TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ & QTKD ******** NGUYỄN THỊ HẠNH KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN MINH PHÚ – HẬU GIANG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 Tháng 12 - 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ & QTKD ******** NGUYỄN THỊ HẠNH MSSV: 4113994 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN MINH PHÚ – HẬU GIANG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN TRẦN KHÁNH DUNG Tháng 12 - 2014 LỜI CẢM TẠ Em xin chân thành cảm ơn các thầy, cô Trường Đại học Cần Thơ – Khoa Kinh tế & Quản trị kinh doanh đã hết lòng dạy dỗ em trong suốt thời gian em học tại trường. Cảm ơn các thầy, cô đã truyền đạt cho em những kiến thức bổ ích trong học tập cũng như là trong thực tế cuộc sống để làm hành trang cho em vững bước vào đời. Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang, các anh, chị trong phòng Tài chính kế toán, đặc biệt em xin cảm ơn anh Nguyễn Văn Di đã hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi và tận tình giúp đỡ em trong suốt thời gian em thực tập tại công ty để em vượt qua những khó khăn và hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp của mình. Em xin chân thành cảm ơn cô Trần Khánh Dung đã hướng dẫn, chỉ bảo em rất tận tình trong suốt thời gian em làm đề tài. Mặc dù đã cố gắng rất nhiều nhưng do thời gian và kiến thức có hạn nên em không thể tránh khỏi những sai sót. Rất mong được sự đóng góp của quý thầy, cô để bài luận văn của em được hoàn chỉnh hơn. Em xin kính chúc quý thầy, cô và các anh, chị làm việc tại công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang được dồi dào sức khỏe, hạnh phúc và luôn gặt hái nhiều thành công trong công tác, chúc trường Đại học Cần Thơ và quý công ty ngày càng phát triển. Xin chân thành cảm ơn! Cần Thơ, ngày 15 tháng 12 năm 2014 ườ ực hi Ng Ngườ ườii th thự hiệện i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày 15 tháng 12 năm 2014 ườ ực hi Ng Ngườ ườii th thự hiệện ii ẬN XÉT CỦA CƠ QUAN TH ỰC TẬP NH NHẬ THỰ ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... ..................................................................... Hậu Giang, ngày. . . .tháng. . . .năm 2014 ủ tr ưở ng đơ n vị Th Thủ trưở ưởng đơn (Ký tên và đóng dấu) iii MỤC LỤC Trang CHƯƠNG 1....................................................................................................... 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU...............................................................1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU....................................................................1 1.2.1 Mục tiêu chung.................................................................................1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể.................................................................................2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU...................................................................... 2 1.3.1 Phạm vi về không gian.....................................................................2 1.3.2 Phạm vi về thời gian........................................................................ 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu...................................................................... 2 CHƯƠNG 2....................................................................................................... 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN................................................................................... 3 2.1.1 Lao động và phân loại lao động....................................................... 3 2.1.2 Những vấn đề chung về tiền lương.................................................. 4 2.1.3 Quỹ tiền lương và các khoản trích theo lương.................................9 2.1.4 Các hình thức trả lương..................................................................13 2.1.5 Tổ chức hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ................................................................................................................. 17 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU......................................................... 29 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu......................................................... 29 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu....................................................... 29 CHƯƠNG 3..................................................................................................... 30 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH......................................................................30 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH.......................................................... 30 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC..............................................................................31 3.3.1 Sơ đồ tổ chức..................................................................................31 3.3.2 Thuyết minh sơ đồ tổ chức.............................................................31 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN.......................................................... 35 3.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán..................................................................... 35 3.4.2 Thuyết minh sơ đồ bộ máy kế toán................................................ 35 3.4.3 Chế độ kế toán................................................................................36 3.4.4 Phương pháp kế toán...................................................................... 36 3.4.5 Hình thức kế toán........................................................................... 37 3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH... 38 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN........ 43 3.6.1 Thuận lợi........................................................................................ 43 iv 3.6.2 Khó khăn........................................................................................ 44 3.6.3 Định hướng phát triển.................................................................... 44 CHƯƠNG 4..................................................................................................... 46 4.1 TÌNH HÌNH QUẢN LÝ LAO ĐỘNG TẠI CÔNG TY........................46 4.1.1 Tình hình lao động......................................................................... 46 4.1.2 Cơ cấu lao động..............................................................................46 4.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY.........................................50 4.2.1 Kế toán tiền lương.......................................................................... 50 4.2.2 Kế toán các khoản trích theo lương................................................60 4.3 PHÂN TÍCH QUỸ TIỀN LƯƠNG....................................................... 67 4.3.1 Quỹ tiền lương................................................................................67 4.3.2 Phân tích tình hình quỹ tiền lương tại công ty............................... 67 4.3.3 Phân tích biến động tiền lương tại từng bộ phận của công ty........ 69 4.3.4 Phân tích tiền lương bình quân tại công ty.....................................73 CHƯƠNG 5..................................................................................................... 77 5.1 NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN MINH PHÚ – HẬU GIANG........................................................................... 77 5.1.1 Ưu điểm..........................................................................................77 5.1.2 Hạn chế...........................................................................................78 5.2 CÁC GIẢI PHÁP GIÚP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN MINH PHÚ – HẬU GIANG.......................................... 79 5.3 CÁC GIẢI PHÁP KHÁC...................................................................... 80 CHƯƠNG 6..................................................................................................... 81 6.1 KẾT LUẬN........................................................................................... 81 6.2 KIẾN NGHỊ...........................................................................................81 6.2.1 Đối với Nhà nước........................................................................... 81 6.2.2 Đối với các doanh nghiệp...............................................................81 TÀI LIỆU THAM KHẢO............................................................................... 82 PHỤ LỤC.........................................................................................................83 v DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 2.1 Tỷ lệ các khoản trích theo lương qua từng giai đoạn. . . . . . . . . . . .13 Bảng 3.1 Tình hình hoạt động kinh doanh giai đoạn 2011 – 2013 của công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39 Bảng 3.2 Tình hình hoạt động kinh doanh sáu tháng đầu năm 2013 và sáu tháng đầu năm 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42 Bảng 4.1 Cơ cấu lao động theo trình độ tại công ty Minh Phú - Hậu Giang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 Bảng 4.2 Cơ cấu lao động theo giới tính tại công ty Minh Phú – Hậu Giang. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 Bảng 4.3 Cơ cấu lao động theo độ tuổi tại công ty Minh Phú – Hậu Giang. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 Bảng 4.4 Bảng tổng hợp nghiệp vụ tiền lương quý 2 năm 2014. . . . . . . . . . . 56 Bảng 4.5 Bảng tổng hợp nghiệp vụ các khoản trích theo lương quý 2 năm 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 Bảng 4.6 Tình hình quỹ tiền lương kế hoạch và thực tế của công ty giai đoạn 2011 – 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 Bảng 4.7 Tình hình quỹ tiền lương kế hoạch và thực tế của công ty sáu tháng đầu năm 2013 và sáu tháng đầu năm 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69 Bảng 4.8 Tình hình sử dụng quỹ tiền lương giai đoạn 2011-2013 của công ty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 Bảng 4.9 Tình hình sử dụng quỹ tiền lương sáu tháng đầu năm 2013 và sáu tháng đầu năm 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .72 Bảng 4.10 Tình hình tiền lương bình quân giai đoạn 2011-2013 của công ty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 Bảng 4.11 Tình hình tiền lương bình quân sáu tháng đầu năm 2013 và sáu tháng đầu năm 2014 của công ty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 vi DANH MỤC HÌNH Trang Hình 2.1 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chung. . . . . . . . . . . 19 Hình 2.2 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái . . . . . . . . .20 Hình 2.3 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ. . . . . . . . . . 21 Hình 2.4 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ. . . . . . . 22 Hình 2.5 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính. . . . . . . . . . 23 Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán tài khoản 334. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán tài khoản 338. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán tài khoản 335. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức công ty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31 Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Hình 3.3 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chung. . . . . . . . . . . 37 Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ tiền lương. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Hình 4.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ các khoản trích theo lương. . . . . . . .61 vii DANH MỤC VI ẾT TẮT VIẾ BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ : Kinh phí công đoàn CP : Cổ phần TSCĐ : Tài sản cố định TLBQ : Tiền lương bình quân GTGT : Giá trị gia tăng SSOP : Sanitation Standard Operating Procedures HACCP : Hazard Analysis and Critical Control Points ISO : International Organization for Standardization BRC : British Retailer Consortium viii ỚI THI ỆU GI GIỚ THIỆ T VẤN ĐỀ NGHI Ê N CỨ U 1.1 ĐẶ ĐẶT NGHIÊ Nền kinh tế nước ta hiện nay là nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, là nền kinh tế mà trong đó mối quan hệ về tiền tệ và hàng hóa được mở rộng, sản xuất gắn liền với nhu cầu của thị trường, tạo điều kiện cho các thành phần kinh tế cùng phát triển. Với nền kinh tế này, các doanh nghiệp và đơn vị được độc lập, tự chủ về các hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Muốn tồn tại và phát triển, đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải tìm cho mình một hướng đi và cách thức quản lý kinh tế thật đúng đắn và có hiệu quả. Trên con đường hội nhập, các doanh nghiệp cần phải nổ lực hết mình để tạo ra những sản phẩm chất lượng, giá cả phù hợp nhằm đứng vững trong môi trường cạnh tranh gay gắt, việc tạo ra các sản phẩm lại gắn liền với lao động, lao động là yếu tố cơ bản trong quá trình sản xuất sản phẩm. Tổ chức tốt công tác quản lý lao động tiền lương cho người lao động, chấp hành tốt kỷ luật lao động, nâng cao hiệu quả công tác hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương giúp cho việc quản lý thêm chặt chẽ và đúng chế độ, từ đó khuyến khích được người lao động nâng cao năng suất lao động và tạo cơ sở cho việc tính toán và phân bổ vào giá thành sản phẩm được chính xác và đúng đối tượng. Đồng thời làm căn cứ để xác định các khoản nghĩa vụ phải nộp ngân sách nhà nước. Đối với công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang là một công ty có quy mô lớn với số lượng công nhân viên lên đến hàng nghìn người thì vấn đề về chi phí tiền lương luôn được công ty đặt lên vị trí ưu tiên. Nó ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty. Chính vì thế, việc hạch toán và phân bổ chính xác tiền lương và các khoản trích theo lương vào giá thành sản phẩm sẽ một phần giúp công ty có khả năng cạnh tranh trên thị trường nhờ vào giá cả hợp lý. ng và Nhận thấy được sự cần thiết đó, em chọn đề tài “Kế to toáán ti tiềền lươ ương ng tại công ty cổ ph ủy sản Minh Ph ú – Hậu các kho khoảản tr tríích theo lươ ương phầần th thủ Phú Giang Giang”” đề làm đề tài luận văn của mình. 1.2 MỤC TI ÊU NGHI ÊN CỨU TIÊ NGHIÊ 1.2.1 Mục ti tiêêu chung Phân tích thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang, từ đó đề ra giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty. 1 1.2.2 Mục ti tiêêu cụ th thểể - Đánh giá tình hình lao động tại công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hâu Giang. - Phân tích thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang. - Đề xuất giải pháp giúp hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty. 1.3 PH ẠM VI NGHI ÊN CỨU PHẠ NGHIÊ 1.3.1 Ph Phạạm vi về kh khôông gian Đề tài nghiên cứu được thực hiện ở công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang, tại địa chỉ khu công nghiệp Sông Hậu, huyện Châu Thành, tỉnh Hậu Giang. ời gian 1.3.2 Ph Phạạm vi về th thờ - Đề tài sử dụng số liệu năm 2011, năm 2012, năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014, số liệu kế toán là kỳ kế toán quý 2 năm 2014 - Thời gian thực hiện đề tài từ tháng 8 năm 2014 đến tháng 12 năm 2014. ng nghi 1.3.3 Đố Đốii tượ ượng nghiêên cứu Đối tượng nghiên cứu là công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang. 2 ƯƠ NG 2 CH CHƯƠ ƯƠNG ẬN VÀ PH ƯƠ NG PH ÁP NGHI ÊN CỨU CƠ SỞ LÝ LU LUẬ PHƯƠ ƯƠNG PHÁ NGHIÊ ẬN 2.1 CƠ SỞ LÝ LU LUẬ ng và ph ân lo ại lao độ ng 2.1.1 Lao độ động phâ loạ động ng 2.1.1.1 Lao độ động Lao động là hoạt động quan trọng nhất của con người, tạo ra của cải vật chất và các giá trị tinh thần của xã hội. Lao động có năng suất, chất lượng và hiệu quả cao là nhân tố quyết định sự phát triển của Đất nước. Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải có ba yếu tố cơ bản: tư liệu lao động, đối tượng lao động và lao động, trong đó, lao động là yếu tố có tính chất quyết định. Trong tất cả các chế độ xã hội, việc làm ra của cải vật chất, thỏa mãn tất cả các nhu cầu, các điều kiện về sinh hoạt, sinh tồn của xã hội đều do lao động mà có. Lao động là hoạt động chân tay và hoạt động trí óc của con người nhằm biến đổi các vật thể tự nhiên thành những vật thể cần thiết để thỏa mãn nhu cầu của xã hội. (Lê Anh Cường và cộng sự, 2004). 2.1.1.2 Ph ng Phâân lo loạại lao độ động Phân loại lao động trong doanh nghiệp có ý nghĩa lớn trong việc nắm bắt thông tin về số lượng và thành phần lao động, về trình độ nghề nghiệp của người lao động trong doanh nghiệp, về sự bố trí lao động trong doanh nghiệp từ đó thực hiện quy hoạch lao động, lập kế hoạch lao động. Mặt khác, thông qua phân loại lao động trong toàn doanh nghiệp và từng bộ phận giúp cho việc lập dự toán chi phí nhân công trong chi phí sản xuất kinh doanh, lập kế hoạch quỹ lương và thuận lợi cho việc kiểm tra tình hình thực hiện các kế hoạch và dự toán này. Có nhiều tiêu chí để phân loại lao động: a) Theo thời gian lao động - Lao động thường xuyên trong danh sách: Là lực lượng lao động do doanh nghiệp trực tiếp quản lý và chi trả lương như công nhân sản xuất kinh doanh cơ bản và nhân viên thuộc các hoạt động khác. - Lao động ngoài danh sách: Là lực lượng lao động làm việc tại các doanh nghiệp do các ngành khác chi trả lương như cán bộ chuyên trách đoàn thể, sinh viên thực tập,… 3 b) Theo quan hệ với quá trình sản xuất - Lao động trực tiếp sản xuất: Là những người trực tiếp tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra sản phẩm hay trực tiếp thực hiện các công việc nhiệm vụ nhất định. - Lao động gián tiếp sản xuất: Là bộ phận lao động tham gia một cách gián tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Lao động gián tiếp gồm những người chỉ đạo, phục vụ và quản lý kinh doanh trong doanh nghiệp. c) Theo chức năng của lao động - Lao động thực hiện chức năng sản xuất: Là những người tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ. - Lao động thực hiện chức năng bán hàng: Là những lao động tham gia vào hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ như nhân viên bán hàng, nghiên cứu thị trường,… - Lao động thực hiện chức năng quản lý: Là những lao động chịu trách nhiệm quản trị kinh doanh và quản lý hành chính như nhân viên lập kế hoạch bán hàng, nhân viên hoạch định chiến lược,… ững vấn đề chung về ti ng 2.1.2 Nh Nhữ tiềền lươ ương ng 2.1.2.1 Kh Kháái ni niệệm và bản ch chấất của ti tiềền lươ ương � Khái niệm Thực tế, khái niệm và cơ cấu tiền lương rất đa dạng, tiền lương có thể có nhiều tên gọi khác nhau như: thù lao lao động, thu nhập lao động,… Tiền lương, theo Bộ Luật Lao Động là khoản tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động để thực hiện công việc theo thỏa thuận. Tiền lương bao gồm mức lương theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác. Mức lương của người lao động không được thấp hơn mức lương tối thiểu do Chính phủ quy định. Tiền lương trả cho người lao động căn cứ vào năng suất lao động và chất lượng công việc. Người sử dụng lao động phải đảm bảo trả lương bình đẳng, không phân biệt giới tính đối với người lao động làm công việc có giá trị như nhau. Tiền lương là bộ phận cơ bản duy nhất trong thu thập của người lao động đồng thời là một trong những yếu tố đầu vào của sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp. 4 Cái mà người lao động quan tâm không phải là tiền lương danh nghĩa mà là tiền lương thực tế. Vì chỉ có tiền lương thực tế mới phản ánh chính xác mức sống của người lao động. Vì nó phụ thuộc vào sức mua của đồng tiền và sự biến động giá cả các tư liệu sinh hoạt. Đặc biệt là giá cả của những tư liệu sinh hoạt chủ yếu khi tiền lương danh nghĩa không đổi. - Tiền lương danh nghĩa: Là thu nhập mà người lao động nhận được khi làm việc dưới hình thức tiền tệ. - Tiền lương thực tế: Là khối lượng tư liệu sinh hoạt và dịch vụ mà người lao động có thể mua bằng tiền lương danh nghĩa. - Chỉ số giá cả: Là chỉ tiêu nói lên sự thay đổi của tổng mức giá cả của các nhóm hàng hóa nhất định trong kỳ này so với kỳ khác được xem là kỳ gốc. Chỉ số giá bán lẻ hàng tiêu dùng được gọi là chỉ số giá sinh hoạt. Chỉ số giá cả tỷ lệ nghịch với tiền lương thực tế nên tiền lương danh nghĩa không tăng mà chỉ số giá sinh hoạt cứ tăng lên thì tiền lương thực tế giảm xuống. Tiền lương danh nghĩa và tiền lương thực tế có mối quan hệ khắng khít với nhau và được thể hiện qua công thức: Tiền lương danh nghĩa Chỉ số giá cả = (2.1) Tiền lương thực tế Ngoài ra, chúng ta còn có một số khái niệm khác liên quan đến tiền lương: - Tiền lương tối thiểu: Được xem là “cái ngưỡng” cuối cùng để từ đó xây dựng các mức lương khác, tạo thành hệ thống lương thống nhất chung cho cả nước. - Tiền lương cơ bản: Là tiền lương được chính thức ghi trong các hợp đồng lao động, các quyết định về lương hay qua các thỏa thuận chính thức. Tiền lương cơ bản phản ánh giá trị của sức lao động và tầm quan trọng của công việc mà người lao động đảm nhận. Tiền lương cơ bản thường được xác định như sau: Tiền lương cơ bản = Tiền lương tối thiểu * Hệ số lương (2.2) - Tiền lương kinh tế: Là một khái niệm của kinh tế học, các doanh nghiệp muốn có sự cung ứng sức lao động như theo yêu cầu cần phải trả mức lương lao động cao hơn so với tiền lương tối thiểu. Tiền lương thêm vào tiền lương tối thiểu để đạt yêu cầu sự cung ứng lao động gọi là tiền lương kinh tế. Vì vậy, có người quan niệm tiền lương kinh tế giống như tiền lương thuần túy 5 cho những người hài lòng cung ứng sức lao động cho một doanh nghiệp nào đó với các điều kiện mà người thuê lao động yêu cầu. � Bản chất Tiền lương là biểu hiện bằng tiền phần sản phẩm xã hội trả cho người lao động tương ứng với thời gian và công sức mà họ đã cống hiến. Như vậy, tiền lương thực chất là khoản thù lao mà doanh nghiệp trả cho người lao động trong thời gian mà họ cống hiến cho doanh nghiệp. Tiền lương có thể biểu hiện bằng tiền hoặc bằng sản phẩm. Mặt khác, tiền lương còn là đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần làm việc hăng hái của người lao động, kích thích và tạo mối quan tâm của người lao động đến kết quả công việc của họ. Nói cách khác, tiền lương là một nhân tố thúc đẩy tăng năng suất lao động. ức năng của ti ng 2.1.2.2 Ch Chứ tiềền lươ ương Chức năng tái sản xuất sức lao động: Cùng với quá trình tái sản xuất của cải vật chất, sức lao động cũng cần phải được tái tạo. Trong các hình thái kinh tế xã hội khác nhau việc tái sản xuất sức lao động có sự khác nhau. Sự khác nhau này thể hiện bởi quan hệ sản xuất thống trị. Quá trình tái sản xuất sức lao động được thực hiện bởi việc trả công cho người lao động thông qua tiền lương. Sức lao động là sản phẩm chủ yếu của xã hội, nó luôn luôn được hoàn thiện và phát triển nhờ thường xuyên được duy trì và khôi phục. Như vậy bản chất của tái sản xuất sức lao động nghĩa là đảm bảo cho người lao động có một số lượng tiền lương sinh hoạt nhất định để họ có thể: Duy trì, phát triển sức lao động của mình; sản xuất ra sức lao động mới; tích lũy kinh nghiệm, nâng cao trình độ để hình thành kỹ năng lao động và tăng cường chất lượng lao động. Chức năng là đòn bẩy kinh tế: Ở một mức độ nhất định thì tiền lương là một bằng chứng thể hiện giá trị, địa vị và uy tín của người lao động trong gia đình, tại doanh nghiệp cũng như ngoài xã hội. Do đó, cần thực hiện đánh giá đúng năng lực và công lao động của người lao động đối với sự phát triển của doanh nghiệp, để tiền lương trở thành công cụ quản lý, khuyến khích vật chất và là động lực thúc đẩy sản xuất phát triển. Chức năng điều tiết lao động: Trong quá trình thực hiện kế hoạch phát triển cân đối giữa các ngành, nghề ở các vùng trên toàn quốc, nhà nước thường thông qua hệ thống thanh toán bảng lương, các chế độ phụ cấp cho từng ngành nghề, từng vùng để làm công cụ điều tiết lao động. Nhờ đó tiền lương đã góp phần tạo ra một cơ cấu hợp lý tạo điều kiện cho sự phát triển của xã hội. Chức năng thước đo hao phí lao động xã hội: Khi tiền lương được trả cho người lao động ngang với giá trị sức lao động mà họ bỏ ra trong quá trình thực 6 hiện công việc thì xã hội có thể xác định chính xác hao phí lao động của toàn thể cộng đồng thông qua tổng quỹ lương cho toàn thể người lao động. Điều này có nghĩa trong công tác thống kê, giúp nhà nước hoạch định các chính sách điều chỉnh mức lương tối thiểu để đảm bảo hợp lý thực tế phù hợp với chính sách của nhà nước. Chức năng công cụ quản lý nhà nước: Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh người sử dụng lao động đứng trước hai sức ép là chi phí sản xuất và kết quả sản xuất. Họ thường tìm mọi cách có thể để làm giảm thiểu chi phí trong đó có tiền lương trả cho người lao động. Bộ luật lao động ra đời, trong đó có chế độ tiền lương, bảo vệ quyền làm việc, lợi ích và các quyền khác của người lao động đồng thời bảo vệ quyền lợi người lao động và lợi ích hợp pháp của người lao động, tạo điều kiện cho mối quan hệ lao động được hài hòa và ổn định góp phần phát huy trí sáng tạo và tài năng của người lao động nhằm đạt năng suất, chất lượng và tiến bộ xã hội trong lao động, sản xuất, dịch vụ, tăng hiệu quả sử dụng và quản lý lao động. Với các chức năng trên ta có thể thấy tiền lương đóng một vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sản xuất và phát triển, phát huy tính chủ động, sáng tạo của người lao động, tăng năng suất lao động và tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh. ng 2.1.2.3 Vai tr tròò và ý ngh nghĩĩa của ti tiềền lươ ương � Vai trò Tiền lương có vai trò quan trọng đối với cả người lao động và doanh nghiệp. Tiền lương có tác dụng bù đắp lại sức lao động cho người lao động. Đồng thời tiền lương cũng có tác dụng to lớn trong động viên khuyến khích người lao động yên tâm làm việc. Người lao động chỉ có thể yên tâm dồn hết sức mình cho công việc nếu công việc ấy đem lại cho họ một khoản đủ để trang trải cuộc sống. Thực tế hiện nay tiền lương còn được coi như một thước đo chủ yếu về trình độ lành nghề và thâm niên nghề nghiệp. Vì thế, người lao động rất tự hào về mức lương cao, muốn được tăng lương mặc dù tiền lương có thể chỉ chiếm một phần nhỏ trong tổng thu nhập của họ. Đối với doanh nghiệp, tiền lương được coi là một bộ phận của chi phí sản xuất. Vì vậy, chi cho tiền lương là chi cho đầu tư phát triển. Hay tiền lương là một đòn bẩy quan trọng để nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Mặt khác, tổ chức tiền lương trong doanh nghiệp công bằng và hợp lý sẽ góp phần duy trì, củng cố và phát triển lực lượng lao động của mình. 7 � Ý nghĩa Tiền lương là yếu tố cơ bản để quyết định thu nhập tăng hay giảm của người lao động, quyết định mức sống vật chất của người lao động làm công ăn lương trong doanh nghiệp. Vì vậy, để có thể trả lương một cách công bằng, chính xác đảm bảo quyền lợi cho người lao động thì mới tạo ra sự kích thích, sự quan tâm đúng đắn của người lao động đến kết quả cuối cùng của doanh nghiệp. Có thể nói hạch toán chính xác, đúng đắn tiền lương là một đòn bẩy kinh tế quan trọng để kích thích các nhân tố tích cực trong mỗi con người, phát huy tài năng, sáng kiến, tinh thần trách nhiệm và nhiệt tình của người lao động tạo thành động lực quan trọng của sự phát triển kinh tế. ức ti ng 2.1.2.4 Nguy Nguyêên tắc tổ ch chứ tiềền lươ ương Điều 90, Chương VI về tiền lương của Bộ luật lao động năm 2012 quy định: Tiền lương là khoản tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động để thực hiện công việc theo thỏa thuận; tiền lương trả cho người lao động căn cứ vào năng suất lao động và chất lượng công việc; người sử dụng lao động phải đảm bảo trả lương bình đẳng, không phân biệt giới tính đối với người lao động làm công việc có giá trị như nhau. Các nguyên tắc cơ bản tổ chức tiền lương trong doanh nghiệp: - Trả lương ngang nhau cho những lao động như nhau trong doanh nghiệp: Đây là nguyên tắc đảm bảo sự công bằng, tránh sự bất bình đẳng trong công tác trả lương. Nguyên tắc này phải được thể hiện trong các thang lương, bảng lương và các hình thức trả lương trong doanh nghiệp. - Đảm bảo năng suất lao động tăng nhanh hơn tiền lương bình quân: Trong doanh nghiệp tiền lương là yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh, nguyên tắc này đảm bảo cho doanh nghiệp có hiệu quả trong công tác sử dụng tiền lương làm đòn bẩy, thể hiện được hiệu quả trong sử dụng chi phí của doanh nghiệp. - Phân phối theo số lượng và chất lượng lao động: Nguyên tắc này đòi hỏi doanh nghiệp tránh tình trạng xây dựng các hình thức lương phân phối bình quân, vì như thế sẽ tạo ra sự ỷ lại và sức ỳ của người lao động trong doanh nghiệp. - Đảm bảo mối quan hệ hợp lý về tiền lương giữa những người lao động trong các điều kiện khác nhau: Nguyên tắc này làm căn cứ cho doanh nghiệp xây dựng tổ chức thực hiện công tác tiền lương công bằng, hợp lý trong doanh nghiệp, nhằm đảm bảo cho công nhân yên tâm trong sản xuất trong những điều kiện làm việc khó khăn. 8 ươ ng ph ng 2.1.2.5 Ph Phươ ương phááp tính lươ ương Căn cứ Bộ luật lao động năm 2012 thì tiền lương trả cho người lao động được tính theo chế độ cấp bậc. Tiền lương cấp bậc là tiền lương áp dụng cho công nhân căn cứ trên số lượng và chất lượng lao động. Theo chế độ này, doanh nghiệp phải áp dụng hoặc vận dụng các thang lương, mức lương hiện hành của Nhà nước. - Thang lương: Là biểu hiện xác định quan hệ tỷ lệ về tiền lương theo trình tự và theo cấp bậc giữa các công nhân cùng nghề hoặc nhiều nghề giống nhau. Mỗi thang lương đều có hệ số cấp bậc và tỷ lệ tiền lương ở các cấp bậc khác nhau so với lương tối thiểu. - Mức lương: Là lượng tiền trả cho người lao động cho một đơn vị thời gian (giờ, ngày, tháng,…) phù hợp với các cấp bậc trong thang lương. Thông thường Nhà nước quy định mức lương bậc I hoặc mức lương tối thiểu với hệ số lương của cấp bậc tương ứng. - Tiêu chuẩn cấp bậc kỹ thuật là quy định về mức độ phức tạp của công việc và yêu cầu về trình độ lành nghề của công nhân ở một bậc nào đó phải biết gì về mặt chuyên môn và phải làm được gì về mặt thực hành. Cán bộ quản lý trong doanh nghiệp được thực hiện chế độ tiền lương theo chức vụ thông qua các bảng lương chức vụ do nhà nước quy định. Bảng lương chức vụ quy định các nhóm chức vụ, bậc lương, hệ số lương và mức lương cơ bản. Theo Nghị định 66/2013/NĐ-CP, mức lương tối thiểu áp dụng chính thức kể từ ngày 01 tháng 07 năm 2013 là 1.150.000 đồng/người/tháng. ng và các kho ản tr ng 2.1.3 Qu Quỹỹ ti tiềền lươ ương khoả tríích theo lươ ương ng 2.1.3.1 Qu Quỹỹ ti tiềền lươ ương Quỹ tiền lương của doanh nghiệp bao gồm tất cả các khoản tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương mà doanh nghiệp trả cho các loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý. Thành phần quỹ lương của doanh nghiệp bao gồm các khoản chủ yếu sau: - Tiền lương trả cho người lao động trong thời gian làm việc thực tế. - Tiền lương trả cho người lao động sản xuất ra sản phẩm hỏng trong phạm vi chế độ quy định. - Tiền lương trả cho người lao động trong thời gian ngừng sản xuất do nguyên nhân khách quan, trong thời gian được điều động đi công tác làm nghĩa vụ theo chế độ quy định, thời gian nghỉ phép, thời gian đi học. - Tiền ăn trưa, ăn ca. 9 - Các loại phụ cấp thường xuyên. Để phục vụ cho công tác kế toán, tiền lương trong doanh nghiệp có thể chia thành hai loại: - Tiền lương chính: Là tiền lương doanh nghiệp trả cho người lao động trong thời gian người lao động thực hiện nhiệm vụ chính của họ, gồm tiền lương trả theo cấp bậc và phụ cấp kèm theo như phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực, phụ cấp thâm niên… - Tiền lương phụ: Là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian người lao động thực hiện nhiệm vụ khác ngoài nhiệm vụ chính và thời gian người lao động nghỉ phép, nghỉ tết, nghỉ vì ngừng sản xuất… được hưởng theo chế độ. ng kế ho 2.1.3.2 Qu Quỹỹ ti tiềền lươ ương hoạạch Quỹ tiền lương kế hoạch là tổng số tiền mà doanh nghiệp hoặc người sử dụng lao động dự tính trả cho người lao động khi họ hoàn thành công việc được giao. Thông thường các doanh nghiệp sẽ phải lập kế hoạch quỹ lương cho kỳ kế hoạch căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh của năm đó. Quỹ lương kế hoạch bao gồm cả quỹ lương cơ bản và quỹ lương biến đổi, được xác định trong điều kiện bình thường. Do đó, quỹ tiền lương kế hoạch có thể chưa tính hết được những bất thường có thể xảy ra. Nhưng nó có ý nghĩa to lớn trong việc dự tính chi phí tiền lương trong năm kế hoạch và đánh giá hiệu quả sử dụng tiền lương giữa kỳ kế hoạch và kỳ báo cáo. Để xác định quỹ tiền lương kế hoạch ta có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau và căn cứ vào những chỉ tiêu khác nhau như: Căn cứ vào tiền lương bình quân và số lao động bình quân, căn cứ vào lượng lao động hao phí, căn cứ vào đơn giá bình quân kỳ kế hoạch, vào tổng thu, tổng chi và căn cứ vào thống tư 05/2001/TT-BLĐTBXH ngày 29/01/2001. Mỗi phương pháp có cách tính toán riêng, tùy theo yêu cầu và mục đích đặt ra mà người ta lựa chọn phương pháp phù hợp. ng th ực hi 2.1.3.3 Qu Quỹỹ ti tiềền lươ ương thự hiệện Có thể hiểu một cách đơn giản rằng, quỹ tiền lương thực tế là tổng số tiền mà doanh nghiệp hoặc người sử dụng lao động thực tế trả cho người lao động, trong đó bao gồm cả những khoản chi ngoài kế hoạch. Quỹ tiền lương thực tế có thể lớn hơn hay nhỏ hơn quỹ tiền lương kế hoạch tùy thuộc vào độ sai lệch giữa kế hoạch đặt ra và chi phí thực tế. Nếu lập kế hoạch quỹ tiền lương là chính xác và đầy đủ thì chênh lệch giữa hai quỹ này là không lớn và ngược lại. Tuy nhiên, số chi thực tế của tiền lương lại phụ 10 thuộc vào rất nhiều yếu tố như thay đổi kế hoạch sản xuất kinh doanh, tổng sản lượng, thay đổi năng suất lao động, số lao động thực tế… Những yếu tố này có thể làm tăng hoặc giảm quỹ tiền lương thực tế tùy thuộc vào những khoản chi ngoài kế hoạch có hoặc không có. Mặt khác, dựa vào số thực chi cho tiền lương mà ta có thể đánh giá được hiệu quả sử dụng quỹ tiền lương của doanh nghiệp và biết được nhân tố nào là nhân tố ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực tới quỹ tiền lương thực hiện. Việc phân chia quỹ tiền lương thành quỹ tiền lương kế hoạch và quỹ tiền lương thực hiện nhằm mục đích so sánh số tiền dự tính chi và thực tế chi cho tiền lương. Dựa vào quỹ tiền lương kế hoạch và quỹ tiền lương thực tế người ta có thể đánh giá hiện trạng sử dụng quỹ tiền lương, tìm ra những nhân tố chủ quan và khách quan, những nhân tố tích cực và tiêu cực ảnh hưởng đến hiệu quả sử dụng quỹ tiền lương. Từ đó, tìm ra mặt tích cực và hạn chế trong sử dụng quỹ tiền lương và đưa ra phương hướng, giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng quỹ tiền lương của doanh nghiệp. ng 2.1.3.4 Các kho khoảản tr tríích theo lươ ương Theo quy định áp dụng từ ngày 01/01/2014, các khoản trích theo lương người lao động bao gồm 4 khoản trích: BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ. Căn cứ để trích các khoản này là dựa vào tiền lương cơ bản và một số khoản phụ cấp có tính ổn định như lương của người lao động. a) Bảo hiểm xã hội Theo quy định tại Điều 3 Luật Bảo hiểm xã hội: Bảo hiểm xã hội là sự đảm bảo thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi họ bị giảm hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai nạn giao thông, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động hoặc chết, trên cơ sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội. Quỹ BHXH được hình thành do việc trích lập vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và khấu trừ vào lương của người lao động theo chế độ quy định. Theo chế độ hiện hành, tỷ lệ trích BHXH hàng tháng là 26% theo tiền lương và phụ cấp (chức vụ, thâm niên vượt khung); trong đó, doanh nghiệp chi cho người lao động là 18% (tính vào chi phí cho đối tượng sử dụng lao động), người lao động đóng góp 8% được trừ vào lương hàng tháng. (Tỷ lệ trích BHXH hàng tháng áp dụng trong giai đoạn năm 2010-2011 là 22%, giai đoạn năm 2012-2013 là 24%). Thực chất của BHXH là giúp mọi người đảm bảo về mặt xã hội để người lao động có thể duy trì và ổn định cuộc sống khi gặp khó khăn, rủi ro khiến họ bị mất sức lao động tạm thời hay vĩnh viễn. Hàng tháng, doanh nghiệp trực 11 tiếp chi trả BHXH cho CNV bị ốm đau, thai sản… trên cơ sở các chứng từ hợp lệ. Cuối tháng, doanh nghiệp phải quyết toán với cơ quan quản lý quỹ BHXH. b) Bảo hiểm y tế BHYT là một khoản trợ cấp cho việc phòng chữa bệnh, chăm sóc sức khỏe cho người lao động. Cơ quan bảo hiểm sẽ thanh toán về chi phí khám chữa bệnh theo tỷ lệ nhất định mà Nhà nước quy định cho những người đã tham gia đóng bảo hiểm. Quỹ BHYT được hình thành từ việc trích lập vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và khấu trừ vào lương của người lao động theo chế độ quy định. Tỷ lệ trích BHYT hàng tháng là 4,5% theo tiền lương và phụ cấp (chức vụ, thâm niên vượt khung, thâm niên nghề); trong đó, doanh nghiệp chi cho người lao động là 3% (tính vào chi phí cho đối tượng sử dụng lao động), người lao động đóng góp 1,5% được trừ vào lương hàng tháng. Doanh nghiệp nộp hết 4,5% cho cơ quan BHYT. c) Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm thất nghiệp là khoản tiền được trích để trợ cấp cho người lao động bị mất việc làm. Theo Điều 81 Luật BHXH, người thất nghiệp được hưởng bảo hiểm thất nghiệp khi có đủ các điều kiện sau: - Đã đóng bảo hiểm thất nghiệp đủ mười hai tháng trở lên trong thời gian hai mươi bốn tháng trước khi thất nghiệp. - Đã đăng ký thất nghiệp với tổ chức BHXH. - Chưa tìm được việc làm sau mười lăm ngày kể từ ngày đăng ký thất nghiệp theo quy định. Theo Điều 82 Luật BHXH, mức trợ cấp thất nghiệp hàng tháng bằng 60% mức bình quân tiền lương, tiền công tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp của sáu tháng liền kề trước khi thất nghiệp. Theo quy định hiện hành, tỷ lệ trích BHTN hàng tháng là 3% theo tiền lương và phụ cấp (chức vụ, thâm niên vượt khung, thâm niên nghề); trong đó, doanh nghiệp chi cho người lao động là 1% (tính vào chi phí cho đối tượng sử dụng lao động), người lao động đóng góp 1% được trừ vào lương hàng tháng, ngân sách nhà nước hỗ trợ 1%. Doanh nghiệp nộp 2% và ngân sách chuyển 1% cho cơ quan BHXH. d) Kinh phí công đoàn Kinh phí công đoàn là khoản tiền được hình thành do trích lập vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và khấu trừ vào lương của người 12 lao động theo quy định nhằm chăm lo, bảo vệ quyền lợi chính đáng cho người lao động đồng thời duy trì hoạt động của công đoàn tại doanh nghiệp. Tỷ lệ trích KPCĐ hàng tháng là 2% theo tiền lương và phụ cấp (chức vụ, thâm niên vượt khung, thâm niên nghề nghiệp); trong đó, doanh nghiệp chi hết 2% cho người lao động (tính vào chi phí cho đối tượng sử dụng lao động). Doanh nghiệp nộp 1% cho liên đoàn lao động địa phương, 1% giữ lại để chi cho hoạt động công đoàn doanh nghiệp. Bảng 2.1 Tỷ lệ các khoản trích theo lương qua từng giai đoạn Đơn vị tính: % Các khoản trích theo lương 2010-2011 DN 2012-2013 NLĐ Cộng DN 2014 NLĐ Cộng DN NLĐ Cộng 1. BHXH 16 6,0 22,0 17 7,0 24,0 18 8,0 26,0 2. BHYT 3 1,5 4,5 3 1,5 4,5 3 1,5 4,5 3. BHTN 1 1,0 2,0 1 1,0 2,0 1 1,0 2,0 4. KPCĐ 2 - 2,0 2 - 2,0 2 - 2,0 Cộng 22 8,5 30,5 23 9,5 32,5 24 10,5 34,5 Nguồn: Luật Bảo hiểm xã hội Năm 2014, trong tổng tỷ lệ trích 34,5% doanh nghiệp nộp 26% BHXH, 4,5% BHYT, 2% BHTN và 1% KPCĐ, doanh nghiệp giữ lại 1% KPCĐ và ngân sách nhà nước hỗ trợ 1% BHTN. ức tr ả lươ ng 2.1.4 Các hình th thứ trả ương Tiền lương trả cho người lao động phải quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động, trả lương theo số lượng và chất lượng lao động. Việc trả lương theo số lượng và chất lượng có ý nghĩa to lớn trong việc động viên khuyến khích người lao động, thúc đẩy họ hăng say lao động, sáng tạo nhằm tạo ra nhiều của cải vật chất, nâng cao đời sống vật chất, tinh thần cho mỗi công nhân viên. Do ngành nghề, công việc trong doanh nghiệp khác nhau nên việc chi trả lương cho các đối tượng cũng khác nhau. Tuy nhiên, để công tác quản lý nói chung và hạch toán nói riêng đỡ phức tạp thì tiền lương thường được chia làm tiền lương chính và tiền lương phụ. Hai cách phân loại này giúp cho lãnh đạo tính toán, phân bổ chi phí tiền lương được hợp lý, chính xác đồng thời cung cấp thông tin cho việc phân tích chi phí tiền lương một cách khoa học. 13 Dựa vào nguyên tắc phân phối tiền lương, đặc điểm, tính chất, trình độ quản lý của doanh nghiệp mà các doanh nghiệp trả lương theo các hình thức sau. ức tr ng theo th ời gian 2.1.4.1 Hình th thứ trảả lươ ương thờ Tiền lương tính theo thời gian là tiền lương tính trả cho người lao động theo thời gian làm việc, cấp bậc công việc và thang lương của người lao động. Hình thức này được áp dụng chủ yếu đối với những người làm công tác quản lý hoặc công nhân sản xuất thì chỉ áp dụng ở những bộ phần bằng máy móc là chủ yếu, hoặc những công việc không thể tiến hành định mức một cách chặt chẽ và chính xác hoặc vì tính chất của sản xuất đó mà nếu trả theo sản phẩm thì sẽ không đem lại hiệu quả thiết thực. � Lương tháng: Là lương trả cố định hàng tháng được quy định đối với từng bậc lương trong các doanh nghiệp có lương tháng. Nó thường được áp dụng cho nhân viên hành chính. Tiền lương phải Hệ số lương x Mức lương tối thiểu Số ngày làm = x trả trong tháng việc thực tế Số ngày làm việc trong tháng (2.7) � Lương tuần: Là tiền lương trả cho một tuần làm việc, thường áp dụng cho các lao động mang tính thời vụ. Tiền lương phải trả trong tuần (2.8) Mức lương tháng = x 12 52 � Lương ngày: Là tiền lương thường được áp dụng cho mọi người lao động trong những ngày học tập, làm nghĩa vụ khác và làm căn cứ để tính trợ cấp bảo hiểm xã hội. Tiền lương phải trả trong ngày Mức lương tháng = (2.9) Số ngày làm việc trong tháng � Lương giờ: Là tiền lương thường được áp dụng cho lao động trực tiếp không hưởng theo sản phẩm, trả lương theo giờ có ưu điểm là tận dụng được thời gian lao động nhưng nhược điểm là theo dõi phức tạp. Tiền lương làm thêm giờ = Tiền lương giờ x mức lương giờ x số giờ làm thêm Trong đó mức lương giờ được xác định: - Mức 150% áp dụng đối với làm thêm giờ trong ngày làm việc. - Mức 200% áp dụng đối với giờ làm thêm vào ngày nghỉ hàng tuần. 14 - Mức 300% áp dụng đối với giờ làm thêm vào các ngày lễ, ngày nghỉ có hưởng lương theo quy định. ức tr ng theo sản ph 2.1.4.2 Hình th thứ trảả lươ ương phẩẩm Tiền lương tính theo sản phẩm là tiền lương trả cho người lao động theo kết quả lao động khối lượng sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật đã quy định và đơn giá tiền lương tính cho mỗi đơn vị sản phẩm đó. Đây là cách phân phối sát hợp với nguyên tắc phân phối theo lao động. Điều này được thể hiện rõ có sự kết hợp giữa thù lao lao động với kết quả sản xuất, giữa tài năng với việc sử dụng nâng cao năng suất máy móc để nâng cao năng suất lao động. Tuy nhiên, hình thức này còn hạn chế như chỉ coi trọng số lượng sản phẩm mà chưa quan tâm đến chất lượng công việc, không đúng định mức kinh tế, kỹ thuật để làm cơ sở cho cách tính lương, đơn giá đối với từng loại sản phẩm, từng loại công việc hợp lý nhất. � Tiền lương trả theo sản phẩm trực tiếp Là tiền lương trả cho người lao động được tính trực tiếp theo số lượng sản phẩm. Sản phẩm này phải đúng quy cách, phẩm chất, định mức kinh tế và đơn giá tiền lương sản phẩm quy định. Hình thức này được sử dụng để tính lương cho từng người lao động hay cho một tập thể người lao động thuộc bộ phận trực tiếp sản xuất. Tiền lương được lãnh trong tháng = Số lượng (khối lượng) công việc hoàn thành x Đơn giá tiền (2.10) lương Đơn giá tiền lương được xây dựng căn cứ vào mức lương cấp bậc và định mức thời gian hoặc định mức số lượng cho công việc đó cộng với phụ cấp khu vực (nếu có). Hình thức trả lương theo sản phẩm trực tiếp là hình thức trả lương được sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp phải trả lương cho lao động trực tiếp. Vì nó có ưu điểm đơn giản, dễ tính, quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động, sản phẩm làm ra càng nhiều thì lương càng cao. Do đó, khuyến khích được người lao động quan tâm đến mục tiêu. Tuy nhiên, hình thức này có nhược điểm là dễ nảy sinh tình trạng công nhân chỉ quan tâm đến lợi ích cá nhân mà không quan tâm đến lợi ích chung của tập thể, của đơn vị. � Hình thức trả lương theo sản phẩm gián tiếp Hình thức này được áp dụng trả lương gián tiếp cho các bộ phận sản xuất như công nhân điều chỉnh máy, sửa chữa thiết bị, bảo dưỡng máy móc, nhân 15 công vận chuyển vật tư… Trả lương theo sản phẩm gián tiếp khuyến khích người lao động gián tiếp gắn bó với người lao động trực tiếp để nâng cao năng suất lao động, quan tâm đến sản phẩm chung. Tuy nhiên, nó không đánh giá được chính xác kết quả của người lao động gián tiếp. Tiền lương được lãnh trong tháng = Tiền lương được lãnh của bộ phận trực tiếp x Tỷ lệ lương (2.11) gián tiếp � Tiền lương tính theo sản phẩm có thưởng Là tiền lương tính theo sản phẩm trực tiếp hoặc gián tiếp kết hợp với chế độ khen thưởng do doanh nghiệp quy định. Chế độ khen thưởng này được đặt ra khuyến khích người lao động nêu cao ý thức trách nhiệm, doanh nghiệp có chế độ tiền lương thưởng cho công nhân đạt và vượt chỉ tiêu mà doanh nghiệp quy định. Trong trường hợp người lao động lãng phí vật tư, gây thất thoát vật tư, không bảo đảm ngày công, chất lượng sản phẩm thì cũng sẽ phải chịu phạt bằng cách trừ vào lương mà họ được hưởng. � Tiền lương sản phẩm lũy tiến Là tiền lương tính theo sản phẩm trực tiếp kết hợp với xuất tiền thưởng lũy tiến theo mức độ hoàn thành vượt mức sản xuất hoặc định mức sản lượng. Lương trả theo sản phẩm lũy tiến có tác dụng động viên người lao động tăng năng suất lao động và tăng khoản mục chi phí nhân công trong giá thành của doanh nghiệp. ức tr ng kho 2.1.4.3 Hình th thứ trảả lươ ương khoáán Hình thức này doanh nghiệp quy định mức tiền lương cho mỗi loại công việc hoặc khối lượng sản phẩm cần hoàn thành. Căn cứ vào mức lương này, lao động có thể tính tiền lương quy ra khối lượng công việc mình đã hoàn thành. Theo hình thức này người lao động biết trước số tiền lương mà họ sẽ nhận được khi hoàn thành công việc với mức thời gian được giao. Căn cứ vào khối lượng công việc, khối lượng sản phẩm thời gian hoàn thành mà doanh nghiệp tiến hành khoán quỹ lương. Hình thức này áp dụng cho những công việc không thể định mức cho từng bộ phận công việc, thường là những việc đúng thời hạn. Trả lương theo hình thức này tạo cho người lao động chủ động sắp xếp công việc của mình. Từ đó, bố trí thời gian hoàn thành công việc được giao. Tuy nhiên, nó có nhược điểm để gây ra hiện tượng làm ẩu, chất lượng kém. 16 Do đó, khi áp dụng hình thức này thì công tác nghiệm thu phải thực hiện chặt chẽ và nghiêm túc. ức tr ng hỗn hợp 2.1.4.4 Hình th thứ trảả lươ ương Có một số công việc khó áp dụng các hình thức trả lương như không tính trước được thời gian, không định lượng được khối lượng công việc cũng như sản phẩm hoàn thành. Vì vậy, kết hợp các hình thức trả lương trên để xây dựng hình thức lương hỗn hợp. ức đã 2.1.4.5 Các hình th thứ đãii ng ngộộ kh kháác Ngoài các khoản lương mà người lao động được nhận họ còn nhận được một số đãi ngộ như: - Tiền thưởng cho những ngày lễ lớn của đất nước, tiền thưởng quý, tiền thưởng cuối năm. - Tổ chức đi tham quan, nghỉ mát cho người lao động. - Kiểm tra khám sức khỏe định kỳ,… ức hạch to án kế to án ti ng và các kho ản tr 2.1.5 Tổ ch chứ toá toá tiềền lươ ương khoả tríích theo ng lươ ương ứng từ kế to 2.1.5.1 Ch Chứ toáán sử dụng Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính, các chứng từ ban đầu dùng trong hạch toán tiền lương thuộc chỉ tiêu lao động, tiền lương gồm các biểu mẫu sau: - Mẫu số 01a – LĐTL: Bảng chấm công. - Mẫu số 01b – LĐTL: Bảng chấm công làm thêm giờ. - Mẫu số 02 – LĐTL: Bảng thanh toán tiền lương. - Mẫu số 03 – LĐTL: Bảng thanh toán tiền thưởng. - Mẫu số 04 – LĐTL: Giấy đi đường. - Mẫu số 05 – LĐTL: Phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành. - Mẫu số 06 – LĐTL: Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ. - Mẫu số 07 – LĐTL: Bảng thanh toán tiền thuê ngoài. - Mẫu số 08 – LĐTL: Hợp đồng giao khoán. - Mẫu số 09 – LĐTL: Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán. - Mẫu số 10 – LĐTL: Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lương. 17 - Mẫu số 11 – LĐTL: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Ngoài ra, tùy thuộc vào đặc điểm và yêu cầu quản lý mà một số doanh nghiệp còn xây dựng thêm những chứng từ khác. 2.1.5.2 Sổ sách kế to toáán sử dụng Các mẫu sổ kế toán, trình tự, phương pháp ghi sổ tùy thuộc vào hình thức kế toán doanh nghiệp sử dụng. Đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC thì áp dụng 1 trong 5 hình thức kế toán sau: - Hình thức kế toán Nhật ký chung. - Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái. - Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ. - Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ. - Hình thức kế toán trên máy vi tính. a) Hình thức kế toán Nhật ký chung � Đặc trưng cơ bản: Được sử dụng rộng rãi trong các doanh nghiệp có quy mô lớn. Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó, lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh. � Các sổ kế toán chủ yếu: - Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt. - Sổ Cái. - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. 18 � Trình tự ghi sổ: Chứng từ kế toán SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu kiểm tra Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, năm 2006 Hình 2.1 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chung b) Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái � Đặc trưng cơ bản: - Hình thức kế toán này phù hợp với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ. - Kết hợp ghi sổ kế toán theo trình tự thời gian phát sinh với phân loại theo hệ thống các nghiệp vụ kinh tế, tài chính ở doanh nghiệp trên một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cái. - Tách rời việc ghi chép kế toán ở tài khoản cấp 1 với việc ghi chép kế toán ở các tài khoản chi tiết và ghi ở hai loại sổ kế toán khác nhau là sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết. - Không cần lập bảng đối chiếu số phát sinh của các tài khoản cấp 1. - Căn cứ để ghi vào sổ kế toán là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại. � Các sổ kế toán chủ yếu: - Sổ Nhật ký – Sổ Cái. - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết. 19 � Trình tự ghi sổ: Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ quỹ NHẬT KÝ – SỔ CÁI Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu kiểm tra Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, năm 2006 Hình 2.2 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái c) Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ � Đặc trưng cơ bản: - Hình thức kế toán này phù hợp với các doanh nghiệp có quy mô lớn. - Tách rời việc ghi sổ theo trình tự thời gian với phân loại theo hệ thống toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh để ghi vào hai sổ kế toán tổng hợp riêng biệt là Sổ Đăng Ký Chứng Từ Ghi Sổ và Sổ Cái. - Căn cứ để ghi vào các sổ kế toán tổng hợp là Chứng Từ Ghi Sổ, còn căn cứ để ghi vào các sổ chi tiết là chứng từ gốc đính kèm theo các Chứng Từ Ghi Sổ đã lập. - Mỗi tài khoản kế toán cấp 1 được ghi ở một tờ sổ riêng nên cuối tháng phải lập Bảng cân đối tài khoản để kiểm tra tính chính xác của việc ghi Sổ Cái. � Các loại sổ kế toán chủ yếu: - Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. - Sổ Cái. - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết. 20 � Trình tự ghi sổ: Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết CHỨNG TỪ GHI SỔ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu kiểm tra Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, năm 2006 Hình 2.3 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ d) Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ � Đặc trưng cơ bản: - Hình thức này phù hợp với các doanh nghiệp có quy mô lớn. - Kết hợp trình tự ghi sổ theo thời gian với trình tự ghi sổ phân loại theo hệ thống các nghiệp vụ kinh tế, tài chính cùng loại phát sinh vào một loại sổ kế toán tổng hợp riêng biệt là Sổ Nhật ký – Chứng từ. - Sử dụng các mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính. - Không cần lập bảng cân đối tài khoản cấp 1 vì số cộng ở các Nhật ký – Chứng từ là các định khoản kế toán ghi Nợ, ghi Có vào các tài khoản phải cân bằng nhau. - Căn cứ chứng từ kế toán để ghi sổ rõ ràng, không bị trùng lắp. 21 � Các loại sổ kế toán chủ yếu: - Nhật ký chứng từ. - Bảng kê. - Sổ Cái. - Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết � Trình tự ghi sổ: Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ Bảng kê NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu kiểm tra Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, năm 2006 Hình 2.4 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ e) Hình thức kế toán trên máy vi tính � Đặc trưng cơ bản: Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây. Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định. 22 � Các loại sổ của hình thức kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay. � Trình tự ghi sổ: CHỨNG TỪ KẾ TOÁN SỔ KẾ TOÁN PHẦN MỀM KẾ TOÁN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI MÁY VI TÍNH - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết - Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán quản trị Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu kiểm tra Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, năm 2006 Hình 2.5 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính 2.1.5.3 Tài kho khoảản kế to toáán sử dụng Để phản ánh tình hình thanh toán các khoản tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán sử dụng các tài khoản kế toán chủ yếu như sau: - TK 334: Phải trả người lao động. - TK 338: Phải trả, phải nộp khác. - TK 335: Chi phí phải trả. � TK 334: Phải trả người lao động Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, BHXH và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động. 23 Kết cấu của tài khoản: Nợ TK 334 Có Số tiền đã trả lớn hơn số phải trả tiền Các khoản tiền lương, tiền công, lương, tiền công, tiền thưởng và các tiền thưởng và các khoản khác phải khoản khác cho người lao động. trả người lao động. - Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH và các khoản khác đã trả, đã chi, đã ứng trước cho người lao động. - Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH và các khoản khác phải trả, phải chi cho người lao động. - Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công của người lao động. Số tiền đã trả lớn hơn số phải trả tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác cho người lao động (nếu có). Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và các khoản khác còn phải trả cho người lao động. TK 334 có hai tài khoản cấp 2: - TK 3341 - Phải trả công nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của công nhân viên. - TK 3348 - Phải trả người lao động khác: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động khác ngoài công nhân viên của doanh nghiệp về tiền công, tiền thưởng (nếu có) có tính chất về tiền công và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động. 24 TK 511, 512 TK 334 Trả lương cho người lao động bằng sản phẩm, hàng hóa TK 353 Tiền thưởng cho người lao động TK 138, 141 Các khoản khấu trừ vào tiền lương, thu nhập của người lao động TK 3383 BHXH trả thay cho người lao động TK 622, 623, 627, 641, 642, 241 TK 335 TK 3335 Thuế TNCN khấu trừ vào tiền lương TK 111, 112 Tiền lương nghỉ phép Trích tiền lương nghỉ phép Tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả cho người lao động Ứng trước, thanh toán tiền lương người lao động TK 338 BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ khấu trừ vào lương Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, năm 2006 Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán tài khoản 334 25 � TK 338: Phải trả, phải nộp khác Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả và phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức, đoàn thể xã hội, cho cấp trên về kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT, các khoản khấu trừ vào lương, giá trị tài sản thừa chờ xử lý, các khoản vay mượn tạm thời, nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, các khoản thu hộ, giữ hộ… Kết cấu của tài khoản: Nợ TK 338 Có Số trả thừa, nộp thừa vượt chi chưa Số tiền còn phải trả, phải nộp và giá được thanh toán. trị tài sản thừa chờ xử lý. - Các khoản đã nộp cho cơ quan quản - Trích BHXH, BHYT, lý. KPCĐ theo tỷ lệ quy định. BHTN, - Các khoản đã chi về kinh phí công - Tổng số doanh thu nhận trước phát đoàn. sinh trong kỳ. - Xử lý giá trị tài sản thừa thu. - Các khoản phải nộp, phải trả hộ. - Kết chuyển doanh thu nhận trước - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý. vào doanh thu bán hàng tương ứng - Số đã nộp, đã trả lớn hơn số phải từng kỳ. nộp, phải trả được hoàn lại. - Các khoản đã trả, đã nộp khác. Số trả thừa, nộp thừa vượt chi chưa Số tiền còn phải trả, phải nộp và giá được thanh toán (nếu có). trị tài sản thừa chờ xử lý. TK 338 có tám tài khoản cấp 2: - TK 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết: Phản ánh giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý. - TK 3382 - Kinh phí công đoàn: Phản ánh tình hình trích và thanh toán KPCĐ ở đơn vị. - TK 3383 - Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích và thanh toán BHXH của đơn vị. - TK 3384 - Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích và thanh toán BHYT theo quy định. - TK 3385 - Phải trả về cổ phần hóa: Phản ánh số phải trả về tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, tiền thu hộ các khoản phải thu và tiền thu về nhượng bán tài sản được loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp. 26 - TK 3386 - Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn: Phản ánh số tiền mà đơn vị nhận ký quỹ, ký cược của các đơn vị, cá nhân bên ngoài đơn vị với thời gian dưới 1 năm, để đảm bảo cho các dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh được thực hiện đúng hợp đồng ký kết. - TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện: Phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. - TK 3388 - Phải trả, phải nộp khác: Phản ánh các khoản phải trả khác của đơn vị ngoài nội dung các khoản phải trả đã phản ánh trên các TK 331 đến TK 3381 đến TK 3384 và TK 3387. TK 334 TK 338 (2, 3, 4, 9) TK 622, 623, 641, 642 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh Trích BHXH phải trả cho nhân viên khi ốm đau, thai sản… TK 334 TK 111, 112 Nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho cơ quan quản lý cấp trên hay chi quỹ Trừ lương người lao động về các khoản BHXH, BHYT, BHTN Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, năm 2006 Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán tài khoản 338 � TK 335: Chi phí phải trả Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế chưa chi trả trong kỳ này. Chi phí phải trả bao gồm các khoản sau: - Trích trước chi phí tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trong thời gian nghỉ phép. - Trích trước chi phí sửa chữa lớn của những TSCĐ đặc thù do việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ cho năm kế hoạch hoặc một số năm tiếp theo. - Tính trước và hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ những chi phí sẽ phải chi trong thời gian ngừng sản xuất, kinh doanh. - Trích trước chi phí lãi tiền vay phải trả trong trường hợp vay trả lãi sau, lãi trái phiếu trả sau (khi trái phiếu đáo hạn). 27 Kết cấu của tài khoản: Nợ TK 335 Có Chi phí phải trả đã tính vào chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh nhưng thực tế chưa phát sinh. - Các khoản chi phí thực tế phát sinh - Chi phí phải trả dự tính trước và ghi được tính vào chi phí phải trả. nhận vào chi phí sản xuất, kinh - Số chênh lệch về chi phí phải trả lớn doanh. hơn số thực tế được ghi giảm chi phí. Chi phí phải trả đã tính vào chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh nhưng thực tế chưa phát sinh. TK 335 không có tài khoản cấp 2. TK 334 TK 335 Số tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh TK 622, 641… Trích trước tiền lương nghỉ phép Hoàn nhập chi phí trả trước Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, năm 2006 Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán tài khoản 335 ng và các kho ng 2.1.5.4 Hạch to toáán chi ti tiếết ti tiềền lươ ương khoảản tr tríích theo lươ ương a) Hạch toán số lượng lao động Để quản lý lao động về mặt số lượng, doanh nghiệp sử dụng “Sổ sách theo dõi lao động của doanh nghiệp” thường do phòng Lao động theo dõi. Sổ này hạch toán về mặt số lượng từng loại lao động theo nghề nghiệp, công việc và trình độ tay nghề (cấp bậc kỹ thuật) của cán bộ công nhân viên. Phòng Lao động có thể lập sổ chung cho toàn doanh nghiệp và lập riêng cho từng bộ phận để nắm chắc tình hình phân bổ, sử dụng lao động hiện có trong doanh nghiệp. b) Hạch toán thời gian lao động Chứng từ để hạch toán thời gian lao động là bảng chấm công (được lập riêng cho từng bộ phận, tổ, đội lao động sản xuất), trong đó ghi rõ ngày làm việc, ngày nghỉ của mỗi người lao động. Bảng chấm công do tổ trưởng (hoặc trưởng các phòng ban trực tiếp ghi và để nơi công khai để mỗi người trong 28 doanh nghiệp kiểm tra thời gian lao động. Cuối tháng, bảng chấm công được tập hợp lại để tính lương cho từng bộ phận, tổ, đội sản xuất. c) Hạch toán kết quả lao động Để hạch toán kết quả lao động, kế toán sử dụng các loại chứng từ khác nhau, tùy theo loại hình và đặc điểm sản xuất ở từng doanh nghiệp. Mặc dù có hình thức khác nhau, các chứng từ này đều bao gồm các nội dung cơ bản như tên công nhân, tên công việc hoặc sản phẩm, thời gian lao động, số lượng sản phẩm hoàn thành nghiệm thu, kỳ hạn và chất lượng công việc hoàn thành. Đó chính là “Hợp đồng giao khoán”, “Phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành” hay “Phiếu báo làm thêm giờ”… Các chứng từ này sau đó được chuyển về phòng kế toán doanh nghiệp để làm căn cứ tính lương, tính thưởng. ƯƠ NG PH ÁP NGHI ÊN CỨU 2.2 PH PHƯƠ ƯƠNG PHÁ NGHIÊ ươ ng ph ập số li 2.2.1 Ph Phươ ương phááp thu th thậ liệệu Thu thập số liệu thứ cấp bao gồm các bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong ba năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014, các chứng từ và thông tin liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương, thông tin về nhân sự của công ty. ươ ng ph ân tích số li 2.2.2 Ph Phươ ương phááp ph phâ liệệu � Phương pháp thống kê mô tả để phân tích thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của công ty. � Kết hợp phương pháp thống kê và phương pháp so sánh để làm rõ hiệu quả sử dụng chi phí tiền lương. - So sánh số tuyệt đối: Số tuyệt đối là mức độ biểu hiện quy mô, khối lượng giá trị của một chỉ tiêu kinh tế nào đó trong thời gian và địa điểm cụ thể. Phương pháp so sánh số tuyệt đối là kết quả của phép trừ giữa trị số của kỳ phân tích với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế. Dùng để so sánh số liệu năm tính với số liệu năm trước của các chỉ tiêu xem có biến động hay không và tìm ra nguyên nhân của sự biến động để từ đó đề ra biện pháp khắc phục. - So sánh số tương đối: Là kết quả của phép chia giữa trị số của kỳ phân tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế. Phương pháp này dùng để làm rõ tình hình biến động, mức độ biến động của các chỉ tiêu kinh tế trong thời gian nào đó. So sánh tốc độ tăng trưởng của chỉ tiêu giữa các năm và so sánh tốc độ tăng trưởng giữa các chỉ tiêu. � Phương pháp suy luận để đánh giá và đề ra giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong công ty. 29 ƯƠ NG 3 CH CHƯƠ ƯƠNG ỚI THI ỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PH ẦN TH ỦY SẢN GI GIỚ THIỆ PHẦ THỦ MINH PH Ú – HẬU GIANG PHÚ ÀNH 3.1 LỊCH SỬ HÌNH TH THÀ Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang là một thành viên của tập đoàn thủy sản Minh Phú, được khởi công vào ngày 17/07/2009, sau hai năm xây dựng công ty đã đi vào hoạt động vào ngày 10/07/2011. Nằm ở khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long, là một vùng trọng điểm về nguyên liệu tôm của cả nước, tọa lạc tại khu công nghiệp Sông Hậu, huyện Châu Thành, tỉnh Hậu Giang, với diện tích gần 30 ha, quy mô khoảng 10.000 công nhân, đầu tư trang thiết bị, công nghệ sản xuất hiện đại, công ty đã trở thành một trong những nhà máy thủy sản lớn nhất Việt Nam về quy mô cũng như công nghệ sản xuất. Công ty áp dụng hệ thống quản lý chất lượng HACCP, GMP, SSOP và tiến đến các tiêu chuẩn quốc tế BRC, ISO 22000, ACC, Global GAP…để khẳng định: Tiêu chuẩn về chất lượng và an toàn là tiêu chí được công ty đặt lên hàng đầu. Tên doanh nghiệp: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú Hậu Giang. Địa chỉ: Khu công nghiệp Sông Hậu – giai đoạn 1, huyện Châu Thành, tỉnh Hậu Giang. Vốn điều lệ: 866.666.670.000 đồng. Điện thoại: 84.711.222.8788 Fax: 84.711.222.8789 Email: minhphu@minhphu.com Website: www.minhphu.com ÀNH NGH Ề KINH DOANH 3.2 NG NGÀ NGHỀ Hiện nay công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang chế biến các mặt hàng thủy sản xuất khẩu gồm các loại sản phẩm sau: Chế biến bột cá, thủy hải sản xuất khẩu; Sản xuất dầu sinh học bio-diezen từ mở cá; Sản xuất và kinh doanh thức ăn cho tôm cá, thức ăn gia súc; Nuôi trồng thủy sản, tôm, cá; Kinh doanh hàng hóa vật tư, máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất; Đầu tư kinh doanh cơ sở hạ tầng; Thi công xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp; Nhập khẩu nguyên vật liệu, phụ liệu về chế biến hàng xuất khẩu; Nhập khẩu máy móc thiết bị phục vụ sản xuất hàng xuất khẩu, Sản xuất và 30 kinh doanh giống thủy sản; Thu mua và chế biến hàng thủy sản để tiêu thụ trong nước và xuất khẩu; Kinh doanh vật tư máy móc thiết bị phục vụ nuôi trồng thủy sản; Kinh doanh nguyên vật liệu, phụ liệu chế biến hàng xuất khẩu. ỨC 3.3 CƠ CẤU TỔ CH CHỨ ức 3.3.1 Sơ đồ tổ ch chứ ám đố Tổng gi giá đốcc P.Tổng GĐ Tài Chính Phòng Tài Chính Kế Toán P.Tổng GĐ Quản Lý Chất Lượng Phòng Quản Lý Chất Lượng P.Tổng GĐ Sản Xuất Phòng Tổ Chức Hành Chính Phòng Kỹ Thuật P.Tổng GĐ Kỹ Thuật Phòng Kế Hoạch Thị Trường P.Tổng GĐ Kế Hoạch Thị Trường Ban Điều Hành Sản Xuất Nguồn: Phòng tổ chức hành chính công ty cổ phần thủy sản Minh Phú - Hậu Giang Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức công ty ức 3.3.2 Thuy Thuyếết minh sơ đồ tổ ch chứ 3.3.2.1 Gi Giáám đố đốcc - Điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty theo pháp luật hiện hành. - Đề ra chính sách chất lượng, mục tiêu chất lượng công ty. - Xem xét và không ngừng cải tiến hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với yêu cầu khách hàng và thị trường trong từng thời kỳ. - Phổ biến chính sách chất lượng và mục tiêu chất lượng trong toàn bộ công ty để nâng cao nhận thức, đồng thời động viên và huy động mọi người trong công ty tham gia vào Hội đồng quản trị chất lượng. - Đảm bảo các quá trình thích hợp được thực hiện để tạo khả năng đáp ứng được yêu cầu của khách hàng và đạt được mục tiêu chất lượng. 31 - Xem xét định kỳ tính hiệu lực của Hội đồng quản trị chất lượng. - Quy hoạch và đào tạo đội ngũ cán bộ quản lý sản xuất kinh doanh của công ty. - Truyền đạt cho mọi người trong Hội đồng quản trị chất lượng thấu hiểu về chính sách chất lượng, mục tiêu chất lượng và các yêu cầu của khách hàng. 3.3.2.2 Ph Phóó gi giáám đố đốcc - Người giúp đỡ đắc lực của Giám đốc trong các hoạt động. - Được ủy quyền trực tiếp điều hành chỉ huy các phòng ban thực hiện các quyết định của Giám đốc quy định. - Tổng hợp và báo cáo tình hình thực hiện cho Giám đốc. 3.3.2.3 Ph Phòòng tài ch chíính kế to toáán - Tổ chức công tác kế toán, quản lý tài chính, thu – chi công nợ, nhập xuất vật tư, hàng hóa, cung ứng kịp thời các sản phẩm phục vụ cho sản xuất như: Nguyên nhiên liệu, phụ gia chế biến thủy sản, cung cấp các loại vật tư cho sản xuất. - Chấp hành nguyên tắc chế độ kế toán đúng theo chính sách pháp luật của Nhà nước. - Thảo các hợp đồng mua bán hàng. - Lưu trữ hồ sơ theo pháp lệnh kế toán thống kê. - Thực hiện đánh giá nhà cung ứng tôm nguyên liệu, vật tư, bao bì, hóa chất và xe vận chuyển. ng 3.3.2.4 Ph Phòòng qu quảản lý ch chấất lượ ượng - Chịu trách nhiệm trước Ban lãnh đạo về chất lượng sản phẩm. - Kiểm soát các thiết bị theo dõi và đo lường. - Phối hợp với nhân viên xây dựng kiểm tra tình trạng nhà xưởng. - Kiểm soát và lưu trữ các hồ sơ liên quan. - Thu nhập kết quả từ việc kiểm soát sản phẩm không phù hợp. - Kết hợp với phòng Tổ chức hành chính thực hiện việc xem xét năng lực nhân viên và khen thưởng. - Kỷ luật nhân viên trong phòng. 32 - Truy tìm nguyên nhân và đề ra biện pháp khắc phục – phòng ngừa khi sản phẩm bị hư hỏng, khuyết tật, sản phẩm bị nhiễm vi sinh hay sai lỗi xảy ra trong quá trình sản xuất. - Xây dựng kế hoạch lấy mẫu sản phẩm, mẫu nước, mẫu dụng cụ và bề mặt tiếp xúc theo chương trình SSOP để kiểm tra sinh hóa để phục vụ chương trình quản lý chất lượng theo HACCP. - Lấy mẫu kiểm tra dư lượng kháng sinh từ các nhà cung ứng nguyên liệu, dư lượng hóa chất, muối ướp, bảo quản nguyên liệu. - Lưu trữ các kết quả kiểm hóa sinh. - Lưu trữ các tài liệu gốc của Hội đồng quản trị chất lượng theo tiêu chuẩn HACCP, ISO 9001: 2000 và BRC: 2000 ức hành ch 3.3.2.5 Ph Phòòng tổ ch chứ chíính - Phối hợp với các phòng ban, bộ phận lập kế hoạch tuyển chọn và đào tạo nhân sự. - Lưu hồ sơ nhân sự trong công ty. - Xây dựng quy định chức năng – nhiệm vụ đối với từng phòng ban, bộ phận trong công ty. - Theo dõi và thực hiện các chế độ chính sách: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm lao động, và tổ chức khám sức khỏe định kỳ đúng theo luật lao động. - Định mức tính lương phù hợp theo từng công đoạn sản xuất để động viên công nhân viên chức tăng năng suất lao động. - Soạn thảo các văn bản theo yêu cầu của Ban lãnh đạo công ty. - Hướng dẫn khách đến làm việc tại công ty. - Đặt in ấn các tài liệu văn phòng. - Định kỳ kiểm tra nhà xưởng và lên kế hoạch bảo trì, sửa chữa nhà xưởng theo yêu cầu của Ban lãnh đạo công ty. 3.3.2.6 Ph Phòòng kỹ thu thuậật - Vận hành tốt, đảm bảo an toàn các máy móc thiết bị trong Hồi đồng quản trị chất lượng của công ty. - Thực hiện việc bảo trì, bảo dưỡng và sửa chữa các máy móc thiết bị trong công ty. 33 - Kết hợp với phòng Tổ chức hành chính thực hiện việc xem xét năng lực và khen thưởng - Kỷ luật nhân viên trong phòng. ườ ng 3.3.2.7 Ph Phòòng kế ho hoạạch th thịị tr trườ ường - Thương thảo bán hàng, ghi nhận và đo lường sự thỏa mãn khách hàng. - Thảo các hợp đồng mua bán hàng. - Xem xét yêu cầu khách hàng và trao đổi thông tin với khách hàng. - Đề bạt và sắp xếp nhân lực tại phòng nghiệp vụ tổng hợp. - Theo dõi và đo lường quá trình xem xét yêu cầu khách hàng, quá trình trao đổi thông tin với khách hàng. - Kết hợp với phòng tổ chức hành chính xem xét năng lực và đào tạo, khen thưởng và kỷ luật nhân viên trong phòng. Quản lý nhân vật lực an toàn, hiệu suất cao. 3.3.2.8 Ban điều hành sản xu xuấất - Tiếp nhận nguyên liệu từ các đại lý, điều phối nguyên liệu và lao động từng ngày đảm bảo thành phẩm sản xuất đạt chất lượng, an toàn, hiệu quả. - Sắp xếp và đề bạt cán bộ thuộc phân xưởng hàng truyền thống. - Phối hợp với phòng Tổ chức hành chính tuyển dụng công nhân sản xuất. - Thường xuyên kiểm tra điều kiện nhà xưởng và phản ánh kịp thời lên Ban Lãnh Đạo để kịp thời sửa chữa, điều chỉnh. - Kiểm soát và lưu trữ các hồ sơ có liên quan. - Kết hợp với phòng Tổ chức hành chính thực hiện việc xem xét năng lực và khen thưởng - Kỷ luật định kỳ cho công nhân viên trong Ban điều hành sản xuất Minh Phú. ỨC BỘ MÁY KẾ TO ÁN 3.4 TỔ CH CHỨ TOÁ 34 án 3.4.1 Sơ đồ bộ máy kế to toá Kế toán trưởng (Trưởng phòng) Kế toán tổng hợp Kế toán công nợ Kế toán TSCĐ và CCDC Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Kế toán hàng hóa Thủ quỹ Nguồn: Phòng tài chính kế toán của công ty cổ phần thủy sản Minh Phú - Hậu Giang Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán án 3.4.2 Thuy Thuyếết minh sơ đồ bộ máy kế to toá ưở ng 3.4.2.1 Kế to toáán tr trưở ưởng - Tổ chức chỉ đạo, kiểm tra thực hiện công tác kế toán tại công ty, tổng hợp, đôn đốc các phần hành kế toán. - Báo cáo với cơ quan chức năng về tình hình hoạt động tài chính của đơn vị thẩm quyền được giao. - Nắm bắt và phân tích tình hình tài chính của công ty về nguồn vốn chính xác, kịp thời để tham mưu cho Ban lãnh đạo trong việc ra quyết định. 3.4.2.2 Kế to toáán tổng hợp - Tập hợp các số liệu từ kế toán chi tiết tiến hành hạch toán tổng hợp, lập các báo biểu kế toán, thống kê, tổng hợp theo quy định. - Kiểm tra nội dung, số liệu, định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hằng ngày của các kế toán phần hành thực hiện trên máy. - Lập và in các bảng báo cáo theo quy định. - Thực hiện công tác lưu trữ số liệu, sổ sách, báo cáo liên quan đến phần hành phụ trách đảm bảo an toàn, bảo mật. 3.4.2.3 Kế to toáán công nợ 35 - Theo dõi tình hình thu, chi và công nợ của công ty để đảm bảo quản lý giám sát chặt chẽ vốn bằng tiền. - Theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước. nh và công cụ dụng cụ 3.4.2.4 Kế to toáán tài sản cố đị định - Theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ và CCDC. - Tính toán và phân bổ khấu hao TSCĐ. - Kiểm kê TSCĐ và CCDC. 3.4.2.5 Kế to ng và các kho ng toáán ti tiềền lươ ương khoảản tr tríích theo lươ ương - Theo dõi tình hình biến động về số lượng và chất lượng lao động. - Tính toán chính xác, kịp thời, đúng chính sách, quy định, chế độ các khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản trích theo lương cho công nhân viên. 3.4.2.6 Kế to toáán hàng hóa Theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hóa. ủ qu 3.4.2.7 Th Thủ quỹỹ Quản lý, kiểm tra các khoản thu, chi tiền mặt dựa trên các phiếu thu, phiếu chi hàng ngày ghi chép kịp thời phản ánh chính xác thu, chi và quản lý tiền mặt hiện có. 3.4.3 Ch Chếế độ kế to toáán Công ty áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006. ươ ng ph án 3.4.4 Ph Phươ ương phááp kế to toá - Niên độ kế toán: 01/01 đến 31/12. - Nguyên tắc đánh giá TSCĐ là đánh giá theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại. Phương pháp tính khấu hao TSCĐ là phương pháp khấu hao theo đường thẳng theo thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 4 năm 2013 của Bộ Tài Chính. - Thuế GTGT: Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. - Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: + Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua. + Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. 36 + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. + Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. ức kế to án 3.4.5 Hình th thứ toá Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung kết hợp với phần mềm kế toán. Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ phát sinh, kiểm tra, xác định tài khoản Nợ và tài khoản Có để nhập vào máy tính. Cùng lúc, chương trình sẽ cập nhật số liệu vào Nhật ký chung, sổ kế toán chi tiết liên quan. Sau đó, số liệu cũng sẽ được ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Cuối kỳ, kế toán đối chiếu giữa Sổ Cái và các bảng tổng hợp chi tiết. Cuối cùng là in các bảng báo cáo tài chính. Chứng từ kế toán Sổ Nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu kiểm tra Nguồn: Phòng tài chính kế toán công ty cổ phần thủy sản Minh Phú - Hậu Giang Hình 3.3 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chung C KẾT QU Ả HO ẠT ĐỘ NG SẢN XU ẤT KINH DOANH 3.5 SƠ LƯỢ ƯỢC QUẢ HOẠ ĐỘNG XUẤ 37 ng kinh doanh năm 2011: Nh Nhậận xét tình hình ho hoạạt độ động Năm 2011 là năm đầu tiên công ty đi vào hoạt động, hơn nữa công ty chỉ mới hoạt động vào tháng 7, năm 2011 công ty chỉ hoạt động có 6 tháng, điều này dẫn đến các hoạt động kinh doanh của công ty vẫn còn năm ở mức độ khởi đầu. Cụ thể, doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là 704.055.813 nghìn đồng, doanh thu này chủ yếu đến từ các hợp đồng tiêu thụ trong nước, do mới đi vào hoạt động nên công ty còn khó khăn trong khâu tìm kiếm thị trường tiêu thụ đầu ra. Tương tự như doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thì doanh thu tài chính chỉ đạt con số 130.918 nghìn đồng. Bên cạnh đó, giá vốn hàng bán lên đến 653.435.519 nghìn đồng chiếm tỷ trọng khá cao so với doanh thu. Cũng do công ty mới đi vào hoạt động nên phải đối mặt với không ít khó khăn khi nguồn nguyên liệu đầu vào thiếu hụt cộng với áp lực cạnh tranh từ đối thủ trong nước làm cho chi phí nguyên liệu đầu vào tăng vọt lên rất nhiều khiến giá vốn hàng bán đạt con số khá cao. Chi phí tài chính thì ngược lại so với doanh thu tài chính, do công ty bước vào năm đầu hoạt động nên cần nhiều máy móc, thiết bị nên khoản vay ngân hàng cũng khá cao dẫn đến chi phí tài chính đạt con số 61.746.689 nghìn đồng cao hơn gấp nhiều lần so với doanh thu tài chính. Chi phí bán hàng năm 2011 đạt 2.088.953 nghìn đồng, khoản tiền này chủ yếu là các khoản tiền quảng cáo, quảng bá thương hiệu bước đầu khi công ty mới gia nhập vào thị trường. Công ty mới thành lập nên chi phí trong công tác quản lý doanh nghiệp một cách hợp lý cũng dẫn đến chi phí quản lý doanh nghiệp khá cao là 10.459.845 nghìn đồng, chi phí này chủ yếu là trang bị công cụ, máy móc và văn phòng phẩm cho nhân viên. Doanh thu đạt con số chưa cao ngược lại với chi phí chiếm tỷ trọng khá cao trong năm đầu hoạt động tất yếu dẫn đến việc công ty bị lỗ (22.805.358) nghìn đồng. Công ty cần có những kế hoạch để đi vào quỹ đạo và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh. ng kinh doanh giai đoạn 2012-2013: Nh Nhậận xét tình hình ho hoạạt độ động � Doanh thu Qua bảng số liệu ta thấy được doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm tỷ trọng cao nhất so với doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác. Nhìn chung doanh thu của công ty tăng mạnh qua các năm. Cụ thể, năm 2013 là 5.312.386.976 nghìn đồng tăng 115,44% so với năm 2012 là 2.465.813.806 nghìn đồng. Sở dĩ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng mạnh như thế là do công ty chỉ mới đi vào hoạt động giữa năm 2011 nên khi bước sang năm 2012 công ty còn gặp nhiều khó khăn trong khâu tìm kiếm nguồn nguyên liệu 38 Bảng 3.1 Tình hình hoạt động kinh doanh giai đoạn 2011 – 2013 của công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang Ch Chỉỉ ti tiêêu Doanh thu BH và CCDV Khoản làm giảm trừ DT DT thuần về BH và CCDV Giá vốn hàng bán LN gộp về BH và CCDV DT hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN LN thuần từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế TNDN áng cu ối Sáu th thá cuố năm 2011 704.055.813 353.982 703.701.830 653.435.519 50.266.311 130.918 61.746.689 2.088.953 10.459.845 (23.898.258) (23.898.258) (22.805.358) Năm 2012 2.465.813.806 2.465.813.806 2.283.905.523 181.908.283 950.877 126.294.326 17.028.194 17.275.349 22.261.289 22.261.289 22.261.289 Năm 2013 5.312.386.976 9.300.430 5.303.086.545 4.916.295.410 386.791.135 13.309.432 104.621.448 64.906.060 28.870.556 201.702.502 180.949 141.347 39.602 201.742.104 201.742.104 Đơn vị tính: 1000 đồng Ch Chêênh lệch 2013/2012 á tr Gi Giá trịị Tỷ lệ (%) 2.846.573.170 2.837.272.739 2.632.389.887 204.882.852 12.358.555 (21.672.878) 47.877.866 11.595.207 179.441.213 179.480.815 179.480.815 Nguồn: Phòng tài chính kế toán của công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang 39 115,44 115,06 115,26 112,63 1299,70 (17,16) 281,17 67,12 806,07 806,25 806,25 cũng như thị trường xuất khẩu, tuy nhiên đến năm 2013 doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng trưởng mạnh mẽ là do công ty chú trọng hơn đến việc đẩy mạnh hoạt động xuất khẩu, nâng cao chất lượng sản phẩm và đáp ứng được nhu cầu tiêu dùng của khách hàng, nhờ công ty tiếp tục duy trì mối quan hệ làm ăn với thị trường truyền thống như Mỹ, Canada. . . , mặt khác cũng do người dân cũng ít nhiều nghi ngại việc sử dụng gia súc, gia cầm đã tạo nên xu hướng chuyển sang dùng các mặt hàng thủy sản. Điều này tạo điều kiện cho Việt Nam nói chung và Công ty Thủy Sản Minh Phú nói riêng đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ thủy sản của mình. Doanh thu hoạt động tài chính cũng tăng đột biến qua từng năm. Doanh thu hoạt động tài chính năm 2013 là 13.309.432 nghìn đồng tăng đến 1299,70% so với năm 2012 là 950.877 nghìn đồng. Sự tăng đột biến này là do công ty đẩy mạnh đầu tư vào các khoản tiền gởi ngân hàng và chênh lệch lãi về tỷ giá ngoại tệ của các mặt hàng xuất khẩu sang nước ngoài. Về thu nhập khác, đây là khoản thu nhập chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng doanh thu và không thường xuyên nên hai năm đầu thu nhập khác là 0, năm 2013 là 180.949 nghìn đồng. � Chi phí Giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng chi phí của công ty, nếu trong năm tổng sản lượng bán ra càng lớn thì giá vốn hàng bán càng lớn và ngược lại. Chính vì thế, giá vốn hàng bán cũng tăng mạnh qua các năm. Cụ thể, năm 2013 là 4.916.295.410 nghìn đồng tăng 2.632.389.887 nghìn đồng (tăng 115,26%) so với năm 2012 là 2.283.905.523 nghìn đồng. Nguyên nhân chủ yếu là do công ty nhận thêm nhiều nhân công nên phải tăng nguyên liệu đầu vào cùng với việc thúc đẩy doanh số tăng nên số lượng các mặt hàng tiêu thụ cũng tăng dẫn đến giá vốn hàng bán tăng vượt bậc, bên cạnh đó năm 2013 giá nguyên liệu đầu vào cũng tăng nhẹ so với năm 2012. Về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, hai khoản chi phí này cũng tăng đến năm 2013, trong đó chi phí bán hàng tăng rất mạnh. Cụ thể, năm 2013 chi phí bán hàng là 64.906.060 nghìn đồng tăng 47.877.866 nghìn đồng (tăng 281,17%) so với năm 2012 là 17.028.194 nghìn đồng. Nguyên nhân của việc tăng chi phí bán hàng là do công ty đẩy mạnh kế hoạch quảng bá sản phẩm mới năm 2012 nhằm thực hiện mục tiêu tăng doanh thu bán hàng cùng với chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí thuê kho, chi phí điện thoại. . . cũng tăng so với năm 2012, sỡ dĩ chi phí này tăng là do chi phí vận chuyển tăng vì các loại xăng dầu dùng các phương tiện vận chuyển luôn tăng giá. Tuy nhiên, chi phí tài chính năm 2013 lại giảm so với năm 2012. Năm 2013, chi phí tài chính là 104.621.448 nghìn đồng giảm 21.672.878 nghìn đồng (giảm 17,16%) so với năm 2012 là 126.294.326 nghìn đồng. Chi 40 phí tài chính của công ty chủ yếu xuất phát từ khoản chi phí lãi vay ngân hàng và chiết khấu thanh toán về bán hàng cho người bán. Từ đó, ta có thể thấy năm 2012 chi phí tài chính tăng lên một phần là do chi phí lãi vay tăng lên, do công ty mới đi vào hoạt động nên cần điều động một khoản vốn lớn từ vay ngân hàng, đến năm 2013 do công ty đang đi vào ổn định nên khoản chi phí tiền vay cũng dần giảm xuống. � Lợi nhuận Lợi nhuận năm 2013 cũng tăng đột biến so với năm 2012. Năm 2012, lợi nhuận đạt 22.261.289 nghìn đồng. Đến năm 2013 lợi nhuận tăng lên đến 201.742.104 nghìn đồng tăng đến 806,25% so với năm 2012. Lợi nhuận công ty tăng mạnh như thế là do doanh thu của công ty liên tục tăng và tốc độ tăng nhanh hơn chi phí nên kéo theo lợi nhuận cũng tăng mạnh, bên cạnh đó công ty dần thu hút được nhiều nhân công từ địa phương, tìm được nhiều nhà cung cấp nguyên liệu đầu vào ở các tỉnh lân cận trong khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long, từ công tác nuôi trồng thủy sản của công ty mẹ cung cấp tôm sạch cho công ty cộng với việc duy trì các thị trường tiêu thụ quen thuộc và tìm được thị trường xuất khẩu mới là các nước Châu Âu. ng kinh doanh sáu th u năm: Nh Nhậận xét tình hình ho hoạạt độ động thááng đầ đầu Qua kết quả kinh doanh của bảng số liệu trên ta thấy được so với sáu tháng đầu năm 2013 thì sáu tháng đầu năm 2014 có sự tăng trưởng mạnh mẽ. Đặc biệt là lợi nhuận của công ty, sáu tháng đầu năm 2014 đạt lợi nhuận là 295.143.510 nghìn đồng tăng 274.384.526 nghìn đồng tương đương 1321,76% so với cùng kỳ năm 2013 chỉ là 20.758.984 nghìn đồng. Sở dĩ có sự tăng trưởng vượt bậc như thế là do doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu tài chính tăng nhanh, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sáu tháng đầu năm 2014 là 3.390.408.075 nghìn đồng tăng đến 110,72% so với năm 2013 chỉ đạt 1.608.943.302 nghìn đồng, còn doanh thu tài chính sáu tháng đầu năm 2014 đạt 12.151.510 nghìn đồng tăng đến 634,14% so với cùng kỳ năm trước. Tổng chi phí cũng tăng qua từng kỳ, cụ thể giá vốn hàng bán sáu tháng đầu năm 2013 là 1.500.124.834 nghìn đồng đến sáu tháng đầu năm 2014 đạt 2.998.307.374 nghìn đồng, tăng 1.498.182.540 nghìn đồng tương đương 99,87% so với cùng kỳ năm trước. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tăng, trong đó chi phí bán hàng tăng mạnh hơn, sáu tháng đầu năm 2014 chi phí bán hàng đạt 50.805.268 nghìn đồng tăng 184,42% so với sáu tháng đầu năm 2013 chỉ đạt 17.862.927 nghìn đồng. Tổng chi phí tuy có tăng nhưng tốc độ tăng lại thấp hơn nhiều so với tốc độ tăng của doanh thu, 41 Bảng 3.2 Tình hình hoạt động kinh doanh sáu tháng đầu năm 2013 và sáu tháng đầu năm 2014 áng đầ u Sáu th thá đầu năm 2013 Ch Chỉỉ ti tiêêu Doanh thu BH và CCDV Khoản làm giảm trừ DT DT thuần về BH và CCDV Giá vốn hàng bán LN gộp về BH và CCDV DT hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN LN thuần từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế TNDN áng đầ u Sáu th thá đầu năm 2014 1.608.943.302 446.322 1.608.496.979 1.500.124.834 108.372.145 1.655.197 60.002.791 17.862.927 11.402.638 20.758.984 20.758.984 20.758.984 3.390.408.075 2.077.004 3.388.331.071 2.998.307.374 390.023.696 12.151.510 39.015.192 50.805.268 17.134.564 295.220.181 5.630 25.295 (19.665) 295.200.516 57.005 295.143.510 Đơn vị tính: 1000 đồng Ch Chêênh lệch á tr Gi Giá trịị 1.781.464.773 1.630.682 1.779.834.092 1.498.182.540 281.651.551 10.496.313 (20.987.599) 32.942.341 5.731.926 274.461.197 274.441.532 274.384.526 Nguồn: Phòng tài chính kế toán của công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang 42 Tỷ lệ (%) 110,72 365,36 110,65 99,87 259,89 634,14 (34,98) 184,42 50,27 1322,13 1322,04 1321,76 chính vì thế lợi nhuận sáu tháng đầu năm 2014 cũng theo đó tăng lên đến 1321,76%. Qua bảng 3.2 kết hợp với bảng 3.3 ta có thể thấy được doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của năm 2013 là 5.312.386.976 nghìn đồng, nhưng doanh thu của sáu tháng đầu năm 2013 chỉ đạt 1.608.943.302 nghìn đồng, qua đó cho thấy hoạt động bán hàng của công ty chủ yếu là vào sáu tháng cuối năm. Nh Nhậận xét chung: Qua khái quát kết quả kinh doanh của công ty qua ba năm 2011, 2012, 2013 cũng như sáu tháng đầu năm 2013 và 2014 ta nhận thấy công ty đang không ngừng cố gắng phấn đấu trong kinh doanh. Với việc kinh doanh đang ngày càng thuận lợi, vượt qua được những khó khăn ban đầu và tăng trưởng mạnh mẽ về doanh thu và lợi nhuận. Tuy nhiên, vì còn ở những năm đầu đi vào hoạt động nên dù doanh thu và lợi nhuận của công ty đang tăng nhưng tốc độ tăng trưởng vẫn chưa ổn định, tốc độ tăng trưởng vượt bậc vào năm 2012 nhưng lại giảm dần vào năm 2013. Chính vì thế, công ty đang từng bước khắc phục khó khăn và tăng trưởng ổn định hơn. ẬN LỢI, KH Ó KH ĂN VÀ ĐỊ NH HƯỚ NG PH ÁT TRI ỂN 3.6 THU THUẬ KHÓ KHĂ ĐỊNH ƯỚNG PHÁ TRIỂ 3.6.1 Thu Thuậận lợi Các nhà máy của Minh Phú được thiết kế hiện đại, đạt tiêu chuẩn HACCP, ISO tạo môi trường làm việc sạch sẽ, đảm bảo an toàn vệ sinh an toàn lao động. Bên cạnh đó, công ty đầu tư những máy móc thiết bị tiên tiến, tiết kiệm nhiên liệu và điện năng, góp phần giảm thải các khí gây hiệu ứng nhà kính như carbon dioxide, methan. Là một công ty chuyên sản xuất, chế biến tôm, Minh Phú không chỉ chú trọng về an toàn vệ sinh thực phẩm mà còn đặt yếu tố thân thiện với môi trường lên hàng đầu. Tất cả các nhà máy, vùng nuôi tôm của Minh Phú đều thực hiện đầy đủ các quy định, yêu cầu về đánh giá tác động môi trường ngay từ những ngày đầu xây dựng. Không chỉ đầu tư hệ thống xử lý nước thải theo đúng quy định, các nhà máy Minh Phú còn có hệ thống thu gom triệt để các chất thải từ quá trình chế biến (như đầu vỏ tôm) để làm nguyên liệu đầu vào cho các nhà máy sản xuất thức ăn gia súc, sản xuất chitin chitosan. Nhà máy chế biến thủy sản của Minh Phú đang sử dụng đèn chiếu sáng trong nhà máy bằng đèn LED thay cho đèn Neon trước đây. Với việc đầu tư công nghệ LED đã tiết kiệm được lượng điện tiêu thụ khoảng 65% so với việc 43 sử dụng đèn Neon cùng công suất chiếu sáng, ngoài ra còn góp phần làm giảm ô nhiễm môi trường. Việc đầu tư hệ thống xử lý nước thải đồng bộ là tiền đề để Minh Phú xây dựng theo cơ chế phát triển sạch (CDM), thân thiện với môi trường và phát triển bền vững. Với vùng nuôi tôm của mình, Minh Phú nuôi tôm bằng công nghệ sinh học, hạn chế tối đa việc sử dụng hóa chất, thực hiện nuôi tôm bền vững, thân thiện môi trường. Tại vùng nuôi tôm, khoảng 40% diện tích được dùng làm hệ thống xử lý nước thải từ ao nuôi tôm. Việc áp dụng công nghệ nuôi tiên tiến giúp cho việc thay nước, xử lý nước được giảm thiểu. Nước thải từ ao nuôi tôm được xử lý và tận dụng tuần hoàn trở lại. môi trường ao nuôi thực sự là môi trường xanh sạch, bền vững. 3.6.2 Kh Khóó kh khăăn Do kinh tế thế giới vẫn còn chưa thoát ra khỏi khủng hoảng, tình hình nợ công Châu Âu ngày càng trầm trọng, giá bán thì tăng đã làm cho một số công ty nhập khẩu lớn của Nhật hạn chế tiêu thụ mặt hàng tôm. Do hội chứng tôm chết sớm triền miên và trên diện rộng trong cả nước trong đó có vùng nuôi của Minh Phú đã làm cho các nhà máy chế biến tôm khan hiếm tôm nguyên liệu. nh hướ ng ph át tri 3.6.3 Đị Định ướng phá triểển Triển khai mạnh mẽ chuỗi cung ứng tôm bền vững Minh Phú để đủ cung cấp tôm chất lượng cao cho Minh Phú chế biến xuất khẩu. Minh Phú tiếp tục phấn đấu vẫn là công ty xuất khẩu thủy sản hàng đầu của Việt Nam. Giữ vững thị trường xuất khẩu hiện có, không ngừng mở rộng thị trường xuất khẩu mới và đặc biệt xây dựng thương hiệu Minh Phú thành thương hiệu mạnh. Tăng cường công tác quản trị doanh nghiệp, công tác tổ chức nhân sự, tiền lương và không ngừng đào tạo, thu hút nguồn nhân lực giỏi, luôn có chính sách đãi ngộ tốt đối với đội ngũ cán bộ lãnh đạo, cán bộ quản lý và công nhân lao động. Đầu tư xây dựng trung tâm nghiên cứu gia hóa và tuyển chọn tôm sú, thẻ chân trắng (Vanamei) bố mẹ sạch bệnh, có khả năng tăng trưởng nhanh, tỷ lệ sống cao làm giảm giá thành nuôi tôm, tăng khả năng cạnh tranh trên thị 44 trường trong cũng như ngoài nước, tiến tới chủ động được hoàn toàn nguồn tôm bố mẹ có chất lượng cao. Tiếp tục đẩy mạnh sản xuất những mặt hàng giá trị gia tăng như: Tôm Ring, tôm Nobashi, tôm Sushi, tôm tẩm bột, tôm Tempura, tôm tẩm gia vị làm tăng khả năng cạnh tranh khi xuất vào thị trường Mỹ, Nhật bản, EU, Hàn quốc. Phát triển chuỗi cung ứng nhằm đảm bảo chất lượng tôm đầu vào đáp ứng nhu cầu chất lượng của các khách hàng Nhật và thị trường khó tính khác. Liên doanh với các đối tác trong và ngoài nước để xây dựng cảng Container Hậu Giang. Chiến lượcc tăng trưởng bao gồm: - Mở rộng thị trường sang Nga và Trung Quốc, đặc biệt Trung Quốc dự kiến sẽ trở thành một trong những thị trường trọng điểm trong thời gian tới. - Tăng công suất chế biến thông qua việc đẩy mạnh hoạt động của nhà máy Minh Phú – Hậu Giang. - Tăng thị phần ở các thị trường truyền thống thông qua việc thâm nhập sâu hơn và đa dạng hóa sản phẩm. 45 ƯƠ NG 4 CH CHƯƠ ƯƠNG ÁN TI ỀN LƯƠ NG VÀ CÁC KHO ẢN TR KẾ TO TOÁ TIỀ ƯƠNG KHOẢ TRÍÍCH THEO NG TẠI CÔNG TY CỔ PH ẦN TH ỦY SẢN MINH PH Ú– LƯƠ ƯƠNG PHẦ THỦ PHÚ HẬU GIANG ẢN LÝ LAO ĐỘ NG TẠI CÔNG TY 4.1 TÌNH HÌNH QU QUẢ ĐỘNG ng 4.1.1 Tình hình lao độ động Đội ngũ lao động của công ty đa số là lao động trẻ của địa phương, công ty được xây dựng với quy mô khoảng 10.000 công nhân, nhưng hiện nay số công nhân viên của công ty chỉ hơn 6.000 người, vì thế hàng năm công ty vẫn thu nhận thêm hàng nghìn công nhân mới. Số công nhân mới có tay nghề còn khá kém, nhưng bên cạnh đó là một số lượng lớn công nhân có kinh nghiệm, tay nghề thành thạo. Những công nhân mới vào sẽ được những người có kinh nghiệm hướng dẫn để nâng cao tay nghề. Vì tính chất công việc của công nhân chế biến thủy sản khá đơn giản nên không cần trình độ cao, vì thế đội ngũ lao động của công ty có trình độ đa số là phổ thông. Riêng những cán bộ chuyên môn và văn phòng thì chủ yếu là đại học, cao đẳng và trung cấp chuyên nghiệp. Với đội ngũ lao động như vậy cộng thêm việc công ty đang thực hiện kế hoạch thu hút các lao động ở xa nên trong tương lai nhất định công ty sẽ càng mở rộng và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. ng 4.1.2 Cơ cấu lao độ động ng theo tr 4.1.2.1 Cơ cấu lao độ động trìình độ Trình độ lao động của độ ngũ công nhân viên tại công ty phần lớn là phổ thông do chủ yếu là công nhân trực tiếp sản xuất nên trình độ không cao. Riêng các cán bộ cấp cao và cán bộ văn phòng của công ty có trình độ đại học và sau đại học. Những nhân sự có trình độ cao đẳng và trung cấp chủ yếu được sắp xếp quản lý công nhân sản xuất, kiểm tra chất lượng sản phẩm... Từ bảng 4.1 cho thấy trình độ lao động phổ thông chiếm tỷ trọng trọng yếu trong đội ngũ lao động của công ty. Do lao động trong công ty chủ yếu là công nhân trực tiếp sản xuất nên điều kiện khi công ty tuyển dụng không cao. Vì thế trình độ lao động phổ thông chiếm tỷ lệ rất cao và còn tăng nhanh qua từng năm. Cụ thể, năm 2011 là 843 người chiếm 79,68%, năm 2012 là 2.302 người chiếm 89,64%, năm 2013 tăng lên 4.413 người chiếm 91,90%, đến giữa năm 2014 số lao động tăng lên 5.950 người chiếm đến 92,55%. Ngược lại, lao động có trình độ sau đại học luôn chiếm tỷ trọng thấp nhất. Trình độ này chủ 46 Bảng 4.1 Cơ cấu lao động theo trình độ tại công ty Minh Phú - Hậu Giang Đơn vị tính: Người 2011 Trình độ Sau ĐH Đại học Cao đẳng Trung cấp Phổ thông Cộng Số người 3 67 67 78 843 2012 Tỷ lệ Số (%) người 0,29 3 6,33 73 6,33 85 7,37 105 79,68 2.302 1.058 100,00 2013 Tỷ lệ Số (%) người 0,12 3 2,84 96 3,31 95 4,09 195 89,64 4.413 T6/2014 Tỷ lệ Số (%) người 0,06 3 2,00 98 1,98 102 4,06 276 91,90 5.950 Tỷ lệ (%) 0,05 1,52 1,59 4,29 92,55 2.568 100,00 4.802 100,00 6.429 100,00 Nguồn: Phòng tổ chức hành chính của công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang yếu là ở bộ phận lãnh đạo của công ty, cụ thể năm 2011, số lượng lao động có trình độ sau đại học chỉ có 3 người chiếm 0,29%, năm 2012 cũng là 3 người nhưng tỷ trọng đã giảm xuống còn 0,12% do số lượng không thay đổi trong khi lao động ở các trình độ khác đều tăng lên, năm 2013 và cho đến tháng 6 năm 2014 số lao động ở trình độ này vẫn không thay đổi, vẫn giữ nguyên số lượng là 3 lao động, tuy nhiên tỷ trọng ở trình độ này ngày càng giảm, cụ thể năm 2013 chiếm 0,06% nhưng đến giữa năm 2014 tỷ trọng đã giảm còn 0,05%. Qua bảng số liệu ta có thể thấy được ở các trình độ còn lại thì mặc dù số lượng đều tăng qua các năm song tỷ trọng đều có xu hướng giảm. Duy chỉ có lao động ở trình độ trung cấp là có sự biến động, cụ thể năm 2011 là 78 lao động chiếm 7,37%, năm 2012 tăng lên 105 lao động nhưng tỷ trọng giảm còn 4,09%, đến năm 2013 số lao động tăng lên 195 người và chỉ chiếm 4,06% và đến giữa năm 2014 tăng lên 276 lao động, tỷ trọng cũng tăng lên 4,29%, tuy nhiên tỷ trọng tăng lên rất nhỏ do giai đoạn này số lượng công nhân tăng lên khá nhanh nên công ty chủ động tuyển thêm nhân sự có trình độ về trung cấp thủy sản ở các vị trí quản lý cũng như giám sát quy trình sản xuất của công nhân. Do công ty mới đi vào hoạt động giữa năm 2011 nên đang cần tuyển thêm nhiều công nhân, những công nhân mới vào nghề thường tay nghề không cao. Những lao động này sẽ được những người có kinh nghiệm, tay nghề thành thạo hướng dẫn để ngày càng bắt kịp với tiến độ sản xuất của công ty. Hàng năm, công ty cũng mở những lớp đạo tạo KCS (nhân viên kiểm tra chất lượng sản phẩm) để tạo điều kiện cho những lao động có tiềm năng và nhiệt huyết học hỏi, nâng cao trình độ chuyên môn. ng theo gi ới tính 4.1.2.2 Cơ cấu lao độ động giớ 47 Bảng 4.2 Cơ cấu lao động theo giới tính tại công ty Minh Phú – Hậu Giang Đơn vị tính: Người 2011 Giới tính Nam Nữ Cộng Số người 391 667 2012 Tỷ lệ Số (%) người 36,96 632 63,04 1.936 2013 Tỷ lệ Số (%) người 24,61 825 75,39 3.977 T6/2014 Tỷ lệ Số (%) người 17,18 887 82,82 5.542 Tỷ lệ (%) 13,80 86,20 1.058 100,00 2.568 100,00 4.802 100,00 6.429 100,00 Nguồn: Phòng tổ chức hành chính của công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang Qua bảng cơ cấu lao động theo giới tính của công ty ta thấy được lao động nam và lao động nữ có sự chênh lệch khá cao. Cụ thể, năm 2011 lao động nam là 391 người chiếm 36,96% còn nữ chiếm 63,04% với 667 người, năm 2012 lao động nữ tăng lên 1.936 người chiếm 75,39% và lao động nam tăng lên 632 người nhưng tỷ trọng lại giảm còn 24,61%, sự chênh lệch giữa tỷ lệ nam và nữ còn tăng cao vào năm 2013 cụ thể là lao động nam tăng lên 825 người nhưng chỉ chiếm 17,18% còn lao động nữ tăng đến 3.977 người chiếm 82,82%, đến tháng 6 năm 2014 lao động nam chiếm 13,80% với 887 người còn lao động nữ tăng lên 5.542 người chiếm đến 86,20%. Số lượng lao động nam của công ty tăng qua từng năm nhưng tỷ lệ so với tổng lao động thì lại giảm là do tốc độ tăng của lao động nam chậm hơn tốc độ tăng của lao động nữ. Do ngành nghề kinh doanh của công ty là chế biến thủy sản cần sự khéo léo, nhanh nhẹn, chịu khó, những yếu tố mà lao động nữ có thể đáp ứng được. Chính vì thế, ta thấy được lao động nữ chiếm tỷ trọng rất cao, hơn nữa tốc độ tăng của lao động nam đang có chiều hướng chậm hơn tốc độ tăng của lao động nữ, cho thấy trong tương lai sự chênh lệch này còn cao hơn nữa. ng theo độ tu 4.1.2.3 Cơ cấu lao độ động tuổổi 48 Bảng 4.3 Cơ cấu lao động theo độ tuổi tại công ty Minh Phú – Hậu Giang Đơn vị tính: Người 2011 Giới tính Dưới 30 Từ 30 đến 39 Từ 40 đến 49 Từ 50 trở lên Cộng Số người 621 407 25 5 2012 Tỷ lệ Số (%) người 58,70 1.504 38,47 1.014 2,36 43 0,47 7 2013 Tỷ lệ Số (%) người 58,57 3.075 39,49 1.677 1,67 41 0,27 9 T6/2014 Tỷ lệ Số (%) người 64,04 4.358 34,92 2.021 0,85 41 0,19 9 Tỷ lệ (%) 67,78 31,44 0,64 0,14 1.058 100,00 2.568 100,00 4.802 100,00 6.429 100,00 Nguồn: Phòng tổ chức hành chính của công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang Độ tuổi lao động ảnh hưởng rất lớn đến năng suất lao động, chất lượng công việc, hiểu được vấn đề này có thể giúp cho ban lãnh đạo công ty có thể điều tiết lao động một cách hợp lý. Qua bảng số liệu và biểu đồ cơ cấu lao động theo độ tuổi của công ty ta thấy được tỷ lệ lao động ở độ tuổi dưới 30 tuổi chiếm tỷ lệ rất cao. Cụ thể, năm 2011 là 621 người chiếm 58,70%, năm 2012 là 1.504 người nhưng tỷ lệ lại giảm còn 58,57% so với tổng cơ cấu lao động, lý do khiến số lao động năm 2012 tăng lên nhưng tỷ trọng lại giảm là do giai đoạn này công ty đang thu hút rất nhiều các bà nội trợ đang không có việc làm trong các gia đình ở địa phương nên tốc độ tăng của lao động dưới 30 tuổi chậm hơn so với tốc độ tăng của lao động từ 30 đến 39 tuổi, năm 2013 lao động dưới 30 tuổi tăng lên đến 3.075 người làm tỷ lệ cũng tăng lên 64,04%, đến tháng 6 năm 2014 lại tiếp tục tăng lên 4.358 người chiếm đến 67,78%. Giai đoạn tuổi này là lực lượng lao động trẻ, sức khỏe tốt, nhiệt tình, năng động và còn nhiều thời gian gắn bó với công ty. Đây là đội ngũ lao động quan trọng trong sự nghiệp phát triển lâu bền của công ty. Công ty nên có những chính sách thu hút thêm lao động trẻ bên cạnh những lao động có nhiều kinh nghiệm. Giai đoạn tuổi có tỷ trọng thấp nhất là giai đoạn từ 50 tuổi trở lên. Cụ thể, năm 2011 số lao động từ 50 tuổi trở lên chỉ có 5 người chiếm 0,47%, đến năm 2012 là 7 người chiếm 0,27%, sang năm 2013 số lao động tăng thêm 2 người là 9 người nhưng chỉ chiếm 0,19%, đến giữa năm 2014 số lao động ở độ tuổi này vẫn là 9 người nhưng tỷ trọng đã giảm xuống còn 0,14%. Đây là hai giai đoạn tuổi giàu kinh nghiệm và tay nghề cao, họ đóng vai trò quan trọng trong việc dìu dắt và chỉ dạy cho công nhân mới. Đặc biệt những lao động từ 50 tuổi trở lên chủ yếu nằm trong ban lãnh đạo của công ty, là những người từng trải, 49 có không ít kinh nghiệm hứa hẹn sẽ quản lý, dìu dắt công ty hoạt động một cách hiệu quả. Nhìn chung, lao động của công ty khá trẻ, phần lớn nằm ở độ tuổi dưới 30 tuổi, qua bảng số liệu ta thấy được công ty đang có chiều hướng tăng dần tỷ lệ lao động dưới 30 tuổi trong tổng cơ cấu lao động. Điều này sẽ giúp cho lao động của công ty trong tương lai năng động hơn, có thời gian gắn bó với công ty lâu hơn, giảm trường hợp phải thay thế lao động mới và mất thời gian để lao động mới thích ứng với công việc. Công ty đang khai thác và phân bổ một cách hiệu quả nhất nguồn nhân lực hiện có và hứa hẹn sẽ phát triển một cách bền vững lâu dài trong tương lai. ỰC TR ẠNG CÔNG TÁC KẾ TO ÁN TI ỀN LƯƠ NG VÀ CÁC 4.2 TH THỰ TRẠ TOÁ TIỀ ƯƠNG ẢN TR NG TẠI CÔNG TY KHO KHOẢ TRÍÍCH THEO LƯƠ ƯƠNG ng 4.2.1 Kế to toáán ti tiềền lươ ương ức tr ng 4.2.1.1 Hình th thứ trảả lươ ương Công ty áp dụng 3 hình thức trả lương, đó là trả lương theo thời gian, trả lương theo sản phẩm trực tiếp và trả lương khoán, ngoài ra còn có các hình thức đãi ngộ như tiền thưởng lễ, tết… Việc tính và trả lương của công ty được dựa trên cơ sở: - Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. - Đơn giá tiền lương theo từng công đoạn và theo chức danh công việc. - Khối lượng công việc đảm nhận. - Số ngày làm việc thực tế (Dựa vào bảng chấm công của công ty). Công ty chia ra thành các khối công việc để trả lương: - Khối nhân viên quản lý được trả lương theo thời gian: Tổng giám đốc, Phó giám đốc, Trưởng phòng, Phó phòng, nhân viên ở các phòng ban (Phòng Tài chính kế toán, Phòng Quản lý chất lượng, Phòng Tổ chức hành chính, Phòng Kỹ thuật, Phòng Kế hoạch thị trường, Ban điều hành sản xuất). - Khối công nhân trực tiếp sản xuất được trả lương theo sản phẩm trực tiếp: Những công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ở phân xưởng. - Khối nhân viên phục vụ được trả lương khoán: Nhân viên bảo vệ, nhân viên vệ sinh, nhân viên kiểm tra chất lượng sản phẩm (KCS), Quản đốc các phân xưởng, Bàn trưởng ở các công đoạn sản xuất sản phẩm. 50 Công thức tính lương: � Trả lương theo thời gian Đây là hình thức trả lương áp dụng cho khối nhân viên quản lý. Công ty chỉ áp dụng trả lương theo tháng cho công nhân viên. Theo Nghị định 204/2004/NĐ-CP thì hệ số lương của bậc đại học là 2,34; cao đẳng là 2,1 và trung cấp là 1,86. Công ty căn cứ vào bảng lương và bảng chấm công để công ty tính lương cho công nhân viên. Theo đó, công ty áp dụng công thức: Tiền lương phải trả trong tháng Hệ số lương x Mức lương tối thiếu = x 26 Số ngày làm (2.7) việc thực tế � Trả lương theo sản phẩm trực tiếp Đây là hình thức trả lương áp dụng cho khối công nhân trực tiếp sản xuất ở phân xưởng. Công việc chế biến được phân ra nhiều công đoạn, mỗi công đoạn có một đơn giá tiền lương riêng, vì thế công ty sẽ căn cứ vào sản lượng sản phẩm sản xuất được của từng công đoạn và nhân với đơn giá tương ứng với công đoạn đó. Tiền lương được lãnh trong tháng = Sản lượng sản phẩm hoàn thành x Đơn giá tiền lương 1 sản phẩm � Trả lương theo hình thức lương khoán Đây là hình thức trả lương áp dụng cho khối nhân viên phục vụ. Công ty tính và chi trả tiền lương cho cán bộ công nhân viên không dựa theo cấp bậc, chức vụ, số sản phẩm sản xuất ra mà công ty quy định sẵn mức tiền lương phải trả cho nhân viên. Công ty quy định phải làm đủ số ngày trong tháng, nếu nhân viên nghỉ ngày nào thì lấy số lương khoán trong 1 tháng trừ đi số lương khoán trong 1 ngày nhân cho số ngày làm thiếu. � Thưởng và phụ cấp Công ty thường thưởng thêm cho công nhân viên vào các ngày lễ lớn như 30/04, 01/05, Tết Nguyên Đán. Ngoài ra, tùy thuộc vào chức vụ hoặc công đoạn sản xuất của từng người sẽ có mức phụ cấp theo quy định của công ty như phụ cấp chức vụ, phụ cấp tăng ca, phụ cấp độc hại… - Phụ cấp chức vụ: Dành cho Tổng giám đốc, Phó giám đốc, các Trưởng phòng nhằm khuyến khích tinh thần tích cực trong công tác quản trị nhân viên. Căn cứ vào chức vụ của từng người sẽ có phụ cấp thích hợp. - Phụ cấp tăng ca: Do công ty thường xuyên tăng ca vào ban đêm nên cần có tiền bồi dưỡng cho công nhân, thường là tiền phụ cấp tăng ca và hỗ trợ 51 thức ăn vào ban đêm giúp công nhân đảm bảo được sức khỏe và động viên tinh thần làm việc của công nhân trong công ty. - Phụ cấp độc hại: Do một số công đoạn của khâu chế biến phải tiếp xúc với hóa chất nên công ty có hỗ trợ thêm cho công nhân tiền phụ cấp độc hại. - Phụ cấp đủ ngày công: Nếu trong tháng công nhân sản xuất không nghỉ việc ngày nào thì mỗi công nhân sẽ được trợ cấp thêm 200.000 đồng/người nhằm khuyến khích công nhân đi làm đầy đủ. ươ ng ph ng 4.2.1.2 Ph Phươ ương phááp thanh to toáán ti tiềền lươ ương Vào đầu mỗi tháng, kế toán sẽ tính lương và nộp cho Ban giám đốc ký duyệt, sau đó sẽ phân bổ về các phòng ban để các đơn vị thanh toán lương cho công nhân viên. Mức lương tối thiểu được nhà nước quy định là 1.050.000 đồng/người/tháng và kể từ ngày 01/07/2013 thì mức lương tối thiểu được áp dụng là 1.150.000 đồng/người/tháng. Đội ngũ công nhân viên của công ty rất đông nên để giảm các rủi ro và sai sót trong việc trả lương, để dễ dàng kiểm tra và đảm bảo an toàn trong cả quy trình thanh toán, công ty chỉ áp dụng hình thức trả lương cho công nhân viên bằng chuyển khoản qua tài khoản của Ngân hàng thương mại cổ phần công thương Việt Nam (Vietinbank). Mỗi công nhân viên của công ty khi mới xin vào làm sẽ được công ty tạo cho một tài khoản cá nhân. Tiền lương sẽ được thủ quỹ trực tiếp chuyển vào tài khoản riêng của mỗi cá nhân khi đến hạn phát lương. Hạn phát lương của công ty là khoảng vào ngày 15 hàng tháng. Mỗi công nhân viên tự kiểm tra số dư trong tài khoản của mình sau đó sẽ ký xác nhận vào bảng thanh toán tiền lương. ứng từ, sổ sách kế to 4.2.1.3 Ch Chứ toáán và hệ th thốống tài kho khoảản sử dụng � Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng: - Mẫu số TT6.4/HCNS/B1: Bảng chấm công. - Mẫu số 07/KT: Ủy nhiệm chi. - Mẫu số 02-TT: Phiếu chi - Mẫu số 03-TT: Giấy đề nghị tạm ứng. - Bảng tổng hợp tiền lương. - Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối lượng công việc hoàn thành. - Mẫu số S03b-DN: Sổ Cái . - Mẫu số S03a-DN: Sổ Nhật ký chung. 52 � Hệ thống tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp lớn theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006, cụ thể là một số tài khoản thường sử dụng như: - Tài khoản 334: Phải trả người lao động. - Tài khoản 353: Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi. - Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung. - Tài khoản 642: Chí phí quản lý doanh nghiệp. - Tài khoản 111: Tiền mặt. - Tài khoản 112: Tiền gởi ngân hàng. ứng từ 4.2.1.4 Lu Luâân chuy chuyểển ch chứ Mỗi ngày, ở các Phòng, Ban sẽ được 1 cán bộ nhân viên được phân công có nhiệm vụ chấm công cho Phòng, Ban của mình. Riêng ở phân xưởng sản xuất, do quá trình sản xuất sẽ phân ra từng công đoạn nên mỗi công đoạn sẽ có một công nhân (gọi là Bàn Trưởng) chuyên chấm công, kiểm soát số lượng công nhân làm việc cũng như sản lượng đạt được của từng công đoạn. Cuối tháng, nhân viên chấm công sẽ tổng hợp, hoàn thành bảng chấm công và giao cho công nhân ở phân xưởng kiểm tra lại ngày công của mình xem có khớp đúng không. Sau đó, sẽ in ra làm 2 bản và chuyển lên cho Tổng giám đốc. Sau khi Tổng giám đốc kiểm tra và ký duyệt, sẽ trả lại cho các Phòng, Ban, 1 bản sẽ được lưu lại tại các Phòng, Ban, bản còn lại được chuyển đến Phòng tài chính kế toán cho kế toán tiền lương. Kế toán tiền lương dựa vào Bảng chấm công để tính lương và lập Bảng tổng hợp tiền lương. Bảng chấm công sẽ được lưu lại ở Phòng tài chính kế toán, còn Bảng tổng hợp tiền lương sẽ được kế toán tiền lương căn cứ để tính các khoản trích theo lương phải khấu trừ và tiền lương phải thanh toán cho người lao động. Sau khi tính toán sẽ lập ra được Bảng kê trích nộp các khoản theo lương và 2 liên Bảng thanh toán tiền lương cho công nhân viên, toàn bộ chứng từ lập được sẽ được chuyển sang Kế toán trưởng để Kế toán trưởng kiểm tra và ký duyệt. Sau khi ký duyệt, Kế toán trưởng chuyển tất cả chứng từ sang cho Giám đốc để Giám đốc kiểm tra và ký duyệt. Sau đó, liên 2 của Bảng thanh toán tiền lương được chuyển lại cho Kế toán trưởng, còn liên 1 Bảng thanh toán tiền 53 òng, Ban Ph Phò ng Kế to toáán ti tiềền lươ ương án tr ưở ng Kế to toá trưở ưởng Bảng tổng hợp tiền lương Bảng chấm công đã ký Bắt đầu Bảng chấm công Bảng tổng hợp tiền lương Bảng tổng hợp tiền lương 1 2 D A Bảng chấm công đã ký 1 2 Bảng kê trích nộp các khoản theo lương 2 Bảng thanh toán tiền lương 1 Bảng kê trích nộp các khoản theo lương 1 2 Kiểm tra và ký duyệt Bảng thanh toán tiền lương 1 B 2 Bảng tổng hợp tiền lương Lập Bảng kê trích nộp các khoản theo lương và Bảng thanh toán tiền lương Bảng thanh toán tiền lương đã đầy đủ chữ ký B Bảng tổng hợp tiền lương A Kiểm tra và ký duyệt Tiến hành chấm công Bảng chấm công Bảng thanh toán tiền lương 1 Bảng chấm công Tính lương và lập bảng tổng hợp tiền lương Bảng chấm công đã ký Bảng kê trích nộp các khoản theo lương ám đố Tổng gi giá đốcc Bảng kê trích nộp các khoản theo lương 2 Bảng thanh toán tiền lương 1 Kiểm tra và ký duyệt D 2 Bảng thanh toán tiền lương 1 2 Bảng tổng hợp tiền lương D C 54 Bảng kê trích nộp các khoản theo lương 2 án ti ng Kế to toá tiềền lươ ương C Bảng tổng hợp tiền lương Bảng thanh toán tiền lương 1 Xem xét và lập Lệnh chi để thanh toán tiền lương Bảng thanh toán tiền lương đã đầy đủ chữ ký D Bảng kê trích nộp các khoản theo lương D Lệnh chi Ngân hàng Kết thúc Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ tiền lương lương, Bảng tổng hợp tiền lương và Bảng kê trích nộp các khoản theo lương sẽ chuyển cho Kế toán tiền lương. Kế toán tiền lương lưu lại Bảng trích các khoản theo lương tại phòng Tài chính kế toán để làm căn cứ trích nộp cho cơ quan nhà nước, kèm theo đó là Bảng tổng hợp lương phải trả cũng được lưu lại phòng Tài chính kế toán. Còn liên 1 Bảng thanh toán tiền lương đã đầy đủ chữ ký, Kế toán tiền lương dùng làm căn cứ để đến ngân hàng lập Lệnh chi yêu cầu ngân hàng thanh toán tiền lương, ngân hàng dựa vào Lệnh chi tiến hành chuyển tiền vào thẻ cho công nhân viên, sau khi làm thủ tục thanh toán lương với ngân hàng Bảng thanh toán tiền lương sẽ được lưu lại phòng tài chính kế toán. Qua lưu đồ luân chuyển chứng từ cho thấy quá trình từ chấm công và thanh toán tiền lương cho công nhân viên khá chặt chẽ, qua mỗi giai đoạn đều được kiểm tra, ký duyệt đầy đủ. Về công tác kế toán chung thực hiện việc tính và chi trả lương, có sự phân công, phân nhiệm và phân cách trách nhiệm rõ ràng giữa các bộ phận. Về chứng từ, các chứng từ như Bảng chấm công, Bảng 55 thanh toán tiền lương đều được lập thành 2 liên để lưu giữ ở các bộ phận liên quan như phòng kế toán, các phòng ban khác, các loại chứng từ khác như Bảng tổng hợp tiền lương, Bảng kê trích nộp các khoản theo lương đều được lập 1 liên và giữ tại phòng kế toán. Tất cả các chứng từ đều được xem xét và ký duyệt của các bên có liên quan. Về việc lập chứng từ, hầu hết các chứng từ đều được lập từ phòng kế toán, vì tiền lương được theo dõi và thực hiện bởi kế toán tiền lương thuộc phòng Tài chính kế toán. Tuy nhiên bên cạnh đó vẫn còn một số hạn chế, việc chấm công được giao cho một công nhân viên ở mỗi Phòng, Ban thực hiện, vì thế việc chấm công sẽ mang tính chủ quan rất nhiều khi kiểm tra có thể không khớp đúng và không có căn cứ để kiểm tra lại, ở các phân xưởng sản xuất cuối tháng khi hoàn thành Bảng chấm công, người phụ trách chấm công sẽ đọc lại ngày công cho công nhân nghe, trong quá trình đọc có thể xảy ra sai sót là đọc nhầm. Bên cạnh đó, khi đến ngày thánh toán tiền lương cho công nhân viên công ty chỉ chuyển tiền cho công nhân viên bằng chuyển khoản mà không được công nhân viên ký xác nhận. 4.2.1.5 Hạch to toáán một số nghi nghiệệp vụ ph pháát sinh Bảng 4.4 Bảng tổng hợp nghiệp vụ tiền lương quý 2 năm 2014 ĐVT: đồng Ng Ngàày áng th thá Nội dung Ph Pháát sinh 05/04 Tạm ứng lương cho nhân viên 5.500.000 06/04 Hạch toán tiền thưởng cho CNV 12/04 Tiền lương tháng 3 34.531.062.048 16/04 Trả lương cho CNV 34.639.854.064 02/05 Tạm ứng lương cho nhân viên 08/05 Hạch toán tiền thưởng cho CNV 10/05 Tiền lương tháng 4 34.857.699.277 16/05 Trả lương cho CNV 34.665.319.230 04/06 Tạm ứng lương cho nhân viên 09/06 Hạch toán tiền thưởng cho CNV 10/06 Tiền lương tháng 5 34.967.105.293 14/06 Trả lương cho CNV 34.683.666.191 1.158.600.000 3.000.000 1.185.800.000 7.000.000 1.270.400.000 Nguồn: Phòng tài chính kế toán 56 ú Ghi ch chú Nghi Nghiệệp vụ 1: Ngày 02 tháng 04, nhân viên Nguyễn Việt Hồng thuộc Phòng Tài chính kế toán có nhu cầu tạm ứng tiền lương và lập Giấy đề nghị tạm ứng tiền lương (phụ lục 1) yêu cầu Kế toán tiền lương xin được tạm ứng lương, Kế toán tiền lương sẽ lập Danh sách nhân viên xin tạm ứng tạm thời. Đến ngày 03 tháng 04, sau khi kiểm tra đầy đủ thông tin Kế toán tiền lương tiến hành lập Phiếu chi (phụ lục 2) kèm theo Danh sách nhân viên tạm ứng trước tiền lương chuyển sang cho Kế toán trưởng kiểm tra lại chứng từ, ký duyệt chứng từ. Ngày 04 tháng 04, sau khi kiểm tra và ký duyệt chứng từ, Kế toán trưởng tiếp tục chuyển chứng từ lên Giám đốc để Giám đốc kiểm tra và ký duyệt chứng từ. Cũng trong ngày 04 tháng 04, chứng từ được chuyển lại cho Kế toán tiền lương sau khi đã đầy đủ chữ ký, Kế toán tiền lương chuyển Danh sách nhân viên tạm ứng trước tiền lương, Giấy đề nghị tạm ứng và Phiếu chi xuống cho thủ quỹ để thủ quỹ chi tiền tạm ứng cho nhân viên. Sau khi chi tiền thủ quỹ chuyển lại chứng từ để lưu lại Phòng kế toán. Ngày 05 tháng 04, thủ quỹ tiến hành chi tiền tạm ứng cho nhân viên, sau khi người nhận nhận được tiền thì ký xác nhận vào Phiếu chi. Sau đó, thủ quỹ chuyển Phiếu chi lại cho Kế toán tiền lương, Kế toán tiền lương dựa vào Phiếu Chi nhập vào Sổ Nhật ký chung (phụ lục 15), sau đó phần mềm máy tính sẽ tự động cập nhật vào Sổ Cái tài khoản 334 (phụ lục 16) và Sổ Cái tài khoản 111. Số tiền nhân viên tạm ứng cuối tháng khi tính lương cho nhân viên sẽ căn cứ vào Danh sách nhân viên tạm ứng trước tiền lương để cấn trừ lại số tiền lương thanh toán của những nhân viên nào đã tạm ứng. Nghi Nghiệệp vụ 2: Ngày 29 tháng 04, Kế toán nhận được Bảng chấm công từ các Phòng, Ban gởi về. Dựa vào Bảng chấm công, kế toán kiểm tra những công nhân viên nào đi làm đầy đủ ngày công để lập Danh sách công nhân viên được thưởng đủ ngày công (phụ lục 3). Ngày 03 tháng 05, sau khi ký duyệt, kế toán chuyển Danh sách công nhân viên được thưởng đủ ngày công kèm với Bảng chấm công đến cho Kế toán trưởng để ký duyệt. Sau khi ký duyệt, Kế toán trưởng chuyển chứng từ cho Giám đốc để kiểm tra và ký duyệt sau đó chuyển ngược lại cho kế toán để kế toán làm căn cứ hạch toán lên sổ sách. 57 Theo quy định của công ty, nếu công nhân viên nào làm đủ hết các ngày công nghĩa là không nghĩ làm ngày nào sẽ được thưởng mỗi người 200.000 đồng/tháng từ quỹ khen thưởng, phúc lợi. Ngày 06 tháng 05, kế toán dựa vào Danh sách công nhân viên được thưởng đủ ngày công đã ký duyệt để đưa vào mục tiền thưởng trên Bảng thanh toán tiền lương. Ngày 08 tháng 05, Kế toán dựa vào Bảng thanh toán tiền lương và Danh sách công nhân viên được thưởng đủ ngày công nhập vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 15), sau đó hệ thống máy tính sẽ tự động cập nhật vào Sổ Cái tài khoản 334 (phụ lục 16) và Sổ Cái tài khoản 353 (phụ lục 17). Nghi Nghiệệp vụ 3: Mỗi ngày, ở các Phòng, Ban sẽ được 1 cán bộ nhân viên được phân công có nhiệm vụ chấm công cho Phòng, Ban của mình. Riêng ở phân xưởng sản xuất, do quá trình sản xuất sẽ phân ra từng công đoạn nên mỗi công đoạn sẽ có một công nhân (gọi là Bàn Trưởng) chuyên chấm công, kiểm soát số lượng công nhân làm việc cũng như sản lượng đạt được của từng công đoạn. Cuối ngày 29 tháng 04, nhân viên chấm công ở các Phòng, Ban hoàn thành Bảng chấm công (phụ lục 4) và đọc cho nhân viên mình nghe xem có khớp đúng với thực tế không. Ngày 03 tháng 05, Kế toán in Bảng chấm công thành 2 liên và chuyển lên Tổng giám đốc kiểm tra ký duyệt. Cũng trong ngày 03 tháng 05, sau khi đã ký duyệt Tổng giám đốc sẽ chuyển trả lại 1 liên Bảng chấm công cho các Phòng, Ban, liên còn lại được chuyển đến cho kế toán tiền lương. Ngày 05 tháng 05, Kế toán tiền lương dựa vào Bảng chấm công nhận được tiến hành tính lương và lập Bảng tổng hợp tiền lương. Ngày 06 tháng 05, Kế toán dựa vào Bảng tổng hợp tiền lương lập 2 liên Bảng thanh toán tiền lương (phụ lục 5) để làm căn cứ trả lương cho người lao động. Ngày 08 tháng 05, sau khi Bảng thanh toán tiền lương được lập xong sẽ chuyển cho Kế toán trưởng kiểm tra và ký duyệt. Cũng trong ngày 08 tháng 05, sau khi ký duyệt, Kế toán trưởng chuyển 2 liên Bảng thanh toán tiền lương đến cho Tổng giám đốc để tiếp tục kiểm tra và ký duyệt. Ngày 10 tháng 05, sau khi ký duyệt, Tổng giám đốc chuyển lại chứng từ cho Phòng kế toán. Cũng trong ngày 10 tháng 05 kế toán tiền lương dựa vào Bảng thanh toán tiền lương đã đầy đủ chữ ký tiến hành nhập vào Sổ Nhật ký chung (phụ lục 15), sau đó phần mềm máy tính sẽ tự động cập nhật vào Sổ Cái tài khoản 642 và Sổ Cái tài khoản 334 (phụ lục 16). 58 Nghi Nghiệệp vụ 4: Ngày 15 tháng 05, Kế toán tiền lương đến ngân hàng để lập Lệnh chi (phụ lục 6) kèm theo Bảng kê thanh toán tiền lương cho công nhân viên. Đến ngày 16 tháng 05, công ty nhận được Giấy báo nợ (phụ lục 7) của ngân hàng Vietinbank về số tiền đã chuyển trả lương cho công nhân viên. Cũng trong ngày 16 tháng 05, Kế toán dựa vào Giấy báo nợ nhập vào Sổ Nhật ký chung (phụ lục 15), sau đó hệ thống máy tính sẽ tự động cập nhật vào Sổ Cái tài khoản 334 (phụ lục 16) và Sổ Cái tài khoản 112. � Nhận xét Nhìn chung quy trình thanh toán tiền lương khá chặt chẽ, ít xảy ra rủi ro. Về sổ sách, Các sổ sách công ty sử dụng đều được lập dựa vào mẫu theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC. Trình tự lên sổ được áp dụng theo nguyên tắc của hình thức Nhật ký chung, từ chứng từ có liên quan làm căn cứ để ghi vào Sổ Nhật ký chúng, sau đó từ Nhật ký chung máy tính sẽ tự cập nhật vào Sổ Cái tài khoản có liên quan. - Sổ Nhật ký chung: Công ty sử dụng Sổ Nhật ký chung theo mẫu số S03a-DN theo quy định của Bộ tài chính. Cách ghi sổ đầy đủ và rõ ràng. - Sổ Cái: Công ty sử dụng mẫu Sổ Cái theo quy định mẫu số S03b-DN. Sổ Cái được lập đầy đủ cho các tài khoản có liên quan, cách ghi sổ rõ ràng và hợp lý. Về chứng từ, một số chứng từ không có quy định mẫu như Danh sách công nhân viên được thưởng đủ ngày công hay Bảng kê trích nộp BHXH thì công ty tự thiết kế theo mẫu cho phù hợp với việc quản lý của công ty. Ngoài ra, còn một số chứng từ sử dụng cho kế toán tiền lương như: - Bảng chấm công: Công ty không sử dụng Bảng chấm công mẫu số 01aLĐTL theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC mà công ty thiết kế mẫu Bảng chấm công mới với mẫu số TT6.4/HCNS/B1. Việc chấm công trên Bảng chấm công cũng có sự khác biệt so với quy định. Trong khi quy định là chấm công rõ ngày nào đi làm ngày nào xin nghĩ thì công ty chỉ chấm công những ngày nào nghĩ và bỏ trống những ngày mà công nhân viên đi làm và xem như bỏ trống thay thế cho việc đánh dấu đã đi làm vào Bảng chấm công. - Bảng thanh toán tiền lương: Công ty không lập Bảng thanh toán tiền lương theo mẫu số của Quyết định 15/2006/QĐ-BTC mà thiết kế lại cho phù hợp với cách tính và thanh toán tiền lương của công ty. Cách tính toán trên Bảng thanh toán tiền lương cũng rõ ràng, dễ hiểu. Tuy nhiên, ở cột Tiền thưởng và phụ cấp, do công ty có khá nhiều khoản phụ cấp nên việc gộp 59 chung lại một cột trên Bảng thanh toán tiền lương sẽ gây khó hiểu và không rõ ràng. Vì thế công ty nên chia cột Tiền thưởng và phụ cấp ra thành các khoản rõ ràng, nếu có nhiều khoản thì có thể chia ra những khoản có số tiền lớn và gộp chung những khoản phụ cấp có số tiền nhỏ lại với nhau. - Giấy đề nghị tạm ứng: Được lập theo mẫu số 03-TT đúng theo quy định. Tuy nhiên, Giấy đề nghị tạm ứng được lập theo thu nhận được của nghiệp vụ lại thiếu chữ ký xác nhận của Phụ trách bộ phận, các chứng từ còn lại đều được kiểm tra, ký duyệt đầy đủ. ực hi 4.2.1.6 Th Thự hiệện kế to toáán chi ti tiếết Đơn vị không thực hiện. ực hi 4.2.1.7 Th Thự hiệện kế to toáán tổng hợp - Ghi Sổ Nhật ký chung (phụ lục 15). - Ghi Sổ Cái tài khoản 334 (phụ lục 16). - Ghi Sổ Cái tài khoản 353 (phụ lục 17). ản tr ng 4.2.2 Kế to toáán các kho khoả tríích theo lươ ương ứng từ, sổ sách kế to 4.2.2.1 Ch Chứ toáán và hệ th thốống tài kho khoảản sử dụng - Mẫu số C70a-HD: Danh sách thanh toán chế độ ốm đau, thai sản. - Mẫu số 10-LĐTL: Bảng kê trích các khoản theo lương. - Mẫu C65-HD: Giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng BHXH. - Mẫu số S03b-DN: Sổ Cái . - Mẫu số S03a-DN: Sổ Nhật ký chung. � Hệ thống tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp lớn theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006, cụ thể là các tài khoản thường sử dụng như: - Tài khoản 334: Phải trả người lao động. - Tài khoản 338: Phải trả, phải nộp khác + Tài khoản 3382: Kinh phí công đoàn. + Tài khoản 3383: Bảo hiểm xã hội. + Tài khoản 3384: Bảo hiểm y tế. + Tài khoản 3389: Bảo hiểm thất nghiệp. 60 - Tài khoản 112: Tiền gởi ngân hàng. ứng từ 4.2.2.2 Lu Luâân chuy chuyểển ch chứ Từ Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lương đã lập từ trước, kế toán nhập vào máy, sau đó máy sẽ tự động in ra 2 liên Giấy đề nghị nộp BHXH; 2 liên Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN; 2 liên Báo cáo trích KPCĐ; 2 liên Danh sách lao động hưởng chế độ ốm đau, thai sản; song song đó máy tính sẽ tự động chuyển dữ liệu liên quan đến Giấy đề nghị nộp BHXH và Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN cho cơ quan BHXH. Tất cả chứng từ sau khi được in ra sẽ được chuyển sang cho Tổng giám đốc xem xét và ký duyệt. Sau khi được Tổng giám đốc ký duyệt, liên 1 của Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN; liên 1 của Giấy đề nghị nộp BHXH; liên 1 của Danh sách lao động ốm đau, thai sản sẽ được chuyển ngược lại cho Kế toán tiền lương. Còn liên 2 của Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN và liên 2 của Giấy đề nghị nộp BHXH sẽ được chuyển đến ngân hàng để sau đó kế toán lập Ủy nhiệm chi tiến hành chuyển tiền cho cơ quan bảo hiểm. Riêng liên 2 của Danh sách lao động ốm đau, thai sản sẽ được nộp cho cơ quan bảo hiểm. Cả liên 1 và liên 2 Báo cáo trích KPCĐ sẽ được chuyển sang cho Công đoàn của công ty. Công đoàn của công ty sau khi nhận được 2 liên Báo cáo trích KPCĐ sẽ xem xét và ký duyệt. Sau khi ký duyệt, Công đoàn sẽ lưu lại liên 1 và nộp cho Liên đoàn lao động liên 2 Báo cáo trích KPCĐ đã ký duyệt. Đối với kế toán tiền lương, sau khi nhận được liên 1 của Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN; liên 1 của Giấy đề nghị nộp BHXH; liên 1 của Danh sách lao động ốm đau, thai sản từ Tổng giám đốc sau khi đã ký duyệt sẽ tiến hành lưu lại tại Phòng tài chính kế toán. Qua lưu đồ luân chuyển chứng từ của các khoản trích theo lương cho thấy quy trình trích và nộp BHXH của công ty khá chặt chẽ, gọn nhẹ. Từ Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lương, kế toán chỉ việc nhập vào máy sẽ tự động in ra chứng từ giúp cho việc lập chứng từ ở giai đoạn này gọn nhẹ và ít sai sót. Các chứng từ của quy trình như Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN; Giấy đề nghị nộp BHXH; Báo cáo trích KPCĐ; Danh sách lao động thanh toán chế độ ốm đau, thai sản luôn được lập thành 2 liên, các bộ phận liên quan đều có đầy đủ chữ ký, luôn được lưu lại một liên ở bộ phận đã ký duyệt giúp dễ dàng trong việc phân chia trách nhiệm khi xảy ra sai sót. Sau khi nhập dữ liệu vào máy tính, dữ liệu sẽ được chuyển đến cho cơ quan BHXH giúp cho công ty tiết kiệm được chi phí đi lại và còn nhanh và ít sai sót. 61 ng Kế to toáán ti tiềền lươ ương ám đố Tổng gi giá đốcc Báo cáo trích KPCĐ Báo cáo trích 2 KPCĐ 1 Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN 2 Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN 1 Giấy đề nghị nộp BHXH Giấy đề nghị 2 nộp BHXH 1 Danh sách lao động ốm đau Danh sách lao 2 động ốm đau 1 Bắt đầu Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lương Nhập vào máy CSDL In giấy đề nghị nộp BHXH, nộp BHYT và BHTN và chuyển dữ liệu này cho cơ quan BHXH, báo cáo trích KPCĐ, in danh sách lao động chế độ ốm đau, thai sản Công đoàn Báo cáo trích KPCĐ Báo cáo trích 2 KPCĐ 1 Xem xét và ký duyệt Báo cáo trích KPCĐ Báo cáo trích 1 KPCĐ đã ký duyệt 2 D Xem xét và ký duyệt Báo cáo trích KPCĐ Báo cáo trích 2 KPCĐ 1 Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN 2 Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN 1 Giấy đề nghị nộp BHXH Giấy đề nghị 2 nộp BHXH 1 Danh sách lao động ốm đau Danh sách lao 2 Ngân động ốm đau 1 hàng A Báo cáo trích KPCĐ Báo cáo trích 2 KPCĐ 1 Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN 2 Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN 1 Giấy đề nghị nộp BHXH Giấy đề nghị 2 nộp BHXH 1 Danh sách lao động ốm đau Danh sách lao 2 động ốm đau 1 CSDL Công đoàn cấp trên Cơ quan bảo hiểm A Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN Giấy đề nghị nộp BHXH Danh sách lao động ốm đau 1 1 1 D Hình 4.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ các khoản trích theo lương 62 Nhưng bên cạnh đó quy trình vẫn còn tồn tại một số vấn đề, sau khi máy in ra tất cả chứng từ cần thiết thì được chuyển lên Tổng giám đốc ký duyệt, do có rất nhiều chứng từ nên rất dễ gây thất lạc và nhầm lẫn trong quá trình kiểm tra và ký duyệt. 4.2.2.3 Hạch to toáán một số nghi nghiệệp vụ ph pháát sinh Bảng 4.5Bảng tổng hợp nghiệp vụ các khoản trích theo lương quý 2 năm 2014 ĐVT: đồng Ng Ngàày áng th thá Nội dung Ph Pháát sinh 13/04 Trích các khoản trích theo chi phí tháng 3 2.884.324.608 13/04 Trích các khoản trích theo lương tháng 3 1.261.892.016 15/04 BHXH tháng 3 phải trả người lao động 24/04 Nộp BHXH tháng 3 28/04 Cơ quan BHXH trả tiền BHXH chênh lệch 395.791.873 03/05 Trả tiền BHXH cho người lao động 515.972.065 10/05 Trích các khoản trích theo chi phí tháng 4 3.108.677.915 10/05 Trích các khoản trích theo lương tháng 4 1.360.046.588 13/05 BHXH tháng 4 phải trả người lao động 25/05 Nộp BHXH tháng 4 27/05 Cơ quan BHXH trả tiền BHXH chênh lệch 549.585.650 30/05 Trả tiền BHXH cho người lao động 679.113.896 10/06 Trích các khoản trích theo chi phí tháng 5 3.405.207.735 10/06 Trích các khoản trích theo lương tháng 5 1.375.180.047 11/06 BHXH tháng 5 phải trả người lao động 26/06 Nộp BHXH tháng 5 28/06 Cơ quan BHXH trả tiền BHXH chênh lệch 30/06 Trả tiền BHXH cho người lao động ú Ghi ch chú 515.972.065 3.905.856.240 679.113.896 4.209.668.010 364.885.290 4.370.778.913 86.245.950 364.885.290 Nguồn: Phòng tài chính kế toán Nghi Nghiệệp vụ 1: Mỗi ngày, ở các Phòng, Ban sẽ cử 1 cán bộ nhân viên được phân công có nhiệm vụ chấm công cho Phòng, Ban của mình. Cuối ngày 29 tháng 04 năm 2014, nhân viên chấm công ở các Phòng, Ban hoàn thành Bảng chấm công và đọc cho nhân viên mình nghe xem có khớp đúng với thực tế không. 63 Ngày 04 tháng 05 năm 2014, Kế toán in Bảng chấm công thành 2 bảng và chuyển lên Tổng giám đốc kiểm tra ký duyệt. Cũng trong ngày 04 tháng 05 năm 2014, sau khi đã ký duyệt Tổng giám đốc sẽ chuyển trả lại 1 Bảng chấm công cho các Phòng, Ban, bảng còn lại được chuyển đến cho kế toán tiền lương. Ngày 05 tháng 05 năm 2014, Kế toán tiền lương dựa vào Bảng chấm công nhận được tiến hành tính lương và lập Bảng tổng hợp tiền lương. Ngày 06 tháng 05, Kế toán dựa vào Bảng tổng hợp tiền lương lập 2 liên Bảng thanh toán tiền lương. Ngày 08 tháng 05 năm 2014, Kế toán dựa vào Bảng tổng hợp tiền lương tính các khoản trích theo lương phải khấu trừ và lập thành Bảng kê các khoản trích theo chi phí (phụ lục 8). Cũng trong ngày 08 tháng 05 năm 2014, Kế toán chuyển Bảng kê các khoản trích theo chi phí cho Kế toán trưởng và Tổng giám đốc ký duyệt. Ngày 10 tháng 05 năm 2014, Kế toán dựa vào Bảng kê trích nộp các khoản trích theo chi phí và Bảng thanh toán tiền lương để nhập vào Sổ Nhật ký chung (phụ lục 15) các khoản khấu trừ vào chi phí và các khoản trích theo lương, sau đó phần mềm sẽ tự cập nhật vào các Sổ Cái tài khoản 3382 (phụ lục 18), Sổ Cái tài khoản 3383 (phụ lục 19), Sổ Cái tài khoản 3384 (phụ lục 20), Sổ Cái tài khoản 3389 (phụ lục 21). Nghi Nghiệệp vụ 2: Mỗi ngày, ở các Phòng, Ban sẽ cử 1 cán bộ nhân viên được phân công có nhiệm vụ chấm công cho Phòng, Ban của mình. Ngày 29 tháng 4 năm 2014, nhân viên chấm công hoàn thành Bảng chấm công. Ngày 04 tháng 05 năm 2014, Bảng chấm công được ký duyệt đầy đủ và chuyển đến Kế toán tiền lương. Ngày 05 tháng 05 năm 2014, Kế toán tiền lương dựa vào Bảng chấm công nhận được tiến hành tính lương và lập Bảng tổng hợp tiền lương. Ngày 06 tháng 05, Kế toán dựa vào Bảng tổng hợp tiền lương lập Bảng thanh toán tiền lương. Ngày 08 tháng 05 năm 2014, Kế toán dựa vào Bảng tổng hợp tiền lương tính các khoản trích theo lương phải khấu trừ và lập thành Bảng kê trích nộp các khoản theo lương (phụ lục 9). Ngày 12 tháng 05 năm 2014, Từ Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lương đã được lập, Kế toán tiền lương tiến hành nhập vào máy, sau đó máy sẽ tự động in ra 2 liên Giấy đề nghị nộp BHXH; 2 liên Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN; 2 liên Báo cáo trích KPCĐ; song song đó máy tính sẽ tự động chuyển dữ liệu liên quan là Giấy đề nghị nộp BHXH và Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN cho cơ quan BHXH. 64 Ngày 19 tháng 05 năm 2014, tất cả chứng từ sau khi được in ra sẽ được chuyển sang cho Tổng giám đốc xem xét và ký duyệt, sau đó liên 1 của Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN; liên 1 của Giấy đề nghị nộp BHXH sẽ được chuyển ngược lại cho Kế toán tiền lương để lưu lại. Còn liên 2 của Giấy đề nghị nộp BHYT, BHTN và liên 2 của Giấy đề nghị nộp BHXH sẽ được chuyển đến ngân hàng. Đối với liên 1 và liên 2 của Báo cáo trích KPCĐ sẽ được chuyển sang cho Công đoàn của công ty. Ngày 22 tháng 05 năm 2014, sau khi xem xét và ký duyệt 2 Báo cáo trích KPCĐ, Công đoàn sẽ lưu lại liên 1 và nộp liên 2 cho Công đoàn cấp trên. Ngày 26 tháng 05 năm 2014, Kế toán tiền lương đến ngân hàng để lập Ủy nhiệm chi tiến hành chuyển tiền nộp cho cơ quan bảo hiểm theo giấy đề nghị đã gởi trước đó. Ngày 28 tháng 05 năm 2014, công ty nhận được Thông báo kết quả đóng BHXH, BHTN, BHXH (phụ lục 10) từ Cơ quan BHXH Tỉnh Hậu Giang. Ngày 26 tháng 06 năm 2014, công ty nhận được Giấy báo nợ (phụ lục 11) của ngân hàng Vietinbank về số tiền nộp bảo hiểm. Kế toán căn cứ vào Giấy báo nợ nhận được tiến hành nhập vào Sổ Nhật ký chung (phụ lục 15) và Sổ Cái tài khoản 3382 (phụ lục 18), Sổ Cái tài khoản 3383 (phụ lục 19), Sổ Cái tài khoản 3384 (phụ lục 20), Sổ Cái tài khoản 3389 (phụ lục 21). Nghi Nghiệệp vụ 3: Ngày 22 tháng 11 năm 2013, công nhân nữ Nguyễn Thị Hồng Thắm nộp đơn xin nghỉ thai sản trước khi sinh em bé. Đến ngày 30 tháng 11 năm 2013, kế toán lập 3 bản hồ sơ điều chỉnh giảm lao động theo mẫu D02-TS chuyển lên cho Tổng giám đốc ký duyệt. Ngày 03 tháng 12 năm 2013, kế toán nộp Danh sách lao động tham gia BHXH, BHYT báo giảm lao động cho cơ quan bảo hiểm xin giảm toàn bộ 32,5% trong thời gian nghỉ thai sản của công nhân. Đến ngày 17 tháng 12 năm 2013, đúng giấy hẹn Kế toán đến cơ quan bảo hiểm nhận về 1 bản Danh sách lao động tham gia BHXH đã được duyệt, sau đó lưu lại tại doanh nghiệp. Ngày 03 tháng 04 năm 2014, công nhân Nguyễn Thị Hồng Thắm nộp bản sao Giấy khai sinh của con chị yêu cầu được thanh toán BHXH. Ngày 29 tháng 04 năm 2014, Kế toán lập 2 bản Danh sách người lao động đề nghị hưởng chế độ thai sản theo mẫu số C67a-HD chuyển sang cho Kế toán trưởng xem xét, ký duyệt, sau đó tiếp tục nộp lên cho Tổng giám đốc kiểm tra và ký duyệt. Ngày 08 tháng 06 năm 2014 sau khi ký duyệt đầy đủ, kế toán nộp Danh sách người lao động đề nghị hưởng chế độ thai sản nộp kèm với bản sao giấy khai sinh lên cơ quan BHXH. Đến ngày 09 tháng 06 năm 2014, công ty nhận 65 được hồ sơ duyệt chi bảo hiểm cho người lao động được cơ quan BHXH giải quyết. Ngày 11 tháng 06 năm 2014, Kế toán tiền lương dựa vào Danh sách lao động đề nghị hưởng chế độ thai sản (phụ lục 12) đã được duyệt tiến hành nhập vào Sổ Nhật ký chung (phụ lục 15) số tiền bảo hiểm phải trả cho người lao động, sau đó máy tính sẽ cập nhật vào Sổ Cái các tài khoản liên quan. Nghi Nghiệệp vụ 4: Trước khi nộp BHXH, công ty được trích giữ lại 2% để trả bảo hiểm cho người lao động, số tiền được trích lại của tháng 5 là 278.639.340 đồng. Do số tiền BHXH phải trả cho người lao động tháng 06 đến 364.885.290 đồng lớn hơn 2% BHXH công ty đã giữ lại nên ngày 27 tháng 06 năm 2014 công ty nhận được Giấy báo có (phụ lục 13) của ngân hàng về số tiền BHXH mà cơ quan bảo hiểm đã chi thêm cho công ty về số tiền BHXH chênh lệch. Ngày 28 tháng 06 năm 2014, Kế toán dựa vào Giấy báo có nhận được tiến hành nhập vào Sổ Nhật ký chung (phụ lục 15) và Sổ Cái các tài khoản liên quan. Ngày 29 tháng 06 năm 2014, Kế toán đến ngân hàng lập Lệnh chi chuyển tiền bảo hiểm cho người được hưởng chế độ thai sản. Đến cuối ngày 29 tháng 06 năm 2014, công ty nhận được Giấy báo nợ (phụ lục 14) của ngân hàng về số tiền BHXH đã chuyển trả cho người lao động. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Kế toán dựa vào Giấy báo nợ nhập vào Sổ Nhật ký chung (phụ lục 15) và hệ thống máy tính sẽ tự động cập nhật vào các Sổ Cái có liên quan. � Nhận xét Quy trình thanh toán tiền lương khá chặt chẽ, ít xảy ra rủi ro, các sổ sách như Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái đều được lập đúng mẫu, các chứng từ cũng được lập dựa vào mẫu theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC. Kế toán lập đầy đủ các chứng từ và và các chứng từ đều đầy đủ chữ ký của các bộ phận liên quan như chứng từ Bảng tổng hợp tiền lương và Bảng kê các khoản trích theo chi phí, . . . Do có sự hỗ trợ của máy tính tự động in ra các chứng từ liên quan nên giai đoạn này được rút ngắn và hạn chế được các sai sót, bên cạnh đó hệ thống máy tính còn tự động chuyển dữ liệu liên quan đến cơ quan bảo hiểm giúp thuận tiện và tiết kiệm thời gian đi lại cho công ty. Các chứng từ sau đó cũng được lưu lại thành bộ để thuận tiện cho việc tìm kiếm khi cần thiết. Tuy nhiên vẫn tồn tại hạn chế, về quy trình thanh toán BHXH cho nhân viên, sau khi nhận được tiền BHXH của công ty thì công nhân viên được hưởng BHXH không được ký xác nhận gì về số tiền nhận được. Về nghiệp vụ hạch toán các khoản trích theo lương, do các dữ liệu liên quan được chuyển 66 đến cơ quan bảo hiểm trước khi được Kế toán trưởng và Giám đốc ký duyệt nên rất có thể trong quá trình ký duyệt phát hiện sai sót thì dữ liệu cũng đã được chuyển đi rồi. Đối với quá trình từ khi công nhân được hưởng bảo hiểm nộp đơn xin hưởng bảo hiểm đến khi được hạch toán bảo hiểm nhận được đến hơn 6 tháng, đây là 1 khoảng thời gian khá dài, mong là công ty rút ngắn được thời gian xin được hưởng BHXH cho công nhân viên. 4.2.2.4 Th ực hi Thự hiệện kế to toáán chi ti tiếết - Ghi Sổ Cái tài khoản 3382 (phụ lục 18). - Ghi Sổ Cái tài khoản 3383 (phụ lục 19). - Ghi Sổ Cái tài khoản 3384 (phụ lục 20). - Ghi Sổ Cái tài khoản 3389 (phụ lục 21). ực hi 4.2.2.5 Th Thự hiệện kế to toáán tổng hợp - Ghi Sổ Nhật ký chung (phụ lục 15). - Ghi Sổ Cái tài khoản 334 (phụ lục 16). ÂN TÍCH QU Ỹ TI ỀN LƯƠ NG 4.3 PH PHÂ QUỸ TIỀ ƯƠNG ng 4.3.1 Qu Quỹỹ ti tiềền lươ ương Quỹ lương là toàn bộ số tiền trả cho cán bộ, công nhân viên của công ty. Quỹ tiền lương của công ty được dựa trên số lượng lao động tại công ty, thang lương, bậc lương, chế độ phụ cấp, sản lượng sản phẩm và đơn giá tiền lương của mỗi công đoạn sản xuất. Công ty đang cố gắng tăng quỹ lương một cách hợp lý để có thể đáp ứng được nhu cầu của người lao động, đồng thời khuyến khích người lao động hăng hái tăng năng suất lao động giúp công ty đạt hiệu quả tốt trong sản xuất kinh doanh. Quỹ tiền lương kế hoạch của công ty dựa vào tiền lương bình quân năm trước, năng suất kế hoạch và số lượng lao động kế hoạch cho năm tiếp theo. Quỹ tiền lương kế hoạch được công ty xây dựng 6 tháng 1 lần. ỹ ti ng tại công ty 4.3.2 Ph Phâân tích tình hình qu quỹ tiềền lươ ương Qua bảng số liệu trên ta thấy tình hình thực hiện kế hoạch của công ty có sự biến động qua các năm. Cụ thể, năm 2011 do công ty mới đi vào hoạt động năm đầu tiên nên vẫn chưa có kinh nghiệm trong việc xây dựng quỹ tiền lương lương theo năng suất và vì tất cả công nhân trực tiếp sản xuất đều là người mới, tay nghề chưa thành thạo nên công ty chỉ lấy lương bình quân ở mức 2.800.000 đồng/người/tháng và số lao động kế hoạch mà công ty đặt ra trong 67 Bảng 4.6 Tình hình quỹ tiền lương kế hoạch và thực tế của công ty giai đoạn 2011 - 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Ch Chỉỉ ti tiêêu 6 th thááng cu cuốối năm 2011 Tỷ lệ (%) 2012 2013 2013/2012 Kế ho hoạạch 16.800.000 109.200.000 263.968.848 141,73 ự c tế Th Thự 17.774.619 118.509.091 268.866.866 126,87 105,80 108,52 101,86 X Tỷ lệ (%) TT/KH Nguồn: Phòng tài chính kế toán năm đầu tiên là 1.000 lao động nên công ty có tổng tiền lương kế hoạch là 16.800.000 nghìn đồng, nhưng thực tế tổng tiền lương là 17.774.619 nghìn đồng vượt 5,8% so với kế hoạch, vì năm 2011 là năm đầu tiên công ty đi vào hoạt động nên công ty vẫn chưa có nhiều kinh nghiệm trong việc xây dựng quỹ tiền lương, chủ yếu chỉ dựa vào số lao động kế hoạch và mức lương bình quân của năm đầu tiên hoạt động nên vẫn còn chênh lệch giữa thực tế so với kế hoạch. Tuy nhiên, tỷ lệ chênh lệch là khá nhỏ, vẫn nằm trong sự kiểm soát của công ty. Năm 2012, căn cứ vào mức tiền lương bình quân của năm trước liền kề cùng với số lao động kế hoạch năm 2012 là 2.500 lao động, tuy nhiên mức tiền lương bình quân được tăng thêm 30% do năng suất lao động kế hoạch mà công ty đặt ra trong năm 2012 cao hơn năm 2011 30%, tuy năm 2012 đã có nhiều kinh nghiệm hơn trong việc xây dựng quỹ tiền lương thế nhưng tổng tiền lương thực tế là 118.509.091 nghìn đồng vượt 8,52% so với kế hoạch là 109.200.000 nghìn đồng, cao hơn cả năm 2011. Nguyên nhân là do năm 2012 mức lương cơ bản là 1.050.000 đồng tăng 220.000 đồng so với năm 2011 là 830.000 đồng, tuy nhiên sự biến động này vẫn nằm trong phạm vi kiểm soát của công ty. Đến năm 2013, kế hoạch dự tính của quỹ tiền lương là 263.968.848 nghìn đồng với mức lương bình quân của năm trước là 3.845.700 đồng/người/tháng cộng thêm 30% do năng suất lao động kế hoạch năm tiếp theo tăng lên 30% và số lượng lao động kế hoạch công ty đặt ra cho năm kế tiếp là 4.400 lao động. Thế nhưng thực tế lại đến 268.866.866 nghìn đồng tăng 1,86% so với kế hoạch. Tuy nhiên, tỷ lệ chênh lệch rất nhỏ và đã giảm so với hai năm đầu hoạt động cho thấy quỹ tiền lương kế hoạch mà công ty xây dựng 68 đang ngày càng gần với thực tế. Sở dĩ có sự chênh lêch này là do năm 2013 số công nhân trực tiếp sản xuất vượt hơn hơn 400 lao động so với số công nhân dự tính sẽ thu nhận ban đầu được đề ra. Nhìn chung, công ty đã có rút được nhiều kinh nghiệm qua các năm xây dựng quỹ tiền lương, những chênh lệch giữa kế hoạch và thực tế chủ yếu do có những sự biến động bất thường. Hy vọng, năm 2014 công ty sẽ xây dựng quỹ tiền lương kế hoạch được chính xác hơn nữa so với thực tế. Còn quỹ tiền lương kế hoạch và thực tế năm 2013 so với năm 2012 cũng tăng. Cụ thể, quỹ tiền lương kế hoạch năm 2013 so với năm 2012 tăng 141,73%. Đối với quỹ tiền lương thực tế, năm 2013 cũng tăng 126,87% so với năm 2012. Nguyên nhân tăng của cả hai loại quỹ tiền lương này chủ yếu là do số lượng lao động qua các năm của công ty tăng mạnh qua từng năm cùng với năng suất lao động ngày càng được cải thiện làm cho quỹ tiền lương kế hoạch lẫn thực tế cũng tăng rất mạnh. Tiền lương là một đòn bẩy kinh tế có tác dụng kích thích lợi ích vật chất đối với người lao động làm cho vì lợi ích vật chất của bản thân và gia đình mình mà lao động một cách tích cực với chất lượng kết quả ngày càng cao. Qua quỹ tiền lương thực tế đang có chiều hướng tăng của công ty cho thấy, tiền lương của công nhân viên trong công ty đang ngày càng được nâng lên qua các năm cũng đang góp phần ổn định cuộc sống người lao động, giúp tinh thần làm việc của mọi người được nâng cao, giúp cho hiệu quả cũng như năng suất làm việc của công ty ngày càng tốt hơn. Bảng 4.7 Tình hình quỹ tiền lương kế hoạch và thực tế của công ty sáu tháng đầu năm 2013 và sáu tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: 1.000 đồng Ch Chỉỉ ti tiêêu u Sáu th thááng đầ đầu năm 2013 áng đầ u Sáu th thá đầu năm 2014 Tỷ lệ (%) T6 2014/T6 2013 Kế ho hoạạch 107.987.256 198.154.638 83,50 ự c tế Th Thự 110.655.230 198.864.490 79,72 102,47 100,36 Tỷ lệ (%) X TT/KH Nguồn: Phòng tài chính kế toán Qua bảng 4.5 cho thấy tình hình thực hiện kế hoạch quỹ tiền lương sáu tháng đầu năm 2014 tốt hơn so với sáu tháng đầu năm 2013. Cụ thể sáu tháng đầu năm 2013, quỹ tiền lương thực tế là 110.655.230 nghìn đồng vượt 2,47% 69 so với kế hoạch là 107.987.256 nghìn đồng, tỷ lệ này so với tỷ lệ thực hiện quỹ tiền lương của cả năm 2013 là 0,61% cho thấy nguyên nhân không nằm cụ thể khoản thời gian nào, việc vượt hơn kế hoạch 400 lao động trong năm này xảy ra đều ở các tháng. Đến sáu tháng đầu năm 2014 kế hoạch dự tính của quỹ tiền lương là 198.154.638 nghìn đồng với mức lương bình quân của năm 2013 là 4.670.000 đồng/người/tháng, nhưng sang năm 2014 công ty đặt ra kế hoạch tăng năng suất so với năm 2013 chỉ là 10%, cùng với số lao động đến tháng 6 năm 2014 là 6.429 người. Quỹ tiền lương thực tế sáu tháng đầu năm 2014 là 198.864.490 nghìn đồng chỉ vượt 0,36% so với kế hoạch, sự chênh lệch này là rất nhỏ, điều này cho thấy công ty đang ngày càng có kinh nghiệm và chính xác hơn trong việc xây dựng quỹ tiền lương kế hoạch. ng ti ng tại từng bộ ph ận của công ty 4.3.3 Ph Phâân tích bi biếến độ động tiềền lươ ương phậ Qua bảng số liệu ta thấy được sáu tháng cuối năm 2011 quỹ tiền lương thực tế so với quy mô công ty còn rất thấp, chỉ đạt 17.774.619 nghìn đồng. Trong đó, tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất là 15.020.199 nghìn đồng, chiếm tỷ trọng lớn nhất so với các bộ phận khác đến 84,50%. Do công ty tập trung ngành nghề sản xuất, chế biến thủy sản nên đa số lao động trong công ty là công nhân trực tiếp sản xuất, vì thế tiền lương của lao động trực tiếp chiếm đa số cũng là điều dễ hiểu. Bộ phận chiếm tỷ trọng cao tiếp theo là Ban lãnh đạo, số lao động ở bộ phận này là thấp nhất nhưng do các thành viên ở bộ phận này hưởng mức lương và phụ cấp cao hơn ở bộ phận khác nên quỹ lương chi cho bộ phận này đến 1.087.968 nghìn đồng chiếm 6,12%. Bộ phận có quỹ lương thấp nhất là Phòng kỹ thuật, chỉ có 72.555 nghìn đồng chỉ chiếm 0,41%. Nguyên nhân là do số lao động ở bộ phận này rất thấp, năm 2011 ở phận này chỉ có 4 lao động. Năm 2012 quỹ tiền lương đã tăng lên 118.509.091 nghìn đồng. Bộ phận chiếm tỷ trọng tiền lương cao nhất vẫn là bộ phận lao động trực tiếp sản xuất, quỹ tiền lương ở bộ phận này đến 110.052.185 nghìn đồng chiếm đến 92,86%, và bộ phận chiếm tỷ trọng thấp nhất cũng vẫn là Phòng kỹ thuật, quỹ tiền lương của bộ phận này năm 2012 là 110.052.185 nghìn đồng chỉ chiếm 0,2%. Đến năm 2013 quỹ tiền lương tăng nhanh so với năm 2012. Cụ thể tổng quỹ tiền lương năm 2013 là 268.866.866 nghìn đồng tăng 150.357.775 nghìn đồng tương đương 126,87% so với năm 2012. Trong đó, Phòng kế hoạch thị trường có tốc độ tăng quỹ tiền lương nhanh nhất, năm 2013 quỹ tiền lương là số lao động tăng với tốc độ cao nhất từ 15 người lên 30 người. Bộ phận có tốc độ tăng chậm nhất là Phòng tài chính kế toán, quỹ tiền lương bộ phận này là 70 Bảng 4.8 Tình hình sử dụng quỹ tiền lương giai đoạn 2011-2013 của công ty Đơn vị tính: 1.000 đồng 6 th thááng cu cuốối năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Ch Chêênh lệch 2013/2012 Ch Chỉỉ ti tiêêu Gi Giáá tr trịị Ban lãnh đạ đạoo Tỷ tr trọọng (%) Gi Giáá tr trịị Tỷ tr trọọng (%) Gi Giáá tr trịị Tỷ tr trọọng (%) Gi Giáá tr trịị Tỷ lệ (%) 1.087.968 6,12 3.257.168 2,75 11.860.715 4,41 8.603.547 264,14 Ph Phòòng kế to toáán 148.142 0,83 482.679 0,41 864.915 0,32 382.236 79,19 Ph Phòòng QLCL 198.874 1,12 743.962 0,63 2.035.446 0,76 1.291.484 173,60 Ph Phòòng kinh doanh 271.598 1,53 842.980 0,71 3.648.061 1,36 2.805.081 332,76 Ph Phòòng TCHC 756.548 4,26 2.211.654 1,87 4.712.765 1,75 2.501.111 113,09 72.555 0,41 241.985 0,20 478.928 0,18 236.943 97,92 218.735 1,23 676.478 0,57 1.699.860 0,63 1.023.382 151,28 ng tr ực ti Lao độ động trự tiếếp 15.020.199 84,50 110.052.185 92,86 243.566.176 90,59 133.513.991 121,32 Cộng 17.774.619 100,00 118.509.091 100,00 268.866.866 100,00 150.357.775 126,87 Ph Phòòng kỹ thu thuậật Điều hành SX Nguồn: Phòng tài chính kế toán 71 864.915 nghìn đồng tăng 79,19% so với năm 2012. Năm 2013 quỹ tiền lương của bộ phận lao động trực tiếp sản xuất vẫn chiếm tỷ trọng cao nhất nhưng tỷ trọng đã giảm so với năm 2012, cụ thể quỹ tiền lương bộ phận này là 243.566.176 nghìn đồng chiếm 90,59%. Tuy chiếm tỷ trọng cao nhất nhưng quỹ tiền lương ở bộ phận này có tốc độ tăng chỉ nhanh đứng hàng thứ 5 chỉ tăng 121,32% so với năm 2012. Bảng 4.9 Tình hình sử dụng quỹ tiền lương sáu tháng đầu năm 2013 và sáu tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: 1.000 đồng u năm Sáu th thááng đầ đầu 2013 u năm Sáu th thááng đầ đầu 2014 Tỷ tr trọọng (%) Tỷ tr trọọng (%) Ch Chỉỉ ti tiêêu Gi Giáá tr trịị Ban lãnh đạ đạoo Gi Giáá tr trịị Ch Chêênh lệch 2013/2012 Gi Giáá tr trịị Tỷ lệ (%) 5.973.657 5,40 7.506.984 3,77 1.533.327 25,67 Ph Phòòng kế to toáán 428.220 0,39 1.216.394 0,61 788.174 184,06 Ph Phòòng QLCL 603.170 0,55 805.424 0,41 202.254 33,53 Ph Phòòng kinh doanh 713.758 0,65 1.286.632 0,65 572.874 80,26 1.741.510 1,57 2.784.264 1,40 1.042.754 59,88 Ph Phòòng kỹ thu thuậật 142.740 0,13 411.304 0,21 268.564 188,15 Điều hành SX 547.198 0,49 1.084.642 0,55 537.444 98,22 ng tr ực ti Lao độ động trự tiếếp 100.504.977 90,83 183.768.846 92,41 83.263.869 82,85 Cộng 110.655.230 100,00 198.864.490 100,00 88.209.260 79,72 Ph Phòòng TCHC Sáu tháng đầu năm 2013 có tổng quỹ lương là 110.655.230 nghìn đồng. Bộ phận có quỹ tiền lương chiếm tỷ trọng cao nhất là lao động trực tiếp với 100.504.977 nghìn đồng chiếm đến 90,83%. Bộ phận có tỷ trọng thấp nhất là Phòng kỹ thuật là 142.740 nghìn đồng chỉ chiếm 0,13%. Đến sáu tháng đầu năm 2014, tổng quỹ lương là 198.864.490 nghìn đồng tăng đến 79,72% so với sáu tháng đầu năm 2013. Trong đó, bộ phận chiếm tỷ trọng cao nhất trong giai đoạn này vẫn là lao động trực tiếp sản xuất và tỷ trọng này còn tăng so với sáu tháng đầu năm 2013, nguyên nhân chủ yếu là do số lượng lao động ở bộ phận này tăng nhanh hơn tốc độ tăng ở các bộ phận khác, bộ phận này chiếm đến 92,41% với tổng quỹ lương là 183.768.846 nghìn đồng, bộ phận chiếm tỷ 72 trọng thấp nhất trong sáu tháng đầu năm 2014 vẫn là Phòng kỹ thuật chỉ với quỹ lương là 411.304 nghìn đồng chỉ chiếm 0,21%. Tuy Phòng kỹ thuật có tỷ trọng thấp nhất qua các năm tuy nhiên từ sáu tháng đầu năm 2013 đến sáu tháng đầu năm 2014 thì bộ phận này lại là bộ có tốc độ tăng quỹ tiền lương cao nhất đến 188,15%, cho thấy tuy bộ phận này có tốc độ tăng nhanh nhất nhưng số quỹ lương tăng lên là 268.564 nghìn đồng không ảnh hưởng đáng kể đến việc tăng tổng quỹ tiền lương. Bộ phận có tốc độ tăng quỹ tiền lương thấp nhất là Ban lãnh đạo công ty, chỉ với tốc độ tăng là 25,67% so với sáu tháng đầu năm 2013. Nguyên nhân là do số lao động ở bộ phận này vẫn giữ nguyên, không thay đổi so với năm trước trong khi số lượng lao động ở các bộ phận khác đều tăng nên tốc độ tăng quỹ lương của Ban lãnh đạo là thấp nhất. Trong khi đó, bộ phận có quỹ lương chiếm tỷ trọng cao nhất là bộ phận lao động trực tiếp sản xuất lại có tốc độ tăng quỹ lương đứng thứ 4, cụ thể quỹ lương bộ phận này đã tăng 83.263.869 nghìn đồng tương đương 82,85% so với sáu tháng đầu năm 2013. Tuy tốc độ tăng của lao động trực tiếp không phải là cao nhất nhưng với việc chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng quỹ lương thì dù tốc độ tăng quỹ lương chỉ đứng thứ 4 nhưng bộ phận này chính là bộ phận ảnh hưởng nhiều nhất trong việc tăng tổng quỹ lương toàn công ty. ng bình qu ân tại công ty 4.3.4 Ph Phâân tích ti tiềền lươ ương quâ Qua bảng số liệu trên ta thấy do mới đi vào hoạt động giữa năm 2011 nên công ty vẫn còn nhiều khó khăn trong chính sách thu hút nguồn nhân lực đầu vào nên tổng số lao động của công ty vào thời điểm này chỉ có 1.058 người. Vì nguồn nhân lực ít cộng thêm việc đại đa số công nhân trực tiếp sản xuất có tay nghề mới, còn chậm chạp và chưa thành thục trong công việc bên cạnh 1 số ít công nhân có tay nghề thành thạo được điều chuyển từ chi nhánh khác đến để hỗ trợ, chỉ dạy cho công nhân mới nên sản lượng sản phẩm sản xuất được không cao. Mà lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm chiếm đa số trong tổng số lao động của công ty, ta biết công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm tính lương theo sản phẩm chính vì thế tổng quỹ lương thực tế theo đó cũng rất thấp, chỉ đạt 17.774 triệu đồng trong những tháng đầu hoạt động. Chính vì đa số công nhân mới có tay nghề chưa cao nên sản lượng sản phẩm làm ra cũng khá thấp cùng với việc nhân viên mới chỉ hưởng 80% lương thực tế được nhận nên dẫn đến tiền lương bình quân cũng rất thấp chỉ có 2.800 nghìn/người/tháng. Năm 2012, công ty dần đi vào ổn định, thu hút ngày càng nhiều lao động ở địa phương và các tỉnh lân cận giúp cho số lượng lao động của công ty tăng 73 Bảng 4.10 Tình hình tiền lương bình quân của công ty ĐVT: 1.000 đồng Ch Chêênh lệch Ch Chỉỉ ti tiêêu ĐVT Tổng quỹ lương Nghìn đồng Tổng số lao động Tiền lương bình quân áng 6 th thá ối năm cu cuố 2011 2012 2013 2013/2012 á tr Gi Giá trịị Tỷ lệ (%) 17.774.619 118.509.091 268.866.866 150.357 126,87 Người 1.058 2.568 4.802 2.234 86,99 Nghìn đồng/người/tháng 2.800 3.846 4.666 820 21,33 Nguồn: Phòng tài chính kế toán 74 lên con số 2.568 người, cùng với đó do tay nghề của công nhân sản xuất được nâng cao rõ rệt nên năng suất làm việc cũng tăng lên đáng kể giúp cho quỹ tiền lương năm 2012 tăng lên 118.509 triệu đồng, việc tốc độ tăng của quỹ tiền lương thực tế cao hơn tốc độ tăng của số lượng lao động làm cho tiền lương bình quân 1 lao động cũng được cải thiện rất đáng kể. Năm 2012 tiền lương bình quân là 3.846 nghìn/người/tháng. Đến năm 2013, tiền lương bình quân của công ty là 4.666 nghìn/người/tháng đã tăng thêm 21,33% (tăng 820 nghìn/người/tháng) so với năm 2012. Tốc độ tăng này chủ yếu là do tốc độ tăng của 2 nhân tố cấu thành nên tiền lương bình quân có sự chênh lệch, quỹ lương thực tế của công ty tăng nhanh hơn rất nhiều so với tốc độ tăng của số lượng lao động. Cụ thể quỹ tiền lương năm 2013 là 268.866 triệu đồng tăng 126,87% (tăng 150.357 triệu đồng) so với năm 2012, trong khi số lượng lao động năm 2013 là 4.802 lao động chỉ tăng 2.234 người tương đương với 86,99% so với năm 2012. Và qua bảng 4.5 cho thấy quỹ tiền lương tăng là do quỹ tiền lương của tất cả các bộ phận đều tăng, mà tỷ lệ tăng cao nhất là của Phòng kinh doanh tăng đến 332,76% so với năm 2012. Bên cạnh đó, do số lượng lao động trực tiếp chiếm tỷ trọng rất cao nên việc tăng 121,32% ở bộ phận này cũng góp phần cho việc tăng nhanh quỹ tiền lương. Nguyên nhân tiền lương bình quân không ngừng tăng lên là do năng suất lao động của công ty cũng không ngừng tăng lên. Mặt khác, ta có thể thấy tính đến năm 2013 thì tiền lương bình quân của công ty là tương đối cao so với mặt bằng chung xã hội, và với việc con số này sẽ còn tăng lên trong tương lai sẽ khuyến khích được người lao động làm việc có hiệu quả hơn. Tuy nhiên, để doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển được thì doanh nghiệp đó trước hết phải đảm bảo được nguyên tắc tốc độ tăng năng suất lao động phải luôn cao hơn tốc độ tăng tiền lương, vì đảm bảo được nguyên tắc này thì công ty mới có thể giảm giá thành sản phẩm, nâng cao tính cạnh tranh trên thị trường và đáp ứng được tốt khả năng chi trả tiền lương cho công nhân viên. 75 Bảng 4.11 Tình hình tiền lương bình quân sáu tháng đầu năm 2013 và sáu tháng đầu năm 2014 của công ty ĐVT: 1.000 đồng Ch Chêênh lệch Ch Chỉỉ ti tiêêu Tổng quỹ lương Tổng số lao động TLBQ ĐVT Nghìn đồng Người Nghìn/người/tháng áng Sáu th thá u năm đầ đầu 2013 áng Sáu th thá u năm đầ đầu 2014 110.655.230 3.695 4.991 198.864.490 6.429 5.155 T6 2014/T6 2013 á tr Gi Giá trịị 88.209 2.734 164 Tỷ lệ (%) 79,72 73,99 03,29 Qua bảng số liệu cho thấy sáu tháng đầu năm 2014 có nhiều chuyển biến tốt hơn so với sáu tháng đầu năm 2013, tuy nhiên sự chuyển biến chưa cao lắm. Cụ thể, tiền lương bình quân 1 lao động sáu tháng đầu năm 2014 là 5.155 nghìn/người/tháng chỉ tăng 3,29% (tăng 164 nghìn/người/tháng) so với sáu tháng đầu năm 2013 là 4.991 nghìn/người/tháng. Nguyên nhân là do sang năm 2014 công ty đã nâng lên các chế độ phụ cấp so với năm 2013, bên cạnh đó trong năm nay công ty còn ra quy định sẽ trừ tiền lương nếu công nhân xin nghĩ dù có phép hay không phép, chính sách này đã giúp hạn chế rất nhiều tình trạng xin nghĩ phép, và giúp cho năng suất lao động sáu tháng đầu năm nay cũng tăng lên dẫn đến quỹ tiền lương cũng từ đó được nâng lên, dù tỷ lệ tăng lên không nhiều. Cụ thể, quỹ tiền lương tính đến tháng 6 năm 2014 là 198.864 triệu đồng đã tăng 79,72% so với quỹ tiền lương sáu tháng đầu năm 2013 là 110.655 triệu đồng. Trong khi tốc độ tăng của tổng số lao động sáu tháng đầu năm 2014 thấp hơn tốc độ tăng của tổng quỹ lương. Đến giữa năm 2014 số lao động đã tăng lên 6.429 người (tăng 73,99%) so với sáu tháng đầu năm 2013 chỉ là 3.695 người. Qua 2 bảng số liệu ta cũng thấy được sáu tháng đầu năm 2013 tiền lương bình quân 1 lao động là 4.991 nghìn/người/tháng, trong khi cả năm 2013 tiền lương bình quân chỉ có 4.666 nghìn/người/tháng thấp hơn 325 nghìn/người/tháng. Qua đó cho thấy tiền lương bình quân tăng nhanh ở những tháng đầu năm nhưng lại giảm dần vào các tháng cuối năm. 76 ƯƠ NG 5 CH CHƯƠ ƯƠNG ẢI PH ÁP GI ÚP HO ÀN THI ỆN CÔNG TÁC KẾ TO ÁN CÁC GI GIẢ PHÁ GIÚ HOÀ THIỆ TOÁ TI ỀN LƯƠ NG VÀ CÁC KHO ẢN TR NG TẠI TIỀ ƯƠNG KHOẢ TRÍÍCH THEO LƯƠ ƯƠNG ẦN TH ỦY SẢN MINH PH Ú – HẬU GIANG CÔNG TY CỔ PH PHẦ THỦ PHÚ ẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KẾ TO ÁN TI ỀN LƯƠ NG VÀ CÁC 5.1 NH NHẬ TOÁ TIỀ ƯƠNG ẢN TR NG TẠI CÔNG TY CỔ PH ẦN TH ỦY SẢN KHO KHOẢ TRÍÍCH THEO LƯƠ ƯƠNG PHẦ THỦ Ú – HẬU GIANG MINH PH PHÚ 5.1.1 Ưu điểm - Hình thức kế toán: Công ty đang áp dụng hình thức Nhật ký chung, đây là hình thức kế toán với những mẫu số đơn giản, dễ thực hiện, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán trong công ty, giảm khối lượng công việc và giảm số lượng lao động trong phòng kế toán. Việc kết hợp với phần mềm trên máy tính cũng đang được áp dụng hiệu quả và có độ tin cậy cao. Nhờ có phần mềm kế toán mà các công việc của kế toán được giảm nhẹ rất nhiều, nhân viên kế toán chỉ cần nhập số liệu và máy tính sẽ tự động cập nhật và in ra các bảng báo cáo vào cuối kỳ. Giúp ích rất nhiều trong việc đảm bảo thời gian và chất lượng công việc. - Chứng từ, sổ sách: Công ty sử dụng các mẫu chứng từ, mẫu sổ sách theo đúng quy định của Nhà nước, trình tự luân chuyển và kiểm soát chứng từ qua các bộ phận cũng tương đối chặt chẽ, chứng từ, sổ sách luôn được bảo quản cẩn thận và lưu thành bộ, thuận lợi cho công tác tìm kiếm. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh luôn được ghi chép đầy đủ, kịp thời vào sổ sách. - Hệ thống tài khoản: Công ty áp dụng tương đối đầy đủ các tài khoản theo hệ thống kế toán Việt Nam được Bộ Tài Chính ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006. - Về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương: + Công tác hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương được thực hiện theo đúng quy định của Nhà nước. Kế toán hạch toán đầy đủ, chính xác, rõ ràng theo từng nghiệp vụ. Số liệu kế toán cũng được lưu trữ có hệ thống qua hệ thống máy vi tính. Chi phí tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ luôn được tính toán chính xác, đầy đủ theo tỷ lệ quy định, được phân bổ đúng đối tượng và nộp cho cơ quan quản lý theo đúng thời hạn. + Quá trình tính lương luôn đảm bảo tính chính xác, thống nhất trong tháng và các tháng trong năm. Phương pháp tính lương đơn giản, dễ hiểu, dễ 77 làm. Việc ghi chép số liệu từ chứng từ gốc vào các sổ sách kế toán đảm bảo tính chính xác, hợp lý và đúng quy định. + Công ty quản lý nhân sự khá chặt chẽ. Với những công nhân viên nghỉ hưởng BHXH được theo dõi sát sao, các chứng từ liên quan đến việc hưởng chế độ BHXH phải đầy đủ chữ ký của các bộ phận liên quan mới được thanh toán, có sự xem xét cẩn thận cho từng trường hợp để xét tỷ lệ hưởng BHXH. - Hình thức trả lương: Công ty áp dụng các hình thức trả lương rất phù hợp. Trả lương theo thời gian với khối nhân viên văn phòng thuận lợi cho việc theo dõi thời gian và hiệu quả, trả lương theo sản phẩm đối với khối công nhân sản xuất giúp nâng cao năng suất lao động, trả lương khoán đối với khối nhân viên phục vụ giúp cho công việc được giao sớm hoàn thành và vì tính chất công việc của khối nhân viên phục vụ khó xác định theo các hình thức khác. - Phương thức thanh toán tiền lương: Công ty trả lương đúng thời hạn thông qua tài khoản ngân hàng giúp cho việc trả lương được dễ dàng đảm bảo an toàn và tạo được sự tin cậy cho người lao động. - Chính sách tiền lương: Các chính sách tiền lương, tiền thưởng, phụ cấp của công ty khá hợp lý giúp nâng cao tinh thần làm việc của người lao động làm cho năng suất làm việc cũng từ đó tăng trưởng, việc này vừa giúp cho hoạt động kinh doanh của công ty ngày càng hiệu quả mà tiền lương bình quân của công nhân viên cũng ngày càng được nâng lên đáp ứng được nhu cầu cuộc sống người lao động. 5.1.2 Hạn ch chếế - Việc tổ chức hệ thống sổ sách của công ty là khá tốt. Tuy nhiên do bộ phận lao động trực tiếp có rất nhiều công nhân, việc quản lý về tiền lương và các khoản trích theo lương là khá phức tạp nhưng công ty lại không mở sổ chi tiết để theo dõi về tiền lương và các khoản trích theo lương tại bộ phận này. - Qua các chứng từ quan sát được thì đa số chứng từ đều được lập đúng theo quy định, tuy nhiên vẫn còn một số chứng từ của công ty còn lập chưa đúng mẫu biểu (Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương) và có một chứng từ vẫn còn thiếu các chữ ký có liên quan (Giấy đề nghị tạm ứng). - Công tác chấm công trong công ty còn khá lạc lõng. Kế toán tiền lương căn cứ vào bảng chấm công mà các phòng, ban, bộ phận sản xuất gởi về để xác định ngày công làm việc thực tế của mỗi công nhân viên trong tháng từ đó làm cơ sở để tính tiền lương phải trả cho người lao động. Tuy nhiên, trên bảng chấm công chỉ thể hiện được số ngày đi làm và số ngày nghỉ mà không thể 78 hiện được việc đi sớm về muộn cũng như đánh giá được chất lượng công tác của từng công nhân viên. - Việc công ty xây dựng quỹ tiền lương nhằm mục đích dự tính chi phí tiền lương của năm kế hoạch nhưng kế hoạch qua 3 năm cho thấy không có năm nào quỹ tiền lương kế hoạch đáp ứng được đầy đủ tiền lương thực tế phải chi trả cho người lao động. Việc dự tính quỹ lương kế hoạch thấp hơn so với quỹ tiền lương thực tế cho thấy chi phí tiền lương thực tế công ty bỏ ra là cao hơn so với dự tính của công ty. Điều này là không tốt trong việc quản lý chi phí của công ty. 5.2 CÁC GI ẢI PH ÁP GI ÚP HO ÀN THI ỆN CÔNG TÁC KẾ TO ÁN GIẢ PHÁ GIÚ HOÀ THIỆ TOÁ ỀN LƯƠ NG VÀ CÁC KHO ẢN TR NG TẠI CÔNG TI TIỀ ƯƠNG KHOẢ TRÍÍCH THEO LƯƠ ƯƠNG ẦN TH ỦY SẢN MINH PH Ú – HẬU GIANG TY CỔ PH PHẦ THỦ PHÚ - Công ty nên mở Sổ chi tiết tiền lương cho bộ phận phân xưởng sản xuất để quản lý chặt chẽ hơn công tác kế toán tiền lương tại bộ phận này. Để tốt hơn nữa, công ty có thể mở Sổ chi tiết cho từng công đoạn trong các khâu sản xuất của bộ phận phân xưởng để công tác quản lý tiền lương được chi tiết và rõ ràng hơn nữa. - Đối với chứng từ thiếu chữ ký, trước khi nhận chứng từ từ các phòng ban, những bộ phận có liên quan cần kiểm tra, xem xét và yêu cầu các bên liên quan ký duyệt đầy đủ để đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ. - Công ty nên kết hợp giữa máy chấm công và chấm công bằng thủ công để có thể đánh giá chính xác hơn. Trong công ty, kế toán tiền lương có trách nhiệm tập hợp Bảng chấm công và tính số ngày công làm việc thực tế của công nhân viên để tính lương. Các phòng ban trong công ty có trách nhiệm chấm công cụ thể cho từng nhân viên thuộc bộ phận của mình và kế toán không theo dõi việc chấm công này. Trên bảng chấm công cũng không phản ánh được việc người lao động có làm đủ giờ hay không. Nên để khắc phục tình trạng này, kế toán tiền lương nên thường xuyên giám sát, theo dõi để việc chấm công được chính xác hơn. Bên cạnh đó, để quản lý được tình hình đi muộn về sớm cũng như số giờ công làm việc thực tế của mỗi công nhân viên, công ty nên sử dụng thêm Thẻ chấm công để đánh giá ngày công lao động được toàn diện và chuẩn xác hơn. Để thông tin trên thẻ chấm công được chính xác một cách tuyệt đối, công ty nên trang bị thêm hệ thống máy dập thẻ đang được rất nhiều doanh nghiệp sử dụng có hiệu quả hiện nay. - Công ty đang ngày càng có kinh nghiệm hơn trong việc xây dựng quỹ tiền lương kế hoạch. Điều này thể hiện ở việc sự chênh lệch giữa quỹ tiền lương kế hoạch và thực tế rất thấp và ngày càng được cải thiện. Hơn nữa, 79 nguyên nhân của sự chênh lệch chủ yếu đến từ nguyên nhân khách quan. Dựa vào công thức xây dựng quỹ tiền lương kế hoạch thì công ty nên tăng tỷ lệ năng suất lao động tăng thêm vào năm kế tiếp để tiền lương bình quân kế hoạch được nâng lên giúp cho tổng quỹ lương kế hoạch mà công ty xây dựng đáp ứng được tiền lương thực tế phải chi trả cho công nhân viên. ẢI PH ÁP KH ÁC 5.3 CÁC GI GIẢ PHÁ KHÁ Công ty cần lập thêm bộ phận kế toán quản trị giúp chuyên sâu vào việc kiểm soát chi phí, lập dự toán và báo cáo phân tích phục vụ việc ra quyết định của ban lãnh đạo. Ngoài ra công ty cũng cần lập thêm các báo cáo phân tích như: Báo cáo phân tích chi phí sản xuất. Trong báo cáo có sự so sánh, phân tích số thực tế so với dự toán, nêu rõ nguyên nhân biến động chi phí và biện pháp khắc phục nhằm kiểm soát và tối thiểu hóa chi phí. Kế toán hạn chế mở nhiều tài khoản chi phí chi tiết. Tuy nhiên để có thể theo dõi từng chi phí riêng và lập báo cáo về tình hình sử dụng chi phí cụ thể nhằm giúp nhà quản trị có cái nhìn chi tiết hơn trong quản lý các loại chi phí sản xuất phát sinh. 80 ƯƠ NG 6 CH CHƯƠ ƯƠNG ẬN VÀ KI ẾN NGH KẾT LU LUẬ KIẾ NGHỊỊ ẬN 6.1 KẾT LU LUẬ Để xây dựng và phát triển một nền sản xuất hàng hóa nhiều thành phần theo cơ chế thị trường, tiền lương và các khoản trích theo lương thực sự phải làm được chức năng là đòn bẩy kinh tế, phải trở thành động lực chính thúc đẩy tăng năng suất lao động, hiệu quả công việc. Mỗi hình thức trả lương đều có ưu điểm, nhược điểm riêng tùy từng ngành nghề, từng doanh nghiệp chọn cho mình một hình thức phù hợp nhất đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động, tổng hòa giữa các lợi ích: Nhà nước, doanh nghiệp và người lao động. Công tác hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương đóng góp rất lớn trong quản lý lao động tiền lương. Nếu ta hạch toán đúng, đủ, chính xác sẽ là động lực thúc đẩy người lao động nâng cao năng suất lao động, phát huy tính sáng tạo, góp phần hoàn thành kế hoạch được giao. Trong điều kiện hiện nay, việc nâng cao chất lượng công tác trả lương theo thời gian là nhiệm vụ lâu dài của các doanh nghiệp nói chung và của Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang nói riêng để ngày càng hoàn thiện, phù hợp với công tác quản lý và hạch toán lao động. Tuy nhiên trong tình hình kinh tế hiện nay, các chế độ ngân sách luôn thay đổi để phù hợp với tình hình kinh tế mới. Để thích nghi vơi sự thay đổi đó, buộc các doanh nghiệp cũng phải có những thay đổi theo để ngày càng hoàn thiện công tác quản lý và xây dựng tiền lương. ẾN NGH 6.2 KI KIẾ NGHỊỊ 6.2.1 Đố Đốii với Nh Nhàà nướ ướcc Chính phủ cần ban hành kịp thời chính sách, quy định về tiền lương cũng như các khoản trích theo lương sao cho phù hợp với tình hình kinh tế thị trường để đảm bảo đời sống của người lao động. Quan tâm hơn nữa công tác điều tiết vĩ mô nền kinh tế thị trường, đề ra các biện pháp tích cực nhằm bình ổn giá cả hàng hóa, kiềm chế lạm phát. Đưa ra biện pháp chế tài thỏa đáng đối với các doanh nghiệp bốc lột sức lao động của công nhân viên hay vi phạm trích nộp các khoản trích theo lương 6.2.2 Đố Đốii với các doanh nghi nghiệệp Thường xuyên theo dõi, cập nhật kịp thời các văn bản chỉ đạo của Nhà nước để thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước. 81 ỆU THAM KH ẢO TÀI LI LIỆ KHẢ 1. Đặng Thị Loan, 2009. Giáo trình kế toán tài chính trong các doanh nghiệp. Nhà xuất bản Đại học Kinh tế Quốc dân. 2. Hoàng Minh Đường, 2006. Giáo trình quản trị doanh nghiệp thương mại. Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Khoa Thương mại. 3. Lê Anh Cường và cộng sự, 2004. Quản lý nhân sự. Nhà xuất bản Lao động xã hội. 4. Ngô Thế Chi, 2008. Giáo trình kế toán tài chính. Học viện tài chính. Nhà xuất bản giáo dục Việt Nam. 5. Nguyễn Văn Công, 2010. Giáo trình phân tích báo cáo tài chính. Nhà xuất bản giáo dục Việt Nam. 6. Trần Quốc Dũng, 2009. Bài giảng Kế toán tài chính. Đại học Cần Thơ. 7. Trần Quốc Dũng, 2009. Bài giảng Tổ chức thực hiện công tác kế toán. Đại học Cần Thơ 8. Võ Văn Nhị, 2004. Hướng dẫn thực hành kế toán trên sổ kế toán. Nhà xuất bản Thống Kê. 9. Nguyễn Thị Quỳnh Nga, 2013. Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở Công ty cổ phần du lịch Xanh Nghệ An Vneco. Luận văn đại học. Đại học kinh tế và quản trị kinh doanh. 82 Ụ L ỤC PH PHỤ ụ lục 1: Giấy đề nghị tạm ứng Ph Phụ 83 ụ lục 2: Phiếu chi Ph Phụ 84 ụ lục 3: Bảng danh sách công nhân viên được hưởng đủ ngày công Ph Phụ ủy sản Minh Ph ú – Hậu Giang Công ty cổ ph phầần th thủ Phú Khu công nghiệp Sông Hậu, huyện Châu Thành, tỉnh Hậu Giang ÂN VI ÊN ĐƯỢ C TH ƯỞ NG ĐỦ NG ÀY CÔNG DANH SÁCH CÔNG NH NHÂ VIÊ ĐƯỢC THƯỞ ƯỞNG NGÀ Th Thááng 04/2014 Số: TNC04 STT Họ và tên Ngày tháng năm sinh Phòng, ban 1 Hà Minh Ân 13-09-1985 Shu_Chuyen1 2 Nguyễn Văn Xuyên 07-02-1985 Shu_Chuyen1 3 Nguyễn Thị Kiều Nương 12-07-1980 Shu_Chuyen1 4 Nguyễn Thị Hà 26-12-1977 Shu_Chuyen1 5 Trần Minh Triết 22-09-1993 Shu_Chuyen1 6 Lê Anh Tuấn 11-11-1990 Shu_Chuyen1 7 Lê Út Em 27-01-1982 Shu_Chuyen1 8 Lâm Tấn Huy 22-04-1980 Shu_Chuyen1 … … … .. ám đố Gi Giá đốcc (Ký, họ tên) ưở ng Kế to toáán tr trưở ưởng (Ký, họ tên) Nguồn: Phòng tài chính kế toán 85 Ngày 05 tháng 05 năm 2014 ườ Ng Ngườ ườii lập (Ký, họ tên) ụ lục 4: Bảng chấm công Ph Phụ Mẫu số: TT6.4/HCNS/B1 ủy sản Minh Ph ú – Hậu Gang Công ty cổ ph phầần th thủ Phú ẤM CÔNG BẢNG CH CHẤ Tháng 4 năm 2014 Bộ ph phậận: Shu_Chuyen2 ST T Họ và tên Mã NV 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Số công hưở ng ưởng ng lươ ương sản ẩm ph phẩ 1 HGSU03266 Trần Văn An 2 HGSU02544 Lê Ngọc Bảo Anh 3 HGSU00036 Lê Thùy Dung 27 4 HGSU00045 Nguyễn Văn Điện 27 5 HGSU00192 Trà Mỹ Hạnh 6 HGSU03799 Nguyễn Thị Hòa Người chấm công (Ký, họ tên) N N N N N N N 27 26 25 27 Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Nguồn: Phòng tài chính kế toán 86 Số ng ày ngà ngh nghỉỉ ông kh khô ng lươ ương Ngày 29 tháng 04 năm 2014 Người duyệt (Ký, họ tên) 1 2 ụ lục 5: Bảng thanh toán tiền lương Ph Phụ ủy sản Minh Ph ú – Hậu Gang Công ty cổ ph phầần th thủ Phú ận: Ph án Bộ ph phậ Phòòng tài ch chíính kế to toá ÁN TI ỀN LƯƠ NG BẢNG THANH TO TOÁ TIỀ ƯƠNG Tháng 04 năm 2014 Số: BTL004 Đơn vị tính: đồng S T T Lương chính Họ tên Hệ số Số ngày công Số tiền 1 Nguyễn Văn Di 4,65 30 5.347.500 2 Nguyễn Việt Hồng 3,99 30 4.588.500 3 Đỗ Ngọc Quyên 4 Diệp Thị Yến 3,99 28 3,66 5 Nguyễn Mỹ Tiên 6 Huỳnh Lân … … … Các khoản trích Tạm ứng BHXH (8%) BHYT (1,5%) BHTN (1%) Thực lĩnh Tổng Thưởng, phụ cấp Số tiền 427.800 80.213 53.475 561.488 5.165.812 9.951.824 367.080 68.828 45.885 481.793 3.996.765 7.103.472 4.282.600 342.608 64.239 42.826 449.673 3.996.765 7.829.692 29 4.068.700 325.496 61.031 40.687 427.214 3.910.125 7.551.611 3,34 30 3.841.000 307.280 57.615 38.410 403.305 2.290.125 6.727.820 2,42 30 2.783.000 222.640 41.745 27.830 292.215 2.183.660 5.674.445 … … … … 1.000.000 … … Tổng 36,77 296 417.216.933 1.000.000 33.377.355 6.258.254 4.172.169 43.807.778 Tổng số tiền bằng chữ: Bốn trăm hai mươi mốt triệu năm trăm bảy mươi bốn nghìn chín trăm tám mươi hai đồng./. Người lập (Ký, họ tên) … 49.165.827 … 421.574.982 Ngày 06 tháng 05 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Nguồn: Phòng tài chính kế toán 87 KN ụ lục 6: Lệnh chi Ph Phụ 88 ụ lục 7: Giấy báo nợ Ph Phụ VietinBank ẤY BÁO NỢ GI GIẤ Ngày in: 31/05/2014 Giờ in: 08:24:11 Số tài khoản: 217120000819007 Tên tài khoản: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú-HG Ngân hàng TNCP Công thương Việt Nam xin trân trọng thông báo: Tài khoản của Quý khách hàng được ghi Có với nội dung sau: Ng ờ hi Ngàày gi giờ hiệệu lực 16/05/2014 00:00:0000 Số ti tiềền 34,665,319,230.00 Lo ại ti Loạ tiềền VND Di ải Diễễn gi giả NH phát lệnh: CN CHUONG DUONG-NHTMCP CONG THUONG VN NH giữ tài khoản: CN CHUONG VUONG-NHTMCP CONG THUONG VN Số TK: 102010000000087 Người chuyển: Cong ty CP thuy san MINH PHU-HG Nội dung giao dịch: Tra luong CNV Nguồn: Phòng tài chính kế toán 89 ụ lục 8: Bảng kê các khoản trích theo chi phí Ph Phụ ần th ủy sản Minh Ph ú – Hậu Gang Công ty cổ ph phầ thủ Phú án Bộ ph phậận: Ph Phòòng tài ch chíính kế to toá ẢN TR BẢNG KÊ CÁC KHO KHOẢ TRÍÍCH THEO CHI PH PHÍÍ Tháng 04 năm 2014 Số: BCP004TC Đơn vị tính: đồng Lương chính STT Họ tên Hệ số Số ngày công Các khoản trích BHXH (18%) Số tiền BHYT (3%) BHTN (1%) KPCĐ (2%) Tổng 1 Nguyễn Văn Di 4,65 30 5.347.500 962.550 160.425 53.475 106.950 1.283.400 2 Nguyễn Việt Hồng 3,99 30 4.588.500 825.930 137.655 45.885 91.770 1.101.240 3 Đỗ Ngọc Quyên 3,99 28 4.282.600 770.868 128.478 42.826 85.652 1.027.824 4 Diệp Thị Yến 3,66 29 4.068.700 732.366 122.061 40.687 81.374 976.488 5 Nguyễn Mỹ Tiên 3,34 30 3.841.000 691.380 115.230 38.410 76.820 921.840 6 Huỳnh Lân 2,42 30 2.783.000 500.940 83.490 27.830 55.660 667.920 … … Tổng Người lập (Ký, họ tên) … 36,77 … 296 … … 417.216.933 75.099.048 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 90 … 12.516.508 … 4.172.169 … 8.344.339 … 100.132.064 Ngày 08 tháng 05 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên) ụ lục 9: Bảng kê trích nộp các khoản theo lương Ph Phụ 91 ụ lục 10: Thông báo kết quả đóng BHXH, BHTN, BHXH Ph Phụ 92 93 ụ lục 11: Giấy báo nợ Ph Phụ VietinBank GI ẤY BÁO NỢ GIẤ Ngày in: 30/06/2014 Giờ in: 08:27:02 Số tài khoản: 217120000819763 Tên tài khoản: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú-HG Ngân hàng TNCP Công thương Việt Nam xin trân trọng thông báo: Tài khoản của Quý khách hàng được ghi Có với nội dung sau: ờ hi Ng Ngàày gi giờ hiệệu lực 26/06/2014 00:00:0000 Số ti tiềền 4,370,778,913.00 ại ti Lo Loạ tiềền VND ải Di Diễễn gi giả NH phát lệnh: CN CHUONG DUONG-NHTMCP CONG THUONG VN NH giữ tài khoản: CN CHUONG VUONG-NHTMCP CONG THUONG VN Số TK: 102010000000088 Người chuyển: Cong ty CP thuy san MINH PHU-HG Nội dung giao dịch: Nop BHXH Nguồn: Phòng tài chính kế toán 94 ụ lục 12: Danh sách người lao động đề nghị hưởng chế độ thai sản Ph Phụ n vị: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – HG Tên đơ đơn Mẫu số: C67aa-HD Đị Địaa ch chỉỉ: Khu công nghiệp Sông Hậu, GĐ1, Châu Thành, Tỉnh Hậu Giang ƯỜ NG ĐỀ NGH NG CH Ế ĐỘ THAI SẢN DANH SÁCH NG NGƯỜ ƯỜII LAO ĐỘ ĐỘNG NGHỊỊ HƯỞ ƯỞNG CHẾ Tháng 05 năm 2014 Số hiệu tài khoản: 217120000821527 mở tại Ngân hàng Vietinbank Tổng số lao động: 5942 Trong đó nữ: 5061 STT Họ và tên Số sổ BHXH A. Sinh con 1 Nguyễn Thị Hằng 2 Võ Huyền Minh 3 Nguyễn Thị Hồng Thắm 4 Đoàn Cẩm Linh 5 Nguyễn Huỳnh Thúy Vân ... ... Tổng cộng Cán bộ thu 13976854333 08976245072 09976218965 23109783679 24069457206 ... ng Ti Tiềền lươ ương ng tính hưở ưởng BHXH 1.578.956,00 2.789.543,00 2.945.123,00 3.743.203,00 4.536.361,00 ... 121.632.895,00 Số đơ n vị đề ngh đơn nghịị ời gian đó ng Th Thờ đóng Số ng ngàày ngh nghỉỉ BHXH Số ti tiềền Lũy kế từ Trong kỳ u năm đầ đầu 1 năm 11 tháng 1 năm 3 tháng 2 năm 2 năm 2 tháng 2 năm 6 tháng ... Ngày 08 tháng 06 năm 2014 Giám đốc BHXH Người lập biểu 95 180 180 180 180 180 ... 2520 180 180 180 180 180 ... 2520 Ghi ch ú chú 6.354.875,00 6.836.510,00 6.354.875,00 11.570.824,00 13.834.089,00 ... 364.885.290,62 Ngày 29 tháng 04 năm 2014 Người sử dụng lao động ụ lục 13: Giấy báo có Ph Phụ VietinBank ẤY BÁO CÓ GI GIẤ Ngày in: 30/06/2014 Giờ in: 00:00 Số tài khoản: 217120000823549 Tên tài khoản: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú-HG Ngân hàng TNCP Công thương Việt Nam xin trân trọng thông báo: Tài khoản của Quý khách hàng được ghi Có với nội dung sau: ờ hi Ng Ngàày gi giờ hiệệu lực 27/06/2014 00:00:000 Số ti tiềền 86,245,950.00 ại ti Lo Loạ tiềền VND ải Di Diễễn gi giả NH phát lệnh: CN CHUONG DUONG-NHTMCP CONG THUONG VN NH giữ tài khoản: CN CHUONG VUONG-NHTMCP CONG THUONG VN Số TK: 102010000000008 Người thụ hưởng: Cong ty CP thuy san MINH PHU-HG Nội dung giao dịch: Tien BHXH Nguồn: Phòng tài chính kế toán 96 ụ lục 14: Giấy báo nợ Ph Phụ VietinBank ẤY BÁO NỢ GI GIẤ Ngày in: 30/06/2014 Giờ in: 08:24:11 Số tài khoản: 217120000831048 Tên tài khoản: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú-HG Ngân hàng TNCP Công thương Việt Nam xin trân trọng thông báo: Tài khoản của Quý khách hàng được ghi Có với nội dung sau: Ng ờ hi Ngàày gi giờ hiệệu lực 29/06/2014 00:00:0000 Số ti tiềền 364,885,290.00 Lo ại ti Loạ tiềền VND Di ải Diễễn gi giả NH phát lệnh: CN CHUONG DUONG-NHTMCP CONG THUONG VN NH giữ tài khoản: CN CHUONG VUONG-NHTMCP CONG THUONG VN Số TK: 102010000000087 Người chuyển: Cong ty CP thuy san MINH PHU-HG Nội dung giao dịch: Tra luong CNV Nguồn: Phòng tài chính kế toán 97 ụ lục 15: Trích các nghiệp vụ trên sổ Nhật ký chung Ph Phụ n vị: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – HG Đơ Đơn Mẫu số: S03a-DN a ch Đị Địa chỉỉ: Khu công nghiệp Sông Hậu, (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Huyện Châu Thành, Tỉnh Hậu Giang Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) ẬT KÝ CHUNG SỔ NH NHẬ Năm: 2014 Đơn vị tính: đồng ứng từ Ch Chứ ày, Ng Ngà áng th thá ghi sổ Số hi hiệệu ải Di Diễễn gi giả Ng Ngàày, th thááng Đã ghi Sổ Cá i STT dòn g Số hi hiệệu TK đố đốii ứng ... ... Số trang trước chuyển sang ... át sinh Số ph phá Nợ Có ... ... ... ... ... ... 1.000.000 ... ... ... 05/04 PC019 04/04 Tạm ứng lương cho CNV X 01 334 05/04 PC019 04/04 Tạm ứng lương cho CNV X 02 111 08/05 TNC04 05/05 Hạch toán tiền thưởng cho công nhân viên Phòng TCKT X 03 353 08/05 TNC04 05/05 Hạch toán tiền thưởng cho công nhân viên Phòng TCKT X 04 334 10/05 BTL004 06/05 Tiền lương tháng 4 Phòng TCKT X 05 642 10/05 BTL004 06/05 Tiền lương tháng 4 Phòng TCKT X 06 334 10/05 BCP004 TC 08/05 Trích các khoản trích theo chi phí cho Phòng TCKT X 07 642 10/05 BCP004 TC 08/05 Trích các khoản trích theo chi phí cho Phòng TCKT X 08 3382 8.344.339 10/05 BCP004 TC 08/05 Trích các khoản trích theo chi phí cho Phòng TCKT X 09 3383 75.099.048 10/05 BCP004 TC 08/05 Trích các khoản trích theo chi phí cho Phòng TCKT X 10 3384 12.516.508 10/05 BCP004 TC 08/05 Trích các khoản trích theo chi phí cho Phòng TCKT X 11 3389 4.172.169 10/05 BTL004 06/05 Trích các khoản trích theo lương cho Phòng TCKT X 12 334 10/05 BTL004 06/05 Trích các khoản trích theo lương cho Phòng TCKT X 13 3383 33.377.355 10/05 BTL004 06/05 Trích các khoản trích theo lương cho Phòng TCKT X 14 3384 6.258.254 10/05 BTL004 06/05 Trích các khoản trích theo lương cho Phòng TCKT X 15 3389 4.172.169 98 1.000.000 5.400.000 5.400.000 417.216.933 417.216.933 100.132.064 43.807.778 ứng từ Ch Chứ Đã ghi Sổ Cá i STT dòn g Số hi hiệệu TK đố đốii ứng Trả lương cho CNV X 16 334 16/05 Trả lương cho CNV X 17 112 TTS11 11/06 BHXH phải trả cho CNV X 18 3383 11/06 TTS11 11/06 BHXH phải trả cho CNV X 19 334 26/06 TNB45 26/06 Nộp KPCĐ X 20 3382 130.969.528 26/06 TNB45 26/06 Nộp BHXH X 21 3383 3.327.898.140 26/06 TNB45 26/06 Nộp BHYT X 22 3384 634.485.285 26/06 TNB45 26/06 Nộp KPTN X 23 3389 277.425.960 26/06 TNB45 26/06 Nộp BHXH X 24 112 28/06 TCB82 28/06 Cơ quan BHXH trả tiền BHXH chênh lệch X 25 112 28/06 TCB82 28/06 Cơ quan BHXH trả tiền BHXH chênh lệch X 26 3383 30/06 TNB98 29/06 Trả tiền BHXH cho công nhân viên X 27 334 30/06 TNB98 29/06 Trả tiền BHXH cho công nhân viên X 28 112 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ày, Ng Ngà áng th thá ghi sổ Số hi hiệệu Ng Ngàày, th thááng 16/05 TNB45 16/05 16/05 TNB45 11/06 ... ải Di Diễễn gi giả Tổng số phát sinh tháng Cộng chuyển sang trang sau Người lập sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 99 át sinh Số ph phá Nợ Có 34.665.319.230 34.665.319.2 30 364.885.290 364.885.290 4.370.778.91 3 86.245.950 86.245.950 364.885.290 364.885.290 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) ụ lục 16: Trích các nghiệp vụ trên Sổ Cái tài khoản 334 Ph Phụ n vị: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – HG Đơ Đơn Mẫu số: S03b-DN a ch Đị Địa chỉỉ: Khu công nghiệp Sông Hậu, (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Huyện Châu Thành, Tỉnh Hậu Giang Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2014 Số hiệu: 334 Tên tài khoản: Phải trả người lao động Đơn vị tính: đồng ứng từ Ch Chứ ày, Ng Ngà áng th thá ghi sổ Số hi hiệệu Ng Ngàày th thááng ... ... ... 05/04 PC019 04/04 ật ký chung Nh Nhậ ải Di Diễễn gi giả Số dư đầu kỳ ... Tạm ứng lương cho CNV Số hi hiệệu TK đố đốii ứng Số ti tiềền Trang số STT dòng ... ... ... ... ... 01 111 1.000.000 04 353 5.400.000 417.216.933 Nợ Có 08/05 TNC04 05/05 Hạch toán tiền thưởng cho công nhân viên Phòng TCKT 10/05 BTL004 10/05 Tiền lương tháng 4 Phòng TCKT 05 642 10/05 BTL004 08/10 Trích các khoản trích theo lương cho Phòng TCKT 12 3383 33.377.355 10/05 BTL004 08/10 Trích các khoản trích theo lương cho Phòng TCKT 12 3384 6.258.254 10/05 BTL004 08/10 Trích các khoản trích theo lương cho Phòng TCKT 12 3389 4.172.169 16/05 TNB45 16/05 Trả lương cho CNV 16 112 34.665.319.230 11/06 TTS05 11/06 BHXH phải trả cho CNV 19 3383 30/06 TNB98 29/06 Trả tiền BHXH cho công nhân viên 27 3383 ... ... ... ... Tổng số phát sinh quý Số dư cuối kỳ ... ... Người ghi sổ (Ký, họ tên) ... Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 100 ... ... 364.885.290 364.885.290 ... 106.916.094.889 ... 107.034.740.798 118.645.909 Ngày 30 tháng 6 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) ụ lục 17: Trích các nghiệp vụ trên Sổ Cái tài khoản 353 Ph Phụ n vị: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – HG Đơ Đơn a ch Đị Địa chỉỉ: Khu công nghiệp Sông Hậu, Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Huyện Châu Thành, Tỉnh Hậu Giang Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2014 Số hiệu: 353 Tên tài khoản: Quỹ khen thưởng phúc lợi Đơn vị tính: đồng ứng từ Ch Chứ ày, Ng Ngà áng th thá ghi sổ Số hi hiệệu Ng Ngàày th thááng ật ký chung Nh Nhậ ải Di Diễễn gi giả Trang số STT dòng Số hi hiệệu TK đố đốii ứng Số dư đầu kỳ ... ... ... ... ... 08/05 TNC04 05/05 Hạch toán tiền thưởng cho công nhân viên Phòng TCKT ... ... ... ... ... Tổng số phát sinh quý Số dư cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Số ti tiềền Nợ Có ... ... ... ... ... ... 03 334 5.400.000 ... ... ... ... 3.964.816.500 6.583.475.740 2.618.659.240 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 101 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) ụ lục 18: Trích các nghiệp vụ trên Sổ Cái tài khoản 3382 Ph Phụ n vị: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – HG Đơ Đơn a ch Đị Địa chỉỉ: Khu công nghiệp Sông Hậu, Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Huyện Châu Thành, Tỉnh Hậu Giang Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2014 Số hiệu: 3382 Tên tài khoản: Kinh phí công đoàn Đơn vị tính: đồng ày, Ng Ngà áng th thá ghi sổ ứng từ Ch Chứ ật ký chung Nh Nhậ ải Di Diễễn gi giả Ng Ngàày th thááng Số hi hiệệu Trang số STT dòng Số hi hiệệu TK đố đốii ứng Số dư đầu kỳ ... ... ... ... 10/05 BCP004 TC 08/05 26/06 TNB45 ... ... ... Số ti tiềền Nợ Có ... ... ... ... ... ... Trích các khoản trích theo chi phí cho Phòng TCKT 08 642 26/06 Nộp KPCĐ 20 642 130.969.528 ... ... ... ... ... ... 789.886.143 816.701.048 ... Tổng số phát sinh quý Số dư cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) 8.344.339 26.814.905 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 102 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) ụ lục 19: Trích các nghiệp vụ trên Sổ Cái tài khoản 3383 Ph Phụ n vị: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – HG Đơ Đơn a ch Đị Địa chỉỉ: Khu công nghiệp Sông Hậu, Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Huyện Châu Thành, Tỉnh Hậu Giang Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2014 Số hiệu: 3383 Tên tài khoản: Bảo hiểm xã hội Đơn vị tính: đồng ứng từ Ch Chứ ày, Ng Ngà áng th thá ghi sổ Số hi hiệệu Ng Ngàày th thááng ật ký chung Nh Nhậ ải Di Diễễn gi giả Trang số STT dòng Số hi hiệệu TK đố đốii ứng Số dư đầu kỳ ... ... ... ... 10/05 BCP004 TC 08/05 10/05 BTL004 11/06 Nợ Có ... ... ... ... ... ... Trích các khoản trích theo chi phí cho Phòng TCKT 09 642 06/05 Trích các khoản trích theo lương cho Phòng TCKT 13 334 TTS11 11/06 BHXH phải trả cho CNV 18 334 364.885.290 26/06 TNB45 26/06 Nộp BHYT tháng 5 21 112 3.327.898.140 28/06 TCB82 28/06 Cơ quan BHXH trả tiền BHXH chênh lệch 26 112 86.245.950 ... ... ... ... ... ... 10.492.098.559 10.840.692.324 ... ... ... Số ti tiềền ... Tổng số phát sinh quý Số dư cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) 75.099.048 33.377.355 364.885.290 348.593.765 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 103 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) ụ lục 20: Trích các nghiệp vụ trên Sổ Cái tài khoản 3384 Ph Phụ n vị: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – HG Đơ Đơn a ch Đị Địa chỉỉ: Khu công nghiệp Sông Hậu, Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Huyện Châu Thành, Tỉnh Hậu Giang Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2014 Số hiệu: 3384 Tên tài khoản: Bảo hiểm y tế Đơn vị tính: đồng ày, Ng Ngà áng th thá ghi sổ ứng từ Ch Chứ Số hi hiệệu Ng Ngàày th thááng ật ký chung Nh Nhậ ải Di Diễễn gi giả Trang số STT dòng Số hi hiệệu TK đố đốii ứng Số dư đầu kỳ ... ... ... 10/05 BCP004 TC 08/05 10/05 BTL004 26/06 TNB45 ... ... ... ... Nợ Có ... ... ... ... ... ... Trích các khoản trích theo chi phí cho Phòng TCKT 10 642 12.516.508 06/05 Trích các khoản trích theo lương cho Phòng TCKT 14 334 6.258.254 26/06 Nộp BHYT tháng 5 22 112 634.485.285 ... ... ... ... ... ... 1.989.846.477 2.050.180.013 ... Tổng số phát sinh quý Số dư cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Số ti tiềền 60.333.536 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 104 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) ụ lục 21: Trích các nghiệp vụ trên Sổ Cái tài khoản 3389 Ph Phụ n vị: Công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – HG Đơ Đơn a ch Đị Địa chỉỉ: Khu công nghiệp Sông Hậu, Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Huyện Châu Thành, Tỉnh Hậu Giang Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2014 Số hiệu: 3389 Tên tài khoản: Bảo hiểm thất nghiệp Đơn vị tính: đồng ày, Ng Ngà áng th thá ghi sổ ứng từ Ch Chứ Số hi hiệệu Ng Ngàày th thááng ật ký chung Nh Nhậ ải Di Diễễn gi giả Trang số STT dòng Số hi hiệệu TK đố đốii ứng Số dư đầu kỳ ... ... ... ... ... ... ... Số ti tiềền Nợ Có ... ... ... ... 10/05 BCP004 TC 08/05 Trích các khoản trích theo chi phí cho Phòng TCKT 11 642 4.172.169 10/05 BTL004 06/05 Trích các khoản trích theo lương cho Phòng TCKT 15 334 4.172.169 26/06 TNB45 26/06 Nộp KPTN tháng 5 23 112 277.425.960 ... ... ... ... ... ... 797.615.088 816.701.048 ... ... ... Tổng số phát sinh quý Số dư cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) 26.814.905 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 105 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) ụ lục 22: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh năm 2011 Ph Phụ 106 ụ lục 23: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh năm 2012 và năm 2013 Ph Phụ 107 ụ lục 24: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 Ph Phụ 108 ụ lục 25: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2014 Ph Phụ 109 [...]... cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang, từ đó đề ra giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty 1 1.2.2 Mục ti tiêêu cụ th thểể - Đánh giá tình hình lao động tại công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hâu Giang - Phân tích thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang. .. Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH và các khoản khác đã trả, đã chi, đã ứng trước cho người lao động - Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH và các khoản khác phải trả, phải chi cho người lao động - Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công của người lao động Số tiền đã trả lớn hơn số phải trả tiền lương, tiền công, tiền thưởng và. .. phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, BHXH và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động 23 Kết cấu của tài khoản: Nợ TK 334 Có Số tiền đã trả lớn hơn số phải trả tiền Các khoản tiền lương, tiền công, lương, tiền công, tiền thưởng và các tiền thưởng và các khoản khác phải khoản. .. vào giá cả hợp lý ng và Nhận thấy được sự cần thiết đó, em chọn đề tài Kế to toáán ti tiềền lươ ương ng tại công ty cổ ph ủy sản Minh Ph ú – Hậu các kho khoảản tr tríích theo lươ ương phầần th thủ Phú Giang Giang”” đề làm đề tài luận văn của mình 1.2 MỤC TI ÊU NGHI ÊN CỨU TIÊ NGHIÊ 1.2.1 Mục ti tiêêu chung Phân tích thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cổ. .. hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty 1.3 PH ẠM VI NGHI ÊN CỨU PHẠ NGHIÊ 1.3.1 Ph Phạạm vi về kh khôông gian Đề tài nghiên cứu được thực hiện ở công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang, tại địa chỉ khu công nghiệp Sông Hậu, huyện Châu Thành, tỉnh Hậu Giang ời gian 1.3.2 Ph Phạạm vi về th thờ - Đề tài sử dụng số liệu năm 2011, năm 2012, năm 2013 và 6 tháng... thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định 22 � Các. .. thủy sản Minh Phú – Hậu Giang là một công ty có quy mô lớn với số lượng công nhân viên lên đến hàng nghìn người thì vấn đề về chi phí tiền lương luôn được công ty đặt lên vị trí ưu tiên Nó ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Chính vì thế, việc hạch toán và phân bổ chính xác tiền lương và các khoản trích theo lương vào giá thành sản phẩm sẽ một phần giúp công ty có khả năng... 2012, năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014, số liệu kế toán là kỳ kế toán quý 2 năm 2014 - Thời gian thực hiện đề tài từ tháng 8 năm 2014 đến tháng 12 năm 2014 ng nghi 1.3.3 Đố Đốii tượ ượng nghiêên cứu Đối tượng nghiên cứu là công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang 2 ƯƠ NG 2 CH CHƯƠ ƯƠNG ẬN VÀ PH ƯƠ NG PH ÁP NGHI ÊN CỨU CƠ SỞ LÝ LU LUẬ... quả công tác hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương giúp cho việc quản lý thêm chặt chẽ và đúng chế độ, từ đó khuyến khích được người lao động nâng cao năng suất lao động và tạo cơ sở cho việc tính toán và phân bổ vào giá thành sản phẩm được chính xác và đúng đối tượng Đồng thời làm căn cứ để xác định các khoản nghĩa vụ phải nộp ngân sách nhà nước Đối với công ty cổ phần thủy sản Minh. .. và các khoản khác cho người lao động (nếu có) Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và các khoản khác còn phải trả cho người lao động TK 334 có hai tài khoản cấp 2: - TK 3341 - Phải trả công nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và các ... trạng công tác kế toán tiền lương khoản trích theo lương công ty cổ phần thủy sản Minh Phú – Hậu Giang, từ đề giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiền lương khoản trích theo lương. .. CCDC Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Kế toán hàng hóa Thủ quỹ Nguồn: Phòng tài kế toán công ty cổ phần thủy sản Minh Phú - Hậu Giang Hình 3.2 Sơ đồ máy kế toán án 3.4.2 Thuy Thuyếết minh. .. NGUYỄN THỊ HẠNH MSSV: 4113994 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN MINH PHÚ – HẬU GIANG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301