BỘ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH-MARKETING VÕ TƯỜNG LÂN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH THỪA THIÊN HUẾ Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Hồ Thủy Tiên TP HCM, tháng 01/2015 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Tp HCM, ngày …… tháng …… năm 2015 Người hướng dẫn khoa học PGS TS Hồ Thủy Tiên Lời cám ơn Tôi xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình, trách nhiệm PGS.TS Hồ Thủy Tiên - Phó trưởng Khoa Thuế Hải quan trình thực luận văn Tôi củng xin gửi lời cảm ơn chân thành tới q thầy trường Đại học Tài chính- Marketing giúp đỡ tơi hồn thành luận văn; Cảm ơn Ông Cục trưởng Cục thuế Thừa Thiên Huế, Phòng chức thuộc Cục thuế ; Cảm ơn tập thể lớp cao học chuyên ngành Tài - Ngân hàng khóa 2; Cảm ơn gia đình bạn bè tạo điều kiện thuận lợi cho tơi hồn thành chương trình Cao học chun ngành Tài - Ngân hàng H ọ c v i ên V õ T ng L â n LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn: “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế” cơng trình nghiên cứu độc lập, tác giả thực hướng dẫn khoa học PGS.TS Hồ Thủy Tiên Các số liệu minh họa Luận văn trung thực, có trích dẫn cụ thể Những kết tổng kết từ Luận văn chưa sử dụng hay công bố cơng trình khác Học viên Võ Tường Lân MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài 2 Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát 2.2 Mục tiêu cụ thể Đối tượng Phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2.Phạm vi nghiên cứu 3.2.1 Phạm vi không gian 3.2.2 Phạm vi thời gian 4.Tình hình nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Dữ liệu 5.1 Phương pháp nghiên cứu 5.2 Dữ liệu 5.2.1 Phương pháp thu thập liệu 5.2.2 Phương pháp tổng hợp xử lý số liệu 5.2.3 Phương pháp phân tích Những điểm Luận văn Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIÊP 1.1 Những vấn đề chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm,vị trí vai trị thuế TNDN: 1.1.1.1 Khái niệm thuế TNDN 1.1.1.2 Vị trí vai trò thuế TNDN 1.1.2 Nội dung thuế TNDN 1.1.2.1 Đối tượng nộp thuế : 1.1.2.2 Cách tính thuế 1.1.2.3 Thuế suất 1.1.2.4 Miễn, giảm thuế TNDN: 1.1.2.5 Tóm lược tiến trình sửa đổi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt nam 10 1.2 Những vấn đề quản lý thuế 10 1.2.1 Khái niệm, mục tiêu nguyên tắc quản lý thuế 10 1.2.1.1 Khái niệm quản lý thuế: 10 1.2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc quản lý thuế 10 1.2.2 Nội dung quản lý thuế 11 1.2.3 Lý luận thuế khóa Adam Smith 16 1.3 Các tiêu chí đánh giá hoạt động quản lý thuế 16 1.3.1 Nhóm số đánh giá cấp độ chiến lược: 16 1.3.1.1 Tổng thu nội địa GDP 16 1.3.1.2 Tổng thu nội địa ngành thuế quản lý tổng thu NSNN 17 1.3.1.3 Tổng thu nội địa ngành thuế quản lý dự toán pháp lệnh giao 17 1.3.2 Nhóm số đánh giá cấp độ hoạt động: 18 1.3.2.1 Tốc độ tăng thu: 18 1.3.2.2 Chỉ số tuyên truyền hỗ trợ 18 1.3.2.3 Chỉ số tra, kiểm tra 18 1.3.2.4 Chỉ số quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 19 1.3.2.5 Chỉ số khai thuế 20 1.3.2.6 Chỉ số phát triển nguồn nhân lực 20 1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế TNDN 20 1.4.1 Các yếu tố thuộc mơi trường bên ngồi 20 1.4.1.1 Hệ thống sách thuế TNDN 21 1.4.1.2 Ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế người nộp thuế 21 1.4.1.3 Sự phối hợp quan chức 21 1.4.2 Các yếu tố thuộc môi trường bên 22 1.4.2.1 Mơ hình quản lý thuế CQ thuế 22 1.4.2.2 Sự phối hợp chức quan thuế 22 1.4.2.3 Hệ thống thông tin ngành thuế người nộp thuế 22 1.4.2.4 Nguồn nhân lực quản lý thuế: 23 1.5 Một số vấn đề doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 23 1.5.1 Khái niệm: 23 1.5.2 Vai trị doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) 24 1.5.3 Vai trị sách thuế thu hút vốn FDI 25 1.6 Vấn đề chuyển giá quản lý thuế TNDN 26 1.6.1 Khái niệm chuyển giá 26 1.6.2 Tác động chuyển giá 26 1.6.2.1 Tác động chuyển giá đến tình hình tài tập đồn 26 1.6.2.2 Tác động chuyển giá đến kinh tế quốc gia 26 1.6.3 Các hành vi chuyển giá chủ yếu 27 1.6.3.1 Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản hữu hình 27 1.6.3.2 Chuyển giá thơng qua chuyển giao tài sản vơ hình: 28 1.6.3.3 Chuyển giá thông qua cung ứng dịch vụ 30 1.6.3.4 Chuyển giá thơng qua hoạt động tín dụng 30 1.7 Chính sách kinh nghiệm quản lý thuế TNDN số nước giới 31 1.7.1 Xu hướng cải cách sách thuế TNDN số nước 31 1.7.1.1 Xu hướng cắt giảm thuế suất 31 1.7.1.2 Xu hướng áp dụng sách ưu đãi thuế 32 1.7.1.3 Quy định chi phí trừ khơng trừ thuế 34 1.7.1.4 Quy định xử phạt thuế số nước 34 1.7.2 Vận dụng kinh nghiệm quốc tế vào việc quản lý thuế TNDN DN có vốn ĐTNN Việt Nam 35 1.7.2.1 Hồn thiện sách thuế TNDN nhằm thu hút đầu tư ĐTNN, phát triển kinh tế 35 1.7.2.2 Vận dụng kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế hoạt động chuyển giá 36 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ TNDN TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ GIAI ĐOẠN 2009-2013 .38 2.1 Khái quát Cục thuế Thừa Thiên Huế 38 2.2 Đánh giá công tác quản lý thuế cục thuế Thừa Thiên Huế 40 2.2.1 Tổng thu nội địa GDP 40 2.2.2 Tổng thu nội địa ngành thuế quản lý tổng thu NSNN 41 2.2.3 Tổng thu nội địa ngành thuế quản lý dự toán pháp lệnh giao 41 2.2.4.Tốc độ tăng thu 42 2.3 Thực trạng quản lý thuế TNDN theo chức DN có vốn ĐTTT Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 44 2.3.1 Tình hình, đặc điểm doanh nghiệp có vốn ĐTNN Thừa Thiên Huế 44 2.3.2 Kết đạt 45 2.3.2.1.Kết Thu NSNN 45 2.3.2.2 Những kết quản lý thuế đạt được: 47 2.3.2.3.Quản lý thuế hoạt động chuyển giá DN có vốn ĐTNN địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế 53 2.3.3 Những tồn tại, hạn chế quản lý thuế TNDN DN có vốn ĐTNN 57 2.3.3.1 Những hạn chế , tồn sách thuế 57 2.3.3.2 Công tác quản lý thu thuế ĐTNN doanh nghiệp có vốn ĐTNN cịn nhiều bất cập 59 2.3.3.3 Công tác quản lý tính thuế TNDN DN có vốn ĐTNN nhiều bất cập 61 2.3.3.4 Công tác chống chuyển giá DN có vốn ĐTNN hiệu chưa cao 64 2.3.4 Những nguyên nhân 68 CHƯƠNG NHỮNG GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐTNN TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ 72 3.1 Những định hướng quản lý thuế TNDN đơn vị có vốn ĐTNN Cục Thuế Thừa Thiên Huế 72 3.2 Những giải pháp tăng cường quản lý thuế TNDN đơn vị có vốn ĐTNN Cục thuế Thừa Thiên Huế 73 3.2.1 Nhóm giải pháp tăng cường quản lý thuế TNDN theo chức quản lý thuế 74 3.2.1.1.Hồn thiện cơng tác tổ chức điều hành máy quan thuế, tham khảo mơ hình quản lý tiên tiến đại giới 74 3.2.1.2 Đầu tư nâng cấp sở vật chất, xây dựng hệ thống thông tin liệu người nộp thuế 75 3.2.1.3.Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ, nâng cao nhận thức người nộp thuế 76 3.2.1.4 Nâng cao chất lượng công tác giám sát hồ sơ kê khai thuế, thu nộp thuế 76 3.2.1.5 Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra xử lý nghiêm trường hợp vi phạm 76 3.2.1.6 Tăng cường công tác thu nợ thuế TNDN 77 3.2.1.7 Tăng cường hợp tác, phối hợp với quan thuế nước, tổ chức quốc tế việc trao đổi thông tin, kinh nghiệm, hỗ trợ kỹ thuật 77 3.2.1.8 Xây dựng chế phối hợp ngành thuế ngành có liên quan đến quản lý doanh nghiệp 78 3.2.1.9 Đổi công tác đào tạo, bồi dưỡng công chức 78 3.2.2 Nhóm giải pháp tăng cường quản lý tính thuế TNDN, quản lý thuế hoạt động chuyển giá DN có vốn ĐTNN 78 3.2.2.1 Tổ chức triển khai áp dụng chế thỏa thuận trước giá tính thuế ( APA) theo Luật quản lý thuế 78 3.2.2.2.Thực tốt Luật kế toán doanh nghiệp, đẩy mạnh việc thực tốn giao dịch thơng qua ngân hàng 79 3.3 Kiến nghị 79 3.3.1 Kiến nghị Chính phủ, Bộ Tài việc hồn thiện sách thuế TNDN, sách đầu tư nước 79 3.3.2 Kiến nghị Tổng cục thuế: 80 KẾT LUẬN .81 TÀI LIỆU THAM KHẢO 82 PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT APA CBCC CQT ĐTNT ĐTNN KBNN KK&KTT GCN GDP QLT NSNN NNT SXKD TNDN TCT UBND WTO Thỏa thuận giá trước Cán công chức Cơ quan thuế Đối tượng nộp thuế Đầu tư nước Kho bạc Nhà nước Kê khai Kế toán Thuế Giá chuyển nhượng Gross Domestic Product (Tổng Sản Phẩm Quốc Nội) Quản lý thuế Ngân sách Nhà nước Người nộp thuế Sản xuất kinh doanh Thu nhập doanh nghiệp Tổng cục Thuế Ủy ban nhân dân Tổ chức thương mại giới -Tạo môi trường đầu tư, sản xuất kinh doanh thuận lợi, đảm bảo cơng bằng, bình đẳng cạnh tranh; -Thực giảm mức thuế chung doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy, tích tụ đổi thiết bị, đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao lực cạnh tranh -Việc sửa đổi quy định ưu đãi thuế góp phần tạo chuyển biến phân bổ nguồn lực, khuyến khích thu hút đầu tư có chọn lọc để phát triển vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn lĩnh vực quan trọng theo sách phát triển Nhà nước, đồng thời góp phần đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước - Bảo đảm phù hợp với thông lệ quốc tế cam kết quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia Câu hỏi 3: Anh vui lịng cho biết qua trình thực Luật thuế TNDN DN có vốn ĐTNN thời gian qua có vấn đề cịn chưa phù hợp, nguyên nhân hạn chế đó? Qua trình thực Luật sửa đổi bổ sung luật thuế TNDN (2008) Luật quản lý thuế số vấn đề chưa phù hợp với thực tiển như: + Về sách Thuế TNDN: Chưa bao quát hết nguồn thu thực tế phát sinh, thuế suất chưa đảm bảo tính canh tranh khu vực, ưu đãi thuế chưa quy định ưu đãi mở rộng dẫn đên số DN lách luật cách thành lập dự án gây tăng chi phí tuân thủ cho NNT chí phí quản lý cho quan thuế + Về Luât quản lý thuế: Biểu mẫu kê khai, Quyết tốn thuế cịn rườm rà gây thời gian cho NNT + Vấn đề chuyển giá phổ biến DN có vốn ĐTNN chưa có biện pháp hữu hiệu để ngăn chặn, phương pháp xác định giá thị trường Thông tư 66 có chuyển biến tích cực cịn khó áp dụng thực tế Xin chân thành cám ơn anh/ chị dành thời gian trả lời! 84 PHỤ LỤC PHIẾU PHỎNG VẤN CÁ NHÂN Kính thưa Anh/ Chị: Mục đích vấn tìm hiểu thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp DN có vốn đầu tư nước địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế để giúp quan thuế rút vấn đề cần phải sửa đổi, bổ sung tổng hợp, phân loại xây dựng giải pháp để hoàn thiện cho phù hợp với tình hình thực tế yêu cầu phát triển Việc trả lời nội dung câu hỏi mà chúng tơi đưa thể trách nhiệm cá nhân Anh/ Chị nghiệp phát triển ngành; Chúng mong cộng tác nhiệt tình anh chị việc trả lời câu hỏi Người Phỏng vấn Số TT Tên người Chức vụ vấn 01 Lê Văn Hà Trưởng Phòng Kiểm tra Thuế số 02 Trần Ngọc Trường Trưởng Phòng Kiểm tra Thuế số 03 Nguyễn Thị vân Phó Trưởng phịng Thanh tra thuếTrưởng đoàn Thanh tra 04 Nguyễn Mạnh Hùng Thanh tra viên- cán tra ,theo dõi chống chuyển giá cục thuế Câu hỏi 1: Với kinh nghiệm nhiều năm công tác Thanh tra, kiểm tra DN có vốn ĐTNN ,Anh/chị vui lịng cho biết ý kiến quý anh chị quy định quản lý thuế hoạt động chuyển giá xác định giá tính thuế TNDN DN có vốn ĐTNN địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế thời gian qua có vấn đề cịn tồn tai hạn chế chưa phù hợp? 85 Tổng hợp ý kiến nhóm chun gia: Một số hình thức chuyển giá điển hình có dấu hiệu nghi vấn xảy địa bàn tỉnh ThừaThiên Huế : - Chuyển giá thơng qua chuyển giao tài sản hữu hình bên liên kết: Chuyển giá thơng qua góp vốn đầu tư tài sản để lợi dụng sách thơng thống thu hút đầu tư Việt Nam thơng qua việc góp vốn dây chuyền máy móc, thiết bị, nguyên liệu đặc thù định giá cao nhiều so với giá trị thực tế Việc nâng khống giá trị tài sản góp vốn đem đến số lợi ích kinh tế cho nhà ĐTNN như: Nhà ĐTNN chuyển phần lợi ích kinh tế ngược trở lại cho thơng qua việc trích khấu khao tài sản cố định, phân chia lợi nhuận tỷ lệ vốn góp gây thất thu thuế TNDN cho Nhà nước thiệt hại cho bên liên doanh Việt Nam; Giúp nhà ĐTNN chiếm tỷ trọng vốn cao so với bên liên doanh Việt Nam, từ nắm quyền kiểm sốt điều hành DN theo mục đích mình, thực chuyển giá gây thua lỗ triền miên khiến DN Việt Nam khơng cịn đủ tiềm lực tài để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh, phải bán lại phần vốn góp cho nhà ĐTNN Khi đó, liên doanh trở thành DN 100% vốn ĐTNN Nghi vấn chuyển giá qua tra, kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế Công ty Bia Huế, công ty Thực phẩm Huế ( sản xuất rượu SAKE Nhật đầu tư 100% vốn), Công ty Xi măng LUSK - Chuyển giá thông qua việc mua, bán ngun liệu, vật tư, hàng hố, cơng cụ, dụng cụ, tài sản cố định tài sản hữu hình khác bên liên kết Chuyển giá dạng diễn tương đối phổ biến DN liên kết năm qua, số ngành nghề như: Dệt may, xuất dăm gỗ làm nguyên liệu giấy Nghi vấn qua tra, kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế DN Dệt may CN Công ty Handbrand Huế, Công ty Dệt kim may mặcc Thừa Thiên Huế -Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản vơ hình: Hình thức diễn trường hợp cơng ty nước ngồi chuyển giao cơng nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết Việt Nam thu tiền quyền Việc định giá loại tài sản vơ hình mang tính đặc thù thường khó khăn Lợi dụng đặc tính này, DN liên kết nước ngồi thường tính thu phí quyền cao bên liên kết Việt Nam, khiến cho chi phí đầu vào bên liên kết Việt Nam bị đẩy lên cao, kết sản xuất kinh doanh thua lỗ, Chính phủ Việt Nam bị quyền đánh thuế TNDN 86 Nghi vấn Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế Công ty Bia Huế tiền Bản quyền phải trả cho Tập đoàn Bia Carberg Tồn tại, hạn chế: Bên cạnh kết ban đầu, trình thực quản lý thuế hoạt động chuyển giá địa bàn Thừa Thiên Huế nhiều tồn cần tháo gỡ, cụ thể: - Chưa có thoả thuận trước phương pháp tính giá (APA) quan thuế với DN có vốn ĐTNN ký kết nên việc quản lý thuế hoạt động chuyển giá chưa áp dụng linh hoạt số trường hợp có tính phức tạp chưa khắc phục việc tranh chấp thuế quan thuế người nộp thuế; - Đặc thù công tác tra giá chuyển nhượng đòi hỏi phải nhiều thời gian để thu thập thơng tin, phân tích, đối chiếu kiểm tra số liệu Tuy nhiên, thời hạn cho tra giá chuyển nhượng Việt Nam ngắn, bị giới hạn quy định Luật tra dẫn tới không đủ thời gian để thực công việc cần thiết trình tra; - Chưa có quy định chế tài xử lý đủ mạnh đảm bảo tính răn đe DN có hành vi chuyển giá; - Quyền hạn quan Thuế cịn bị giới hạn, khó khăn q trình xử lý vụ việc cố tình vi phạm chuyển giá nhằm tối thiểu hoá nghĩa vụ thuế; Chưa có chế tài xử lý đủ mạnh DN có dấu hiệu khơng cịn khả hoạt động nhằm tránh hậu không tốt kinh tế - Cục thuế chưa có phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá, việc quản lý thuế lĩnh vực thực phân tán lồng ghép với chức quản lý thuế khác Với cấu tổ chức máy dẫn tới công tác đạo triển khai chưa thực thống nhất, chưa đồng tập trung trọng tâm, trọng điểm, tính chuyên mơn hố cơng tác quản lý chưa cao -Hệ thống sở liệu ngành thuế chưa hồn thiện, thiếu thơng tin bổ trợ quan trọng hỗ trợ cho cơng tác phân tích, so sánh tra giá chuyển nhượng Xin chân thành cám ơn anh/ chị dành thời gian trả lời! 87 PHỤ LỤC TĨM LƯỢC TIẾN TRÌNH SỬA ĐỔI LUẬT THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM Từ ngày 01/10/1990, Luật Thuế lợi tức Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá VIII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 30 tháng năm 1990 có hiệu lực thi hành, theo tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có lợi tức từ hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ hoạt động kinh doanh khác lãnh thổ Việt Nam (gọi chung sở kinh doanh) phải nộp thuế lợi tức theo quy định Luật Ngày 10/5/1997 , Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá IX, kỳ họp thứ 11 thơng qua ,có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999, theo tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ đối tượng quy định Điều Luật Sau gần năm thực hiện, Luật bộc lộ hạn chế, bất cập cần phải sửa đổi, bổ sung nhằm đáp ứng kịp thời yêu cầu, đòi hỏi thực tế lúc Ngày 21/11/2003, kỳ họp thứ 3, Quốc hội khố XI thơng qua Luật thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003, có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Mục tiêu lần sửa đổi là: Thống điều chỉnh đầu tư nước đầu tư nước, tiếp tục ưu đãi theo hướng thuận lợi trước nhằm tạo lập môi trường đầu tư hấp dẫn hơn, tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Qua thực hiện, Luật thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003 đạt mục tiêu sửa đổi đề đánh dấu bước ngoặt quan trọng cải thiện môi trường đầu tư, sản xuất kinh doanh, đồng thời đảm bảo nguồn động viên nhằm đáp ứng nhu cầu chi NSNN cho phát triển bảo vệ đất nước Cụ thể: (1) Góp phần tạo mơi trường đầu tư, kinh doanh hấp dẫn đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế: - Trước Luật Thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003 có hiệu lực thi hành, thuế suất thuế TNDN có phân biệt thành phần kinh tế: 88 + Doanh nghiệp nước áp dụng thuế suất thuế TNDN 32% Đối với doanh nghiệp kinh doanh có thu nhập cao lợi khách quan mang lại, phần thu nhập lại sau nộp thuế TNDN phải nộp thuế TNDN bổ sung với thuế suất 25%; + Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi áp dụng thuế suất thuế TNDN 25%, đồng thời có quy định thu thuế chuyển lợi nhuận nước (3%, 5%, 7%) áp dụng nhà đầu tư nước chuyển lợi nhuận nước Luật Thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 bỏ thuế TNDN bổ sung doanh nghiệp nước thuế chuyển lợi nhuận nước ngoài, thực mức thuế suất thuế TNDN 28% thống doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việc giảm mức thuế suất thuế TNDN phổ thông từ 32% xuống 28% bãi bỏ thuế TNDN bổ sung doanh nghiệp đầu tư nước làm giảm đáng kể nghĩa vụ đóng góp nhiều doanh nghiệp có tác động khuyến khích kinh doanh tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tăng tích luỹ, tích tụ, sở có thêm nguồn lực để tăng đầu tư vào kinh tế, thúc đẩy tăng trưởng Cùng với việc gia tăng số lượng doanh nghiệp thành lập, nhiều doanh nghiệp hoạt động thực đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu, nâng cao lực kinh doanh, tạo thêm việc làm cho xã hội Vốn đầu tư khu vực quốc doanh so với tổng vốn đầu tư toàn xã hội tăng từ 29,7% năm 2003 lên 30,9% năm 2004 đạt 32,2% năm 2005 Đối với đầu tư nước ngoài, mức thuế suất thuế TNDN tăng từ 25% lên 28% nộp thuế chuyển lợi nhuận nước đồng thời với sách thống bình đẳng nên mơi trường đầu tư, kinh doanh hấp dẫn nhiều so với trước Vì vậy, từ năm 2004 đến nay, dịng vốn đầu tư nước ngồi khơng ngừng tăng lên: năm 2004 4,6 tỷ USD, năm 2005 5,8 tỷ USD, năm 2006 10,2 tỷ USD, năm 2007 vốn đăng ký dự kiến đạt 20 tỷ USD, công nghiệp lĩnh vực thu hút lượng vốn lớn (năm 2007 chiếm khoảng 50% vốn đăng ký) - Luật Thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003 thống áp dụng mức ưu đãi đầu tư doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: Trước Luật Thuế TNDN (sửa đổi) 2003 có hiệu lực thi hành, doanh nghiệp nước áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo Luật khuyến khích đầu tư 89 nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo Luật Đầu tư nước Việt Nam Luật Thuế TNDN (sửa đổi) 2003 thống điều kiện, mức ưu đãi, thời gian ưu đãi doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước theo hướng lựa chọn mức ưu đãi cao nhất, thuận lợi Luật khuyến khích đầu tư nước Luật đầu tư nước Việt Nam nhằm thu hút vốn đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn theo định hướng nhà nước Việc quy định nghĩa vụ thuế ưu đãi thuế TNDN áp dụng thống cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi vừa tạo bình đẳng nghĩa vụ thuế cho tất nhà đầu tư, vừa tạo dựng mơi trường kinh doanh cạnh tranh bình đẳng cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế bước tiến quan trọng lộ trình hướng tới xây dựng mặt pháp lý chung cho đầu tư nước đầu tư nước ngồi Nhìn chung Luật thuế TNDN năm 2003 đáp ứng mục tiêu cải thiện môi trường kinh doanh góp phần thu hút vốn đầu tư Nếu tỉ lệ vốn đầu tư toàn xã hội so GDP năm 2003 đạt 35,5% năm 2004 đạt 36,2%, năm 2005 đạt 39,8%, năm 2006 đạt 40,9% dự kiến 2007 khoảng 40,4% (2) Góp phần đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước: Thuế TNDN nguồn thu quan trọng NSNN Từ năm 2004 đến năm 2007, có điều chỉnh giảm mức động viên thuế suất từ 32% xuống 28% số thu thuế TNDN hàng năm đảm bảo tăng trưởng số nguyên nhân chủ yếu sau: - Số lượng doanh nghiệp, quy mô đầu tư tăng môi trường đầu tư hấp dẫn (Luật thuế TNDN sửa đổi tạo mơi trường đầu tư thơng thống hấp dẫn hơn) - Cùng với việc giảm thuế suất, quy định tính thuế quy định rõ ràng, minh bạch trước tạo điều kiện khuyến khích doanh nghiệp tự giác hạch toán, kê khai đầy đủ rõ ràng - Các quy định xử phạt, biện pháp chế tài bước hồn thiện, góp phần tạo điều kiện cho quan thuế tăng cường kiểm tra giám sát, chống thất thu cho NSNN Theo số liệu thống kê, số thu thuế TNDN (không kể thu thuế TNDN từ dầu khí) tiếp tục tăng qua năm: năm 2003 thu 21.147 tỷ đồng; năm 2004 thu 90 24.201 tỷ đồng; năm 2005 thu 28.729 tỷ đồng; năm 2006 thu 33.663 tỷ đồng; năm 2007 thu 39.469 tỷ đồng, tốc độ tăng bình quân hàng năm gần 17% (tăng cao tốc độ tăng trưởng kinh tế) (3) Góp phần cải cách hành quản lý thuế: Thực tiễn công tác quản lý thu thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm 2003 cho thấy bước đầu có chuyển biến tích cực, thể mặt sau đây: - Trước quan thuế tính thuế, thơng báo thuế cho doanh nghiệp để doanh nghiệp thực nộp thuế theo thông báo thuế Nay chuyển đổi sang chế doanh nghiệp tự khai, tự tính, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Việc thực chế giảm bớt thủ tục hành chính, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động việc kê khai, thực nghĩa vụ nộp thuế Việc chuyển chế tạo điều kiện cho quan thuế tập trung nguồn lực phục vụ cho công tác tuyên truyền, hỗ trợ kiểm tra giám sát doanh nghiệp thực tốt quy định pháp luật thuế - Giao quyền tự chủ cho doanh nghiệp việc tự xác định điều kiện để hưởng ưu đãi thuế TNDN mà không cần cấp Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư, xoá bỏ chế “xin, cho” nên tạo bước tiến lớn cải cách quản lý hành đầu tư thuế theo hướng rõ ràng, minh bạch quyền nghĩa vụ doanh nghiệp với trách nhiệm Nhà nước Bên cạnh kết đạt được, trình thực trước yêu cầu phát triển kinh tế xã hộivà hội nhập kinh tế quốc tế (đặc biệt kể từ Việt Nam trở thành thành viên tổ chức thương mại giới – WTO) , Luật thuế TNDN(2003) bộc lộ số hạn chế, tồn sau: (1) Mức thuế suất 28% phù hợp với tình hình thực tế ban hành qua trình áp dụng thực tiễn chưa thực cạnh tranh thu hút đầu tư nước nước khu vực có điều chỉnh giảm (ví dụ Trung Quốc hạ thuế suất từ 33% xuống 25%); (2) Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu phân bổ nguồn lực đầu tư để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế theo vùng lãnh thổ, thu hút đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; (3) Căn tính thuế (bao gồm thu nhập chịu thuế, chi phí trừ khơng trừ) chưa thực minh bạch, chưa phù hợp với thông lệ quốc tế; 91 Ngày 03/06/2008, Quốc hội Khóa XII thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Sửa đổi số nội dung sau so với Luật năm 2003 (1) Về đối tượng nộp thuế Theo Luật thuế TNDN 2003, đối tượng nộp thuế bao gồm tổ chức cá nhân, hộ gia đình sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội thông qua ngày 21/11/2007 đối tượng cá nhân hộ gia đình chuyển sang nộp thuế thu nhập cá nhân từ ngày 1/1/2009 Vì vậy, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật bao gồm doanh nghiệp tổ chức thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh, có thu nhập (2) Về thu nhập chịu thuế - Bỏ quy định thu bổ sung theo biểu lũy tiến thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất mà áp dụng sách thuế TNDN thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (bao gồm chuyển nhượng đất tài sản đất) theo hướng: kê khai riêng thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản để nộp thuế theo thuế suất chung (25%); doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khơng ưu đãi thuế có lỗ bù trừ với lãi từ hoạt động năm mà không bù trừ với lãi từ hoạt động kinh doanh khác - Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hồn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ngồi Việt Nam Các khoản thu nhập khơng hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (3) Về thu nhập miễn thuế Bổ sung thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp dành riêng cho lao động người sau cai nghiện, người nhiễm HIV miễn thuế 92 (4) Về khoản chi trừ khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế Tại Luật thuế TNDN 2008 không quy định cụ thể khoản chi trừ khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế mà quy định điều kiện để xác định khoản chi trừ liệt kê cụ thể khoản chi không trừ Theo cách này, khoản chi khơng liệt kê đương nhiên doanh nghiệp tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế - Nguyên tắc xác định khoản chi trừ: Các khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau + Các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; + Các khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ theo quy pháp luật - Một số khoản chi trừ mở rộng so với Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành: + Giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường + Chi lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế tối đa không 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt nam công bố thời điểm vay + Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trừ tối đa 10% tổng số chi phí khơng bao gồm khoản chi Đối với doanh nghiệp thành lập tối đa 15% năm đầu, kể từ thành lập + Chi tài trợ cho y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật trừ xác định thu nhập chịu thuế + Khuyến khích doanh nghiệp đầu tư phát triển khoa học, công nghệ: Luật quy định hàng năm doanh nghiệp trích tối đa 10% thu nhập tính thuế để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ, quy định Điều 45 Luật chuyển giao công nghệ nhằm tạo thuận lợi, khuyến khích doanh nghiệp chủ động đầu tư phát triển, ứng dụng công nghệ mới, đổi thiết bị, Trong thời hạn 93 năm kể từ trích lập, Quỹ phát triển khoa học công nghệ không sử dụng, sử dụng không hết 70%, sử dụng không mục đích doanh nghiệp phải nộp lại vào ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập trích lập Quỹ phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp (5) Xác định thu nhập tính thuế - Thu nhập tính thuế kỳ xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước - Thu nhập chịu thuế doanh thu trừ khoản chi trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể thu nhập nhận Việt Nam (6) Về thuế suất - Hạ mức thuế suất chung từ 28% xuống 25% - Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai tác dầu khí tài nguyên quý khác từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh (7)Về nơi nộp thuế Quy định doanh nghiệp nộp thuế nơi có trụ sở Trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở số thuế tính nộp theo tỷ lệ chi phí nơi có sở sản xuất nơi có trụ sở Việc phân cấp, quản lý, sử dụng nguồn thu thực theo quy định Luật ngân sách Nhà nước (8) Về ưu đãi thuế a) Về thuế suất : Hiện hành áp dụng mức thuế suất ưu đãi 10%, 15% 20%, bỏ mức 15%, thu hẹp diện ưu đãi để hưởng mức 10% 20% Cụ thể: - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm áp dụng thuế suất 10% thời gian 15 năm 94 - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hố, thể thao mơi trường áp dụng thuế suất 10% - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn áp dụng thuế suất 20% thời gian 10 năm - Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% - Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mơ lớn cơng nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm, thời gian kéo dài thêm không thời hạn quy định khoản Điều - Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi tính kể từ năm doanh nghiệp có doanh thu Theo quy định Luật thuế TNDN thì: - Doanh nghiệp thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, số ngành kinh tế trọng điểm mũi nhọn áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% 15 năm doanh nghiệp thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn áp dụng thuế suất TNDN 20% 10 năm - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường áp dụng thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% suốt thời gian hoạt động - Bỏ ưu đãi thuế suất doanh nghiệp thành lập Khu công nghiệp số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư quy định Nghị định số 108/2006/NĐ-CP b) Về thời gian miễn, giảm thuế: - Vẫn áp dụng mức tối đa miễn năm giảm 50% năm thu hẹp danh mục địa bàn ngành nghề, ưu tiên ngành nghề đặc biệt khuyến khích đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế- xã hội đặc biệt khó khăn Cụ thế: + Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập hoạt động 95 lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hố, thể thao mơi trường miễn thuế tối đa không bốn năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khơng q chín năm + Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn miễn thuế tối đa khơng hai năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không năm + Thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; Trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế năm đầu, kể từ năm có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư Theo cách tính thời gian miễn giảm thuế quy định Luật thuế có trường hợp sau: + Doanh nghiệp thành lập từ ngày 1/1/2009 thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; Trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế năm đầu, kể từ năm có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư + Doanh nghiệp thành lập trước ngày 1/1/2009 đến ngày 1/1/2009 phát sinh lỗ năm thời gian miễn giảm thuế tính từ năm 2009 + Tính đến ngày 1/1/2009 doanh nghiệp phát sinh lỗ năm thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư có doanh thu - Bỏ ưu đãi thời gian miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đối với: doanh nghiệp thành lập Khu công nghiệp số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư quy định Nghị định số 108/2006/NĐ-CP; doanh nghiệp sản xuất thành lập; doanh nghiệp di chuyển địa điểm khỏi đô thị theo quy hoạch quan có thẩm quyền phê duyệt; dự án đầu tư mở rộng Bổ sung không áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với: - Thu nhập khác - Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh trị chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật - Trường hợp khác theo quy định Chính phủ 96 Ngày 19/6/2013, Kỳ họp thứ Quốc hội Khóa XIII thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) (Luật số 32/2013/QH13) Hiệu lực thi hành từ 01/01/2014 Riêng số điều Luật có hiệu lực từ 1/7/2013 để hỗ trợ kịp thời cho doanh nghiệp Những sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN lần không đáp ứng yêu cầu thực tiễn mà thể tinh thần cải cách mạnh mẽ môi trường kinh doanh Việt Nam (1) Về thu nhập chịu thuế: bổ sung vào thu nhập chịu thuế đối với: thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản; chuyển nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án đầu tư; đồng thời loại khoản "hồn nhập dự phịng" khỏi thu nhập khác (2) Về thu nhập miễn thuế: bổ sung vào diện thu nhập miễn thuế số loại thu nhập vùng khó khăn (Ví dụ: sản xuất muối hợp tác xã; HTX hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội (KT-XH) khó khăn; hoạt động đánh bắt hải sản;…) (3) Sửa đổi số quy định xác định thu nhập tính thuế chuyển lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản số khoản thu nhập phát sinh (4) Bổ sung số khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN (5) Về thuế suất: Quy định mức thuế suất phổ thông 22% doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất phổ thông 20% kể từ 01/7/2013 Từ ngày 01/01/2016, mức thuế suất phổ thông 20% mức thuế suất ưu đãi 20% điều chỉnh giảm xuống 17% (6) Sửa đổi số điểm ưu đãi thuế: Về đối tượng ưu đãi thuế (VD: thu nhập từ dự án đầu tư khu công nghiệp, Thu nhập doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao, …); sửa đổi lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn ưu đãi thuế; Quy định rõ lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hố, thể thao mơi trường mà doanh nghiệp áp dụng thuế suất ưu đãi 10% phần thu nhập từ thực hoạt động xã hội hố lĩnh vực xã hội hố 97 Ngồi ra, Luật sửa đổi số vấn đề liên quan đến sở thường trú; Dự án đầu tư mở rộng hưởng ưu đãi thuế TNDN với tiêu chí xác định ưu đãi khác tùy vào điều kiện nguyên giá, tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định công suất thiết kế tăng thêm.; Bổ sung quy định dẫn chiếu mức trích tối thiểu quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Nhà nước; Quy định cụ thể số khoản thu nhập không ưu đãi thuế nguyên tắc ưu đãi thuế 98 ... vốn đầu tư nước ngồi Cục thu? ?? tỉnh Thừa Thiên Huế Đối tư? ??ng Phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tư? ??ng nghiên cứu Quản lý thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục thu? ?? tỉnh Thừa. .. trạng quản lý thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi cục thu? ?? tỉnh Thừa Thiên Huế Trên sở kết đạt tồn hạn chế từ đề xuất giải pháp để tăng cường quản thu? ?? TNDN Cục thu? ?? tỉnh. .. TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU? ?? TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐTNN TẠI CỤC THU? ?? THỪA THIÊN HUẾ 72 3.1 Những định hướng quản lý thu? ?? TNDN đơn vị có vốn ĐTNN Cục Thu? ?? Thừa Thiên Huế