Đang tải... (xem toàn văn)
Sự khác nhau giữa chuẩn mực 200 - 240 hiện hành và dự thảo
Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo A Lịch sử hình thành phát triển chuẩn mực kiểm toán I Sơ luợc phát triển chuẩn mực kiểm toán giới Chuẩn mực kiểm toán nhiều nước hình thành từ đầu kỉ 20 hình thức sơ khai ấn phẩm hướng dẫn thủ tục kiểm toán tổ chức nghề nghiệp ban hành Chuẩn mưcj kiêm toán chuẩn mực kiểm toán Hoa kỳ, ban hành bỡi hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa kỳ-năm 1948 Tiếp chuẩn mực kiểm toán nhiều quốc gia đời, Úc ( 1951), Đức ( 1964), Pháp ( 1971), Anh ( 1980) Nguồn gốc chuẩn mực kiểm toán quốc tế bắt đầu vào năm 1969, với việc công bố số báo cáo nghiên cứu kiểm toán quốc tế The Accountant International Study Group, so sánh tình hình Canada, Hoa Kỳ, Anh …Năm 1973 thành lập International Accouting Standard Committee( IAPC) Sau IAPC ủy quyền cho International Auditing and Assurance Standards Board-ISAAB ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tếInternational Standards on Auditing-ISA Năm 1991 chuẩn mực kiểm toán ban hành sử dụng ngày hôm Cuối năm 1993 , ISAAB ban hành IFAC Handbook sau trở thành hướng dẫn chuẩn mực kiêm toán quốc tế Để tăng cường tính độc lập kiểm toán viên , Luật Sarbanes-Oxley( 2002) quy định tính độc lập kiểm toán viên Trong năm 2009 IAASB hoàn thành dự án “ Clarity Project” để cập nhập xếp chuẩn mực kiểm toán quốc tế The Auditing Practicé Board ( APB) ban hành ISA choAnh Ireland vào tháng 10 năm 2009, chuẩn mực có hiệu lực vào ngày 15/12/2010 IAPC định kì phát hành báo cáo có tác dụng chuẩn mực , mà bám sát với chuẩn mực để trợ giúp kiêm toán viên hoạt động tốt tuân thủ chuẩn mực II Sự hình thành phát triển chuẩn mực kiểm toán việt nam Biên soạn hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa chuẩn mực kế toán quốc tế kiểm toán đuợc điều chỉnh phù hợp với đặc điểm riêng Việt Nam Ngày 13/5/ 1991 Bộ tài định thành lập công ty kiểm toán DNNN VACO ASC, sau Ernt & Young cấp phép hoạt động năm 1992 Dù công ty kiểm toán đuợc thực chương trình kiểm toán Việt Nam lúc chúng Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo ta chưa có luật kiểm toán đạo đức nghề nghiệp kiểm toán chuẩn mực kiểm toán Câu hỏi đặt giai đoạn công ty hành nghề kiểm toán, việc đánh giá chất lượng kiểm toán điều chỉnh hành vi KTV dựa sở nào? thiết nghĩ dự vào chuẩn mực kế toán để kiểm tra báo cáo tài đơn vị, phải dựa vào tinh thần tự giác quản ý nhà nước để điều chỉnh hành vi KTV Các công ty kiểm toán nước vào việt nam giai đoạn thực hoạt động kiểm toán sở chuẩn mực quốc tế Việt Nam bước thể chế hóa hoạt động kiểm toán Khởi đầu vào tháng 01/1994, quy chế kiểm toán độc lập đuợc phủ ban hành theo nghị định 07/CP ngày 19/01/1994 đuợc hướng dẫn thực bỡi TT 22/TC/CDDKT ngày 19/3/1994 Bộ tài Ngoài để taọ điều kiện phát triển nghề nghiệp, hội Kế toán Việt Nam ( Hiệp hội kế toán kiểm toán Việt Nam , VAA) đuợc thành lập 1995 Những yếu tố gớp phần thực công việc kiểm toán thể chế định Sự đời trường chứng khoán Việt Nam đánh dấu bước ngoặc lịch sử việc phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam Khi thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển vai trò hoạt động kiểm toán độc lập trở nên quan tọng yêu cầu xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam gia tăng để giả vấn đè đặt từ phát triển thị trường chứng khoán Nhu cầu đuợc đưa việc đưa chuẩn mực vừa kế thừa đuợc Chuẩn mực phát triển quốc tế vừa phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam đến Các chuẩn mực kế toán quốc tế đuợc soạn thảo bỡi tổ chức nghề nghiêp, chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành bỡi ISAAB,… Nhưng Việt Nam để chuẩn mực với tinh thần nên Bộ tài đứng tổ chức soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam Đến 9/1999 sau thời gian nghiên cứu, soạn thảo, Bộ tài ban hành chuẩn mực VSA 200, 210,230,700, hệ thống chuẩn mực tiếp tục ban hành thêm lần nữa, tổng cộng 37 chuẩn mực kiểm toán VSA 200( 1999) Mục tiêu nguyên tắc chi phối hoạt động kiểm tóan báo cáo tài Nguyên tắc dựa cở sở Chuẩn mực ISA 200 quốc tế NĐ 07/1994-CP, hướng dẫn số nguyên tắc hành nghề KTV số nguyên tắc hành nghề: (1) Độc lập; (2) Chính trực ; (3) Khách quan; (4) Tính bí mật; Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo (5) Năng lực chuyên môn; (6) Tư cách nghề nghiệp; (7) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn; Chuẩn mực 240 đuợc ban hành muôn hơn, nằm lần thứ vào thánh 12/2001 ban hành kèm với chuẩn mực khác như: 300,400.530,540,610 VSA 240 (2001): gian lận sai sót, chuẩn mực ban hành với nội dung gian lận sai sót, phương pháp tiếp cận với gian lận sai sót đánh giá rủi ro Vai trò ban giám đốc đơn vị chịu trực tiếp việc ngăn ngừ phát xử lý gian lận sai sót thông qua việc xây dựng trì thường xuyên hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội KTV giúp đơn vị phát ngăn ngừa gian lận sai sót, trách nhiêm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận Đến 2005 chuẩn mực đaọ đức ợc ban hành để làm hướng dẫn cho nguyên tắc đạo đức kiểm toán kế toán Đến 2009 B Các nghiên cứu liên quan đến chuẩn mực kiểm toán 200 240 I Các nghiên cứu có liên quan VSA200 GIẢI PHÁP GÓP PHẦN GIẢM THIỂU “SỰ KHÁC BIỆT KỲ VỌNG” CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG XU THẾ HỘI NHẬP PHÁT TRIỂN NCS.ThS Phan Thanh Hải Phó Trưởng khoa Kế toán Đại học Duy Tân Bài viết trình bày vấn đề về: Bản chất của “sự khác biệt về kỳ vọng” kiểm toán Sự khác biệt kỳ vọng đó chính là khái niệm dùng để chỉ khoảng cách giữa mong muốn phát hiện tất cả các gian lận và sai phạm với khả thực tế của KTV, công ty kiểm toán quá trình thực hiện nội dung của các hợp đồng kiểm toán (tức là kỳ vọng của xã hội với trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán) Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Chúng ta có thể dễ dàng chỉ được sự tồn tại của thuật ngữ này nhận thức thực tế của các kiểm toán viên nội dung của các chuẩn mực kiểm toán đã ban hành Cụ thể chuẩn mực kiểm toán số 240 (VSA 240) - Gian lận và sai sót chỉ rõ : “Nhà quản lý đơn vị phải chịu trách nhiệm trực tiếp sai phạm gian lận sai sót gây cách thiết kế, tổ chức trì thường xuyên một hệ thống KSNB nhằm ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị mình” (Đoạn VSA 240) “ Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót, kiểm toán viên công ty kiểm toán chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà họ kiểm toán “ (Đoạn 7-VSA 240) Nguyên nhân hình thành nên sự khác biệt kỳ vọng công tác kiểm toán độc lập hiện Theo quan điểm của tác giả bài viết, sự khác biệt về kỳ vọng được biểu hiện thông qua một số các thuật ngữ và phương pháp khoa học kiểm toán sau : Thuật ngữ “trung thực và hợp lý các khía cạnh trọng yếu” Mục tiêu của kiểm toán BCTC đã chỉ rõ : “Kiểm toán BCTC nhằm xem xét BCTC đơn vị có được lập theo đúng chuẩn mực kế toán hiện hành hay không? Có tuân thủ luật pháp liên quan hay không? Có phản ánh trung thực hợp lý các khía cạnh trọng yếu hay không?” (VSA 200) Thứ nhất, Do yêu cầu cao xã hội nghề nghiệp kiểm toán Thứ hai, Do dịch vụ được các công ty kiểm toán độc lập cung cấp chưa hoàn hảo Một số các giải pháp nhằm giảm thiểu sự khác biệt kỳ vọng và nâng cao vai trò của kiểm toán xu thể hội nhập, phát triển hiện http://kketoan.duytan.edu.vn/Client/Gochoctap/DocumentDetail.aspx?id=113&lang=VN Bàn Quy định đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên đạo luật Sarbanes-Oxley TCKT cập nhật: 16/05/2007 Các loại quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Tại Hoa Kỳ, chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tổ chức nghề nghiệp kiểm toán (AICPA) ban hành kiểm soát chất lượng hoàn toàn tổ chức nghề nghiệp đảm nhận Luật Sarbanes -Oxley 2002 Quốc hội Hoa Kỳ phê chuẩn ngày 30/7/2002 nhằm nâng cao chất lượng tính minh bạch báo cáo tài chính, tăng cường trách nhiệm Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc kiểm toán viên Quy định đạo đức nghề nghiệp Việt Nam Tại Việt Nam, quy định đạo đức nghề nghiệp hành thể chủ yếu Nghị định 105/2004/NĐ- CP ban hành ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm toán độc lập Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ban hành ngày 01/12/2005 theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC, áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán Các quy định đạo đức nghề nghiệp dừng lại mức độ chuẩn mực, chưa có hướng dẫn cụ thể Bản thân số nội dung chuẩn mực nhiều điểm trừu tượng, vậy, hạn chế khả triển khai chúng thực tế Trong chờ đợi việc nghiên cứu để ban hành đầy đủ hướng dẫn, trước mắt để chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp áp dụng sớm, cần ban hành hướng dẫn chi tiết số nội dung quan trọng Một là, phí dịch vụ: Hai là, xem xét khả phát sinh xung đột lợi ích đưa phương pháp giải xung đột Phương pháp giải xung đột đối lập lợi ích: Phương pháp giải xung đột lợi ích cạnh tranh: Phương pháp giải xung đột lợi ích kinh doanh: http://www.tapchiketoan.com/kiem-toan/kiem-toan-doc-lap/ban-ve-quy-dinh-dao-ducnghe-nghiep-cua-kiem-toan-vien-va-dao-luat-sarbanes-2.html “Đạo đức nghề nghiệp - tài sản quý giá người hành nghề” Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Bà Trịnh Hồng Nguyệt - Phó Chủ tịch VACPA: “Đạo đức nghề nghiệp - tài sản quý giá người hành nghề (bài vấn) “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán xây dựng tảng: độc lập; khách quan trực; bảo mật; lực chuyên môn tính thận trọng; tư cách nghề nghiệp; tuân thủ chuẩn mực chuyên môn” Không có đạo đức nghề nghiệp chất lượng sản phẩm dịch vụ kế toán, kiểm toán cung cấp cho xã hội không đảm bảo giá trị sử dụng Đạo đức nghề nghiệp – Tài sản “vô hình” quí giá người hành nghề” Trong vấn Bà Hồng Nguyệt nêu vấn đề: điểm khác biệt Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán so với ngành nghề khác xã hội Những hành vi cạnh tranh thiếu lành mạnh giảm giá dịch vụ, cho mượn danh kiểm toán viên để hành nghề diễn thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán Biện pháp VACPA để phát hạn chế hành vi vi phạm đạo đức http://ketoantruong.com.vn/913-Dao-duc-nghe-nghiep -Tai-san-quy-gia-cua-kiem-toanvien-News-detail.html Làm để củng cố lòng tin công chúng vào đội ngũ kiểm toán viên TCKT cập nhật: 05/10/2007 Ông Bộ Bùi Văn Tài Mai Hội thảo ACCA ngày 25/9/2007 Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên với niềm tin xã hội TCKT cập nhật: 27/09/2007 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Ông Allen Blewitt Tổng giám đốc ACCA toàn cầu Hội thảo ACCA ngày 25/9/2007 http://www.tapchiketoan.com/tin-tuc/tin-tuc-ke-toan-kiem-toan/dao-duc-nghe-nghiep-cuakiem-toan-vien-voi-niem-tin-cua-x.html Những điều cần ý kiểm toán BCTC điều kiện kinh tế khủng hoảng TCKT cập nhật: 02/02/2010 Tháng 4/2009 vừa qua, Hội đồng chuẩn mực kế toán Úc ban hành thông cáo “Những vấn đề kiểm toán viên cần quan tâm điều kiện kinh tế khủng hoảng” (1) Xem xét chấp nhận khách hàng Rủi ro mà thông cáo đặt rủi ro từ biến động quy mô hoạt động doanh nghiệp (2) Tính hoạt động liên tục rủi ro khoản Ở Việt Nam, số doanh nghiệp dư nợ từ năm trước với lãi suất cao 20% nhu cầu thị trường chưa phục hồi Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo (3) Lập kế hoạch kiểm toán 3.1 Hệ thống Kiểm soát nội 3.2 Mức độ trọng yếu 3.3 Chương trình kiểm toán 3.4 Nhân lực vật lực (4) Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán với ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Phát gian lận thách thức với kiểm toán viên điều kiện kinh tế bình thường trở nên khó khăn điều kiện kinh tế khủng hoảng, mà nhân lực cắt giảm nhà quản lý chịu nhiều áp lực từ thị trường cổ đông http://www.tapchiketoan.com/kiem-toan/kiem-toan-doc-lap/nhung-dieu-can-chu-y-khikiem-toan-bctc-trong-dieu-kien-kinh-te-khung-2.html II Các viết liên quan đến VSA 240 Gian lận sai sót báo cáo tài công trình nghiên cứu gian lận TTCK:10/09/2009 Bài viết đề cập đến gian lận báo cáo tài công trình nghiên cứu gian lận có ảnh hưởng đến nghề nghiệp kiểm toán 1.1 Định nghĩa gian lận Có ba cách thông thường để đối phó với gian lận: ngăn ngừa, phát trừng phạt Việc ngăn ngừa phát gian lận trước hết thuộc trách nhiệm người quản lý đơn vị thông qua việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội (KSNB) hữu hiệu Việc phát gian lận thuộc trách nhiệm kiểm toán viên Theo đoạn 02 Chuẩn mực kiểm toán VN (VSA 240) “Gian lận sai sót”: “Khi lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán, đánh giá báo cáo kết thực thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo xem xét xem có sai phạm gian lận sai sót gây làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài không?” 1.2 Các công trình nghiên cứu giới gian lận a Tam giác gian lận: Công trình nghiên cứu Donald R Cressey (1919-1987) b D W Steve Albrecht: Mục đích công trình nghiên cứu giúp xác định dấu hiệu quan trọng gian lận để người quản lý ngăn ngừa phát chúng c Công trình nghiên cứu gian lận Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (The Association of Certified Fraud Examiners-ACFE) 1.3 Thực trạng sai phạm BCTC công ty VN Trong năm gần VN, hàng loạt vụ gian lận kinh tế, thương mại gian lận BCTC phát hiện… Điển hình cho sai phạm BCTC công ty niêm yết Công ty cổ phần bánh kẹo Biên Hoà – Bibica, Công ty Bạch Tuyết (BBT), Công ty đồ hộp Hạ Long… Động dẫn đến sai phạm nhà quản lý chịu áp lực phải đạt mục tiêu, kế hoạch doanh thu, lợi nhuận hay muốn trì thị giá cổ phiếu công ty gặp khó khăn kinh doanh, tình hình tài Các giải pháp cho VN Để giúp KTV phát gian lận, cần có hướng dẫn chi tiết cho KTV nhân tố đưa đến gian lận phương pháp thực gian lận Muốn vậy, cần hiệu đính chuẩn mực kiểm toán VSA 240 gian lận Có thể dựa công trình nghiên cứu để hiệu đính chuẩn mực kiểm toán VAS 240 Ba nhân tố cần nêu chuẩn mực VSA 240 là: áp lực, hội thái độ Các hướng dẫn chi tiết phương pháp thực gian lận dựa vào công trình nghiên cứu ACFE nêu TS TRẦN THỊ GIANG TÂN http://luattaichinh.wordpress.com/2009/09/10/gian-l%E1%BA%ADn-trn-bo-co-ti-chnh-vcc-cng-trnh-nghin-c%E1%BB%A9u-v%E1%BB%81-gian-l%E1%BA%ADn/ Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Áp dụng quy trình phân tích vào việc phát sai sót, gian lận báo cáo tài chính, Tạp chí Kiểm toán số tháng 2/2010 – Ths Mai Đức Nghĩa Trao đổi Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 –Gian lận sai sót, Tạp chí Kế toán số tháng 6/2002 – Mai Đức Nghĩa Recognizing the Elements of Fraud By Mark R Simmons, CIA CFE Về trách nhiệm kiểm toán viên độc lập gian lận sai sót kiểm toán tài / Phạm Đức Hiếu Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc phát gian lận sai sót kiểm toán báo cáo tài : Luận văn thạc sĩ / Ngô Thị Thu Hà ; người hướng dẫn: Trần Thị Giang Tân Hoàn thiện thủ tục kiểm soát kiểm toán báo cáo tài hằm phát gian lận sai sót công ty đại chúng Việt Nam : Luận văn thạc sĩ / Lê Duy Ngọc; người hướng dẫn: Trần Thị Giang Tân - TP.HCM : Đại học Kinh tế TP.HCM, 2009 Các Gian Lận Sai Sót Phổ Biến Báo Cáo Tài Chính; Một Số Biện pháp hoàn thiện ngăn ngừa / Hồ Hữu Thụy - TP.HCM : Trường Đại Học Kinh Tế, 2001 C Các điểm khác biệt chuẩn mực hành dự thảo I Chuẩn mực 200 Nhận xét đầu tiên: Xét chất hai chuẩn mực đánh giá chuẩn mực chung, hay gọi chuẩn mực chuẩn mực Nhưng theo số nghiên cứu nhắc chuẩn mực VSA 200 dự thảo hoàn thiện mở rộng, dễ áp dụng hơn, bỡi chuẩn mực có 10 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo tục bổ sung kiểm toán viên có trách nhiệm đưa ý kiến vấn đề khác phạm vi báo cáo tài “ 2.3 Yêu cầu đơn vị đuợc kiểm toán ban giám đốc đơn vị Đ3-VSA 200-1999 Đơn vị đuợc kiểm toán ( khách hang )và bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết mục tiêu nguyên tắc qui định chuẩn cự trình phối hợp với công ty kiểm toán kiểm toán viên xử lys quan hệ lien quan đến thong tin đa đuợc kiểm toán Đ4-VSA 200-2012 Báo cáo tài ch ính sử dụng để kiểm toán báo cáo Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lập với giám sát Ban quản trị đơn vị Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không áp đặt trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán có hiệu lực không cao pháp luật quy định khác chi phối trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị Tuy nhiên, kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thực với giả thiết Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị chịu trách nhiệm định làm sở cho việc tiến hành kiểm toán Việc kiểm toán báo cáo tài không làm giảm nhẹ trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A2-A11 Chuẩn mực này) Như chuẩn mực dự thảo yêu cầu cao trang bị hiểu biết chuẩn mực kiểm toán mục tiêu kiểm toán, mà chuẩn mực hành xác nhận vai trò kiểm toán viên hay công ty kiểm toán Ban giám đốc/ Ban quản trị đơn vị đuợc kiểm toán Đới với phối hợp BGĐ/ HĐ QT với kiểm toán viên trình kiểm toán, chuẩn mực hành dừng lại hướng dẫn trợ giúp, nhiều trường hợp không rõ rang Ví dụ BGĐ cố tình hạn chế phạm vi kiểm toán , kiểm toán viên chắn đuợc cách đưa vào ý kiến hạn chế phạm vi kiểm toán báo cáo kiểm toán rõ rang kiểm toán hiệu cao có nhiều thật chưa kiểm tra công bố Thế nên chuẩn mực dự thảo ( Hướng dẫn A2 C iii) có qui định rõ rang để tránh trường hợp : BGĐ đơn vị cung cấp cho kiểm toán viên “Quyền tiếp cận không hạn chế nhân đơn vị mà kiểm toán viên cho cần thiết để phục vụ mục đích thu thập chứng kiểm toán “ Để cho thuận lợi trình kiểm toán chuẩn mực đưa hướng dẫn yêu cầu tiên nhận hợp đồng kiểm toán “ Hướng dẫn áp dụng Đ.A10: “Điều kiện tiên để kiểm toán viên chấp nhận hợp đồng kiểm toán kiểm toán viên cần Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán cam kết việc họ thừa nhận hiểu rõ trách nhiệm hướng dẫn đoạn A2 Chuẩn mực này, sở quan trọng để tiến hành kiểm toán theo quy định đoạn 06 (b) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 (ban hành lại) ” , điều khó cho doanh nghiệp BGĐ/HĐQT doanh nghiệp phải học hiểu chuẩn mực, thực tế khó xảy 12 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo 2.4 Lập trình bày BCTC Đ4-VSA 200-1999 Có nhắc đến khái niệm BCTC : hệ thống báo cáo đuợc lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành ( đuợc chấp nhận) phản ảnh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị Đ4-VSA 200-2012 BCTC đuợc sử dụng để kiểm toán báo cáo Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lập với giám sát Ban quản trị đơn vị Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không áp đặt trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán có hiệu lực không cao pháp luật quy định khác chi phối trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị Về BCTC chuẩn mực hành đuợc lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành, VSA dự thảo đưa khái niệm nhấn mạnh BCTC kiểm toán, đơn vị đuợc lập trình bày theo qui định có liên quan “ chấp nhận được”( Đ.13) Trong số trường hợp, việc lập trình bày báo cáo tài phải theo quy định hướng dẫn ngành đặc thù “ Hướng dẫn áp dụng A5.” (1) tòa án, yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kế toán; (2) Các hướng dẫn chuẩn mực kế toán quan, đơn vị có chức soạn thảo chuẩn mực Hội nghề nghiệp ban hành; (3) Các hướng dẫn xử lý tình kế toán cụ thể quan, đơn vị có chức soạn thảo chuẩn mực Hội nghề nghiệp ban hành;” (4) Các thông lệ kế toán có tính phổ biến đặc thù thừa nhận rộng rãi Lưu ý:” Khi có mâu thuẫn quy định lập trình bày báo cáo tài với tài liệu hướng dẫn khác, tài liệu tài liệu có tính pháp lý cao áp dụng “ 2.5 Tính trọng yếu Đ.05-VSA-1999: “Trọng yếu thuật ngữ thể tầm quan trọng số thong ( số liệu kế toán) tỏng báo cáo tài Thông tin đuợc coi yếu nghĩ thiếu thong tin hay thiếu xác thong tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức độ yếu phụ thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay sai sót đucợ đánh giá tỏng hoàn cảnh cụ thẻ Tính tọng yêu scủa thông tin phải xem xét tren tiêu chuẩn định lượng định tính” Đ.06-VSA-2012:”Nhìn chung, sai sót, bao gồm bỏ sót, coi trọng yếu xét góc độ riêng lẻ hay tổng thể, sai sót gây ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Sự xét đoán mức trọng yếu cần đặt hoàn cảnh 13 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo cụ thể, sở kiểm toán viên hiểu rõ thông tin tài mà người sử dụng báo cáo tài quan tâm, quy mô chất sai sót, kết hợp hai yếu tố đó.” Dự thảo banh hành với hướng dẫn kiểm toán viên phải đặt haonf cảnh cụ thể , sở kiểm toán viên phải có hiểu rõ thông tin tà mà người sử dụng quan tâm Như kiểm toán viên người phải am hiểu nhiều tài để đảm bảo điều này, chuẩn mực thảo có hướng dẫn kiểm toán viên xác định đuợc trách nệmc đưa ý kiến tổng BCTC, trách nhiệm phát sai xót không trọng yếu 2.6 Sự đảm bảo hợp lý a Cơ sở đảm bảo hợp lý BCTC Đ.26 VSA200-1999: Kiểm toán viên thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ( chuẩn mực kiẻm toán quốc tế đuợc chấp nhận) để có sợ đảm bảo hợp lý BCTC có sai sót trọng yếu đuợc kiểm tooán viên phát trình bay báo cáo kiểm toán Đ.5 VSA 200-2012.Để có sở cho ý kiến kiểm toán viên, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu kiểm toán viên đạt đảm bảo hợp lý việc báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, không chứa đựng sai sót trọng yếu, kể gian lận hay nhầm lẫn Mức độ đảm bảo hợp lý cho BCTC chuẩn mực đuợc yêu cầu cao hơn, không chứa đựng sai xót trọng yếu chuẩn mực đưa giân lận hay nhầm lẫn Gian lận hay nhầm lẫn yếu tố dẫn đễ tính không báo cáo tài cao nhất, đặc biệt gian lận, gian lận xảy ma người ta muốn che giấu thong tin đó, mà thong tin che giấu thường thông tin quan trọng, nên người sử dụng báo cáo tài đưa định sai lầm Điều chuẩn mực hành thực có quy định, kiểm toán viên có trách nhiệm phát gian lận, nhầm lẫn, ảnh hưởng đến BCTC chuẩn mực dự thảo yêu cầu cao tính BCTC, nên đưa thêm gian lận nhầm lẫn vào Cả hai chuản mực đảm bảo KTV loại trừ hooàn toàn rủi ro kiểm toán đạt đuợc đảm bảo tuyệt đối việc BCTC hoàn toàn không chứa đựng sai xót, điều hạn chế vốn có kiểm toán b Các hạn chế tiềm tàng trình kiểm toán Đ27-VSA-1999: Khả phát sai xót trọng yếu KTV bị giới hạn hạn chế tiềm tang sau đây: • Sử dụng phương pháp kiểm tra chọn mẫu áp dụng thử nghiệm; • Những hạn chế tiềm tàn hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội (Ví dụ: khả thong đồng lập chứng từ giả, ); • Phần lớn kiểm toán viên thường có tính xét đoán thuyết phục nhiều đảm bảo chắn khẳng định 14 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Đ A45-VSA-2012:”Những hạn chế vốn có kiểm toán bắt nguồn từ: (1) Nội dung báo cáo tài chính; (2) Nội dung thủ tục kiểm toán; (3) Điều kiện thực kiểm toán với thời gian giá phí hợp lý “ Chuẩn mực hành đưa lý chủ yếu dự vào kiểm soát kiểm toán, dẫn đến hạn chế tiềm tang, chuẩn mực dự thảo có đánh giá toàn thể xem xét phương diện kế toán, phù hợp thời gian giá phí Những hạn chế tiềm tàng lĩnh vực kế toán vè trình bày lập BCTC dẫn đến hạn chế tiềm tàng kiểm toán Đ.A46-hướng dẫn áo dụng: “Việc lập trình bày báo cáo tài gồm xét đoán Ban Giám đốc việc áp dụng quy định hành lập trình bày báo cáo tài vào hoàn cảnh thực tế đơn vị “ “Điều kiện thực hiện” kiểm toán với thời gian giá phí , thực trạng kinh tế không doanh nghiệp lập mà không mốn có lợi nhuận, đơn vị kiểm toán vậy, điều dẫ đến thực qui trình kiểm toán dẫn đến rút ngắn thời gian kiểm toán lại, để có thời gian thực hợp đồng khác, tọa them doanh thu, khả dẫn đến rủi ro kiểm toán cao, nên chuânr mực dự thảo có hướng dẫ rõ rang Đ A48-Hướng dẫn áp dụng: “Kiểm toán viên không phép dựa vào khó khăn nhân sự, thời gian hay chi phí để bỏ qua thủ tục kiểm toán mà thay thủ tục khác hài lòng với chứng kiểm toán không đủ sức thuyết phục …“ “Để đưa báo cáo kiểm toán kịp thời cân đối lợi ích chi phí, kiểm toán viên cần: (1) Lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán thực cách kịp thời hiệu quả; (2) Tập trung nguồn lực kiểm toán vào vùng mà kiểm toán viên cho chứa đựng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận hay nhầm lẫn tập trung vào vùng lại; Sử dụng thử nghiệm biện pháp khác để kiểm tra tổng thể nhằm phát sai sót “ Đ.A49-Hướng dẫn áp dụng Ngoài yêu cầu đề cập dự thảo VSA đưa số nguyên nhân, hạn chế tiềm tàng trình kiểm toán Đ A50-A.58-Hướng dẫn áp dụng 2.7 Xét đoán nghề nghiệp thái độ hoài nghi nghề nghiệp Như nhắc đến phần đam rbảo hợp lý, chuẩn mực yêu cầu Kiểm toán viên phải có xét đoán chuyên môn trì thái độ hoài nghi ngề nghiệp suốt trình kiểm toán, để trợ giúp KTV đạt đuợc đam rbảo hợp lý, giảm thiểu rủi ro ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán viên BCTC a Xét đoán nghề nghiệp 15 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Đ.28-VSA-1999: “ Để đưa ý kiến kiểm toán, KTV phải chủ yếu dựa vào đánh giấ xét đoán riêng mình, đặc biệt lien quan đến việc: • Thu thập chứng kiểm toán; • Rút kết luận dự vằng chứng kiểm toán thu thập đuợc, ( Ví dụ: Đánh giá tính hợp lý ước tính kế toán khấu hao TSCĐ, lập dự phòng,…) Đ.13.l-VSA-2012:”Xét đoán chuyên môn: Là vận dụng kỹ năng, kiến thức kinh nghiệm phù hợp tài kế toán, kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan để đưa định hành động phù hợp bối cảnh kiểm toán “ Dự thảo bổ sung thêm số phạm vi rõ ràng mà kiểm toán viên cần phải sử dụng kiến thức, kinh nghiệm hoàn cảnh cụ thể để xét đoán nghề nghiệp Đ.A23-hướng dẫn áp dụng:” (1) Mức trọng yếu rủi ro kiểm toán; (2) Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán sử dụng để đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kiểm toán thu thập chứng kiểm toán; (3) Đánh giá xét đoán Ban Giám đốc trình áp dụng quy định lập trình bày báo cáo tài đơn vị kiểm toán;” Nhìn vào ta thấy chuẩn mực dự thảo đưa cho kiểm toán viên nhiều phạm vi để kiểm toán viên phải sử dụng tính xét đoán chuyên môn, lúc trước vấn đề kiểm toán viên xét đoán, mà xét đoán có nói phải sử dụng kién thức ddể xé đoán, cong phương pháp xét đoán nằm suy nghĩ, chưa đuợc chuẩn mực hướng dẫn, đưa vào để giảm thiểu rủi ro cho kiểm toán viên có tranh chấp sau qua trình kiểm toán Phạm vi rộng ,có nghĩa xét đoán tùy thuộc vào kiểm toán viên, yếu tố chủ quan, nên vấn đề kiểm toán viên tùy vào khả mà xét đoán khác Như để có xét đoán đắn kiểm toán viên phải tự than nâng cao kĩ chuyên môn kiến thức nghề nghiệp Những xét đoán chuyên môn cần đuợc đưa vào hồ sơ kiểm toán, giống công việc tiến hành kiểm toán, chuẩn mực để giảm biện minh không hợp lý kiểm toán viên nói sai phạm hay lỗi xét đoán Vì lỗi xét đoán than vấn đề cá nhân kiểm toán viên, có sai phạm xảy kiểm toán viên phải chấp nhận lôi đó.”Kiểm toán viên không sử dụng xét đoán chuyên môn để biện hộ cho định không chứng minh thực tiễn, tình cụ thể kiểm toán chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp” A.27-Hướng dẫn áp dụng b Hoài nghi nghề nghiệp Hoài nghi nghề nghiệp điều vô có lợi cho kiểm toán viên trình kiểm toán Có thể nói kiểm toán viên người đa nghi chứng để chứng 16 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo minh kiểm toán viên không chấp nhận thông tin Điều đuợc nhắc chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đ.24-VSA-1999:” Kiểm toán viên phải ý thức có tình dẫn đến sai sót trọng yếu tỏng báo cáo tài chính.” Đ.13.m-VSA-2012:”Là thái độ nghi vấn, cảnh giác trước điều kiện dấu hiệu sai sót nhầm lẫn hay gian lận, đánh giá cách kỹ chứng kiểm toán “ Ta thấy chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi nghế nghiệp tiến hành kiểm toán cho đơn vị, thái đọ hoài nghi mang tính chủ quan người kiểm toán viên, dự thảo để tăng tính hướng dẫn cảu chuẩn mực, chuẩn mực dự thảo không phủ nhập hoài nghi nghề nghiệp điều cần thiết, đưa hướng dẫ cá trường hợp cụ thể sau, dẫn đến hoài nghi để giúp cho kiểm toán viên xác định hướng giải công việc nhanh Đ.a18-Hướng dẫn áp dụng:” (1) (2) (3) (4) Các chứng kiểm toán mâu thuẫn với nhau; Thông tin dẫn đến việc nghi ngờ độ tin cậy tài liệu kết vấn sử dụng làm chứng kiểm toán; Các kiện dấu hiệu gian lận; Các tình đặt yêu cầu phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu Dự thảo đưa nguyên nhân để trì hoài nghi nghề nghiệp giảm thiểu rủi ro trình kiểm toán bỏ qua kiện tình bất thường, vội rút kết luận từ quan sát kiểm toán sử dụng thông tin không phù hợp xác định nội dung, lịch trình , phạm vi thủ tục kiểm toán Đ.A20-hướng dẫn áp dụng Hoài nghi nghề nghiệp yếu tố chủ quan đuợc hướng dẫn chuẩn mực, điều kiện năm 1999 kiểm toán chưa phải nghề nghiệp thông dụng nên chưa có thực tế để xem xét diễn biến thái độ nào, có ảnh hường gì, chuẩn mực dự thao xem điều kiện cần thiết đánh giá chứng kiểm toán Đ.20-Hướng dẫn áp dụng 2.8 Đạo đức nghề nghiệp Tại thời điểm 1999 chuẩn mực kiểm toán việt nam ban hành trước luật kiểm toán độc lập ban hành năm 1994 Nên vấ đề đạo đức nghề nghiệp qui đinh pham vi chuẩn mực để hướng dẫn kiểm toán viên trình kiểm toán Hiện chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kểm toán đuợc ban hành 2004 tới hướng dẫn hiệu quả, nên nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp dự thảo chuẩn mực 200 đuơc áp dụng đạo đức nghề nghiệp 2004 17 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Được ban hành trước nên Phuong pháp hướng dẫn nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực 200 hành đưa từ biện pháp cụ thể cho trường hợp, điều xác , có hạn chế sống có nhiều trường hợp nên chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đời để giải vấn đề Một nguyên tắc quan trọng chuẩn mực đạo đức tính độc lập Ngòai cáo nguyên tắc khác như: trực, khách quan, lực chuyên môn tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Ngoài chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa ví dụ minh họa việc áp dụng tình cụ thể phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp “Chuẩn mực quy định hướng dẫn phương pháp tiếp cận không liệt kê tất trường hợp gây nguy không tuân thủ biện pháp xử lý cần thực hiện.” Đ 43-CM ĐĐNN Đ45-CMDĐNN: môi trường làm việ người làm kiểm toán tạo số nguy việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mục đạo đức Chúng ta xác định đuợc tất trường hợp dẫn đến nguy có để cr xác định biện pháp bảo vệ thích hợp tỏng trường hợp Vì nên người làm kiểm toán viên phải xác định đánh giá xử lý nguy đe dọa việc tuân thủ nguyên tắc Nếu nguy đuợc xem đáng kể phải có biện pháo bảo vệ thích hợp để loại bỏ hay giảm nhẹ nguy xuống tới mức chấp nhận đuợc Nguy mà đuợc kiểm toán viên đánh giá phải đánh giá định tính định lượng Nếu biện pháp bảo vệ khước từ hoạc dừng cung cấp dịch vụ Chuẩn mực đạo đức ban hành nguy sau: Đ 47 chuẩn mực đạo đức:” a) Nguy tư lợi: Nguy xảy việc người làm kế toán người làm kiểm toán thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp người làm kế toán người làm kiểm toán có lợi ích tài hay lợi ích khác; b) Nguy tự kiểm tra: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán phải xem xét lại đánh giá trước chịu trách nhiệm; c) Nguy bào chữa: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán ủng hộ quan điểm hay ý kiến tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng; d) Nguy từ quen thuộc: Nguy xảy khi, mối quan hệ quen thuộc mà người làm kế toán người làm kiểm toán trở nên đồng tình lợi ích người khác; e) Nguy bị đe dọa: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán bị ngăn cản không hành động cách khách quan đe dọa (các đe dọa có thực cảm nhận thấy) Chuẩn mực đưa biện pháp bảo vệ loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy ciw xuông mức thấp bao gồm: biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy đinh, biện pháp bảo vệ môi trường làm việc tạo Đ.48-Chuẩn mực đạo đức 18 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Vì có biện pháp bảo vệ nói nên chuẩn mực có số hướng dẫn nguyên tắc khác với chuẩn mực 200 hành sau a Tính độc lập; Đ.85-Chuẩn mực đạo đức: “Tính độc lập không đòi hỏi người đưa ý kiến đánh giá nghề nghiệp phải hoàn toàn độc lập quan hệ kinh tế, tài mối quan hệ khác thành viên xã hội có mối quan hệ với Các mối quan hệ kinh tế, tài quan hệ khác cần đánh giá thỏa đáng xem có ảnh hưởng đến tính độc lập hay không Khi thông tin nhận xét thấy có ảnh hưởng đến tính độc lập mối quan hệ không chấp nhận được.” Bỡi số trường hợp phù hợp không phù hợp với tính độc lập nên quy định trường hợp cụ thể tạo nguy ảnh hưởng , nên chuẩn mực qui định hướng dẫn cách tiếp cận, đánh giá, xem xét nguy ảnh hưởng đến tính độc lập , cá biện pháp bảo vệ đuợc chấp nhận quan tâm công chúng Dựa quy định Chuẩn mực đạo đức, công ty kiểm toán nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo có nghĩa vụ xác định đánh giá trường hợp cụ thể, mối quan hệ dẫn đến nguy ảnh hưởng đến tính độc lập có hành động phù hợp để loại bỏ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận cách áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết Đ.86-87- chuẩn mực đạo đức b Tính trực , khách quan Chuẩn mực đạo đức tiếp cận nguyên tắc kiểm toán viên công tư tưởng xung đột lợi ích Đây điểm chuẩn mực có số trường hợp nảy sinh tình khó xử Một số nhân tố xảy trách nhiệm người làm kiểm toán xung đột đạo đức; Đ.52-Chuân mực đạo đức:” a) Áp lực từ quan quản lý, đơn vị cấp trên, giám đốc, người lãnh đạo công ty kiểm toán; có quan hệ gia đình hay cá nhân Các mối quan hệ hay lợi ích có ảnh hưởng trái ngược, làm vi phạm hay đe dọa đến tính trực người làm kế toán người làm kiểm toán cần loại bỏ hạn chế b) Người làm kế toán người làm kiểm toán bị yêu cầu hành động trái với chuẩn mực nghề nghiệp chuyên môn c) Có thể có vấn đề lòng trung thành bên cấp bên yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp mà người làm kế toán người làm kiểm toán cần tuân thủ Xung đột nảy sinh thông tin không trung thực công bố ảnh hưởng đến lợi ích chủ doanh nghiệp khách hàng, người làm kế toán người làm kiểm toán.” 19 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Các phương pháp giải có xung đột xảy nguy dẫn đến không tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đuợc hướng dẫn Đ.53-Chuẩn mực đạo đức c Năng lực chuyên môn tính thận trọng Chuẩn mực đưa hai yêu cầu để thể đuợc lực chuyên môn, nghành kiểm toán quan tâm nhìu đến niềm tin công chúng, công việc mang tính chất rủi ro cho KTV đủ lực chuyên môn Để làm đuợc điều chuẩn mực đọa đức có yêu cầu sau:Đ.55- Chuẩn mực đạo đức (1) Duy trì kiến thức nghiệp vụ chuyên môn đạt yêu cầu quy định đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn tốt cho khách hàng hay chủ doanh nghiệp; (2) Hành động mực, phù hợp với chuẩn mực kỹ thuật nghề nghiệp cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp II Chuẩn mực 240 Nhận xét Đ.1 VSA 240 hành:” Mục đích chuẩn mực qui định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến trách nhiệm kiểm toán vien công ty kiểm toná báo cáo tài chính.” Đ1 VSA 240 dự thảo: “ Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên gian lận trình kiểm toán báo cáo tài Đặc biệt, Chuẩn mực quy định hướng dẫn thêm cách áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 số 330 (ban hành lại) rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận.” Ta thấy nội dung chuẩn mực dự thảo tập trung hướng đến trách nhiệm kiểm toán viên nhiều hơn, đương nhiên vấn đề gian lận sai sót đề cập hướng dẫn Ta thể thấy điều thông qua tên chuẩn mực: VSA 240 hành: “Gian lận sai sót VSA 240 dự thảo: “trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận trình kiểm toán báo cáo tài chính.” Trình bày phương pháp tiếp cận Dự thảo bao gồm nội dung liên quan chủ yếu đến chuẩn mực kiểm toán BCTC, nội dung cụ thể trình bày phụ lục bên Tiếp cân với gian lận sai xót thông qua đánh giá rủi ro 20 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Chuẩn mực nội dung chủ yếu trình bày chuẩn mực phục lục chủ yếu trình bày vấn đề bổ sung liên quan Chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên xem xét gian lận vài sai sót Nhìn nhận gian lận sai sót Dự thảo chuẩn mực đưa định nghĩa, chủ yếu nêu vấn đề gian lận sai xót liên quan trực tiếp đến kiểm toán viên, gian lận sai xót mà kiểm toán viên cần quan tâm tiến hành kiểm toán BCTC (1) Gian lận: Là hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, hành vi gian dối để thu lợi cách bất bất hợp pháp (2) Các yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận: Là kiện điều kiện phản ánh động áp lực phải thực hành vi gian lận tạo hội thực hành vi gian lận Chuẩn mực hành có định nghĩa chung gian lận sai xót liệt kê loại gian lận sai xót đầy đủ Gian lận: hành vi cố ý sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám Đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Gian lận biểu dạng tổng quát sau: - Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính; - Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính; - Biến thủ tài sản; - Che dấu cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính; Ghi chép nghiệp vụ không thật; - Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán, sách tài chính; - Cố ý tính toán sai lệch số học Sai sót: Là lỗi không cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, như: - Lỗi tính toán số hoặc ghi chép sai; 21 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo - Bỏ sót sai , làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế; - Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán, sách tài không cố ý Trách nhiêm kiểm toán viên Ban giám đốc đơn vị Dự thảo: Khẳng định trách nhiệm trước hết thuộc trách nhiệm Ban quản trị Ban giám đốc đơn vị kiểm toán Trách nhiệm KTV đạt đảm bảo hợp lý BCTC đưa không sai xót trọng yếu gian lận hay nhầm lẫn KTV công ty kiểm toán phải tuân thủ chuẩn mực suốt trình kiểm toán Khách hàng đơn vị sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết quy định chuẩn mực VSA hành: Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị Kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót, kiểm toán viên công ty kiểm toán chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà họ kiểm toán, Mục tiêu Dự thảo VSA-240: Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận; Thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận mà kiểm toán viên tiến hành đánh giá, thông qua việc thiết lập triển khai biện pháp xử lý; Có biện pháp xử lý thích hợp gian lận xác định có nghi vấn VSA-240 hành: Xác định đánh giá rủi ro gian lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị gian lận sai sót quan trọng phát Đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát 22 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Kiểm toán viên phải tiến hành thu thập chứng để chứng minh gian lận sai xót trọng yếu, có KTV phát Yêu cầu hành nghề kiểm toán viên VSA-240 dự thảo: Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt kiểm toán: phải nhận thức khả tồn sai sót trọng yếu gian lận, Thảo luận nhóm kiểm toán Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan: (1) Phải vấn ban giám đốc, ban quản trị đối tượng khác đơn vị để hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội đơn vị (2) Đánh giá yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận (3) Các mối quan hệ bất thường dự kiến xác định (4) Các thông tin khác VSA-240 hành: KTV phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm toán phải ý thức tồn tình kiện dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Những thủ tục cần tiến hành có dấu hiệu gian lận sai sót: (1) KTV công ty kiểm toán phải xem xét ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo tài Nếu có gian lận sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải thực sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm toán thích hợp (2) KTV công ty kiểm toán phải thảo luận với Ban giám đốc đơn vị kiểm toán thủ tục sửa đổi bổ sung sai xót, gian lận đến BCTC Các thông tin khác Xác định rủi ro trọng yếu xảy gian lận sai sót VSA-240 dự thảo: KTV phải xác định đánh giá rủi ro có sai xót trọng yếu gian lận cấp độ tổng thể BCTC, cấp độ sở dẫn liệu Rủi ro xảy doanh thu Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kể hoạt động kiểm soát liên quan đến rủi ro VSA-240 hành: KTV phải xác định đánh giá sai xót trọng yếu trước nhận hợp đồng kiểm toán.Tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán Biện pháp xử lí dối với rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận đuợc đánh giá 23 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo VSA-240 dự thảo: Xử lý tổng thế: KTV phải xác định biện pháp xử lý tổng thể để xử lý sai xót trọng yếu gian lận Xử lý khoản mục cụ thể, đề xuất điều chỉnh với ban giám đốc đơn vị kiểm toán, VSA-240 hành: KTV phải trao đổi với Ban giám đốc Ban quản trị sai xót, gian lận đánh giá Đánh giá chứng kiểm toán VSA-240 dự thảo: Bằng chứng kiểm toán phải đánh giá theo mức độ tin cậy đối chiếu với nhau, có đối lập với cần phải xem xét khác Sử dụng chứng kiểm toán hợp lý VSA-240 hành: Bằng chứng kiểm toán phải đánh giá đối chiều mức độ xác tin cậy với nhau, có khác biệt phải thực kiểm toán bổ sung 10 Thông báo gian lận sai sót VSA-240 dự thảo: Những sai xót phải thông báo cho bên liên quan, nội dung trình bày phụ lục dự thảo chuẩn mực KTV phải xem xét thông báo với ban giám đốc, với ban quản trị, với quan pháp luật, với người sử dụng thông tin kiểm toán Trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên bảo mật thông tin khách hàng không cho phép kiểm toán viên báo cáo gian lận cho bên khách hàng Tuy nhiên, số trường hợp định, theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan, kiểm toán viên phải báo cáo gian lận với quan quản lý quan pháp luật có liên quan Tùy theo trường hợp cụ thể, kiểm toán viên phải xin ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định cần thiết phải báo cáo gian lận với quan quản lý, quan pháp luật có liên quan để đảm bảo bước công việc cần thiết lợi ích công chúng trước ảnh hưởng gian lận phát VSA-240 hành: Thông báo cho giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hành báo cáo tài chính, trước ngày phát hành Báo cáo kiểm tóan, khi: a) Kiểm toán viên nghi ngờ có gian lận, chưa đánh giá ảnh h¬ởng gian lận tới báo cáo tài chính; b) Có gian lận; c) Có sai sót trọng yếu Thông báo cho người sử dụng: 24 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo a) Nếu có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót không đơn vị sửa chữa không phản ảnh đầy đủ báo cáo tài chính, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải ý kiến chấp nhận thành phần ý kiến không chấp nhận b) Nếu KTV không phép thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để đánh giá gian lận sai sót xảy xảy làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối vi phạm kiểm toán bị giới hạn Thông báo cho quan chức liên quan: Trường hợp đơn vị kiểm toán có gian lận sai sót mà theo quy định pháp luật, kiểm toán viên công ty phải thông báo hành vi gian lận sai sót cho quan chức có liên quan Trường hợp này, kiểm toán viên công ty kiểm toán phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp luật 11 Rút khỏi hợp đồng kiểm toán VSA-240 dự thảo: Do kết sai sót gian lận nghi ngờ có gian lận, gặp phải tình dẫn đến yêu cầu xem xét lại khả tiếp tục thực kiểm toán kiểm toán viên phải: (a) Xác định trách nhiệm nghề nghiệp trách nhiệm pháp lý áp dụng tình đó, bao gồm trách nhiệm phải báo cáo với đối tượng định thực kiểm toán báo cáo với quan quản lý nhà nước có thẩm quyền - có; (b) Cân nhắc việc rút khỏi hợp đồng kiểm toán pháp luật quy định liên quan cho phép; (c) Nếu rút khỏi hợp đồng kiểm toán viên phải: (i) Trao đổi với cấp quản lý thích hợp Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán việc rút khỏi hợp đồng kiểm toán lý ro rút khỏi hợp đồng (ii) Xác định trách nhiệm nghề nghiệp trách nhiệm pháp lý yêu cầu phải báo cáo với đối tượng định thực kiểm toán báo cáo với quan quản lý nhà nước có thẩm quyền – có - việc kiểm toán viên rút khỏi hợp đồng kiểm toán lý rút khỏi hợp đồng VSA-240 hành: KTV công ty kiểm toán phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán đơn vị kiểm toán biện pháp cần thiết để xử lý gian lận mà KTV cho cần thiết hoàn cảnh cụ thể, kể gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Nhân tố ảnh hưởng tới định rút khỏi hợp đồng, gồm: gian lận sai sót liên quan đến cấp lãnh đạo cao đơn vị; việc tiếp tục trì quan hệ kiểm toán viên với đơn vị kiểm toán 25 Sự khác chuẩn mực 200-240 hành dự thảo Nếu kiểm toán viên khác thay yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng kiểm toán phải thông báo rõ lý chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng D Kết luận Trải qua gần 15 năm ban hành chuẩn mực kiểm toán dường muốn chia sẻ thời gian thăng trầm lịch sử kinh tế việt nam, kinh tế thị trường doanh nghiệp nhà nước đến thăng hoa phát triển khu vực doanh nghiệp tư nhân cổ phần Kinh tế Việt Nam đứng trước khó khăn lớn , sau khủng hoảng kinh tế 2008 Trải qua khoảng thời gian dài đầy thăng trầm kinh tế phát triển Sự thay đổi tác động đến khía cạnh tài kế toán, kiểm toán… chuẩn mực I Chuẩn mực 200 Sự thay đổi chuẩn mực tất yếu, chuẩn mực 200 hành dự thảo có nhiều khác khía cạnh thay đổi kinh tế Những điểm khác chuẩn mực đuợc nêu , thích nghi chuẩn mực với kinh tế Đến 2012 chuẩn mực dự thảo ban hành khó khăn đâu tiên mà ngề kiểm toán phải gặp phải giao thoa giữ chuẩn mực cũ, kiểm toán viên chưa kịp nắm bắt hết tất vấn đề cuẩ chuẩn mực ban hành đương nhiên vấn đề giải thời gian Khó khăn thứ hai vận dụng việc lập báo cáo tài theo qui định có liên quan lập báo cáo theo đặc thù ngành điều làm cho khó khăn tình trạng chưa có chuẩn mực kế toán nói vấn đề lập báo cáo khác Thứ ba vấn đề tiếp cận tất tài liệu làm chứng liên quan, điều giúp kiểm toán viên có doanh nghiệp tiết lộ tất tài liệu mình, thứ mà doanh nghiệp không muốn cho biết bí mật nghề nghiệp , bí kinh doanh 26 [...].. .Sự khác nhau giữa chuẩn mực 20 0- 240 hiện hành và dự thảo những quy định rõ rãng, và phương pháp tiếp cận áp dụng trong nhiều trường hợp khách quan, mà KTV có thể áp dụng mà ít phải dung tính xét đoán chuyên môn của mình Sau đây sẽ là một số nội dung thể hiện sự khác nhau của VSA 200 hiện hành và dự thảo 1 Một số điểm khác nhau giữa hai chuẩn mực: 1.1 Phạm vi áp dụng của chuẩn mực Chuẩn mực dự thảo. .. toán Hiện tại chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kểm toán đã đuợc ban hành 2004 và tới bây giờ những hướng dẫn đó vẫn còn đang hiệu quả, nên những nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp tại dự thảo chuẩn mực 200 đều đuơc áp dụng như đạo đức nghề nghiệp 2004 17 Sự khác nhau giữa chuẩn mực 20 0- 240 hiện hành và dự thảo Được ban hành trước nên về Phuong pháp hướng dẫn nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực 200 hiện hành. .. bao gồm: các biện pháp bảo vệ do pháp luật và chuẩn mực quy đinh, và các biện pháp bảo vệ do môi trường làm việc tạo ra Đ.48 -Chuẩn mực đạo đức 18 Sự khác nhau giữa chuẩn mực 20 0- 240 hiện hành và dự thảo Vì có những biện pháp bảo vệ nói trên nên chuẩn mực cũng có một số hướng dẫn về nguyên tắc khác với chuẩn mực 200 hiện hành như sau a Tính độc lập; Đ.85 -Chuẩn mực đạo đức: “Tính độc lập không đòi hỏi... chuẩn mực như và một sự tất yếu, giữa chuẩn mực 200 hiện hành và dự thảo có nhiều sự khác nhau như vậy đó cũng là do khía cạnh thay đổi của nền kinh tế Những điểm khác nhau chính của chuẩn mực đuợc nêu ra ở trên , là sự thích nghi của chuẩn mực với nền kinh tế Đến 2012 khi chuẩn mực dự thảo mới ban hành thì sự khó khăn đâu tiên mà ngề kiểm toán phải gặp phải là sự giao thoa giữ chuẩn mực mới và cũ, các... 14 Sự khác nhau giữa chuẩn mực 20 0- 240 hiện hành và dự thảo Đ A45-VSA-2012:”Những hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán bắt nguồn từ: (1) Nội dung của báo cáo tài chính; (2) Nội dung của các thủ tục kiểm toán; (3) Điều kiện thực hiện cuộc kiểm toán với thời gian và giá phí hợp lý “ Chuẩn mực hiện hành đưa ra những lý do chủ yếu dự vào kiểm soát và kiểm toán, dẫn đến các hạn chế tiềm tang, chuẩn mực dự thảo. .. 19 Sự khác nhau giữa chuẩn mực 20 0- 240 hiện hành và dự thảo Các phương pháp giải quyết khi có xung đột xảy ra cơ nguy cơ dẫn đến không tuân thủ nguyên tắc của chuẩn mực đuợc hướng dẫn trong Đ.53 -Chuẩn mực đạo đức c Năng lực chuyên môn và tính thận trọng Chuẩn mực mới đưa ra hai yêu cầu để thể hiện đuợc năng lực chuyên môn, khi nghành kiểm toán hiện nay quan tâm nhìu đến niềm tin của công chúng, và. .. cáo tài chính.” 2 Trình bày và phương pháp tiếp cận Dự thảo bao gồm các nội dung liên quan chủ yếu đến chuẩn mực kiểm toán BCTC, những nội dung cụ thể được trình bày trong phụ lục bên dưới Tiếp cân với gian lận và sai xót thông qua đánh giá rủi ro 20 Sự khác nhau giữa chuẩn mực 20 0- 240 hiện hành và dự thảo Chuẩn mực hiện tại các nội dung chủ yếu được trình bày trong chuẩn mực còn phục lục chủ yếu trình... nhận và hiểu rõ những trách nhiệm đã hướng dẫn tại đoạn A2 của Chuẩn mực này, vì đây là cơ sở quan trọng để tiến hành cuộc kiểm toán theo quy định tại đoạn 06 (b) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 (ban hành lại) ” , nhưng điều này rất là khó cho các doanh nghiệp khi BGĐ/HĐQT của doanh nghiệp phải học và hiểu về chuẩn mực, thực tế rất khó xảy ra 12 Sự khác nhau giữa chuẩn mực 20 0- 240 hiện hành và dự thảo. .. phát hiện được Đảm bảo các gian lận và sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính đều được phát hiện 22 Sự khác nhau giữa chuẩn mực 20 0- 240 hiện hành và dự thảo Kiểm toán viên phải tiến hành thu thập các bằng chứng để chứng minh là không có gian lận hoặc sai xót trọng yếu, nếu có cũng đã được KTV phát hiện 6 Yêu cầu hành nghề đối với kiểm toán viên VSA -2 40 dự thảo: Duy trì thái độ hoài nghi nghề... cả các hoạt động kiểm soát liên quan đến rủi ro VSA -2 40 hiện hành: KTV phải xác định và đánh giá sai xót trọng yếu trước khi nhận hợp đồng kiểm toán.Tìm hiểu hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán 8 Biện pháp xử lí dối với rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận đã đuợc đánh giá 23 Sự khác nhau giữa chuẩn mực 20 0- 240 hiện hành và dự thảo VSA -2 40 dự thảo: Xử lý tổng thế: KTV phải xác định biện pháp ... thể khác VSA 200 hành dự thảo Một số điểm khác hai chuẩn mực: 1.1 Phạm vi áp dụng chuẩn mực Chuẩn mực dự thảo ban hành theo phương pháp hoàn toàn mới, gồm phần, phần khác biệt chuẩn mực dự thảo. .. Đ.48 -Chuẩn mực đạo đức 18 Sự khác chuẩn mực 200- 240 hành dự thảo Vì có biện pháp bảo vệ nói nên chuẩn mực có số hướng dẫn nguyên tắc khác với chuẩn mực 200 hành sau a Tính độc lập; Đ.85 -Chuẩn mực. .. dự thảo I Chuẩn mực 200 Nhận xét đầu tiên: Xét chất hai chuẩn mực đánh giá chuẩn mực chung, hay gọi chuẩn mực chuẩn mực Nhưng theo số nghiên cứu nhắc chuẩn mực VSA 200 dự thảo hoàn thiện mở rộng,