TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH    TRẦN LÊ YẾN NGA KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 THÁNG 3-2014 i TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH    TRẦN LÊ YẾN NGA MSSV: C1200243 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Ths. LÊ TÍN THÁNG 3-2014 ii LỜI CẢM TẠ ---------Trong thời gian học tại Trường Đại Học Cần Thơ em luôn nhận được sự chỉ bảo tận tình của quý Thầy Cô, đặc biệt là quý Thầy Cô ở Khoa Kinh Tế và Quản Trị Kinh Doanh đã truyền đạt những bài học về lý thuyết cũng như kỹ năng để em vận dụng vào thực tiễn sau khi tốt nghiệp. Bên cạnh đó, em đã học được nhiều bài học thực tiễn sau thời gian gần ba tháng thực tập tại Công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi. Từ đó, đã giúp cho em có thể hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình với đề tài “Kế toán hàng tồn kho và phân tích tình hình quản trị hàng tồn kho tại công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi”. Đây cũng là những trang bị cần thiết giúp em có thể vững vàng trong công việc sau này. Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của các Thầy Cô Khoa Kinh Tế và Quản Trị Kinh Doanh – Trường Đại Học Cần Thơ. Đặc biệt, em xin gởi lời cám ơn đến Thầy Lê Tín đã trực tiếp hướng dẫn, để em có thể hoàn thành đề tài tốt nghiệp của mình. Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Chi nhánh Công ty Cổ phần Thực phẩm Bích Chi. Cám ơn các cô chú, anh chị cán bộ Công ty, đặc biệt là các anh chị ở phòng kế toán đã hỗ trợ và cung cấp những kiến thức quý báu, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em trong suốt thời gian thực tập tại Công ty. Tuy nhiên, do còn hạn hẹp về thời gian, kiến thức cũng như về kinh nghiệm bản thân nên đề tài luận văn khó tránh khỏi những sai sót, khuyết điểm. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy cô, Ban lãnh đạo và các cô chú, anh chị cán bộ trong công ty. Cuồi cùng em xin kính chúc quý Thầy Cô khoa Kinh Tế - Quản Trị Kinh Doanh, Thầy Lê Tín, Ban lãnh đạo Công ty, cùng các cô chú, anh chị cán bộ trong Công ty dồi dào sức khỏe và luôn thành công trong công việc. Em xin chân thành cám ơn. Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2013 Sinh viên thực hiện Trần Lê Yến Nga iii LỜI CAM ĐOAN ---------Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày ….. tháng ….. năm … Sinh viên thực hiện Trần Lê Yến Nga NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ---------iv ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. ................................................................................................................. Ngày … tháng … năm 2014 Thủ trưởng đơn vị v MỤC LỤC Trang CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU .......................................................................... 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU .............................................................. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu chung.................................................................................... 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ................................................................................... 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU...................................................................... 2 1.3.1 Phạm vi về không gian ........................................................................ 2 1.3.2 Phạm vi về thời gian ............................................................................ 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu .......................................................................... 2 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ...... 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN.................................................................................. 3 2.1.1 Khái niệm và phân loại ........................................................................ 3 2.1.2 Kiểm soát nội bộ hàng trong kho ......................................................... 4 2.1.3 Tính giá hàng tồn kho.......................................................................... 4 2.1.4 Kế toán chi tiết hàng tồn kho ............................................................... 9 2.1.5 Phương pháp kế toán hàng tồn kho ...................................................... 12 2.1.6 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên ........... 13 2.1.7 Phân tích tình hình luân chuyển hàng tồn kho...................................... 28 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU........................................................... 30 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu............................................................... 30 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ............................................................. 30 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI........................................................................................ 32 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH....................................................................... 32 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC .............................................................................. 33 3.2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý ........................................................................ 33 3.2.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận ........................................... 33 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH............................................................ 34 3.4 CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI.................................................................................................... 34 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán.............................................................. 34 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức ghi sổ kế toán.......................................... 35 3.4.3 Phương tiện ghi chép kế toán............................................................... 38 3.4.4 Tổ chức sử dụng hệ thống báo cáo kế toán........................................... 39 3.5 KHÁI QUÁT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY QUA BA NĂM 2011-2013 .................................................................................................... 39 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY.................................................................................................... 41 3.6.1 Thuận lợi ............................................................................................. 41 3.6.2 Khó khăn ............................................................................................. 42 3.6.3 Phương hướng phát triển của công ty................................................... 42 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI .. 44 vi 4.1 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI .................................................... 44 4.1.1 Kế toán nguyên liệu, vật liệu ............................................................... 44 4.1.2 Kế toán công cụ, dụng cụ..................................................................... 51 4.1.3 Kế toán hàng tồn kho là sản phẩm đang chế tạo và thành phẩm ........... 54 4.1.4 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho............................................. 59 4.2 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI .......................................................... 59 4.2.1 Tình hình quản trị hàng tồn kho........................................................... 59 4.2.2 Đánh giá hiệu quả quản trị hàng tồn kho qua một số chỉ tiêu tài chính và quản trị......................................................................................................... 64 4.2.3 Đánh giá hiệu quả quản trị hàng tồn kho qua hệ thống kiểm soát hàng tồn kho ............................................................................................................... 72 CHƯƠNG 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI .............................................................................................................. 74 5.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY.............................................................. 74 5.1.1 Chứng từ và sổ sách kế toán ................................................................ 74 5.1.2 Quy trình hạch toán và phương pháp kế toán ....................................... 74 5.1.3 Công tác quản trị hàng tồn kho ............................................................ 75 5.2 VIỆC SỬ DỤNG PHẦN MỀM KẾ TOÁN ............................................ 75 CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ............................................... 77 6.1 KẾT LUẬN............................................................................................ 77 6.2 KIẾN NGHỊ ........................................................................................... 77 6.2.1 Đối với Công ty cổ phần Thực phẩm Bích Chi .................................... 77 6.2.2 Đối với địa phương.............................................................................. 78 Tài liệu tham khảo........................................................................................ 79 vii DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm từ 2011 đến 2013 ............................................................................................................. 40 Bảng 4.1: Tổng quát tình hình kế toán HTK qua 3 năm tài chính ................. 60 Bảng 4.2: Nguyên liệu biến động qua các tháng trong năm 2013 như sau..... 61 Bảng 4.3: Các chỉ tiêu tài chính thể hiện tình hình quản trị hàng tồn kho...... 65 Bảng 4.4: Các chỉ tiêu tài chính thể hiện tình hình quản trị nguyên vật liệu ... 67 Bảng 4.5: Các chỉ tiêu tài chính thể hiện tình hình quản trị thành phẩm......... 69 Bảng 4.6: Các chỉ tiêu tài chính thể hiện tình hình quản trị sản phẩm dỡ dang.71 DANH MỤC HÌNH Trang Hình 2.1: Sơ đồ kế toán hàng mua đang đi đường ........................................ 15 Hình 2.2: Sơ đồ kế toán nguyên liệu vật liệu ................................................ 16 Hình 2.3: Sơ đồ kế toán liên quan đến tình hình tăng giảm công cụ, dụng cụ 18 Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất................................................... 21 Hình 2.5: Sơ đồ kế toán liên quan đến tình hình tăng giảm thành phẩm........ 22 Hình 2.6: Sơ đồ kế toán hàng hóa................................................................. 24 Hình 2.7: Sơ đồ kế toán hàng gửi bán........................................................... 26 Hình 2.8: Sơ đồ tổng quát kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho ............. 28 Hình 3.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty ......................... 33 Hình 3.2: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty................................................. 34 viii Hình 3.3: Sơ đồ thể hiện trình tự hạch toán chứng từ ghi sổ ......................... 37 Hình 3.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ trên máy tính ..................................................................................................................... 38 Hình 4.1: Sơ đồ thể hiện tình hình nguyên vật liệu nhập kho và xuất sử dụng của các tháng trong năm 2013............................................................................. 61 Hình 4.2: Biểu đồ thể hiện CP SXKD dỡ dang qua ba năm tài chính 2011-2013 ..................................................................................................................... 63 Hình 4.3: Biểu đồ thể hiện thành phẩm tồn kho qua ba năm tài chính 2011-2013 ..................................................................................................................... 64 ix DANH SÁCH TỪ VIẾT TẮT BTC CCDC CPSXKD HĐ GTGT HTK NSNN NVL SXKD TK TSCĐ XDCB Bộ tài chính Công cụ dụng cụ Chi phí sản xuất kinh doanh Hóa đơn giá trị gia tăng Hàng tồn kho Ngân sách nhà nước Nguyên vật liệu Sản xuất kinh doanh Tài khoản Tài sản cố định Xây dựng cơ bản 10 CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Trong năm 2013, nền kinh thế thế giới vẫn còn nhiều bất ổn và biến động phức tạp. Những yếu tố không thuận lợi từ thị trường thế giới tiếp tục ảnh hưởng đến kinh tế - xã hội nước ta. Ở trong nước, các khó khăn, bất cập chưa được giải quyết gây áp lực lớn cho sản xuất kinh doanh: Hàng tồn kho ở mức cao, sức mua yếu, tỷ lệ nợ xấu ngân hàng ở mức đáng lo ngại, nhiều doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất, dừng hoạt động hoặc giải thể (Tổng cục thống kê, 2013) Do đó để tồn tại và phát triển trong giai đoạn khó khăn như hiện nay, các doanh nghiệp phải biết sử dụng các công cụ hữu hiệu nhất để nhằm đưa sản phẩm của doanh nghiệp đến tay người tiêu dùng với mục đích mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp. Một trong các công cụ hữu hiệu đó là doanh nghiệp phải làm sao để hàng tồn kho phải tồn ở mức hợp lý để đủ sản xuất và chi phí lưu kho là nhỏ nhất. Hàng tồn kho là bộ phận tài sản lưu động chiếm vị trí quan trọng trong toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiêp từ giai đoạn cung cấp, sản xuất đến tiêu thụ. Thông tin chính xác, kịp thời về hàng tồn kho giúp cho doanh nghiệp chỉ đạo kịp thời các nghiệp vụ kinh tế diễn ra hàng ngày, đánh giá hiệu quả kinh doanh nói chung và của từng mặt hàng nói riêng, đảm bảo lượng dự trữ vật tư, hàng hóa đúng mức, không quá nhìu gây ứ đọng vốn, cũng không quá ít làm gián đoạn quá trình sản xuất kinh doanh. Từ đó có kế hoạch về tài chính cho việc mua và cung cấp hàng tồn kho cũng như điều chỉnh kế hoạch về tiêu thụ. Với kiến thức được trang bị trong thời gian học tập tại trường cùng với sự nhận thức về vai trò và tầm quan trọng của hàng tồn kho trong doanh nghiệp, trên cơ sở đó học viên đã chọn đề tài: “Kế toán hàng tồn kho và phân tích tình hình quản trị hàng tồn kho tại công ty Cổ phần Thực phẩm Bích Chi” làm đề tài nghiên cứu của mình. 11 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích kế toán hàng tồn kho và phân tích tình hình quản trị hàng tồn kho tại công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Phân tích thực trạng và đánh giá công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty Mục tiêu 2: Phân tích tình hình quản trị hàng tồn kho Mục tiêu 3: Đưa ra giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản trị hàng tồn kho tại công ty 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi về không gian: Luận văn được thực hiện tại Công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi Số 45X1, Nguyễn Sinh Sắc, Phường 2, Thị Xã Sa Đéc, Tỉnh Đồng Tháp 1.3.2 Phạm vi về thời gian: Thời gian thực hiện đề tài tháng 01/2014 đến tháng 4/2014 Thời gian của số liệu phân tích trong khoản thời gian ba năm từ 2011 đến 2013 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu công tác kế toán và quản trị hàng tồn kho tại Công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi. - Đối tượng hàng tồn kho bao gồm: hàng mua đang đi đường, nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi đi bán, hàng hóa kho bảo thuế, dự phòng giảm giá hàng tồn kho 12 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm và phân loại 2.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho Hàng tồn kho là tài sản nằm trong khâu dự trữ của quá trình sản xuất kinh doanh, là loại tài sản ngắn hạn vì nó được bán đi trong vòng một năm hay trong vòng một chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường. Hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp biểu hiện dưới dạng vật chất cụ thể dưới nhiều hình thức khác nhau, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, hàng tồn kho thường bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dỡ dang, thành phẩm, hàng hóa. Ngoài ra còn có một số vật tư, hàng hóa thuộc quyền sở hữu cảu doanh nghiệp nhưng vì lý do khác nhau nên không nằm trong kho như: Hàng đang đi đường, hàng gửi bán… Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02-Hàng tồn kho ban hành ngày 31/12/2001 quy định hàng tồn kho là những tài sản: - Được giữ trong kỳ sản xuất kinh, doanh bình thường; - Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dỡ danh; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ (BTC, 2006) 2.1.1.2 Phân loại hàng tồn kho - Theo mục đích sử dụng: hàng tồn kho có thể được phân chia thành hai loại là hàng tồn kho sẽ được bán cho khách hàng và hàng tồn kho sẽ được doanh nghiệp sử dụng trong các hoạt động của mình - Theo quy định của VAS – 02 “Hàng tồn kho” gồm: + Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến + Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán +Sản phẩm dỡ dang: sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường; + Chi phí dịch vụ dở dang. (BTC, 2006) Việc phân loại hàng tồn kho có ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức và phương pháp kế toán hàng tồn kho. Thông thường, mỗi một thành phần của hàng tồn kho có mục đích sử dụng khác nhau hay có đặc điểm vận động và yêu cầu quản lý khác nhau sẽ được coi như một đối tượng kế toán riêng lẻ, được tổ chức theo dõi trên một tài khoản kế toán. 13 2.1.2 Kiểm soát nội bộ hàng trong kho Để nhận biết một cách cụ thể tình hình hiện có và sự biến động thường xuyên của từng mặt hàng được bảo quản trong kho cả hiện vật và giá trị, kế toán áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên trong kế toán hàng tồn kho. Đặc điểm cơ bản của hệ thống này là: kế toán phản ánh thường xuyên liên tục sự biến động của hàng tồn kho. Khi doanh nghiệp mua hàng nhập kho, tài khoản Hàng tồn kho sẽ được ghi tăng theo giá gốc của hàng nhập. Mỗi khi xuất kho, tài khoản hàng tồn kho được ghi giảm theo giá gốc của hàng xuất. Như vậy, ưu điểm của hệ thống kê khai thường xuyên là kế toán góp phần quản lý chặt chẽ hàng tồn kho. 2.1.3 Tính giá hàng tồn kho 2.1.3.1 Nguyên tắc xác định giá trị và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho a. Nguyên tắc xác định giá trị hàng tồn kho: Việc xác định giá trị hàng tồn kho là một trong những vấn đề được thảo luận sôi nổi trong lĩnh vực kế toán. Vấn đề này được cả những nhà quản trị doanh nghiệp và chuyên gia kế toán quan tâm vì cách thức định giá hàng tồn kho sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả lãi, lỗ trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp. Chuẩn mực kế toán 02 – “Hàng tồn kho” đã xác định: “Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được” + Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại - Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua. - Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm. - Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất. 14 Công suất bình thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thường. Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí khác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho. Ví dụ, trong giá gốc thành phẩm có thể bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho một đơn đặt hàng cụ thể - Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường; Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản quy định ở đoạn 06; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp. - Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, như chi phí giám sát và các chi phí chung có liên quan. Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng và quản lý doanh nghiệp không được tính vào chi phí cung cấp dịch vụ. + Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính cần thiết cho việc hoàn thành và tiêu thụ chúng. Cuối năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho chính là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc: tài sản không được phản ảnh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng. Giá gốc của hàng tồn kho trong các trường hợp cụ thể, được tính như sau: - Trường hợp mua hàng trong nước: Giá gốc vật tư Giá mua + chi phí mua – khoản giảm giá và chiết hàng hóa = khấu thương mại (2.1) 15 Trong đó chi phí thu mua bao gồm các chi phí vận chuyển, bốc xếp, phí bảo quản, bảo hiểm, hao hụt hợp lý trên đường đi, tiền thuê kho bãi, chi phí của bộ phận thu mua độc lập… Các khoản chi này cùng với chỉ tiêu giá mua của vật tư, hàng hóa có thể tính theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng hoặc tính theo giá thanh toán (tức là giá có thuế giá trị gia tăng) tùy thuộc vào công dụng của vật tư, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hay chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và không thuộc diện chịu thuế GTGT Giảm giá: giảm giá phát sinh sau khi nhận hàng và xuất phát từ việc hàng giao không đúng chất lượng, quy cách, chủng loại. Chiết khấu thương mại: là khoản giảm giá niêm yết cho khách hàng trong trường hợp mua hàng nhiều lần mới đạt mức nhất định để được hưởng chiết khấu. - Trường hợp mua hàng nhập khẩu: Giá gốc Các khoản thuế không Giá vật tư = mua + được hoàn lại như thuế + Chi phí thu mua hàng hóa nhập khẩu … Thuế nhập khẩu = Thuế GTGT của hàng = nhập khẩu Giá nhập tại cửa khẩu Giá nhập tại cửa + khẩu Thuế suất thuế nhập khẩu x Thuế nhập khẩu Thuế x suất thuế GTGT (2.2) (2.3) (2.4) Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu chỉ được tính vào giá gốc của hàng mua về nếu công dụng của hàng hóa đó là để phục vụ cho các hoạt đông sản xuất kinh doanh những sản phẩm hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc diện chịu thuế GTGT Trường hợp doanh nghiệp nhập hàng thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu sẽ được coi là thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được tính vào giá gốc của hàng đã mua. Trường hợp doanh nghiệp nhập hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì doah nghiệp phải nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu, thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt. Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng nhập khẩu cũng được tính theo giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) thuế nhập khẩu, và được tính vào giá gốc của hàng đã mua. Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu 16 tính theo giá nhập cộng (+) thuế nhập khẩu và cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng nhập khẩu - Giá gốc vật tư hàng hóa thuê ngoài, gia công chế biến gồm: Giá gốc vật tư, hàng hóa đem gia công cộng (+) chi phí vận chuyển, phí bốc xếp, phí bảo hiểm và chi phí gia công - Giá gốc vật tư, hàng hóa nhận góp vốn liên doanh, cổ phần là thực tế được các bên tham gia góp vốn chấp nhận b. Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Một loại hàng tồn kho mua ở những thời điểm khác nhau sẽ có những giá gốc khác nhau. Đối với một vài doanh nghiệp, mỗi một loại hàng có thể có một số thứ tự hay một dấu hiệu phân biệt riêng để biết rằng hàng mua vào lúc nào. Thông thường hàng hóa đều giống nhau và khó mà có thể phân biệt được những lượng hàng mua vào ở những thời điểm khác nhau. Ttrong trường hợp này kế toán có nhiều phương pháp để tính giá gốc của hàng tồn kho và giá gốc của hàng đã xuất kho để dung hay để bán… Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho đã quy định: Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau: - Phương pháp tính theo giá đích danh - Phương pháp nhập trước, xuất trước - Phương pháp nhập sau, xuất trước - Phương pháp tính bình quân gia quyền. Trong đó: Phương pháp tính theo giá đích danh có thể được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hoặc mặt hàng ổn định và dễ nhận diện. Theo phương pháp này kế toán sẽ sử dụng giá gốc thật sự của từng đơn vị hàng tồn kho để xác định giá trị của hàng tồn kho và hàng xuất kho. Phương pháp nhập trước, xuất trước được áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc mua trước thì xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. Phương pháp nhập sau, xuất trước được áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập 17 sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho Phương pháp bình quân gia quyền được áp dụng dựa trên giả định là tất cả hàng đang có sẵn trong kho đều bị trộn lẫn vào nhau, không phân biệt được theo các lần nhập kho khác nhau. Theo phương pháp này, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của hàng tồn kho hiện có lúc đầu kỳ và giá trị các lô hàng nhập kho trong kỳ. Trường hợp giá trị trung bình được tính sau mỗi lần nhập thì gọi là “bình quân gia quyền liên hoàn”. Trường hợp giá trị trung bình này được tính một lần vào cuối kỳ thì gọi là “bình quân gia quyền cuối kỳ” 2.1.3.2 Ảnh hưởng của việc đành giá hàng tồn kho đến báo cáo tài chính Trong phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của hàng tồn kho sẽ bị ảnh hưởng bởi giá cả hàng mua trong kỳ và giá trị hàng tồn kho đầu kỳ. Nếu giá cả đang trên đà gia tăng thì giá trị trung bình của mỗi đơn vị sẽ nhỏ hơn đơn giá lúc cuối kỳ. Ngược lại, giá cả đang trên đà giảm xuống thì đơn giá trung bình sẽ cao hơn đơn giá lúc cuối kỳ. Phương pháp này có nhược điểm quan trọng là giá trị hàng tồn kho cuối kỳ không phản ánh hiện hành khi giá cả thị trường đang lên hay đang xuống. Tuy nhiên chỉ tiêu giá vốn hàng bán thì phản ánh được quá trình luân chuyển của hàng tồn kho, nhất là hàng tồn kho cùng loại được trộn lẫn vào nhau Phương pháp nhập trước, xuất trước thường được coi là hợp lý và phản ánh đúng thực tế. Giá trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán được tính theo những đơn giá mới nhất, tức là giá gốc của những lần nhập kho sau cùng và do đó nó phù hợp với giá hiện hành – là khoản tiền phải trả để mua một loại hàng tồn kho tương tự tại ngày lập bảng cân đối kế toán. Khi giá cả đang gia tăng thì giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ cao hơn so với phương pháp bình quân gia quyền. Khi giá trị hàng tồn kho cao hơn thì giá trị hàng đã xuất dung hay xuất bán sẽ giảm đi. Chỉ tiêu giá vốn hàng bán trong kỳ có mối quan hệ mật thiết với quá trình luân chuyển hàng tồn kho, ngoài ra nó còn góp phần bảo đảm nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí được trừ. Phương pháp nhập sau, xuất trước có cơ sở lý luận vững vàng. Mỗi khi hàng được bán ra, doanh nghiệp phải mua hàng khác thay thế, do đó giá trị xuất bán cần phải được tính theo giá hiện hành. Khi giá cả đang tăng thì giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ thấp hơn so với phương pháp bình quân gia quyền, từ đó sẽ mang lại kết quả lợi nhuận thuần thấp nhất 2.1.4 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 2.1.4.1 Phương pháp thẻ song song 18 Theo phương pháp này, ở kho phải mở thẻ kho để ghi chép về mặt số lượng và ở phòng kế toán phải mở thẻ (sổ) kế toán chi tiết để ghi chép về mặt số lượng và giá trị. Thẻ kho do kế toán lập theo mẫu quy định thống nhất (mẫu số 06-VT) cho từng danh điểm và phát cho thủ kho sau khi đã đăng ký vào sổ đăng ký thẻ kho. Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho, thủ kho ghi số lượng thực nhập thực xuất vào các thẻ kho liên quan và sau mỗi nghiệp vụ nhập, xuất hoặc cuối mỗi ngày tính ra số tồn kho trên thẻ kho. Mỗi chứng từ ghi vào thẻ kho một dòng. Đối với phiếu xuất vật tư theo hạng mức sau mỗi lần xuất thủ kho phải ghi số thực xuất vào thẻ kho mà không đợi đến khi kết thúc chứng từ mới ghi một lần. Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn kho ghi trên thẻ kho với số thực tế còn lại ở kho để đảm bảo sổ sách và hiện vật luôn luôn khớp nhau. Hàng ngày hoặc định kỳ 3,5 ngày một lần, sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn bộ chứng từ nhập, xuất kho về phòng kế toán. Tại phòng kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiết cho từng danh điểm, tương ứng với thẻ khho mở ở kho. Thẻ kế toán chi tiết có nội dung như thẻ kho, chỉ khác là theo dõi cả về giá trị và số lượng. Hàng ngày hoặc định kỳ 3,5 ngày một lần, khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho chuyển đến, kế toán phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập xuất kho với các chứng từ liên quan (như hóa đơn mua hàng, phiếu mua hàng, hợp đồng vận chuyển…) ghi đơn giá vào phiếu và tính thành tiền trên từng chứng từ nhập, xuất. Căn cứ vào các chứng từ nhập , xuất kho để kiểm tra và tính thành tiền. Kế toán lần lược ghi các nghiệp vụ nhập, xuất kho vào các thẻ kế toán chi tiết vật liệu liên quan giống như trình tự ghi thẻ kho của thủ kho. Cuối tháng, sau khi ghi chép toàn bộ các nghiệp vụ nhập, xuất kho vào thẻ, kế toán tiến hành cộng thẻ tính ra tổng số nhập, tổng số xuất và số tồn kho của từng danh điểm. Số lượng tồn kho phản ánh trên thẻ kế toán chi tiết phải được dối chiếu khớp với số tồn kho ghi trên thẻ kho tương ứng. Mọi sai sót phát hiện khi đối chiếu phải được kiểm tra xác minh và chỉnh lý kịp thời theo đúng sự thật. Để thực hiện kiểm tra đối chiếu giữa kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp, sau khi dối chiếu với thẻ kho của thủ kho kế toán phải căn cứ vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất và tồn kho. Số liệu của bảng này được đối chiếu khớp đúng với số liệu của kế toán tổng hợp 2.1.4.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển được hình thành trên cơ sở cái tiến một bước phương pháp thẻ song song. Theo phương pháp này, để hạch toán chi tiết vật liệu, tại kho vẫn phải mở thẻ kho. Ở phòng kế toán không mở thẻ chi tiết mà thay vào đó là “Sổ đối 19 chiếu luân chuyển” để hạch toán số lượng và giá trị của từng danh điểm, theo từng kho. Sổ đối chiếu luân chuyển không ghi theo từng chứng từ nhập, xuất kho mà chỉ ghi một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp nhập, xuất kho phát sinh trong tháng của từng danh điểm. Mỗi danh điểm chỉ được ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển về tổng số nhập, xuất trong từng tháng và số tồn mỗi tháng. Cuối tháng, đối chiếu: số lượng tồn của từng danh điểm trên “Sổ đối chiếu luân chuyển” với thẻ kho tương ứng và giá trị tồn của từng loại ttreen sổ này với kế toán tổng hợp Áp dụng phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, công việc ghi chép kế toán chi tiết theo từng danh điểm được giảm nhẹ nhưng toàn bộ công việc ghi chép tính toán, kiểm tra đều phải dồn hết vào ngày cuối tháng, cho nên công việc hạch toán và lập báo cáo hàng tháng thường bị chậm trễ. 2.1.4.3 Phương pháp số dư Phương pháp số dư là một bước cải tiến căn bản trong việc tổ chức hạch toán chi tiết. Đặc điểm nổi bậc của phương pháp này là kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho với việc ghi chép của phòng kế toán và trên cơ sở kết hợp đó, ở kho chỉ hạch toán về số lượng và ở phòng kế toán chỉ hạch toán về giá trị, xóa bỏ được ghi chép trùng lắp giữa kho và phòng kế toán, tạo điều kiện thực hiện kiểm tra thường xuyên và có hệ thống của kế toán đối với thủ kho, đảm bảo số liệu kế toán chính xác kịp thời. Theo phương pháp này công việc được tiến hành cụ thể như sau: - Hạch toán tại kho: Thủ kho thực hiện hạch toán trên các thẻ kho như các phương pháp trên Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày (theo quy định thống nhất của doanh nghiệp), thủ kho phân loại toàn bộ các chứng từ nhập, xuất kho phát sinh tỏng ngày (hoặc trong kỳ) theo từng nhóm quy định. Căn cứ vào kết quả phân loại chứng từ, thủ kho lập phiếu giao nhận chứng từ kê rõ số hiệu các chứng từ của từng nhóm. Phiếu giao nhận chứng từ phải lập riêng cho phiếu nhập kho một bản, phiếu xuất kho một bản. Phiếu này sau khi lập xong được đính kèm với các phiếu nhập kho hoặc phiếu xuất kho để giao cho kế toán. Ngoài công việc hàng ngày như trên, cuối tháng thủ kho còn phải căn cứ vào các thẻ kho đã được kế toán kiểm tra, ghi số lượng tồn kho cuối tháng của từng danh điểm vào sổ số dư. Sổ số dư do kế toán mở cho từng kho, dùng cho cả năm và giao cho thủ kho trước ngày cuối tháng. Trong sổ số dư các danh điểm được in sẵn, sắp xếp theo thứ tự trong từng nhóm và loại. ghi sổ số dư xong thủ kho chuyển giao số sổ dư cho phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền 20 Nhân viên kế toán phụ trách theo dõi kho nào phải thường xuyên (hàng ngày hoặc định kỳ) xuống kho để hướng dẫn và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ cùng với phiếu giao nhận chứng từ - Hạch toán tại phòng kế toán Nhận được các chứng từ nhập, xuất và phiếu giao nhận chứng từ kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu với các chứng từ có liên quan. Sau đó kế toán tính giá các chứng từ theo giá hạch toán, tổng cộng số tiền của các chứng từ nhập xuất kho theo từng nhóm và ghi vào cột “số tiền” trên phiếu giao nhận chứng từ. Căn cứ vào phiếu giao nhận chứng từ đã được tính giá, kế toán ghi vào bảng lũy kế nhập, xuất, tồn kho. Bảng này được mở cho từng kho, số cột trong các phần nhập, xuất nhiều hay ít phụ thuộc vào số lần kế toán xuống kho nhận chứng từ. Số tồn kho cuối tháng của từng nhóm trên bảng kê lũy kế được sử dụng để đối chiếu với số dư bằng tiền trên sổ số dư và với bảng kê tính giá vật liệu của kế toán tổng hợp 2.1.5 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 2.1.5.1 Phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình biến động của hàng tồn kho trên sổ kế toán. Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của hàng tồn kho. Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán. Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóa tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu vật tư, hàng hóa tồn kho trên sổ kế toán. Về nguyên tắc tồn kho thực tế luôn phù hợp với số tồn trên sổ kế toán. Nếu cso chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời. Phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng cho các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp…) và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như: máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao… 2.1.5.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn cuối kỳ của hàng tồn kho trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng tồn kho đã xuất trong kỳ. Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của hàng tồn kho, không cần phản ánh lên các tài khoản hàng tồn kho. Giá trị của hàng mua 21 trong kỳ được theo dõi và phản ánh lên một tài khoản kế toán riêng là tài khoản “mua hàng” Công tác kiểm kê hàng hóa, vật tư được tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trị giá hàng tồn kho thực tế và làm căn cứ ghi sổ kế toán của các tài khoản hàng tồn kho. Đồng thời căn cứ vào gí trị hàng tồn kho để xác định giá trị xuất trong kỳ Như vậy, khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khoản kế toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo kết quả kiểm kê) Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các đơn vị có nhìu chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa vật tư xuất dung hoặc xuất bán thường xuyên…Phương pháp kiểm kê định kỳ có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán nhưng độ chính xác về giá trị vật tư, hàng hóa xuất dung, xuất bán bị ảnh hưởng của công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi 2.1.6 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: 2.1.6.1 Kế toán nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên  Nội dung Trong doanh nghiệp, vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ và có vai trò, công dụng, tính chất lý hóa khác nhau và biến động thường xuyên trong quá trình sản xuất kinh doanh, gồm:  Nguyên liệu, vật liệu chính: Đây là đối tượng lao động chủ yếu trong doanh nghiệp, là cơ sở vật chất chủ yếu, hình thành nên thực thể chủ yếu của sản phẩm mới, như sắt, thép trong công nghiệp cơ khí; bong rong công nghiệp dệt; gạch, ngói, xi măng trong xây dựng cơ bản…Bán tphanhf phẩm mua ngoài cũng phản ánh vào Nguyên liệu, vật liệu chính (như vật kết cấu trong xây dụng cơ bản…)  Vật liệu phụ: Vật liệu phụ cũng là đối tượng lao động nhưng vật liệu phụ không phải là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm mới. Vật liệu phụ thường được sử dụng kết hợp với vật liệu chính nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm, hoàn thiện sản phẩm hay phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật hoặc quản lý…như thuốc tẩy, thuốc nhuộm ở nhà máy dệt… 22  Nhiên liệu: Nhiên liệu là loại vật liệu phụ, có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho quá trình sản xuất kinh doanh, nhiên liệu gồm có: xăng, dầu, than, khí đốt…  Phụ tùng thay thế, sửa chữa: Phụ tùng thay thế, sửa chữa là những chi tiết, phụ tùng máy móc thiết bị mà doanh nghiệp mua sắm, dự trữ phục vụ cho việc sửa chữa máy móc, thiết bị  Phế liệu: Phế liệu là những thứ bị loại ra trong quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị (đã mất hết hoặc phần lớn giá trị sử dụng ban đầu, nhưng còn có thể tận dụng được hoặc bán ra được), như sắt vụn, gỗ vụn, sợi rối… Trên thực tế, việc sắp xếp nguyên liệu, vật liệu theo từng loại đã trình bày trên là căn cứ vào công dụng chủ yếu của nguyên liệu, vật liệu ở từng đơn vị cụ thể, vì có thứ nguyên liệu, vật liệu ở đơn vị này là nguyên liệu, vật liệu chính nhưng ở đơn vị khác lại là vật liệu phụ…  Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu để phản ánh tổng hợp giá trị nguyên vật liệu trong kho và sự biến động của nguyên vật liệu trong kho TK 151 – Hàng mua đang đi đường để phản ánh giá trị nguyên vật liệu (kể cả hàng hóa, công cụ, dụng cụ) mua nhưng cuối tháng chưa về nhập kho. Nếu có thuế GTGT được khấu trừ thì kế toán còn sử dụng TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ để phản ánh  Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 151 Bên Nợ: - Trị giá hàng hoá, vật tư đã mua đang đi đường; Bên Có: - Trị giá hàng hoá, vật tư đã mua đang đi đường đã về nhập kho hoặc đã chuyển giao thẳng cho khách hàng; Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hoá, vật tư đã mua nhưng còn đang đi đường (Chưa về nhập kho đơn vị).  Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 152 Bên Nợ: - Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn liên doanh hoặc từ các nguồn khác; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê; Bên Có: 23 - Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công, chế biến, hoặc đưa đi góp vốn; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua; - Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu khi mua được hưởng; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê; Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ.  Chứng từ kế toán sử dụng  Chứng từ nhập: Hóa đơn GTGT,hóa đơn bán hàng thông thường, phiếu nhập kho, biên bản kiểm kê hàng hóa nhập kho  Chứng từ xuất: Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ  Chứng từ theo dõi quản lý: Thẻ kho, phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ, biên bản kiểm kê hàng tồn kho  Phản ánh vào sơ đồ tài khoản các nghiệp vụ chủ yếu: 151 111,112,331… Cuối tháng NVL chưa về 152, 153, 156 Tháng sau NVL về NVL mua về nhập kho 133 621,627,641… Chuyển thẳng đến nơi sử dụng 632 Thuế GTGT Xử lý hao hụt sau khi trừ bồi thường Nguồn: Giáo trình kế toán tài chính 1&2, 2009 Hình 2.1: Sơ đồ kế toán hàng mua đang đi đường 24 621 152 111,112,331 Xuất kho NVL trực tiếp sản xuất sản phẩm Nhập kho NVL mua ngoài 133 Thuế GTGT 1381 3381 Nhập kho, kiểm kê phát sinh thừa Kiểm kê giá trị vật liệu phát hiện thiếu chờ xử lý 111,112,331 621,627,641,642 133 NVL xuất dùng cho hoạt động SXKD hoặc sửa chữa lớn TSCĐ, XDCB không sử dụng hết nhập lại kho 154 (Nếu có) Giảm giá NVL mua vào Trả lại NVL cho người bán, chiết khấu thương mại 154 NVL xuất thuê ngoài gia công 627,641,642 Nhập lại kho NVL thuê ngoài gia công chế biến xong hoặc NVL đã tự chế 411 Xuất kho vật liệu phục vụ cho SXKD Được cấp hoặc nhận góp vốn liên doanh liên kết bằng NVL 222,223 Thu hồi vốn góp vào công ty liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bằng NVL 333(3333,3332) Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB NVL nhập khẩu phải nộp ngân sách nhà nước 333(33312) 632 Nguyên, vật liệu xuất bán 142,242 NVL xuất dùng cho SXKD phải phân bổ dần 222,223 NVL xuất kho để đầu tư vào công ty con, góp vốn vào công ty liên kết 632 Thuế GTGT hàng NK phải nộp NSNN (Nếu không được khấu trừ) NVL thiếu khi kiểm kê thuộc hao hụt trong định mức Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, 2006 Hình 2.2: Sơ đồ kế toán nguyên liệu vật liệu 25 2.1.6.2 Kế toán công cụ, dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên  Nội dung: Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với TSCĐ, nhưng nó có thể tham gia vào nhiều chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Có 3 phương pháp phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ: một lần, hai lần và nhiều lần - Phương pháp phân bổ một lần (phân bổ 100%): Khi xuất kho công cụ, dụng cụ loại phân bổ một lần đưa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: giá trị công cụ, dụng cụ trong kho giảm và được tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, vì vậy kế toán ghi: tăng chi phí sử dụng đồng thời ghi giảm công cụ, cụng cụ trong kho. - Phương pháp phân bổ hai lần (phân bổ 50%) và nhiều lần: Khi xuất kho công cụ, dụng cụ loại phân bổ hai lần hoặc nhiều lần, công cụ dụng cụ trong kho giảm và giá trị của chúng sẽ được tính vào chi phí của hai kỳ kế toán hoặc nhiều hơn (tùy vào kế hoạch phân bổ). Vì vậy, kế toán căn cứ phiếu xuất kho để ghi giảm giá trị công cụ, dụng cụ trong kho và ghi tăng chi phí trả trước ngắn hạn hoặc dài hạn, đồng thời căn cứ kế hoạch, để phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí của các kỳ kế toán có liên quan Khi công cụ, dụng cụ hỏng, kế toán căn cứ phiếu báo hỏng để phân bổ tiếp phần giá trị còn lại, sau khi trừ phần giá trị thu hồi (phế liệu hoặc khoản bồi thường do người sử dụng làm hỏng trước thời hạn).  Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 153 Bên Nợ: - Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công chế biến, nhận góp vốn; - Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho; - Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê; Bên Có: - Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê hoặc góp vốn; - Chiết khấu thương mại khi mua công cụ, dụng cụ được hưởng; - Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá; - Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện trong kiểm kê; - Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho. 26  Chứng từ kế toán sử dụng  Chứng từ nhập: Hóa đơn GTGT,hóa đơn bán hàng thông thường, phiếu nhập kho, biên bản kiểm kê hàng hóa nhập kho  Chứng từ xuất: Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ  Chứng từ theo dõi quản lý: Thẻ kho, phiếu báo hỏng công cụ dụng cụ, phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ, biên bản kiểm kê hàng tồn kho  Phản ánh vào sơ đồ tài khoản các nghiệp vụ chủ yếu: 153 111,112,331 Nhập kho công cụ 627,641,642 Giá trị công cụ xuất dùng loại phân bổ 1 lần 133 Thuế GTGT 333(3333,3332) 142 (242) Giá trị công cụ xuất dùng loại phân bổ 2 lần Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB CCDC nhập khẩu phải nộp ngân sách nhà nước 3381 Nhập kho, kiểm kê phát sinh thừa Mức phân bổ từng lần 152, 138 Giá trị phế liệu thu hồi hoặc phải thu hồi 1381 Kiểm kê giá trị CCDC phát hiện thiếu chờ xử lý 154 154 Nhập kho CCDC đã tự chế, thuê ngoài gia công hoặc chế biến xong 222,223 CCDC xuất kho thuê ngoài gia công 222,223 Thu hồi vốn góp vào công ty liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bằng CC,DC CC,DC xuất kho để đầu tư vào công ty con, góp vốn vào công ty liên kết Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, 2006 Hình 2.3: Sơ đồ kế toán liên quan đến tình hình tăng giảm công cụ, dụng cụ 2.1.6.3 Kế toán hàng tồn kho là sản phẩm đang chế tạo và thành phẩm  Nội dung Doanh nghiệp sản xuất cũng có mua hàng hóa, nhưng hàng hóa này không ở trạng thái sẵn sang để đem ra bán lại, mà phải được biến đổi hoặc sử 27 dụng trong quá trình sản xuất để trở thành loại hàng hóa mà doanh nghiệp muốn bán. Nhưng trong doanh nghiệp sản xuất có một loại hàng tồn kho đặc thù, đó là sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra để bán và sản phẩm đang chế tạo dỡ dang. Theo “Nguyên tắc giá gốc” thì giá trị của các loại hàng tồn kho là sản phẩm đang chế tạo và thành phẩm phải được xác định trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất - Chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất bao gồm: chi phí về nguyên vật liệu để chế biến hay còn gọi là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và các chi phí chế biến phát sinh trong quá trình chuyển hóa vật liệu thành thành phẩm. Trong đó, chi phí chế biến bao gồm: Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi. Những chi phí này được tập hợp vào TK 154 (đối với hệ thống kê khai thường xuyên). Cuối mỗi kỳ kế toán sẽ có những sản phẩm đã hoàn thành sản xuất và những sản phẩm chưa hoàn thành sản xuất, kế toán dùng phương pháp thích hợp để xác định chi phí trong sản phẩm hoàn thành (giá thành sản xuất) và chi phí trong sản phẩm chưa hoàn thành (chi phí dở dang) - Thành phẩm là những sản phẩm đã trải qua tất cả các giai đoạn chế biến cần thiết theo quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm của mỗi doanh nghiệp và đã được kiểm tra phù hợp với tiêu chuẩn chất lượng quy định, đã làm thủ tục nhập kho thành phẩm hoặc giao ngay cho khách hàng. Khi có sản phẩm hoàn thành, nhân viên kiểm tra kỹ thuật phải tiến hành kiểm tra, xác nhận phẩm cấp của sản phẩm trên cơ sở các tiêu chuẩn kỹ thuật. Căn cứ vào kết quả kiểm tra chất lượng sản phẩm, phụ trách của bộ phận sản xuất lập “phiếu nhập kho” giao cho người có trách nhiệm chuyển thành phẩm và phiếu nhập kho đén kho thành phẩm.  Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang để phản ánh giá trị sản phẩm đang chế tạo dỡ dang Kế toán sử dụng TK 155 – Thành phẩm để phản ánh tổng hợp giá trị thành phẩm tồn trong kho  Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 154 Bên Nợ: - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí phân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ; 28 - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ; Bên có: - Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán; - Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao từng phần, hoặc toàn bộ tiêu thụ trong kỳ; hoặc bàn giao cho đơn vị nhận thầu chính xây lắp (Cấp trên hoặc nội bộ); hoặc giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ; - Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng; - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho; - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí công nhân vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán. Đối với đơn vị sản xuất theo đơn đặt hàng, hoặc đơn vị có chu kỳ sản xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ kế toán đã kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào TK 154 đến khi sản phẩm hoàn thành mới xác định được chi phí sản xuất chung cố định không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải hạch toán vào giá vốn hàng bán (Có TK 154, Nợ TK 632). Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh còn dỡ dang cuối kỳ.  Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 155 Bên Nợ: - Trị giá của thành phẩm nhập kho; - Trị giá của thành phẩm thừa khi kiểm kê; Bên Có: - Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho; - Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê; Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ  Chứng từ kế toán sử dụng  Chứng từ nhập: Phiếu nhập kho, phiếu giao nộp sản phẩm  Chứng từ xuất: Phiếu xuất kho 29  Chứng từ theo dõi quản lý: Thẻ kho, phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ, biên bản kiểm kê hàng tồn kho  Phản ánh vào sơ đồ tài khoản các nghiệp vụ chủ yếu: 621 111,152,138 154 Kết chuyển CP NVL trực tiếp Các khoản giảm trừ chi phí 155 622 Nhập kho Kết chuyển CP nhân công trực tiếp Giá thành sản phẩm hoàn thành Gửi bán 627 157 Kết chuyển hay phân bổ chi phí sản xuất chung 632 Tiêu thụ trực tiếp Nguồn: Giáo trình kế toán tài chính 1&2, 2009 Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất 155 157 154 Nhập kho thành phẩm do đơn vị SX, chế biến hoặc thuê ngoài gia công Xuất kho thành phẩm gửi cho các đại lý…. 632 632 Thành phẩm đã xuất bán bị trả lại nhập kho Xuất kho thành phẩm để bán, trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ 1381, 111, 334 222,223 Thu hồi vốn góp vào công ty liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bằng thành phẩm nhập kho 3381 Thành phẩm phát hiện thừa khi kiểm kê chờ xử lý Giá trị thành phẩm thiếu 222,223 Xuất kho thành phẩm để góp vốn vào công ty liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát 30 Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, 2006 Hình 2.5: Sơ đồ kế toán liên quan đến tình hình tăng giảm thành phẩm 2.1.6.4 Kế toán hàng hóa  Nội dung Hàng hóa là loại hàng tồn kho nằm trong khâu dự trữ cho quá trình bán. Loại hàng tồn kho này chủ yếu xuất hiện ở doanh nghiệp thương mại. Trong doanh nghiệp sản xuất, nếu hàng được mua về để bán kèm với sản phẩm doanh nghiệp sản xuất thì cũng được hạch toán vào tài khoản hàng hóa  Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 156 – Hàng hóa để phản ánh tổng quát giá trị hàng hóa trong kho và mở TK cấp 2: TK1561- Giá mua hàng hóa, TK 1562 – Chi phí mua hàng hóa nhằm phản ánh riêng chi phí mua hàng hóa trong kho  Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 156 Bên Nợ: - Trị giá mua vào của hàng hoá theo hoá đơn mua hàng (Bao gồm các loại thuế không được hoàn lại); - Chi phí thu mua hàng hoá; - Trị giá của hàng hoá thuê ngoài gia công (Gồm giá mua vào và chi phí gia công); - Trị giá hàng hoá đã bán bị người mua trả lại; - Trị giá hàng hoá phát hiện thừa khi kiểm kê; - Trị giá hàng hoá bất động sản mua vào hoặc chuyển từ bất động sản đầu tư. Bên Có: - Trị giá của hàng hoá xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho đơn vị phụ thuộc; thuê ngoài gia công, hoặc sử dụng cho sản xuất, kinh doanh; - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá đã bán trong kỳ; - Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng; - Các khoản giảm giá hàng mua được hưởng; - Trị giá hàng hoá trả lại cho người bán; - Trị giá hàng hoá phát hiện thiếu khi kiểm kê; - Trị giá hàng hoá bất động sản đã bán hoặc chuyển thành bất động sản đầu tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc tài sản cố định. Số dư bên Nợ: - Trị giá mua vào của hàng hoá tồn kho; - Chi phí thu mua của hàng hoá tồn kho.  Chứng từ kế toán sử dụng 31  Chứng từ nhập: Hóa đơn GTGT,hóa đơn bán hàng thông thường, phiếu nhập kho, biên bản kiểm kê hàng hóa nhập kho  Chứng từ xuất: Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ  Chứng từ theo dõi quản lý: Thẻ kho, phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ, biên bản kiểm kê hàng tồn kho  Phản ánh vào sơ đồ tài khoản các nghiệp vụ chủ yếu: 156 111,112,331 Nhập kho hàng hóa mua ngoài 632 Xuất kho hàng hóa để bán, trao đổi, biếu tặng 133 Thuế GTGT 1381 3381 Nhập kho, kiểm kê phát sinh thừa Kiểm kê giá trị hàng hóa phát hiện thiếu chờ xử lý 632 111,112,331 Hàng hóa đã xuất bán bị trả lại nhập kho 133 (Nếu có) 154 Hàng hóa thuê ngoài gia công, chế biến xong nhập kho 222,223 Thu hồi vốn góp vào công ty liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bằng hàng hóa nhập kho 333(3333,3332) Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB hàng hóa nhập khẩu phải nộp ngân sách nhà nước 333(33312) Giảm giá HH mua vào Trả lại HH cho người bán, chiết khấu thương mại 154 Xuất kho hàng hóa thuê ngoài gia công 222,223 Xuất kho hàng hóa để đầu tư vào công ty con, góp vốn vào công ty liên 157 Xuất kho hàng hóa gửi cho các đại lý, ký gửi Thuế GTGT hàng NK phải nộp NSNN (Nếu không được khấu trừ) Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, 2006 32 Hình 2.6: Sơ đồ kế toán hàng hóa 2.1.6.5 Kế toán hàng gửi đi bán  Nội dung Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi chuyển đến cho khách hàng; Hàng hóa, thành phẩm gửi bán đại lý, ký gửi; Hàng hóa, sản phẩm chuyển cho các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc để bán; Trị giá dịch vụ đã hoàn thành, bàn giao cho người đặt hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán Hàng gửi đi bán phản ánh trên Tài khoản 157 được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc quy định trong Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho Hàng hóa, thành phẩm phản ánh trên tài khoản này vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị, kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng loại hàng hóa, thành phẩm, từng lần gửi hàng từ khi gửi đi cho đến khi xác định là đã bán  Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 157 – Hàng gửi đi bán để phản ánh số lượng hàng đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng, gửi đại lý…  Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 157 Bên nợ: - Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi cho khách hàng, hoặc gửi bán đại lý, ký gửi; gửi cho các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc; - Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng, nhưng chưa được xác định là đã bán; Bên Có: - Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp được được xác định là đã bán; - Trị giá hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã gửi đi bị khách hàng trả lại; Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán trong kỳ  Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu xuất kho, thẻ kho,…  Sơ đồ tổng quát kế toán hàng gửi đi bán 33 632 157 155,156 Khi xuất kho gửi thành phẩm, hàng hóa Khi hàng gửi bán được xác định là tiêu thụ 154 Dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng nhưng chưa được 151 xác định là tiêu thụ 155,156 Hàng gửi đi bán nhập lại kho Hàng mua đang đi đường được gửi bán 632 Cuối kỳ, kết chuyển hàng hóa Nguồn: Chế độ kế toán Việt Nam, 2006 Hình 2.7: Sơ đồ kế toán hàng gửi bán 2.1.5.6 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Nội dung Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh của năm nay phần giá trị có khả năng bị giảm xuống thấp hơn so với giá gốc của hàng tồn kho. Mục đích của việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là thể hiện giá trị thuần của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính, đồng thời cũng là nhằm bảo toàn vốn kinh doanh. Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho từng loại vật tư, hàng hóa bị giảm giá và tổng hợp vào bảng kê chi tiết khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho của doanh nghiệp Theo VAS 02-“Hàng tồn kho”, cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng. Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên những bằng chứng đáng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính Việc ước tính này phải tính đến sự biến động giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện có ở thời điểm ước tính Đối với nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm thì không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn tổng 34 chi phí sản xuất của sản phẩm. Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ mà tổng chi phí sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được thì nguyên liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng Bản chất của khoản dự phòng giảm giá là khoản lỗ nhận thấy trước, do đó khi lập dự phòng, kế toán ghi tăng chi phí. Cuối năm kế toán phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho. Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự phòng đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hoàn nhập và ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh trong năm. Nếu khoản dự phòng phải lập cao hơn khoản dự phòng đã lập cuối năm trước thì phỉa trích lập them cho đủ số cần phải có.  Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho để phản ánh số điều chỉnh giảm cho hàng tồn kho.  Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 159 Bên Nợ: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho được hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ. Bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ. Số dư bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có cuối kỳ.  Chứng từ kế toán sử dụng Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp  Sơ đồ tổng quát kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 159 632 (N) Cuối năm N trích lập dự phòng 632 (N+1) 632 (N+1) Cuối năm N+1 hoàn nhập Cuối năm N+1 trích thêm dự phòng (chênh lệch dự (chênh lệch giữa số phải phòng đã trích năm trước trích và dự phòng đã trích và số phải trích năm trước 35 Nguồn: Giáo trình kế toán tài chính 1&2, 2009 Hình 2.8: Sơ đồ tổng quát kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.1.7 Phân tích tình hình luân chuyển hàng tồn kho: Tồn kho bao gồm: hàng cung cấp, nguyên vật liệu, hàng hóa dở dang, sản phẩm hoàn thành là những thành tố quan trọng đối với mọi hoạt động kinh doanh. Cũng như khoản phải thu, mức tồn kho phụ thuộc rất lớn vào lượng bán. Tuy nhiên, trong khi khoản phải thu được hình thành sau khi doanh thu hình thành, tồn kho phải được hình thành trước doanh thu. Đây là điểm khác biệt cơ bản và sự cần thiết của việc sự đoán doanh số trước khi xây dựng mức tồn kho mục tiêu làm cho hoạt động quản trị tồn kho trở thành 1 nhiệm vụ khó khăn đối với các nhà quản trị. Hơn nữa những sai sót trong việc xây dựng mức tồn kho có thể dễ dàng dẫn đến thất thu hoặc chi phí tồn kho vượt mức, do vậy, hoạt động quản trị tồn kho càng trở nên khó khăn đối với công ty (Quantri.vn)  Các chỉ tiêu về tốc độ luân chuyển của hàng tồn kho Đây là nhóm chỉ tiêu khá quan trọng trong phân tích tài chính để đánh giá hoạt động sản xuất – kinh doanh của một doanh nghiệp cũng như hiệu quả hoạt động quản lý hàng tồn kho tại doanh nghiệp đó - Tỷ lệ giữa doanh thu so với hàng tồn kho: tỷ số này cho biết để tạo ra một đồng doanh thu thuần cần bao nhiêu đồng hàng tồn kho Tỷ lệ doanh thu so với HTK = Doanh thu thuần/HTK bình quân (2.5) - Vòng quay hàng tồn kho Hệ số vòng quay hàng tồn kho thể hiện khả năng quản trị hàng tồn kho. Vòng quay hàng tồn kho là số lần mà hàng hóa tồn kho bình quân luân chuyển trong kỳ. Hệ số vòng quay hàng tồn kho được xác định bằng giá vốn hàng bán chia cho bình quân hàng tồn kho. Hệ số vòng quay hàng tồn kho thường được so sánh qua các năm để đánh giá năng lực quản trị hàng tồn kho là tốt hay xấu qua từng năm. Hệ số này lớn cho thấy tốc độ quay vòng của hàng hóa trong kho là nhanh và ngược lại, nếu hệ số này nhỏ thì tốc đọ quay vòng hàng tồn kho thấp. Tuy nhiên, hàng tồn kho mang đậm tính chất ngành nghề kinh doanh nên không phải cứ mức tong kho thấp là tốt, mức tồn kho cao là xấu Tuy nhiên, hệ số này quá cao cũng không tốt, vì như vậy là lường hàng dự trữ trong kho không nhiều, nếu nhu cầu thị trường tăng đột ngột thì doanh nghiệp rất có khả năng bị mất khách hàng và bị đối thủ cạnh tranh giành thị phần. Hơn nữa, dự trữ nguyên liệu, vật liệu đầu vào cho các khâu sản xuất không đủ có thể dây chuyền sản xuất bị ngưng trệ. Vì vậy, hệ thống vòng quay hàng tồn kho cần phải đủ lớn để đảm bảo mức độ sản xuất và đáp ứng được nhu cầu khách hàng. 36 Vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán (2.6) Bình quân hàng tồn kho Bình quân Hàng tồn kho năm trước + Hàng tồn kho năm nay (2.7) hàng tồn kho = 2 - Thời một vòng gian luân chuyển hàng tồn kho Các doanh nghiệp luôn mong muốn tăng số vòng quay dự trữ. Tỷ số này có thể giúp các nhà phân tích nhận định về hiệu quả quản lý hàng tồn kho ở doanh nghiệp đã tốt chưa, có sự bất hợp lý nào không… Thời một vòng gian luân = chuyển hàng tồn kho 360 (2.8) Vòng quay hàng tồn kho  Chỉ tiêu về khả năng sinh lợi của hàng tồn kho Lợi nhuận trước thuế Khả năng sinh lợi của hàng (2.9) = tồn kho Hàng tồn kho bình quân Chỉ tiêu này cho biết một đồng hàng tồn kho sẽ tạo ra được bao nhiêu đồng lợi nhuận trước thuế 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu: Số liệu sơ cấp được thu thập bằng phương pháp thủ công, sau đó những số liệu này được tổng hợp lại cho phù hợp với mục tiêu nghiên cứu Số liệu thứ cấp được thu thập từ phòng kế toán của Công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi cung cấp như chứng từ, sổ sách kế toán, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính, và một số thông tin từ báo, tạp chí, internet để phục vụ cho việc nghiên cứu 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu: Đối với mục tiêu 1: Mô tả công tác kế toán hàng tồn kho thông qua việc theo dõi lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hạch toán một số bút toán phát sinh trong tháng, phản ánh vào sổ chi tiết và sổ cái ta sử dụng chủ yếu phương pháp kế toán chứng từ ghi sổ, sau đó tiến hành đánh giá công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty thông qua việc đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Đối với mục tiêu 2: Phân tích về tình hình kế toán hàng tồn kho tại công ty, các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động nhập xuất tồn, phân tích các chỉ tiêu hiệu quả hoạt động sử dụng phương pháp chủ yếu là phương pháp so sánh số tương đối, so sánh số tuyệt đối để phân tích làm rõ vấn đề và các chỉ tiêu để đánh giá hiệu quả hoạt động kế toán hàng tồn kho. 37  Phương pháp so sánh số tương đối Sử dụng phương pháp so sánh trong phân tích là đối chiếu các chỉ tiêu, các hiện tượng kinh tế đã được lượng hóa có cùng một nội dung, một tính chất tương tự để xác định xu hướng và mức độ biến động của các chỉ tiêu đó. Là kết quả của phép giữa hiệu số của kỳ phân tích so với kỳ gốc và kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế. Phương pháp này nhằm đo lường tốc độ phát triển của các chỉ tiêu qua các năm. Số tương đối kết cấu biểu hiện mối quan hệ giữa tỷ trọng và mức độ đạt được của bộ phận chiếm trong mức độ đạt được của tổng thể về một chỉ tiêu kinh tế nào đó. Số tương đối kết cấu cho thấy, vị trí vai trò của từng bộ phận trong tổng thể. y = (y1 – y0)/y0 Trong đó: y1: là chỉ tiêu kinh tế của kỳ phân tích y0: là chỉ tiêu kinh tế của kỳ gốc y: là biểu hiện của tốc độ tăng trưởng  Phương pháp so sánh số tuyệt đối Là hiệu số của hai chỉ tiêu: chỉ tiêu kỳ phân tích và chỉ tiêu cơ sở. Phương pháp so sánh số tuyệt đối là cơ sở để tính các trị số khác. Số tuyệt đối thể hiện quy mô, khối lượng, giá trị của một chỉ tiêu kinh tế nào đó trong thời gian và địa điểm cụ thể. y = y1 – y0 Trong đó: y0: chỉ tiêu năm trước y1: là phần chênh lệch tăng, giảm của các chỉ tiêu kinh tế. y: là chênh lệch tăng, giảm của các chỉ tiêu kinh tế Đối với mục tiêu 3: Căn cứ vào quá trình phân tích và thực hiện công việc kế toán thực tế tại công ty so sánh giữa lý thuyết và thực tế để đưa ra giải pháp, kiến nghị giúp hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho 38 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH Tiền thân của Công ty Cổ Phần Thực Phẩm Bích Chi là Nhà Máy Bột Bích Chi thành lập từ năm 1996 là đơn vị chuyên sản xuất bột gạo lức, bột đậu các loại cung cấp cho thị trường trong nước để tiêu thụ. Đến năm 1977 công ty chính thức chuyển thành Xí Nghiệp Quốc Doanh theo quyết định số 2492/LTTP/CT ngày 11/6/1977 của Bộ Lương Thực Thực Phẩm. Từ những năm 2000, theo chủ trương chung của Chính Phủ,các doanh nghiệp đã tiến hành cổ phần hóa và chuyển các doanh nghiệp Nhà Nước thành công ty cổ phần, hòa theo không khí chung đó Công Ty Cổ Phần Thực Phẩm Bích Chi đã ra đời, căn cứ theo Quyết định số 968/QĐ.UBHC ngày 18/10/2000 của Ủy Ban Nhân Dân Tỉnh Đồng tháp. Ngày 01/01/2001 công ty chính thức đi vào hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 5103000002 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Đồng Tháp cấp ngày 27/12/2000. Đăng ký thay đổi lần thứ 12: ngày 28 tháng 01 năm 2013 với vốn điều lệ được thay đổi là 50.306.770.000 đồng - Tên công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI - Tên giao dịch: CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI - Tên công ty bằng tiếng nước ngoài: BICH CHI FOOD COMPANY ( Viết tắt là BFC ) - Địa chỉ công ty: 45X1 Nguyễn Sinh Sắc, Phường 2, thị xã Sa Đéc, tỉnh Đồng Tháp. - Mã số thuế: 1400371184 - Điện thoại: (067)3.861910 – 770873 – 773806 – 869589 - Fax : (067)3.864874 - Website: www.bichchi.com.vn - Văn phòng đại diện: Tại 46 Đường 7A, P.Bình Trị Đông B, Q. Tân Bình, TP Hồ Chí Minh. 39 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC 3.2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG BAN KIỂM SOÁT HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN GIÁM ĐỐC VPĐ D tại TP HCM Phòng tài chính Kế toán Phòn g Kế Hoạc h Đầu Phòng tổ chức hành chính Nhà Máy Bánh Phồn g tôm Nhà Máy Hủ tiếu Phở Nguồn: Phòng tài chính kế toán, 2013 Hình 3.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty 3.2.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận Đứng đầu Công ty là Đại Hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị trực tiếp điều hành Công ty với đại diện là Tổng giám đốc dưới sự giám sát của ban kiểm soát. Trợ giúp tích cực là các Trưởng phòng và giám đốc.  Hội đồng quản trị: Được giao nhiệm vụ tổ chức, quản lý, điều hành hoạt động của công ty.  Ban giám đốc: Gồm 5 người, với trình độ chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh, Ban giám đốc công ty rất nhạy bén, xử lý tốt mọi tình huống. Đề ra và thực hiên tốt các mục tiêu, kế hoạch phù hợp với năng lực sản xuất kinh doanh của công ty. 40  Văn phòng đại diện ở Thành Phố Hồ Chí minh: văn phòng có nhiệm vụ tìm kiếm đối tác mua bán và nhà đầu tư, đàm phán và ký kết hợp đồng với các khách hàng nước ngoài. Đồng thời tham mưu cho giám đốc thực hiện việc giao, nhận hàng hóa xuất nhập khẩu theo quy định của hợp đồng.  Phòng tài chính kế toán: Chịu trách nhiệm thực hiện công tác kế toán, kiểm tra tài chính, lập báo cáo quyết toán, tổng hợp các chứng từ, sổ sách.  Phòng kế hoạch đầu tư: lập kế họach phát triển, tìm hiểu nắm bắt thị trường, giá cả hàng hóa, theo dõi việc thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh.  Nhà máy sản xuất bánh phồng tôm, hủ tiếu, phở: Chế biến hàng hóa cho công ty. 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH - Sản xuất, chế biến lương thực – thực phẩm. Kinh doanh, xuất nhập khẩu các loại thực phẩm. Sản xuất, chế biến thức ăn gia súc, thủy sản. Chế biến nông sản. - Mua bán rượu, bia, nước hoa quả, nước ngọt, nước tinh khiết, thuốc lá điếu sản xuất trong nước, đường sữa, các sản phẩm sữa, bánh kẹo, các sản phẩm chế biến từ ngũ cốc, bột, tinh bột. mua bán nông, lâm sản nguyên liệu; thủy sản (tươi sống và qua chế biến), mỹ phẩm, chất tẩy rửa các loại, dụng cụ nhà bếp, bếp gas. Mua bán máy móc và phụ tùng máy nông nghiệp, môtô, xe máy, phụ tùng và bộ phận phụ trợ môtô, xe máy. 3.4 CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP Kế toán thanh toán Kế toán hàng tồn kho Kế toán tiền lương Kế toán công nợ Thủ quỹ 41chính kế toán, 2013 Nguồn: Phòng tài Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty [...]... chung Phân tích kế toán hàng tồn kho và phân tích tình hình quản trị hàng tồn kho tại công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Phân tích thực trạng và đánh giá công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty Mục tiêu 2: Phân tích tình hình quản trị hàng tồn kho Mục tiêu 3: Đưa ra giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản trị hàng tồn kho tại công ty 1.3... đó có kế hoạch về tài chính cho việc mua và cung cấp hàng tồn kho cũng như điều chỉnh kế hoạch về tiêu thụ Với kiến thức được trang bị trong thời gian học tập tại trường cùng với sự nhận thức về vai trò và tầm quan trọng của hàng tồn kho trong doanh nghiệp, trên cơ sở đó học viên đã chọn đề tài: Kế toán hàng tồn kho và phân tích tình hình quản trị hàng tồn kho tại công ty Cổ phần Thực phẩm Bích Chi ... hàng Công tác kiểm kê hàng hóa, vật tư được tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trị giá hàng tồn kho thực tế và làm căn cứ ghi sổ kế toán của các tài kho n hàng tồn kho Đồng thời căn cứ vào gí trị hàng tồn kho để xác định giá trị xuất trong kỳ Như vậy, khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài kho n kế toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế. .. loại hàng tồn kho - Theo mục đích sử dụng: hàng tồn kho có thể được phân chia thành hai loại là hàng tồn kho sẽ được bán cho khách hàng và hàng tồn kho sẽ được doanh nghiệp sử dụng trong các hoạt động của mình - Theo quy định của VAS – 02 Hàng tồn kho gồm: + Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến + Thành phẩm tồn kho và. .. hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn cuối kỳ của hàng tồn kho trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng tồn kho đã xuất trong kỳ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của hàng tồn kho, không cần phản ánh lên các tài kho n hàng tồn kho Giá trị của hàng mua 21 trong kỳ được theo dõi và phản ánh lên một tài kho n kế toán riêng là tài kho n “mua hàng ... được thực hiện tại Công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi Số 45X1, Nguyễn Sinh Sắc, Phường 2, Thị Xã Sa Đéc, Tỉnh Đồng Tháp 1.3.2 Phạm vi về thời gian: Thời gian thực hiện đề tài tháng 01/2014 đến tháng 4/2014 Thời gian của số liệu phân tích trong kho n thời gian ba năm từ 2011 đến 2013 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu công tác kế toán và quản trị hàng tồn kho tại Công ty Cổ phần thực phẩm Bích. .. tình hình biến động của hàng tồn kho trên sổ kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài kho n hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của hàng tồn kho Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóa tồn kho, so... gốc thành phẩm có thể bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho một đơn đặt hàng cụ thể - Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường; Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các kho n chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản quy... chặt chẽ hàng tồn kho 2.1.3 Tính giá hàng tồn kho 2.1.3.1 Nguyên tắc xác định giá trị và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho a Nguyên tắc xác định giá trị hàng tồn kho: Việc xác định giá trị hàng tồn kho là một trong những vấn đề được thảo luận sôi nổi trong lĩnh vực kế toán Vấn đề này được cả những nhà quản trị doanh nghiệp và chuyên gia kế toán quan tâm vì cách thức định giá hàng tồn kho sẽ ảnh hưởng... giá và tổng hợp vào bảng kê chi tiết kho n dự phòng giảm giá hàng tồn kho của doanh nghiệp Theo VAS 02- Hàng tồn kho , cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn