phụ kiện trang sức làm đẹp … Ví dụ cụ thể như, đầu tháng 12 năm 2013, phiên điện thoại Tag Heuer Meridiist hệ giới thiệu Việt Nam, với giá niêm yết từ 130 đến 480 triệu đồng/chiếc Ngoài nhãn hiệu Tag Heuer, nhãn hiệu điện thoại khác có giá trị cao, Vertu [30] Bên cạnh đó, thực tế có mặt hàng phụ kiện xa xỉ đồng hồ Sarcar dòng Solitaire có giá tỷ đồng hay Rolex có giá tới tới 1,3 tỷ đồng, mặt hàng túi xách sang trọng đắt tiền nhãn hiệu Louis Vuitton, Hermes, Chanel, Dior phận dân cư nhỏ sử dụng Do đó, đề xuất bổ sung loại hàng hóa vào diện đối tượng chịu thuế TTĐB, với mức thuế suất 10% Hiện Việt Nam, nhãn hàng xa xỉ Rolex, Vertu, Tag Heuer, Louis Vuitton, Hermes… có đại diện bán hàng thức, nên việc xác định giá để tính thuế không khó khăn Bên cạnh loại hàng hóa “siêu cao cấp” nêu trên, xuất dịch vụ làm đẹp đắt tiền khác để phục vụ cho phận nhỏ “tầng lớp thượng lưu” xã hội Luật thuế TTĐB hành có quy định áp dụng mức thuế suất 30% dịch vụ kinh doanh mát-xa Tuy nhiên, dịch vụ khác nở rộ giai đoạn dịch vụ phẫu thuật thẩm mỹ, với giá trị lần sử dụng dịch vụ không nhỏ, cần xem xét để bổ sung dịch vụ vào diện đối tượng chịu thuế TTĐB Việc điều tiết mặt hàng có trị giá cao, thuộc diện không khuyến khích nhập để làm giảm tỷ lệ nhập siêu cán cân toán quốc tế kiềm chế tốc độ lạm phát với thị trường nước cần thiết Đây xem nguồn thu bồi đắp cho ngân sách bị thiếu hụt Việt 76 Nam thực cam kết gia nhập WTO, khiến thuế nhập có xu hướng giảm dần 3.2.1.2 Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với mặt hàng thuốc lá, xì gà chế phẩm khác từ thuốc lá: Xuất phát từ phân tích điểm a mục 2.2.3 chương Luận văn này, người viết đồng thuận với quan điểm Bộ Tài tạiTờ trình Chính phủ Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB Theo đó, phương án áp dụng mức thuế suất theo tỷ lệ % giá bán sở sản xuất nâng mức thuế suất thuế TTĐB thuốc từ mức 65% lên 75% có lộ trình tăng thêm 10% áp dụng từ năm 2018 Theo đánh giá WHO, Việt Nam 15 quốc gia có số người sử dụng thuốc cao giới.Thực tế dẫn đến có đến 62% ca tử vong Việt Nam có liên quan đến thuốc Thuốc Việt Nam gây thiệt hại kinh tế lớn cho xã hội Mỗi năm khoảng 8.213 tỷ đồng tiêu tốn cho mặt hàng này, cao gấp 3,6 lần phí tổn học hành; 2,5 lần mức chi cho quần áo gần gấp đôi mức chi cho khám chữa bệnh 11,3% hộ nghèo có người hút thuốc thoát nghèo số tiền chi cho thuốc dùng để mua lương thực Điều đáng nói Việt Nam nhiều nguồn lực để giải vấn đề sức khỏe xã hội phát sinh sử dụng thuốc lá, ngành thuốc Việt Nam liên tục phát triển Thực trạng hút thuốc phổ biến nam giới tâm lý “chung sống hòa bình” với khói thuốc thách thức.Mức thuế sản xuất tiêu thụ thuốc Việt Nam thấp, giá bán lẻ thuốc Việt Nam rẻ so với nước khu vực ngày rẻ làm cho người mua dễ dàng Theo số Tổng cục Thống kê đưa ra, từ năm 1995 đến năm 2006 sức mua thuốc tăng gấp đôi 77 Theo WHO, tăng thuế thuốc cách hiệu để giảm sử dụng thuốc lá, đặc biệt có tác dụng người trẻ tuổi Mặc dù thuốc có tính chất gây nghiện nhu cầu tiêu dùng thuốc có thay đổi theo giá Giá cao trước hết ngăn ngừa việc bắt đầu hút thuốc, khuyến khích người hút thuốc giảm mức độ tiêu thụ bỏ hẳn, giúp người bỏ thuốc khỏi hút lại Việc áp dụng mức thuế cao thực số nước nhằm hạn chế tác hại thuốc lá.Từ năm 1997, khoảng 3/4 nước thành viên châu Âu tăng cường sách thuế thuốc Theo tư liệu Tổ chức Y tế giới, tỷ lệ thuế giá bán lẻ thuốc số quốc gia EU năm 1999 quy định cao Cụ thể: Tây Ban Nha - 73%, Bồ Đào Nha - 80%, Ý - 75% , Hy Lạp -73%, Áo - 74%, Đức - 69%, Niu Zi Lân - 72%, Pháp - 76%, Bỉ 74%, Phần Lan - 76%, Thụy Điển- 71%, Ai Len - 77%, Đan Mạch - 81%, Anh - 79% Trong danh sách này, quốc gia đứng phía sau có giá thuốc cao Phần Lan, Thụy Điển, Ai Len, Đan Mạch Anh nơi thuốc đắt đỏ Ví dụ, Anh, tỷ lệ thuế 79%, tỷ lệ tương đương với khoảng USD/bao thuốc lá, Phần Lan 76% thuế tương đương với USD/bao thuốc lá[17] Trong năm 1999, Ngân hàng Thế giới công bố báo cáo toàn diện xem xét ích lợi chi phí việc kiểm soát sử dụng thuốc Các tranh luận Báo cáo nhận định: trẻ em người trẻ tuổi phản ứng với thông điệp giáo dục sức khỏe; truy cập hạn chế họ khó khăn để thực biện pháp tuyên truyền Người mù chữ đọc cảnh báo văn Do điều tiết giá thuốc cách mạnh mẽ khuyến khích từ bỏ thuốc Một nghiên cứu gần Bangladesh, Indonesia, Nepal, Sri Lanka Thái Lan thấy rằng, giá cao tất quốc gia dẫn đến làm giảm tiêu thụ thuốc Việc gia tăng giá 10% 78 sản phẩm thuốc dẫn đến giảm tiêu thụ 5% ngắn hạn 7% dài hạn Các nghiên cứu nước Brazil, Trung Quốc, Ai Cập, Mexico, Morocco, Papua New Guinea, Nam Phi Thổ Nhĩ Kỳ cũngxác nhận rằng, có chất gây nghiện, phản ứng với thay đổi giá thuốc đáng kể, tượng đặc biệt diễn mạnh mẽ nhóm thu nhập thấp, người trẻ tuổi phụ nữ Sau xem xét kỹ lưỡng chứng, Ngân hàng Thế giới kết luận rằng, trung bình tăng giá 10% làm giảm nhu cầu sản phẩm thuốc khoảng 4% nước thu nhập cao khoảng 8% nước có thu nhập thấp trung bình Ngay quốc gia nơi thuốc cung cấp tới 10% doanh thu Armenia, Trung Quốc, Ucraina Uzbekistan, việc tăng giá thuế có khả làm tăng nguồn thu quốc gia ngắn hạn trung hạn Các kết phù hợp với kết luận WHO hiệu chi phí biện pháp kiểm soát thuốc khác WHO khẳng định rằng, thuế can thiệp hiệu chi phí tất vùng WHO lưu ý biện pháp kiểm soát thuốc có khả đảm bảo hiệu nước có tỷ lệ sử dụng thuốc cao, phù hợp với giai đoạn đại dịch thuốc quốc gia bao gồm Argentina, Bangladesh, Campuchia, Trung Quốc, Ecuador, Georgia, Guatemala, Hungary, Nepal, Peru, Sri Lanka, Việt Nam Thuế cao đem lại doanh thu cho Nhà nước vậy, Nhà nước có kinh phí để thực thực thi sách kiểm soát thuốc chi phí y tế công cộng chương trình xã hội Ở nước, với thông tin có sẵn, thu nhập từ thuế thuốc cao 500 lần so với chi tiêu kiểm soát thuốc WHO đưa số cụ thể năm 2008: với 3,8 tỷ người sống quốc gia có thu nhập trung bình thấp thông 79 tin có sẵn, tổng chi tiêu quốc gia kiểm soát thuốc là 14 triệu USD năm doanh thu thuế thuốc cho quốc gia 66,5 tỷ USD[15] Nhiều nhà nghiên cứu cho rằng, Việt Nam áp dụng mức tăng hàng năm với thuế TTĐB để giá sản phẩm thuốc tăng bằng, tốt vượt, tốc độ tăng trưởng kinh tế Ngoài ra, phải đồng thời tăng giá sản phẩm thuốc rẻ từ giảm hội cho việc thay từ sản phẩm sang sản phẩm khác rẻ thuế tăng Đối với mặt hàng áp dụng thuế theo số lượng, áp dụng với mức thuế cao có điều chỉnh theo lạm phát quy định lịch trình tăng thuế để theo kịp vượt lạm phát Bên cạnh đó, để giảm việc thay sản phẩm thuốc sang dùng thuốc lào rẻ thuế thuốc tăng, thuốc lào có tác hại lớn đến sức khỏe người tiêu dùng, nên áp dụng thuế TTĐB thuốc lào Theo tờ trình kèm Dự thảo Luật Phòng chống tác hại thuốc lá, Bộ Y tế cho biết, năm 2010 công ty thuốc nước sản xuất tỉ bao thuốc, giá bán trung bình (gồm thuế) 5.500 đồng (tương đương 0,29 USD), vào loại rẻ giới Bộ cho hay Trung Quốc giá thuốc trung bình khoảng 1,52 USD/bao, Malaysia 1,32 USD, Anh 6,93 USD/bao [6] Như vậy, tăng thuế TTĐB thuốc Việt Nam điều chỉnh phù hợp cần thiết Đối với loại đồ uống có cồn: rượu, bia Từ phân tích mục 2.1.1.2 chương Luận văn này, người viết đề xuất tăng mức thuế suất mặt hàng rượu, bia Đối với mặt hàng bia, nâng thuế suất thuế TTĐB từ 50% lên 65% từ ngày 01/7/2015 Theo báo cáo Bộ Tài chính, tăng thuế suất thuế TTĐB theo 80 mức trên, dự kiến số thu ngân sách sau: năm 2016 tăng 7.800 tỷ; năm 2017 tăng 9.000 tỷ đồng; năm 2018 tăng 10.300 tỷ đồng Đối với mặt hàng rượu: Rượu từ 20 độ trở lên tăng từ mức thuế suất 50% lên thuế suất 65%; rượu 20 độ áp dụng thuế suất 35% (tăng 10%) Dự kiến tăng thu NSNN sau: Năm 2016: 389 tỷ đồng; năm 2017: 447 tỷ đồng; năm 2018: 514 tỷ đồng [34] 3.2.1.3 Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với hàng hóa thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường, Điều Luật thuế TTĐB quy định: Giá tính thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế TTĐB chưa có thuế giá trị gia tăng Luật thuế bảo vệ môi trường ban hành năm 2011 có hiệu lực từ ngày 1/1/2012 Hiện giá tính thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường mà quy định Nghị định số 113/2011/NĐ-CP Chính phủ Vì vậy, cần thiết quy định giá tính thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường vào Luật thuế TTĐB Theo đó, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, chưa có thuế bảo vệ môi trường chưa có thuế giá trị gia tăng 3.2.2 Tăng cƣờng công tác quản lý, tổ chức thi hành pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Bên cạnh việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế TTĐB, để nâng cao hiệu pháp luật thuế TTĐB việc tăng cường công tác quản lý, tổ chức thi hành pháp luật thuế TTĐB việc làm vô cần thiết Do sách khuyến khích phát triển thành phần phát triển kinh tế Đảng Nhà nước, hàng năm có thêm hàng chục vạn doanh nghiệp hộ kinh doanh đời; đồng thời, quy mô doanh nghiệp ngày lớn, không 81 bó hẹp địa phương mà ngày quốc gia hoá, toàn cầu hoá; hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngày đa dạng phong phú Việc quản trị kinh doanh hoạt động thương mại doanh nghiệp ngày tiên tiến, điện tử hoá tin học hóa Vì vậy, không tăng cường công tác quản lý thuế không theo kịp đáp ứng phát triển nhanh chóng đại hoá doanh nghiệp Việc tăng cường công tác quản lý, tổ chức thực thuế TTĐB cần trọng vào vấn đề sau: Thứ nhất, tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TTĐB Thuế TTĐB loại thuế có độ rủi ro lớn, dễ bị thất thu thuế suất cao Trong trình cải cách thuế, sách thuế chưa ổn định, thường xuyên thay đổi, bổ sung, đối tượng nộp thuế nắm bắt kịp thời, hết thủ tục nghĩa vụ thuế Vì vậy, cần phải đại hoá công tác tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế, giúp cho tổ chức cá nhân hiểu chất tốt đẹp thuế, từ có ý thức tự giác chấp hành nghiêm chỉnh quy định thuế toàn dân toàn xã hội Để đại hoá công tác tuyên truyền hỗ trợ cần đẩy mạnh số biện pháp sau: - Rà soát, bổ sung, hoàn thiện sở liệu sẵn có hệ thống văn pháp quy, văn hướng dẫn thuế, thủ tục hành thuế Website Tổng cục thuế; tổng hợp câu hỏi, vướng mắc đối tượng nộp thuế soạn thảo nội dung trả lời thống theo chủ đề - Kiện toàn đội ngũ cán hệ thống tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế mạnh số lượng trình độ Hằng năm cần tuyển thêm cán tuyên truyền sinh viên khá, giỏi trường thuộc chuyên ngành tài - thuế, báo chí – tuyên truyền có trình độ ngoại ngữ, tin học tốt 82 - Sử dụng sâu, rộng hình thức biện pháp tuyên truyền khác như: phát triển hệ thống Website Tổng cục thuế, cung cấp dịch vụ điển tử (dịch vụ đăng kí thuế, kê khai thuế, nộp thuế, hỏi đáp qua mạng,…); phối hợp với thông tin đại chúng đài phát - truyền hình, báo chí để xây dựng chuyên mục thuế định kỳ, xây dựng số phim phóng sự, kịch ngắn tổ chức định kỳ thi tìm hiểu pháp luật thuế,…; đưa nội dung tuyên truyền thuế vào nội dung giáo trình giáo dục cấp học theo nước tiên tiến; phát hành ấn phẩm tuyên truyền đổi hiệu tuyên truyền panô, áp phích theo hướng dễ nhớ, dễ hiểu thiết thực,… Thứ hai, nâng cao lực đội ngũ cán thuế Giải pháp then chốt phải nâng cao trình độ, lực, kỹ nghiệp vụ cán toàn ngành Với tiến trình cải cách, đến xây dựng nội dung tảng quan trọng, sở pháp lý cho cải cách, đại hoá, chuyển đổi tổ chức máy quản lý sang mô hình quản lý tiên tiến, hình thành hệ thống qui trình quản lý thuế mới, triển khai nhiều ứng dụng tin học quản lý thuế Nhưng để triển khai, vận hành chiều sâu cải cách thành công yếu tố người có trình độ, lực định Do đó, việc đào tạo nâng cao trình độ cho cán có ý nghĩa quan trọng giai đoạn Để có cho đào tạo, trước hết cần phải khẩn trương hoàn thành việc xây dựng Bản mô tả công việc vị trí cán tổ chức (trong mô tả có tiêu chuẩn cán vị trí) Trước mắt, ưu tiên xây dựng Bản mô tả công việc cho vị trí thuộc chức quản lý thuế (chức tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, chức xử lý tờ khai thuế, kế toán thuế, chức quản lý thu nợ thuế, chức tra, kiểm tra thuế) Trên sở đánh giá kiến thức mà cán thiếu, yếu, để xây 83 dựng nội dung, chương trình tổ chức đào tạo cán phù hợp, làm để đánh giá, bố trí luân phiên, luân chuyển cán Cụ thể: - Xây dựng tiêu chuẩn cán cho loại cán thực chức quản lý thuế, - Rà soát việc phân bổ nguồn lực thực chức quản lý thuế toàn Cục, đánh giá phân loại công chức theo trình độ, thâm niên công tác,…Cơ cấu lại đội ngũ công chức, đảm bảo tập trung nguồn lực thực chức quản lý thuế chủ yếu theo hướng: cán tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế khoảng 25%, cán liệu xử lý tờ khai thuế tin học khoảng 15%, cán cưỡng chế thuế khoảng 10%, cán tra khoảng 30%, cán lãnh đạo, quản lý khoảng 10% cán phục vụ hậu cần khoảng 10% - Xây dựng tổ chức thực kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng ngắn, trung, dài hạn cho đội ngũ công chức thuế; xây dựng hệ thống chương trình giáo trình bồi dưỡng nghiệp vụ thuế phù hợp với loại công chức, loại hình bồi dưỡng; xây dựng đội ngũ giảng dậy chuyên trách, kiêm nhiệm đủ trình độ đảm đương công tác bồi dưỡng nghiệp vụ cho công chức toàn Cục thuế; xây dựng trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ thuế quy đại,… Thứ ba, tăng cường công tác tra, kiểm tra tình hình thực pháp luật thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng Thuế TTĐB với đối tượng chịu thuế chủ yếu mặt hàng “xa xỉ phẩm”, thuế suất cao, mức đóng thuế lớn Do đó, cần đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra để đảm bảo phát sớm triệt để đối tượng nộp thuế cố tình trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế Nghiên cứu chuẩn mực quốc tế công tác tra quan thuế nước Xây dựng mô hình, phương pháp tra cho ngành thuế phù hợp với chế quản lý, nhóm đối tượng nộp thuế 84 Xây dựng triển khai thực kỹ tra thuế trường hợp Xây dựng thực chế phối hợp với ngành có liên quan công tác tra thuế: Hải quan, Bộ Tài quan khác Chính phủ; công an, Toà án Phối hợp xây dựng phần mềm ứng dụng tin học hỗ trợ công tác tra thuế từ khâu thu thập sở liệu doanh nghiệp, chuyển đổi liệu doanh nghiệp để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc lựa chọn đối tượng tra, lập kế hoạch tra, kiểm tra quan thuế triển khai kế hoạch tra doanh nghiệp Phối hợp để đào tạo, nâng cao lực cán tra, trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu, kiến thức kế toán doanh nghiệp khả sử dụng ứng dụng tin học việc phân tích, khai thác thông tin quản lý tra thuế Thứ tư, tăng cường hợp tác quốc tế quản lý thuế Tăng cường hợp tác, phối hợp với quan thuế nước, tổ chức quốc tế việc trao đổi thông tin, kinh nghiệm, hỗ trợ kỹ thuật tìm kiếm nguồn vốn vay, vốn tài trợ cải cách đại hóa công tác thuế Quản lý chặt chẽ khai thác tối đa, hiệu nguồn vốn vay, vốn tài trợ với hỗ trợ tổ chức quốc tế vào công tác cải cách đại hóa ngành thuế 85 KẾT LUẬN Thuế sách lớn Đảng Nhà nước Chính sách thuế phải phù hợp với đặc điểm tình hình trị - kinh tế - xã hội Việt Nam thời kỳ, phản ánh đầy đủ nguyện vọng, đòi hỏi đáng công dân, tổ chức Do đó, để phù hợp với bối cảnh hội nhập, sách thuế tất yếu phải thay đổi, nhiên phải đảm bảo kết tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước, đảm bảo đầy đủ nghĩa vụ quyền cho tầng lớp nhân dân dù giai đoạn, thời kỳ này, dù thực mục tiêu Xu hội nhập, liên kết kinh tế khu vực tiến tới toàn cầu hóa kinh tế ngày mức độ cao tất yếu khách quan, tạo hội cho nước ta tranh thủ tập trung vào phát triển kinh tế, tranh thủ thành tựu cách mạng khoa học kỹ thuật công nghệ tiên tiến, đặc biệt công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, công nghệ vật liệu tạo đà thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng phát triển mạnh ngành công nghiệp, dịch vụ Ngược lại xuất thách thức lớn sức ép cạnh tranh hàng hóa dịch vụ nước tăng mạnh Do đó, sách thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng cần phải đổi hoàn thiện nữa, góp phần đắc lực vào tiến trình hội nhập 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Việt Anh (2014), Hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB, Luận văn Thạc sỹ Luật học, Học viện khoa học xã hội, Viện Hàn lâm Khoa học xã hội Việt Nam Bộ Tài (2013), Báo cáo kinh nghiệm quốc tế sách thuế TTĐB Bộ Tài (2013), Báo cáo nghiên cứu sức mua thuốc Bộ Tài (2014), Báo cáo tổng kết, đánh giá 04 năm tình hình thực Luật thuế TTĐB Bộ Tài chính, Thông tư 05/2012/TT-BTC ngày 05/1/2012 hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TTĐB, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/2/2012 Bộ Y tế (2011),Tờ trìnhvề Dự án Luật Phòng, chống tác hại thuốc Chính phủ (2009), Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 27/3/2009 Quy định chi tiết số điều Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/4/2009 Minh Châu (2014), Đề xuất tăng thuế để giảm tiêu thụ thuốc lá, [Trực tuyến], cập nhật ngày 26/5/2014, địa truy cập Chính phủ (2011), Nghị định 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 26/2009/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế TTĐB, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/2/2012 10 Đảng Cộng sản Việt Nam (2006), Văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X, Nxb Chính trị Quốc Gia, Hà Nội 11 Đặng Thị Việt Đức (2014), Chính sách thực trạng thu thuế Việt Nam, [Trực tuyến], cập nhật ngày 30/6/2014, địa truy cập 12 Thúy Hà (2014), Lập công ty “ma” nước để xuất khống, [Trực tuyến], cập nhật ngày 28/4/2014, địa truy cập 13 Thúy Hà (2014), Chống buôn lậu thuốc lá: Nhiệm vụ khẩn, [Trực tuyến], cập nhật ngày 10/7/2014, địa truy cập 14 Diệu Hương (2010), Đã thu 400 nghìn tỷ đồng tiền thuế năm 2010, [Trực tuyến], cập nhật ngày 30/12/2010, địa truy cập 15 Phạm Linh (2014), Làm cho công nghiệp ô tô phát triển [Trực tuyến], cập nhật ngày 28/2/2014, địa truy cập 16 Phúc Minh (2011), Doanh thu game online Việt Nam “khủng” Đông Nam Á, [Trực tuyến], cập nhật ngày 29/11/2011, địa truy cập 17 Hoàng Thị Minh (2011), Chính sách thuế thuốc lá, [Trực tuyến], tham khảo ngày 13/7/2014, địa truy cập 18 Nguyễn Trọng Nghĩa (2012), Những vấn đề lý luận thực tiễn hoàn thiện thể chế tài 2011 – 2020, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ 19 Vũ Thị Nhài (2007), Giáo trình Quản lý Tài công, Học viện Tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội 20 Quách Đức Pháp (2010), Cải cách hệ thống thuế phục vụ phát triển kinh tế - xã hội đến năm 2020, Đề tài nghiên cứu khoa học 21 Quốc hội (2006), Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2007 22 Quốc hội (2012), Luật Quản lý Thuế sửa đổi số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2013 23 Quốc hội (2008), Luật Thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/4/2009 24 M.Quang (2014), Bắt giam nguyên Giám đốc Công ty CP Rượu Hà Nội, [Trực tuyến], cập nhật ngày 22/1/2014, địa truy cập 25 Tổ chức Y tế Thế giới (2005), Công ước khung kiểm soát thuốc (FCTC) 26 Thủ tướng Chính phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 27 Lê Thị Thu Thủy (2005), Giáo trình Luật Tài Việt Nam, Đại học Khoa học Huế, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 28 Công Thắng (2014), Ngành bia-rượu-nước giải khát: Tạo việc làm cho hàng triệu lao động, [Trực tuyến], cập nhật ngày 3/3/2014, địa truy cập 29 Phạm Thị Giang Thu (2007), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội, Nxb Tư pháp, Hà Nội 30 Tweet (2013), Hàng xa xỉ ngày xa xỉ, [Trực tuyến], cập nhật ngày 23/12/2013, địa truy cập Website: 31 Website Bộ tài chính: www.mof.gov.vn 32 Website Báo điện tử: www.baomoi.com 33 Website Báo điện tử: www.tapchitaichinh.vn 34 Website Tổng cục Hải quan: www.customs.gov.vn 35 Website Tổng Cục thống kê Việt Nam: www.gso.gov.vn 36 Website Tổng cục Thuế: www.gdt.gov.vn [...]... tác thực thi pháp luật thuế TTĐB trong chương tiếp theo 21 CHƢƠNG 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 2.1 Thực trạng pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1.1.1 Quy định của pháp luật về đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1.1.1.1 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế. .. thống đối với các khía cạnh của pháp luật thuế TTĐB, việc đánh giá thực trạng pháp luật thuế TTĐB chưa được toàn diện trên cả hai phương diện là thực trạng quy định của pháp luật và thực trạng thực thi pháp luật thuế TTĐB ở Việt Nam hiện nay Vì vậy, đề tài "Pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam – Thực trạng và giải pháp" mà tôi chọn để viết luận văn thạc sỹ vào thời điểm này vẫn bảo đảm tính... thuế TTĐB Chương 2: Thực trạng pháp luật về thuế TTĐB Chương 3: Kiến nghị, đề xuất một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB ở Việt Nam hiện nay 5 CHƢƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1.1 Lý luận chung về thuế 1.1.1 Khái niệm Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là một công cụ quan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng,... nhau: Pháp gọi là thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Ðiển gọi là thuế đặc biệt Đối với Việt Nam, tiền thân của thuế TTĐB hiện hành là thuế hàng hóa được ban hành năm 1951 Thuế TTĐB “là loại thuế đánh lên một số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nhằm hướng dẫn tiêu dùng xã hội và điều tiết một phần thu nhập của người nộp thuế vào ngân sách Nhà nước” [29] Theo Luật thuế TTĐB, thuế TTĐB “là loại thuế thu vào hành vi sản... thông đến tiêu dùng + Thuế tiêu thụ đặc biệt; - Thuế đánh vào tài sản: là các loại thuế có cơ sở đánh thuế là giá trị tài sản Nếu dựa theo yếu tố và tác nhân kinh tế chịu thuế, có các loại: - Thuế đánh vào doanh nghiệp - Thuế đánh vào hộ gia đình - Thuế đánh vào sản phẩm Nếu dựa theo lĩnh vực: thuế được phân chia theo các lĩnh vực kinh tế bị đánh thuế, ví dụ: thuế đánh vào bảo hiểm, thuế đánh vào bất... nghĩa khoa học và thực tiễn như sau: - Luận văn đóng góp vào việc hoàn thiện pháp luật thuế TTĐB, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả cải cách thuế tại Việt Nam hiện nay; - Với một số giải pháp được đề xuất tại luận văn được đưa ra trên cơ sở nghiên cứu, phân tích đánh giá thực trạng pháp luật thuế TTĐB tại Việt Nam sẽ góp phần hoàn thiện pháp luật về thuế TTĐB trong giai đoạn tới 4 Đối tƣợng và phạm vi nghiên... đối tượng sau: - Luật thuế TTĐB ở Việt Nam và các văn bản hướng dẫn liên quan; - Tình hình thực thi pháp luật thuế TTĐB trong giai đoạn hiện nay; 4.2 Phạm vi nghiên cứu Luật thuế TTĐB ở Việt Nam và các văn bản hướng dẫn áp dụng từ ngày 01/4/2009 đến nay, có tham khảo kinh nghiệm về thuế TTĐB của một số nước trên thế giới và tình hình thực tế thực hiện chính sách 5 Nội dung và phƣơng pháp nghiên cứu... pháp luật về thuế tại Việt Nam được thể hiện rõ từ quá trình ban hành và thực hiện các văn bản pháp luật Cụ thể đó là mọi nguồn thu từ thuế, lệ phí đều do Quốc hội hoặc Ủy ban Thường vụ Quốc hội đặt ra bằng pháp luật và pháp lệnh và được áp dụng thực hiện thống nhất trên toàn lãnh thổ Việt Nam Thêm vào đó, tính thống nhất còn được thể hiện qua việc hệ thống thuế ở nước ta không chia thành các sắc thuế. .. TTĐB phải nộp thuế TTĐB cùng với thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng theo từng lần nhập khẩu Kết luận chƣơng 1 Chương 1 đã khái quát các vấn đề lý luận chung về thuế và thuế TTĐB một cách cơ bản nhất, qua đó trang bị một nền tảng lý luận vững chắc để đi sâu vào phân tích thực trạng pháp luật thuế TTĐB ở Việt Nam hiện nay, bao 20 gồm thực trạng quy định của pháp luật thuế TTĐB hiện hành với những điểm... chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phải nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; …” Quy định này gây khó khăn trong việc tính, quản lý thuế giá trị gia tăng do các cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng khi mua hàng hoá chịu thuế TTĐB để bán không có hoá đơn thuế giá trị gia tăng để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đã nộp ở các khâu trước và chưa phù hợp với bản chất của thuế ... tác thực thi pháp luật thuế TTĐB chương 21 CHƢƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 2.1 Thực trạng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế. .. biệt ……… 45 2.2 Thực trạng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam ………………………………… 49 2.2.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam ……………………………... pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam …………… 70 3.2.1 Hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ……………… 71 3.2.2 Tăng cường công tác quản lý, tổ chức thi hành pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt