Chương VII: Kế toán vốn chủ sở hữu Chương VII: KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Sau khi học xong chương này, người học có thể:  Nhận biết các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu  Biết được các nguồn hình thành nguồn vốn và các quỹ  Nắm được các nguyên tắc phân phối lợi nhuận  Tổ chức công tác kế toán liên quan đến vốn chủ sở hữu  Trình bày báo cáo tài chính I. Những vấn đề chung: 1. Khái niệm: - Là giá trị vốn của DN - Được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị Tài sản – NPT. - Vốn chủ sở hữu không phải là một khoản nợ. 2. Phân loại: - Theo nội dung của vốn chủ sở hữu: + Vốn của nhà đầu tư + Thặng dư vốn cổ phần + Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá + Cổ phiếu quỹ + Lợi nhuận chưa phân phối + Các quỹ + Nguồn kinh phí, quỹ khác… II. Kế toán nguồn vốn kinh doanh: Chương VII: Kế toán vốn chủ sở hữu VD: Tại một doanh nghiệp có tình hình phát hành trái phiếu như sau (đvt: 1.000.000 đ): 1. Ngày 03/01/2002 doanh nghiệp phát hành trái phiếu A số lượng 5.000 trái phiếu, mệnh giá 1, phát hành theo mệnh giá. Đã thu bằng chuyển khoản, kỳ hạn 5 năm, lãi suất 9%/năm. Nợ TK 112: 5.000 Có TK 4111: 5.000 2. Ngày 10/01/2002 doanh nghiệp phát hành trái phiếu B loại chiết khấu, số lượng 3.000 trái phiếu, mệnh giá 1 đã thu chuyển khoản với giá phát hành 0,98, lãi suất 9%/năm. Nợ TK 112: 2940 Nợ TK 4112: 60 Có TK 4111: 3.000 3. Ngày 15/01/2002 doanh nghiệp phát hành trái phiếu C loại phụ trội, số lượng 4.000 TP, mệnh giá 1, với giá phát hành 1,01, đã thu bằng chuyển khoản, lãi suất 9%/năm. Nợ TK 112: 4.040 Có TK 4112: 40 Có TK 4111: 4.000 Chương VII: Kế toán vốn chủ sở hữu 4. Mua lại 300 cổ phiếu quỹ B với giá 0,9 1 cổ phiếu: Khi phát hành thì tăng tiền và tăng VCSH, bây giờ mua lại cổ phiếu quỹ thì không hạch toán vào 411 mà hạch toán vào 419 Nợ TK 419B: 300*0,9 = 270 Có TK 112: 270 TK 419 có kết cấu ngược: tăng bên Nợ, giảm bên Có 5. Bán lại 200 cổ phiếu quỹ B với giá 0,89 1 cổ phiếu: Nợ TK 112: 178 Nợ TK 4112: 2 Có TK 419B: 180 6. Hủy 100 cổ phiếu quỹ B (nghiệp vụ này làm cho cổ phiếu quỹ giảm và vốn kinh doanh giảm): Nợ TK 4111: 100*1 = 100 Có TK 419B: 0,9*100 = 90 Có TK 4112: 10 III. Kế toán lợi nhuận chưa phân phối: - Nguyên tắc phân phối lợi nhuận: + Định kỳ (tháng, quý) tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch. Chương VII: Kế toán vốn chủ sở hữu + Cuối năm tài chính, quyết toán lợi nhuận năm và phân phối theo quyết định của chủ sở hữu Lưu ý: nếu năm này lỗ thì không định khoản mà chỉ bù qua bù lại 421: VD: năm nay lỗ 50 năm sau lời 200 421 50 200 150 để phân phối VD: Quyết định phân phối lợi nhuận sau thuế năm trước 400.000, trong đó: - Trích quỹ đầu tư phát triển: 50%; - Trích quỹ khen thưởng 15%, quỹ phúc lợi 15%; - Trích quỹ dự phòng tài chính 10%; - Vốn kinh doanh 10% Lập bảng phân phối lợi nhuận sau thuế năm (N-1), biết tổng lợi nhuận sau thuế năm (N-1) đã phân phối theo kế hoạch là 360.000, trong đó: - Quỹ khen thưởng 45.000, quỹ phúc lợi 50.000 - Quỹ đầu tư phát triển 200.000 - Bổ sung vốn kinh doanh 65.000 Giải: Lĩnh vực phân Số đã tạm phân Phân phối theo Số phân phối thêm STT phối phối quyết định Quỹ khen 15%*400.000 60.000 – 45.000 1 45.000 thưởng = 60.000 = 15.000 15%*400.000 60.000 – 50.000 2 Quỹ phúc lợi 50.000 = 60.000 = 10.000 Quỹ đầu tư 50%*400.000 200.000 – 200.000 3 200.000 phát triển = 200.000 =0 Quỹ dự trữ tài 10%400.000 40.000 4 0 chính = 40.000 Vốn kinh 10%400.000 40.000 – 65.000 5 65.000 doanh = 40.000 = (25.000) Cộng 360.000 400.000 40.000 Dựa vào bảng trên ta phải định khoản như sau: a. Nợ TK 4211 (lợi nhuận chưa phân phối năm trước): 65.000 Có TK 3531: 15.000 Chương VII: Kế toán vốn chủ sở hữu Có TK 3532: 10.000 Có TK 415: 40.000 b. Nợ TK 411: 25.000 Có TK 4211: 25.000 Sau 2 định khoản trên thì số dư tài khoản 4211 không còn số dư: 4211 40.000 65.000 25.000 65.000 65.000  ... (tháng, quý) tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch Chương VII: Kế toán vốn chủ sở hữu + Cuối năm tài chính, toán lợi nhuận năm phân phối theo định chủ sở hữu Lưu ý: năm lỗ không định khoản mà bù... 4111: 4.000 Chương VII: Kế toán vốn chủ sở hữu Mua lại 300 cổ phiếu quỹ B với giá 0,9 cổ phiếu: Khi phát hành tăng tiền tăng VCSH, mua lại cổ phiếu quỹ không hạch toán vào 411 mà hạch toán vào 419.. .Chương VII: Kế toán vốn chủ sở hữu VD: Tại doanh nghiệp có tình hình phát hành trái phiếu sau (đvt: 1.000.000 đ):