TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH DƯƠNG TUẤN ANH KẾ TOÁN CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán Tổng hợp Mã ngành: D340301 Tháng 3, năm 2014 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH DƯƠNG TUẤN ANH MSSV: 4108574 KẾ TOÁN CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán Tổng hợp Mã ngành: D340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN PGS. TS. VÕ THÀNH DANH Tháng 3, năm 2014 LỜI CẢM TẠ 2 Trong suốt quá trình học tại trường Đại học Cần Thơ em đã nhận được sự chỉ dạy tận tình của quý thầy cô, nhờ đó em đã học tập và tích lũy nhiều kiến thức cho bản thân, đặc biệt là trong quá trình thực hiện luận văn tốt nghiệp được sự quan tâm giúp đỡ tận tình của quý thầy cô cùng các cô chú bác, anh chị trong Công ty cổ phần XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ giúp em hoàn thành bài luận văn này. Với sự trân trọng và lòng biết ơn sâu sắc, em xin chân thành cảm ơn đến: - Quý thầy cô trường Đại học Cần Thơ – những người đã truyền đạt cho em những kiến thức quý báo giúp ích rất nhiều cho cuộc sống và công việc sau này của em. Và đặc biệt là thầy Võ Thành Danh đã tận tình hướng dẫn và đóng góp những ý kiến quý báo để giúp em hoàn thành luận văn này. - Giám đốc và các cô chú bác, anh chị phòng Kế toán – tài chính tại Công ty cổ phần XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ đã hướng dẫn, giúp đỡ em trong những ngày qua đã thực tập tại công ty để có được kinh nghiệm thực tế và cung cấp những tài liệu có liên quan đến bài luận vặn. Do kiến thức còn hạn hẹp, thời gian tìm hiểu chưa sâu, nên bài luận văn của em còn nhiều thiếu sót. Rất mong nhận được sự đ óng góp của quý thầy cô và ban lãnh đạo công ty, giúp em khắc phục được những thiếu sót. Cuối lời em xin kính chúc quý thầy cô Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh trường Đại học Cần Thơ và các cô chú bác, anh chị trong Công ty cổ phần XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ nhiều sức khỏe và công tác tốt. Cần Thơ, ngày ... tháng ... năm 2014 Sinh viên thực hiện Dương Tuấn Anh 3 LỜI CAM KẾT KÊT QUẢ Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này c hưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày ... tháng ... năm 2014 Sinh viên thực hiện Dương Tuấn Anh 4 NHẬN XÉT CỦA CÔNG TY THỰC TẬP ……………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …… Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2014 THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ 5 BẢNG NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Họ tên người nhận xét: VÕ THÀNH DANH. Bộ môn: Kế toán – Kiểm toán. Nhiệm vụ trong hội đồng: Cán bộ hướng dẫn. Cơ quan công tác: Khoa Kinh tế - QTKD, Trường Đại học Cần Thơ. Tên sinh viên: DƯƠNG TUẤN ANH. 4108574. Lớp: Kế toán Tổng hợp (HG1020A1). MSSV: Khóa: 36. Tên đề tài: Kế toán công nợ các khoản phải thu, phải trả và thuế giá trị gia tăng của Công ty cổ phần XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ. Cơ sở đào tạo: Trư ờng Đại học Cần Thơ. NỘI DUNG NHẬN XÉT 1. Tính hợp lý của đề tài với chuyên ngành đào tạo: ……………………………………………………………………………. 2. Hình thức trình bày: ……………………………………………………………………………. 3. Ý nghĩa khoa học, thực tiễn và tính cấp thiêt của đề tài: ……………………………………………………………………………. 4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn: ……………………………………………………………………………. 5. Nội dung và kết quả đạt được: ……………………………………………………………………………. 6. Các nhận xét khác: ……………………………………………………………………………. 7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các yêu cầu chỉnh sửa,…) Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2014 Người nhận xét 6 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Họ và tên người nhận xét: ……………………………………………... Học vị: ……………………………... Chức danh: ………………………. Chuyên ngành: ………………………………………………………… Nhiệm vụ trong hội đồng: Cán bộ phản biện. Cơ quan công tác: ……………………………………………………... Tên sinh viên: DƯƠNG TUẤN ANH MSSV: 4108574. Lớp: Kế toán Tổng hợp (HG1020A1). Khóa: 36. Tên đề tài: Kế toán công nợ các khoản phải thu, phải trả và thuế giá trị gia tăng của Công ty cổ phần XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ. Cơ sở đào tạo: Trường Đại học Cần Thơ. NỘI DUNG NHẬN XÉT 1. Tính hợp lý của đề tài với chuyên ngành đào tạo: ……………………………………………………………………………. 2. Hình thức trình bày: ……………………………………………………………………………. 3. Ý nghĩa khoa học, thực tiễn và tính cấp thiêt của đề tài: ……………………………………………………………………………. 4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn: ……………………………………………………………………………. 5. Nội dung và kết quả đạt được: ……………………………………………………………………………. 6. Các nhận xét khác: ……………………………………………………………………………. 7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các yêu cầu chỉnh sửa,…) Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2014 Người nhận xét 7 MỤC LỤC Trang CHƯƠNG1: PHẦN MỞ ĐẦU ............................................................. 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ..................................................... 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ........................................................... 1 1.2.1 Mục tiêu chung ............................................................................. 1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ............................................................................. 2 1.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ................................................ 2 1.4 PHẠM VI NG HIÊN CỨU .............................................................. 2 1.4.1 Không gian ................................................................................... 2 1.4.2 Thời gian ...................................................................................... 2 1.4.3 Đối tượng nghiên cứu .................................................................. 2 1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU ............................................................... 2 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG.............................................................. 3 2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN ................................................................ 3 2.1.1 Khái niệm, vai trò, nội dung và nhiệm vụ của kế toán công nợ ........................................................................................................................ 3 2.1.2 Kế toán các khoản phải thu ....................................................... 6 2.1.3 Kế toán các khoản phải trả ....................................................... 7 2.1.4 Thuế giá trị gia tăng của công ty ............................................ 10 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ................................................ 31 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu ..................................................... 31 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ................................................... 31 CHƯƠNG 3: THỰC TẾ CÔNG TÁC TẠI DOANH NGHIỆPVÀ TÌNH HÌNH CHUNG VỀ DOANH NGHIỆP .......... 32 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VỀ CÔNG TY C Ổ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ .................................................. 32 3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty ............................... 32 8 3.2 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY VỀ CÔNG TY C Ổ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ ................................................... 32 3.2.1 Sơ tổ chức bộ máy tại công ty .................................................... 32 3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty........................................... 33 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ ................................................... 35 3.4 TỒ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CÙA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ ......................................... 35 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ phận kế toán trong công ty ........................ 35 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức sổ kế toán ................................. 36 3.4.3 Phương pháp kế toán ............................................................... 41 3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ ...................................................................................................................... 43 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN 46 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ........ 49 4.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TÌNH HÌNH CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ ................................................... 49 4.2 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU.................................................................................. 52 4.3 PHÂN TÍCH KHẢ NĂNG THANH TOÁN TẠI CÔNG TY PHUƠNG KỲ ............................................................................................. 53 4.4 TỶ LỆ THANH TOÁN NHANH ............................................... 54 4.5 TỶ LỆ THANH TOÁN BẰNG TIỀN MẶT ............................. 55 4.6 PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÌNH HÌNH QUẢN LÝ CÔNG NỢ VÀ KHẢ NĂNG THANH TOÁN CỦA CÔNG TY ................................................................................................... 55 4.6.1 Nhân tố khách quan ................................................................. 55 4.6.2 Nhân tố chủ quan...................................................................... 56 4.7 ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ QUẢN LÝ CÔNG NỢ VÀ KHẢ NĂNG 9 THANH TOÁN TẠI CÔNG TY XĂNG DẦU TÂY NAM BỘ ............. 58 4.7.1 Công nợ phải thu ...................................................................... 58 4.7.2 Công nợ phải trả ....................................................................... 58 CHƯƠNG 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TIỀN THANH TOÁN NỢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÔNG TY ................................................................ 60 5.1 ĐÁNH GIÁ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TIỀN THANH TOÁN NỢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÔNG TY ...................................................................................................................... 60 5.1.1 Thuận lợi ................................................................................... 60 5.1.2 Khó khăn................................................................................... 60 5.2 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TIỀN THANH TOÁN NỢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÔNG TY ......................................................................................... 62 5.2.1 Các chỉ tiêu nộp Ngân sách và quản lý công nợ tại cty Phươn g Kỳ năm 2011............................................................................................ 62 5.2.2 Các chỉ tiêu nộp Ngân sách và quản lý công nợ tại cty Phươn g Kỳ năm 2012............................................................................................ 63 5.2.3 Các chỉ tiêu nộp Ngân sách và quản lý công nợ tại cty Phươn g Kỳ năm 2013............................................................................................ 64 5.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ CÔNG NỢ VÀ KHẢ NĂNG THANH TOÁN TẠI CÔNG TY ................................................................................................... 64 5.3.1 Tổ chức kế toán thanh toán ..................................................... 64 5.3.2 Hiệu quả của quản lý công nợ ................................................. 65 CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ...................................... 66 6.1 KẾT LUẬN ................................................................................... 66 6.2 KIẾN NGHỊ .................................................................................. 66 TÀI LIỆU THAM KHẢO................................................................... 70 PHỤ LỤC............................................................................................ 69 10 DANH MỤC BIỂU BẢNG Trang 11 CHƯƠNG 1 PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Trong nền kinh tế thị trường các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển nhất định phải có phương án kinh doanh thật hiệu quả. Để đứng vững và phát triển trong điều kiện có sự cạnh tranh gay gắt, công ty phải đáp ứng đ ược tâm lý cũng như nhu cầu của khách hàng như sản phẩm có chất lư ợng, cao giá thành thấp, đa dạng về chủng loại.Vì thế, công ty phải giám sát tất cả các quy trình từ sản xuất đến tiêu thụ hàng hóa đúng quy trình quản lý góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh. Kế toán các công nợ các khoản phải thu, phải trả và thuế giá trị gia tăng là khâu quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh d oanh có tính quyết định tới thành công hay thất bại của công ty cùng khả năng cạnh tranh với các doanh nghệp cùng ngành. Do vậy, để đạt lợi nhuận cao phải tiến hành đồng bộ các biện pháp quản lý tài sản, hàng hóa nhầm nâng cao tính năng động tự chủ trong kinh doanh. Tính toán và xác định kết quả kinh doanh cung cấp thông tin cho các nhà quản lý đánh giá, phân tích các phương pháp kinh doanh có hiệu quả nhất. Kế toán công nợ các khoản phải thu, phải trả và thuế giá trị gia tăng là cơ sở để đánh giá thực lực của công ty trong quá trình kinh doanh, khả năng tài chính khả năng thanh toán của doanh nghiệp từ đó nhằm tạo niềm tin cho các đối tác có quan hệ trực tiếp hay gián tiếp đối với doanh nghiệp. Ngoài ra nó cũng thể hiện vòng lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp có nhanh chóng hiệu quả hay không để từ đó có thể đánh giá kết quả hoạt động của doanh nghiệp và Với ý nghĩa đó, em quyết định chọn đề tài “Kế toán công nợ các khoản phải thu, phải trả và thuế giá trị gia tăng của công ty cổ phần XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ” làm luận văn tốt nghiệp của em. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung. Mục tiêu chung của đề tài là kế toán công nợ các khoản phải thu, phải trả và thuế giá trị gia tăng của công ty cổ phần XD TM PHƯƠNG KỲ. 12 1.2.2 Mục tiêu cụ thể (1) Đánh giá thực trạng Kế toán công nợ các khoản phải thu, phải trả v à thuế giá trị gia tăng của công ty ở công ty qua các năm từ 2010 đến 2013 . (2) Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng của Công ty cổ phần “XD TM PHƯƠNG KỲ” qua các năm từ 2010 đến năm 2013. (3) Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện kế toán công nợ và thuế giá trị gia tăng của công ty cổ phần “XD TM PHƯƠNG KỲ”. 1.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Luận văn sử dụng một số phương pháp như phân tích, so sánh số tương đối để từ đó rút ra những thiếu sót trong đề tài nghiên cứu và có thể hoàn thiện hơn nội dung đề tài “kế toán các khoản tiền thanh toán nợ và thuế giá trị gia tăng của công ty cổ phần XD TM PHƯƠNG KỲ”. 1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.4.1 Phạm vi về thời gian - Thời gi an tiến hành nghiên cứu: Tháng 1 năm 2014 đến tháng 4 năm 2014. - Số liệu thu thập trong thời gian từ năm 2011 -2013. 1.4.2 Phạm vi không gian . Đề tài được thực hiện taị công ty cổ phần “XD TM PHƯƠNG KỲ”. 1.4.3 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài là kế toán công nợ và kế toán thuế giá trị gia tăng ở công ty cổ phần “XD TM PHƯƠNG KỲ”. 1.5. LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI KẾ TOÁN CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN BẢO VỆ THỰC VẬT AN GIANG - CHI NHÁNH LONG MỸ, HẬU GIANG 13 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN 2.1.1 Khái niệm, vai trò, nội dung và nhiệm vụ của kế toán công nợ 2.1.1.1 Khái niệm về kế toán công nợ Đặc điểm cơ bản của hoạt động kinh doanh thương mại là thực hiện việc tổ chức lưu thông hàng hoá, dịch vụ đáp ứng nhu cầu ngày càng cao trong tiêu dùng xã hội. Trong quá trình kinh doanh thường xuyên phát sinh các mối quan hệ thanh toán giữ a doanh nghiệp với người bán, người mua, với cán bộ công nhân viên...Trên cơ sở các quan hệ thanh toán này làm phát sinh các khoản phải thu hoặc khoản phải trả. Kế toán các khoản phải thu và nợ phải trả gọi chung là kế toán công nợ. Như vậy kế toán công nợ là một phần hành kế toán có nhiệm vụ hạch toán các khoản nợ phải thu, nợ phải trả diễn ra liên tục trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. 2.1.1.2 Vai trò của kế toán công nợ Kế toán công nợ là một phần hành kế toán khá quan trọng tron g toàn bộ công tác kế toán của một doanh nghiệp, liên quan đến các khoản nợ phải thu và các khoản nợ phải trả. Việc quản lý công nợ tốt không chỉ là yêu cầu mà còn là vấn đề cần thiết ảnh hưởng đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Tùy vào đặc điể m, loại hình sản xuất kinh doanh, quy mô, ngành nghề kinh doanh, trình độ quản lý trong doanh nghiệp và trình độ đội ngủ kế toán để tổ chức bộ máy kế toán cho phù hợp. Tổ chức công tác kế toán công nợ góp phần rất lớn trong việc lành mạnh hóa tình hình tài chính của doanh nghiệp. 2.1.1.3 Nhiệm vụ và nội dung của kế toán công nợ a) Nhiệm vụ của kế toán công nợ Nhiệm vụ của kế toán công nợ là theo dõi, phân tích, đánh giá và tham mưu để cấp quản lý có những quyết định đúng đắn trong hoạt động của doang nghi ệp. Đó là: 14  Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các nghiệp vụ thanh toán phát sinh theo từng đối tượng, từng khoản thanh toán có kết hợp với thời hạn thanh toán, đôn đốc việc thanh toán, tránh chiếm dụng vốn lẫn nhau.  Đối với những khách nợ có quan hệ giao dịch mua, bán thường xuyên hoặc có dư nợ lớn thì định kỳ ho ặc cuối niên độ kế toán, kế toán cần tiến hành kiếm tra đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn nợ. Nếu cần có thể yêu cầu khách hàng xác nhận số nợ bằng văn bả n.  Giám sát việc thực hiện chế độ thanh toán công nợ và tình hình chấp hành kỷ luật thanh toán.  Tổng hợp và cung cấp thông tin kịp thời về tình hình công nợ từng loại cho quản lý để có biện pháp xử lý (nợ trong hạn, nợ quá hạn, các đối tượng có vấn đề...) b) Nội dung của kế toán công nợ  Nội dung của kế toán các khoản nợ phải thu Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, thường xuyên phát sinh các nghiệp vụ thanh toán các khoản phải thu, phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa các đơn vị với công nhân vi ên về tạm ứng, với ngân sách về thuế giá trị gia tăng được khấu trừ, với người mua về tiền hàng bán chịu…Thông qua các mối quan hệ thanh toán có thể đánh giá được tình hình tài chính và chất lượng hoạt động tài chính của doanh nghiệp.Các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp bao gồm:  Phải thu của khách hàng: là khoản tiền mà doanh nghiệp phải thu từ những khách hàng đã được doanh nghiệp cung ứng hàng hóa, dịch vụ theo phương thức bán chịu (bao gồm tiền hàng chưa có thuế giá trị gia tăng hoặc đã có thuế giá trị gia tăng) hoặc bán hàng theo phương thức trả trước.  Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ: là số tiền thuế giá trị gia tăng đầu vào của các dịch vụ, tài sản cố định doanh nghiệp mua vào dành cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế được khấu trừ vào thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp của sản phẩm hàng hóa dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng.  Phải thu nội bộ: là khoản phải thu trong đơn vị cấp đối với đơn vị cấp dưới trực thuộc, phụ thuộc hoặc là giữa các thành viên với nhau như các khoản đã chi hộ, thu hộ các khoản đơn vị trực thuộc phải nộp lên hoặc các đơn vị cấp trên cấp xuống. 15  Phải thu khác: là khoản phải thu thiếu hụt vật tư tiền vốn, tiền tổn thất bằng bồi thường chưa thu được, phải thu các khoản cho vay, cho mượn vật tư tiền vốn, vật tư có tính ch ất tạm thời, phải thu các khoản đã chi cho sự nghiệp, dự án đầu tư xây dựng cơ bản hoặc các khoản gửi vào tài khoản chuyên chi đã nhờ đơn vị ủy thác xuất nhập khẩu hay đơn vị bán hàng nộp hộ các loại thuế, phải thu lệ phí, phí, nộp phạt  Tạm ứng: là một kho ản tiền hoặc vật tư do doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực hiện nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh hoặc giải quyết một số công việc nào đó được phê duyệt.  Phải thu khó đòi: là khoản phải thu khó đòi hoặc có khả năng không đòi được vào cuối niên độ kế toán.  Nội dung của kế toán các khoản nợ phải trả Trong quá trình hoạt động SXKD, thường xuyên phát sinh các khoản nợ phải trả, phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa đơn vị với người lao động, với ngân sách với người mua, với người bán... Thông qua quan hệ thanh toán các khoản nợ phải trả có thể đánh giá được tình hình tài chính và chất lượng hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Các khoản nợ phải trả bao gồm:  Phải trả cho người bán: là các khoản nợ phát sinh giữa các doanh nghiệp và các bạn hàng mà doa nh nghiệp chưa thanh toán.  Phải trả nội bộ: là khoản tiền phải trả hay thu hộ đơn vị câp trên với đơn vị cấp dưới phụ thuộc, trực thuộc trong các đơn vị thành viên  Phải trả cho cán bộ nhân viên: là khoản tiền phải trả công nhân viên và những người lao động của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản khác về thu nhập của cán bộ công nhân viên và người lao động trong doanh nghiệp.  Thuế và các khoản phải nộp nhà nước: là khoản loại thuế, phí, lệ phí mà doanh nghiệp phải nộp vào ngân sách nhà nước. Doanh nghiệp có trách nhiệm, nghĩa vụ kê khai và nộp đầy đủ kịp thời các lọai thuế, phí lệ phí cho nhà nước theo luật định.  Phải trả phải nộp khác: những khoản phải trả ngoài các khoản thanh toán với người bán, với nhà nước, vớ i cán bộ công nhân viên, giá trị tài sản, vốn bằng tiền, hàng tồn kho phát hiện thừa chưa rõ nguyên nhân chờ sử lý, doanh thu nhận trước, các khoản phải trả, phải nộp khác 16  Vay ngắn hạn: là khoản vay có thời hạn trả trong vòng một năm hay một chu kỳ hoạt độ ng sản xuất kinh doanh bình thường của doanh nghiệp kể từ ngày nhận tiền vay.  Vay dài hạn: là khoản vay có thời hạn trả trên một năm kể từ ngày vay.Vay dài hạn có thể được dùng để mua sắm vật tư, thiết bị cho xây dựng cơ bản, ký cược, ký quỷ dài hạn. 2.1.2 Kế toán các khoản phải thu 2.1.2.1 Vai trò quản lý các khoản phải thu. Các khoản phải thu của doanh nghiệp gồm: Phải thu của khách hàng, thuế giá trị gia tăng được khấu trừ, phải thu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng,…Nhưng do thời gian, luận văn tốt nghiệp có giới hạn , em chỉ trình bày khoản mục “ Phải thu của khách hàng: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệpvới khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, tà i sản cố định, cung cấp dịch vụ.  Các chứng từ sử dụng: + Hóa đơn bán hàng + Phiếu xuất kho + Phiếu thu + Giấy báo có + Biên bản bù trừ công nợ + Biên bản xoá nợ… 2.1.2.2 Tài khoản 131 phải thu khách hàng Các khoản phải thu của khách hàng là những khoản cần phải thu do doanh nghiệp bán chịu hàng hoá, thành phẩm hoặc cung cấp dịch vụ. trong điều kiện sản xuất thị trường và lưu thông hàng hoá càng phát triển thì việc bán chịu ngày càng tăng để đẩy mạnh bán ra. do vậy mà các khoản phải thu của khách hàng chiếm tỷ trọng lớn trong các khoản phải thu và có xu hướng tăng lên trong các khoản phải thu của doanh nghiệp. 17  Sơ đồ hạch toán TK131: TK131- PHẢI THU KHÁCH HÀNG TK511 TK131 Doanh thu bán sản phẩm,hàng hoá,dịch vụ TK111,112 Khách hàng thanh toán tiền hoặc ứng trước TK33311 Thu nợ bằng vật tư,hàng hoá TK152,153,156 TK1331 Thuế GTGT đầu TK531,532 ra Giảm giá hàng bán,HMBTL TK515,711 Doanh thu từ hoạt động tài TK33311 chính,bất thường phải thu TK111,112 Số chi hộ hoặc trả lại tiền Giảm thuế GTGT cho KH TK139 Các khoảnphải thu khó đòi không thể TK642 thu hồi được phải xử lý xoá sổ thừa cho người bán TK641 Số tiền hoa hồng phải trả cho các đại lý bán hàng của DN TK635,521 Chiết khấu thương mại,chiết khấu thanh toán cho người mua 2.1.3 Kế toán các khoản phải trả 2.1.3.1 Khái niệm kế toán các khoản phải trả Kế toán các khoản phải trả dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết. Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các kho ản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ. 18 2.1.3.2 Chứng từ sử dụng  Các chứng từ sử dụng: + Hợp đồng kinh tế + Hóa đơn GTGT + Phiếu nhập kho + Phiếu chi + Giấy báo nợ... 2.1.3.3 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán TK331 - PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN Bên Nợ Bên Có SD đầu kỳ: Số tiền ứng trước cho người SD đầu kỳ: Số tiền còn phải trả bán ở đầu kỳ. người bán tăng trong kỳ. SPS trong kỳ: SPS trong kỳ: - Số tiền đã trả cho người bán, vật tư, h àng - Số tiền phải trả cho người bán, hóa, người cung cấp lao vụ,dịch vụ,người người cung cấp và nhận thầu xây nhận thầu XDCB. dựng cơ bản . - Số tiền ứng trước cho người bán, người - Điều chỉnh giá bán tạm tính về cung cấp, người nhận thầu nhưng chưa giá trị thực tế c ủa số vật tư, hàng nhận được vật tư, hàng hoá, dịch vụ… hóa, lao vụ, dịch vụ đã nhận khi - Số tiền người bán chấp nhận giảm giá số có hóa đơn hay không báo giá hàng hay lao vụ đã giao theo hợp đồng . chính thức. - Số vật tư , hàng hoá thiếu hụt,kém phẩm chất,…khi kiểm nhận và trả lại người bán. - Chiết khấu mua hàng được người bán chấp nhận cho doanh nghiệp giảm trừ vào nợ phải trả. 19 Bên Nợ Bên Có SD cuối kỳ:- Số đã tiền ứng cho SD cuối kỳ: - Số tiền còn phả i trả người bán. cho người cung cấp, người nhận - Số tiền đã trả nhiều hơn số tiền p hải thầu xây dựng cơ bản . trả cho người bán . SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 331 TK331 TK111,112,… Thanh toán tiền mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ,… TK111,112 Người bán hoàn lại tiền ứng trước TK152,156,211… Mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ,… chưa trả tiền cho người bán. TK133 TK311,341 Vay ngắn hạn, dài hạn để thanh toán nợ cho người bán TK152,156,211 Trả lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ cho người bán. TK133 TK242,627,642… Nhận dịch vụ, lao vụ của nhà cung cấp chưa thanh toán tiền. TK515 TK241 Chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua hàng. Phải trả người nhận thầu xây dựng cơ bản. TK711 Các khoản nợ không tìm ra chủ nợ, xử lý tăng thu nhập. TK413 Chênh lệch tỷ giá tăng do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ. 20 Mua chứng khoán chưa thanh toán tiền cho người bán TK121,221 TK413 Chênh lệch tỷ giá tăng do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ. 2.1.4 Thuế giá trị gia tăng của công ty. 2.1.4.1 Khái niệm, đặc điểm và tác dụng của thuế giá trị gia tăng a) Khái niệm Thuế giá trị gia tăng là t huế đánh trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Thuế giá trị gia tăng chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh. Về bản chất thuế GTGT là thuế g ián thu đánh vào người tiêu dùng, người sản xuất chỉ là người nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán. b) Đặc điểm của Thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, người nộp thu ế không phải là người chịu thuế có thể đảm bảo mục tiêu là tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước . Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tớnh trờn phần tăng thêm của mỗi giai đoạn, có nghĩa là chỉ người bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ lần đầu phải nộp thuế trên toàn bộ doanh thu, con người bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ ở khâu sau chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm. Như vậy có thể xem như thuế GTGT chính là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành, và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng, vì vậy mà chúng ta có thể gọi thuế giá trị gia tăng là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước. Thuế giá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ, do vậy nó cũn gọi là thuế tiêu dùng và được áp dụng rộng rãi, góp phần tạo nguồn thu thường xuyên, ổn định cho ngân sách nhà nước . 2.1.4.2 Phương pháp xác định thuế Có 2 phương pháp tính thuế: Phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT. a) Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy 21 đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Số thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đấu ra = = Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra Thuế GTGT đầu ra Khối lượng hàng hoá bán ra x - Thuế GTGT đầu vào x Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ tương ứng b) Phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT Áp dụng đối với các cơ sở cá nhân kinh doanh chưa có đầy đủ 1 trong 2 điều kiện nói trên và được xác định như s au : Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng; Giá trị gia tăng được xác định bằng giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra trừ giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng áp dụng đối với các trường hợp cơ sở kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ và hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý. 2.1.4.3 Phương pháp hạch toán thuế giá gia tăng a) Chứng từ hạch toán - Hoá đơn giá trị gia tăng - Hoá đơn bán hàng - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có - Các chứng từ khác có liên quan.. 22 b) Tài khoản sử dụng Có 2 tài khoản sử dụng : TK 133, TK 333 c) kết cấu và nội dung phản ánh của taì khoản 133, tài khoản 333 Tài khoản 133 (Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ) Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ; - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ; - Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá; - Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại. Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả. Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định . * Kết cấu và nội dung tài khoản 333 TK 333 (Thuế và các khoản phải nộp nhà nước ) Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ; - Số thuế phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước; - Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải, nộp; - Số thuế GTGT của hàng bán bị dư Nợ (nếu giá có) S bị giảm trảố lại, phản ánh số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn hoặc giảm cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việ c thoái thu. Bên Có: - Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp; - Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. Số dư bên Có: Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước 23 Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, có 9 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp .. - Tài khoản 3332 - Thuế tiêu th ụ đặc biệt. - Tài khoản 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu. - Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Tài khoản 3335 - Thuế thu nhập cá nhân. - Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyên . - Tài khoản 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất . - Tài khoản 3338 - Các loại thuế khác. - Tài khoản 3339 - Phí, lệ phí và các kh oản phải nộp khác. c) Nguyên tắc hạch toán Nguyên tắc hạch toán tài khoản 133 1. Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTG T theo phương pháp trực tiếp và hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. 2. Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào Tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chi ph í sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể. Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán sau. 24 3. Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án, hoặc d ùng vào hoạt động phúc lợi, khen thưởng được trang trải bằng quỹ phúc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và kh ông hạch toán vào Tài khoản 133. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư , hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào. 4. Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào được dùng chứng từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải,. . .) ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì doanh nghiệp được căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế GTGT để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo phương pháp tính được quy định tại điểm b, khoản 1.2, Mục I, P hần III Thông tư số 120/2003/TT -BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính. 5. Đối với cơ sở sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mình trực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt khai thác, thì chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng trực t iếp cho giai đoạn khai thác. 6. Hàng hoá mua vào bị thồ thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này được tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thường, không được tính vào số thuế GTGT đầu và được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp. 7. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT. Trường hợp Hoá đơn GTGT hoặc chứng từ nộ p thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua và phát sinh trong tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau theo quy định của Luật thuế GTGT. 25 8. Văn phòng Tổng công ty không trực tiếp hoạt động kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của đơn vị. Trường hợp Văn phòng Tổng công ty có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này. 9. Đối với doanh nghiệp kinh doanh nộp thuế GTGT theo ph ương pháp trực tiếp trên GTGT được chuyển sang nộp thuế theo phuơng pháp khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; đối với hàng hoá, dịch vụ mua và trước tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào. 10. Theo luật thuế GTGT thì căn cứ để xác định số t huế đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trên Hóa đơn GTGT khi mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào kh ông có Hóa đơn GTGT hoặc có Hóa đơn GTGT nhưng không đúng quy định của pháp luật thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Hoá đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng Hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán; hoá đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hoá đơn bị tẩy xoá, hoá đơn khống (không bán hàng hoá, dịch vụ); hoá đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hoá, dịch vụ đã bán thì doanh nghiệp không đuợc khấu tr ừ thuế GTGT đầu vào d). Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.  Phương pháp hạch toán 1 số nghiệp vụ tài khoản 133 1. Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, mua bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá nhập kho, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi... từ nơi mua về đến doanh nghiệp theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào và phản ánh thuế GTGT được khấu trừ, ghi: 26 Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hóa Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Nợ TK 611 - Mua hàng Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332) Có các TK 111, 112, 331,... (Tổng giá thanh toán). 2. Khi mua vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay v ào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu tư XDCB thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ tính vào chi phí theo giá mua chưa có thuế GTGT, và phản ánh th uế GTGT đầu vào, ghi: Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 142, 242,... (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có các TK 111, 112, 331,... (Tổng giá thanh toán). 3. Khi mua hàng hoá giao bán ngay (Thuộc đối tượng chịu thuế G TGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) cho khách hàng (Không qua nhập kho), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có các TK 111, 112, 331,... (Tổng giá thanh toán). 4. Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán (Theo tỷ giá giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế), thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi: 27 Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3332, 3333) Có các TK 111, 112, 331,... Riêng đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu phản ánh như sau:  Nếu hàng nhập khẩu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33312).  Nếu hàng nhập khẩu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc dù ng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi... được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án hoặc quỹ khen thưởng, phúc lợi thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu được tính vào giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế GTGT và thuế nhập khẩu) Nợ TK 156 - Hàng hóa (Giá có thuế GTGT và thuế nhập khẩu) Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá có thuế GTGT và thuế nhập khẩu) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33312). 5. Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đã mua v à đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi: Nợ các TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán) 28 Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu của vào hàng mua trả lại hoặc được giảm giá) Có các TK 152, 153, 156, 211,... (Giá mua chưa có thuế GTGT). 6. Đối với vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT nhưng doanh nghiệp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: 6.1. Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi: Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213 (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào) Có các TK 111, 112, 331,... 6.2. Cuối kỳ, kế toán tí nh và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu. Số thuế GTGT đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cun g cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Đối với số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ sẽ phản ánh như sau:  Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331). + Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có trị giá lớn được tính vào giá vốn hàng bán ra của các kỳ kế toán sau, kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của các kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn; hoặc Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331). Định kỳ, khi tính số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán 29 Có các TK 142, 242,.... 7. Khi mua TSCĐ có Hóa đơn GTGT dùng chung cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào được phản ánh vào bên Nợ TK 133 để cuối kỳ tính và xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên cơ sở tỷ lệ doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ: - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ, ghi: Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332). - Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được hạch toán vào các tài khoản tập hợp chi phí có liên quan đến việc sử dụng T SCĐ: + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lớn phải phân bổ dần, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn; hoặc Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332). + Định kỳ, khi phân bổ số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào chi phí, ghi: Nợ các TK 623, 627, 641, 642,... Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu phân bổ dài hạn). + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi: Nợ các TK 623, 627, 641, 642,... Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332). 8. Vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này không được tí nh vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp: 30 - Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332) - Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường của các tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ các TK 111, 334,... (Số thu bồi thường) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Nếu được tính vào chi phí) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu xác định được nguyên nhân và có quyết định xử lý ngay). 9. Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào để xuất khẩu được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào khi đảm b ảo có đủ điều kiện, thủ tục và hồ sơ để khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định hiện hành: - Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ liên quan đến hoạt động xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ, hoàn thuế theo chế độ quy định được kế toán như trường hợp mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ trong nước (Xem hướng dẫn ở mục 1, 2, 3). - Khi được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu (nếu có), ghi: Nợ các TK 111, 112,.... Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331). 10. Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. 11. Đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mà thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra được cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo 31 quy định của luật thuế. Khi nhận được tiền NSNN thanh toán về số tiền t huế GTGT đầu vào được hoàn lại, ghi: Nợ các TK 111, 112,.... Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332).  Phương pháp hạch toán 1 số nghiệp vụ tài khoản 333 Kế toán thuế GTGT đầu ra (TK 33311) 1. Xác định thuế GTGT đầu ra phải nộp khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ: - Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ phải lập Hoá đơn GTGT, trên Hoá đơn (GTGT) phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán, kế toán phản ánh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ (Theo giá bán chưa có thuế GTGT) và thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131,. . . (Tổng giá thanh toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán chưa có thuế) Có TK 512 - Doanh thu nội bộ (giá bán chưa có thuế GTGT). 2. Trường hợp cho hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình hoặc bất động sản đầu tư (gọi chung là cho thuê hoạt động tài sản) thu tiền trước cho thuê nhiều kỳ, doanh thu của kỳ kế toán được xác định bằng tổng số tiền cho thuê hoạt động tài sản đã thu chia cho số kỳ thu tiền trước cho thuê h oạt động tài sản. Trong đó doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình phản ánh vào bên Có TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”; doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư phản ánh vào bên Có TK 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”. 2.1. Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế: - Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, ghi: 32 Nợ các TK 111, 112 (Tổng số tiền nhận được) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Theo giá chưa có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nư ớc (3331). - Cuối kỳ kế toán, tính và kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản trong kỳ hiện tại, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình; 5117 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư). - Sang kỳ kế toán tiếp sau, tính và kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản của kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113, 5117). - Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ về cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình hoặc bất động sản đầu tư không thực hiện (nếu có), ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Số tiền thuế GTGT của hoạt động cho thuê tài sản không thực hiện) Có các TK 111, 112,. . . (Tổng số tiền trả lại). 2.2. Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: - Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, ghi: Nợ các TK 111, 112,. . . (Tổng số tiền nhận được) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Tổng số tiền nhận được). - Cuối kỳ kế toán, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán thực hiện, ghi: 33 Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình; 5117 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư). - Cuối mỗi kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113, 5117) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. - Sang kỳ kế toán tiếp sau, tính và kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản củ a kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113, 5117). - Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ về c ho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình hoặc bất động sản đầu tư không thực hiện (nếu có), ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Số tiền thuế GTGT của hoạt động cho thuê tài sản không thực hiện) Có các TK 111, 112,. . . (Tổng số tiền trả lại). 3. Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp (hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ), kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131,. . . (Tổng số tiền phải thanh toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Lãi trả chậm). 4. Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng thì hàng đổi hàng phải được hạch toán như hoạt động kinh doanh mua, bán (trong đó hàng hoá, dịch 34 vụ xuất đưa đi trao đổi phải hạch toán như bán; hàng hoá, dịch vụ nhận được do trao đổi phải hạch toán như mua). Các bên phải xuất hoá đơn khi xuất hàng hoá, dịch vụ đưa đi trao đ ổi và làm các thủ tục kê khai, nộp thuế theo quy định. 4.1. Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hoá khác để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đố i tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ: - Căn cứ Hoá đơn GTGT khi đưa hàng hoá, dịch vụ đi đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đưa đi trao đổi). - Căn cứ Hoá đơn GTGT khi nhận vật tư, hàng hoá đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá nhập kho và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156,. . . (Giá mua chưa có thuế) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT của vật tư, hàng hoá nhận được do trao đổ i) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng. - Trường hợp vật tư, hàng hoá nhận được do trao đổi đưa về để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT đầu vào của hàng hoá nhận được do trao đổi sẽ không được tính khấu trừ và phải tính vào giá trị vật tư, hàng hoá nhận về do trao đổi, ghi: Nợ TK 152, 153, 156,. . . (Tổng giá thanh toán) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán). 5. Kế toán bán, thanh lý bất động sản đầu tư: 5.1. Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, ghi: 35 Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán) Có TK 5117 - Doanh thu bất động sản đầu tư (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311). 5.2. Trường hợp bán bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp: a) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo ph ương pháp khấu trừ: - Khi bán bất động sản đầu tư trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh nghiệp kinh doanh bất động sản đầu tư c ủa kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay và thuế GTGT được phản ánh vào TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 5117 - Doanh thu bất động sản đầu tư (Giá bán trả tiền ngay không có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay không có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GT GT phải nộp (Thuế GTGT đầu ra). b) Đối với bất động sản đầu tư trả chậm, trả góp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: - Khi bán bất động sản đầu tư trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh ng hiệp kinh doanh bất động sản đầu tư của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay (có cả thuế GTGT) được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 Có TK 5117 - Doanh thu bất động sản đầu tư (Giá bán trả tiền ngay có cả thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay có thuế GTGT). 36 - Cuối kỳ, căn cứ vào số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331). 6. Kế toán ở đơn vị đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng: - Khi bán được hàng nhận đại lý, phản ánh số tiền bán hàng, ghi: Nợ các TK 111, 112 , 131 (Tổng giá thanh toán) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán). - Hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Số hoa hồng được hưởng) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Doanh thu hoa hồng được hưởng theo giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 7. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, khi xuất bán hàng hoá cho cá c đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc. 7.1. Trường hợp, khi xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đến các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc sử dụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”: - Khi xuất hàng hoá cho các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán (Giá vốn) Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá. - Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc đã bán được hàng, công ty, đơn vị cấp trên căn cứ vào Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán ra do đơn vị trực thuộc lập chuyển về, phải lập Hoá đơn GTGT hàng hoá bán ra và phản ánh doanh thu bán hàng, thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ các TK 111, 112, 136 (Giá bán nội bộ đã có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 37 Có TK 512 - Doanh thu nội bộ (Giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT). 7.2. Trường hợp khi xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế G TGT tính theo phương pháp khấu trừ đến các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, công ty, đơn vị cấp trên sử dụng ngay Hoá đơn GTGT. Căn cứ vào Hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ các TK 111, 136 (Giá bán nội bộ đã có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (3331) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT) 8. Trường hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu th uế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi rõ là hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ cho SXKD hay khuyến mại, quảng cáo không thu tiền. Doanh nghiệp sử dụng hoá đơn để làm chứng từ hạch toán. Trường hợp này doanh nghiệp không phải tính nộp thuế GTGT: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, hoặc khuyến mại, quảng cáo, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn bán hàng Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá. - Đồng thời doanh thu bán hàng nội bộ: Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642,. . . Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nếu sản phẩm sản xuất xong được chuyển thành TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh) Có TK 512 - Doanh thu nội bộ (Theo chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá). 9. Trường hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực 38 tiếp, doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn bán hàng hoá cho khách hàng. Trường hợp này doanh nghiệp phải tính nộp thuế GT GT và số thuế GTGT phải nộp của sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá. - Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ các TK 623, 627, 641, 642,. . . (Theo chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá cộng (+) với thuế GTGT của hàng tiêu dùng nội bộ phải nộp NSNN); hoặc Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nếu sản phẩm sảan xuất xong được chuyển thành TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doan h) (theo chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) với thuế GTGT của hàng tiêu dùng nội bộ phải nộp NSNN) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước (33311) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng bán). 10. Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để biếu, tặng các đơn vị, cá nhân bên ngoài được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi thì doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi đầu đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng cho khách hàng. Trường hợp này doanh nghiệp phải tính, nộp thuế GTGT và số thuế GTGT đầu ra phải nộp cho NSNN không được khấu trừ: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá. - Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Tổng giá thanh to án) 39 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nội (33311) (Thuế GTGT đầu ra) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán chưa có thuế GTGT). 11. Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để thưởng hoặc trả thay lương cho công nhân viên và người lao động khác thì doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), trên hoá đơn ghi đầu đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng cho khách hàng. Trường hợp này doanh nghiệp phải tính, nộp thuế GTGT và số thuế GTGT đầu ra phải nộp cho NSNN không được khấu trừ: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để thưởng hoặc trả thay lương cho công nhân viên và người lao động khác, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá. - Đồng thời ghi nhận doa nh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả cho người lao động Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước (33311). 12. Trường hợp hàng bán bị trả lại: - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và sản phẩm, hàng hoá đã bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo Phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho người mua, doanh t hu và thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT ) Nợ TK 333 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại) Có các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán). - Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm 40 Nợ TK 156 - Hàng hoá Có TK 632 - Giá vốn hàng bán. 13. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ khi phát sinh các khoản doanh thu của hoạt động tài chính và thu nhập khác (Thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ. . .) thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu hoạt động t ài chính và thu nhập khác theo giá chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 111 , 112, 138,. . . (Tổng giá thanh toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT). 14. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, cuối kỳ số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. - Đối với hoạt động tài chính và hoạt động khác, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. 15. Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có các TK 111, 112,. . . Kế toán thuế GTGT của hàng nhập khẩu (33312) 1. Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp, tổng số tiền phải thanh toán và giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu (chưa bao gồm th uế GTGT hàng nhập khẩu), ghi: Nợ các TK 151, 152, 156, 211, 611,. . . Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3333) 41 Có các TK 111, 112, 331,. . . Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu: - Trường hợp vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312). - Trường hợp vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoặc hoạt động phúc lợi thì số thuế GTGT hàng nhập khẩu không được khấu trừ phải tính vào giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu, ghi: Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 611,. . . Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312). 2. Khi thực nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) Có các TK 111, 112,. . . 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu - Số liệu sử dụng trong đề tài được thu thập tại phòng kế toán của công ty cổ phần“XD TM PHƯƠNG KỲ”. -Thu thập số liệu từ các báo cáo tài chính liên quan đến doanh thu và công nợ trong phần mềm kế toán của chi nhánh. 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu -Phân tích số liệu trên các báo cáo tài chính, sổ sách kế toán và các chứng từ phải thu bán hàng. 42 CHƯƠNG 3 THỰC TẾ CÔNG TÁC TẠI DOANH NGHIỆPVÀ TÌNH HÌNH CHUNG VỀ DOANH NGHIỆP 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VỀ CÔNG TY C Ổ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ. 3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty Tên công ty: CTY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ Hình thức sở hữu vốn: CỔ PHẦN Trụ sở giao dịch chính: Ấp Hòa Hưng, Thị Trấn Bún Tàu, Huyện Phụng Hiệp, tỉnh Hậu Giang. Cty được thành lập vào 15/02/2011 và hoạt động theo Luật doanh nghiệp Việt Nam, lấy tên là Cty C ổ Phần Xây Dựng Thương Mại Phương Kỳ, nhận thấy về mặt hàng hóa vật liệu xây dựng các loại, nghành xây dựng và nâng cấp sửa chữa là một lĩnh vực đầy tiềm năng , bên cạnh đó Nhà nước cũng có chủ trương phát triển nghành này, Cty Cổ Phần Xây Dựng Thương Mại Phương Kỳ đã không ngừng phát triển với quy mô lớn. Sau hơn 04 năm nỗ lực phấn đấu và Cty Cổ Phần Xây Dựng Thương Mại Phương Kỳ đã trở thành Cty chuyên kinh doanh về mặt hàng vật liệu xây dựng, ngành xây dựng và nhằm thỏa mãn và vượt các yêu cầu của khách hàng thông qua các tiêu chí sau: + Dịch vụ trước và sau bán hàng chu đáo, uy tín và thỏa mãn yêu cầu của khách hàng + Đội ngũ chuyên gia, nhân viên chuyên nghiệp, năng động, sáng tạo, uy tín và luôn tự hoàn thiện, + Các đối tác có uy tín và chuyên môn tiên tiến, + Hoạt động tài chính hiệu quả và vững bền. 3.2. KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY VỀ CÔN G TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ. 3.2.1. Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại công ty 43 GIÁM ĐỐC TỔ CHỨC HÀNH CHÍNH ĐIỀU HÀNH KINH DOANH KẾ TOÁN TÀI VỤ KỸ THUẬT 3.2.2. Chức năng, nhiệm vụ của công ty - Giám đốc lãnh đạo chung. - Tổ chức hành chính. - Kế toán tài vụ. - Kỹ thuật. - Điều hành sản xuất. - Hệ thống kho bãi. 44 ĐIỀU HÀNH KHO BÃI  Hội đồng quản trị: Hội đồng quản trị cty có nhiệm vụ hoạch định chiến lược phát triển cty, quyết định phương án đầu tư trong cty và trực tiếp chỉ đạo, giám sát việc điều hành hoạt động của Ban Giám Đốc.  Giám đốc: Là người đứng đầu đại diện cho công ty, có quyền quyết định mọi điều hành, quản lý, chỉ đạo mọi hoạt động của công ty theo kế hoạch, chính sách, chế độ Nhà nước . Được hưởng quyền lợi và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động của công ty.  Phòng tổ chức hành chính: Chịu trách nhiệm về mặt nhân sự, điều động nhân viên thích hợp cho từng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, quản lý toàn bộ hồ sơ của cán bộ công nhân viên. Thực hiện công tác tuyển dụng , bố trí đào tạo , bồi dưỡng ki ến thức và tay nghề cho người lao động. Tổ chức thực hiện các chính sách lao động tiền lương, nghiên cứu đề bạt khen thưởng, kỷ luật,… Đồng thời có chức năng cố vấn cho Giám đốc trong việc lập kế hoạch kinh doanh.  Phòng kế toán tài vụ: Có trách nhiêm tham mưu cho Giám đốc về tất cả các mặt hoạt động của công ty, chấp hành các chế độ, chính sách pháp luật Nhà nước hiện hành, thực hiện đunhs nguyên tắc quản lý, quyết toán tình hình cung cấp, tổng hợp chi phí, lập chứng từ kế toán, báo cáo tài chính,… Phân tích hoạt động kinh tế theo yêu cầu của lãnh đạo, phản ánh chính xác và hợp lý các hoạt động sản xuất kinh doanh về việc sử dụng có hiệu quả nguồn vốn, tài sản cố định, tài sản lưu động,… Thực hiện nộp thuế cho ngân sánh Nhà nước.  Phòng kỹ thuật: Phụ trách các vấn đề kỹ thuật của máy móc, thiết bị.  Phòng sản xuất và kinh doanh: Xây dựng kế hoạch mua bán, trao đồi hàng hóa, thu mua nguyên vật liệu. Thống kê, phân tích, lập kế hoạch sản xuất, thường xuyên báo cáo cho ba n Giám đốc nắm bắt kịp thời các thông tin tài chính của công ty. Xây dựng các chiến lược về việc hạ giá thành sản phẩm, nâng cao chất lượng, tăng lợi nhuận,… Xây dựng kế hoạch tiêu thụ sản phẩm nhằm thu hút người tiêu dùng. 45  Hệ thống kho bãi: Là nơi công ty dùng để chứa hàng hoá, máy móc thiết bị, công cụ, dụng cụ mà công ty sử dụng hay chưa cần sử dụng, nhằm bảo quản tốt thiết bị, vật liệu, công cụ, dụng cụ, không để xảy ra hư hỏng. 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH CỦA CÔNG TY C Ổ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ Chuyên kinh doanh về lĩnh vực hàng hóa vật liệu xây dựng các loại, nghành xây dựng và nâng cấp sửa chữa . Kinh doanh các mặt hàng này Cty CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ trang bị: máy móc thiết bị, phụ tùng nguyên liệu, phụ liệu, phụ kiện, vật tư, thành phẩm và bán thành phẩm thuộc ngành xây dựng và sửa chữa. Nguồn nguyên liệu phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh hoá chất dùng cho đồ gỗ chủ yếu của công ty nguyên liệu mua ngoài. Nhu cầu nguồn nguyên liệu được thể hiện:100% mua ngoài: tại Tp.HCM Giải pháp phòng khi thiếu hàng hoá để cung cấp kịp thời, khi đó công ty sẽ quyết định lựa chọn dự án sử dụng nguồn hàng mua lại từ các Cty bạn với giá cao mặc dù không lời hoặc có thể lỗ, nhưng để ổn định vi ệc đáp ứng được nhu cầu đòi hỏi của các đại lý, khách hàng và người tiêu dùng, cũng là ổn định phát triển lâu dài trong việc sản xuất kinh doanh của công ty. Với công nghệ hiện đại, sau khi phối hợp các loại đa dạng về thiết kế sẽ đáp ứng được các yêu cầu của khách hàng về chất lượng như: độ ẩm, hạn chế thấp nhất mức độ ẩm ướt chân tường, hoặc những rủi ro không mong muốn khác . . . 3.4 TỒ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CÙA CÔNG TY C Ổ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ. 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ phận kế toán tr ong công ty Tổ chức bộ máy kế toán gồm: - 1 kế toán trưởng. - 1 kế toán thu chi. - 1 kế toán kho. - 1 thủ quỹ. 46 KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN THU CHI KẾ TOÁN KHO THŨ QUỸ  Chức năng , nhiệm vụ của kế toán tại CÔNG TY C Ổ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ. a) Chức năng: Làm công việc thu nhập, xử lý, kiểm tra, giám sát, phân tích và cung cấp thông tin về tình hình thu chi tại công ty. Việc thu nhập và xử lý thông tin của kế toán phải đảm bảo kịp thời, đầy đủ, chính xác, trung thực, liên tục và có hệ thống. b) Nhiệm vụ: Kế toán trưởng: là người được giá m đốc giao cho nhiệm vụ trực thuộc điều hành các hoạt động của công ty về mặt tài chính, chỉ đạo phòng tài chính kế toán, giám sát việc thực hiện các chế độ chính sách tài chính hiện hành, đồng thời tham mưu cho giám đốc những thông tin tài chính. Kế toán viên: Thực hiện công việc ghi chép các khoản phải thu, phải chi của các bộ phận nhân viên trong công ty. Theo dõi quá trình nhập, xuất, tồn vật tư. Tổ chức báo cáo kiểm tra nguyên vật liệu định kỳ, lập kế hoạch lưu trữ cung cấp nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất sản phẩm, đảm bảo cho việc sản xuất được liên tục tránh tình trạng gián đoạn gây thiệt hại trong sản xuất. Thủ quỹ: có nhiệm vụ thu chi tiền cho các chứng từ hợp lệ, đồng thời phải theo dõi và quản lý tiền mặt tại công ty chặt chẽ cũng như thườn g xuyên kiểm tra, đối chiếu tồn quỹ với sổ sách kế toán chi tiết. 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức sổ kế toán Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của công cụ quản lý kinh tế tài chính. Có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành cá c hoạt động kinh tế. Những năm qua cùng với sự đổi mới sâu sắc của cơ chế quản lý kinh tế, 47 hệ thống kế toán Việt Nam đã có những đổi mới, tiến bộ góp phần tích cực vào sự phát triển kinh tế tài chính. Ý thức được tầm quan trọng của nghiệp vụ kế toán, công ty đã và đang áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ theo chuẩn mực kiểm toán. Kế toán là thu nhập, kiểm tra, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin tài chính, kinh tế dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động. Hạch toán kế toán là công cụ phục vụ đắc lực cho việc quản lý tài chính kinh tế, trong điều kiện nền kinh tế thi trường đang được nhu cầu hóa như hiện nay, có sự cạnh tranh gay gắt của các tập đo àn, các công ty trong và ngoài nước. Hạch toán kế toán có vai trò rất quan trọng trong việ c quản lý tài chính gồm những vai trò sau: Thu nhập và cung cấp thông tin về số hiện có và tình hình luân chuyển từng loại vật liệu và tổng số tài sản hiện có của đơn vị, giúp người quản lý theo dõi chặt chẽ từng loại tài sản, cũng như từng loại vật liệu, để có biện pháp quản lý thật tốt để tránh những tổn thất có thể xảy ra, khai thác và sử dụng tài sản có hiệu quả tốt nhất. Thu nhận và cung cấp thông tin về toàn bộ những hoạt động kinh tế tài chính từ khâu mua hang, bảo quản cho đến khâu cuối cùng đó là b án hang, tiêu dung. Qua đó phân tích được hiệu quả quản lý, cũng như kịp thời phát hiện và khắc phục những yếu điểm, phát huy những yếu tố tích cực nhằm đảm bảo sức cạnh tranh của công ty trên thị trường. Thực hiện việc kiểm tra kiểm soát nội bộ để đánh giá việc thực hiện các nguyên tắc hạch toán trong cty. Giúp các cơ quan quản lý của Nhà nước đánh giá được sự phát triển của công ty nói riêng, của các thành phần kinh tế nói chung. Từ đó có những chính sách để quản lý nền kinh tế vĩ mô. Cung cấp tài liệu và báo cáo tài chính chính xác để giúp các cơ quan có thẩm quyền thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát đối với hoạt động kinh doanh của đơn vị nhằm thu hút vốn đầu tư liên doanh, liên kết với các đơn vị khác và mở rộng quy mô, phạm vi hoạt động nhằm đảm bảo kin h doanh đúng pháp luật của công ty.  Áp dụng máy tính trong công tác kế toán tại công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ cũng như nhiều công ty khác trong cả nước, theo quyết định số 4552/QĐ – 48 UBND ngày 30 tháng 12 năm 2005 của UBND thàn h phố Cần Thơ, kế toán áp dụng phần mềm kế toán theo chuẩn mực kiểm toán.  Chương trình kế toán có nhiều ưu điểm: Cho phép cập nhật lưu trữ và in ra các chứng từ ban đầu về phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi và các bút toán phân bố, kết ch uyển. Báo cáo được các sổ, thẻ:  Chứng từ kế toán.  Sổ quỹ.  Sổ, thẻ kế toán chi tiết.  Bảng cân đối phát sinh.  Báo cáo tài chính. Ngoài ra CĐKT còn nhiều ưu điểm khác như:  Phù hợp với loại hình đơn vị công ty cổ phần khác nhau.  Tự động tính toán và kết chuyển phân bổ các bút toán theo yêu cầu người sử dụng.  Một tài khoản có thể theo dõi đến 3 mức: + Đối tượng. + Khoản mục. + Chi tiết 49 Sơ đồ ghi sổ sách kế toán CHỨNG TỪ KẾ TOÁN NHẬT KÝ CHUNG SỔ QUỸ SỔ CÁI BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH * Chú thích: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Đối chiếu số liệu, kiểm tra 50 SỔ,THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT * Trình tự ghi sổ kế toán t heo hình thức: Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra xác định tài khoản ghi nợ, tài khoản ghi có thể nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toá n. Theo quy định của phần mềm kế toán, các thông tin được nhập vào máy tính theo từng chứng từ và tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (nhật ký chung) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. Cuối tháng (hoặc bất kỳ thời điểm nào cần thiết), kế toán t hực hiện các thao tác khóa sổ và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa các số liệu tổng hợp và các số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm kế toán có thể kiểm tra, đ ối chiếu số liệu giữa kế toán với các số liệu báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy. Cuối kỳ kế toán, sổ kế toán được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế toán ghi bằng tay. Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy tính CHỨNG TỪ KẾ TOÁN SỔ CÁI PHẦN MỀM KẾ TOÁN SỔ CÁI MÁY VI TÍNH 51 BÁO CÁO TÀI CHÍNH * Chú thích: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 3.4.3 Phương pháp kế toán 3.4.3.1 Các chính sách kế toán tại công ty - Thu nhập, xử lý tình hình thu, chi tại công ty. - kiểm soát việc chấp hành chế độ quản lý tài chính, chế độ thanh toá n và các chế độ, quy định khác của Nhà nước. - Chấp hành chế dộ báo cáo kế toán theo quy định: cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác các số liệu, thông tin kế toán cần thiết theo quy chế trao đổi dữ liệu và cung cấp thông tin giữa các đơn vị trong ngành tài chính. - Phương pháp ghi chép kế toán là phương pháp ghi sổ. 3.4.3.2 Kỳ kế toán + Kỳ kế toán tháng: là một tháng, tính từ ngày 01 đến ngày cuối cùng của tháng. + Kỳ kế toán quý: là ba tháng, tính từ ngày 01 của tháng thứ 01 cho đến ngày cuối cùng của th áng thứ 03. + Kỳ kế toán năm (niên độ kế toán): là 12 tháng tính từ ngày 01 tháng 01 cho đến ngày 31 tháng 12 năm dương lịch. 3.4.3.3 Thời hạn lưu trữ tài liệu kế toán  Thời hạn lưu trữ 5 năm đối với các tài liệu kế toán sau:  Tài liệu kế toán dung cho quản lý, điều hành thường xuyên của đơn vị kế toán không sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính như: các chứng từ kế toán lưu trữ ở các bộ phận không phải bộ phận kế toán, báo cáo kế toán quản trị hàng ngày, 10 ngày hay 01 tháng.  Tài liệu khác dung cho quản lý, điều hành và các chứng từ kế toán khác không trực tiếp ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.  Thời hạn lưu trữ tối thiểu 15 năm đối với các tài liệu kế toán sau: 52  Chứng từ kế toán sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính tháng, quý, các bản kê, bảng tổng hợp chi tiết, các sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp; các báo cáo hàng tháng, quý; biên bản tiêu hủy tài liệu kế toán lưu trữ và tài liệu kế toán khác có liên quan đến ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.  Tài liệu kế toán có liên quan đến thanh lý tài sản cố định.  Tài liệu kế toán và tài liệu quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành của Ban quản lý dự án.  Tài liệu kế toán có liên quan đến thành lập, chia tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động của đơn vị kế toá n.  Tài liệu, hồ sơ kiểm toán của cơ quan kiểm toán.  Tài liệu kế toán khác. 3.4.3.4 Thời hạn lưu trũ v ĩnh viễn đối vớ i các loại tài liệu kế toán sau Sổ cái, báo cáo tài chính năm, báo cáo quyết toán năm. Hồ sơ, báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB dự án thuộ c nhóm A. 3.4.3.5 Tổ chức thôn g tin kế toán tạo doanh nghiệp 1) Tổ chức sử dụng tài khoản kế toán, chế độ chứng từ kế toán, chế độ chứng từ kế toán, hệ thống báo cáo kế toán. Theo quyết định 48/2006/QĐ – BTC doanh nghiêp vừa và nhỏ. 2) Phương pháp kế toán áp dụng tại doanh nghiệp.  Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.  quyền. Phương pháp tính giá thành xuất kho theo phương pháp bình quân gia  Phương pháp khấu hao TSCĐ theo phương pháp đương thẳng.  Phương pháp tính thuế GTGT khấu trừ theo mức thuế 10%. 3) Các thiết bị, phần mềm công nghệ phục vụ công tác kế toán theo phương pháp nhật ký chung. 53 3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ công ty Thành quả của căn cứ vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011: Đơn vị tiền tệ VNĐ Chỉ tiêu Stt Số năm trước Số năm nay 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 3 9.477.309.249 0 0 0 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 9.477.309.249 0 4 Giá vốn hàng bán 6.111.291.384 0 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.366.017.865 0 6 Doanh thu hoạt động tài chính 922.900 0 7 Chi phí tài chính 9.055.800 0 0 0 - Trong đó: Chi phí lãi vay 8 Chi phí quản lý kinh doanh 1.125.155.204 0 9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 2.232.729.761 0 780.000.000 0 1.129.954 0 778.870.046 0 3.011.599.807 0 557.899.952 0 2.453.699.855 0 10 Thu nhập khác 11 Chi phí khác 12 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 14 Chi phí thuế TNDN 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 54 Báo cáo KQHĐKD cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 Đơn vị tiền tệ VNĐ Stt Chỉ tiêu Số năm nay Số năm trước (1) (2) (5) (6) 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 4 12.213.429.265 9.477.309.249 0 0 12.213.429.265 9.477.309.249 Giá vốn hàng bán 7.713.009.065 6.111.291.384 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 4.500.420.200 3.366.017.865 6 Doanh thu hoạt động tài chính 18.773.200 922.900 7 Chi phí tài chính 11.000.000 9.055.800 - Trong đó: Chi phí lã i vay 0 0 8 Chi phí quản lý kinh doanh 1.074.422.000 1.125.155.204 9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 3.433.771.400 2.232.729.761 1.713.009.000 780.000.000 11 Chi phí khác 793.520.000 1.129.954 12 Lợi nhuậ n khác 919.489.000 778.870.046 4.353.260.400 3.011.599.807 1.088.315.100 557.899.952 3.264.945.300 2.453.699.855 10 Thu nhập khác 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 14 Chi phí thuế TNDN 15 Lợi nhuận sau thuế thu nh ập doanh nghiệp 55 Tổng doanh thu năm 2012 so với năm 2011 tăng 2.736.120.016 đồng. Giá vốn hàng bán năm 2012 so với năm 2011 tăng 1.601.717.681 đồng. Lợi nhuận gộp năm 2012 so với năm 2011 tăng 1.134.402.335đồng. Chi phí quản lý năm 2012 so với năm 2011 giảm 50.733.204 đồng. Tổng LN kế toán trước thuế năm 2012 so với năm 2011 tăng 1.341.660.593 đồng. Tổng LN kế toán sau thuế năm 2012 so với năm 2011 tăng 811.245.445 đồng. Báo cáo KQHĐKD cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2013: Đơn vị tiền tệ VNĐ Chỉ tiêu Stt Số năm nay Số năm trước 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 20.773.520.000 12.213.429.265 4 Giá vốn hàng bán 11.948.840.000 7.713.009.065 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 8.824.680.000 4.500.420.200 6 Doanh thu hoạt động tài chính 36.773.200 18.773.200 7 Chi phí tài chính 13.520.000 11.000.000 0 0 - Trong đó: Chi phí lãi vay 20.773.520.000 12.213.429.265 0 0 8 Chi phí quản l ý kinh doanh 2.919.489.000 1.074.422.000 9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 5.928.444.200 3.433.771.400 10 Thu nhập khác 2.218.773.200 1.713.009.000 11 Chi phí khác 1.700.000.000 793.520.000 12 Lợi nhuận khác 518.773.200 919.489.000 56 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 6.447.217.400 4.353.260.400 14 Chi phí thuế TNDN 1.611.804.350 948.840.112 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 4.835.413.050 3.404.420.288 Tổng doanh thu năm 2013 so với năm 2012 tăng 8.560.090.735 đồng. Giá vốn hàng bán năm 2013 so với năm 2012 tăng 4.235.830.935 đồng. Lợi nhuận gộp năm 2013 so với năm 2012 tăng 8.824.680.000 đồng. Chi phí quản lý kinh doanh năm 2013 so năm 2012 tăng 1.845.067.000 đồng. Tổng LN kế toán trước thuế năm 2013 so năm 2012 tăng 2.093.957.000 đồng. Tổng LN kế toán sau thuế năm 2013 so với năm 2012 tăng 1.430.992.762 đồng . Những sản phẩm của công ty ngày càng làm hài lòng khách hàng, cty không ngừng đào tạo và nâng cao tay nghề cho cán bộ, công nhân viên, phần lớn Đặc biệt là đội bộ cán bộ kỹ thuật chính của cty có đủ khả năng đáp ứng theo đơn đặt hàng phù hợp với nhu cầu, thị hiếu của từng khách hàng ở nhiều tỉnh khác nhau. Có được thành công như ngày nay còn nhờ công ty đã tạo được mối qu an hệ tốt với khách hàng và được khách hàng tín nhiệm . Đặc biệt là có sự đồng lòng, đoàn kết của toàn thể cán bộ, công nhân viên làm việc tại CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRI ỂN 3.6.1 Thuận lợi Với tốc độ tăng trưởng kinh tế của nước ta hiện nay, là một quốc gia được xem là nước có nền chính trị ổn định nhất thế giới nên nhu cầu về vật chất cũng như tinh thần của con người Việt Nam hiện nay là khá cao. Nhu cầu về xây dựng nhà ở và nhà cho thuê, trang trí nội thất và bày trí phong cảnh sao cho phù hợp với xu hướng phát triển cũng như phù hợp với thu nhập của mỗi người dân lao động là rất cần thiết. 57 Có đội ngũ công nhân viên có kinh nghiệm, được đào tạo chuyên môn cao và thường xu yên bồi dưỡng để nâng cao tay nghề, với tác phong làm việc công nghiệp, chấp hành quy định tốt, có trách nhiệm, nhiệt tình với công việc và có lòng yêu nghề. Công ty có vị trí rất thuận lợi cho việc lưu thông hàng hóa qua lại, thuận tiện cho việc giao nhận hàng. Máy móc thiết bị được trang bị đầy đủ, luôn được nâng cấp và cải tiến nhằm nâng cao chất lượng phục vụ đáp ứng được kịp thời những hợp đông đã ký kết, đảm bảo được uy tín cũng như thương hiệu của công ty trên thị trường, hàng hóa dịch vụ cung cấp có chất lượng cao. Nhằm đóng góp một phần vào nền kinh tế, cũng như vào ngân sách Nhà nước như: thuế, phí, lệ phí,… 3.6.2 Khó khăn Hiện nay thế giới đang lâm vào cuộc khủng hoảng tiền tệ lớn nên doanh nghiệp cũng không tránh khỏi những khó khăn cũng như ảnh hưởng đến quá trình kinh doanh của doanh nghiệp như: quá trình thu hồi vốn chậm, tình hình cung cấp nguyên vật liệu cho sản xuất chưa đảm bảo, chưa phát huy hết công suất làm việc của máy móc. 3.6.3 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN Trong những năm qua, nhu cầu về x ây dựng ngày càng lớn do thu nhập của người dân ngày càng nâng cao,cùng với sự phát triển của ngành xây dựng, trang bị văn phòng và trang trí nội ngoại thất. Ngày nay, nhu cầu nghành xây dựng và nâng cấp sửa chữa đang phát triển rất mạnh tại Việt Nam đang là sự lựa chọn hàng đầu của nhiều người. Do đội ngũ nhân viên có thực lực làm tăng quy mô hoạt động của doanh nghiệp đã phát huy đúng thị trường nhờ biết tận dụng lao động và sự khéo léo của đội ngũ kỹ sư thiết kế lẫn thi công. Người tiêu dùng muốn sở hữ u những sản phẩm có mẫu mã đa dạng và chất lượng cao. Đó là lý do cho những năm gần đây nghành xây dựng và nâng cấp sửa chữa xuất hiện ngày càng nhiều tại các tỉnh đồng bằng song Cửu Long nói riêng và cả nước nói chung. Nhiều doanh nghiệp thấy được tiềm n ăng phát triển của thị trường trong nước nên đã mạnh dạng đầu tư vào thị trường này. Trong chiến lược “hướng nội” cty cũng sẽ triển khai mạnh chương trình đồ mộc chung cư theo hướng sản xuất hàng loạt để giảm giá thành và nó đã được sức mua của đông đảo kh ách hàng nội 58 địa , đây cũng là lợi thế để công ty tiếp tục khai thác thị trường các loại vật tư dùng cho nghành xây dựng. 59 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ. 4.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TÌNH HÌNH CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ. BẢNG 4.1 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ ĐVT: VNĐ Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 CHỈ TIÊU Số tiền Số tiền Chênh lệch 2012 so với 2011 2013 so với 2012 Số tiền Số tiền TL% Số tiền TL% 1.Các khoản phải thu 23.180.000 13.980.000 6.154.000 (9.200.000) 39,69 7.826.000 55.98 Trong đó phải thu ng ắn hạn 23.180.000 13.980.000 6.154.000 (9.200.000) 39,69 7.826.000 55.98 Phải thu dài hạn 0 0 0 0 0 0 2 .Nợ phải trả 40.450.000 27.910.500 18.141.825 (12.539.500) 0,31 (9.768.675) 0,35 Trong đó nợ ngắn hạn 40.450.000 27.910.500 18.141.825 (12.539.500) 0,31 (9.768.675) 0,35 Nợ dài hạn 0 0 0 0 0 (Nguồn: Bảng cân đối kế toán năm 2011, 2012, 2013 tại cty Phương Kỳ) Qua bảng 4.1, ta thấy các khoản phải thu cụ th ể là phải thu ngắn hạn giảm dần qua từng năm . Năm 2 011 phải thu ngắn hạn là 23 .180.000đồng đến năm 2012 phải thu ngắn hạn là 13.980 .000 đồng giảm 9.200 .000 đồng tương đương giảm 39,69% so với năm 2011. Đến năm 2013, phải thu ngắn hạn c òn 6.154 .000 đồng giảm 7.826 .000 đồng tương đương giảm 55,98% so với năm 2012. Tình hình phải thu ngắn hạn giảm dần, không tồn tại khoản thu dài hạn và nợ dài hạn cho thấy khả năng thu hồi nợ của Công ty là khá tốt. 60 0 0 Đối với các khoản phải trả giảm dần qua 3 năm . Năm 2011, tổng nợ phải trả là 40.450.000 đồng . Đến năm 2012, nợ phải trả giảm 27.910.500 đồng giảm đến 12.539.500đồng tương ứng giảm 31% so với năm 2011 . Năm 20 13, nợ phải trả giảm 18.141.825đồng giảm 35% so với năm 2012 tương ứng giảm 9.768.675đồng. Không tồn tại khoản nợ dài hạn cho thấy Công ty thanh toán dứt điểm các khoản mua vào và không dùng phương pháp nợ dài hạn để chiếm dụng vốn dùng cho hoạt động kinh doanh chứng minh cty có tình hình tài chính khá tốt. BẢNG 4.2 VÒNG QUAY KHOẢN PHẢI THU ĐVT: VNĐ CHỈ TIÊU 1. DTT về bán hàng và CCDV Đơn vị Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 2012 so với 201 1 C/lệch TL% 2013 so với 201 2 C/lệch TL% VNĐ 9.477.309.249 12.213.429.265 20.773.520.000 2.736.120.016 28,87 8.560.090.735 70,09 2. PT bình quân VNĐ 3. Số vòng quay các khoản phải vòng thu Thanh toán ngay sau khi ký hợp đồng và khách hàng không nợ Thanh toán ngay sau khi ký hợp đồng và khách hàng không nợ (Nguồn: Bảng cân đối kế toán năm 2011, 2012, 2013 tại cty Phương Kỳ) Qua bảng 4.2, ta thấy các khoản doanh thu cụ thể là phải thu tăng dần qua từng năm . Năm 2011 doanh thu là 9.477.309.249 đồng đến năm 2012 doanh thu là 12.213.429.265 đồng tăng 2.736 .120.016 đồng tương đương 28,87% so với năm 2011. Đến năm 2013, doang thu 20.773.520.000 đồng tăng 8.560.090.735 đồng tương đương 70,09% so với năm 2012. Tình hình doanh thu tăng dần, không tồn tại khoản nợ do kh ách hàng nợ cho thấy khả năng tài chính của Công ty là khá tốt. Nguyên nhâ n là do Công ty áp dụng chính sách thu tiền tốt. 61 BẢNG 4.3 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ PHẢI TRẢ Đơn vị tính: VNĐ CHỈ TIÊU 1. Vay và nợ ngắn hạn Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Số tiền Số tiền Số tiền 0 0 2 . Phải trả người bán 2.313.971.000 3. Người mua trả tiền trước Chênh lệch 2012 so với 2011 Số tiền TL% 0 Số tiền 0 TL% 0 0 3.355.257.950 5.234.202.402 1.041.286.950 0,45 1.878.944.452 0,56 4.006.120.000 5.408.262.000 7.625.649.420 1.402.142.000 0,35 2.217.387.420 0,41 112.437.418 114.020.344 36.844.000 5. Phải trả người lao động 0 0 0 0 6 . Chi phí phải trả 0 0 0 7 . Phải trả nội bộ 0 0 8. Phải trả theo tiến độ hợp đồng xây dựng 0 9 . Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10 . Dự phòng phải trả ngắn hạn 4 . Thuế và các khoản phải nộp nhà nước 0 2013 so với 2012 1.582.926 1,41 (77.176.344) 67,7 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 11. Quỹ khen thưởng , phúc lợi 1.042.504.017 1.343.477.219 2.285.087.200 300.973.202 28,9 941.609.981 70,1 Tổng nợ ngắn hạn 7.475.032.435 10.221.017.513 4.960.765.509 48,5 15.181.783.022 2.745.985.078 36,7 15.181.783.022 Mại Phươn g Kỳ năm 2011, 2012, 2013 Nguồn: Bảng cân đối kế toán Công ty Cổ Phần Xây Dựng Thương 62 Qua bảng 4.3 cho thấy công ty không có vay bên ngoài. Khoản phải trả người bán năm 2011 là 2.313.971.000 đồng năm 2012 là 3.355.257.950 đồng tăng 1.041.286.950 đồng tuơng đuơng 45%. Năm 2013 là 5.234.202.402 đồng tăng 1.878.944.452 đồng tuơng đuơng 56%. Người mua trả tiền trước năm 2011 là 4.006.120.000 đồng năm 2012 là 5.408.262.000 đồng tăng 1.402.142.000 đồng tuơng đuơng 35%. Năm 2013 là 7.625.649.420 đồng tăng 2.217.387.420 đồng tuơng đuơng 41%. Thuế và các khoản ph ải nộp nhà nước năm 2011 là 112.437.418 đồng năm 2012 là 114.020.344 đồng tăng 1.582.926 đồng tuơng đuơng 1,41%. Năm 2013 là 36.844.000 đồng giảm 77.176.344 đồng tuơng đuơng 67,7%. Quỹ khen thưởng , phúc lợi năm 2011 là 1.042.504.017 đồng năm 2012 là 1.343.477.219 đồng tăng 300.973.202 đồng tuơng đương 28,9%. Năm 2013 là 2.285.087.200 đồng tăng 941.609.981 đồng tuơng đuơng 70,1%. 4.2 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU: 4.4 B ẢNG PHÂN TÍCH CÔNG NỢ PHẢI THU NGẮN HẠN SO VỚI PHẢI TRẢ NGẮN HẠN ĐVT: VNĐ CHỈ TIÊU Năm Năm Năm 2011 2012 2013 2012 so với 2011 Chênh lệch TL% 2013 so với 2012 Chênh lệch TL% 1. Các khoản P T NH 23.180.000 13.980.000 6.154.000 (9.200.000) 39,69 (7.826.000) 55.98 2 . N ợ ng ắn hạn 40.450.000 27.910.500 18.141.825 (12.539.500) 0,31 (9.768.675) 0,35 3. Tỷ số các khoản P T ngắn hạn trên nợ NH 4 . Tỷ lệ các khoản P T ngắn hạn trên nợ NH Thanh toán ngay sau khi ký hợp đồng và khách hàng không nợ Thanh toán ngay sau khi ký hợp đồng và khách hàng không nợ Nguồn: Bảng cân đối kế toán Công ty 2011, 2012, 2013 63 Qua bảng 4.4 cho thấy công ty không có vay bên ngoài. Các khoản phải thu ngắn hạn năm 2011 là 23.180.000 đồng năm 2012 là 13.980.000 đồng giảm 9.200.000 đồng tuơng đuơng 39,69%. Năm 2013 là 6.154.000 đồng giảm 7.826.000 đồng tuơng đuơng 55,98%. Nợ ngắn hạn năm 2011 là 40.450.000 đồng năm 2012 là 27.910.500 đồng giảm 12.539.500 đồng tuơng đuơng 31%. Năm 2013 là 18.141.825 đồng giảm 9.768.675 đồng tuơng đuơng 35%. Không tồn tại tỷ số các khoản P T ngắn hạn trên nợ NH và tỷ lệ các khoản P T ngắn hạn trên nợ NH. 4.3 PHÂN TÍCH KHẢ NĂNG THANH TOÁN TẠI CÔNG TY PHUƠNG KỲ Bảng 4. 5 PHÂN TÍCH TỶ LỆ THANH TOÁN HIỆN HÀNH ĐVT: VNĐ CHỈ Năm Năm Năm TIÊU 2011 2012 2013 2012 so với 2011 2013 so với 2012 Chênh Chênh lệch TL% lệch TL% 1. Tài sản NH 82.209.000 98.650.800 129.890.220 16.441.800 0,20 31.239.420 0,38 2 . Nợ NH 40.450.000 27.910.500 18.141.825 (12.539.500) 0,31 (9.768.675) 0,35 3 . Hệ số thanh toán hiện hành 4 . Tỷ lệ thanh toán hiện hành Thanh toán ngay sau khi ký hợp đồng và không nợ nguòi bán Thanh toán ngay sau khi ký hợp đồng và không nợ nguòi bán (Nguồn: Bảng cân đối kế toán Công ty 2011, 2012, 2013) Qua bảng 4.5 cho thấy Tài sản NH năm 2011 là 82.209.000 đồng năm 2012 là 98.650.800 đồng tăng 16.441.800 đồng tuơng đuơng 20%. Năm 2013 là 129.890.220 đồng tăng 31.239.420 đồng tuơng đuơng 38%. Nợ NH năm 2011 là 40.450.000 đồng . Đến năm 2012, nợ phải trả giảm 27.910.500 đồng giảm đến 12.539.500đồng tương ứng giảm 31% so với năm 2011 . Năm 2013, nợ phải trả giảm 18.141.825đồng giảm 35% so với năm 2012 64 tương ứng giảm 9.768.675 đồng. Không tồn tại hệ số thanh toán hiện hành và tỷ lệ thanh toán hiện hành. 4.4 TỶ LỆ THANH TOÁN NHANH Bảng 4.6: PHÂN TÍCH TỶ LỆ THANH TOÁN NHANH ĐVT: VNĐ CHỈ Năm Năm Năm TIÊU 2011 2012 2013 2012 so với 2011 2013 so với 2012 Chênh lệch 1.Tài sản ngắn hạn 2. Hàng tồn kho TL% Chênh lệch TL% 82.209.000 98.650.800 129.890.220 16.441.800 0,20 31.239.420 0,38 713.971.000 792.507.810 974.784.606 78.536.810 0,11 182.276.796 0,23 3 Hệ số TT nhanh 4 . Tỷ lệ TT nhanh Thanh toán ngay sau khi ký hợp đồng và không nợ nguòi bán Thanh toán ngay sau khi ký hợp đồng và không nợ nguòi bán (Nguồn: Bảng cân đối kế toán Công ty 2011, 2012, 2013) Qua bảng 4.6 cho thấy tài sản NH năm 2011 là 82.209.000 đồng năm 2012 là 98.650.800 đồng tăng 16.441.800 đồng tuơng đuơng 20%. Năm 2013 là 129.890.220 đồng tăng 31.239.420 đồng tuơng đuơng 38%. Hàng tồn kho năm 2011 là 713.971.000 đồng . Đến năm 2012 là 792.507.810 đồng tăng đến 78.536.810 đồng tương ứng tăng 11% so với năm 2011 . Năm 2013, nợ phải trả tăng 974.784.606 đồng tăng 23% so với năm 2012 tương ứng tăng 182.276.796 đồng. Không tồn tại hệ số thanh toán hiện hành và tỷ lệ thanh toán hiện hành. 65 4.5 TỶ LỆ THANH TOÁN BẰNG TIỀN MẶT Bảng 4.7: PHÂN TÍCH TỶ LỆ THANH TOÁN BẰNG TIỀN MẶT ĐVT: VNĐ CHỈ Năm Năm Năm TIÊU 2011 2012 2013 2012 so với 2011 Chênh lệch 1. Tiền và các khoản Chênh lệch TL % 2.313.971.000 3.355.257.950 5.234.202.4021.041.286.950 0,45 1.878.944.452 0,56 tương đương tiền 2. Nợ ngắn hạn 40.450.000 3. Hệ TT bằng tiền mặt 4. Tỷ 1ệ TT bằng TM TL % 2013 so với 2012 27.910.500 18.141.825 (12.539.500) 0,31 (9.768.675) 0,35 Thanh toán ngay sau khi ký hợp đồng và không nợ nguòi bán Thanh toán ngay sau khi ký hợp đồng và không nợ nguòi bán (Nguồn: Bảng cân đối kế toán Công ty 2011, 2012, 2013) Qua bảng 4.7, cho thấy Tiền và các khoản tương đương tiền năm 2011 là 2.313.971.000 đồng năm 2012 là 3.355.257.950 đồng tăng 1.041.286.950 đồng tuơng đuơng 45%. Năm 2013 là 5.234.202.402 đồng tăng 1.878.944.452 đồng tuơng đuơng 56%. Nợ NH năm 2011 là 40.450.000 đồng . Đến năm 2012, nợ phải trả giảm 27.910.500 đồng giảm đến 12.539.500đồng tương ứng giảm 31% so với năm 2011 . Năm 2013, nợ phải trả giảm 18.141.825đồng giảm 35% so với năm 2012 tương ứng giảm 9.768.675 đồng. Không tồn tại hệ số thanh toán hiện hành và tỷ lệ thanh toán hiện hành. 4.6 PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÌNH HÌNH QUẢN LÝ CÔNG NỢ VÀ KHẢ NĂNG THANH TOÁN CỦA CÔNG TY 4.6.1 Nhân tố khách quan 4.6.1.1 Cơ chế chính sách nhà nước Đây là những yếu tố mà c ông ty buộc phải nắm rõ và tuân thủ vô điều kiện vì yếu tố này thể hiện ý chí của Nhà nước . Những quy định trong các văn bản pháp luật của Nhà nước ảnh hưởng chặt chẽ đến mọi hoạt động của công ty, trong đó có khả năng thanh toán. Ngoài ra, các chính sách ưu tiên, khuyến khích hay hạn chế phát triển đối với ngành nghề kinh doanh cũng ảnh hưởng không nhỏ tới 66 hoạt động của doanh nghiệp. Mặc dù có nhiều cố gắng và đạt được nhiều thành tích , nổ lưc hiệu quả nhưng vẫn tồn tại , nạn buôn bán lậu qua biên giới vẫn diễn ra phổ biến do sự chênh lệch về giá của các mặt hàng và một số nước lân cận. L àm cho sức mua, tiêu thụ giảm nhẹ ảnh hưởng đến do anh thu của công ty . 4.6.1.2 Tình hình kinh tế Việt Nam và thế giới • Tình hình kinh tế thế giới Nhìn chung, tình hình kinh tế thế giới từ năm 2010-2013 có nhiều bất ổn. Những điểm tối chiếm đa số và đều đã được bàn luận nhi ều trong thời gian gần đây như giảm tăng trưởng trên thế giới, nhu cầu tiêu dùng giảm sụt, đi liền đó là những thứ tăng đáng ngại như: rủi ro tăng, chi phí vốn tăng, thất nghiệp tăng, nợ nần của cả chính phủ v doanh nghiệp đều tăng,… Điểm bất ổn nổi bật tr ong kinh tế thế giới trong giai đoạn là tình hình lạm phát ở nhiều nước cùng với sự sụt giảm của nhu cẩu, kinh tế trì trệ, đặc biệt là ở các nước lớn như Mỹ và châu Âu. • Tình hình kinh tế Việt Nam Như đã nói ở phần kinh tế thế giới, những bất lợi từ sự sụt giảm của kinh tế thế giớ ảnh hưởng xấu đến hoạt động sản xuất kinh doanh và đời sống dân cư trong nước. Thị trường tiêu thụ hàng hóa bị thu hẹp, hàng tồn kho ở mức cao, sức mua trong dân giảm. Tỷ lệ nợ xấu ngân hàng ở mức đáng lo ngại. Nhiều doanh nghiệp, nhất là do anh nghiệp nhỏ và vừa phải thu hẹp sản xuất, dừng hoạt động hoặc giải thể. Một trong những hậu quả nghiêm trọng do ảnh hưởng tình hình thế giới đến Việt Nam là lạm phát. Lạm phát của Việt Nam thời kỳ trước đây và sau này luôn được xem như căn bệ nh kinh niên của nền kinh tế. Lạm phát do nhiều nguyên nhân khác nhau, không đề cập trong phần viết này, nhưng tác động của lạm phát lên giá cả các mặt hàng trong nước nói chung và mặt hàng xây dựng nói riêng là không tránh khỏi. Lạm phát làm xói mòn giá t rị thanh toán của đồng tiền hay giảm sức mua hàng hóa của tiền đồng, gây ra những tác động dây chuyền đối với nền kinh tế. 4.6.2 Nhân tố chủ quan 4.6.2 Nhân tố thị trường cạnh tranh Là một chủ thể kinh tế, khả năng thanh toán các doanh nghiệp gắn bó ch ặt chẽ với nhân tố thị trường. Thị trường chính là môi trường hoạt động của doanh 67 nghiệp. Trong môi trường này, các doanh nghiệp phải tự đổi mới, nâng cao chất lượng sản phẩm, đồng thời phải cạnh tranh với nhiều doanh nghiệp khác để chiếm lĩnh thị trường. Một doanh nghiệp chiếm lĩnh được thị trường sẽ dễ dàng trì hoãn được các khoản nợ đến hạn, đồng thời có khả năng chuyển hàng tồn kho thành tiền một cách nhanh chóng, do đó đáp ứng được nhu cầu thanh toán một cách nhanh. 4.6.2.1 Quan hệ với khách hàng và nhà cung cấp Một doanh nghiệp có quan hệ tốt với khách hàng và nhà cung cấp thì có rất nhiều điều kiện thuận lợi trong hoạt động kinh doanh. Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp có thể tận dụng nguồn vốn bằng cách mua bán hàng hóa chị lẫn nhau. Đâ y là hình thức tín dụng như cung cấp hay tín dụng thương mại. Hình thức tín dụng này xuất hiện do sự cách biệt giữa sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, gây ra hiện tượng có một số nhu cầu doanh nghiệp có mặt hàng hóa muốn bán nhưng không có nhu cầu ngay về tiền mặt trong khi đó có một số doanh nghiệp khác muốn mua nhưng không có tiền. Trong điều kiện như vậy, doanh nghiệp với tư cách là người bán có thể bán chịu hàng hóa của mình cho người mua, mà thực chất là cho vay đối với dạng hàng hóa, dịch vụ sẽ thu lại gi á trị cho vay cùng với lợi tức bằng tiền. Ngược lại, với tư cách là người mua, doanh nghiệp có thể mua chịu hàng hóa. Nguồn này trong bảng cân đối của doanh nghiệp dưới dạng khoản phải trả người bán và phải thu khách hàng. • Nhà cung cấp Nguồn hàng của công ty lây vào la từ những nhà cung sau: công ty TNHH XD TM Hoàng Kiệt, công ty TNHH DV TM Thuận Hưng,….Nhìn chung công ty lấy những mặt hàng xây dựng của các nhà cung cấp trên để đáp ứng cho khách hàng. • Khách hàng Khách hàng là một phần của công ty vì nhu cầu tiêu dùng của họ ảnh hưởng trự c tiếp đến hành vi mua hàng . Nhu c ầu này có thể xuất phát từ nhu cầu tự nhi ên hoặc mong muốn, sở thích, thói quen, tập tính sinh hoạt... Hành vi mua hàng của khách hàng lúc này không dựa vào tiêu chí đặc tính nổi trội của sả n phẩm mà dựa vào uy tín của công ty, dịch vụ bán hàng và hỗ trợ 68 sau mua hàng. Trong ngành xây dựng hiện nay, g iá cả là vấn đề c ạnh tranh nổ i bật giữa các doanh nghiệp. Giá cả của công ty nào phù hợp nhất đối với khách hàng sẽ là điểm thu hút cho khách hàn g ký hợp đồng với công ty. Hiện nay, công ty vẫn duy trì mối quan hệ tốt với những khách hàng, các công ty kinh doanh nhỏ, sở ban ngành. Chính vì muốn thu hút khách hàng nên công ty tạo điều kiện bán chịu cho khách hàng làm khoản phải thu khách hàng tăng nhẹ từ năm 2011-2012 nhưng công ty vẫn áp dụng chính sách thu hồi nợ hợp lý nên tình hình phải thu khách hàng rất ổn định và lạc quan, không ảnh hưởng xấu đến tình hình kinh doanh tại công ty. Điều đó cũng hoàn toàn hợp pháp do bối cảnh cung cầu chung hiện ngay, nợ định kỳ,… để giữ khách đó là điều tất nhiên. 4.7 ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ QUẢN LÝ CÔNG NỢ VÀ KHẢ NĂNG THANH TOÁN TẠI CÔNG TY XĂNG DẦU TÂY NAM BỘ 4.7.1 Công nợ phải thu: Nhìn chung, ta thấy tình hình phải thu ngắn hạn giảm qua 3 năm . Cụ thể , Các khoản phải thu ngắn hạn năm 2011 là 23.180.000 đồng năm 2012 là 13.980.000 đồng giảm 9.200.000 đồng tuơng đuơng 39,69%. Năm 2013 là 6.154.000 đồng giảm 7.826.000 đồng tuơng đuơng 55,98%. Nợ ngắn hạn năm 2011 là 40.450.000 đồng năm 2012 là 27.910.500 đồng giảm 12.539.500 đồng tuơng đuơng 31%. Năm 2013 là 18.141.825 đồng giảm 9.768.675 đồng tuơng đuơng 35%. Không riêng tình hình phải thu ngắn hạn tại công ty có dấu hiệu lạc quan, hầu hết các khoản mục dự phòng phải thu, các chỉ tiêu tài chính nhằm đánh giá tình hình phải thu như kỳ thu tiền bình quân, vòng quay khoản phải thu đều cho thấy rằng việc thu hồi công nợ của công ty là tốt, doanh nghiệp ít bị khách hàng chiếm dụng vốn. Tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động được nguồn vốn, đảm bảo quá trình sản cuất ki nh doanh thuận lợi. Dựa trên các điều kiện có sẵn, công ty cần phát huy hơn nữa những chính sách thu hồi nợ nhằm dưa tình hình quản lý công nợ phải thu đạt hiệu quả tốt nhất. 4.7.2 Công nợ phải trả: Tình hình nợ ngắn hạn tăng lên qua 3 năm. Cụ thể, năm 201 1, tổng nợ ngắn hạn là 7.475.032.435 đồng. Đến năm 2012, nợ ngắn hạn tăng với tốc độ 36,7% so với năm 2011 đạt 10.221.017.513 đồng. Năm 2013, tổng nợ ngắn hạn đạt 69 15.181.783.022 đồng tăng 4.960.765.509 đồng về giá trị tương ứng 48,5% về tốc độ so với năm 2 012. Tình hình nợ dài hạn cũng được phản ánh tương dương đối qua một chỉ tiêu hệ số khả năng thanh toán lãi vay và tỷ lệ nợ dài hạn trên vốn chủ sở hữu. Thực tế cho thấy, hệ số khả năng thanh toán của công ty thấp cũng thể hiện khả năng sinh lợi của tài sản thấp. Hệ số này còn cho thấy một tình trạng nguy hiểm, suy giảm trong hoạt động kinh tế có thể làm giảm lợi nhuận trước thuế và lãi vay xuống dưới mức nợ lãi mà công ty phải trả. 70 CHƯƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TIỀN THANH TOÁN NỢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÔNG TY 5.1 ĐÁNH GIÁ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TIỀN THANH TOÁN NỢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÔNG TY 5.1.1 Thuận lợi Những mặt đạt được tại Công ty trong việc quản lí công nợ và khả năng thanh toán chủ yếu thể hiện qua tình hình công nợ phải thu. Nguyên nhân của tình hình lạc quan và ngày một cải thiện qua 3 năm của công nợ phải thu gồm các nguyên nhân sau: Công ty đã tăng cường công tác thu hồi công nợ giúp công ty hạn chế thất thoát công nợ, xoay vòng đồng vốn nhanh hơn, vừa giảm bớt được vốn bị khách hàng chiếm dụng. Tuy nhiên việc thu hồi Công nợ cũng đã đc công ty cân đối dựa trên từng khách hàng cụ thể, thời hạn tín dụng… để có thu hồi nợ tốt mà không bị ảnh hưởng đến quan hệ mua bán giữa đôi bên. Sự quan tâm đôn đốc, nhắc nhở và gửi giấy xác nhận công nợ hàng tuần, hàng tháng của Công ty đến các chi nhánh, đại lý cũng là nhân tố quan trọng trong thu hồi nợ bởi vì nó tạo ra sự quan tâm nhìu hơn đối với các Đại lý đối với các món nợ của Công ty. Điều này sẽ giảm tỷ lệ nợ quá hạn, mặc khác do họ thường là những doanh nghiệp tư nhân nhỏ hoặc ở dang hộ kinh doanh cá thể cho nên công việc bề bộn đã làm cho họ quên mất rằng họ đang có khoản nợ đế n hạn đối với Công ty, cần phải thanh toán ngay và lúc này sự đôn đốc và nhắc nhở kịp thời của Công ty lẫn các chi nhánh là rất cần thiết. Sự đúng hẹn và cách ứng xử của các nhân viên thu nợ đối với các đại lý cũng là một yếu tố có tác động tích cực đến việc thu hồi nợ cho công ty. Lãnh đạo công ty đã truyền đạt kinh nghiệm cho nhân viên mới và luôn nhắc nhỡ các nhân viên về những kinh nghiệm mà mình đã từng trải qua trong quá trình thu hồi nợ của các đại lý để góp phần nâng cao hiệu quả quản lí công nợ tại chi nhánh nói riêng và công ty nói chung. 5.1.2 Khó khăn Những mặt còn bất c ập và tổn tại tại Công ty trong việc quản lý công nợ và khả năng thanh toán chủ yếu thể hiện qua tình hình công nợ phải trả. Nguyên 71 nhân của những vấn đề còn tồn tại và không được cải thiện qua 3 năm của công nợ phải trả gồm các nguyên nhân sau: Nợ ngắn hạ n tăng do Công ty trả lãi nợ vay dài hạn. Thêm vào đó, nguyên nhân tăng còn do việc tăng các khoản thuế và các khoản phải nộp nhà nước, phải trả người lao động. Về thanh toán các khoản nợ khác vẫn còn một số chỗ chưa hợp lý như: Chứng từ kèm theo k hi thanh toán và một số bảng biểu đối chiếu công nợ vẫn chưa thật sự rõ ràng. 72 5.2 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TIỀN THANH TOÁN NỢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÔNG TY 5.2.1 Các chỉ tiêu nộp Ngân sách và quản lý công nợ tại cty Phương Kỳ năm 2011: Các chỉ tiêu nộp Ngân sách phát sinh trong công ty từ hoạt động kinh doanh gồm: Thuế GTGT đầu ra, thuế Thu nhập doanh nghiệp và thuế môn bài: Năm quyết toán từ ngày 01 tháng 01 năm 2011đến ngày 31 tháng 12 năm 2011 Số thuế còn phải nộp các Tên loại thuế năm trước chuyển sang 2011 Số thuế phát sinh phải nộp trong năm 2011 Tổng số thuế đã hoàn trong năm 2011 Số thuế còn phải nộp Ngân sách nhà nước Tổng số thuế đã nộp trong năm 2011 1. Thuế GTGT - 947.730.915 - 2. Thuế TTĐB - - - - - 3. Thuế TNDN - 557.899.952 - 550.899.952 7.000.000 4. Thuế môn bài - 3.000.000 - 3.000.000 - 5. Thuế TNCN - - - - - 6. Thuế đất - - - - - 7. Thuế tài nguyên - - - - - 8. Tiền phạt vi phạm thuế - - - - - Cộng : - 1.508.630.867 73 842.293.497 105.437.418 - 1.396.193.449 112.437.418 5.2.2 Các chỉ tiêu nộp Ngân sách và quản lý công nợ tại cty Phương Kỳ năm 2012: Thuế GTGT đầu ra, thuế Thu nhập doanh nghiệp và thuế môn bài: Năm quyết toán từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 đến ngày 31 tháng 12 năm 2012 Số thuế còn phải nộp các Tên loại thuế năm trước chuyển sang 2012 1. Thuế GTGT Tổng số thuế đã hoàn trong năm 2012 Tổng số thuế đã nộp trong năm 2012 Số thuế còn phải nộp Ngân sách nhà nước 1.267.800.000 58.980.344 948.840.112 900.800.112 55.040.000 3.000.000 3.000.000 0 Số thuế phát sinh phải nộp trong năm 2012 105.437.418 1.221.342.926 2. Thuế TTĐB 3. Thuế TNDN 4. Thuế Môn Bài 7.000.000 5. Thuế TNCN 6. Thuế Đất 7. Thuế Tài N guyên 8. Tiền phạt vi phạm thuế Cộng : 0 112.437.418 2.173.183.038 74 0 2.171.600.112 114.020.344 5.2.3 Các chỉ tiêu nộp Ngân sách và quản lý công nợ tại cty Phương Kỳ năm 2013: Thuế GTGT đầu ra, thuế Thu nhập doanh nghiệp và thuế môn bài: Năm quyết toán từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 đến ngày 31 tháng 12 năm 2013 Số thuế còn phải nộp các Tên loại thuế 1. Thuế GTGT năm trước chuyển sang 2013 Số thuế phát sinh phải nộp trong năm 2013 Tổng số thuế đã hoàn trong năm 2013 58.980.344 2.077.352.000 - 2. Thuế TTĐB - 55.040.000 1.611.804.350 3. Thuế TNDN Số thuế còn phải nộp Ngân sách nhà nước Tổng số thuế đã nộp trong năm 2013 2.100.332.344 36.000.000 - - - 1.666.000.350 844.000 - 4. Thuế Môn Bài - 3.000.000 - 3.000.000 - 5. Thuế TNCN - - - - - 6. Thuế Đất - - - - - 7. Thuế Tài Nguyên - - - - - 8. Tiền phạt vi phạm thuế - - - - - - 3.769.332.694 36.844.000 Cộng : 114.020.344 3.692.156.350 Công tác thanh toán nợ phải trả phải nộp luôn được thực hiện đúng hạn, tạo uy tín cho doanh nghiệp. 5.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ CÔNG NỢ VÀ KHẢ NĂNG THANH TOÁN TẠI CÔNG TY 5.3.1 Tổ chức kế toán thanh toán Tiến hành trích lập dự phòng phải thu cho các khoản nợ khó đòi vào mỗi năm theo đúng quy định. Sổ sách kê toán: Nên lập sổ chi tiết cho từng đối tượng khách hàng, nhà cung cấp để cho tiện việc theo dõi công nợ. 75 Tổ chức, sắp xếp lại chứng từ phân loại theo từng hình thức thanh toán, từng khoản nợ và chi tiết theo từn g đối tượng. Lên kế hoạch thanh toán nợ cho nhà cung cấp hay thu tiền khách hang, nắm được các khoản phải thu khó đòi, nợ tới hạn thanh toán. 5.3.2 Hiệu quả của quản lý công nợ Những ý kiến cũng như những phương hướng khắc phục những hạn chế trong công tác kê toán thanh toán mà em trình bày ở trên sẽ đem lại hiệu qua là: Dễ dàng cập nhật thông tin chi tiết về số dư nợ , có của khách hàng, hay số nợ còn phải trả của nhà cung cấp hay các đối tượng khác. Cập nhật được lịch thanh toán nợ cũng như lịch thu công n ợ theo từng đôi tương cụ thể. 76 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1. KẾT LUẬN Việc phân tích tình hình công nợ và khả năng thanh toán có vai trò rất quan trọng đối với nhà quan lý doanh nghiệp cũng như các đối tượng quan tâm. Qua thời gian thực tập tại công ty cổ phần thương mai xây dựng Phương Kỳ và đặc biệt đi sâu vào phân tích nhận xét, và đánh giá tình hình công nợ của công ty qua 3 năm liên tiếp 2011-2013, có thể rút ra những kết luận sau đây: Tình hình các khoản phải thu tốt, cần dựa trên các điều kiện sẵng có để hoàn thiện và phát huy hơn nữa. Tổng nợ phải trả của công ty còn cao, khả năng thanh khoản của công ty không đủ mạnh dẫn đến khả năng tự chủ về tài chính còn thấp. Tóm lại, công ty muốn phát triển mạnh và bền vững thì công ty phải nổ lự c tìm hiểu mọi vấn đề tác động đến hoạt động kinh doanh của mình, từ đó đề ra các biện pháp khắc phục các mặt hạn chế nâng cao hiệu quả kế hoạch kinh doanh trong tương lai. 6.2. KIẾN NGHỊ Định kì tổ chức Hội nghị khách hàng, lắng nghe những ý kiến đóng góp cũng như nắm được tình hình thay đổi của thị trường để kịp thời khắc phục, điều chỉnh những sai sót, hạn chế nhằm phục vụ khách hàng tốt hơn, tăng khả năng chủ động cạnh tranh trước các đối thủ mới. Hạn chế tối đa hao hụt trong quá trình xuất, nhập và tồn trữ hàng hóa. Có chính sách tồn trữ hàng hóa thích hợp với nhu cầu của thị trường. Đề ra những biện pháp mềm dẻo, linh hoạt hơn trong khâu thanh toán nhằm làm tăng hiệu quả sử dụng vốn lưu động và thu hút khác hàng. Xây dựng đội ngủ kinh doanh và cán bộ k ỉ thuật vững chuyên môn thông qua việc thường xuyên đào tạo, bồi dưỡng kiến thức cho cán bộ công nhân viên, khuyến khích cán bộ, công nhân viên đơn vị tự trao dồi thêm kiến thức, không ngừng rèn luyện kỹ năng cho nghiệp vụ. Có chính sách khen thưởng cho c á nhân và tập thể phòng ban có đóng góp thiết thực và hiệu quả cho sự phát triển của công ty. 77 * Đối công nợ phải trả: Tình hình công nợ tại công ty không được khả quan do sự tăng mạnh của khoản nợ vay ngắn hạn nhưng ảnh hưởng không lớn vì công ty cũng n hư bất kì doanh nghiệp nào khác bắt buộc phải đi vay, chứ không thể dùng toàn bộ nguồn vốn chủ sở hữu để đầu tư vào toàn bộ hoạt động kinh doanh được. Tuy nói vậy, nhưng cũng cần có biện pháp cãi thiện tình hình không khả quan trên, công ty phải sử dụng vốn vay hiệu quả để mang lại lợi nhuận cho công t y thì đi vay là một biện pháp lí tưởng tuy nhiên cũng nên tính đến khả năn g thanh toán nợ của công ty. Tuy nhiên công ty phải đề ra phương hướng, cách thức phân phối trả nợ cụ thể, nhanh chóng tránh tình trạn g chịu lãi vay lớn từ các khoản nợ vay và tạo được uy tín đối với các đơn vị cho vay. Nợ phải trả tăng lên chứng tỏ công ty đang chiếm dụng nguồn vốn từ nhà cung ứng, tuy nhiên,nếu tình trạng này kéo dài làm tồn động quá nhiều khoản nợ chưa thanh toán được một cách nhanh chóng sẽ rất nguy hiểm nên côn ty cần cãi thiện tình hình nợ kéo dài bằng cách phân tích các khoản nợ ngắn hạn cho ta biết được các khoản nợ từ nguồn nào và có biện pháp trả nợ cho hợp lí. Công ty phải ước lượng tính toán trước các trườ ng hợp xấu có thể xảy ra và khi khả năng đó xảy ra thì công ty vẫn c ó thể đảm bảo thanh toán được, t ại một thời điểm nào đó trong kì phân tích thì tỉ số tài sản lưu động thực có của công ty không thể chuyển ngay thành tiền để thanh toán. Vì vậy, công ty p hải có hướng để tăng tiền và các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn. 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 PHỤ LỤC Đơn vị báo cáo: Cty CP XD TM Phuơng Kỳ Mẫu số B 01 - DN Địa chỉ : Ấp Hòa Hưng, Thị Trấn Bún Tàu, (Ban hành the o QĐ s ố 15/2006/QĐ-BTC, Ngày Huyện Phụng Hiệp, tỉnh Hậu Giang. 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Stt Chỉ tiêu Mã Thuyết minh Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) IV.08 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 9.477.309.249 12.213.429.265 20.773.520.000 02 0 0 0 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 10 9.477.309.249 12.213.429.265 20.773.520.000 4 Giá vốn hàng bán 11 6.111.291.384 7.713.009.065 11.948.840.000 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 20 3.366.017.865 4.500.420.200 8.824.680.000 6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 922.900 18.773.200 36.773.200 7 Chi phí tài chính 22 9.055.800 11.000.000 13.520.000 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 0 0 0 8 Chi phí quản lý kinh doanh 24 1.125.155.204 1.074.422.000 2.919.489.000 9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 2.232.729.761 3.433.771.400 5.928.444.200 80 (30 = 20 + 21 22 – 24) 10 Thu nhập khác 31 780.000.000 1.713.009.000 2.218.773.200 11 Chi phí khác 32 1.129.954 793.520.000 1.700.000.000 12 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 778.870.046 919.489.000 518.773.200 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 3.011.599.807 4.353.260.400 6.447.217.400 14 Chi phí thuế TNDN 51 557.899.952 1.088.315.100 1.611.804.350 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51) 60 2.453.699.855 3.264.945.300 4.835.413.050 IV.09 81 [...]... cứu của đề tài là kế toán công nợ và kế toán thuế giá trị gia tăng ở công ty cổ phần “XD TM PHƯƠNG KỲ” 1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI KẾ TOÁN CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN BẢO VỆ THỰC VẬT AN GIANG - CHI NHÁNH LONG MỸ, HẬU GIANG 13 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ VÀ THUẾ... công ty cổ phần XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI PHƯƠNG KỲ” làm luận văn tốt nghiệp của em 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Mục tiêu chung của đề tài là kế toán công nợ các khoản phải thu, phải trả và thuế giá trị gia tăng của công ty cổ phần XD TM PHƯƠNG KỲ 12 1.2.2 Mục tiêu cụ thể (1) Đánh giá thực trạng Kế toán công nợ các khoản phải thu, phải trả v à thuế giá trị gia tăng của công ty ở công ty qua các. .. bộ công nhân viên Trên cơ sở các quan hệ thanh toán này làm phát sinh các khoản phải thu hoặc khoản phải trả Kế toán các khoản phải thu và nợ phải trả gọi chung là kế toán công nợ Như vậy kế toán công nợ là một phần hành kế toán có nhiệm vụ hạch toán các khoản nợ phải thu, nợ phải trả diễn ra liên tục trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp 2.1.1.2 Vai trò của kế toán công nợ Kế toán. .. trên và được xác định như s au : Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng; Giá trị gia tăng được xác định bằng giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra trừ giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. .. (2) Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng của Công ty cổ phần “XD TM PHƯƠNG KỲ” qua các năm từ 2010 đến năm 2013 (3) Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện kế toán công nợ và thuế giá trị gia tăng của công ty cổ phần “XD TM PHƯƠNG KỲ” 1.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Luận văn sử dụng một số phương pháp như phân tích, so sánh số tương đối để từ đó rút ra những thiếu sót trong đề tài nghiên cứu và có thể hoàn... nhập TK413 Chênh lệch tỷ giá tăng do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ 20 Mua chứng khoán chưa thanh toán tiền cho người bán TK121,221 TK413 Chênh lệch tỷ giá tăng do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ 2.1.4 Thuế giá trị gia tăng của công ty 2.1.4.1 Khái niệm, đặc điểm và tác dụng của thuế giá trị gia tăng a) Khái niệm Thuế giá trị gia tăng là t huế đánh trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ... Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp; - Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Số dư bên Có: Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước 23 Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, có 9 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp - Tài khoản 3332 - Thuế tiêu th ụ đặc biệt - Tài khoản. .. TK 333 (Thuế và các khoản phải nộp nhà nước ) Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ; - Số thuế phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước; - Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải, nộp; - Số thuế GTGT của hàng bán bị dư Nợ (nếu giá có) S bị giảm trả lại, phản ánh số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp... Vai trò quản lý các khoản phải thu Các khoản phải thu của doanh nghiệp gồm: Phải thu của khách hàng, thuế giá trị gia tăng được khấu trừ, phải thu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng,…Nhưng do thời gian, luận văn tốt nghiệp có giới hạn , em chỉ trình bày khoản mục “ Phải thu của khách hàng: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệpvới... nghiệp và trình độ đội ngủ kế toán để tổ chức bộ máy kế toán cho phù hợp Tổ chức công tác kế toán công nợ góp phần rất lớn trong việc lành mạnh hóa tình hình tài chính của doanh nghiệp 2.1.1.3 Nhiệm vụ và nội dung của kế toán công nợ a) Nhiệm vụ của kế toán công nợ Nhiệm vụ của kế toán công nợ là theo dõi, phân tích, đánh giá và tham mưu để cấp quản lý có những quyết định đúng đắn trong hoạt động của