LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu ngân sách Nhà nước mà công cụ Nhà nước để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Do vậy, kinh tế nưóc chuyển sang giai đoạn vói chủ trương, sách, đinh hướng phát triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia phải cải cách cho thích hợp Nền kinh tế nước ta bước vào thời kỳ độ chuyển từ chế bao cấp sang chế thị trường, sản xuất hàng hoá dần phát triển Quốc hội khoá vni, kỳ họp thứ thông qua luật thuế doanh thu ngày 30/06/1990 nhằm thay số loại thuế trước để đảm bảo canh tranh lành manh thành phần kinh tế bình đẳng, công sách động viên thuế ngưci tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước Qua thòi gian thực hiện, thuế doanh thu bộc lộ nhược điểm tính chồng chéo, trùng lặp, có nhiều mức thuế suất, thuế quan nhập không ổn định gây thất thu cho ngân sách quốc gia, hệ thống thuế không theo kịp phát triển kinh tế Trưóc đòi hỏi khách quan đó, Luật thuế GTGT Chính phủ Bộ Tài Chính nghiên cứu ban hành có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 đòn bẩy chiến lược hạn chế nhược điểm luật thuế doanh thu hệ thống thuế cũ mà mục tiêu phát triển bền vững đất nưóc, thích ứng vói đòi hỏi kinh tế, trình hội nhập ừong khu vực quốc tế thời kỳ Nhằm hiểu sâu sách thuế Nhà nước, để thấy tác động phát triển kinh tế - xã hội đất nước lý mà em chọn đề tài để nghiên cứu Về bố cục nội dung, đề tài chia làm ba chương nhỏ: Chương I: Một số nội dung chung thuế GTGT Chương II: Nội dung luật thuế GTGT nước ta Chương III: Thực tiễn áp dụng luật thuế GTGT Việt Nam số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT nước ta Do trình độ hiểu biết hạn chế thuế khoá vấn đề chứa đựng nhiều nội dung kinh tế xã hội phức tạp nên cố gắng sưu tầm, tổng hợp nhiều tài liệu, viết có liên quan chắn không tránh khỏi thiếu sót sai lệch Vì em mong thầy bảo góp ý thêm để hoàn chỉnh nội dung cách kết cấu đề tài Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo, Phó Giáo sư, Tiến sĩ Nguyễn Hữu Tài tận tình bảo, hướng dẫn em suốt trình nghiên cứu từ việc chọn đề tài đến lập đề cương, chọn tài liệu tham khảo v.v CHƯƠNG I: MỐT sổ NỐI DUNG CHUNG VỂ THUẾ GTGT I / Khái nỉẽm thuế giá tri gia tăngễ Thuế GTGT loại thuế gián thu, thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh ttong trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Giá trị gia tăng (GTGT) giá tiị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dừng, xác định làm tính thuế GTGT IIễ/ Quá trình đòi phát triển thuế GTGT trẽn giói Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu nghiên cứu áp dụng từ sau Đại chiến giói lần thứ (1914-1918) nhằm động viên đóng góp rộng rãi quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nưóc, để nhanh chóng hàn gắn vết thương chiến tranh Thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối trình lưu thông hàng hoá (khâu bán lẻ), vcri thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế phát sinh nhược điểm tính chất trùng lắp Nói cách khác, trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhược điểm này, năm 1936, Pháp cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (tóc sản phẩm đưa vào lưu thông lần đầu) Như vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục tượng đánh thuế trùng lắp trưóc Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhược điểm việc thu thuế bị chậm ừễ so vói trước sản phẩm đưa vào lưu thông lần đầu Nhà nước thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi, bổ xung, thuế doanh thu nhược điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lắp Đến năm 1954, Chính phủ Pháp ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá ừị gia tăng, theo tiếng Pháp TAXE SUR LA VALUER AJOUTEE (được viết tắt T.V.A) Lúc đầu, TVA ban hành để áp dụng trước đối vói ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu ttong lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ thuế khâu trước đối vói nguyên vật liệu Quá trình thống hoá Châu Âu thúc đẩy vào năm 50 có tác dụng thuận lọi để TVA nhanh chóng ừiển khai nước khác Đến năm 1966, ừong xu hướng cải tiến hệ thống thuế “đơn giản đại” chung Châu Âu, TVA ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Từ năm 1978, theo yêu cầu điều hoà luật pháp nước thành viên Cộng đồng kinh tế châu Âu (EEC), nưóc Pháp điều chỉnh lại luật tài chính, có phần quan ừọng liên quan đến TVA Năm 1986, TVA Pháp áp dụng rộng rãi đối vói tất ngành nghề sản xuất, lưu thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời, thường xuyên cho ngân sách Nhà nước khắc phục tình trạng thu thuế trùng lắp thuế doanh thu Về tên gọi, có nhiều nưóc gọi thuế giá trị gia tăng, điển hình Pháp, Anh, Thuỵ Điển Một số nước gọi thuế hàng hoá dịch vụ Canada, New Zealand Ở Phần Lan, Áo, Đức dùng tên gọi cũ thuế doanh thu, với quan điểm cho rằng, sắc thuế mà chất thuế doanh thu cũ, thay đổi nội dung, biện pháp thu Mặt khác, nước có lập luận cho đối vói hàng nhập khẩu, thuế GTGT đánh trị giá hàng nhập, nên ý nghĩa thuế đánh giá trị tăng thêm Một số nước sử dụng thuế GTGT không để thay loại thuế gián thu với nhiều nhược điểm, mà nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nước (như Chi Lê, Đan Mạch ) Một số nước coi loại thuế nguồn thu mới, cho phép giảm huỷ bỏ số sắc thuế khác Hiện nay, thuế GTGT đánh nguồn thu lên, kết hợp với tăng tiêu dừng, trở thành yếu tố quan ừọng ừong tổng số thu nước sử dụng loại thuế Nhiều nước xác định số thu họ năm đầu áp dụng thuế GTGT đem lại kết cao thuế doanh thu trước Ở Indonesia, thuế GTGT thu khâu sản xuất, chế biến, năm đầu áp dụng bảo đảm số thu tăng gần 45% so vói mục tiêu đề ra, theo tài liệu thuế doanh thu Ở nước Áo, Chi Lê, Đan Mạch, Pháp, Ma Rốc, Pêru, năm đầu áp dụng, thuế GTGT tăng khoảng 20% so với thuế doanh thu cũ, lúc đó, hệ thống quản lý chưa hoàn chỉnh III / Những điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu a Những điểm giống Thuế GTGT thuế doanh thu thuế gián thu đánh vào người tiêu dùng hàng hoá cung ứng dịch vụ Thuế người sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nộp cho Nhà nước, thực chất người tiêu dùng người chịu thuế Nhà doanh nghiệp đóng vai trò người thu hộ thuế cho Nhà nước, họ cộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm dịch vụ để người tiêu dùng trả, nên họ phải nộp đầy đủ số thuế thu hộ vào ngân sách Nhà nước Thuế gián thu bảo đảm cho ngưòi tự lựa chọn hàng hoa, định tiêu dùng để chịu thuế cao hay thấp tuỳ thuộc vào túi tiền, sở thích Thuế tránh mối quan hệ trực tiếp người tiêu dùng ngưòi chịu thuế vói quan thuế nên có phần dễ thu thuế trực thu mặt quản lý, thuế GTGT thuế doanh thu không quan tâm đến khoản chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ doanh nghiệp, phí quản lý có phần thấp thuế trực thu b Những điểm khác nhau; - Thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, lưu thông Nhưng thuế doanh thu lại đánh toàn doanh thu sản phẩm, qua lần chuyển dịch từ sản xuất đến lưu thông - Thuế GTGT có khấu trừ thuế giai đoạn trước Thuế doanh thu không khấu trừ thuế nộp giai đoạn trước - Tổng số thuế GTGT thu đối vói sản phẩm không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế; dù công đoạn sản xuất, kinh doanh chuyên môn hoá cao, tập trung doanh nghiệp hay phân chia cho nhiều doanh nghiệp, tổng số thuế thu Ngược lại, số thuế doanh thu sản phẩm phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế Sản phẩm hàng hoá trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lưu thông tổng số thuế thu sản phẩm từ khâu đầu đến khâu cuối mà người tiêu dùng phải chịu cao - Thuế GTGT thường có số lượng thuế suất thuế doanh thu, nên có phần đơn giản, rõ ràng, dễ thực thuế doanh thu IV Ưu nhươc điểm thuế GTGT a Ưu điểm chủ vếu thuế GTGT; - Tránh tượng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp vói kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trường - Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dừng sản phẩm, hàng hoá, cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lốn cho ngân sách nhà nước - Thuế tính giá bán hàng hoá, dịch vu, nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu - Thuế hoàn hàng xuất nên có tác dụng giảm chi phí, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cành tranh thuận lợi thị trường quốc tế - Thuế GTGT kết hợp vói thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lọi cho việc chống thất thu đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế GTGT thực hoá đơn mua vào thúc đẩy ngưòi mua phải đòi hỏi ngưòi bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu vối hoạt động mua bán; khắc phục tình trạng thông đồng người mua người bán để trốn lậu thuế Ở khâu bán lẻ, thường xảy trốn lậu thuế Người tiêu dùng không cần đòi hoá đơn, đối vói họ không xảy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu khâu không nhiều - Nâng cao tính tự giác ừong việc thực đầy đủ nghĩa vụ người nộp thuế Thông thường, chế độ kê khai nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tính thuế, tự kê khai, tự nộp thuế Từ tạo tâm lý sở pháplý cho đơn vị kinh doanh hiệp thương, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế quan thuế Việc kiểm tra thuế GTGT có mặt thuận lợi buộc ngưòi mua, người bán phải lập lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tương đối sát vói thực tế hoạt động kinh doanh - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm Nhìn chung sắc thuế gián thu, thuế GTGT coi phương pháp thu tiến nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn sách thuế tạo nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản b Nhươc điểm chủ yếu thuế GTGT; - Chi phí quản lý, thu thuế GTGT tốn Để thực tốt thuế GTGT, công tác ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toán ngưci nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch Trên thực tế, tất doanh nghiệp vừa lớn thuộc thành phần kinh tế làm tốt công tác Do đó, hầu thực thuế GTGT phải sử dụng máy vi tính để đảm bảo chống thất thu đạt hiệu quản lý thu thuế thuận lọi Nếu không theo dõi quản lý thuế chặt chẽ, dễ xảy tình trạng phải hoàn thuế nhiều thu thêm thuế - Thuế GTGT có thuế suất nên người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp thường phải nộp thuế giống nhau, thuế mang tính luỹ thoái Tỷ lệ động viên qua thuế GTGT với người có thu nhập thấp lại lớn tỷ lệ động viên đối vói người có thu nhập cao, thuế không bảo đảm yêu cầu công sách động viên người nghèo người giàu Ở Mỹ, người ta tính thử, vói thuế suất đồng loạt 10% người nghèo phải nộp thuế đến 14,20% thu nhập Để khắc phục phần nhược điểm tính luỹ thoái thuế GTGT, số nước không đánh thuế đánh thuế vói thuế suất thấp đối vói mặt hàng dịch vụ thiết yếu cho đời sống nhân dân, lương thực, thực phẩm, thuốc thông thường, quần áo, đồ dừng học tập - Giữa lý luận thực tế, thuế GTGT có điểm chưa quán, thuế GTGT đánh phần giá tiị tăng thêm đối vói số ngành dịch vụ (như phục vụ, sửa chữa, chuyển giao công nghệ, dịch vụ khoa học) cách đánh thuế khấu trừ thuế GTGT hợp lý? Đối vcri tài sản cố định, mức khấu trừ thuế nộp đầu vào thoả đáng - Thuế GTGT có ưu điểm tính trung lập cao đồng thòi lại có nhược điểm thiếu linh hoạt, mềm dẻo, không thật thích hợp với kinh tế mới, bước đầu chuyển sang kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tham gia CHƯƠNG m NỐI DUNG BẢN CỦA LUẢT THUẾ GTGT Ỏ NƯỚC TA I Đối tương đánh thuế đối tương nỏp thuế 1/ Đối tương đánh thuế Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT nhà nước quy định đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dừng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Hàng hoá chịu thuế GTGT bao gồm: - Hàng hoá, dịch vụ sản xuất tiêu dùng nước - Hàng hoá, dịch vụ nhập để tiêu dùng ừong nước - Hàng hoá, dịch vụ sản xuất tiêu dùng nội - Hàng hoá, dịch vụ mua, bán hình thức, bao gồm ừao đổi vật (không toán tiền) Hiện nay, luật thuế GTGT nước ta quy định danh mục 26 loại hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Những hàng hoá, dịch vụ thường có tính chất sau: 1/ Là sản phẩm số ngành khổ khăn, cần khuyến khích, tạo điều kiện phát triển như: sản xuất nông nghiệp, sản xuất muối, tưới tiêu nước phục vụ nông nghiêp; thiết bị, máy móc nhập mà ttong nước chưa sản xuất được; chuyển giao công nghệ 2/ Các hàng hoá, dịch vụ thuộc hoạt động không mang tính chất kinh doanh lợi nhuận thuộc hoạt động ưu đãi mục tiêu xã hội, nhân đạo: Vũ khí, khí tài phục vụ anh ninh, quốc phòng; bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh; tu, sửa chữa công trình văn hoá nghệ thuật, công trình công cộng; số hàng hoá nhập có tính chất viện ỪỢ, quà tặng từ nưóc 3/ Một số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đòi sống sản xuất, cộng đồng, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng như: dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng, vận chuyển hành khách công cộng xe buýt Tổ chức, cá nhân mua, bán, nhập hàng hoá, cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT không khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ khâu không chịu thuế GTGT 2/ Đối tương nỏp thuế Là tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt nam, không phân biệt nghành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) IIễ Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 1/ Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT quy định cụ thể sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác, giá tính thuế giá bán chưa có thuế GTGT Đối vói hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập cửa cộng vói thuế nhập khẩu; giá nhập cửa tính thuế GTGT xác định theo quy định tính thuế hàng hoá nhập Trường hợp hàng hoá nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng thuế nhập xác định theo mức thuế miễn, giảm Đối vói dịch vụ phía nước cung ứng cho đối tượng tiêu dùng Việt nam, giá chưa có thuế GTGT xác định theo hợp đồng; trường hợp hợp đồng không xác định cụ thể số thuế GTGT giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải toán ừả cho phía nước Hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng, giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thòi điểm phát sinh hoạt động Đối vói hàng xuất chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục trình sản xuất ừong sở sản xuất, kinh doanh tính, nộp thuế GTGT Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xưởng, kho tàng, bến bãi, phương tiện vận chuyển; máy móc thiết bị v.v Giá tính thuế gt giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thòi hạn thuê giá tính thuế GTGT tính số tiền thuê trả kỳ trả trước bao gồm chi trả hình thức khác cho thuê nhà có thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê Đối với hàng hoá theo phương thức trả góp, giá tính thuế tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hoá (không bao gồm lãi trả góp, không tính theo số tiền trả góp kỳ) Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế giá gia công chưa có thuế, bao gồm tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công 10 Đơn vị tính: Nghìn tỷ đồng Năm 1999 2000 2001 2002 (dự Tổng số thu ngân sách tính) 76,128 88,721 95,600 103,200 Tổng thu thuế 63,942 72,787 80,305 102,530 Thu thuế GTGT 17,239 17,072 18,916 23,015 Tỷ lệ % thuế GTGT tổng thu NS 22,64 19,24 18,196 23,015 Tỷ lệ % thuế GTGT tổng thu thuế 26,96 23,45 23,55 26,30 Theo số liệu ta thấy thuế GTGT nguồn thu lốn cho ngân sách nhà nước, từ ban hành đến thuế GTGT chiếm khoảng 20% tổng số thu cho ngân sách nhà nước khoảng 25% tổng số thu từ thuế Năm 1999, tổng thu ngân sách nhà nưóc năm đạt 95,9% so vói dự toán năm, thu thuế GTGT tương đương với thu thuế doanh thu trước đây; đó, thu thuế GTGT hàng nhập đạt 113,1% so với dự toán năm Có kết nhờ vào tích cực, chủ động phối hợp chặt chẽ ngành, đơn vị chức ngành thuế, hải quan, quản lý thị trường, đội biên phòng, công an vói địa phương việc tính thuế thu thuế hàng hoá, giám sát kiểm tra hàng hoá, chống buôn lậu gian lận thương mại Các số liệu minh hoạ phần lớn số liệu năm 1999, năm nưóc ta triển khai áp dụng Luật thuế GTGT, nhìn chung từ đến nay, qua ba năm thực Luật thuế GTGT đảm bảo yêu cầu Nhà nước đề góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hoá, đẩy manh xuất khẩu, khuyến khích doanh nghiệp đầu tư, tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc thực mua, bán hàng hoá có hoá đơn, chứng 31 từ tạo điều kiện chống thất thu thuế, bảo đảm nguồn thu ổn định, lâu dài ngày tăng cho ngân sách nhà nưóc Đồng thòi, góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế nước ta, phù hợp vói vận động phát triển kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế vói nước khu vực giới Những tổn tai trình thưc hiẽnễ Bên canh kết bước đầu đạt được, thòi gian triển khai thực Luật thuế GTGT lên khổ khăn, tồn tại, vướng mắc sau đây: Mỏt là, thuế suất thuế GTGT: từ thuế doanh thu có 11 mức thuế suất đến áp dụng thuế GTGT có mức thuế suất ttánh khỏi chênh lệch số thuế gián thu phải nộp hai loại thuế Những sản phẩm trưóc chịu thuế doanh thu vói mức thấp 0,5%, 1%, 2% lên 10% giá chưa có thuế, khấu trừ thuế đầu vào số thuế GTGT phải nộp cao thuế doanh thu phải nộp trưóc nhiều Vì vậy, áp dụng thuế GTGT, số ngành, số doanh nghiệp làm ăn có lãi, nộp đủ thuế GTGT bị lỗ Chẳng hạn, doanh nghiệp ngành chế tạo khí trước nộp thuế doanh thu từ 1% 2% (trừ nhóm hàng điện dân dụng lắp ráp ô tô 24 chỗ có mức thuế suất 4%) áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% gặp nhiều khổ khăn Với mức thuế suất nay, ngành thuế liên tục nhận đơn xin giảm thuế điều chỉnh giảm thuế nhiều nhóm hàng Nhưng điều chỉnh giảm thuế tạo phản ứng dây chuyền, lan rộng, gây nhiều tiêu cực Hai việc khấu trừ thuế, hoàn thuế Nghị định 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 Nghị định số 78/1999/NĐCP ngày 20/08/1999 Chính phủ cho phép mở rộng điều kiện khấu trừ thuế cho hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản, phế liệu, hàng hoá chịu thuế TTĐB sở thương mại mua trực tiếp người sản xuất thực chất khuyến khích sản xuất, chế biến hàng nông, lâm, thuỷ sản, hỗ trợ doanh nghiệp sản xuất, kinh 32 doanh, để doanh nghiệp nộp thuế GTGT cao thuế doanh thu Tuy nhiên, ừong trình thực nảy sinh mâu thuẫn mới: - Có nhiều tỉ lệ khấu trừ, gây phức tạp cho trình thực không khuyến khích thực hoá đơn, chứng từ Việc cho phép khấu trừ khống, dựa vào bảng kê tạo khe hở cho việc kê khai không trung thực để khấu trừ hoàn thuế, gây thất thu cho NSNN - Chính sách thuế chưa thống nhất, chưa công đối tượng nộp thuế chưa cho khấu trừ thuế dịch vụ chịu thuế GTGT có hoá đơn bán hàng thông thường như: vận tải, bốc xếp, sửa chữa hàng hoá dịch vụ khác khấu trừ hoàn thuế Quá trình xét hoàn thuế chậm, gây khó khăn ách tắc vốn sản xuất kinh doanh cho nhiều doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp đầu tư, mua sắm tài sản cố định với khối lượng lớn Nguyên nhân tình hình phần doanh nghiệp chưa làm thủ tục, phần quan thuế chưa quen, văn hướng dẫn lại chưa rõ ràng Việc xác định số thuế khấu trừ số thuế hoàn lại khiến ngành thuế phải thòi gian để xác minh Năm 2000, theo kế hoạch, ngành thuế tiến hành hoàn thuế khoảng 3.260 tỷ đồng cho doanh nghiệp Tuy nhiên, đến hết năm 2000, thực tế số thuế hoàn lên tói 4.000 tỷ đồng tăng 740 tỷ đồng so với kế hoạch Ba hai phương pháp tính thuế hai loại hoá đơn Thực tế kinh tế nước ta có khoảng vạn doanh nghiệp có khả tổ chức hạch toán gần 1,6 triệu hộ chủ yếu sản xuất, kinh doanh nhỏ, thực thuế GTGT áp dụng hai phương pháp tính thuế hai loại hoá đơn áp dụng phương pháp khấu trừ hoá đơn GTGT đối vói doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán áp dụng phương pháp trực tiếp giá tiị gia tăng sử dụng hoá đơn thông thường hộ kinh doanh nhỏ Việc áp dụng đồng thời cách tính thuế GTGT loại hoá đơn điều kiện kinh tế nước ta cần thiết, song thực tế 33 lại nảy sinh điều bất cập, gây trở ngại cho doanh nghiệp hộ kinh doanh Việc tồn hai phương pháp tính thuế GTGT tạo sân choi không bình đẳng, công sở sản xuất kinh doanh Theo số liệu ngành thuế nay, riêng TP HCM có ttên 120.000 đơn vị thực thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 10.000 đơn vị thực theo phương pháp khấu trừ thuế Số đơn vị thực theo phương pháp khấu trừ chiếm khoảng 8% tổng số đơn vị cấp mã số thuế, song thực giao dịch hàng hoá, dịch vụ đầu vào với đơn vị, cá nhân thực theo phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT lớn nên nhiều doanh nghiệp có hoá đơn bán hàng (đã có thuế GTGT) mà không khấu trừ thuế Do đó, khoản chi phí việc hình thành giá bán có phần thuế không khấu trừ, đơn vị tiêu thụ sản phẩm phải nộp 10% tổng giá ừị hàng hoá Như thuế đánh chồng lên thuế, đơn vị thực theo phương pháp khấu trừ khoản lọi nhuận đáng kể Ngược lại, đơn vị thực theo phương pháp trực tiếp có quan hệ giao dịch, cung ứng dịch vụ, hàng hoá với đơn vị theo phương pháp khấu trừ hàng hoá không khấu trừ thuế GTGT, thực chất đơn vị phải trả phần thuế GTGT chìm giá bán mà đơn vị trực tiếp nộp Từ cách thực ta thấy tồn hai sân choi khác mà bên choi theo loại hình, hình thành xu hướng số đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ chuyển sang nộp theo phương pháp trực tiếp ngược lại, tuỳ thuộc vào chiến lược khách hàng họ đĩ nhiên ngành thuế khổ lòng giải Hơn thực tế, tiến hành thu thuế tính theo phương pháp trực tiếp khổ xác, chủ yếu tính theo phương pháp khoán (đối với hộ nhỏ) thuế doanh thu trước đây, điều gây không lúng túng, khổ khăn cho thương nghiệp quốc doanh họ phải canh ứanh trực tiếp vói hộ buôn bán thuế theo phương pháp trực tiếp 34 Ngoài ra, để quản lý sở áp dụng phương pháp tính trực tiếp phải huy động gần nửa số cán thuế với chi phí tương ứng, thu cho ngân sách Nhà nước chiếm gần 10% tổng thuế GTGT Bốn tình trạng trốn thuế ngày trở nên phổ biến, nghiêm trọng ngày tinh vi Chế độ hoá đơn chứng từ sở xác định số thuế sát với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh, bảo đảm cạnh tranh lành mạnh doanh nghiệp Việc không đơn vị lập hai hệ thống sổ sách kế toán chứng từ, hoá đơn, hợp đồng kinh tế: để sử dụng nội bộ, để kê khai thuế không chuyện lạ Kinh doanh không giấy phép nội dung giấy phép, không kê khai doanh số phát sinh thường xuyên xảy Ngành thuế lên tiếng báo động việc xuất hoá đơn giả, khống tình trạng doanh nghiệp mua hàng hoá đơn, mua hoá đơn ngoài, tự ghi số lượng, giá để tránh thuế đầu vào, đồng thòi hợp thức hoá hàng hoá đầu vào để khấu trừ thuế GTGT kết hợp vói việc kìm hãm thuế GTGT đầu thấp để nộp thuế, có trường hợp hoàn lại thuế Việc sử dụng hoá đơn giả phổ biến, khu vực kinh tế có sử dụng hoá đơn giả Ngoài ra, doanh nghiệp lợi dụng lỏng lẻo quản lý cán thuế, làm đơn xin tạm ngưng kinh doanh, xin giải thể, dùng hoá đơn GTGT mua bán cho doanh nghiệp khác, thực chất hoạt động thông đồng với cán thuế để kinh doanh ứốn thuế Năm việc ban hành hệ thống văn pháp lý: qua ba năm thực luật thuế GTGT, Bộ Tài có hàng trăm văn hướng dẫn thi hành luật thuế, phần lớn văn ban hành sau điều chỉnh bổ xung sửa đổi số nội dung văn trước Do vậy, hàng trăm văn có hiệu lực thi hành Việc làm gây nhiều khổ khăn, phức tạp điều hành, tổ chức quản lý thu thuế, chưa nói đến văn lại phát sinh mâu thuẫn, không quán Nguyên nhân sâu xa khổ khăn, vướng mắc nêu 35 nước ta chuyển sang kinh tế vận hành theo chế thị trường từ kinh tế sản xuất nhỏ, hệ thống tài ngân hàng chưa phát triển kịp vói đà tăng trưởng kinh tế, nên việc toán tiền hàng mua bán trao đổi hàng hoá chủ yếu luồng ngân hàng, khó kiểm soát Theo số liệu thống kê, tiền mặt lưu thông hệ thống ngân hàng năm 1999 tăng 17% so với năm 1998 Mặt khác, ngưòi dân chưa có thói quen sử dụng hoá đơn, chứng từ mua bán Thêm vào đó, thuế GTGT nước ta chứa đựng nhiều quy định bất cập, không hợp lý so với thực tiễn kinh tế - xã hội nước ta III/ Kiến nghi môi số giải pháp nhầm hoàn thiên Luât thuế GTGT nước ta hiên Về mặt lý thuyết thực tiễn, thuế GTGT chứng tỏ ưu việt hẳn so với hình thức thu cũ thuế doanh thu Thực tế cho thấy nước từ lâu áp dụng thuế GTGT có nhiều kinh nghiệm thực tiễn phải trải qua giai đoạn định để hoàn thiện dần quy đinh pháp lý loại thuế Trong điều kiện Việt Nam, áp dụng thuế GTGT việc làm có tính chất đột phá ứong tiến trình cải cách lâu dài hệ thống thuế nên ttánh khỏi bất cập ban đầu Trong ba năm thực Luật thuế GTGT, Ban đạo luật thuế mói Chính phủ bộ, ngành địa phương bám sát tình hình thực tế, đề xuất triển khai biện pháp tháo gỡ kịp thòi khổ khăn, vướng mắc trình thực thuế GTGT luật thuế khác Chính phủ Thủ tướng Chính phủ ban hành nhiều nghị định định thực thuế GTGT luật thuế mói Trong đó, Nghị số 90/1999/NQ-UBTVQH10 ngày 03/09/1999; nghị số 240/2000/NQUBTVQH10 ngày 27/10/2000 uỷ ban Thường vụ Quốc hội khoá X bổ xung thêm số danh mục hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế 36 GTGT thuế suất thuế GTGT đối vói số hàng hoá, dịch vụ Để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp, tính riêng 10 tháng đầu năm 1999, quan chức điều chỉnh giảm thuế nhập cho 850 mặt hàng vật tư, nguyên liệu cho kéo dài thời gian nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT thêm 30 ngày hàng nguyên vật liệu nhập Bộ Tài có thông tư hướng dẫn việc áp dụng thuế GTGT cho ngành đặc thù như: điện, bưu viễn thông, hàng không, hàng hải; lĩnh vực như: cho thuê tài chính, tín dụng, ngân hàng, kinh doanh bảo hiểm, xổ số kiến thiết, đầu tư nước ngoài, gia công xuất Để phát huy mặt tích cực Luật thuế GTGT thời gian tới cần tiếp tục nghiên cứu, bổ xung, hoàn thiện sách thuế GTGT thực có hiệu số giải pháp mang tính chất kiến nghị sau đây: Về đối tương chiu thuế: Mở rộng đối tượng chịu thuế GTGT, giảm bớt tối đa hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế Áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB cho phù hợp nguyên tắc chung thuế GTGT (thuế đánh tất loại hàng hoá, dịch vụ) Về thuế suất thuế GTGT; Mức thuế suất phụ thuộc vào yêu cầu điều tiết quốc gia thời kỳ định Mặt khác phụ thuộc vào cấu điều tiết hệ thống thuế Thuế GTGT chiếm phần chủ yếu cấu thuế đánh vào tiêu dùng xã hội Việc điều tiết đảm bảo yêu cầu công theo chiều ngang song lại dễ thu, gặp phản ứng Cho nên quốc gia coi trọng điều tiết vào tiêu dùng xã hội, quy định mức thuế suất thuế GTGT cao Ngược lại, coi trọng điều tiết vào thu nhập, bảo đảm yêu cầu công theo chiều dọc giảm nhẹ mức thuế suất thuế GTGT để nâng tổng thu thuế thu nhập lên 37 Số lượng thuế suất: Số lượng thuế suất đơn giản hoá trình tính thu thuế, thể tính xác chất thuế GTGT đảm bảo tính trung lập loại thuế Kinh nghiệm nưóc khu vực giới áp dụng hai mức thuế suất thuế GTGT (bao gồm mức thuế suất 0%) Giải pháp cho vấn đề nước ta thòi gian tói là: giảm số lượng thuế suất tối đa mức (trong thuế suất 0% áp dụng hàng hóa xuất khẩu; 10% áp dụng cho tất cả) Tuy nhiên để thực điều phải đảm bảo yêu cầu sau: - Xác định mức thuế suất phải đảm bảo không làm ảnh hưởng lớn đến nguồn thu ngân sách Nhà nước, đồng thòi phải nuôi dưỡng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước - Mức thuế suất phải bảo hộ sản xuất nưóc phải giảm thuế nhập vào năm 2006 theo hiệp định AFTA - Mức thuế suất phải đảm bảo công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trường nước, biến động lốn giá không ảnh hưởng đến đòi sống nhân dân Mức thuế suất dự kiến 8% 10% (vào năm 2005) Trong đó, xếp lại để hạn chế sản phẩm, dịch vụ, thuộc nhóm thuế suất 8%, lại nhổm thuế suất 10%, tiến tới áp dụng mức thuế suất 10% Về phương pháp tính thuế: Hiện nay, luật thuế cho phép sử dụng hai phương pháp tính thuế tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trình độ hạch toán kế toán sở kinh tế Điều phù hợp vói trình độ phát triển chưa cao kinh tế nước ta nay, lại tạo nhiều bất cập, nhiều khe hở cho việc gian thuế, lậu thuế đề cập Giải pháp kiến nghị là: - Thực thống phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế 38 có nhiều ưu điểm; tránh vận động không cần thiết tiền thuế từ đối tượng nộp thuế vào kho bạc Nhà nước ngược lại - Phân loại hộ kinh doanh có quy mô nhỏ, thu nhập thấp khỏi diện phải nộp thuế GTGT chi phí quản lý cao so vói lượng thuế thu Quy định mức doanh số xác định đối tượng hộ kinh doanh nhỏ để chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức tỷ lệ % ấn định doanh thu - Đẩy manh thực chế độ kế toán đối vói hộ kinh doanh có quy mô lớn để chuyển đối tượng sang áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Trên sở đó, mở rộng diện tính theo phương pháp khấu trừ thuế tạo điều kiện cho việc sử dụng phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ thuế - Đối vói đối tượng khác HTX, công ty trách nhiệm hữu hạn bắt buộc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Về hoàn thuế GTGT Đẩy nhanh tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp, góp phần tháo gỡ khó khăn vốn cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Để rút ngắn thời gian hoàn thuế hạn chế gian lận thuế, ngành thuế cần phải nhanh chóng vi tính hoá công tác quản lý thuế Điều thực cấp hoá đơn cho mặt hàng lĩnh vực kinh doanh mã số thuế Tất liệu nối mạng cho tất cục thuế cục thuế có phận kiểm tra nguồn gốc hoá đơn, giá trị hoá đơn mạng máy tính Cần đề cao ừách nhiệm sở trước hồ sơ xin hoàn thuế, đồng thời đơn giản hoá thủ tục xin hoàn thuế tăng cường kiểm tra, ừa quan thuế Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản, dễ 39 hiểu, dễ làm, dễ kiểm ừa Để đẩy manh công tác cải cách hành thuế cần thực hiện: - Hoàn thiện văn pháp luật thuế, đặc biệt thuế GTGT Hệ thống văn pháp luật tách riêng thành hệ thống văn thuế hệ thống văn hành đảm bảo mục tiêu đơn giản, công không làm thiệt hai cho doanh nghiệp Doanh nghiệp tự tính, tự kê khai nộp thuế kho bạc nhà nước Cơ quan thuế có chức kiểm ưa, giám sát việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế - Hoàn chỉnh chế độ xử phạt hành lĩnh vực thuế, đảm bảo tính nghiêm minh thực nghĩa vụ thuế - Cải cách hệ thống kế toán thuế GTGT cho đơn giản, dễ hiểu, dễ thực - Nâng cao tính hiệu công tác quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ Hiện nay, cho phép đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sử dụng hoá đơn thuế GTGT Đối vói hộ kinh doanh lớn tính thuế theo phương pháp trực tiếp, hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo phương pháp khoán, sử dụng hoá đơn bán hàng không ghi thuế GTGT Trong thòi gian tói Bộ Tài cần nghiên cứu loại giấy in hoá đơn, chứng từ ký hiệu, mã hiệu để chống in giả Hạn chế tối đa thiệt hại tình trạng sử dụng hoá đơn giả gây Áp dụng mẫu hoá đơn thống toàn quốc hạn chế cho đăng ký sử dụng hoá đơn đặc thù Có đủ số lượng chứng từ, hoá đơn thống toàn quốc để áp dụng cho ngành nghề, khu vực kinh tế khác Nhanh chóng nối mạng quản lý sử dụng hoá đơn đối tượng nộp thuế máy vi tính toàn quốc nhằm quản lý chặt chẽ việc phát hành sử dụng hoá đơn chứng từ đối tượng nộp thuế Ngành thuế phối hợp với quan pháp luật khác kiểm tra, phát 40 xử lý nghiêm trường hợp vi phạm Hình thành phát triển nhổm tư vấn thuế Hình thành nhóm tư vấn thuế nhu cầu cần thiết đối vói đối tượng chịu thuế, nộp thuế nước nhà đầu tư nước Việt Nam Nhiều nước ừên giới coi dịch vụ tư vấn thuế nghề, dịch vụ cung cấp thông tin, kiến thức, kinh nghiệm hiểu biết lĩnh vực thuế Bộ phận có tính độc lập tương phận trực tiếp quản lý thu thuế Đồng thòi, để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ tư vấn thuế, nên có quy định chấp nhận chi phí tư vấn thuế loại chi phí hợp lý, hợp lệ để tính thu nhập chịu thuế Về tổ chức thưc hiên thuế GTGT Công tác tổ chức thực Luật thuế GTGT đóng vai trò định sách thuế GTGT thật vào đòi sống kinh tế-xã hội cách hữu hiệu Vì cần thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp sau: - Chú trọng thường xuyên nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ cán thuế ttang bị phương tiện đại cần thiết đáp ứng yêu cầu dông tác quản lý thu thuế GTGT Đây khâu quan ừọng định tính thực thi, tính hiệu sách thuế GTGT, bải việc quản lý thu thuế GTGT phức tạp nên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán thuế yếu hay thiết bị phương tiện quản lý lạc hậu quản lý tốt thuế GTGT, làm gia tăng tượng trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Nếu thuế GTGT quản lý tốt có tác dụng thúc đẩy thực nghiêm túc công tác sổ sách, chứng từ hoá đơn, giúp khắc phục tình trạng thất thu thuế Có sách động viên hợp lý đội ngũ cán ngành thuế, sở, kết hợp công tác giáo dục thường xuyên quản lý chặt chẽ đội ngũ để chống tiêu cực lệch lạc - Tăng cường công tác kiểm ứa, tra thuế, thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp kinh tế, nghiệp vụ hành công tác hành thu thuế GTGT; phối hợp chặt chẽ quan thuế vói quan quản lý thị trường, 41 quan thực thi pháp luật nhằm ngăn chặn, hạn chế tình trạng hoá đơn chứng từ, hợp đồng giả, khống, thiếu độ tin cậy để trốn thuế, gây thất thu thuế cho ngân sách Nhà nước, thị trường biến động, cấu lao động bị xáo trộn - Tiếp tục đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền sách thuế GTGT nhiều hình thức sinh động, thiết thực đến tầng lớp nhân dân xã hội Cần tuyên truyền, dẫn, giải thích thật cụ thể nội dung sách thuế, cách ghi chép hoá đơn chứng từ, cách kê khai thuế, công khai quy trình hoàn thuế tói sở tính, nộp thuế Điều nhằm giúp cho người hiểu rõ bẩn chất nắm ưu điểm thuế GTGT, tránh hiểu lầm, nhận thức không đúng, gây ngộ nhận không hiểu biết thuế GTGT tạo nên khe hở cho kẻ khác lợi dụng, gây bất an nhân dân, qua khuyến khích người an tâm, mạnh dạn đầu tư vốn để giúp kinh tế có thêm lượng vốn cần thiết cho nhu cầu phát triển Về lâu dài, cần kết hợp vói ngành giáo dục nghiên cứu đưa kiến thức luật thuế vào chương trình giáo dục công dân trường phổ thông để giáo dục cho công dân tương lai ý thức, trách nhiệm quyền lợi ừong việc tự giác đóng thuế KẾT LUẬN Thuế GTGT nhìn từ vĩ mô đến vi mô thực vào sống Từ Đảng, xã hội, đến doanh nghiệp, hộ sản xuất kinh doanh ủng hộ ưu điểm, tiến nhiều mặt thuế GTGT so vói thuế doanh thu Thực tế ba năm qua khẳng đinh việc thi hành Luật thuế GTGT luật thuế bước tiến ừong sách kinh tế Đảng Nhà nớc để hội nhập với khu vực quốc tế Thực tế cho thấy nước từ lâu áp dụng thuế GTGT có nhiều kinh nghiệm thực tiễn phải trải qua giai đoạn định để hoàn thiện dần quy định pháp lý loại thuế Trong điều kiện Việt nam, áp dụng 42 thuế GTGT việc làm có tính chất đột phá tiến trình cải cách lâu dài hệ thống thuế nên ttánh khỏi bất cập ban đầu Cần biết nắm bắt kế thừa nguyên tắc chung kinh nghiệm xu hướng hoàn thiện thuế GTGT giới để vận dụng vào tình hình cụ thể đất nước Những giải pháp đưa chương in đề tài ý kiến góp nhặt thông qua trình học tập sách báo nhằm phát huy tác động tiêu cực khắc phục tác động tiêu cực kinh tế - xã hội thuế GTGT đồng thòi góp phần củng cố, hoàn thiện sách thuế GTGT nước ta Trong thời gian tới, hy vọng bất hợp lý nhanh chóng phát sửa chữa thuế GTGT luật thuế góp phần tích cực vào việc đưa đất nước tiến nhanh, tiến mạnh ừên đường công nghiệp hoá, đại hoá mà Đảng đề DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO lế Giáo trình Thuế, Lê Văn Ái, Học Viện Tài Chính - Kế toán Hà Nội, 2000 Luật thuế GTGT văn hướng dẫn áp dụng, NXB Chính trị quốc gia, 2001 Thuế VAT mô hình áp dụng Việt Nam, Nguyễn Xuân Nhạt, 1997 Tạp chí Kinh tế phát triển Tạp chí Thị trường tài Tạp chí Tài ngân hàng Tạp chí Thương mại Tạp chí Tài Website Tài chính: http://www.mof.gov.vn/ MỤC LỤC Lòi mở đáu 43 Chương I: Môt số nôi dung chung thuế GTGT I / Khái niệm thuế GTGT n./ Quá trình đòi phát triển thuế GTGT giới niẵ/ Những điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu a Điểm giống b Điểm khác rv./ Ưu nhược điểm chủ yếu thuế GTGT a Ưu điểm b Nhược điểm Chương II; Nôi dung luât thuế GTGT ỏr nước ta I Đối tương đánh thuế đối tương nổp thuế 1/ Đối tượng đánh thuế 2/ Đối tượng nộp thuế n Cân tính thuế 1/ Giá tính thuế 2/ Thuế suất ni/ Phương pháp tính thuế Phương pháp khấu trừ thuế a/ Đối tượng áp dụng b/ Xác định thuế GTGT phải nộp Phương pháp tính trực tiếp GTGT a/ Đối tượng áp dụng b/ Xác định thuế GTGT phải nộp c/ Phương pháp xác định gtgt làm tính thuế gtgt phải nộp đối vói sở kinh doanh IV Ouv đinh vé hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá dich vu V Hoàn thuế GTGT Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT Thẩm quyền giải hoàn thuế Thời hạn xét giải hoàn thuế 44 VI Đăng ký- kê khai nồp thuế, toán thuế Đăng ký nộp thuế Kê khai thuế GTGT phải nộp NSNN Nộp thuế GTGT Quyết toán thuế GTGT Xử lý vi phạm thuế GTGT Tổ chức quản lý thu thuế Chương III: Thưc tiễn áp dung luât thuế GTGT Viẽt Nam mỏt số kiến nghỉ nhầm hoàn thiên luât thuế GTGT nước ta I/ Tình hình áp dung luât thuế GTGT ò nưóc ta Những kết bước đầu Những tồn trình thực II/ Kiến nghỉ môt số giải pháp nhầm hoàn thiên luât thuế GTGT nước ta hiên nav Đối tượng chịu thuế Thuế suất Phương pháp tính thuế Hoàn thuế Cải cách hành thuế Hình thành phát triển nhổm tư vấn thuế Tổ chức thực thuế GTGT Kết luân Danh muc tài lieu tham khảoễ 45 [...]... nên khi thực hiện thuế GTGT đã áp dụng hai phương pháp tính thuế và hai loại hoá đơn áp dụng phương pháp khấu trừ và hoá đơn GTGT đối vói các doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán và áp dụng phương pháp trực tiếp trên giá tiị gia tăng và sử dụng hoá đơn thông thường đối với các hộ kinh doanh nhỏ Việc áp dụng đồng thời 2 cách tính thuế GTGT và 2 loại hoá đơn trong điều kiện kinh tế nước ta hiện... nay Về mặt lý thuyết cũng như thực tiễn, thuế GTGT đã chứng tỏ những ưu việt hơn hẳn so với hình thức thu cũ của nó là thuế doanh thu Thực tế cho thấy ngay cả các nước từ lâu đã áp dụng thuế GTGT và có nhiều kinh nghiệm thực tiễn cũng đều phải trải qua những giai đoạn nhất định để hoàn thiện dần những quy đinh pháp lý về loại thuế này Trong điều kiện Việt Nam, áp dụng thuế GTGT là việc làm có tính... năm đạt giá trị 979 triệu USD, bằng 11, 4% so với năm 1998 Hầu hết các nông sản xuất khẩu chủ yếu tăng về khối lượng như chè tăng 13,0%; cà phê tăng 27,6%; cao su 37,2%; hạt tiêu tăng 2,3 lần Thứ tư, thuế GTGT không làm tăng giá cả hàng hoá Bản chất của thuế GTGT là không làm tăng giá vì nó thay thế thuế doanh thu đã được kết cấu vào ừong giá Một vài tháng đầu thực hiện Luật thuế GTGT, một số doanh... mau vào theo mẫu số 04/GTGT Cơ sở kinh doanh phải thực hiện việc quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định về chế độ hoá đơn, chứng từ do Bộ tài chính ban hành yỄ Hoàn thuế GTGT 1 Đối tương và các trường hợp đươc hoàn thuế GTGT 1 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế đựơc xét hoàn thuế nếu có số thuế đầu vào được khấu trừ của 3 tháng liên tục lớn hơn số thuế. .. là giá đã có thuế thì giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu Thuế GTGT đầu vào cơ sở kinh doanh được tính khấu trừ quy định như sau: - Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì mới được khấu trừ - Thuế đầu vào... sinh để tính thuế GTGT đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ 1 năm ttở lên đựơc xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm Trường hợp số thuế được hoàn lớn thì được xét hoàn thuế từng quý Trường hợp cơ sở mới đầu tư nhưng chưa thành lập doanh nghiệp hoặc chưa đăng ký nộp thuế thì không thuộc đối tượng được hoàn thuế - Đối vói cơ sở kinh doanh đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu, nếu số thuế GTGT đầu vào của tài sản... soát Theo số liệu thống kê, tiền mặt lưu thông ngoài hệ thống ngân hàng trong năm 1999 tăng 17% so với năm 1998 Mặt khác, ngưòi dân chưa có thói quen sử dụng hoá đơn, chứng từ trong mua bán Thêm vào đó, thuế GTGT ở nước ta còn chứa đựng nhiều quy định bất cập, không hợp lý so với thực tiễn nền kinh tế - xã hội nước ta hiện nay III/ Kiến nghi môi số giải pháp nhầm hoàn thiên Luât thuế GTGT ở nước ta hiên... tín dụng để nộp thuế, nộp phạt - Giữ hàng hoá, tang vật để bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt - Kê biên tài sản theo quy định của pháp luật 6 Tổ chức quản lv thu thuế Tổng cục thuế chịu ừách nhiệm tổ chức thu thuế GTGT và hoàn thuế GTGT đối vói cơ sở kinh doanh Tổng cục hải quan chịu trách nhiệm thu thuế GTGT đối vói hàng hoá nhập khẩu CHƯƠNG III: THƯC TIEN ẮP DUNG LUẲT THUẾ GTGT Ở VIẺT NAM VẰ KIẾN... Vì vậy, khi áp dụng thuế GTGT, một số ngành, một số doanh nghiệp đang làm ăn có lãi, nếu nộp đủ thuế GTGT thì bị lỗ Chẳng hạn, các doanh nghiệp ngành chế tạo cơ khí trước đây đang nộp thuế doanh thu từ 1% 2% (trừ nhóm hàng điện dân dụng và lắp ráp ô tô dưới 24 chỗ có mức thuế suất 4%) nay áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% đã gặp rất nhiều khổ khăn Với 4 mức thuế suất như hiện nay, ngành thuế liên tục... hàng hoá Việt Nam có thể canh tranh về giá với hàng hoá tương tự của các nước trên thị trường quốc tế Số tiền hoàn thuế gần 1800 tỷ đồng ttong năm 1999 cho hàng xuất khẩu đã góp phần quan trọng để thúc đẩy các doanh nghiệp mở rộng xuất khẩu Một số mặt hàng xuất khẩu được hoàn thuế đầu vào tăng cao như: gạo tăng 12%; hàng dệt may tăng 14%; giày dép tăng 31%; thuỷ hải sản tăng 11%; hàng điện tử tăng 16%; ...Chương III: Thực tiễn áp dụng luật thuế GTGT Việt Nam số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT nước ta Do trình độ hiểu biết hạn chế thuế khoá vấn đề chứa đựng nhiều nội... nghĩa thuế đánh giá trị tăng thêm Một số nước sử dụng thuế GTGT không để thay loại thuế gián thu với nhiều nhược điểm, mà nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nước (như Chi Lê, Đan Mạch ) Một số nước. .. hạt tiêu tăng 2,3 lần Thứ tư, thuế GTGT không làm tăng giá hàng hoá Bản chất thuế GTGT không làm tăng giá thay thuế doanh thu kết cấu vào ừong giá Một vài tháng đầu thực Luật thuế GTGT, số doanh