Đang tải... (xem toàn văn)
bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế
9/23/2013 Kế to•n thuế GTGT CHƯƠNG 2 KẾ TOƒN V„ K… KHAI THUẾ GIƒ TRỊ GIA TĂNG Kế to•n thuế GTGT PP Khấu trừ PP trực tiếp - Kế to•n thuế GTGT đầu v‡o - Kế to•n thuế GTGT đầu ra - Nghiệp vụ cuối kỳ Kế to•n thuế gi• trị gia tăng theo phương ph•p khấu trừ • Kế to•n thuế GTGT đầu vŠo • Chứng từ sử dụng: – – – – – – – Ho• đơn GTGT Mẫu số: 01/GTKT - 3LL (C•c loại HĐ) Tờ khai thuế GTGT Mẫu số: 01/GTGT Bảng k– HĐ, chứng từ hhdv b•n ra Mẫu 01-1/GTGT Bảng k– HĐ, chứng từ hhdv mua v‡o Mẫu 01-2/GTGT Sổ theo d˜i thuế gi• trị gi• tăng B•o c•o thuế GTGT (phần II & III B02-DN) Một số mẫu biểu kh•c (nếu c• ph•t sinh) • T‡i khoản sử dụng: 133 (chi tiết 1331, 1332) • Nội dung hạch to•n: (1) Mua NVL, CCDC, HH nhập kho; TSCĐ phục vụ sản xuất kinh doanh hŠng h‹a, dịch vụ chịu thuế GTGT: Nợ TK 152,153,156,211… – Gi• mua chưa c• thuế GTGT Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu v‡o C• TK 111,112,331… – Tổng số tiền thanh to•n (2) Mua NVL, CCDC d•ng ngay cho sản xuất c•c loại sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế: Nợ TK 621,627,641,… – Gi• mua chưa c• thuế GTGT Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu v‡o C• TK 111,112,331 – Tổng số tiền thanh to•n 1 9/23/2013 (3) H‡ng ho• mua v‡o được gửi b•n hoặc b•n ngay cho kh•ch h‡ng v‡ chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế. Nợ TK 157,632 – Gi• mua chưa c• thuế GTGT Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đầu v‡o C• TK 111,112,331 – Tổng số tiền thanh to•n (4) Mua vật liệu, c¤ng cụ dụng cụ, h‡ng ho• nhập kho; TSCĐ phục vụ sản xuất kinh doanh hŠng h‹a, dịch vụ kh’ng chịu thuế GTGT: Nợ TK 152,153,156,211… – Gi• mua bao gồm thuế GTGT C• TK 111,112,331… – Tổng số tiền thanh to•n Thuế GTGT đầu vŠo được khấu trừ Thuế GTGT đầu vŠo kh’ng được khấu trừ Tỷ lệ % Thuế GTGT đầu = được khấu * vŠo d•ng chung trừ = Thuế GTGT đầu vŠo d•ng chung - Thuế GTGT đầu vŠo được khấu trừ (5) Khi mua VT-HH d¦ng đồng thời cho SXKD h‡ng ho•, dịch vụ chịu thuế GTGT v‡ kh¤ng chịu thuế GTGT nhưng kh¤ng t•ch ri–ng được thuế GTGT đầu v‡o, sẽ ghi: Nợ TK 152,156,… – Gi• mua chưa c• thuế GTGT Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu v‡o C• TK 111,112,331 – Tổng số tiền thanh to•n Cuối kỳ, ph¨n bổ thuế GTGT đầu v‡o cho doanh thu của h‡ng chịu thuế GTGT theo phương ph•p khấu trừ thuế v‡ doanh thu của h‡ng kh¤ng chịu thuế GTGT. • Số thuế GTGT đầu v‡o kh¤ng được khấu trừ được tªnh v‡o GVHB trong kỳ: Nợ TK 632 C• TK 133 • Nếu số thuế kh¤ng được khấu trừ được ph¨n bổ v‡o gi• vốn h‡ng b•n của kỳ kế to•n kế tiếp, sẽ ghi: Nợ TK 142,242 C• TK 133 • Qua kỳ kế to•n sau, khi tªnh v‡o gi• vốn h‡ng b•n sẽ ghi: Nợ TK 632 C• TK 142,242 2 9/23/2013 • (6) Vật tư, h‡ng ho• nhập khẩu d¦ng để SXKD c•c loại sản phẩm h‡ng ho•, dịch vụ chịu thuế GTGT - Trị gi• của h‡ng ho•, vật tư nhập kho bao gồm cả gi• mua, chi phª thu mua, vận chuyển, thuế nhập khẩu…. Nợ TK 152,153,156,211,..– Gi• mua chưa c• thuế GTGT C• TK 111,112,331 – Tổng số tiền thanh to•n C• TK 3333 – Thuế nhập khẩu - Thuế GTGT đầu v‡o được khấu trừ của h‡ng nhập khẩu để sản xuất h‡ng h•a, dịch vụ chịu thuế: Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu v‡o được khấu trừ C• TK 33312 – Thuế GTGT của h‡ng nhập khẩu - Trường hợp VT-HH nhập khẩu d¦ng v‡o hoạt động SXKD h‡ng ho•, dịch vụ kh¤ng chịu thuế GTGT th« thuế GTGT phải nộp của h‡ng nhập khẩu kh¤ng được khấu trừ m‡ được tªnh v‡o gi• trị của h‡ng ho• mua v‡o: Nợ TK 152,153,156,211,..Thuế GTGT đầu v‡o kh¤ng được khấu trừ C• TK 33312 Thuế GTGT của h‡ng nhập khẩu • (7) Trường hợp hŠng đ™ mua vŠ đ™ trả lại hoặc hŠng đ™ mua được giảm gi• do k¬m, mất phẩm chất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế, căn cứ v‡o chứng từ xuất h‡ng trả lại cho b–n b•n v‡ c•c chứng từ li–n quan, kế to•n phản •nh gi• trị h‡ng đ- mua v‡ đ- trả lại người b•n hoặc h‡ng đ- mua được giảm gi•, thuế GTGT đầu v‡o kh¤ng được khấu trừ, ghi: Nợ c•c TK 111, 112, 331 (Tổng gi• thanh to•n) C• TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu • (8) Cuối th•ng, kế to•n x•c định số thuế GTGT đầu v‡o được khấu trừ v‡o số thuế GTGT đầu ra khi x•c định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) C• TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ • (9) Đối với DN nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ thường xuy–n c• số thuế GTGT đầu v‡o lớn hơn số thuế GTGT đầu ra được ph¬p ho‡n lại thuế GTGT theo quy định của luật thuế. Khi nhận được tiền NSNN thanh to•n về số tiền thuế GTGT đầu vŠo được hoŠn lại, ghi: Nợ c•c TK 111, 112,.... C• TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332) v‡o của h‡ng mua trả lại hoặc được giảm gi•) C• TK 152, 153, 156, 211 ,...(Gi• mua chưa c• thuế GTGT) 3 9/23/2013 Kế to•n thuế gi• trị gia tăng theo phương ph•p khấu trừ • Kế to•n thuế GTGT đầu ra • Chứng từ sử dụng: • T‡i khoản sử dụng: 3331 (chi tiết 33311, 33312) • Nội dung hạch to•n: - Ho• đơn GTGT Mẫu số: 01/GTKT - 3LL - Bảng k– ho• đơn, chứng từ h‡ng ho•, dịch vụ b•n ra Mẫu số: 01-1/GTGT - Sổ theo d˜i thuế gi• trị gi• tăng - Tờ khai thuế GTGT Mẫu số: 01/GTGT. - B•o c•o thuế GTGT (Phần II v‡ III) - B02DN (1) Khi b•n hŠng ho•, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ v‡o Ho• đơn GTGT kế to•n phản •nh doanh thu b•n h‡ng l‡ tổng số tiền b•n h‡ng v‡ cung cấp dịch vụ chưa c• thuế GTGT v‡ thuế GTGT đầu ra, ghi. Nợ TK 111, 112, 131,... Tổng gi• thanh to•n C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ C• TK 512 - Doanh thu b•n h‡ng nội bộ C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) • (2) Khi b•n hŠng ho•, dịch vụ thuộc đối tượng kh’ng chịu thuế GTGT, kế to•n phản •nh doanh thu b•n h‡ng l‡ tổng gi• thanh to•n đ- bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,... - Tổng gi• thanh to•n C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ C• TK 512 - Doanh thu b•n h‡ng nội bộ • (3) Đối với hoạt động cho thu tŠi sản (hoạt động chªnh), nhận trước tiền của kh•ch h‡ng trả trước cho nhiều kỳ. + Khi nhận tiền của kh•ch h‡ng trả trước về hoạt động cho thu– t‡i sản, ghi: Nợ TK 111, 112,... Tổng số tiền nhận trước C• TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + Đồng thời tƒnh v„ kết chuyển doanh thu của kỳ kế to‰n: Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ 4 9/23/2013 + Sang kỳ sau, tªnh v‡ kết chuyển doanh thu của kỳ kế to•n, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ + Số tiền phải trả lại cho kh•ch h‡ng v« hợp đồng cho thu– t‡i sản kh¤ng được thực hiện, ghi. Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước Nợ TK 531 - H‡ng b•n bị trả lại (Nếu đ- ghi nhận doanh thu) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp C• TK 111, 112, 3388,...Tổng số tiền trả lại • (5) Đối với h‡ng ho• thuộc đối tượng chịu thuế GTGT sau khi đ™ b•n mŠ bị kh•ch hŠng trả lại, kế to•n phản •nh c•c nội dung. + Doanh thu v‡ thuế GTGT của h‡ng b•n bị trả lại Nợ TK 531 - H‡ng b•n bị trả lại Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp C• TK 111, 112, 131,... + Gi• vốn của h‡ng b•n bị trả lại nhập kho Nợ TK 155, 156,... C• TK 632 - Gi• vốn h‡ng b•n • (4) Đối với trường hợp b•n hŠng theo phương thức trả g‹p, kế to•n x•c định doanh thu b•n h‡ng l‡ gi• b•n trả một lần chưa c• thuế GTGT, ghi. Nợ TK 111, 112, 131,... C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp C• TK 3387 - L-i trả chậm, trả g•p Đồng thời x‰c định lŒi trả chậm cuối kỳ kế to‰n để k/c Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện C• TK 515 - Doanh thu hoạt động t‡i chªnh • (6) Đối với sản phẩm, h‡ng ho•, dịch vụ chịu thuế GTGT khi b•n h‡ng ho• ph•t sinh khoản chiết khấu thương mại (lưu °: kh¤ng phải chiết khấu thanh to•n) hay giảm gi• hŠng b•n cho kh•ch h‡ng, kế to•n ghi. Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 532 - Giảm gi• h‡ng b•n Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp C• TK 111, 112, 131 5 9/23/2013 • (7) Trường hợp b•n h‡ng theo phương thức đổi h‡ng: HŠng đưa đi đổi Khi đưa đi: Nợ TK 131 C• TK 511 C• TK 3331 (*) HŠng nhận về Khi nhận về: Nợ TK 152, 156 Nợ TK 133 (**) C• TK 131 Thanh to•n ch nh lệch GT h‡ng đi đổi > GT h‡ng nhận về GT h‡ng đi đổi < GT h‡ng nhận về Nợ TK 111, 112,... C• TK 131 Nợ TK 131 C• TK 111, 112 (*) Nếu h‡ng h•a đem đi đổi chịu thuế GTGT (**) Nếu NVL nhận về chịu thuế GTGT v‡ d¦ng để sxkd h‡ng h•a chịu thuế GTGT - Phản •nh doanh thu b•n h‡ng v‡ thuế GTGT phải nộp của h‡ng gửi đại l°, k° gửi, đ- b•n Nợ TK 111, 112, 131,... C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Tiền hoa hồng phải thanh to•n cho b–n nhận b•n h‡ng đại l°, k° gửi được hưởng, kế to•n ghi. Nợ TK 641 - Chi phª b•n h‡ng Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ C• TK 131 - Trừ v‡o số nợ phải thu kh•ch h‡ng C• TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi Ng¨n h‡ng • (8) Hạch to•n hŠng b•n đại l¤ (k¤ gửi): Đại l° b•n đ±ng gi• cty quy định, hưởng hoa hồng. (8.1) Phương ph•p hạch to•n ở đơn vị chủ h‡ng + Khi xuất kho sản phẩm, h‡ng ho• hoặc kết chuyển gi• th‡nh sản phẩm gửi đại l° (k° gửi), ghi Nợ TK 157 - H‡ng gửi b•n C• TK 155, 156, 154 + Khi đại l° b•o h‡ng k° gửi đ- b•n. - Phản •nh gi• vốn h‡ng đ- b•n Nợ TK 632 - Gi• vốn h‡ng b•n C• TK 157 - H‡ng gửi b•n • (8.2) Phương ph•p hạch to•n ở đơn vị nhận b•n h‡ng đại l°, k° gửi. Khi nhận h‡ng đại l° ghi b–n Nợ TK 003, khi xuất b•n hoặc xuất trả lại h‡ng cho b–n giao h‡ng ghi b–n C• TK 003. + Khi b•n được h‡ng, kế to•n đại l° phản •nh tổng số tiền b•n h‡ng thu được phải trả cho chủ h‡ng gửi đại l°, k° gửi, ghi. Nợ TK 111, 112, 131,... C• TK 331- Phải trả cho người b•n 6 9/23/2013 + Khi trả tiền b•n h‡ng đại l°, k° gửi cho b–n chủ h‡ng, ghi. Nợ TK 331 - Phải trả người b•n C• TK 111, 112,... Hoa hồng b‰n h„ng đại l‘ được hưởng, ghi. Nợ TK 111, 112 Nợ TK 331 - Phải trả cho người b•n C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + Khi xuất kho sản phẩm, h‡ng ho• để ti–u d¦ng nội bộ, hoặc khuyến mại, quảng c•o, ghi: Nợ TK 632 - Gi• vốn h‡ng b•n C• TK 155,156 - Th‡nh phẩm, h‡ng h•a • (9) Xuất hŠng h‹a ti u d•ng nội bộ, thưởng hoặc trả lương bằng sản phẩm, hŠng h‹a: a) Đối với HHDV d–ng để khuyến mại, quảng c‰o, h„ng mẫu phục vụ cho sxkd HHDV th™ phải lập ho‰ đơn GTGT, tr›n ho‰ đơn ghi rœ l„ h„ng khuyến mại, quảng c‰o, h„ng mẫu kh•ng thu tiền; dŸng thuế suất thuế GTGT kh•ng ghi, gạch ch¡o. b) Đối với HHDV d–ng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động v„ ti›u d–ng nội bộ th™ phải lập ho‰ đơn GTGT (hoặc ho‰ đơn b‰n h„ng), ghi đầy đủ c‰c chỉ ti›u như ho‰ đơn xuất b‰n h„ng ho‰, dịch vụ cho kh‰ch h„ng.[TT 153/2010/TT-BTC] + Nếu SP, HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tªnh theo PP khấu trừ ti–u d¦ng nội bộ để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh h‡ng ho•, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tªnh theo PP khấu trừ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 C• TK 512 – Doanh thu b•n h‡ng nội bộ. Đồng thời, kế to•n k– khai thuế GTGT cho sản phẩm, h‡ng ho•, dịch vụ ti–u d¦ng nội bộ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 7 9/23/2013 + Nếu SP, HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tªnh theo PP khấu trừ ti–u d¦ng nội bộ để phục vụ cho sxkd HHDV kh¤ng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tªnh thuế GTGT theo phương ph•p trực tiếp, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642… (cộng thuế GTGT đầu ra) C• TK 512 – Doanh thu b•n h‡ng nội bộ C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) • (10) Khi ph•t sinh c•c khoản doanh thu hoạt động tŠi ch§nh hoặc thu nhập kh•c (thanh l°, nhượng b•n t‡i sản...) thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương ph•p khấu trừ, kế to•n ghi: Nợ TK 111, 112, 131, 138,... Tổng gi• thanh to•n C• TK 515, 711 - Gi• chưa c• thuế GTGT C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + Trường hợp sử dụng SP, HH thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tªnh theo PP khấu trừ để thưởng hoặc trả thay lương cho CNV th« DN phải lập Ho• đơn GTGT (hoặc ho• đơn b•n h‡ng), ghi đầy đủ c•c chỉ ti–u v‡ tªnh thuế GTGT như ho• đơn xuất b•n h‡ng cho kh•ch h‡ng. Nợ TK 334 - Phải trả người lao động C• TK 512 - Doanh thu b•n h‡ng nội bộ C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) • C•c nghiệp vụ thực hiện cuối kỳ + Số thuế GTGT đ- được khấu trừ trong kỳ, ghi. Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp C• TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ + Khoản ch–nh lệch thuế GTGT đ- nộp cho Ng¨n s•ch Nh‡ nước, ghi. Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp C• TK 111, 112,... 8 9/23/2013 Kế to•n thuế gi• trị gia tăng theo phương ph•p trực tiếp • C•c nghiệp vụ thực hiện cuối kỳ + Nếu cơ sở kinh doanh được ho‡n lại thuế GTGT đầu v‡o th« khi nhận tiền sẽ ghi. Nợ TK 111, 112,... C• TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ + Nếu cơ sở kinh doanh được miễn, giảm thuế GTGT trừ v‡o số thuế GTGT phải nộp, hoặc được ho‡n lại bằng tiền, ghi. Nợ TK 3331, 111, 112 C• TK 711 - Thu nhập kh•c Phương ph•p x•c định thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT phải nộp GTGT của hŒng h•a dịch vụ chịu thuế = = GTGT của hŒng h•a dịch vụ chịu thuế Gi’ thanh to’n của hŒng h•a, dịch vụ b’n ra x Thuế suất thuế GTGT của hŒng h•a dịch vụ đ• Gi’ thanh to’n của - hŒng h•a, dịch vụ mua vŒo tương ứng • Đối tượng •p dụng: - Cơ sở kinh doanh v‡ tổ chức, c• nh¨n nước ngo‡i kinh doanh kh¤ng c• cơ sở thường tr± tại Việt Nam nhưng c• thu nhập ph•t sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế to•n, ho• đơn, chứng từ; - Hoạt động mua b•n v‡ng, bạc, đ• qu°. • Nội dung hạch to•n: Tham khảo gi•o tr«nh • Nguy–n tắc hạch to•n thuế GTGT theo phương ph•p trực tiếp: – Thuế GTGT đầu v‡o được tªnh lu¤n v‡o NVL, CCDC, HHDV, TSCĐ, Chi phª khi ph•t sinh NVKT – Hạch to•n c•c loại doanh thu (511, 512, 515, 711) kh¤ng hạch to•n thuế GTGT đầu ra (3331) mỗi khi NVKT ph•t sinh. – Cuối kỳ hạch to•n thuế GTGT phải nộp 1 lần căn cứ tr–n c•c loại doanh thu ph•t sinh. 9 9/23/2013 K khai, quyết to•n thuế gi• trị gia tăng • Thời gian: – K– khai v‡ nộp thuế GTGT h‡ng th•ng, qu° (nếu đủ điều kiện). Thời hạn nộp hồ sơ k– khai v‡ nộp thuế h‡ng th•ng (qu°) chậm nhất l‡ ng‡y thứ hai mươi (ba mươi) của th•ng tiếp theo. – Trong trường hợp kh¤ng ph•t sinh thuế đầu v‡o, thuế đầu ra th« cơ sở kinh doanh vẫn phải k– khai v‡ nộp tờ khai cho cơ quan thuế. – Gia hạn nộp thuế: T¦y điều kiện DN v‡ quyết định của cơ quan thuế • Hồ sơ k– khai (Đối tượng nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ): - Tờ khai thuế gi• trị gia tăng theo mẫu số 01/GTGT; - Bảng k– ho• đơn h‡ng ho• dịch vụ b•n ra theo mẫu số 01-1/GTGT; - Bảng k– ho• đơn, chứng từ h‡ng ho• dịch vụ mua v‡o theo mẫu số 01-2/GTGT; - Một số bảng k– đặc th¦ (Bảng k– 01-3/GTGT, 014A/GTGT, 01-4B/GTGT, 01-5/GTGT). Hướng dẫn thi h‡nh một số điều của Luật Quản l° thuế (Th¤ng tư 28/2011/TT-BTC) Hướng dẫn lập c•c mẫu biểu k khai thuế GTGT hŠng th•ng • Hồ sơ k– khai của một số đối tượng kh•c: – Đối tượng khai thuế gi• trị gia tăng th•ng tªnh theo PP trực tiếp tr–n doanh thu: Tờ khai thuế gi• trị gia tăng mẫu số 04/GTGT. – Đối tượng khai thuế gi• trị gia tăng theo từng lần ph•t sinh tªnh theo phương ph•p trực tiếp tr–n doanh thu: Tờ khai thuế gi• trị gia tăng mẫu số 04/GTGT. • Bảng k– h•a đơn, chứng từ của h‡ng h•a, dịch vụ mua v‡o (01-2/GTGT) • Bảng k– h•a đơn, chứng từ của h‡ng h•a, dịch vụ b•n ra (01-1/GTGT) • Tờ khai thuế GTGT h‡ng th•ng theo phương ph•p khấu trừ (01/GTGT) 10 9/23/2013 Văn bản hướng dẫn CHƯƠNG 3 KẾ TOƒN V„ K… KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • • • • • Luật thuế TNDN (số 14/2008/QH12). Nghị định 124/2008/NĐ-CP. Nghị định 122/2011/NĐ-CP. Th‡ng tư 123/2012/TT-BTC. C‰c văn bản hướng dẫn chi tiết cho c‰c lĩnh vực/tổ chức kinh doanh đặc th“ kh‰c. • Chuẩn mực kế to‰n số 17 (thuế TNDN). CŒc nội dung cần lưu “ Thu nhập = chịu thuế Doanh thu - Thu nhập = t†nh thuế Thu nhập chịu thuế - Thuế TNDN phải nộp = Thuế TNDN phải nộp = Chi ph† được trừ Thu nhập được + miễn thuế Thu nhập t†nh thuế Thu nhập t†nh thuế + - x CŒc khoản thu nhập khŒc CŒc khoản lỗ được k/c Thuế suất thuế TNDN Phần tr†ch lập quỹ KH&CN x Thuế suất thuế TNDN • Chi ph• kh‡ng hợp l— (31 khoản, Điều 6, TT123/2012/TT-BTC) • Thu nhập được miễn thuế (7 khoản, Điều 8, TT123/2012/TT-BTC) • X‰c định lỗ v› chuyển lỗ (Điều 9, TT123/2012/TT-BTC) • Tr•ch lập quỹ ph‰t triển khoa học v› c‡ng nghệ của doanh nghiệp (Điều 10, TT 123/2012/TTBTC) 1 9/23/2013 Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh T•i khoản sử dụng Thuế TNDN hiện h•nh = Thu nhập chịu thuế trong năm hiện h•nh Thuế suất thuế x TNDN theo quy định hiện h•nh • T›i khoản 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” phản ‰nh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đ¥ nộp v› c¦n phải nộp v›o Ng§n s‰ch Nh› nước. • T›i khoản 821 – “Chi ph• thuế thu nhập doanh nghiệp” phản ‰nh chi ph• thuế TNDN bao gồm chi ph• thuế TNDN hiện h›nh v› chi ph• thuế TNDN ho¥n lại l›m căn cứ x‰c định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm t›i ch•nh hiện h›nh. Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh Phương phŒp hạch toŒn • H›ng qu—, khi x‰c định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, phản ‰nh v›o chi ph• thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h›nh, ghi: Nợ TK 8211 Cª TK 3334 Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp v›o NSNN, ghi: Nợ TK 3334 Cª c‰c TK 111, 112,… Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh T•i khoản sử dụng • T›i khoản 821 cª 2 T›i khoản cấp 2: - T›i khoản 8211 – Chi ph• thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h›nh; - T›i khoản 8212 – Chi ph• thuế thu nhập doanh nghiệp ho¥n lại. Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh Phương phŒp hạch toŒn • Cuối năm t›i ch•nh, căn cứ v›o số thuế TNDN thực tế phải nộp: + Nếu số thuế TNDN phải nộp > số thuế TNDN đ¥ tạm nộp -> phản ‰nh bổ sung số thuế TNDN c¦n phải nộp: Nợ TK 8211 Cª TK 3334 Khi nộp bổ sung thuế TNDN v›o NSNN, ghi: Nợ TK 3334 Cª c‰c TK 111, 112,… 2 9/23/2013 Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh Phương phŒp hạch toŒn Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh Phương phŒp hạch toŒn + Nếu số thuế TNDN phải nộp < số thuế TNDN đ¥ tạm nộp -> ghi giảm chi ph• số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h›nh: Nợ TK 3334 Cª TK 8211 • Trường hợp ph‰t hiện sai sªt kh‡ng trọng yếu của c‰c năm trước li®n quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của c‰c năm trước, DN được hạch to‰n tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của c‰c năm trước v›o chi ph• thuế thu nhập hiện h›nh của năm ph‰t hiện sai sªt. Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh Phương phŒp hạch toŒn Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh Phương phŒp hạch toŒn + Trường hợp thuế TNDN hiện h›nh của c‰c năm trước phải nộp bổ sung do ph‰t hiện sai sªt kh‡ng trọng yếu của c‰c năm trước được ghi tăng chi ph• thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h›nh của năm hiện tại, ghi: Nợ TK 8211 Cª TK 3334 Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 3334 Cª c‰c TK 111, 112… + Trường hợp số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do ph‰t hiện sai sªt kh‡ng trọng yếu của c‰c năm trước được ghi giảm chi ph• thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h›nh trong năm hiện tại, ghi: Nợ TK 3334 Cª TK 8211 3 9/23/2013 Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh Phương phŒp hạch toŒn • Cuối năm t›i ch•nh, kế to‰n kết chuyển chi ph• thuế thu nhập hiện h›nh, ghi: + Nếu TK 8211 cª số ph‰t sinh Nợ lớn hơn số ph‰t sinh Cª, th° số ch®nh lệch ghi: Nợ TK 911 Cª TK 8211 + Nếu TK 8211 cª số ph‰t sinh Nợ nhỏ hơn số ph‰t sinh Cª, th° số ch®nh lệch ghi: Nợ TK 8211 Cª TK 911 Kế toŒn thuế TNDN hošn lại • Căn cứ x‰c định thuế TN ho¥n lại phải trả Thuế TNDN Tổng chœnh lệch tạm = x hošn lại phải trả thời chịu thuế trong năm Thuế suất thuế TNDN Ch®nh lệch tạm thời chịu thuế trong năm: L› c‰c khoản ch®nh lệch tạm thời l›m ph‰t sinh thu nhập chịu thuế khi x‰c định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi m› gi‰ trị ghi sổ của c‰c khoản mục T›i sản hoặc nợ phải trả li®n quan được thu hồi hay được thanh to‰n. CŒc trường hợp l•m phŒt sinh chœnh lệch tạm thời • Tại sao ph‰t sinh ch®nh lệch tạm thời? Tồn tại những điểm kh‰c biệt cª thể đưa đến sự kh‡ng đồng nhất giữa lợi nhuận kế to‰n (dựa theo Chuẩn mực v› chế độ kế to‰n) v› thu nhập chịu thuế (dựa tr®n c‰c quy định của Luật thuế). Điều n›y l›m cho số thuế TNDN phải nộp theo c‰ch t•nh của kế to‰n cª thể kh‡ng bằng số thuế TNDN phải nộp do cơ quan thuế x‰c định. Chœnh lệch tạm thời chịu thuế TNDN = GiŒ trị ghi sổ - Cơ sở t†nh thuế TNDN • Kh‰c biệt về thời điểm ghi nhận doanh thu – Trường hợp cho thu® t›i sản cª nhận trước tiền cho thu® của nhiều năm. – Trường hợp b‰n h›ng đ¥ ghi hªa đơn v› đ¥ thu tiền b‰n h›ng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao h›ng cho người mua h›ng. – Trường hợp b‰n h›ng trả chậm, trả gªp. • Kh‰c biệt về thời điểm ghi nhận chi ph• – Trường hợp tr•ch khấu hao t›i sản cố định – C‰c khoản tr•ch trước ph• bảo h›nh sản phẩm h›ng ho‰ m› thực tế kh‡ng chi – Tr•ch lập c‰c khoản dự ph¦ng – Tr•ch trước tiền lương nghỉ ph·p nhưng chưa thực chi 4 9/23/2013 Kế toŒn thuế TNDN hošn lại Kế toŒn thuế TN hošn lại phải trả • VD về thuế TNDN ho¥n lại phải trả: • X‰c định ch®nh lệch tạm thời chịu thuế li®n quan đến từng TSCĐ từ năm 2006 đến 2011 Năm 2006, C‡ng ty Baimex mua hai TSCĐ: - TSCĐ C cª gi‰ mua l› 24.000.000đ, thời gian sử dụng hữu •ch theo kế to‰n l› 6 năm, theo thuế l› 3 năm; TSCĐ D cª gi‰ mua l› 10.000.000đ, thời gian sử dụng hữu •ch theo kế to‰n l› 4 năm, theo thuế l› 2 năm. - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%. Giả sử c‡ng ty chỉ cª thuế thu nhập ho¥n lại phải trả li®n quan đến TSCĐ C v› D. Y®u cầu: X‰c định v› ghi nhận thuế thu nhập ho¥n lại phải trả li®n quan đến khấu hao TSCĐ. • X‰c định ch®nh lệch tạm thời chịu thuế li®n quan đến từng TSCĐ từ năm 2006 đến 2011 Chỉ tiœu Năm t•i ch†nh 2006 2007 2008 2009 TSCĐ D (NG: 10.000) (5.000) (5.000) Chi ph† khấu hao (theo kế toŒn) (2.500) (2.500) (2.500) (2.500) Chœnh lệch tạm thời chịu thuế giảm (Ho•n nhập) 2.500 2.500 2007 2008 Chi ph† khấu hao (theo (8.000) thuế) (8.000) (8.000) Chi ph† khấu hao (theo (4.000) kế toŒn) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) Chœnh lệch tạm thời chịu thuế tăng 4.000 4.000 2010 2011 4.000 Chœnh lệch tạm thời chịu thuế giảm (Ho•n nhập) (4.000) (4.000) (4.000) • X‰c định Tổng ch®nh lệch tạm thời chịu thuế từ năm 2006 đến 2011 Chỉ tiœu 2010 2009 TSCĐ C (NG: 24.000) 2011 Năm t•i ch†nh 2006 6.500 2007 6.500 2008 Thuế thu nhập hošn lại phải trả được ho•n nhập 1.625 1.625 2009 2010 2011 (6.500) (4.000) (4.000) (1.625) (1.000) (1.000) 1.500 Tổng chœnh lệch tạm thời chịu thuế giảm (ho•n nhập) của TSCĐ C&D Thuế thu nhập hošn lại phải trả được ghi nhận (2.500) (2.500) Năm t•i ch†nh 2006 Tổng chœnh lệch tạm thời chịu thuế tăng của TSCĐ C&D Chi ph† khấu hao (theo thuế) Chœnh lệch tạm thời chịu thuế tăng Chỉ tiœu 375 5 9/23/2013 Kế toŒn thuế TNDN hošn lại Kế toŒn thuế TN hošn lại phải trả • T›i khoản sử dụng: T›i khoản 347 – “Thuế thu nhập ho¥n lại phải trả” • Nội dung hạch to‰n: – Thuế thu nhập ho¥n lại phải trả ph‰t sinh từ c‰c giao dịch trong năm được ghi nhận v›o chi ph• thuế thu nhập doanh nghiệp ho¥n lại. – Thuế thu nhập ho¥n lại phải trả ph‰t sinh từ việc ‰p dụng hồi tố thay đổi ch•nh s‰ch kế to‰n hoặc điều chỉnh hồi tố c‰c sai sªt trọng yếu của c‰c năm trước. Thuế thu nhập hošn lại phải trả phŒt sinh trong năm Thuế thu nhập hošn lại phải trả phŒt sinh trong năm • Căn cứ “Bảng x‰c định thuế thu nhập ho¥n lại phải trả”: – Nếu số thuế TNHLPT ph‰t sinh trong năm > số thuế TNHLPT được ho›n nhập trong năm, kế to‰n chỉ ghi nhận bổ sung số thuế TNHLPT ch®nh lệch: Nợ TK 8212 Cª TK 347 ¢p dụng hồi tố thay đổi CSKT hoặc điều chỉnh hồi tố cŒc sai s§t trọng yếu của cŒc năm trước • Căn cứ “Bảng x‰c định thuế thu nhập ho¥n lại phải trả”: • Căn cứ “Bảng x‰c định thuế thu nhập ho¥n lại phải trả”: – Nếu số thuế TNHLPT ph‰t sinh trong năm < số thuế TNHLPT được ho›n nhập trong năm, ghi giảm (ho›n nhập) số thuế TNHLPT ch®nh lệch : Nợ TK 347 Cª TK 8212 – Trường hợp phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập ho¥n lại phải trả, ghi: + Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 cª số dư Nợ), hoặc + Giảm số dư Cª đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 cª số dư Cª), v› + Tăng số dư Cª đầu năm TK 347. 6 9/23/2013 ¢p dụng hồi tố thay đổi CSKT hoặc điều chỉnh hồi tố cŒc sai s§t trọng yếu của cŒc năm trước • Căn cứ “Bảng x‰c định thuế thu nhập ho¥n lại phải trả”: – Trường hợp phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập ho¥n lại phải trả, ghi: + Giảm số dư Cª đầu năm TK 347, v› + Tăng số dư Cª đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 cª số dư Cª), hoặc + Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 cª số dư Nợ). T•i sản thuế thu nhập hošn lại phŒt sinh trong năm • Căn cứ “Bảng x‰c định t›i sản thuế thu nhập ho¥n lại”: – Nếu t›i sản thuế TNHL ph‰t sinh trong năm > số t›i sản thuế TNHL được ho›n nhập trong năm, kế to‰n chỉ ghi nhận bổ sung số t›i sản thuế TNHL ch®nh lệch: Nợ TK 243 Cª TK 8212 Kế toŒn thuế TNDN hošn lại Kế toŒn t•i sản thuế TN hošn lại • T›i khoản sử dụng: T›i khoản 243 – “T›i sản thuế thu nhập ho¥n lại” • Nội dung hạch to‰n: – T›i sản thuế thu nhập ho¥n lại ph‰t sinh từ c‰c giao dịch được ghi nhận v›o chi ph• thuế thu nhập ho¥n lại. – T›i sản thuế thu nhập ho¥n lại ph‰t sinh từ việc ‰p dụng hồi tố thay đổi ch•nh s‰ch kế to‰n hoặc điều chỉnh hồi tố c‰c sai sªt trọng yếu của c‰c năm trước. T•i sản thuế thu nhập hošn lại phŒt sinh trong năm • Căn cứ “Bảng x‰c định t›i sản thuế thu nhập ho¥n lại”: – Nếu t›i sản thuế TNHL ph‰t sinh trong năm < số t›i sản thuế TNHL được ho›n nhập trong năm, ghi giảm (ho›n nhập) số t›i sản thuế TNHL ch®nh lệch: Nợ TK 8212 Cª TK 243 7 9/23/2013 ¢p dụng hồi tố thay đổi CSKT hoặc điều chỉnh hồi tố cŒc sai s§t trọng yếu của cŒc năm trước • Căn cứ “Bảng x‰c định t›i sản thuế thu nhập ho¥n lại”: – Trường hợp phải điều chỉnh tăng t›i sản thuế thu nhập ho¥n lại, ghi: + Tăng số dư Nợ đầu năm TK 243, v› + Tăng số dư Cª đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 cª số dư Cª), hoặc + Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 cª số dư Nợ). ¢p dụng hồi tố thay đổi CSKT hoặc điều chỉnh hồi tố cŒc sai s§t trọng yếu của cŒc năm trước • Căn cứ “Bảng x‰c định t›i sản thuế thu nhập ho¥n lại”: – Trường hợp phải điều chỉnh giảm t›i sản thuế thu nhập ho¥n lại, ghi: + Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 cª số dư Nợ), hoặc + Giảm số dư Cª đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 cª số dư Cª), v› + Giảm số dư Nợ đầu năm TK 243. Kœ khai, quyết toŒn thuế thu nhập doanh nghiệp • Thời hạn nộp hồ sơ k® khai thuế TNDN chậm nhất l› ng›y thứ 30 của qu— tiếp theo qu— ph‰t sinh nghĩa vụ thuế. • Thời hạn nộp BCTC v› b‰o c‰o quyết to‰n thuế: trong thời hạn 90 ng›y, kể từ ng›y kết th»c năm t›i ch•nh. • Tờ khai mẫu số 01A/TNDN (xem phụ lục 4) ‰p dụng đối với NNT thực hiện đầy đủ chế độ sổ s‰ch, ho‰ đơn, chứng từ v› x‰c định được chi ph• thực tế ph‰t sinh của kỳ t•nh thuế. • Tờ khai mẫu số 01B/TNDN (xem phụ lục 6) ‰p dụng đối với NNT kh‡ng x‰c định được chi ph• thực tế ph‰t sinh của kỳ t•nh thuế. • C‰ch lập tờ khai: xem giÄo trÅnh 8 9/23/2013 Văn bản hướng dẫn CHƯƠNG 4 KẾ TOƒN V„ K… KHAI THUẾ TI…U THỤ ĐẶC BIỆT Đối tượng chịu thuế 1. H‰ng hŠa: a) Thuốc l‹ điếu, xŒ g‰ v‰ chế phẩm kh‹c từ c•y thuốc l‹ d•ng để h’t, h“t, nhai, ngửi, ngậm (65%); b) Rượu (25%, 50%); c) Bia (50%); d) Xe ‡ t‡ dưới 24 chỗ, kể cả xe ‡ t‡ vừa chở người, vừa chở h‰ng loại cŠ từ hai h‰ng ghế trở lœn, cŠ thiết kế v‹ch ngăn cố định giữa khoang chở người v‰ khoang chở h‰ng (10% đến 60%); e) Xe m‡ t‡ hai b‹nh, xe m‡ t‡ ba b‹nh cŠ dung t“ch xi lanh trœn 125cm3 (20%); f) T‰u bay, du thuyền (30%); g) Xăng c‹c loại, nap-ta, chế phẩm t‹i hợp v‰ c‹c chế phẩm kh‹c để pha chế xăng (10%); h) Điều ho‰ nhiệt độ c‡ng suất từ 90.000 BTU trở xuống (10%); i) B‰i l‹ (40%); k) V‰ng m£, h‰ng m£ (70%). • • • • • Luật thuế TTĐB (số 27/2008/QH11) Nghị định 26/2009/NĐ-CP Th‡ng tư 64/2009/TT-BTC Nghị định 113/2011/NĐ-CP Th‡ng tư 05/2012/TT-BTC Đối tượng chịu thuế 2. Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường (40%); b) Kinh doanh massage, karaoke (30%); c) Kinh doanh casino; tr¦ chơi điện tử cŠ thưởng bao gồm tr¦ chơi bằng m‹y jackpot, m‹y slot v‰ c‹c loại m‹y tương tự (30%); d) Kinh doanh đặt cược (30%); đ) Kinh doanh golf bao gồm b‹n thẻ hội viœn, v- chơi golf (20%); e) Kinh doanh xổ số (15%). 1 9/23/2013 Nguy€n tắc x‚c định thuế TTĐB phải nộp • Cơ sở sx h‰ng ho‹ thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB đối với h‰ng ho‹ n‰y ở kh•u sản xuất. • Trường hợp nhập khẩu mặt h‰ng chịu thuế TTĐB thŒ phải nộp thuế TTĐB tại nơi kœ khai nhập khẩu • Cơ sở sx mặt h‰ng chịu thuế TTĐB bằng nguyœn liệu đ£ chịu thuế TTĐB thŒ khi kœ khai thuế TTĐB phải nộp ở kh•u sản xuất được khấu trừ số thuế TTĐB đ£ nộp đối với nguyœn liệu nếu cŠ chứng từ hợp ph‹p. Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt • Nội dung hạch to‹n: (TK sử dụng: 3332) • B‹n hh, cung cấp dv chịu thuế TTĐB: Nợ TK 111, 112, 131,... Tổng gi‹ thanh to‹n CŠ TK 511 – Đ£ cŠ thuế TTĐB CŠ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Nợ TK 511 - Thuế TTĐB l‰m giảm doanh thu CŠ TK 3332 - Thuế TTĐB Nộp thuế TTĐB: Nợ TK 3332 CŠ TK 111, 112,… Một số nguy‹n tắc chung • Đối tượng nộp thuế: tổ chức, c‹ nh•n sản xuất, nhập khẩu h‰ng hŠa v‰ kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiœu thụ đặc biệt. – B‹n h‰ng hŠa chịu thuế TTĐB tự sản xuất, kinh doanh dịch vụ: Thuế TTĐB l‰m giảm trực tiếp doanh thu b‹n ra. – Nhập khẩu: Thuế TTĐB được t“nh v‰o gi‹ nhập của h‰ng hŠa. – Ho‰n thuế: tạm nhập t‹i xuất, nhập khẩu “t hơn khai b‹o, nộp thừa, xuất trả lại h‰ng. – Miễn giảm: thiœn tai, địch họa, tai nạn,... Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt • Khi nhập khẩu vật tư, hh, TSCĐ chịu thuế TTĐB: Nợ TK 152, 156, 211,... CŠ TK 111, 112, 331,...Phần tiền h‰ng đ/v nh‰ CC CŠ TK 3332 - Thuế TTĐB phải nộp CŠ TK 3333 - Thuế nhập khẩu Thuế GTGT (theo pp khấu trừ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ CŠ TK 33312 - Thuế GTGT h‰ng nhập khẩu Nộp thuế: Nợ TK 3333 - Thuế nhập khẩu Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB phải nộp Nợ TK 33312 – Thuế GTGT h‰ng nhập khẩu CŠ TK 111, 112,… 2 9/23/2013 Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt • Nếu h‰ng tạm nhập khẩu đ£ nộp thuế TTĐB, khi t‹i xuất khẩu được ho‰n lại số thuế TTĐB đ£ nộp tương ứng với số h‰ng xuất khẩu. Nợ TK 111, 112 - Nếu được ho‰n lại bằng tiền Nợ TK 3332 - Nếu trừ v‰o số thuế TTĐB phải nộp CŠ TK 632 - Gi‹ vốn h‰ng b‹n CŠ TK 711 - Thu nhập kh‹c Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt • Cơ sở sxkd quyết to‹n thuế khi s‹p nhập, chia t‹ch, giải thể, ph‹ sản cŠ số thuế TTĐB nộp thừa được NSNN ho‰n lại bằng tiền. Nợ TK 111, 112 CŠ TK 3332 - Thuế tiœu thụ đặc biệt • Nếu cơ sở SXKD gặp khŠ khăn do thiœn tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ bị lỗ thŒ được x-t miễn giảm thuế TTĐB. Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB CŠ TK 511 - Doanh thu b‹n h‰ng v‰ CCDV CŠ TK 711 - Thu nhập kh‹c Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt • Trường hợp thực tế nhập khẩu “t hơn so với khai b‹o (đ£ nộp thuế TTĐB), hoặc bị hư hỏng, mất m‹t cŠ l· do x‹c đ‹ng, thŒ số thuế TTĐB nộp thừa đŠ được NSNN ho‰n lại. Nợ TK 111, 112 - Nếu được ho‰n lại bằng tiền Nợ TK 3332 - Trừ v‰o thuế TTĐB phải nộp lần sau CŠ TK 152, 156, 211,... Nếu hh chưa xuất b‹n CŠ TK 632 - Nếu h‰ng ho‹ đ£ b‹n Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt • Trường hợp h‰ng nhập khẩu đ£ nộp thuế TTĐB nhưng vŒ l· do n‰o đŠ buộc phải xuất trả lại nước ngo‰i. + Phản ‹nh gi‹ trị h‰ng NK trả lại người b‹n. Nợ TK 331 - Phải trả người b‹n CŠ TK 152, 156, 211,... + Số thuế TTĐB được NSNN ho‰n lại bằng tiền hoặc trừ v‰o số thuế TTĐB phải nộp kỳ sau. Nợ TK 111,112 – Ho‰n bằng tiền Nợ TK 3332 – Trừ v‰o số phải nộp lần sau CŠ TK 152, 156, 211,... 3 9/23/2013 K‹ khai, quyết to•n thuế TTĐB K‹ khai, quyết to•n thuế TTĐB • Thuế tiœu thụ đặc biệt l‰ loại thuế khai theo th‹ng v‰ khai theo lần ph‹t sinh: + Khai theo th‹ng: Đối với NNT sản xuất, gia c‡ng h‰ng ho‹ v‰ kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiœu thụ đặc biệt (hạn: 20 ng‰y). + Khai theo từng lần ph‹t sinh: Đối với NNT mua h‰ng ho‹ (nhập khẩu) chịu thuế tiœu thụ đặc biệt để xuất khẩu nhưng kh‡ng xuất khẩu m‰ b‹n trong nước (hạn: 10 ng‰y). • Nếu trong kỳ t“nh thuế (khai theo th‹ng) kh‡ng ph‹t sinh nghĩa vụ thuế hoặc NNT đang thuộc diện được hưởng ưu đ£i giảm thuế (do thiœn tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ) thŒ NNT vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế. • Trong thời gian tạm ngừng kinh doanh v‰ kh‡ng ph‹t sinh nghĩa vụ thuế thŒ NNT kh‡ng phải nộp hồ sơ khai thuế. K‹ khai, quyết to•n thuế TTĐB • Hồ sơ kœ khai – Tờ khai thuế tiœu thụ đặc biệt (mẫu số 01/TTĐB), xem phụ lục 12. – Bảng kœ ho‹ đơn b‹n h‰ng ho‹, dịch vụ b‹n ra chịu thuế tiœu thụ đặc biệt (mẫu số 01-1/TTĐB), xem phụ lục 8. – Bảng kœ ho‹ đơn h‰ng ho‹ mua v‰o chịu thuế tiœu thụ đặc biệt (theo mẫu số 01-2/TTĐB), xem phụ lục 10. • C‹ch lập c‹c bảng kœ v‰ tờ khai: xem giÄo trÅnh 4 10/11/2013 Thuế XNK (Import-Export Duty- IED) lŽ loại thuế gi•n thu đ•nh vŽo c•c mặt hŽng được ph–p xuất, nhập khẩu qua bišn giới Việt Nam. CHƯƠNG 5 KẾ TOƒN V„ K… KHAI THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Văn bản hướng dẫn • • • • • Luật Hải quan số: 29/2001/QH10, số: 42/2005/QH11. Th„ng tư 108/2001/TT-BTC Luật Thuế XK, thuế NK (Số 45/2005/QH11) Nghị định số 87/2010/NĐ-CP Th„ng tư 194/2010/TT-BTC (sẽ được thay thế bằng th„ng tư 128/2013/TT-BTC từ ngŽy 01/11/2013) • Th„ng tư 190/2011/TT-BTC. • Th„ng tư 59/2013/TT-BTC • Incoterms 2010 - C•c điều khoản thương mại quốc tế năm 2010 • Xem Nghị định 87/2010/NĐ-CP – – – – – Đối tượng chịu thuế (Điều 1) Đối tượng kh„ng chịu thuế (Điều 2) Miễn thuế (Điều 12) X–t miễn giảm thuế (Điều 13,14) HoŽn thuế (Điều 15) Gi… t†nh thuế xuất, nhập khẩu • NhŽ nước quy định thuế xuất khẩu t•nh tršn gi• FOB, thuế nhập khẩu t•nh tršn gi• CIF, mặc dž gi• xuất khẩu hay nhập khẩu cŸ thể lŽ gi• CIF hay gi• FOB lŽ do sự thoả thuận của bšn nhập khẩu hay bšn xuất khẩu thoả thuận với đối t•c nước ngoŽi. • FOB – Free on board • CIF – Cost, Insurance and Freight • CIF = FOB + I + F 1 10/11/2013 Kế to…n thuế xuất khẩu • TŽi khoản sử dụng: 3333 (Chi tiết: 33331 – Thuế xuất khẩu; 33332 – Thuế nhập khẩu) • Nội dung: – – – – Kế Kế Kế Kế to•n to•n to•n to•n nhập khẩu trực tiếp xuất khẩu trực tiếp ủy th•c nhập khẩu ủy th•c xuất khẩu Kế to…n nhập khẩu trực tiếp • Khi nhập khẩu vật tư, hŽng ho• džng vŽo hoạt động SXKD hŽng ho•, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương ph•p khấu trừ thuế: Nợ TK 152, 156, 211,... CŸ TK 111, 112, 331…(trị gi• hh, dv) CŸ TK 3333 - (Chi tiết thuế NK) Thuế GTGT của h‚ng nhập khẩu. Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ CŸ TK 33312 - Thuế GTGT hŽng NK Kế to…n nhập khẩu trực tiếp • Khi nộp thuế nhập khẩu vŽ c•c loại thuế cŸ lišn quan. Nợ TK 3333 - (Chi tiết thuế NK) Nợ TK 33312 - Thuế GTGT hŽng NK Nợ TK 3332 – Thuế TTĐB (nếu cŸ) CŸ TK 111, 112,... Kế to…n nhập khẩu trực tiếp • Trường hợp được hoŽn thuế nhập khẩu đ¨ nộp đối với hŽng nhập khẩu mŽ c©n lưu kho, lưu b¨i dưới sự kiểm so•t của Hải quan, được ph–p t•i xuất khẩu. Nợ TK 3333 - Nếu trừ vŽo số phải nộp Nợ TK 111, 112 - Nếu được hoŽn lại = tiền CŸ TK 152, 153, 156,... 2 10/11/2013 Kế to…n nhập khẩu trực tiếp • Trường hợp nhập khẩu nguyšn liệu để sản xuất hŽng xuất khẩu thª được hoŽn thuế tương ứng với tỷ lệ xuất khẩu thŽnh phẩm. – Khi nhận được th„ng b•o của cơ quan Hải quan về số thuế nhập khẩu phải nộp. Nợ TK 152, 153, 156,... CŸ TK 3333 – (Chi tiết thuế NK) Kế to…n nhập khẩu trực tiếp - Trong thời hạn quy định, nếu doanh nghiệp đ¨ thực xuất số sản phẩm thª kh„ng phải nộp thuế nhập khẩu đối với số nguyšn liệu đ¨ nhập khẩu tương ứng với số sản phẩm đ¨ thực xuất. Nợ TK 3333 - (Chi tiết thuế NK) CŸ TK 632 - Gi• vốn hŽng b•n CŸ TK 711 - Thu nhập kh•c Kế to…n nhập khẩu trực tiếp - Nếu ngoŽi thời hạn quy định mŽ DN chưa thực xuất số sp hoặc chưa xuất khẩu hết số sp tương ứng phải xuất khẩu thª DN phải nộp thuế nhập khẩu đối với số nguyšn liệu tương ứng với số sản phẩm chưa xuất khẩu. Nợ TK 3333 – (Chi tiết thuế NK) CŸ TK 111, 112. Kế to…n nhập khẩu trực tiếp - Nếu số sản phẩm đ¨ xuất khẩu hết thª DN sẽ được hoŽn thuế nhập khẩu đ¨ nộp, ghi. Nợ TK 111, 112 - Nếu nhận lại bằng tiền Nợ TK 3333 - Nếu trừ vŽo số phải nộp CŸ TK 632 - Gi• vốn hŽng b•n CŸ TK 711 - Thu nhập kh•c 3 10/11/2013 Kế to…n nhập khẩu trực tiếp • Trường hợp được hoŽn thuế nhập khẩu đối với hŽng tạm nhập để t•i xuất khẩu theo phương thức kinh doanh hŽng tạm nhập t•i xuất. – Khi tạm nhập khẩu, phản •nh gi• trị hŽng nhập khẩu, số thuế nhập khẩu, thuế GTGT hŽng nhập khẩu phải nộp, ghi. Nợ TK 152, 153, 156,... CŸ TK 111, 112, 331 CŸ TK 3333 - (Chi tiết thuế NK) Kế to…n nhập khẩu trực tiếp – Khi t•i xuất khẩu kh„ng phải nộp thuế xuất khẩu. + Phản †nh gi† vốn h‚ng xuất khẩu, ghi. Nợ TK 632 - Gi• vốn hŽng xuất khẩu CŸ TK 152, 155, 156,... + Phản †nh doanh thu b†n h‚ng, ghi. Nợ TK 111, 112, 131,... CŸ TK 511 – DTBH & CCDV + Khi được ho‚n lại số thuế nhập khẩu, ghi. Nợ TK 111, 112,... Nợ TK 3333 - Nếu trừ vŽo số phải nộp CŸ TK 632 - Gi• vốn hŽng b•n CŸ TK 711 - Thu nhập kh•c Kế to…n nhập khẩu trực tiếp • Trường hợp nhập khẩu hŽng ho• vª l- do nŽo đŸ buộc phải xuất trả lại chủ hŽng hoặc t•i xuất sang nước thứ ba thª được x–t hoŽn thuế nhập khẩu đ¨ nộp vŽ kh„ng phải nộp thuế xuất khẩu. – Gi• trị hŽng nhập khẩu xuất trả lại chủ hŽng, ghi. Nợ TK 331 - Phải trả người b•n CŸ TK 152,1 56, 211,... – Phản •nh số thuế nhập khẩu được hoŽn lại, ghi. Nợ TK 111, 112 Nợ TK 3333 - Nếu trừ vŽo số phải nộp kỳ sau CŸ TK 152, 156, 211,... Số thuế NK đ¨ nộp Kế to…n nhập khẩu trực tiếp • Trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn trong kš khai hŽng ho• nhập khẩu (thực tế nhập khẩu •t hơn kš khai) thª sẽ được hoŽn trả số thuế nộp qu• trong thời hạn một năm trở về trước kể từ ngŽy kiểm tra ph•t hiện. Nợ TK 111, 112 - Nếu được hoŽn lại bằng tiền Nợ TK 3333 - Nếu trừ vŽo số phải nộp kỳ sau CŸ TK 152, 156, 211,... CŸ TK 632, 711 4 10/11/2013 Kế to…n nhập khẩu trực tiếp • Trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn vŽ gian lận trong kš khai hŽng ho• nhập khẩu (thực tế nhập khẩu nhiều hơn so với kš khai) thª bị truy thu tiền thuế nhập khẩu trong thời hạn một năm trở về trước kể từ ngŽy kiểm tra ph•t hiện. Nợ TK 152, 156, 211,... CŸ TK 3333 - (Chi tiết thuế NK) Kế to…n nhập khẩu trực tiếp • Trường hợp nhập khẩu hŽng ho• thuộc đối tượng được miễn, giảm thuế nhập khẩu theo chế độ quy định, nhưng nếu sử dụng kh•c với mục đ•ch được miễn giảm thª bị truy thu đủ số thuế được miễn giảm, ghi. Nợ TK 152, 156, 211,... CŸ TK 3333 - (Chi tiết thuế NK) Kế to…n xuất khẩu trực tiếp • Khi xuất khẩu hŽng ho•, dịch vụ thuộc diện chịu thuế xuất khẩu. – Phản •nh doanh thu đ¨ bao gồm thuế XK Nợ TK 111, 112, 131 CŸ TK 511/512 – (Ш cŸ thuế XK) – Phản •nh số thuế xuất khẩu phải nộp, ghi. Nợ TK 511, 512 CŸ TK 3333 - (Chi tiết thuế xuất khẩu) – Khi thực nộp thuế xuất khẩu vŽo NSNN, ghi. Nợ TK 3333 - (Chi tiết thuế xuất khẩu) CŸ TK 111, 112,... Kế to…n xuất khẩu trực tiếp • Trường hợp được NSNN hoŽn thuế xuất khẩu đối với hŽng ho• xuất khẩu đ¨ nộp thuế xuất khẩu nhưng kh„ng xuất khẩu nữa hoặc thực tế xuất khẩu •t hơn so với khai b•o, ghi. Nợ TK 111, 112 Nợ TK 3333 - Nếu trừ vŽo số phải nộp kỳ sau CŸ TK 511 – DTBH & CCDV 5 10/11/2013 Kế to…n xuất khẩu trực tiếp • Trường hợp được hoŽn thuế xuất khẩu đối với hŽng đưa ra nước ngoŽi tạm xuất khẩu vŽ t•i nhập khẩu sp, hŽng ho• gia c„ng hoŽn thŽnh. – Khi xuất khẩu nguyšn liệu, hŽng ho• đưa đi gia c„ng. Nợ TK 154 - Chi ph• SXKD dở dang CŸ TK 152, 156,... – Chi ph• ph•t sinh trong qu• trªnh đưa hŽng đi gia c„ng. Nợ TK 154 - Chi ph• SXKD dở dang CŸ TK 111, 112, 331,... Kế to…n xuất khẩu trực tiếp – Thuế xuất khẩu phải nộp của hŽng tạm xuất t•i nhập. Nợ TK 154 - Chi ph• SXKD dở dang CŸ TK 3333 – (Chi tiết thuế xuất khẩu) – Khi thực nộp thuế xuất khẩu vŽo NSNN đối với hŽng tạm xuất t•i nhập Nợ TK 3333 - (Chi tiết thuế xuất khẩu) CŸ TK 111, 112,… Kế to…n xuất khẩu trực tiếp – Khi t•i nhập khẩu sản phẩm, hŽng ho• gia c„ng hoŽn thŽnh. Nợ TK 152, 156,... CŸ TK 154 - Chi ph• SXKD dở dang – Số thuế xuất khẩu đ¨ nộp được NSNN hoŽn lại đối với hŽng tạm xuất t•i nhập. Nợ TK 111, 112 - Nếu được hoŽn lại bằng tiền Nợ TK 3333 - Nếu được trừ vŽo số phải nộp CŸ TK 152, 156,... Nếu hŽng chưa b•n CŸ TK 632 - Nếu hŽng gia c„ng đ¨ b•n Kế to…n xuất khẩu trực tiếp • Trường hợp hŽng ho• đ¨ xuất khẩu nhưng vª ldo nŽo đŸ buộc phải nhập khẩu trở lại thª được hoŽn lại thuế xuất khẩu đ¨ nộp. – Phản •nh doanh thu hŽng bị trả lại Nợ TK 531 - HŽng b•n bị trả lại (Gi• xuất khẩu) CŸ TK 111, 112, 131,... – Gi• trị hŽng xuất khẩu phải nhập khẩu trở lại. Nợ TK 152, 156,... CŸ TK 632 - Gi• vốn hŽng b•n 6 10/11/2013 Kế to…n xuất khẩu trực tiếp – Số thuế xuất khẩu được hoŽn lại bằng tiền hoặc trừ vŽo số thuế phải nộp kỳ sau. Nợ TK 111, 112 - Nếu được hoŽn lại bằng tiền Nợ TK 3333 - Nếu trừ vŽo số phải nộp kỳ sau CŸ TK 511 - Doanh thu BH & CCDV Kế to…n xuất khẩu trực tiếp • Trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn trong kš khai hŽng ho• xuất khẩu (thực tế xuất khẩu •t hơn so với kš khai) thª được hoŽn trả số thuế xuất khẩu nộp qu• đŸ trong thời hạn 01 năm trở về trước kể từ ngŽy kiểm tra ph•t hiện nhầm lẫn. Nợ TK 111, 112 - Nếu được hoŽn lại bằng tiền Nợ TK 3333 - Nếu trừ vŽo số phải nộp kỳ sau CŸ TK 511 - Doanh thu BH & CCDV CŸ TK 711 - Thu nhập kh•c Kế to…n xuất khẩu trực tiếp • Trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn trong kš khai hŽng ho• xuất khẩu thª bị truy thu tiền thuế trong thời hạn 01 năm trở về trước kể từ ngŽy kiểm tra ph•t hiện cŸ sự nhầm lẫn đŸ. Nợ TK 511 - Doanh thu BH & CCDV Nợ TK 811 - Chi ph• kh•c CŸ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu Kế to…n ủy th…c nhập khẩu (Th€ng tư 108/2001/TT-BTC) B•n giao ủy th…c B•n nhận ủy th…c Khi bšn giao ủy th•c trả trước một khoản tiền uỷ th•c mua hŽng cho đơn vị nhận uỷ th•c nhập khẩu mở LC Nợ TK 331 CŸ TK 111, 112. Nợ TK 111, 112 CŸ TK 131 Khi chuyển tiền/vay ng´n hŽng để k- quỹ mở LC Nợ TK 144 CŸ TK 111, 112, 311 Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, hh về kho Nợ TK 151 - (Nếu hŽng đang đi đường) Nợ TK 156 - (Nếu hŽng về nhập kho) CŸ TK 331 - Phải trả cho người b•n 7 10/11/2013 Kế to…n ủy th…c nhập khẩu B•n giao ủy th…c B•n nhận ủy th…c Khi bšn nhận ủy th•c giao hŽng cho bšn giao ủy th•c Nợ TK 156 Nợ TK 133 CŸ TK 331 + Nếu mua chuyển thẳng về cho bšn giao ủy th•c Nợ TK 331 - Phải trả đơn vị uỷ th•c nhập khẩu CŸ TK 331 - Phải trả người b•n nước ngoŽi + Nếu đ¨ nhập kho giờ chuyển cho bšn ủy th•c Nợ TK 131 - Phải thu đơn vị uỷ th•c nhập khẩu CŸ TK 156 - Phải trả người b•n nước ngoŽi C•c loại thuế, ph• cŸ lišn quan bšn nhận ủy th•c nộp hộ bšn giao ủy th•c Nợ TK 156 CŸ TK 331 + Nếu mua chuyển thẳng về cho bšn giao ủy th•c Nợ TK 331 - Phải trả đơn vị uỷ th•c nhập khẩu CŸ TK 3333/33312/3332 + Nếu về nhập kho Nợ TK 156 CŸ TK 3333/33312/3332 + Nộp c•c loại thuế hộ Nợ TK 3333/33312/3332 CŸ TK 111, 112 Kế to…n ủy th…c nhập khẩu B•n giao ủy th…c B•n nhận ủy th…c Bšn nhận ủy th•c chi hộ bšn giao ủy th•c c•c khoản chi kh•c Nợ TK 131 CŸ TK 111, 112 Ph• ủy th•c bšn giao ủy th•c trả cho bšn nhận ủy th•c Nợ TK 156 Nợ TK 133 CŸ TK 331 Nợ TK 131, 111, 112 (Tổng gi• thanh to•n) CŸ TK 511 - Doanh thu b•n hŽng (5113) CŸ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. Trường hợp bšn nhận ủy th•c lŽm thủ tục nộp c•c loại thuế, nhưng kh„ng nộp hộ c•c loại thuế cho bšn giao ủy th•c Nợ TK 331 CŸ TK 111, 112. Nợ TK 3331, 3332, 3333 CŸ TK 131 Thanh to•n chšnh lệch tiền hŽng, c•c loại thuế, ph•,…cho bšn nhận ủy th•c Nợ TK 331 CŸ TK 111, 112 Nợ TK 111, 112 CŸ TK 131 Kế to…n ủy th…c xuất khẩu (Th€ng tư 108/2001/TT-BTC) B•n giao ủy th…c (BŽ trừ 131 v• 338) B•n nhận ủy th…c (BŽ trừ 331 với 131 v• 138) Khi bšn giao ủy th•c giao hŽng cho bšn nhận uỷ th•c xuất khẩu Nợ TK 157 CŸ TK 156 CŸ TK 155 Nợ TK 003 - HŽng hŸa nhận b•n hộ, nhận k- gửi Khi đơn vị nhận uỷ th•c xuất khẩu đ¨ xuất khẩu hŽng cho người mua Nợ TK 632 CŸ TK 157 Nợ TK 131 CŸ TK 511 Nợ TK 131 - Phải thu của kh•ch hŽng nước ngoŽi CŸ TK 331 - Phải trả cho bšn giao uỷ th•c Đồng thời: CŸ TK 003 - HŽng hŸa nhận b•n hộ, nhận k- gửi. C•c loại thuế bšn nhận ủy th•c nộp hộ cho bšn giao ủy th•c Nợ TK 511 CŸ TK 3333. Nợ TK 3333 CŸ TK 338 Nợ TK 138 (chi tiết 1388) CŸ TK 111, 112 Kế to…n ủy th…c xuất khẩu B•n giao ủy th…c B•n nhận ủy th…c C•c loại chi ph• bšn nhận ủy th•c trả džm cho bšn giao ủy th•c Nợ TK 641 Nợ TK 133 CŸ TK 338 Nợ TK 138 - (chi tiết 1388) CŸ TK 111, 112. Ph• uỷ th•c xuất khẩu bšn giao ủy th•c trả cho bšn nhận ủy th•c Nợ TK 641 Nợ TK 133 CŸ TK 338 Nợ TK 131 - Phải thu bšn giao uỷ th•c xuất khẩu CŸ TK 511 CŸ TK 3331 Bž trừ khoản tiền phải thu, phải trả (ph• ủy th•c, c•c khoản chi hộ, doanh thu b•n hŽng Nợ TK 338 CŸ TK 131 Nợ TK 331 CŸ TK 131 CŸ TK 138 8 10/11/2013 Kế to…n ủy th…c xuất khẩu B•n giao ủy th…c B•n nhận ủy th…c Bšn nhận ủy th•c thu tiền của bšn mua hŽng Nợ TK 112 - Tiền gửi ng´n hŽng CŸ TK 131 - Phải thu của kh•ch hŽng (Chi tiết cho từng người mua nước ngoŽi). Bšn nhận ủy th•c thanh to•n tiền hŽng c©n lại sau khi bž trừ Nợ TK 111, 112 CŸ TK 131 Nợ TK 331 CŸ TK 111, 112. Thời điểm t†nh thuế xuất, nhập khẩu • Thời điểm t•nh thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu lŽ thời điểm đối tượng nộp thuế đăng k- tờ khai hải quan với cơ quan hải quan. • Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được t•nh theo thuế suất, gi• t•nh thuế vŽ tỷ gi• džng để t•nh thuế theo tỷ gi• hối đo•i do Ng´n hŽng NhŽ nước Việt Nam c„ng bố tại thời điểm t•nh thuế. Thời hạn nộp thuế Thời hạn nộp thuế XK, NK được quy định như sau: • Đối với hh xuất khẩu: ba mươi ngŽy, kể từ ngŽy đối tượng nộp thuế đăng k- tờ khai hải quan; • Đối với hh nhập khẩu lŽ hŽng tišu džng thª phải nộp xong thuế trước khi nhận hŽng; trường hợp cŸ bảo l¨nh về số tiền thuế phải nộp thª thời hạn nộp thuế lŽ thời hạn bảo l¨nh, nhưng kh„ng qu• ba mươi ngŽy kể từ ngŽy đối tượng nộp thuế đăng k- tờ khai hải quan. Thời hạn nộp thuế • Đối với hŽng hŸa nhập khẩu lŽ vật tư, nguyšn liệu để sản xuất hŽng hŸa xuất khẩu thª thời hạn nộp thuế lŽ hai trăm bảy mươi lăm ngŽy, kể từ ngŽy đối tượng nộp thuế đăng k- tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thª thời hạn nộp thuế cŸ thể dŽi hơn hai trăm bảy mươi lăm ngŽy phž hợp với chu kỳ sx, dự trữ vật tư, nguyšn liệu của doanh nghiệp theo quy định của Ch•nh phủ; 9 10/11/2013 Thời hạn nộp thuế • Đối với hŽng hŸa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, t•i xuất hoặc tạm xuất, t•i nhập lŽ mười lăm ngŽy, kể từ ngŽy hết thời hạn tạm nhập, t•i xuất hoặc tạm xuất, t•i nhập theo quy định của cơ quan nhŽ nước cŸ thẩm quyền; • NgoŽi c•c trường hợp nhập khẩu tršn thª thời hạn nộp thuế đối với hŽng ho• nhập khẩu lŽ ba mươi ngŽy, kể từ ngŽy đối tượng nộp thuế đăng k- tờ khai hải quan. Hồ sơ hải quan đối với h•ng h™a xuất khẩu • Tờ khai hải quan; • Hợp đồng mua b•n hŽng hŸa; hợp đồng mua b•n hŽng ho• phải lŽ bản tiếng Việt hoặc bản tiếng Anh, nếu lŽ ng„n ngữ kh•c thª người khai hải quan phải nộp k¸m bản dịch ra tiếng Việt vŽ chịu tr•ch nhiệm trước ph•p luật về nội dung bản dịch. Hồ sơ hải quan đối với h•ng h™a xuất khẩu • Xuất trªnh c•c chứng từ sau (nếu cŸ lišn quan): – Bản kš chi tiết hŽng ho• đối với trường hợp hŽng ho• cŸ nhiều chủng loại hoặc đŸng gŸi kh„ng đồng nhất; – Giấy ph–p xuất khẩu đối với hŽng hŸa phải cŸ giấy ph–p xuất khẩu theo quy định của ph•p luật; – C•c chứng từ kh•c theo quy định cụ thể tại c•c văn bản quy phạm ph•p luật của c•c Bộ, NgŽnh cŸ lišn quan; Hồ sơ hải quan đối với h•ng h™a xuất khẩu • Trường hợp hŽng ho• thuộc đối tượng được miễn thuế xuất khẩu, ngoŽi c•c giấy tờ nšu tršn, phải cŸ thšm: – Giấy b•o tr¹ng thầu hoặc giấy chỉ định thầu k¸m theo hợp đồng cung cấp hŽng ho•; hợp đồng uỷ th•c xuất khẩu hŽng ho•; – Giấy tờ kh•c chứng minh hŽng hŸa xuất khẩu thuộc đối tượng miễn thuế; – Bảng kš danh mục, tŽi liệu của hồ sơ đề nghị miễn thuế. 10 10/11/2013 Hồ sơ hải quan đối với h•ng h™a nhập khẩu • Tờ khai hải quan; • Hợp đồng mua b•n hŽng ho•; hợp đồng mua b•n hŽng ho• phải lŽ bản tiếng Việt hoặc bản tiếng Anh, nếu lŽ ng„n ngữ kh•c thª người khai hải quan phải nộp k¸m bản dịch ra tiếng Việt vŽ chịu tr•ch nhiệm trước ph•p luật về nội dung bản dịch. • HŸa đơn thương mại; • Vận đơn hoặc c•c chứng từ vận tải kh•c cŸ gi• trị tương đương theo quy định của ph•p luật; Hồ sơ hải quan đối với h•ng h™a nhập khẩu • Đối với hh nhập khẩu qua bưu điện quốc tế nếu kh„ng cŸ vận đơn thª ghi m¨ số gŸi bưu kiện, bưu phẩm lšn tờ khai hải quan hoặc nộp danh mục bưu kiện, bưu phẩm do Bưu điện lập. • Đối với hh nhập khẩu phục vụ cho hoạt động thăm d©, khai th•c dầu kh• được vận chuyển tršn c•c tŽu dịch vụ (kh„ng phải lŽ tŽu thương mại) thª nộp bản khai hŽng ho• thay cho vận đơn. • Tuỳ từng trường hợp cụ thể, người khai hải quan nộp thšm, xuất trªnh c•c chứng từ kh•c. 11 11/8/2013 Văn bản hướng dẫn CHƯƠNG 6 KẾ TOƒN V„ K… KHAI THUẾ THU NHẬP Cƒ NH‡N Đối tượng nộp thuế • • • • • • • • • • Luật thuế TNCN (số 04/2007/QH12) Nghị định 100/2008/NĐ-CP Th‡ng tư 08/2008/TT-BTC Th‡ng tư 62/2009/TT-BTC Th‡ng tư 02/2010/TT-BTC Th‡ng tư 12/2011/TT-BTC Th‡ng tư 113/2011/TT-BTC Luật số 26/2012/QH13 Nghị định 65/2013/NĐ-CP Th‡ng tư 111/2013/TT-BTC CŠc nội dung cần lưu Œ • Thu nhập miễn thuế: Gồm 14 khoản theo Điều 4, Nghị định 65/2013 ban h•nh ng•y 27/6/2013 của Ch•nh phủ. • Giảm trừ gia cảnh: + Bản th‘n: 9 triệu/th“ng + Người phụ thuộc: 3,6 triệu/th“ng Mức thu nhập l•m căn cứ x“c định người phụ thuộc l• mức thu nhập b™nh qu‘n th“ng trong năm từ tất cả c“c nguồn thu nhập kh‡ng vượt qu“ 1 triệu. • Giảm trừ đối với c“c khoản đ•ng g•p từ thiện, nh‘n đạo 1 11/8/2013 Khấu trừ thuế Thu nhập chịu thuế Thuế TNCN (Personal Income Tax - PIT) l• loại thuế trực thu đ“nh v•o thu nhập chịu thuế của c“ nh‘n • Thu nhập thường xuyŸn (kinh doanh, tiền lương, tiền c‡ng) ¡p dụng biểu thuế lũy tiến từng phần • Thu nhập kh‡ng thường xuyŸn ¡p dụng biểu thuế to•n phần Căn cứ t’nh thuế đối với cŠ nh”n cư tr• • Phương ph“p t•nh lũy tiến từng phần Bậc Thu nhập t•nh Thuế thuế /thƒng suất 1 Đến 5 triệu đồng (trđ) 2 Tr…n 5 trđ đến 10 trđ 3 Tr…n 10 trđ đến 18 trđ 4 Tr…n 18 trđ đến 32 trđ 5 Tr…n 32 trđ đến 52 trđ 6 Tr…n 52 trđ đến 80 trđ 7 Tr…n 80 trđ T•nh số thuế phải nộp Cƒch 1 Cƒch 2 5% 0 trđ + 5% TNTT 5% TNTT 10% 0,25 trđ + 10% TNTT tr…n 5 trđ 10% TNTT - 0,25 trđ 15% 0,75 trđ + 15% TNTT tr…n 10 trđ 15% TNTT - 0,75 trđ 20% 1,95 trđ + 20% TNTT tr…n 18 trđ 20% TNTT - 1,65 trđ 25% 4,75 trđ + 25% TNTT tr…n 32 trđ 25% TNTT - 3,25 trđ V’ dụ • Anh Long c• thu nhập từ tiền lương, tiền c‡ng trong th“ng 9/2013 l• 40 triệu đồng v• nộp c“c khoản bảo hiểm l•: 7% bảo hiểm x¦ hội, 1,5% bảo hiểm y tế trŸn tiền lương. Anh Long nu‡i 2 con dưới 18 tuổi, trong th“ng anh Long kh‡ng đ•ng g•p từ thiện, nh‘n đạo, khuyến học. T•nh thuế thu nhập c“ nh‘n tạm nộp trong th“ng của anh Long. 30% 9,75 trđ + 30% TNTT tr…n 52 trđ 30 % TNTT - 5,85 trđ 35% 18,15 trđ + 35% TNTT tr…n 80 trđ 35% TNTT - 9,85 trđ 2 11/8/2013 Căn cứ t’nh thuế đối với cŠ nh”n cư tr• • Thu nhập t•nh thuế: TNTT = 40 – [(7% + 1,5%)x40 + 9 + 3,6x2] = 40 – (3,4 + 9 + 7,2) = 20,4 • Thuế TNCN h•ng th“ng anh K phải nộp: – C“ch 1: Mức 4 Thuế TNCN = 1,95 + 20% x (20,4 – 18) = 2,43 – C“ch 2: Mức 4 Thuế TNCN = 20% x 20,4 – 1,65 = 2,43 Hạch toŠn thuế TNCN (TK 3335) • H•ng th“ng, khi x“c định số thuế TNCN phải nộp t•nh trŸn thu nhập chịu thuế của CNV v• người lao động kh“c, ghi: Nợ TK 334 C• TK 3335 • Khi trả thu nhập cho c“c c“ nh‘n bŸn ngo•i: Nợ TK 627, 641, 642,…Tổng số thanh to“n C• TK 3335 – khấu trừ 10% C• TK 111, 112,…Số tiền thực trả • Phương ph“p t•nh theo biểu thuế to•n phần Loại thu nhập Đầu tư vốn TN t•nh thuế Thuế suất (%) L‰i, cổ tức,... 5 Chuyển nhượng vốn GiŽ chuyển nhượng – GiŽ vốn v• CP c‘ li…n quan 20 hoặc 0,1 Chuyển nhượng BĐS GiŽ chuyển nhượng – GiŽ vốn v• CP c‘ li…n quan 25 hoặc 2 TN từ bản quyền Phần vượt tr…n 10 triệu đồng 5 Nhượng quyền TM Phần vượt tr…n 10 triệu đồng 5 TN từ tr–ng thưởng Phần vượt tr…n 10 triệu đồng* 10 Thừa kế, qu• tặng Phần vượt tr…n 10 triệu đồng 10 Hạch toŠn thuế TNCN (TK 3335) • Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế thu nhập c“ nh‘n được hưởng khoản tiền th¬ lao t•nh theo tỷ lệ (%) trŸn số tiền thuế: Nợ TK 3335 – 0,5% tổng số thuế TNCN C• TK 711 • Khi nộp thuế thu nhập c“ nh‘n v•o Ng‘n s“ch Nh• nước thay cho người c• thu nhập cao: Nợ TK 3335 – 99,5% tổng số thuế TNCN C• TK 111, 112,… 3 11/8/2013 K˜ khai, quyết toŠn thuế thu nhập cŠ nh”n • Xem điều 26, th‚ng tư 111/2013/TT-BTC Đối với tổ chức, c“ nh‘n trả thu nhập: – Khai theo th“ng: •t nhất một loại tờ khai thuế TNCN từ 50 triệu trở lŸn (trừ TH kŸ khai thuế GTGT theo qu®). – Khai theo qu®: c“c TH c¯n lại. Đối với c“ nh‘n cư tr° c• TN thường xuyŸn – Khai, quyết to“n trực tiếp với cơ quan thuế; hoặc – Ủy quyền cho tổ chức/c“ nh‘n trả thu nhập quyết to“n thay. Đối với c“c khoản TN kh‡ng thường xuyŸn: kŸ khai theo từng lần ph“t sinh. 4 [...]... 9/23/2013 K khai, quyt ton thu TTB K khai, quyt ton thu TTB Thu tiu th c bit l loi thu khai theo thng v khai theo ln pht sinh: + Khai theo thng: i vi NNT sn xut, gia cng hng ho v kinh doanh dch v thuc i tng chu thu tiu th c bit (hn: 20 ngy) + Khai theo tng ln pht sinh: i vi NNT mua hng ho (nhp khu) chu thu tiu th c bit xut khu nhng khng xut khu m bn trong nc (hn: 10 ngy) Nu trong k tnh thu (khai theo... s khai thu cho c quan thu Trong thi gian tm ngng kinh doanh v khng pht sinh ngha v thu th NNT khng phi np h s khai thu K khai, quyt ton thu TTB H s k khai T khai thu tiu th c bit (mu s 01/TTB), xem ph lc 12 Bng k ho n bn hng ho, dch v bn ra chu thu tiu th c bit (mu s 01-1/TTB), xem ph lc 8 Bng k ho n hng ho mua vo chu thu tiu th c bit (theo mu s 01-2/TTB), xem ph lc 10 Cch lp cc bng k v t khai: ... khng c vn n thê ghi mă s gi bu kin, bu phm ln t khai hi quan hoc np danh mc bu kin, bu phm do Bu in lp i vi hh nhp khu phc v cho hot ng thm dâ, khai thc du kh c vn chuyn trn cc tu dch v (khng phi l tu thng mi) thê np bn khai hng ho thay cho vn n Tu tng trng hp c th, ngi khai hi quan np thm, xut trênh cc chng t khc 11 11/8/2013 Vn bn hng dn CHNG 6 K TON V K KHAI THU THU NHP C NHN i tng np thu ... thu nhm ln trong k khai hng ho nhp khu (thc t nhp khu t hn k khai) thê s c hon tr s thu np qu trong thi hn mt nm tr v trc k t ngy kim tra pht hin N TK 111, 112 - Nu c hon li bng tin N TK 3333 - Nu tr vo s phi np k sau C TK 152, 156, 211, C TK 632, 711 4 10/11/2013 K ton nhp khu trc tip Trng hp i tng np thu nhm ln v gian ln trong k khai hng ho nhp khu (thc t nhp khu nhiu hn so vi k khai) thê b truy... + Gim s d N u nm TK 243 K khai, quyt ton thu thu nhp doanh nghip Thi hn np h s kđ khai thu TNDN chm nht l ngy th 30 ca qu tip theo qu pht sinh ngha v thu Thi hn np BCTC v bo co quyt ton thu: trong thi hn 90 ngy, k t ngy kt thằc nm ti chnh T khai mu s 01A/TNDN (xem ph lc 4) p dng i vi NNT thc hin y ch s sch, ho n, chng t v xc nh c chi ph thc t pht sinh ca k tnh thu T khai mu s 01B/TNDN (xem ph... thm quyn; Ngoi cc trng hp nhp khu trn thê thi hn np thu i vi hng ho nhp khu l ba mi ngy, k t ngy i tng np thu ng k- t khai hi quan H s hi quan i vi hng ha xut khu T khai hi quan; Hp ng mua bn hng ha; hp ng mua bn hng ho phi l bn ting Vit hoc bn ting Anh, nu l ngn ng khc thê ngi khai hi quan phi np kám bn dch ra ting Vit v chu trch nhim trc php lut v ni dung bn dch H s hi quan i vi hng ha xut khu... Trng hp i tng np thu nhm ln trong k khai hng ho xut khu (thc t xut khu t hn so vi k khai) thê c hon tr s thu xut khu np qu trong thi hn 01 nm tr v trc k t ngy kim tra pht hin nhm ln N TK 111, 112 - Nu c hon li bng tin N TK 3333 - Nu tr vo s phi np k sau C TK 511 - Doanh thu BH & CCDV C TK 711 - Thu nhp khc K ton xut khu trc tip Trng hp i tng np thu nhm ln trong k khai hng ho xut khu thê b truy thu... tnh thu xut khu, thu nhp khu l thi im i tng np thu ng k- t khai hi quan vi c quan hi quan Thu xut khu, thu nhp khu c tnh theo thu sut, gi tnh thu v t gi dng tnh thu theo t gi hi oi do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im tnh thu Thi hn np thu Thi hn np thu XK, NK c quy nh nh sau: i vi hh xut khu: ba mi ngy, k t ngy i tng np thu ng k- t khai hi quan; i vi hh nhp khu l hng tiu dng thê phi np xong... hp c bo lănh v s tin thu phi np thê thi hn np thu l thi hn bo lănh, nhng khng qu ba mi ngy k t ngy i tng np thu ng k- t khai hi quan Thi hn np thu i vi hng ha nhp khu l vt t, nguyn liu sn xut hng ha xut khu thê thi hn np thu l hai trm by mi lm ngy, k t ngy i tng np thu ng k- t khai hi quan; trng hp c bit thê thi hn np thu c th di hn hai trm by mi lm ngy ph hp vi chu k sx, d tr vt t, nguyn liu ca... sch, ho n, chng t v xc nh c chi ph thc t pht sinh ca k tnh thu T khai mu s 01B/TNDN (xem ph lc 6) p dng i vi NNT khng xc nh c chi ph thc t pht sinh ca k tnh thu Cch lp t khai: xem gio trnh 8 9/23/2013 Vn bn hng dn CHNG 4 K TON V K KHAI THU TIU TH C BIT i tng chu thu 1 Hng ha: a) Thuc l iu, x g v ch phm khc t cy thuc l dng ht, ht, nhai, ngi, ngm (65%); b) Ru (25%, 50%); c) Bia (50%); d) Xe t di 24 ... lp cc mu biu k khai thu GTGT hng thng H s k khai ca mt s i tng khc: i tng khai thu gi tr gia tng thng theo PP trc tip trn doanh thu: T khai thu gi tr gia tng mu s 04/GTGT i tng khai thu gi tr... sau C TK 152, 156, 211, 9/23/2013 K khai, quyt ton thu TTB K khai, quyt ton thu TTB Thu tiu th c bit l loi thu khai theo thng v khai theo ln pht sinh: + Khai theo thng: i vi NNT sn xut, gia... th NNT phi np h s khai thu cho c quan thu Trong thi gian tm ngng kinh doanh v khng pht sinh ngha v thu th NNT khng phi np h s khai thu K khai, quyt ton thu TTB H s k khai T khai thu tiu th c